SERIE 2

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 UNIVERSITE DE MANOUBA
INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

Matière : Fiscalité Approfondie

Niveau d’études : 1ère année Master Expertise Comptable

Année Universitaire : 2023-2024

Enseignant responsable : Mehdi ELLOUZ

SERIE N° 2

Exercice n°1
Monsieur Ridha, ayant exercé l’activité d’auto école jusqu’à la fermeture de sa patente en Mars 2019, a réalisé durant l’exercice
2023 les operations suivantes:

1. Cession le 30 juin 2023 pour un montant de 75.000 dinars d’un terrain Agricole situé dans les zones agricoles au profit
d’un agriculteur qui s’est engagé dans le contrat de cession de ne pas réserver le terrain objet de la cession à la
construction avant l’expiration d'une période de 4 ans à partir de la date de cession. Ce terrain a été acquis le 30 juin 2017
pour un montant de 15.000 dinars.

2. Cession le 30 septembre 2023 de sa residence principale d'une superficie globale ne dépassant pas 800 m² pour un
montant de 575.000 dinars. Cette residence a été acquise le 30 septembre 2017 pour un montant de 430.000 dinars. Il
s’agit de la première opération de cession d'un seul local à usage d'habitation.

3. Cession le 30 Avril 2023 des parts sociales de la société “EFG” pour un montant de 29.000 dinars, ayant été acquis
initialement le 25 Novembre 2021 pour un montant de 13.000 dinars.

4. Cession le 30 Novembre 2023 de parts sociales de la société “ISSO” pour un montant de 11.000 dinars, ayant été acquis
initialement le 25 Novembre 2022 pour un montant de 8.000 dinars.

5. Cession le 31 Octobre 2023 des parts sociales de la société “ANISIMMOBILIER” pour un montant de 280.000 dinars,
ayant été acquis initialement le 25 Janvier 2021 pour un montant de 290.000 dinars.

6. Cession le 31 Octobre 2023 des actions cotés en bourse de la société “ABF” pour un montant de 11.000 dinars, ayant été
acquis initialement le 30 Novembre 2022 pour un montant de 12.000 dinars.
7. Cession des parts des fonds communs de placement en valeurs mobilières prévus par le code des organismes de
placement collectif pour un montant de 31.000 dinars, ayant été acquis initialement le 30 Novembre 2017 pour un montant
de 22.000 dinars.
8. Achat d’un terrain non agricole à carthage pour un montant de 2 milliards sachant que la valeur de marché du terrain est
de 2.5 milliards.
9. Achat de deux appartements similaires pour un montant global de 1 milliards correspondant à la veleur de marché dont
l’une est reservé pour sa residence principale.

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Travail à faire :
Déterminer les revenus imposable et les impôts et les contributions dûs par M. Ridha au titre de l’exercice 2023 et indiquer les
obligations déclaratives au titre de ces revenus sachant qu’il est père de deux enfants à charge, âgés respectivement de 19 et 22
ans et qu’il a souscrit une assurance vie répondant aux conditions légales de deduction pour un montant de 30.000 dinars

Exercice n°2

Au cours de l'exercice 2022, Monsieur ALI exerce une activité d’avocat dans le cadre d’une entreprise individuelle « Tunis-
juridique », située à Menzeh 6, ayant été crée en 2012 et soumise à l’IRPP (régime réel). Le cabinet « Tunis-juridique » a
enregistré les données suivantes durant l’exercice 2022 ;

 Chiffre d’affaires (CA) TTC : .400.000 dinars (DT)

 Résultat comptable avant impôt et contribution sociale de solidarité (CSS) : 240.000 DT

1. Les produits comptabilisés comprennent notamment :

- Des intérêts de dépôts en devises pour 10.000 DT.

- Des intérêts sur compte d’épargne ouvert auprès d'une banque de la place, au titre de l’exercice 2022, pour un montant de
10.000 DT.
- Un gain de change pour un montant de 4.000 DT déterminé suite à la réévaluation le 31 décembre 2022 de son compte
bancaire en devise

2. Les charges comptabilisées comprennent notamment :

- Une perte suite à l’abandon d’une créance pour 15.000 DT.

