SERIE 1 : LE CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA

1) Donner une définition à l’ impôt sur les sociétés .

2) Décrire les règles de territorialité de l’IS au Maroc en citant des exemples.

3) L'impôt sur les sociétés est dû de plein droit :

a. par les sociétés immobilières transparentes ;
b. par les S.N.C composés à la fois des personnes physiques et morales ;
c- par les S.N.C composés que des personnes physiques ;
d. par les S.A

EXERCICE 1 :

1) Donner une définition à l’IS.

L’impôt sur les sociétés (I.S) est un impôt direct qui s’applique obligatoirement à l’ensemble des
produits, bénéfices et revenus des sociétés de capitaux et autres personnes morales, et par option
aux sociétés de personnes.

2) Décrire les règles de territorialité de l’IS au Maroc en citant des exemples.

3) L'impôt sur les sociétés est dû de plein droit :

a. par les sociétés immobilières transparentes ;
b. par les S.N.C composés à la fois des personnes physiques et morales ;
c- par les S.N.C composés que des personnes physiques ;
d. par les S.A
 SERIE 2 : LE CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA

Indiquer le statut fiscal applicable aux personnes morales suivantes :

IS
IS Exonérées Exclues
Personnes morales par
Obligatoire de l’IS de l’IS
option
-Les sociétés en commandite simple
(SCS)
-Les établissements de crédits
-Les sociétés en participation (SP)
-Les établissements publics
-Les sociétés immobilières
transparentes
-Les sociétés à responsabilités limitées
(SARL)
-Les sociétés anonymes (SA)
-Les sociétés de fait
-Les groupements d’intérêts
économiques (GIE)
-Les sociétés d’assurances
-Les associations à but non lucratif
-Les sociétés civiles
-Les sociétés en commandite par action
(SCA)
-Les entreprises individuelles
-Les sociétés exportatrices
-Les sociétés en nom collectif (SNC)
-Les sociétés agricoles

ELEMENTS DE REPONSE

Indiquer le statut fiscal applicable aux personnes morales suivantes :

IS
IS Exonérées Exclues
Personnes morales par
Obligatoire de l’IS de l’IS
option
-Les sociétés en commandite simple
(SCS)
-Les établissements de crédits
-Les établissements publics
-Les sociétés immobilières
transparentes
-Les sociétés à responsabilités limitées
(SARL)
-Les sociétés anonymes (SA)
-Les sociétés de fait
 -Les groupements d’intérêts
économiques (GIE)
-Les sociétés d’assurances
-Les associations à but non lucratif
-Les sociétés civiles
-Les sociétés en commandite par action
(SCA)
-Les entreprises individuelles
-Les sociétés exportatrices
-Les sociétés en nom collectif (SNC)
-Les sociétés agricoles

SERIE 3 : LE COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES CPC

Dans la comptabilité d’une société anonyme on extrait les renseignements suivants :

Eléments (HT) Montant

-Produits d’exploitation (1)

1.200.000
-Produits accessoires 20.500
-Produits financiers (2)
25.000
-Produits non courants (3)
120.000
-Charges d’exploitation 900.000
-Charges financières 230.000
-Charges non courantes 186.500

(1) dont 750.000 dh des ventes de marchandises.

(2) dont 12.000 dh de dividendes.
(3) dont 70.000 dh des subventions.

Informations complémentaires :

-Total des produits non imposables : 34.000 dh.

-Total des charges non déductibles : 76.000 dh.

TRAVAIL A FAIRE

1- Calculer le résultat comptable avant impôt.

