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Ohada Niveau 4 Module

Valide Ok Ok
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THEME I : ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COMPTABLES
ACTIVITE 1 : PREPARATION DE LA NOTE D’IMPUTATION
Partager ce spécifiques
1. Objectifs document :
Au terme de cette activité, les participants seront capables de (d’) :


 
définir les concepts relatifs à la préparation de la note d’imputation ;
tracer et catégoriser les pièces justificatives ;
procéder au traitement des pièces justificatives ;
Facebook Twitter
enregistrer les pièces comptables dans le journal
1. DEFINITION DE CONCEPTS DE BASE

 Pièces justificatives : documents servant de justification aux enregistrements comptables
et de moyen de preuve entre commerçants en cas de litige.
 Pièces comptables : pièces justificatives qui servent aux enregistrements comptables.

Courriel
imputation : inscription des comptes à débiter ou à créditer sur la pièce justificative
 enregistrement comptable : inscription des opérations dans un livre comptable en
respectant le principe de la partie double.
Avez-vous trouvéDEScePIECES
2. IMPORTANCE document utile ?
JUSTIFICATIVES
Les pièces justificatives :

- servent de p reuve d’enregistrement comptable ;
- Facilitent l’identification et la correction des erreurs en permettant de contrôler la
Comptabilité.
3. CATEGORIES DES PIECES JUSTIFICATIVES
Ce contenu est-il
Il existe deux inapproprié
grandes catégories des?pièces
Signaler ce document
justificatives :
- pièces justificatives d’origine externe ;
- pièces justificatives d’origine interne.
a) Pièces justificatives d’origine externe
Documents émis par les tiers et destinés à l’entité :

- les factures d’achats ;
- les relevés de banque ;
- les chèques bancaires reçus ;
- les chèques postaux reçus ;
- les reçus établis par les tiers ;
- les bons de commande ...
b) Pièces justificatives d’origine interne
PUB Téléchargez pour lire sans publicité.
Documents émis par l’entité et destinés aux tiers ou pour les besoins internes.
On distingue :
 Ceux qui sont destinées à des tiers, tels que :
- facture clients ;
- bon de livraison ;
- bon de réception ;
- déclaration fiscale et parafiscale ;
- bulletin de paie, etc.
 Ceux qui sont établis pour les besoins de la gestion interne, tels que :
- bon d’entrée stock ;
- bon de sortie des stocks ;
- fichiers des immobilisations ;
- pièces de caisse (bon d’entrée et de sortie caisse) , etc.
4. PROCEDES DE TRAITEMENT DES PIECES JUSTIFICATIVES
Toutes les pièces justificatives ne sont pas des pièces comptables. Seules les pièces
comptables feront l’objet des procédés ci -après :
- la pré comptabilisation ;
- l’enregistrement au journal.
4.1. La précomptabilisation
La précomptabilisation se fait en 2 étapes :

- la vérification des pièces comptables ;
- l’imputation-comptable.
4.1.1. La vérification des pièces comptables
La vérification est l’opération nécessaire rassurée par un assistant comptable compétent qui
contrôle ce qui suit :
- l’authenticité des pièces justificatives. Il est question de vérifier l’existence de l’entité
émettrice de la pièce et de l’identité du signataire mandaté à cet effet.
- l’identité des sommes portées sur les pièces justificatives et la comparaison entre le
montant repris en chiffres et celui en lettres.
N.B : cette étape évitera les erreurs dites d’imputation qui faussent la comptabilité, telles
que les erreurs numériques provenant de la lecture erronée des données chiffrées.
4.1.2. L’imputation comptable
L’imputation consiste à indiquer :

- le (s) numéro (s) de (s) compte (s) à débiter
- le (s) numéro (s) de (s) compte (s) à créditer

- les sommes correspondantes.
L’imputation des pièces comptables se fait en deux méthodes :

- l’apposition de cachet ;
- le remplissage de ticket comptable ou note d’imputation.
1. Par l’apposition du cachet
L’imputation se fait par l’apposition d’un cachet (grille d’imputation) que l’imputateur
complète en inscrivant le numéro de la pièce, les numéros de comptes à débiter et à créditer,
et les sommes correspondantes.
a) Facture avant l’imputation
Sté MBESA &Taylor SNC Date 27/05/2018

Facture n° 126
Sté TSHODI SNC doit pour ce qui suit :
Qté Désignation P.U P.T
2 cartons de tomate 60.000 120.000
1 Transport S/achat 20.000 20.000
Total hors taxe 140.000
TVA (16% de 120.000) 19.200
TVA (16% de 20.000) 3.200
Net à payer TTC 162.400
b) Facture avec grille d’imputation
Sté MBESA & TAYLOR SNC Date 27/05/2018

Facture n° 126
Sté TSHODI SNC doit pour ce qui suit :
Qté
Designation P.U P.T
2 Cartons de tomate 60.000 120.000
1 Transport S/achat 20.000 20.000
Total hors taxe 140.000
TVA (16% de 120.000) 19.200
TVA (16% de 20.000) 3.200
Grille d’imputation n°014 Date : 29/05/2018
Pièce n°126
comptes Intitulé
Débit Crédit
6011 Achat des Mses dans la région 120.000
6015 Frais / Achat 20.000
4452 Etat TVA récupérable sur achat 19.200
4453 Etat TVA récupérable sur trans. 3.200
401 à Fournisseurs 162400 162.400
2. Par remplissage de ticket comptable ou note d’imputation
Ticket comptable ou Note d’imputation Fiche N° A-27
Nom du document : Facture Sté MBESA &Taylor

Date : 04/06/2018 SNC
N° du document : 126 du 27/05/2018
Sommes
Comptes Intitulés
Débit Crédit
6011 Achat des mses dans la région 120.000

401 à Fournisseurs 162.400
Visa du responsable
Enregistrement comptable
Cpts débits Cpts crédits Date de l’opération Montant Montant

Intitulé des comptes débits crédit
6011 Achat des Mses dans la région 120.000
162.400
401 à Fournisseurs
Facture n°126 (A – 027)
Applications
1. La société LOKOLANZA et MUKENDI SNC met à votre disposition les pièces comptables à
trier pour l’enregistrement des opérations d’achat, vente de marchandises et règlement
y relatif. Cochez pour chaque pièce son origine et préciser à la troisième colonne la nature
de l’opération suivant la légende :
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46
Les ETS SUZY ont procédé à la clôture des comptes à la fin du mois de décembre 2018, le
solde débiteur du compte Banque est de 973.500 FC, le solde créditeur du dernier relevé
bancaire de 710 000 FC. Le comptable fait les constatations suivantes :
1. Le cheque de 50 000 FC remis à l’encaissement le 14 décembre ne figure pas sur le

relevé de banque ;
2. Le cheque de 20 000 FC tiré le 20 décembre n’a pas été encaissé par le bénéficiaire ;
3. L’effet de 140 000 FC remis par l’entité à l’encaissement le 22 décembre ne figure pas
sur le relevé bancaire ;
4. L’effet domicilié de 80 000FC payé par la banque figure sur le relevé alors que le compte
Banque chez l’entité n’a pas encore été crédité (26 déc).
5. Le relevé bancaire mentionne les agios du mois 30 800 FC (24 déc) et les intérêts en
faveur de l’entité 17 300FC (25 déc)
PRESENTATION DE L’ETAT DE RAPPROCHEMENT
Comptabilité de la banque Comptabilité de l’entité

Libellés Débit Crédit Libellés Débit Crédit
Solde du relevé 710 000 Solde du compte 973 500
1. Cheque du 14 déc. 50 000 4. Effet domicilié 80 000
2. Chèque tiré le 20 déc 20 000 5. Agios du mois 30 800
3. Effet à l’encais. 22 déc 140 000 intérêt du mois 17 300
Sous-total 20 000 900 000 Sous-total 990 800 110 800

Solde créditeur 880 000 Solde débiteur 880 000
Totaux 900 000 900 000 Totaux 990 000 990 000
Comptabilité de l’entité (écritures non passées).
D C LIBELLE D C
31/12/2018
402 Four, Effets à payer 80 000
521 à Banques 80 000
paiement des effets domiciliés
31/12/2018
67 Frais financiers et charges assimilées 30 800
521 à banques locales 30 800
Agio du mois de décembre
47
Dito
521 Banques locales 17 300
77 à revenus financiers et produits 17 300
Intérêt de déc. en n/faveur
Autre Présentation du rapprochement bancaire (voir exercice précédent)
ETAT DE RECONCILIATION BANCAIRE - DECEMBRE 2018
Banque : FRANCKAM Banque

Intitulé de compte : Ets SUZY
N° de compte : 00101-000010813-41 CDF
Relevé bancaire Dans nos livres

Ecart
Description (en USD) (en USD)
(USD)
Débit Crédit Débit Crédit
Solde au 30.11.2018 710 000 973 500 -263 500
Justification de l'écart
1. Transactions du relevé bancaire non
comptabilisées dans nos livres
Date Libellé
24-déc.2018 Agio 30 800
25-déc.2018 Intérêts reçus 17 300
26 déc 2018 Effet à l'encaissement 80 000
S/Total 1 17 300 110 800

2. Transactions dans nos livres non
comptabilisées par la banque
Date Libellé
14-déc. 2018 Cheque N°005 50 000
20-déc. 2018 Cheque N°006 20 000
22 déc. 2018 Effet à l'encaissement 140 000
S/Total 2 20 000 190 000