- Une perte suite à l’apurement des comptes fournisseurs non justifiés pour 12.000 DT.
- Salaire de Monsieur Ali pour un montant brut de 24.000 DT.
- Charge relative à la résidence personnelle de Monsieur Ali pour un montant brut de 8.000 DT.
- Une provision pour dépréciation de créance douteuse pour 30.000 DT. Une lettre recommandée a été envoyée au client lui
réclamant le paiement des factures non payées.

3. Autres informations
- Mr Ali est marié et père de cinq enfants, et dont l’ainé est un étudiant non boursié inscrit dans une école privé en Canada
et agé de 19 ans.
- Monsieur ALI a signé un contrat de location le 1-7-2022 prevoyant un loyer pour un montant brut de 3.000 dinars.
L’encaissement du loyer a eu lieu le 5 Janvier 2023 sachant que l’appartment loué ne figure pas au bilan de l’entreprise
individuelle « Tunis-juridique ».

Travail à faire :

1. Vous avez été chargé d’établir le tableau de détermination du résultat fiscal du cabinet « Tunis-juridique » , au titre de
l’exercice 2022, conformément à la réglementation et en vigueur et à la note commune 2016-26, tout en justifiant vos
réponses.
2. Déterminez le revenu imposable dû par monsieur Ali au titre de l’année 2022, en justifiant vos réponses.
3. Déterminez l’IRPP dû par monsieur Ali au titre de l’année 2022, en justifiant vos réponses.

3
 4. Déterminez l’IRPP à payer par monsieur ALI au titre de l’année 2022, en justifiant vos réponses. sachant que
 La declaration annuelle de l’exercice 2021 dégage un report d’impot de 4.000 DT
 Les accomptes provisionnels réellement payés en 2022 s’élévent à 42.950 DT. Les retenus à la source et le report
d’impôt initial ont été déduits pour un montant global de 16000 DT lors du paiement des accomptes provisionnels comme
suit
o Retenue à la source pour un montant de 12.000 DT
o Report d’impot pour un montant de 4.000 DT.
 Le montant des retenues à la source au titre des encaissement reçus en 2022 s’élèvent à 12.500 DT dont 500 DT non
appuyée par un certificat de retenue à la source.

Exercice n°3
M. Mohamed est le directeur commercial de la société « GMF distribution» exercant une activité commerciale. Il a réalisé au titre
l’exercice 2022 des revenus provenant des activités et des opérations ci-après :

1. Un salaire brut mensuel net de cotisations sociales de 2.500 dinars.

2. Encaissement d’un loyer pour un montant de 17.000 dinars au titre d’un immeuble loué à une société de service établie en
Tunisie. Les charges justifiées, ayant été payées en 2022 au titre des frais de réparation et de la prime d’assurance de
l’immeuble, sont respectivement de 600 dinars et 400 dinars. Il y a lieu de noter que M. Mohamed a opté pour la
détermination de ce revenu selon le régime de forfait d’assiette.

3. Monsieur Mohamed a cédé le 3 Mars 2022 un local à usage professionnel pour un montant de 450.000 dinars. Ce local a
fait l’objet d’un contrat de donation de la part de sa mère le 3 Juin 2018 pour une valeur de 300.000 dinars. L’origine de
propriété provient d’un contrat d’acquisition effectué par sa mère en date du 3 Septembre 2010 pour un coût global de
150.000 dinars.

4. Monsieur Mohamed a cédé des valeurs mobilières en Décembre 2022 et a dégagé les résultats suivants :
 Une plus value de 10.000 dinars au titre d’actions cotées en bourse acquises en Mars 2020.
 Une plus value de 40.000 dinars au titre de d’actions cotées en bourse acquises en Janvier 2021.
 Une plus value de 12.000 dinars au titre de parts sociales acquises en Décembre 2021.
 Une plus value de 18.000 dinars au titre de parts sociales acquises en Décembre 2019.
 Une moins value de 6.000 dinars au titre de parts sociales acquises en Décembre 2021.
 Une moins value de 16.000 dinars au titre de parts sociales acquises en Décembre 2014.
5. Monsieur Mohamed possède 5% du capital de la société « GMF distribution». ayant décidé et distribué des dividendes
en 2022 (au titre des résultats de l’exercice 2021) pour un montant brut de 300.000 dinars.