2- L analyse de ses comptes de produits et charges fait ressortir les elements suivants

Produits non imposables 34 000

Charges non déductibles 76 000

TAF
Déterminer le résultat fiscal imposable
 ELEMENTS DE REPONSE

1- Calcul du résultat comptable avant impôt :

2- Détermination du résultat fiscal :

SERIE 4 : LE RESULTAT FISCAL

▶ Produits comptables
▶ Produit A : 10.000 taxable fiscalement
▶ Produit B : 2.000 non taxable fiscalement
▶ Charges comptables
▶ Charge A : 6.000 acceptée fiscalement
▶ Charge B : 1.000 non acceptée fiscalement

TAF
Calculer le résultat comptable et le résultat fiscal

ELEMENTS DE REPONSE
 Résultat comptable :
12.000 – 7.000 = 5.000

Résultat fiscal :
▶ Produits : Uniquement taxables
▶ Charges : Uniquement acceptées
▶ 10.000 – 6.000 = 4.000

▶ Résultat fiscal :
▶ Correction du résultat comptable
▶ 5.000 – 7.000 - (-1.000) – (2.000) = 4.000
▶ 5.000 + 1.000 – 2.000 = 4.000

SERIE 5 : QCM

1- L'impôt sur les sociétés est dû de plein c. est étalées sur la durée d'utilisation du bien
droit: sur option de l'entrepreneur

b. par les S.N.C composés à la fois des 4- Un dégrèvement d'impôt sur la T.V.A:
personnes physiques et morales;
a. constitue un produit imposable ;
a. par les sociétés immobilières transparentes;
b. est sans incidence sur le résultat
e. par les S.N.C composés que des personnes imposable ;
physiques ;
c. est imposable dans la catégorie des revenus
d. par les S.A. de capitaux mobiliers.

2-Les gains de change latents : 5-Sont déductibles:

a. ne sont pas imposables ; a. les pénalités fiscales;

b. sont imposables s'ils ont été comptabilisés ; b. la cotisation minimale ;

c. sont imposables de manière c. la taxe professionnelle;

extracomptable.
d. la taxe écologique sur la plasturgie ;
3-La subvention d'équilibre attribuée au
cours de l'exercice clos en «N»: e.la taxe spéciale sur le fer à béton ;

a. est imposable intégralement l'année de son f.la taxe spéciale sur la vente du sable.
attribution ; 6 - La rémunération du dirigeant :
b. est étalée obligatoirement sur la durée a. n'est pas déductible du bénéfice imposable ;
d'utilisation du bien ;
b. est déductible du bénéfice imposable ;
C. est déductible du bénéfice imposable sous b. peuvent être étalées sur 3 ans sur option;
certaines conditions.
c.ne peuvent pas être étalées.
7 - La prime d'assurance-vie souscrite au
profit du dirigeant : 13- Relèvent du régime de l'impôt sur les
sociétés :
b. est déductible, si le contrat est destiné à
pallier des pertes d'exploitation; a. les sociétés de fait composées de personnes
physiques;
c. est déductible, même si le contrat est établi
au profit du dirigeant. b. les GLE;

8- Une voiture de tourisme a été mise en c. les sociétés en nom collectif,

circulation le 1er Novembre «N», la limite d. les sociétés anonymes:
pour le calcul de l’amortissement fiscalement
déductible est de e. les sociétés à responsabilité limitée.

a. 300.000 DH T.T.C; 14- Les dons accordés en faveur des ceuvres

sociales des entreprises privées sont :
b. 300.000 DH H.T;
a. déductibles totalement;
c. 200.000 DH T.TC.
b. déductibles à hauteur de 0,2% du C.ATT.C
9 - Les pertes de change latentes: du bénéficiaire;
a. sont déductibles; c. déductibles à hauteur de 0.2% du CAT.T.C
b. ne sont pas déductibles. du donateur

10 - En matière d'impôt sur les sociétés, les d. déductibles à hauteur de 0,2% du C.AH.T du
plus values bénéficient du régime de donateur

Abattements : e.ne sont pas déductibles

a. Vrai; 15- Si le montant des acomptes versés est

inférieur à l'impôt à payer:
b. Faux.
a. le fisc remboursera la différence;
11- En matière d'impôt sur les sociétés, les
moins-values sont : b. la société paie un reliquat.