Total Opérations en suspens 20 000 190 000 17 300 110.800
Solde réconcilié 880 000 880 000 0
4.5. Inventaire des éléments du passif.
4.5.1. Subventions d’investissement
48
A la clôture de l’exercice, les subventions d’équipement (compte 14) doivent être

rapportées au résultat imposable par l’écriture.
D C Libellé D C
141 Subventions d’équipement X
799 à Reprises des subventions X
La somme rapportée étant généralement égale au montant de la dotation aux

amortissements concernant les immobilisations financées par la subvention, le compte 14
doit donc être examiné en relation avec l’inventaire des immobilisations et le calcul de la
dotation aux amortissements.
4.5.2. Dettes
Quelles que soient les dettes considérées (dettes financières, dettes envers les
fournisseurs, effets à payer) ; il s’agit bien sûr de s’assurer que les soldes c réditeurs des
comptes concernés correspondent bien aux sommes dues par l’entité et de passer, le cas
échéant, les écritures d’ajustement nécessaires. Les dettes remboursables en devises
étrangères sont évaluées en Francs Congolais et l’on dégage les diffé rences de change qui
donnent lieu à des écritures d’ajustement (écarts de conversion).
4.5.3. Eventualités du Passif.
Il peut arriver que l’entité prévoie qu’elle aura à supporter des charges, du fait par
exemple de :
 procès en cours dont le dénouement peut intervenir à son détriment ;

 garanties de fabrication données aux clients
Il n’en résulte pour elle aucune conséquence immédiate, mais il est probable que, dans un
avenir plus ou moins proche, des décaissements devront être effectués.
Une gestion prudente veut qu’elle prenne tout de suite ses dispositions pour faire face à
ces éventualités, à l’occasion de l’inventaire physique, elle recensera donc les charges
futures susceptibles de découler d’événements intervenus au cours de l’exercice qui
s’achève. Elle fera ensuite apparaitre des « dettes potentielles » au passif du bilan, en
constituant ce qu’on appelle des provisions financières pour risques et charges.
49
ACTIVITE 2 : OPERATIONS DE REDRESSEMENT
A. FICHE PEDAGOGIQUE
1. Objectifs spécifiques :

 Expliquer : * dépréciation ;
* les provisions pour risques et charges ;
 Constater les dépréciations des éléments d’actif;
 Constituer les provisions pour risques et charges ;
 Enregistrer : * les dépréciations
* les provisions pour risques et charges.
2. Supports :
 OHADA, Acte uniforme relatif au droit comptable et à l’i nformation financière révisé à
Yaoundé le 15/02/2017.
 Guide d’application OHADA
 EPSP, DIPROMAD, Curriculum des Humanités Techniques Commerciales, Commerciale et
Gestion, Kinshasa 2014 ;
 DOBILL M., Comptabilité OHADA, Tome 2 , éd. Kartala et AECC, Paris, 2008 ;
 MAPAPA MBANGALA & ROBERTW, Comptabilité Générale OHADA, Ed. Droit-Afrique.Com,
Paris 2013.
3. Méthodes et techniques : Exposé, discussion dirigée, brainstorming et travail de groupe.
4. Durée : 120 minutes
5. Déroulement de l’activité :
Méthodes et
N° Tâches Durée
Techniques
1 Présenter l’activité et ses objectifs Exposé 5 min.
Définir les concepts : dépréciation, provision pour
2 Brainstorming 15 min.
risque et charges.
50
Constitution des sous- groupes pour résoudre les

applications en rapport avec :
- Le cas de dépréciations ;
- Le cas de provisions ; Travail en
3 70 min.
- Le cas provisions réglementées. groupe
- Les cas divers (dépréciations et provisions)
En plénière : le rapporteur de chaque sous-

groupe présente la production de son équipe Discussion
4 20 min.
suivie de la mise en commun avec les membres dirigée
des autres sous-groupes et du facilitateur.
Questions de synthèse :
- Différencier la dépréciation et la provision,
- Expliquer les provisions réglementées,
- Distinguer les risques et charges financières et
les risques provisionnés,
- Pour un élément d’actif immobilisé quand on
constate une dépréciation et quand il faut
constater un amortissement.
B. FICHE TECHNIQUE
1. DEFINITION DES CONCEPTS
 Dépréciation : constat de la perte réversible (corrigible) de la valeur d’un élément

d’actif.
 Provision : passif externe ou une dette dont l’échéance ou le montant est incertain.
2. NOTIONS
Le SYSCOHADA distingue la dépréciation de la provision définis par les articles 46 et 48 de

l’acte Uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière.
2.1 Dépréciation
- La dépréciation permet de constater la perte de la valeur de l’actif

- Pour un élément d’actif amortissable, on constate une dépréciation pour une perte
réversible et un amortissement pour une perte irréversible.
51
2.2. Provisions pour risques et charges
- A l’opposé des dépréciations, attachées à la perte d’un élément d’actif, les provisions sont
un passif externe (dette) dont l’échéance ou le montant est incertain.
- Les provisions pour risques et charges constituent des prévisions des charges incertaines
au montant indéterminé, à inscrire au passif du bilan dans la rubrique dettes financières,
toutefois, lorsque l’échéance probable du risque ou de la charge est à c ourt terme, les
provisions sont constituées pour provisions pour risques à court terme et inscrits dans le
passif-circulant.
3. CONSTATATION DE DEPRECIATION
- Selon l’article 46 susmentionné, à la clôture de chaque exercice, une entité doit apprécier,
s’il existe un quelconque indice qu’un actif a subi une perte de valeur. S’il existe un tel
indice, l’entité doit estimer la valeur actuelle de l’actif concerné et la comparer avec la
valeur nette comptable ;
- l’actif doit être déprécié lorsque la valeur ne tte comptable est supérieure à la valeur
actuelle ;
- la constatation de cette dépréciation est obligatoire même en cas d’absence ou
d’insuffisance de bénéfice.
- après la comptabilisation d’une perte de valeur, l’amortissement de l’actif doit être calculé
sur base de la valeur comptable brute, diminuée de la valeur résiduelle prévisionnelle, des
amortissements cumulés et de la dépréciation.
4. TRAITEMENT COMPTABLE DES DEPRECIATIONS
Pour les immobilisations, cette dépréciation est constatée par dotation aux dépréciations et
pour les éléments d’actif-circulant par une charge pour dépréciations.
4.1. Dépréciations des immobilisations
a) En activités ordinaires
52
6913 Dotations aux dépréciations des immo. Incorporelles X

6914 Dotations aux dépréciations des immo. Corporelles X
6972 Dotations aux dépréciations des immo. Financières X
291 à Dépréciations des immo. Incorporelles X

292 …. Dép. des immo. corp. (Terrains, Bât., Mat. et Mob.) X
295 Dépréciations des avances et ac. versés sur immob. X
296 Dépréciations des titres de participations X
297 Dépréciations des autres immo. financières X
b) En H.A.O. ; si la dépréciation est due à un événement extraordinaire ou la

restructuration de l’entité.
853 Dotations aux dépréciations H.A.O X
291 …. Dépréciations d’actif immo. X

297
N.B : Les comptes 291 à 297 Dépréciations de l’actif immobilisé présentent le solde créditeur
et figurent à l’actif du bilan, en soustraction au même titre que les amortissements.
4.2. Dépréciations d’Actifs-Circulants

4.2.1. Constatation de la dépréciation des stocks
a) Comptabilisation
6593 Charges pour dépréciations sur stocks X

391 …. à dépréciations des stocks X
398
 lorsque le coût du stock évalué au prix actuel du marché est inférieur au coût d’entrée
dans le patrimoine, la différence représente la dépréciation.
On ne doit pas confondre la dépréciation des stocks et les vols ou manquants dans le stock.
Ces derniers entrainent la diminution physique des stocks et constituent des charges à
inscrire au débit du compte « 603 Variations des stocks de biens achetés » ou « 73 Variations
de stocks de biens et services produits » par le crédit du compte de stock concerné.
Si les charges pour dépréciation se rapportent à des événements extraordinaires (H.A.O),
l’écriture à passer et la suivante :
53
839 Charges pour dépréciations H.A.O. X

391 …. à dépréciations des stocks X
398
4.2.2. Dépréciations de comptes des tiers
A. Notions
Lorsqu’une créance devient douteuse, elle doit être constatée à l’actif du bilan en créditant
le compte « 491 Dépréciations de compte clients » par le débit du compte « 6594 Charges
pour dépréciation sur créances.
On doit faire la distinction entre une créance litigieuse pour laquelle, il y a un litige et une
créance douteuse qu’on n’est pas sûr de recouvrer.
B. Calcul
Bien que les créances soient enregistrées en comptabilité T.T.C, la charge pour
dépréciation doit être calculée sur le montant H.T. car, en cas de perte définitive, le fisc
acceptera une annulation de la T.V.A. sur le montant de la créance perdue.
C. Comptabilisation
La comptabilisation comprend les étapes suivantes :
a) Transfert du client dans le fichier des créances litigieuses
4161 Créances litigieuses X

4162 Créances douteuse X
411 à Clients X
Constatation de la créance douteuse
b) Constatation de la charge pour dépréciation
6594 Charges pour dépréciations sur créances X