6. M. Mohamed a réalisé des revenus de capitaux mobiliérs comme suit :

 Encaissement en date du 15-1-2022 des intérets sur compte courant associés pour un montant de 9000 dinars
au titre d’un prêt accordé à la société au taux de 8%
 Encaissement en date du 15-11-2022 des intérets sur emprunts obligataires pour un montant de 1.000 dinars
 Encaissement en date du 15-9-2022 des intérets au d’un emprunts obligataire vert, pour un montant de 4.000
dinars pour un montant de 7.500 dinars
 Encaissement en date du 21-12-2022 des intérêts provenant des comptes spéciaux d'épargne ouverts auprès
de la Caisse d'Epargne Nationale de Tunisie pour un montant de 6.000 dinars
 Encaissement en date du 2-1-2023 des intérets sur placement pour un montant de 20.000 dinars au titre de la
période du 1-10-2022 au 31-12-2022

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Par ailleurs, M. Mohamed est marié avec trois enfants à charge, dont le plus âgé est un étudiant non boursier âgé de 19 ans et
poursuivant ses études en Russie.

Travail à faire :
Déterminer le revenu imposable et les impôts dûs par M. Mohamed au titre de l’exercice 2022 et indiquer les obligations déclaratives
au titre de ces revenus.

Exercice n°4
Monsieur Nabil, le directeur financier de la société GIS, exerce une activité agricole suite à l'obtention d'un agrément en Janvier
2008 auprès de l'APIA.

L'activité agricole a dégagé un bénéfice comptable de 132.884 dinars. Le chiffre d'affaires provenant de l'activité s'élève à 745.360
dinars dont 87.000 dinars provenant d'une plus-value d'un terrain ayant été acquis et comptabilisé en 2019.

En outre, Monsieur Nabil a réalisé en 2022 les revenus provenant des activités et des opérations ci-après:

 Un salaire brut annuel net de cotisations sociales de 40.000 dinars. Le salaire net s'élève à 30.855 dinars compte tenu
d'une retenue à la source sur salaire de 8.780 dinars et une retenue à la source sur contribution sociale de solidarité de
365 dinars
 Une plus-value de 20.000 dinars suite à la cession en Novembre 2022 de sa voiture personnelle pour un montant de
50.000 dinars. Cette voiture a été acquise auprès de la société "GIS" en Octobre 2022 pour un montant de 30.000 dinars.

Par ailleurs, Monsieur Nabil a encaissé également durant l'exercice 2022:

 Un loyer de 3.600 dinars ayant été encaissé en Janvier 2022 au titre de la location d'une résidence secondaire durant la
période de Janvier à Juin 2021 (loyer mensuel brut de 600 dinars). Cette maison d'habitation a été mise à la disposition de
son frère à titre gratuit à partir du mois de Mars 2022.
 Une somme de 5.000 dinars provenant des jeux de paris sur les courses de chevaux organisés par une société privée au
profit d’établissements publics dans le cadre de contrats de concession.
 Des intérets sur intérêts des emprunts socialement responsables et durables pour un montant de 9.000 dinnars

Renseignements divers

 Monsieur Nabil a souscrit une police d’assurance-vie répondant aux conditions exigées pour bénéficier des déductions
correspondantes, et ce, pour un montant de 11.000 dinars.
 Monsieur Nabil est marié avec quatre enfants à charge, dont le plus âgé est un étudiant non boursier âgé de 22 ans et
poursuivant ses études dans une université privé à Tunis. Les autres enfants sont des élèves au lycée et sont âgés
respectivement de 21 ans, 18 ans et 12 ans.

Travail à faire :

Déterminez le revenu imposable et les impôts et les contributions dûs par M. Nabil au titre de l’exercice 2022 et indiquez les
obligations déclaratives au titre de ces revenus.