a. déductibles : 16-La cotisation minimale est :

b. non déductibles; a. payable au début de l'exercice;

c. reportables sur les plus values des 4 b. une charge non déductible;
exercices suivants. c. est calculée sur la même base que l'IS;
12- En matière d'impôt sur les sociétés, les d. est due uniquement en présence de déficit.
plus-values:
17-Le crédit d'impôt est:
a. peuvent être étalées sur 4 ans ;
a. reportable sur les 4 exercices suivants; a. déduire 140.000 DH;

b. égal à la C. M lorsque celle-ci est l'impôt du: b. réintégrer 140.000 DH ;

c. égal à l'excédent de la C.M sur l'IS; c.ne faire aucun redressement.

d. égal à l'excédent de l'IS, sur la C.M; 19-Les immobilisations incorporelles ne sont

pas susceptibles d'être amorties :
e. n'est pas reportable.
a. Vrai:
18- La société a perçu 140.000 DH de boni de
liquidation. Dans le cadre de l'établissement b. Faux
du bénéfice fiscal, elle devra:

ELEMENTS DE REPONSE

1- Bonnes réponses : b-d.

Les personnes imposables à l'I.S. sont prévues à l'article 2 du C.G.I. qui distingue entre les
personnes obligatoirement passibles de l'impôt sur les sociétés et les personnes soumises à
cet impôt sur option. Ainsi, sont soumises de plein droit : les S.A, les sociétés en
commandite par actions, les S.A.R.L, les S.N.C et les S.C.S lorsque un ou plusieurs de leurs
membres sont des personnes morales et tous les établissements publics et autres
personnes morales qui se livrent à une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif.
2- Bonnes réponses : c.
Il s'agit des écarts de conversion passifs. En matière fiscale, ce gain de change latent est
imposable de façon extra comptable. Pour cela, il convient de réintégrer le montant à la
base imposable dans le tableau de passage au résultat fiscal.
3- Bonnes réponses : a.
Les subventions d'équilibre sont des subventions dont bénéficie la société pour compenser,
en tout ou en partie, la perte globale qu'elle aurait constatée si cette subvention ne lui avait
pas été accordée. Ces subventions sont à rattacher à l'exercice de leur encaissement pour
la détermination de la base imposable de l'I.S et sont retenues au titre de cet exercice pour
le calcul de la cotisation minimale.
4- Bonnes réponses : a.
Les dégrèvements accordés à la société par l'administration fiscale sur les impôts
déductibles (comme le cas de la T.V.A) visés à l'article 10-I- C du C.G.I. constituent des
produits non courants de l'exercice de leur notification au contribuable. Étant précisé que,
les dégrèvements accordés en matière d'I.S. ne constituent pas un produit
imposable du fait que le montant de cet impôt n'est pas déductible.
5- Bonnes réponses : c.
Dans l'ambition de sauvegarder l'unicité du système fiscal et éviter l'interférence des taxes
spéciales avec la fiscalité de l'Etat, les montants de la taxe écologique plasturgie, de la taxe
spéciale sur le fer à béton et de la taxe spéciale sur la vente du sable ne sont pas
déductibles de la base imposable de l'I.S.
Les pénalités, amendes et majorations fiscales ne sont pas déductibles. C'est pareil
également pour la C.M.
6- Bonnes réponses : c.
Les rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés passibles de l'I.S sont déductibles
du résultat fiscal dans la mesure où elles n'excèdent pas la rétribution normale des
fonctions exercées par les intéressés. Cependant, il convient de distinguer entre la
rémunération d'un travail et la participation aux bénéfices nets de la société.
Les rémunérations normales rétribuant un travail effectif ou une fonction spéciale (jetons de
présence spéciaux), sont déductibles de la base de l'impôt sur les sociétés.
7- Bonnes réponses : c.
Certaines sociétés souscrivent des contrats d'assurance-vie au profit de leurs salariés
(membres du personnel). Les primes payées à ce titre constituent pour le bénéficiaire un
complément de salaire soumis à l'I.R et pour la société concernée une charge déductible.