839 Charges pour dépréciation H.A.O. X
4911 à Dépréciations des créances litigieuses X
4912 Dépréciation des créances douteuses X
54
4.2.3 Dépréciations de comptes de trésorerie
Il s’agit des dépréciations constatées sur les valeurs mobilières à court terme (titres de
placement et autres titres de trésorerie)
4.2.3.1. Principe
Les titres sont évalués à la valeur actuelle déterminée en tenant compte du cours moyen
du mois de décembre pour les titres cotés et / ou de la valeur actuelle (Valeur probable de
négociation) pour les titres non cotés.
Les titres de participation et les titres immobilisés sont des immobilisations.
La dépréciation se calcule sur la valeur libérée des titres. On constate une dépréciation de
titres lorsque la valeur du titre baisse.
Les plus-values sur les titres ne donnent pas lieu à une comptabilisation.
4.2.3.2. Comptabilisation
6795 Charges pour dépréciations sur titres de placement X

590 à Dépréciations des titres de placement X
Les comptes : - 391 à 398 Dépréciation des stocks
- 490 à 498 Dépréciation tiers
- 590 à 594 Dépréciation trésorerie
Figurent à l’actif du bilan, en soustraction des éléments d’actifs concernés.
5. REPRISE DE DEPRECIATIONS
Le caractère réversible d’une dépréciation constatée en fin d’exercice « n » entrainera à la

fin de « n+1 » :
 soit une annulation systématique du montant à la fin « n » ;
 soit un ajustement en augmentation ou en diminution ;
 l’augmentation de la dépréciation est traitée comme la création de charge pour
dépréciations (voir ci-dessus).
 les diminutions ou les annulations sont traités comme des reprises
5.1. Comptabilisation
55
5.1.1. Compte d’actif immobilisé
291 Dépréciations des immo. Incorporelles X

292 Dépréciation des immo. corporelles X
295 Dépréciations des titres de participation X
296 Dépréciations des autres immo. financières X
297 Dépréciations créances H.A.O X
7913 à Reprises de dépréciation d’exploitation des immo. Incorporelles X
7914 Reprises de dépréciation d’exploitation des immo. corporelles X
7912 Reprises de dépréciation financière des immo. financières X
863 Reprises de dépréciation H.A.O. X
5.1.2. Compte d’actif circulant

5.1.2.1. Reprises sur dépréciation stocks
39 Dépréciations stocks X
7593 à Reprise de charge pour dépréciations d’exploit. Sur stock X
849 Reprise de charge pour dépréciations H.A.O X
5.1.2.2. Reprises sur dépréciation créances
491 … Dépréciations des comptes de créances A.O X

497 Dépréciations des comptes débités divers X
7594 à Reprise de charges pour dépréciations d’exploit. sur créances X
849
Reprise de charge pour dépréciations H.A.O X
5.1.2.3. Comptes de trésorerie
590… Dépréciations des comptes de trésorerie X

593 Dépréciations des comptes des établissements financiers et X
assimilés
779 à Reprise de charges pour dépréciations financières X
6. CONSTITUTION DES PROVISIONS POUR RISQUES & CHARGES
Il est possible qu’à la suite d’événements intervenus au cours de l’exercice qui s’achève,
l’entité s’attend à supporter une charge ou une perte : probablement, dans l’avenir. Elle
constatera alors, en fonction de l’échéance, des provisions pour risques et charge s ou
risques provisionnés, pour enregistrer préventivement dans les comptes de gestion des
charges dès maintenant prévisibles, mais comportant un élément d’incertitude quant à
leur montant ou leur réalisation.
56
Cette prévoyance a plusieurs raisons.

Il y a la prudence : une augmentation de valeur ne doit être enregistrée que lorsqu’elle est
certaine mais une diminution doit l’être dès qu’elle apparait probable. Il y a aussi un souci
de péréquation des charges : il est préférable d’étaler sur plusieurs exerci ces une dépense
prévisible et d’un montant élevé.
Les risques et les charges représentent une catégorie comptable intermédiaire entre les
dettes et les réserves : alors que les dettes sont certaines quant à leur existence et leur
montant, les provisions pour risques et charges ne représentent qu’une éventualité de
passif (des dettes potentielles) ; tandis que les réserves aident l’entité à faire face à des
événements indéterminés, les provisions pour risques et charges sont destinés à couvrir
des risques ou des charges nettement certaines.
7. TRAITEMENT COMPTABLE DES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Les provisions pour risques et charges sont comptabilisées selon l’échéance du

dénouement du risque ou de la charge (moins d’un an ou plus d’un an).
a) Risques à moins d’un an
6591 Charges prov. D’expl. pour risques à C.T X

6791 Charges prov. Financières sur risques financiers X
839 Charges prov. HAO X
4991 à Prov. pour risque à CT/opération d’exploit. X
4998 Prov. pour risque à CT /opération HAO X
599 Prov. pour risque à CT à caractère financier X
b) Risques à plus d’un an (provisions pour risques et charges)
6911 Dotation aux prov. pour risques et charges d’expl. X

6971 Dotation aux prov. pour risques et charges financières X
854 Provision H.A.O X
191 - à Provisions pour risques et charges X
198 Autres provisions financières pour risques et charges
8. REPRISES DES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Si le risque ne s’est pas réalisé, il faut à la fin de l’exercice suivant, réévaluer la provision ou
les risques provisionnés en fonction du montant des charges désormais prévisibles. Si celui-
ci a augmenté un complément de dotation aux provisions ou de charges provisionnées doit
être enregistré (les écritures de même type que les précédents passées).
Dans l’hypothèse contraire, les comptes appelés à jouer différemment selon que l’on est
en présence de provision ou de risques provisionnés. Si une provision est excessive, il faut
la diminuer, l’écriture à passer est la suivante :
57
191… Provisions pour risques et charges X

198 Autres provisions financières pour risques et charges
7911 à Rep.de prov. d’expl. pour risques et charges X
7971 Rep.de prov.fin. pour risques et charges X
864 Rep.de provision pour risques et charges H.A.O X
Si les risques provisionnés ont été surestimés, il faut les réduire en passant l’écriture :
4991 Prov. pour risque à CT/opération d’exploit. X

4998 Prov. pour risque à CT /opération HAO X
599 Prov. pour risque à CT à caractère financier X
759 à Rep.de prov. d’expl. pour risques à C.T X
779 Rep.de charges prov. financières X
849 Reprise de charges ou dépréciations et provisions X
pour risques à court terme H.A.O
9. PROVISIONS REGLEMENTEES ET FONDS ASSIMILES
Les provisions réglementées sont des provisions à caractère purement fiscal ou

réglementaire, comptabilisées non pas en application des principes comptables, mais
suivant des dispositions légales et réglementaires (lois de finance par exemple).
Les provisions réglementées ont le caractère de fonds assimilés, lorsqu’ils sont prévus par
la législation fiscale.
Traitement comptable
1. Plus-values de cession à réinvestir
Les plus-values de cession à réinvestir sont celles qui sont actés sur les actifs immobilisées
d’exploitation en cours.
Il est à noter que l’exonération fiscale de cette plus -value répond à un certain nombre de
conditions. Dans certaines législations des Etas-partie, le montant de réinvestissement doit
être au moins égal à la somme const ituée par la valeur d’origine du bien cédé et de la plus -
value de la cession actée.
Ecritures
A la clôture de l’exercice lors de l’engagement de réemplois de la plus -value dans les

limites autorisées par la législation fiscale.
851 Dot. aux prov. réglementés X

152 à Plus-value de cession X
Engagement de réemplois de la plus-value
58
En l’absence de réinvestissement au cours de l’exercice suivant, la provision doit être

reprise intégralement.
152 Plus-value de cession X

861 à Reprise de provisions réglementées X
Reprise de provision
2. Amortissement dérogatoire
C’est l’amortissement ou fraction d’amortissement qui ne correspond pas à

l’amortissement normal pour dépréciation et comptabilisé en application de textes
particuliers.
La différence entre l’amortissement normal de dépréciation et l’annuité d’amortissement,

considérée comme amortissement dérogatoire crédite le compté 151, par le débit du
compte 851
851 Dot. aux prov. réglementés X

151 à Amortissement dérogatoire X
constat d’amortissement dérogatoire
Lors de la reprise
151 Amortissement dérogatoire X

861 à Reprise de provisions réglementées X
Reprise de provision
TABLEAU SYNOPTIQUE DES PROVISIONS
Compte Libellé Nature du risque ou de la charge

19. provisions financières pour risques et charges (à inscrire dans les dettes financières
Risque d’indemnités de dommage et intérêts, frais de procès
191 Provisions pour litiges liés à tout procès en cours ou en appel concernant des litiges
avec clients, les fournisseurs, le personnel…
Provisions pour garanties Ventes avec garanties charges prévisibles liées à la mise en
192 données aux clients œuvre de garanties accordées à des clients suivant des
clauses contractuelles ou implicites.
Provisions pour pertes sur Risque de pertes prévisionnelles sur les contrats pluri-
193 marché à achèvement futur exercices. (chapitre 23, Titre VIII. OPERATIONS SPECIFIQUES)
Provisions pour pertes de Risques de pertes de charge sur les opérations libellées en
194 change devises, pertes latente à la clôture (chapitre 22, Titre VIII.
OPERATIONS SPECIFIQUES)
Charges probables d’impôts rattachables à l’exercice mais
195 Provisions pour impôts différées dans le temps et dont la prise en compte définitive
59
dépend des résultats futurs. L’utilisation de ce compte est