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Exercice 5
Monsieur Ezzedine, ingénieur et expert international exerçant dans le cadre de l’entreprise individuelle « EFY », est soumis à l’IRPP
selon le régime du forfait d’assiette depuis l’exercice 2005.

L’entreprise individuelle « EFY » a établi, en 2022, des notes d’honoraires pour un montant total hors taxes de 65.000 DT, au titre
des prestations de services effectuées au profit des clients tunisiens, dans le cadre de marchés réalisés en Tunisie qui ne
bénéficient d’aucun régime fiscal privilégié.

Les charges d’exploitation de l’entreprise individuelle « EFY », durant l’exercice 2022, sont de 25.000 DT, comportant notamment :

* 500 DT au titre des pénalités de retard ;

* 750 DT pour un don accordé à une université publique ;

* 1.500 DT au titre d’une prestation de service non appuyée par une facture ;

* 1.600 DT au titre du paiement de la cotisation sociale.

L’analyse de la trésorerie de l’entreprise individuelle « EFY » fait ressortir les éléments suivants:

. - Les notes d’honoraires établies en 2022, au titre des prestations réalisées, en Tunisie ont été encaissées en totalité au cours de
la même année, à l’exception d’une note établie en décembre 2022 et dont le montant hors taxes s’élève à 8.000 DT.

- L’entreprise individuelle a encaissé un montant de 1.000 DT en 2022, au titre du remboursement des frais d’enregistrement ayant
été payés initialement pour le compte d’une société « XYZ ».

- L’entreprise individuelle a encaissé un montant net de retenue à la source de 5.000 DT, en 2022, au titre d’une note d’honoraire
établie en 2021 au profit d’une société cliente de droit tunisien et relative à une prestation réalisée en Tunisie.

Travail à faire :

1- Exposez le régime fiscal, en matière de la retenue à la source, des opérations réalisées par l’entreprise individuelle « EFY » en
2022.

2- Déterminez le revenu imposable de Monsieur Ezzedine en 2022, sachant qu’il est père de deux enfants à charge, âgés
respectivement de 17 et 19 ans.

3- Calculez l’impôt sur le revenu dû par Monsieur Ezzedine en 2022, ainsi que l’impôt à payer, tout en prenant en considération les
éléments suivants :

- Les acomptes provisionnels payés s’élèvent à 10.000 DT.

- Les retenues à la source opérées par les clients au titre des montants encaissés, sachant que toutes les prestations réalisées en
2022 ont été faites au profit de clients professionnels.

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Exercice 6

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Travail à faire :

Déterminer le revenu imposable et les impôts et les contributions dûs par M. kais directeur technique de la société Tunisia studies
(activité d’étude économique) au titre de l’exercice 2019 et indiquer les obligations déclaratives au titre de ces revenus.

NB : M. kais a recu un salaire brut mensuel net de cotisations sociales de 18000 dinars pendant neuf mois (salaire global de
162.000 dinars et l’indemnité d’expatraitaion et l’indemnité de départ à la retraite auprés de la société Tunisia studies exercant
l’activité d’étude économique.

Exercice 7

Mr Amir BACCAR, ingénieur en réseau électrique et informatique, résident en Tunisie et exerçant dans le cadre d’un
cabinet sous le nom de Amir BACCAR Consult « ABC » (cabinet ABC), sous la forme d’entreprise individuelle.
Au cours de l'exercice 2022, le cabinet « ABC » a enregistré les données suivantes ;

Chiffre d’affaires (CA) TTC : 1.800.000 DT

Résultat comptable avant impôt et contribution sociale de solidarité (CSS) : 240.000 DT

Les produits comptabilisés comprennent notamment :

- des intérêts des emprunts obligataires verts, socialement responsables et durables pour un montant de 12.000 dinars
- Un gain de change pour un montant de 5.000 DT déterminé suite à la réévaluation le 31 décembre 2022 de ses
engagements libellés en monnaie étrangère.