8- Bonnes réponses : a.
Le taux d'amortissement du coût d'acquisition des véhicules de transport de personnes ne
peut être inférieur à 20% par an et la valeur totale fiscalement déductible, répartie sur 5
ans à parts égales, ne peut être supérieure à 300.000 DH par véhicule T.T.C.
9- Bonnes réponses : a.
Les écarts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des créances et à l'augmentation des
dettes, constatés suite à cette évaluation sont déductibles pour la détermination du résultat
de l'exercice de leur constatation.
10- Bonnes réponses : b.
Les abattements sur les plus-values sont abrogés par l'article 7 de la loi de finances 2009.
Ainsi, ne sont plus en vigueur les abattements concernant les plus-values réalisées ou
constatées par les entreprises, en cours ou en fin d'exploitation, suite à la cession ou au
retrait d'éléments corporels ou incorporels de l'actif immobilisé. Il s'ensuit donc, que les
plus-values susvisées sont soumises à l'I.S dans les conditions de droit commun.
11- Bonnes réponses : a.
La moins-value subie suite à la cession d’immobilisation est une perte déductible sur le plan
fiscal.
12- Bonnes réponses : c
Aucun étalement n'est prévu par la loi au sujet des plus-values réalisées sur ces cessions
d'immobilisation. Cela veut dire que la plus-value est imposable entièrement au titre de
l’exercice.
13- Bonnes réponses : c-d-e.
Sont soumises de plein droit à l'I.S : les S.A, les sociétés en commandite par actions, les
S.A.R.L, les S.N.C et les S.C.S lorsque un ou plusieurs de leurs membres sont des personnes
morales et tous les établissements publics et autres personnes morales qui se livrent à une
exploitation ou à des opérations à caractère lucratif. Les G.I.E et les sociétés de fait
composées de personnes physiques sont exclues de l'I.S.
14- Bonnes réponses : d.
Les dons accordés en faveur des œuvres sociales des entreprises privées ou publiques sont
déductibles à concurrence de 0,2% du C.A H.T du donateur.
15- Bonnes réponses : b.
Si le montant des acomptes versés est inférieur à l'impôt à payer, la société paie un reliquat
au plus tard dans les 3 mois qui suivent la clôture de l'exercice.
16- Bonnes réponses : b.
La cotisation minimale est un impôt non déductible. Elle est calculée sur la base du chiffre
d'affaires, compte tenu d'autres éléments. Elle peut représenter l'impôt dû même en
présence de bénéfices, lorsque l'I.S lui en est inférieur. Elle n'est pas payée au début de
l'exercice comme c'est le cas de l'I.R.
17- Bonnes réponses : e.
Le crédit d’impôt est égal soit à la CM lorsque celle –ci est l’impôt dû ; soit à l’excédent de
la CM sur l’IS. Avec la L.F 2016, la société, n’a pas plus le droit d’imputer ce crédit d’impôt
sur les excédents de l'I.S sur la C.M des 3 exercices suivants.
18- Bonnes réponses : a.
Le boni de liquidation est un produit financier non imposable, à déduire, car il profite de
l'abattement de 100% pour éviter une double imposition.
19- Bonnes réponses : b.
Les immobilisations incorporelles sont susceptibles d’être amorties ; au respect de certaines
conditions, c’est le cas du fonds commercial et des brevets d’invention.
 SERIE 6 : LE RESULTAT FISCAL

La société SOMAR est une SARL au capital de 800.000 dh entièrement libéré. Elle est spécialisée
dans la production et la commercialisation du matériel de bureau.
Au titre de l’exercice 2012, l’analyse de ses comptes de produits et charges fait ressortir les
éléments suivants :
Eléments Montant
-Résultat avant impôt (Perte) 24.200

Pour les produits :

-Chiffre d’affaires (HT) (dont 25.000 dh non encore livrés) 3.500.000

-Produits accessoires (HT) :
*Transports facturés 130.000
*Redevances des brevets 300.000
-Produits financiers :
*Intérêts nets d’un compte à terme 14.400
*Produits de participation au capital d’une société 16.000
-Produits de cession des immobilisations 287.000
-Subventions et dons reçus 125.000