étroitement liée à la législation fiscale en vigueur.
196 Provisions pour pensions et Engagement de retraite vis à vis des salariés et autres
obligations similaires avantages accordés aux salariés après départ à la retraite
(chapitre 21, Titre VIII. OPERATIONS SPECIFIQUES)
197 Dans le cadre d’un regroupement d’entité ou d’une
Provisions pour restructuration interne, charges liées à l’arrêt de certaines
restructuration activités.
1981 Provisions pour amendes et Amendes et pénalités liées à des redressements ou au non
pénalités respect de clauses contractuelles.
1984 Provisionnement pour Obligation de démantèlement et de remise en état d’un site
démantèlement et remise (comme par exemple le démantèlement d’une plate-forme
en état pétrolière, l’obligation de décontamination d’un site)
(chapitre 6, Titre VIII. OPERATIONS SPECIFIQUES)
1988 Provisions pour divers Tout autre risque à long terme
risques et charges
499 Provisions pour risques à (à inscrire au passif circulant)
court terme Sur opérations d’exploitation sur opérations financières
Sur opérations H.A.O
599 Provisions pour risques à (à inscrire au passif circulant)
court terme à caractère Sur opérations à caractère financier portant sur la
financier trésorerie
15 Provisions réglementées et Ce sont des provisions réglementées qui ne répondent pas à
fonds assimilés la définition d’une provision. Elles sont constituées
uniquement en application de dispositions fiscales.
10. CAS APPLICATIONS
1. CAS DE DEPRECIATIONS
Intéressant les exercices : «n» « n+1 »

1. Dépréciations du fonds commercial 100.000 150.000
2. Dépréciations des titres de participation 200.000 180.000
3. Dépréciations des stocks de marchandises 40.000 35.000
4. Dépréciations d’une créance de 120.000 sur le client A 75% 50%
5. Dépréciations d’une créance de 100.000 sur débiteur 60% 100%
divers B
6. Dépréciations de titres de placement 170.000 110.000
SOLUTION
a) Ecriture en fin d’exercice « n »
6913 Dot. aux dépréc. D’expl. Immo. incorp. 100.000

1 2915 à Dépréciations du fonds de commerce 100.000
60
6972 Dot. aux dépréc. Des immo financiers 200.000

2 2963 à Dépréciations des titres de participations 200.000
6593 charges pour dépréciations sur stock 40.000
3 391 à Dépréciation de stocks marchandises 40.000
6594 charges pour dépréciations sur créances 150.000
4 491 à Dépréciation des comptes client 90.000
497 Dépréciation des débiteurs divers 60.000
6795 charges pour dépréciations sur titres de 170.000
5 placement
590 à dépréciations sur titres de placement 170.000
b) Ecriture en fin d’exercice « n + 1»
1 6913 Dot. aux dépréc. D’expl. Immo. incorp. 50.000

291 à Dépréciations du fonds de commercial 50.000
Ajustement dépréciation à la hausse
2963 Dot. aux dépréc. des titres de participations 20.000
2 7972 à Reprise de dép. des immo. Financières 20.000
Ajustement dépréciation à la baisse
391 Dépréciations des stocks de march. 5.000
3 7593 à Reprise des charges pour dépréciation sur stocks 5.000
diminution de la dépréciation
491 Dépréciation des comptes client 30.000
4 7594 à Reprise des charges pour dépréciation 30.000
diminution de la dépréciation
6594 Charges pour dépréciations sur créances 40.000
5 à Dépréciations des comptes débiteurs divers
497 Ajustement de dépréciation 40.000
590 Dépréciations des titres de placement 60.000
6 7795 à Reprise des charges pour dépréciation des titres de 60.000
placement
c) Cas Provisions
Intéressant les exercices : «n» « n+1 »
1. Provision pour litige avec ancien salarié (à moins d’un an) 100.000 150.000
2. Provision pour service après-vente (réduit de 10% à plus d’un an) 200.000 180.000
3. Provision pour difficulté d’exécution d’un marché, non prévue dans le devis 0 70.000
(à moins d’un an)
4. Provision pour dette fournisseurs en $, suite à la hausse du cours 30.000 40.000
5. Provision pour emprunt à long terme, suite à la hausse du cours 11.000 8.000
6. Provision pour indemnités de départ à la retraite 270.000 260.000
7. Provision pour rappels d’impôts (à plus d’un an) suite au changement 80.000 0
législation.
61
8. Provision pour intérêts de retard sur impôts courants (à moins d’un an) 10.000 0
9. Provision pour pénalités sur impôts courants (à plus d’un an) 2000 0
Solution
Ecriture en fin d’exercice « n »
1 6591 Charges pour prov. pour risques d’expl. à C.T 100.000

4991 à prov. pour risque à C.T 100.000
2 6911 Dot. aux prov. d’expl. 200.000
192 à Prov. pour garanties donnés aux clients 200.000
4 6591 Charges pourprov. pour risque d’expl. à C.T 30 000
4991 à Prov. pour risques d’expl.à C.T. 30 000
5 6971 Dot. aux prov. Financières 11.000
194 à prov. pour pertes de charge 11.000
6 6911 Dot. aux prov. d’expl. 270000
1961 à prov. pour pensions et obligations similaires 270000
7 854 Dot. aux prov..pour risques et charges H.A.O 80.000
195 à Prov. pour impôts 80.000
8 6591 Charges pour prov. d’expl. à C.T 10.000
4991 à Prov. pour risques à C.T 10.000
9 6911 Dot. aux prov. d’expl. 2.000
1981 à Prov. pour amendes et pénalités 2000
Ecriture en fin d’exercice « n + 1 » à corriger

2 192 Prov. pour garantis données aux clients 20.000
7911 à Reprise prov. d’expl. 20.000
5 194 Prov. pour pertes de charge 3 000
7971 à Reprise prov. Financières 3 000
6 1961 Prov. pour pensions et obligations similaires 10.000
7911 à Reprise prov. d’expl. 10.000
7 195 Prov. pour impôts 80 000
864 à Reprise prov. pour risques H.A.O. 80 000
8 4991 prov. pour risques à C.T. 10.000
7591 à Reprises prov. pour risques à C.T. 10.000
62
9 1981 prov. pour amandes et pénalités 2 000

7911 à Reprise de prov. d’expl. 2 000
2. CAS DES PROVISIONS REGLEMENTEES
Application
Considérons qu’un camion, dont la valeur d’acquisition d’origine est de 20 000 FC, a été cédé
en vue de l’acquisition d’un nouveau camion plus performant amortissable sur 5 ans. La
cession a dégagé une plus – value sur cession de 10 000 FC. La société déci de d’acquérir un
nouvel investissement (camion) qui coûte 30 000 FC avec TVA de 16% et s’engage à réinvestir
une partie de la plus-value sur cession soit 8 000 FC.
Travail demandé :
- passer l’écriture de provisions réglementées ;
- journaliser la nouvelle acquisition.
Solution
851 Dotations aux provisions réglementées 10 000

152 à Plus-values de cession 10 000
Engagement pris pour le réinvestissement
2451 Matériel automobile 30 000
4451 TVA récupérable sur immobilisations 4 800
481 à Fourn. d’investisment 34 800
152 Plus-value de cession à réinvestir 2 000
861 à Reprise de provisions règlementées 2 000
Application
La société DIENA MAYAMBA achète le 1 er juillet N pour 6 000 000 FC un logiciel informatique
dont la durée d’utilisation est de 3 ans. Elle désire pratiquer l’amortissement dégressif sur le
plan fiscal alors que le plan d’amortissement pour dépréciation a prévu le système linéaire.
L’entité décide d’utiliser la facilité fiscale lui permettant d’amortir le logiciel en 12 mois.
Travail demandé :
- Etablir un tableau d’amortissement faisant ressortir l’amortissement fiscal, économique et

dérogatoire ;
- Passer les écritures à la clôture de l’exercice N, N+1 ; N+2.
63
Solution
1) Tableau d’amortissement faisant ressortir l’amortissement fiscal
Amortissement fiscal Amortissement pour dépréciation Amortissement

(a) (économique justifié) dérogatoire
(b) Dotations Reprise
C= (a)- (b) D = (b) – (a)
N 6 000 000 X 6/12 = 3 000 000 6 000 000 x 1/3 x 6/12 = 1 000 000 2 000 000
N+1 6 000 000 X 6/12 = 3 000 000 6 000 000 x 1/3 = 2 000 000 1 000 000
N+2 6 000 000 x 1/3 = 2 000 000 2 000 000
N+3 6 000 000 x 1/3 x 6/12 = 1 000 000 1 000 000
Total 6 000 000 3 000 000 3 000 000
2) Ecritures à la clôture
a) Année N
31/12/N
681 Dot. aux amorts. d’exploitation 1 000 000
2813 Amort des logiciels 1000 000
Amortissement pour dépréciation
Idem
851 Dotation des prov. réglementés 2 000 000
151 Amortissement dérogatoires 2 000 000
Constat d’Amortissement dérogatoires
b) Année N+1
31/12/N
681 Dot. aux amorts. d’exploitation 2 000 000
2813 Amort des logiciels 2000 000
Idem
851 Dotations des prov. réglementées 1 000 000
Constat d’Amortissement dérogatoires
c) Année N+2
31/12/N
681 Dot. aux amort. d’exploitation 2 000 000
2813 Amort des logiciels 2 000 000
64
Idem
861 Reprise des amortissements dérogatoires 2 000 000
Reprise des amortissements dérogatoires
d) Année N+3
31/12/N
681 Dot. aux amort. d’exploitation 1 000 000
2813 Amort des logiciels 1 000 000
Idem
861 Reprise des amortissements dérogatoires 1 000 000
Reprise des amortissements dérogatoires
3. CAS DIVERS (PROVISIONS ET DEPRECIATIONS)
La SA « la Congolaise », arrête ses comptes au 31 décembre de chaque année