Les charges comptabilisées comprennent notamment :

- Une perte de 30.000 DT sur cession d'une créance à une société de recouvrement de créances.
- Une provision pour dépréciation des actions cotées à la BVMT pour un montant de 140.000 DT. Il s'agit de 140.000
actions acquises le 02 février 2022 à un prix unitaire de 20 DT. Le cours moyen journalier du mois de novembre 2022 est
de 19 DT par action et celui du mois de décembre 2022 est de 18,500 DT l'action. Toutes les conditions de forme sont
respectées.
Par ailleurs, Un groupement constitué entre le cabinet ABC et une autre société tunisienne à parts égales a réalisé un
bénéfice comptable pour un montant de 110.000 DT et un bénéfice fiscal de 100.000 DT, au titre de l’exercice 2022. Le résultat
fiscal a été déterminé conformément à la réglementation en vigueur.

Mr Amir BACCAR est marié et père de deux enfants âgés respectivement de 15 et 23 ans, et dont l’ainé est un enfant infirme. Au
cours de l'année 2016, il a conclu un contrat d'assurance-vie individuel pour une période de 10 ans, stipulant une cotisation annuelle
de 25.000 DT et répondant aux conditions de l'article 39 du code de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de l'impôt sur
les sociétés. Durant le mois de mars 2022, et suite à des difficultés financières, Mr Baccar a opté pour le rachat du contrat
d’assurance vie.

Travail à faire :

Question 1

Déterminez le revenu imposable dû par monsieur Amir Baccar au titre de l’année 2022, en justifiant vos réponses.

Question 2

Déterminez l’IRPP dû par monsieur Amir Baccar au titre de l’année 2022, en justifiant vos réponses.

Question 3:

Déterminez les conséquences du rachat du contrat d’assurance vie.

8
SERIE 3

9
 UNIVERSITE DE MANOUBA
INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

Matière : Fiscalité Approfondie

Niveau d’études : 1ère année Master Expertise Comptable

Année Universitaire : 2023-2024

Enseignant responsable : Mehdi ELLOUZ

SERIE N° 3

I. Au titre de l’exercice 2022, la société « ROPIP», société anonyme crée en 2017 avec un capital de 500.000 DT, implantée
à Ben Arous et exerçant l’activité de fabrication des appareils électriques, a réalisé un chiffre d’affaires TTC sur le marché
local s’élevant à 2.510.000 DT et un bénéfice comptable avant impôt et contribution sociale de 300.000 DT. Le capital a
été relevé à 650.000 DT, dans le cadre d’une une opération d’extension réalisée en 2022.

Suite à l’examen d’un rapport d’audit interne de la société "ROPIP" et de la collecte des informations auprès des services de la
société, plusieurs remarques ont été dégagées au titre des équipements industriels.

Le tableau suivant récapitule une partie des données du tableau d’amortissement au titre de l’exercice 2022, ainsi que les
commentaires correspondants pour chaque équipement industriel, sachant que la charge d’amortissement des équipements
industriels, enregistrée en comptabilité en 2022, s’élève à 135.000 DT.

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références des Date de VCN au 31-12-
équipements Valeur Taux Date première 2022
industriels d'acquisition d'amortissement d'acquisition utilisation Dotation 2022 COMMENTAIRES

Equipement mis au rebut en 2021 avec le respect des

conditions de fonds et de forme exigées par la
A217 30.000 15% 01/01/2017 01/02/2017 4.500 3.000 réglementation fiscale.

Equipement acheté en 2020 auprès d'un particulier pour

un montant de 15.000 DT. La seule pièce justificative
adoptée pour la comptabilisation de l’opération est le
A301 15.000 15% 01/01/2020 15/02/2020 2.250 8.250 chèque du paiement au nom du vendeur.

Equipement mis à la disposition d'une société sœur

A 508 90.000 15% 01/01/2017 01/02/2017 13.500 9.000 gratuitement, à partir du 1er janvier 2022.

Equipement mis à la disposition d'une société sœur à

partir du 1er janvier 2022 avec facturation d'un loyer HT
de 10.500 dinars, égal à la charge d'amortissement
A 701 70.000 15% 01/01/2017 01/02/2017 10.500 7.000 annuel.