Pour les charges :

-Matières premières consommées mais la facture non encore reçue 44.700

-Acquisition d’un ordinateur (TTC) 9.600
-Droits d’enregistrement et de timbre 8.400
-Tantièmes ordinaires versés aux administrateurs 65.000
-Frais de transport de produits payés à la CTM (TTC) 27.360
-Cadeaux publicitaires aux clients (500 unités à 80 dh l’unité) 40.000
-Intérêts et agios bancaires 12.000
-Salaire de directeur général de la société 144.000
-Salaire d’un cadre qui n’exerce aucune fonction 54.000
-Acomptes provisionnels 56.000
-Dividendes versés aux associés 43.000
-Don versé à une équipe de football d’amateur 9.000
-Prime annuelle d’assurance incendie payée le 01/04/2012 24.000
-Pénalité fiscale pour insuffisance de déclaration de TVA 630
-Provision pour risque d’incendie 7.600
-Amortissement d’un véhicule acquis le 30/06/2012 pour 320.000 dh (TTC).
Dotation = 320.000 * 25% * 6/12 40.000
-Intérêts du compte courant d’associé crédité de 1.000.000 dh à 15%. Le
taux de déduction fiscale admissible est de 10%. 150.000

Travail à faire :

Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2012.

 ELEMENTS DE REPONSE

Tableau de détermination du R.F

Eléments R+ D-
-Résultat comptable - 24.200
Analyse des produits :
-Chiffre d’affaires : Produit imposable sauf les produits
constatés d’avance qui sont déduits de l’imposition - 25.000
-Produits accessoires : Produits imposables - -
-Produits financiers :
*Intérêts : Imposables en montant brut, complément de
déclaration (14.400/80%)*20% = 3.600 (crédit d’impôt) 3.600 -
*Produits de participation : Exonérés de 100% - 16.000
-Cession des immobilisations : Produits imposables - -
-Subvention et dons reçus : Produits imposables - -
Analyse des charges :
-Facture de matières premières non encore reçue : Charge à
payer liée à l’exercice, donc déductible - -
-Acquisition d’un ordinateur : Actif non déductible 9.600 -
-Droits d’enregistrement et de timbre : Déductibles - -
-Tantièmes ordinaires : Prélèvements sur bénéfice, donc non
Déductible 65.000 -
-Frais de transport : Déductible en HT, réintégration de la
TVA : (27.360 / 1,14) * 14% = 3.360 dh 3.360 -
-Cadeaux publicitaires : V.U < 100 dh, donc déductibles - -
-Intérêts et agios bancaires : Charges déductibles - -
-Salaire de directeur général : Charge déductible - -
-Salaire du cadre : Non déductible car il ne correspond pas à
un travail effectif 54.000 -
-Acomptes provisionnels : Non déductibles 56.000 -
-Dividendes : Non déductibles 43.000 -
-Don à l’équipe de football : Non déductible 9.000 -
-Prime d’assurance incendie : Réintégration de la partie qui
concerne l’exercice 2013 : 24.000 * 3/12 = 6.000 dh 6.000 -
-Pénalité fiscale : Non déductible 630 -
-Provision pour risque d’incendie : Non déductible car c’est un
risque assurable 7.600 -
-Amortissement de véhicule : Réintégration de la différence :
40.000 – 300.000*20%*6/12 = 10.000 dh 10.000 -
-Intérêts du compte courant d’associé : Réintégration de la
différence : 150.000 – 800.000 * 10% = 70.000 dh 70.000 -
TOTAL 337.790 65.200
-Résultat fiscal 272.590
 SERIE 7 : LE RESULTAT FISCAL

Soit une société qui réalise au cours de l'exercice 2016 les produits suivants:
Ventes de produits finis HT: 22 425 000
Transport sur ventes HT : 345 000
Redevances pour brevets HT : 200 000
Autres produits accessoires HT: 75 600
Intéréts nets reçus : 30 000
Dividendes: 43 800
Produits de cession d'immobilisations : 324 700
Dons reçus: 24 000

Le résultat fiscal au titre de l'exercice 2016 est de 858 000 dh.