conformément au droit comptable OHADA. Au 31 décembre 2018, les travaux d’arrêté des
comptes sont presque finis, en dehors des provisions et dépréciations qui ne sont pas
traitées. En votre qualité d’expert, il vous est demandé d’aider le comptable à traiter ce
dossier et en lui proposant les solutions pour chacun de ces cas.
Les états et informations suivants vous sont donnés.
1) A la clôture de l’exercice, le 31/12/2018, les marchandises qui figurent en stock ont une
valeur de 300 000 FC et peuvent être vendues actuellement sur le marché à 360 000 FC
compte tenu du taux de marge de 20% et des frais de distribution évalués à 5% du prix de
vente.
2) La secrétaire de Direction a été renvoyée pour faute lourde par le Directeur. Il est de plus
en plus clair que la secrétaire, qui n’a pas bénéficié de ses droits, a été victime d’un abus
d’autorité et les dommages estimés par le cabinet conseil s’él èvent à 8 500 000
FC.
3) La créance sur le client DIENA, pour un montant 232 000 FC TTC, est déclarée douteuse.
Selon les procédures de l’entité, la hauteur de la dépréciation est de 70 %.
4) Le portefeuille de titres de l’entité WINNER KINANO se présente comme suit :
a) Titres de placement :
30 titres A : * Valeur d’origine Unitaire : 8 000 FC
65
* Valeur probable de négociation au mois de décembre : 9 000 FC
10 titres B : * Valeur d’origine Unitaire : 18 000 FC

* Cours moyen en bourse du mois de décembre : 16 000 FC
b) titres de participation :* 100 actions A : valeur d’origine unitaire : 1 500 000 FC ;

* Cours moyen en bourse du dernier mois : 1 250 000 FC ;
* 50 actions B : valeur d’origine unitaire : 1 100 000 FC ;
* Valeur probable de négociation : 1 300 000 FC
5) La société estime que les garanties données aux clients entraineront pour elle une
charge de 1 500 000 FC et que, du fait d’un procès en cours, elle risque d’avoir à verser
des indemnités d’un montant de 1 000 000 FC.
6) Solution1
 Calcul de la charge pour dépréciation
 (00−) 60.000  (00−0)

* Coût d’Achat (C.A.) =
00
= 00
288.000
60.000  
* Frais de distribution (FD) = = 18.000
00
C.A. = Prix d’Achat (P.A) + FD
P.A. = C.A – FD 288.000 – 18.000 = 270.000
Charges pour dépréciation = 300.000 – 270.000

= 30.000
 Ecriture comptable
6593 Charges pour dépréciations sur stocks 30.000

391 à dépréciations des stocks march.
Constatation de la dépréciation 30.000
 Présentation du compte « Marchandises » à la date du 31/12/2018
Intitulés Valeur d’origine dépréciation Valeur Actuelle (VNC)

Marchandises 300.000 30.000 270.000
66
Solution 2
6911 Dot. aux Prov. Pour risques et charges 8.500.000

191 à Prov. Pour litiges 8.500.000
Solution 3
Créance H.T = 232.000/1,16 = 200.000

00.000  70
Provision = 00
= 140.000
Car, taux de la provision = 100% - 30% = 70%.
Ecriture
4162 Créances douteuse 232.000

411 à Clients 232.000
Transfert du client sur le fichier des
clients douteux
6594 Charges pour dépréciation sur créances 140.000
4912 à Dépréciation des créances douteuses 140.000
Dépréciation créances douteuses
Solution 4
Moins-value constatée sur le titre de placement B.

(180.000 -160.000) X 10 = 200.000
Moins- value constatée sur le titre de participation A
(1.500.000 -1.250.000) X 100 = 2.500.000
Ecriture
67
6795 Charges pour dépréciations sur titres de 200.000

placement
697 Prov. pour dépréc. Des titres de participation 2.500.000
Dot. aux Prov. à caractère financier
296 à Dépréciations des titres de placement 2.500.000
590 Moins value constatée sur titres de 200.000
participation A et Titres de placement B
Solution 5
6911 Dot. aux prov. d’expl. Pour risques et charges 4.500.000

192 Prov. pour garanties données aux clients 1.500.000
191 Prov. pour litiges en cours 1.000.000
197 Prov. pour charges à répartir sur plusieurs 2.000.000
exercices

68
ACTIVITE 3 : OPERATIONS DE REGULARISATION
1. Objectifs spécifiques
Au terme de cette activité, les participants seront capables de :

 définir les concepts de base ;
 citer les opérations donnant lieu à la régularisation ;
 enregistrer les opérations de régularisation.
2. Supports
 DIPROMAD, curriculum des humanités techniques commerciales, EPSP 2014 ;

 Daniel GOUADAIN, comptabilité générale système comptable OHADA, Ed. ESTEM 2002;
 MAPAPA MBANGALA, Comptabilité Générale, OHADA, Ed. DROIT AFRIQUE, 2015 ;
 Emery KALAMBAYI, comptabilité OHADA niveau 1 ;
 A. VERHULST, Comptabilité élémentaire, Ed. CRP, 1996
 Guide d’application syscohada.
6. Méthodes et techniques : Exposé, discussion dirigée, brainstorming et travail de groupe.
Méthodes et
N° Tâches Durée
Techniques
1 Présentation des activités et ses objectifs Exposé 5 min.
Définir les concepts : charge à payer, charge constatée
d’avance, régularisions.
Constituer des sous-groupes pour répondre aux questions
suivantes :
- comment comptabilise t- on
Travail en
3 - les charges à payer ? 180 min.
groupe
- produits à recevoir ?
- charges constatée d’avance ?
- produits constatés d’avance ?
En plénière : le rapporteur de chaque sous-groupe présente la
Discussion
4 production de son équipe suivie de mise en commun avec les 180 min.
dirigée
membres des autre sous-groupes.
69
Questions de synthèse
* présenter le traitement comptable :
- charges à payer ;
- produits à recevoir ; Brainstorming
5 35 min.
- charges constaté d’avance ;
- produits constatés d’avance.
- expliquer : la régularisation, charge à payer et produit à
recevoir ?
B. FICHE TECHNIQUE
0. DEFINITION DES CONCEPTS
 Charges : sont des emplois définitifs ou les consommations des valeurs décaissées ou à
décaisser par l’entité :
- soit en contre partie des marchandises, approvisionnements, travaux et service
consommés par l’entité ;
- soit en vertu d’une obligation légale que l’entité doit remplir ;
- soit exceptionnellement, sans contre partie directe.
 Charges à payer : dettes effectives évaluées à l’arrêté des comptes mais non encore
comptabilisées à cette date.
 Charges constatées d’avance : charges enregistrées au cours de l’exercice mais qui
concernent l’exercice suivant ou les exercices ultérieurs.
 Charges calculées : charges introduites dans le calcul du résultat pour des raisons de
pertinence économique, mais qui n’entrainent pas, en elles -mêmes, de décaissements,
telles que les dotations aux amortissements et aux provisions.
 Régularisation : répartition des charges et des produits dans le temps, de manière à
rattacher à un exercice déterminé toutes les charges et tous les produits le concernant
effectivement.
 Produits à recevoir : produits acquis par l’entité mais dont le montant non définitivement
arrêté, n’a pas été enc ore inscrit aux comptes de tiers débiteurs.
 Produits constatés d’avance : produits perçus ou comptabilisés avant que les prestations
et fournitures les justifiant aient été effectuées ou fournies.
1. GENERALITES SUR LA REGULARISATION
La comptabilité d’engagement veut que l’entité enregistre les charges dès leur réalisation et
les produits dès leur établissement sans se préoccuper du moment de la perception ou du
paiement de la charge. Ce faisant, on répond au principe comptable universel de
« matching » qui relève de comptabilité d’engagement. Partant de cela, et en vertu du
principe comptable universel de l’indépendance des exercices (spécialisation des exercices),
un exercice comptable ne doit prendre en compte que les charges et les produits qui lui
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70
incombent. C’est pourquoi, à la fin de l’exercice comptable, l’entité doit passer les écritures
comptables de régularisation de manière à ne prendre, pour la détermination du résultat,
que les charges consommées et les produits réalisés qui concernent l’e xercice au cours
duquel ils ont eu lieu.
2. SORTES D’OPERATIONS : la régularisation concerne généralement :

- Charges à payer ;
- Charges comptabilisées d’avance ;
- Produits perçus d’avance ;
- Produits à recevoir.
2.1. Charges à payer

Les charges à payer concernent les charges dont la consommation a été effective au cours
de l’exercice N et qui n’ont pas fait l’objet d’une comptabilisation dans la mesure où les
pièces comptables, les justifiant, ne parviendraient à l’ entité que l’année suivante ou le
paiement seraient e ffectué l’année prochaine. Les comptes figurent au passif du bilan. On
ne doit pas confondre une « charge à payer » avec une « charge consommée au cours de
l’exercice non payée » mais dont on a la facture.
2.2. Les produits à recevoir

Les produits à recevoir co ncernent les produits réalisés au cours de l’exercice N dont les
pièces comptables seront établies au cours de l’exercice suivant (N+1). On y enregistre aussi
les produits qui se rattachent à l’exercice N dont la perception interviendra au cour de
l’exercice suivant (N+1). Les produits à recevoir sont rattachés aux comptes des tiers
concernés de l’actif du bilan.
2.3. Charges constatées d’avance