5
 Equipement mis à la disposition d'une société
concurrente avec facturation d'un loyer HT de 13.800
dinars, égal à la charge d'amortissement en sus d'une
A 805 80.000 15% 01/01/2017 01/02/2017 12.000 8.000 marge de 15%, conformément à la pratique du secteur.

Equipement acheté en 2022 pour un montant HT de

50.000 DT auprès d’un fournisseur local. Les frais
d'installation nécessaires à la première mise en service
de l’équipement ont été comptabilisés dans un compte de
B103 50.000 15% 01/01/2022 01/03/2022 7.500 42.500 charges pour un montant de 5.000 DT.

Equipement acheté auprès d'une société résidente d’un

Etat dont le régime fiscal est privilégié au sens du point
B305 12.000 15% 01/01/2022 01/01/2022 1.800 10.200 12 de l’article 14 du code de l’IRPP et de l’IS.

Equipement ne figurant pas à l'inventaire effectué le 31-

12-2022. Il s'est avéré que cet équipement a été vendu à
une autre société le 30 octobre 2022 pour un montant de
75.000 DT. Le prix de marché déterminé conformément
au principe de pleine concurrence est de 60.000 DT.
Toutefois, l'opération a été comptabilisée par omission le
2 Janvier 2023 et toutes les conséquences fiscales et
B405 100.000 15% 01/01/2020 01/01/2020 15.000 comptables ont été prises en compte à cette date.

6
 55.000

B506 50.000 30% 01/07/2022 01/07/2022 7.500 42.500

Equipements ayant été acquis dans le cadre d'une

extension permettant d’augmenter la capacité productive
avec le respect des conditions de fonds et de forme
exigées par la réglementation fiscale. (Déclaration API,
conformité avec les dispositions de l'article 3 de la loi
2016-71 du 30 septembre 2016). S’agissant de la 1ère
année d’acquisition, le comptable a comptabilisé une
B607 70.000 30% 01/07/2022 01/07/2022 10.500 59.500 dotation aux amortissements calculée au taux de 30%

Autres équipements
acquis lors de la
constitution 203.000 15% 01/01/2017 01/02/2017 30 450 20.300

7
Total selon le tableau
d’amortissement 770.000 115.500 265.250

Chiffres en dinars

NB :

Les équipements mis à la disposition d’autrui sont similaires.

Aucun retraitement spécifique n’a été effectué au niveau du tableau de détermination du résultat fiscal au titre des charges ou des produits liés aux équipements industriels.

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 II. Vous avez été chargé de corriger le tableau de détermination du résultat fiscal de la société «ROPIP» au titre de
l’exercice 2022. Dans ce cadre, vous disposez des informations suivantes.

Bénéfice comptable net

Le bénéfice comptable net après impôt et contribution sociale servant pour la détermination du résultat fiscal, au titre de
l’exercice 2022, s’élève à 246.000 DT. Les montants de l’impôt et de la contribution sociale s’élèvent respectivement à
45.000 DT et 9.000 DT.

Comptabilisation parmi les charges

- La charge de loyer payée d’avance au titre des mois de janvier et février 2023 pour un montant global de 20.000 DT. Le
comptable a réintégré cette charge étant donné qu’il estime que c’est une charge non rattachée à l’exercice.

- Provision pour dépréciation du stock de produits finis pour un montant de 30.000 DT (provision au taux de 40% du stock
ayant un coût égal à 80.000 DT). Le comptable n’a pas réintégré cette charge étant donné qu’il estime que c’est une charge
déductible.

- Provision pour dépréciation pour un montant de 25.000 DT au titre d’un prêt accordé à une société du groupe et n’ayant
pas été remboursé. L’action en justice n’a pas été effectué (les intérêts ont été correctement calculés au taux de 8%). Le
comptable a réintégré cette charge étant donné qu’il estime que c’est une charge non déductible en absence d’action en
justice.