TRAVAIL A FAIRE

Calculer la cotisation minimale

Calcluer l'IS

ELEMENTS DE REPONSE

Calcul de la cotisation minimale :

CM= 0,5%x(22 425 000 +345 000+200 000 +75 600+37 500(1) +24 000)
=115 535,5
(1) Les intéréts et les autres revenus de placement subissent une relenue à la source de 20% au titre de l'impôt
sur les sociétés.Cette retenue n'est pas libératoire de l'impôt. Ils sont donc imposables à I'IS et à la CM à raison
de leur monlant brut (37 500) ;
37 500=30 000/0,8
Les dividendes élant exonérés de l'IS, ils n'entrent pas dans la base de calcul de la cotisation minimale. Les
produits de cession d'immobilisations sont aussi exclus de cette base.
Calcul de r'IS:
IS = 858 000 x20%=171 600

SERIE 8 : LA COTISATION MINIMALE

La SA AL FAJR a du verser, durant l’exercice N au titre des acomptes sur

impôt un montant de 800 000 DH.

Calculer l’impôt du de N et le montant des acomptes provisionnels dont la

société sera redevable en N+1 dans chaque scénario suivant :

Scénario 1
 Le résultat fiscal imposable de l’exercice N est de 3 140 000

Le chiffre d’affaires HT est de 1 0207 0000 DH

Scenario 2

L e résultat fiscal imposable de l’exercice N est de 2 051 000 DH

Le chiffre d’affaires HT est de 74 800 000 DH

Scénario 3

Le résultat fiscal imposable de l’exercice N est de 10 230 000

Le chiffre d’affaires HT est de 26 000 000 DH

ELEMENTS DE REPONSE

Scénario I
R.F.I=3.140.000 DH C.A=102.070.000 DH
I.S=(3.140.000x31%)=973.400 DDH C.M=102.070.000x0,50%=510.350 350 DH
L'I.S est supérieur à la C.M, alors l'impôt dû c'est l'I.S.
On constate que les A.P déjà versés =800.000 DH<I. dû(973.400 DH)
Alors,la S.A doit verser un reliquat d'impôt = 973.400-800.000 = 173.400 DH
Les acomptes provisionnels à verser durant «N+1»=973.400x25%=243.350 par acompte.
Le calendrier des versements est le suivant:
Reliquat d'impôt à payer avant le 31Mars ars《N+1»=173.400 DH
1er acompte,le 31 Mars《N+1»=243.350 DH
2éme acompte, le 30 Juin «N+1 »= 243.350 DH
3éme acompte, le 30 Septembre« N+1»=243350 DH

Scénario 2
R.F.I=2.051.000 DH C.A=74.800.000 DH
I.S=(2.451.000x31%)=759.810 DH C.M=74.800.000x0,50%=374.000D 0 DH
L'I.S est supérieur à la C.M, alors l'impôt dû c'est l'I.S.
On constate que les A.P déjà versés = 800.000 DH>I. dû (759.810 DH)
Alors, la S.A bénéficie d'un excédent d'impôt = 800000-759.810=40.190 DH.
Les acomptes provisionnels à verser durant « N+1 » = 759.810x25%=189.953 DH
par acompte. Le calendrier des versements est le suivant :
Etant donné que la S.A dispose d'un excédent d'impôt de 40.190 DH. Celui-ci sera imputé sur le premier
acompte.
1er acompte,le 31 Mars《N+1»=149.763 DH. N+1»=149.763 DH
1er acompte après imputation de l'excédent=189.953-40.190=149.763
 2éme acompte,le 30 Juin«N+1» 《N+1»=189.953 DH
3éme acompte, le 30 Septembre««N+1»=189.953 DH
4éme acompte, le 31 Décembre ««N+1»=189.953 DH