Le compte 476 « charges constatées d’avance » est un compte de l’actif du bilan. Il concerne
les charges qui se ratta chent à l’exercice suivant (N+1), mais qui ont été comptabilisées
d’avance au cours de l’exercice N. on y enregistre les charges de l’exercice suivant (N+1)
payées anticipativement au cours de l’exercice N, des charges comptabilisées d’avance au
cours de l’exercice N dont la consommation interviendra au cours de l’exercice suivant (N+1)
ainsi que les achats stockés comptabilisés dont la livraison sera effectuée au cours de
l’exercice suivant (N+1).
2.4. Produits constatés d’avance

Le compte 477 « produits constatés d’avance » est un compte du passif du bilan rattaché au
poste « Autres dettes ». Il enregistre les produits perçus au cours de l’exercice N dont au
moins une partie concerne l’exercice suivant (N+1), ainsi que les ventes constatées au cours
de l’exercice N mais non encore livrées. La régularisation se fait sur une base hors TVA.
3. TRAITEMENT COMPTABLE
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71
3.1. Cas de charges à payer
D C LIBELLE D C
31/12/ N
cl.6 Comptes de charges concernés X
4455 Etat, TVA récup. S/fact. Non parvenues X
408 à Fourniss., Fact. non parvenues X
Constatation de la facture non parvenue
01/01/N+1
408 Fourniss., Fact. non parvenues X
4455 à Etat, TVA récup. S/fact. Non parvenues X
cl.6 Comptes de charges concernés X
Contrepassation des charges
02/01/ N+1
C l.6 Comptes de charges concernés X
4452 Etat, TVA récup. Sur mses. X
401 à Fournisseurs X
Constatation des produits
3.2. Cas de produits à recevoir
D C LIBELLE D C
31/12/N
4181 Clients, fact à établir X
4435 à Etat, TVA s/Fact à établir X
Cl.7 Comptes des produits concernés X
01/01/ N+1
4435 Etat, TVA s/Fact à établir X
Cl.7 Comptes des produits concernés X
4181 à clients, fact. à établir X
Contrepassation des produits/Réouverture des comptes
…/…../ N+1
411 Clients X
Cl.7 à Comptes des produits concernés X
443 Etat, TVA facturée X
Réception de la facture
3.3. Cas de charges constatées d’avance
72
D C LIBELLE D C
En cours d’exercice
CL. 6 Comptes des charges concernés X
4454 Etat, TVA récup. S/services ext. X
401 à fournisseurs X
Engagement de charges
31/12/N
476 Charges constatées d’avance X
CL. 6 à Comptes des charges concernés X
Régularisations des charges
01/01/N+1
CL 6 Comptes des charges concernés X
476 à charges constatées d’avance X
Contrepassation des charges/Réouverture des
comptes
3.4. Cas de produits constatés d’avance
D C LIBELLE D C
En cours d’exercice N
411 Clients X
CL.7 à Comptes des produits concernés X
443 Etat, TVA facturée X
31/12/N
CL.7 Comptes des produits concernés X
477 à produits constatés d’avance X
Régularisation des produits
01/01/N+1
477 Produits constatés d’avance X
CL.7 à Comptes des produits concernés X
Contrepassation / Réouverture des comptes
Application
1. Le 17/12/2018, les établissements SUZY avaient réceptionné des marchandises sans

facture, montant TTC 1.160.000Fc sachant que la TVA est de 16%. Le 02/01/2019,
réception de la facture.
Travail demandé :
Comptabiliser ces opérations au 31/12/2018 et au 02/01/2019.
73
D C LIBELLE D C
31/12/ 2018
601 Achats mses. 1.000.000
4455 Etat, TVA récup. S/fact. Non parvenue 160.000
408 à Fourniss., Fact. non parvenus 1.160.000
Constatation de la facture non parvenue
01/01/2019
408 Fourniss., Fact. non parvenus 1 160 000
4455 à Etat, TVA récup. S/fact. Non parvenue 160 000
601 Achats mses. 1 000 000
Contrepassation des charges
02/01/ 2019
601 Achats mses. 1 000 000
4452 Etat, TVA récup. Sur mses. 160 000
401 à Fournisseurs 1 160 000
2. La SA SUZY EKWAKA a livré des marchandises ce jour, le 27/03/2018, à son client

LAURIAINE. La facturation ne se fera que le 02/02/2019. Montant, TTC 6.800.000Fc, TVA
16%.
Travail demandé :
Comptabiliser ces opérations au 31/12/2018 et au 02/02/2019.
D C LIBELLE D C
31/12/2018
4181 Clients, fact à établir 6.800.000
4435 à Etat, TVA s/Fact à établir 937.931
701 Ventes des mses. 5.862.069
01/01/ 2019
4435 Etat, TVA s/Fact à établir 937.931
701 Ventes des mses. 5.862.069
4181 à clients, fact. à établir 6.800.000
Contrepassation des produits/Réouverture des cptes
02/02/ 2019
411 Clients 6.800.000
701 à Ventes des mses. 937.931
443 Etat, TVA facturée 5.862.069
Réception de la facture
74
3. La prime d’assurance de matériel de transport de la Sté EKWAKA SARL est constatée de

manière semestrielle. Elle va du 1 e octobre N jusqu’au 31 mars N+1 soit 10.500.000Fc, TVA
16%.
Travail demandé :
Comptabiliser cette opération
D C LIBELLE D C
1/10/2018
625 Primes d’ass., matériel de Transp. 10.500.000
4454 Etat, TVA récup. s/services ext. 1.680.000
401 à Fournisseur 12.180.000
Police d’assurance n°100
31/12/2018
476 Charges constatées d’avance 5.250.000
625 à primes d’ass., Matériel de Transp. 5.250.000
Régularisation primes d’ass. Payée d’avance
01/01/2019
625 Primes d’assurance, matériel de transp. 5.250.000
476 à charges constatées d’avance 5.250.000
Pour contrepassation
4. La Sté NSIALA loue ses entrepôts pour lesquels elle perçoit un revenu locatif annuel de
9.600.000 FC sur la période allant du 01/09/2018 au 31/08/2019, TVA 16%.
Travail demandé :
Comptabiliser cette opération au 01/09/2018, 31/12/2018 et au 01/01/2019.
Journal
D C LIBELLE D C
01/09/2018
411 Clients 11.136.000
7073 à produits accessoires, location de locaux 9.600.000
443 Etat, TVA facturée 1.536.000
N/Facture n°045
Dito
521 Banques 11.136.000
411 à Clients 11.136.000
Avis de débit
31/12/2018
7073 Produits accessoires location de locaux 6.400.000
477 à produits constatés d’avance 6.400.000
Régularisation produits perçus d’avance
75
01/01/2019
477 produits constatés d’avance 6.400.000
7073 à produits accessoires, location de locaux 6.400.000
Pour contrepassation
76
ACTIVITE 4 : ACTUALISATION DU FICHIER D’IMMOBILISATION
1. Objectifs spécifiques :

 définir les concepts relatifs à l’actualisation du fichier d’immobilisation ;
 distinguer les différentes sortes d’amortissement ;
 dresser la fiche (Tableau ou plan) d’amortissement ;
 enregistrer les écritures d’amortissement ;
 expliquer les notions de réévaluation ;
 procéder à la réévaluation du patrimoine de l’entité.
2. Supports
 DIPROMAD, Curriculum National des Humanités Techniques Commerciales, EPSP,

Kinshasa, mars 2014
 SERNAFOR Technique et Professionnel, Module de Formation, Comptabilité Générale
OHADA : Niveau 2, filière commerciale et gestion, Kinshasa, Août 2016
 SERNAFOR Technique et Professionnel, Module de Formation, Comptabilité Générale
OHADA : Niveau 3, filière secrétariat - administration, Kinshasa,
 MAPAPA MBANGALA & WANDA, Comptabilité générale OHADA, Ed. Droit – Afrique ;
Décembre 2013,
 OHADA, Acte uniforme relatif au Droit Comptable et à l’informati on Financière, Yaoundé,
15/02/ 2017
 OHADA, Guide d’application sychohada,.
3. Méthodes et Techniques : Exposé, discussion dirigée, brainstorming et travail en groupe.
Méthodes et
N° Tâches Durée
Techniques
1 Présenter l’activité et ses objectifs Exposé 5 minutes
2 Définir les concepts : Brainstorming 20 minutes

- fichier d’immobilisation
- amortissement comptable
- fiche d’amortissement
- plan d’amortissement
- réévaluation
- écart de réévaluation
- indice de réévaluation
77
3 Constituer les sous-groupes pour résoudre les Travail en groupe 90 minutes

applications en rapport avec :
- la présentation de la fiche d’amortissement ;
- calcul de l’écart de réévaluation ;
- traitement comptable de réevaluation.
4 En plénière : le rapporteur de chaque sous-groupe Discussion dirigée 100 minutes
présente la production de son équipe suivie de la
mise en commun avec les membres des autres
sous-groupes.
5 Questions de synthèse : Brainstorming 25 minutes
- en quoi consiste l’actualisation du fichier
d’immobilisation ?
- donner les différentes sortes d’amortissement.
- comment peut-on procéder à la réévaluation du
patrimoine de l’entité ?
- expliquer la réevaluation.
B. FICHE TECHNIQUE
1. DEFINITION DES CONCEPTS DE BASE :
 Fichier d’immobilisation : registre tenu en extra – comptable comprenant toutes les

informations permettant d’avoir une image précise des immobilisations de l’entité à une
date donnée.
 Amortissement comptable : consiste pour l’entité à répartir le montant amortissable du

bien sur sa durée d’utilité selon un plan prédéfini.
 Fiche d’amortissement : traduction comptable de la répartition de la valeur amortissable

selon le mode d’amortissement choisi et la durée.
 Plan d’amortissement : tableau prévisionnel de réduction des valeurs inscrites au bilan

sur une période déterminée et par tranches successives
 Réévaluation : substitution d’une valeur dite réévaluée à la valeur nette comptable telle
qu’elle figure au bilan.
 Ecart de réévaluation : différence entre la valeur réévaluée et la valeur nette d’un