- Une perte de change pour un montant de 15.000 DT constatée suite à la réévaluation d’une créance en devise,
comptabilisée en 2021 et non encore encaissée au 31-12-2022. En 2021, la société à déduit, au niveau du décompte fiscal,
un gain de change non réalisé, au titre de cette créance, pour un montant de 7.000 dinars. Le comptable décide de
réintégrer le montant de 7.000 DT au niveau du décompte fiscal de l’exercice 2022.

Comptabilisation parmi les produits :

- Dividendes pour un montant de 180.000 DT reçus d’une société Tunisienne après déduction d’une retenue à la source de
20.000 DT. Le montant brut des dividendes s’élève à 200.000 DT. Le comptable de la société décide de déduire, au niveau
du décompte fiscal, le montant brut de 200.000 DT, étant donné qu’il estime que la société distributrice a effectué la retenue
à la source sur dividendes à tort.

- Une subvention d’investissement de 50.000 DT liée à l’achat d’un terrain. Ce montant a été encaissé et correctement
comptabilisé en 2022. Le comptable de la société prévoit de réintégrer un montant de 5.000 DT au niveau du décompte
fiscal sans justifier ce traitement.

- Produit de réévaluation d’un terrain pour un montant de 50.000 DT. Ce terrain a été acquis en 2018 pour une valeur de
350.000 DT. La valeur du marché déterminée par un expert est de 400.000 DT. Le comptable décide de réintégrer ce
montant au niveau du décompte fiscal étant donné que la réévaluation n’a pas été accomplie conformément aux conditions
prévues par la réglementation en vigueur au titre de la réévaluation légale.

Renseignements divers :

- Par ailleurs, Un groupement constitué entre le cabinet ABC et la société tunisienne la société « ROPIP», à parts
égales, a réalisé un bénéfice comptable pour un montant de 110.000 DT et un bénéfice fiscal de 100.000 DT, au
titre de l’exercice 2022. Le résultat fiscal a été déterminé conformément à la réglementation en vigueur.

9
 - La société a comptabilisé les transactions qu’elle a réalisées dans le cadre du groupement. Le groupement a
réalisé un bénéfice comptable pour un montant de 110.000 DT et un bénéfice fiscal de 150.000 DT. La société n’a
comptabilisé aucun produit lié à sa part de bénéfice, étant donné que le groupement n’a pas distribué à ses
membres les bénéfices qu’il a réalisés en 2022. Aucun traitement spécifique n’a été effectué au niveau du
décompte fiscal.
- Le comptable estime que la société a un risque fiscal de 15.000 DT n’ayant pas été provisionné. Il s’agit des
retenus à la source non opérées en 2019. Il a réintégré ce montant de 15.000 DT au niveau du décompte fiscal.
- Les obligations déclaratives au titre des provisions ont été correctement accomplies
- Le tableau de détermination du résultat fiscal de l’exercice 2021 a été correctement établi.

Le tableau de détermination du résultat fiscal préparé par le comptable est le suivant :

Déductions Réintégrations

Résultat comptable net 246 000

Réintégrations des charges de loyers 20 000

Réintégrations des Provisions pour dépréciation du prêt 25 000

Réintégration du gain de change déduit en 2021 7 000

Déduction des Dividendes 200 000

Réintégration de la Subvention 5 000

Réintégration du Produit de réévaluation d’un terrain 50 000

Réintégration du Risque fiscal 15 000

Total des réintégrations et des deductions 200 000 122 000

Bénéfice fiscal 168 000

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 Question 1 :

Présentez les risques fiscaux liés à l’IS, qui découlent des données figurant dans le tableau d’amortissement et des
informations collectées auprès des services de la société, et qui sont lié aux équipements industriels, et auxquels la société
peut s’exposer lors d’une vérification fiscale approfondie, au titre de l’exercice 2022.
II

Question 2 :

Vous avez été chargé de commenter les traitements opérés par le comptable et de corriger le tableau de détermination du
résultat fiscal de la société «ROPIP », au titre de l’exercice 2022, conformément à la réglementation et en vigueur et à la
note commune 2016-26, tout en justifiant vos réponses.

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