SERIE 7 : LE RESULTAT FISCAL

La Société ALPHA S.A.R.L crée en janvier 2006, fabriqué dans ses ateliers et vends des articles pour la
décoration. Son Capital est entièrement libéré de 550 000dh. Elle est dirigée par M. Fadel qui détient
55% du capital

Au titre du 31/12/2020, la société a réalisé un bénéfice comptable de 375 830dh. Dans les comptes
de produits on relève notamment (en Dh HT) :

–Ventes de produits fabriqués : 12 250 000 dh

–loyers de locaux non meubles : 300 000 dh

–Dividendes perçus d’une société marocaine : 29 570 dh Dans les comptes de charges on note
notamment (en Dh) :

-Achat de cadeaux publicitaires, montant de la facture 75 000dhTTC,ils’agit de 500 portefeuilles

portant le signe de l’entreprise.

-Achat de fournitures de bureau : 16 397dh TTC réglé en espèces.

-Acquisition contre chèque d’un matériel informatique, montant 24 000dh HT, celui-ci est
amortissable sur une durée de 4ans

-M. Fadel à versé sur le compte courant d’associe une somme de 200 000dh au cours de 2020. Taux
de rémunération12%, taux autorisé est de 2,5%.

-Des redevances de leasing portant sur un véhicule utilitaire est de 84 000 Dh TTC, dont la tva est de
20 000dh le comptable a enregistré l’amortissement de ce véhicule au taux de 20%, soit une dotation
de 70 000dh (valeur d’origine 350 000dhHT)

-Des redevances de crédit-bail d’une Mercedes classe C mise à la disposition du directeur

commercial. Valeur d’origine 430 000TTC. Montant des redevances

86 000 TTC durée du contrat 5 ans. La voiture est amortie chez la société leasing sur 5 ans

-Provision pour garanties accordées aux clients étrangers : 19 000dh

NB : En absence de précisions les règlements sont effectués par les moyens bancaires

T.A.F :

Déterminer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2020 et procéder à sa liquidation, sachant
que les acomptes provisionnels versés au cours de 2020 sont de 160 000 dh.
 ELEMENTS DE REPONSE

Eléments R D Commentaire
Bénéfice comptable 375 830 -
Analyse des produits
Ventes de produits Produits imposables
fabriques
Loyers de locaux Produits accessoires imposables
Dividendes 29 570 Abattement de 100% à déduire
Analyse des charges
Cadeaux publicitaire 75 000 75 000/500= 150 dh TTC
Puisque 150 > 100
Réintégration de 75 000 dhs TTC
Fournitures de 12 230,33 Plafond :
bureau 4 166.67 par jour (TVA20%) réintégration
de :
16 397- 4 166.67 = 12 230,33
er
Matériel 24 000 6 000 -1 traitement :
d’informatique Il s’agit d’un élément du bilan, à
réintègre
ème
-2 traitement : déduction de : Dotation
=24 000 * 25%= 6000 avec
25%=100/4ans
I.C.C.A 19 000 On a :
-Le capital est totalement libéré
-Capital> capital associer
(550 000*55%)=
302 500> 200 000
-taux appliqué > taux autorisé
12%>2,5%
-Intérêts comptabilisée: 200
000*12%=24 000
- Intérêts fiscalement
déductible :
200 000*2,5%=5 000 dh
-réintégration de :
24 000-5 000=19 000
er
Redevance de 20 000 1 traitement :
leasing - Réintégration de la tva Les
taxes afférentes à des immobilisations
données en location par entreprise de
crédit-bail => Charge non déductible
ème
2 Traitement :
70 000 - Réintégration 70 000 dhs
Véhicule n’appartient à
l’entreprise
Redevance de crédit- bail 26 000 Réintégration de :
(96 000)-(300 000/5)=26 000
Provision pour 19 000 Exclu, à réintègre
guaranties
Total 641060,33 35 570
Résultat fiscal net 605490,33
 SERIE N : EXERCICE DE SYNTHESE

« AL WIFAK » est une S.A au capital de 4.000.000 DH libéré à concurrence de 100% de son
montant. Elle a réalisé au cours de l'exercice «N» un bénéfice comptable avant I.S de 733.753,10 DH
et un C.A H.T de 24.134.400 DH.