élément non monétaire réévalué.
 Indice de réévaluation : coefficient de réévaluation
 Supplément d’amortissement : amortissement du complément de valeur.
78
2. NOTIONS SUR L’ACTUALISATION DU FICHIER D’IMMOBILISATION
2.1. AMORTISSEMENT
2.1.1. NOTIONS DE BASE
A. Principes généraux
Selon l’article 45 de l’acte Uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière

système comptable OHADA, l’amortissement consiste pour l’entité la répartition du montant
amortissable du bien sur la durée de l’utilité selon un plan prédéfini.
Le montant amortissable du bien s’entend de la différence entre le coût d’entrée d’un actif
et sa valeur résiduelle prévisionnelle. La vale ur résiduelle prévisionnelle d’un actif est le
montant estimé qu’une entité obtiendrait actuellement dès la sortie de l’actif, après
déductions des coûts de sortie estimés, si l’actif avait déjà l’âge et se trouvait déjà dans l’état
prévu à la fin de sa du rée d’utilité.
La durée d’utilité est définie en fonction de l’utilité attendue de cet actif pour l’entité.
Pour déterminer la durée d’utilité d’un actif les facteurs suivants sont pris en considération :
- l’usage attendu de cet actif par l’entité, évalué par référence à la capacité ou à la production
physique attendue de cet actif.
- l’usure physique attendue dépendant notamment des cadences de production et de la

maintenance ;
- l’obsolescence technique ou commerciale découlant de changements ou d’amélio rations

dans la production ou d’une évolution de la demande du marché pour le produit ou le
service fournie par l’actif ;
- les limites juridiques ou similaires sur l’usage de l’actif, telles que les dates d’expiration des
contrats de location.
Le plan d’amortissement est la traduction comptable de la répartition systématique du

montant amortissable d’un actif selon le rythme de consommation des avantages
économiques attendus en fonction de sa durée d’utilité.
B. Modes d’amortissement
Différents modes d’amo rtissement peuvent être utilisés pour repartir de façon systématique
le montant amortissable d’un actif sur la durée d’utilité. Ces modes sont :
79
B.1. Amortissement linéaire : c’est un mode de calcul de l’amortissement, reparti de façon

égale (linéaire) su r la durée d’utilisation (amortissement comptable).
* Dotation aux amortissements de l’exercice = Coût de l’immobilisation (Vo)

Durée
* Taux d’amortissement linéaire : (Taux linéaire) : 100

Durée de vie


* Annuité constante = V o x taux d’amortissement linéaire, soit

* Prorata temporis à la mise en service (annuité calculée au prorata temporis à la mise en
service) :
Annuité à la première et dernière = Valeur de bien x Taux linéaire x Durée d’utilisation

360 jours ou 12 mois
L’amortissement linéaire débute le premier jour de la mise en service du bien.
Exemple : une voiture à une valeur d’origine de 3.000.000 de FC, sa durée de vie est de 5 ans
Calculez les annuités et le taux d’amortissement linéaire.
Les annuités = 3.000.000 FC = 600.000 FC

5 ans
Le taux d’amortissement linéaire (Taux linéaire) = 100 = 20%
5
B.2. Amortissement décroissant ou dégressif :
Mode d’amortissement selon lequel les annuités (montants versés périodiquement)

décroissent avec le temps.
Ce mode comprend trois variantes :
- Mode dégressif de la somme des années (the sum of the year or softy)
- Mode dégressif du pourcentage fixe sur la valeur nette comptable ou mode du taux
double.
- Mode d’amortissement dégressif exceptionnel.
a) Mode dégressif de la somme des années
Principe : la somme des années est considérée comme élément de base de la répartition de
la valeur d’origine
Calcul de base de répartition
Il existe deux procédés de calcul de la base
80
(+)
 Base =

Exemple pour un bien immobilisé d’une durée de 5 ans
(+)
Base = 
= 15
 Base = la somme équivalente au nombre d’années d’utilisation
Exemple cfr donnée de l’exemple précédent
Base = 1+2+3+4+5 = 15
S’agissant du calcul de taux :


- pour la première année :

−
- pour la deuxième année :

−
- pour la troisième année : , etc


Exemple = = 33,3 %


= 
= 26,6 %

= = 20 %

Calcul de l’annuité

Annuité a1 = Vo x

−
a2 = Vo x

−
a3 = Vo x

Exemple : le 05/01/2018, l’entité Ben a acheté une photocopieuse marque Canon dont le
coût d’acquisition est de 700.000 FC. La valeur résiduelle est estimée à 70.000. la durée
d’utilité de la machine est estimée à 5 ans.
Présentez le plan d’amortissement.
(+) (+)
Base = = = 15
 
81

Annuité a1 = Vo x

(1) : 630.000 X (5⁄15 ) = 210.000
(2) : 630.000 X (4⁄15 ) = 168.000
(3) : 630.000 X (3⁄15 ) = 126.000
(4) : 630.000 X (2⁄15 ) = 84.000
(5) : 630.000 X (1⁄15 ) = 42.000
(6) Valeur comptable nette = Valeur brute au bilan – amortissement cumulés.
Date Base Taux Annuité Amortissement Valeur nette

amortissable d’amortissement d’amortissement cumulés comptable
31/12/2017 630.000 5/15 210.000 210.000 490.000
31/12/2018 630.000 4/15 168.000 378.000 322.000
31/12/2019 630.000 3/15 126.000 504.000 196.000
31/12/2020 630.000 2/15 84.000 588.000 112.000
31/12/2021 630.000 1/15 42.000 630.000 70.000
2.1.2. TRAITEMENT COMPTABLE
 Constatation d’amortissement
D C Libellé D C
681 Dotations aux amortissements d’exploitation X
28... à Amortissements X
Constatation d’amortissement 31/12/n
NB : 852 Dotations aux amortissements HAO est utilisé si la dépréciation est due à une
destruction accidentelle, à une restructuration de l’entité ou à un abandon du bien.
 Reprises d’amortissement
D C Libellé D C
28… Amortissements X
798 Reprises d’amortissements X
Reprises d’amortissement
Applications
1. Dresser le tableau d’amortissement sur base des données que l’entité BASOSA SARL vous
présente :
Nature de l’immobilisation : machine outil
Mode d’amortissement : linéaire
Valeur d’achat : 1200 (en milliers de francs congolais)
Date d’achat : 28/1 2/2017
Date de mise en service : 01/01/2018
Durée de vie (durée d’usage) : 10 ans
82
Solution
ANNEE VALEUR DEBUT AMORT. AMORT. VALEUR FIN

EXERCICE DE L’ANNEE CUMULE EXERCICE
2018 1.200 120 120 1.080
2019 1.200 120 240 960
2020 1.200 120 360 840
2021 1.200 120 480 720
2022 1.200 120 600 600
2023 1.200 120 720 480
2024 1.200 120 840 360
2025 1.200 120 960 240
2026 1.200 120 1.080 120
2027 1.200 120 1.200 0
2. Un ordinateur est acheté le 10 septembre N et mis en service le 21 septembre valeur :

10.200.000 FC. Durée de vie : 3 ans.
Travail demandé :
- Etablir la fiche d’amortissement suivant l e mode linéaire et le mode dégressif les plans
d’amortissement.
- Comptabiliser l’ensemble des opérations des exercices. N à N+3.
Solution :
 Amortissement linéaire
Annuité 1 : N/nombre de jour= 10 (septembre) + 3x30 jours (octobre à déc.) = 100

Annuité 1 : 10.200.000 x (1/3) x 100/360 = 944 444
Annuité 2 et 3 = 10.200.000 x (1/3) = 3.400.000
Annuité 4 = 10.200.000 x (1/3) x 260/360 = 2 455 556
DATE BASE ANNUITE AMORTISSEMENT VALEUR