La vérification de la comptabilité de la société «DAR AL KENZE » au titre de l'impôt sur les

sociétés pour l'exercice «N» a relevé les données suivantes :

1. Le C.A de «N» comporte deux factures, datées du 31/12/N, relatives à deux marchés publics d'un
montant global H.T de 735.025 DH. La livraison de ces derniers est effectuée en «N» et non encore
comptabilisés au 31/12/N.

2. Les loyers encaissés relatifs à la période allant de 01/11/N au 31/01/N+1 sont d'un montant de
45.000 DH.

3. Les produits des titres de participation reçus en Juin «N»sont d'une valeur de 65.900 DH

4. Les subventions d'exploitation reçues en cours d'exercice N sont d'une valeur de 779.900 DH.

5. L'examen des clients douteux a permis de faire les constatations suivantes :

 Une provision constituée de 12.034 DH sur la cliente «NOUR >> sachant que la procédure
judiciaire à l'encontre de ce client défaillant n'a pas eu lieu.
 Un maintien d'une provision dont la créance correspondante 15.067 DH a fait l'objet de
règlement par la cliente « AYA».
 Non présentation de pièces justificatives à l'appui de certaines provisions d'une valeur de
13.089 DH.

6. L'analyse des comptes de charges a permis de relever des dépenses relatives aux achats
d'extincteurs d'un montant 22.440 DH comptabilisées par la structure « DAR AL KENZ » comme frais
d'entretien.

7. L'examen des charges comporte une somme de 50.000 DH relative à des cadeaux clients qui se
décompose comme suit :

 300 montres portant le nom et le sigle de la société «<DAR AL KENZ » d'une

valeur unitaire T.T.C de 95 DH.

 10 téléviseurs portant la marque « MAKTABE » que la société «<DAR AL KENZE »

commercialise d'une valeur globale T.T.C de 21.500 DH.

8 La comptabilité de la société fait état de l'inscription en charges non courantes de créances

devenues irrécouvrables >> pour un montant de 27.025 DH, sachant que les dossiers des clients
concernés n'ont pas été présentés.

9. L'examen des amortissements a permis de constater que l'entité «DAR AL KENZ » a comptabilisé
au titre de «N», une dotation relative à un matériel de transport, d'une somme de 2.540 DH :
  Prix d'acquisition : 42.350 DH.
 Cumul des amortissements: 44.890 DH.
 Les intérêts servis aux associés sont relatifs au compte courant 240.000 DH.

Ces intérêts rémunèrent :

• Le montant d'avance au compte courant est 2.400.000 DH.

• Le taux pratiqué: 10%.

• Le taux réglementaire : 3 %.

Données relatives à l'exercice «N-1» :

Résultat fiscal déficitaire : déficit totalement en provenance d'amortissement : 81.388 DH.

Cotisation minimale de «N-1 >>: 111.310 DH.

Données relatives à l'exercice «N-2 » :

Bénéfice net fiscal : 231.700 DH.

Cotisation minimale : 117.530 DH.

La base de calcul de la cotisation minimale pour« n » est de 25.123.000 DH.

Toutes les ventes sont taxées au taux de 20%.

TRAVAIL A FAIRE

Compte tenu des éléments, ci-dessus, il vous est demandé de :

1. Déterminez le résultat net fiscal de l'exercice «N» ?

2. Déterminez l'impôt exigible de l'exercice << N-2 »?

3. Calculez l'impôt exigible au titre de l'exercice « N-1 ?

4. Calculez l'impôt exigible de l'exercice «N»?

S. Précisez les modalités de paiement de l'LS au titre de l'exercice « n »?