AMORTISSABLE D’AMORTISSEMENT CUMULE NETTE
COMPTABLE
31/12/N 10.200.000 944 444 944 444 9 255 556
31/12/N+1 10.200.000 3.400.000 4 344 444 5 855 556
31/12/N+2 10.200.000 3.400.000 7 744 444 2 455 556
31/12/N+3 10. 200.000 2 455 556 10 200 000 0
83
 Traitement comptable
N° D C LIBELLE D C
31/12/ N
01 681 Dotations aux amort. d’expl. 944 444
281 Amortissement 944 444
31/12/ N+ 1
02 681 Dotations aux amort. d’expl. 3 400 000
281 Amortissement 3 400 000
31/12/ N+ 2
31/12/ N+ 3
B.3. Mode des unités de production ou unités d’œuvre
L’immobilisation est amorti e en fonction de nombre des pièces produites, heures de

fonctionnement, nombres de kilomètres parcouru, nom bre d’heures de travail etc…
Ce mode donne lieu à une charge basée sur l’utilisation ou la production prévue de l’actif.
(voir détail en comptabilité analytique de gestion).
2.2. REEVALUATION DES ACTIFS IMMOBILISES
2.2.1. PRINCIPE REMIS EN CAUSE
La réévaluation remet en cause le principe de coût historique qui stipule ce qui suit : Les
opérations et les faits sont constatés dans les états financiers pour le montant des liquidités
versées ou reçues, ou pour la juste valeur qui leur a été attribuée lorsqu'ils sont intervenus.
2.2.2. PROBLEMATIQUE DE LA REEVALUATION
Cependant, comme le précise l'article 35 de l'Acte uniforme, le Système Comptable OHADA

utilise, comme la grande majorité des modèles comptables internationaux, la convention du
coût historique.
La combinaison de cette convention et des principes généraux de prudence et de continuité

de l'exploitation conduit aux diverses règles d'évaluation définies dans le Système Comptable
OHADA. Toutefois, il n'est pas rare que les tendances inflationnistes observées dans les Etats,
qu'ils soient industrialisés ou en développement, conduisent à de fortes distorsions entre les
valeurs historiques figurant dans les bilans et les valeurs actuelles en monnaie "courante".
Exemple : une immobilisation de valeur d'entrée 1 000 unités monétaires en N voit sa valeur
84
portée à 2 000 ou à 3 000 unités monétaires actuelles, dont le pouvoir d'achat est fortement
minoré par rapport à celui de l'année N. Dans de telles situations, les Pouvoirs publics
peuvent autoriser, voire imposer, une réévaluation.
2.2.3. CIRCONSTANCES ET FORMES DES REEVALUATIONS
En vertu de l'article 35 qui indique qu'une réévaluation ne peut s'opérer que dans "des
conditions fixées par les Autorités compétentes et dans le respect des dispositions des
articles 62 à 65", les entreprises de l'espace OHADA ne peuvent qu'appliquer la convention
du coût historique et les règles qui en découlent dans le Système Comptable OHADA.
Toutefois, les Autorités compétentes peuvent être conduites à décider de la mise en place de
dispositifs de réévaluation. Il peut s'agir de réévaluation libre ou de réévaluation légale.
1. Réévaluation "libre"
Dans ce cas, la technique de réévaluation utilise comme base de référence de la valeur

réévaluée, la valeur "actuelle" de l'élément. Cette valeur actuelle est déterminée par
référence à la valeur de marché ainsi qu'à l'utilité que l'élément présente pour l'entreprise.
La réévaluation "libre" signifie donc pour l'entreprise :
* qu'elle a la liberté de réévaluer ou de conserver les valeurs historiques ;

* qu'elle utilise un référentiel de valeurs actuelles à déterminer sous sa responsabilité ;
* qu'elle se conforme aux conditions définies par les autorités compétentes et par les articles 62
à 65;
* qu'elle peut, en général, effectuer la réévaluation à la clôture de l'exercice de son choix.
2. Réévaluation "légale"
Le qualificatif "légale" signifie que la réévaluation est effectuée :
* à une date déterminée (clôture de l'exercice donné, en principe) ;

* selon des modalités techniques précisées, avec, le plus souvent, recours à un ou des indices
de réévaluation indiqués par les autorités compétentes ;
* sous le bénéfice d'avantages fiscaux plus ou moins étendus, pouvant aller jusqu'à la non-
imposition totale de l'écart de réévaluation, conjuguée avec la déductibilité totale des
nouveaux amortissements réévalués et la non imposition, en cas de cession de l'élément,
de l'écart de réévaluation correspondant.
Selon les cas, la réévaluation légale peut être obligatoire pour toutes les entreprises, ou pour
certaines catégories seulement, et optionnelle pour les autres, voire pour toutes dans des
cas rares. En général, la promulgation d'une loi portant réévaluation légale s'accompagne
d'une interdiction de réévaluation libre durant une certaine période.
2.2.4. CONTEXTE DE REEVALUATION EN RDC
85
En République Démocratique du Congo, l’approche de la réévaluation est celle dite

« Obligatoire », car chaque année le Ministère des Finances publie les coefficients de
réévaluation applicable à toutes les entreprises. Retenons que la pratique de la réévaluation
des immobilisations s’appuie sur deux (2) textes légaux ci – après :
* l’ordonnance-loi N°89/017 du 18 février 1989 ;

* l’arrêté ministériel n°017/CAB/MIN/FIN/98 du 13 avril 1998.
2.2.5. COMPTE APPROPRIE
Selon le Système Comptable OHADA, le compte approprié pour l’enregistrement comptable

de l’impact de la réévaluation c’est le compte 106 Ecart de réévaluation. En effet, le
référentiel OHADA utilise le concept « Ecart de réévaluation » en lieu et place de « Plus-
value de réévaluation ».
2.2.6. COMPOSANTES DE DETERMINATION
Pour déterminer l’écart de réévaluation, on doit disposer des composantes suivantes :

* Le complément de valeur (CV) ;
* Le complément d’amortissement (CA).
Remarques
1. Pour déterminer le complément de valeur, il faut procéder de la manière suivante :

* Déterminer la valeur brute réévaluée de l’exercice (VBRn) à l’aide de la formule suivante :
VBRn = Vo x CR
* Dégager le complément de valeur à l’aide de la formule suivante :
Pour le premier exercice : CV = VBRn-Vo
Pour les exercices suivants : CV = VBRn – VBR (n-1)
Légende :
VBRn : Valeur Brute Réévaluée de l’exercice n ;
VBR (n-1) : Valeur Brute Réévaluée de l’année immédiatement précédente ;
VO : Valeur d’origine ou Valeur d’acquisition ;
CR : Coefficient de Réévaluation ;
CV : Complément de valeur.
Pour déterminer le Complément d’Amortissement, la démarche est la suivante :

* Déterminer l’Amortissement Réévalué à l’aide de la formule suivante :
AR = Cumul des amortissements sur la V O x CR ;
* Dégager le Complément d’Amortissement à l’aide de la formule suivante :
* Pour le premier exercice :
CA = AR- Cumul des amortissements sur la V O ;
Pour les exercices suivants :
86
* CA = AR – (Cumul des amortissements sur la V O + Cumul des Compléments des

amortissements antérieurs + Cumul des Supplément des Amortissements antérieurs)
Légende
* AR : Amortissement réévalué ;
* CA : Complément d’amortissement ;
* SA : Supplément d’amortissement.
Pour déterminer l’Ecart de Réévaluation (ER), la formule à retenir est la suivante :

* ER = CV – CA ou NVNC – AVNC
Légende
* ER : Ecart de réévaluation ;
* CV : Complément de valeur
* CA : Complément d’amortissement
* NVNC : Nouvelle valeur nette comptable ;
* ANVC : Ancienne valeur nette comptable.
* Etant donné que la réévaluation vient faire bouger la Valeur Brute de l’immobilisation, il
convient donc de dégager après chaque réévaluation, la Nouvelle Dotation à appliquer à
l’exercice suivant (ND). Cette Nouvelle Dotation est déterminée à l’aide de la formule
suivante :
NDn = VBR n – 1 X taux d’amortis. /100
Dans la pratique de la réévaluation, il y a un concept consacré à savoir le « Supplément

d’amortissement (SA) » qui vient suppléer à l’incapacité des amortissements sur la valeur
d’origine à jouer leur rôle de renouvellement des immobilisations. En d’autres termes, c’est
l’amortissement du Complément de valeur. Il est déterminé à l’aide de la formule suivante :
Pour le deuxième exercice

* SA = ND – Amortissement sur la V 0
* Pour les exercices suivants
* SA = ND – (Amortissement sur la V 0 +∑ des suppléments d’amortissements précédents)
N.B. Une immobilisation, bien qu’étant totalement amortie, doit toujours être réévaluée.
Dans ce cas, la dotation sera nulle et le Complément de Valeur sera égal au
Complément d’amortissement. D’où, l’Ecart de Réévaluation sera nul.
2.2.7. COMPTABILISATION DE LA REEVALUATION
87
Avec la réévaluation, l’écriture comptable à retenir est la suivante :
COMPTES SOMMES
Libellés
D C D C
Cl. 2 Compte de la classe 2 concerné CV
106 à Ecart de réévaluation ER
28… Amortissement de …. CA
CAS PRATIQUE
L’entité EFOTO SNC a acquis le 1 er janvier 2013 un matériel de transport valant 17.000 FC,
amortissable en 4 ans.
Les coefficients de réévaluation publiés sont les suivants :
- 2013 : 2
- 2014 : 2,5
- 2015 : 4,6
- 2016 : 11
- 2017 : 17
Travail demandé :
procéder à la réévaluation de cet actif immobilisé.
31 DECEMBRE 2013
REEVALUATION DE LA VALEUR BRUTE

DESIGNATION DE L'IMMO DATE D'ACQ. VAL. D'ORG. C.R. VBRn VBR n-1 C.V
(1) (2) (3) (4)=(2)x(3) (5)=Vo (6)= (4)-(2)
MAT DE TRANSP 01/01/2013 17000 2 34000 17000 17000
RÉÉVALUATION DES AMORTISSEMENTS

Année Dotation C.R A.R C.A. 13
(1) (2) (3)=(1)x(2) (4)=(3)-(1)
2013 4250 2 8500 4250
4250 2 8500 4250
DÉTERMINATION DE L'ECART DE RÉÉVALUATION

DESIGNATION VALEUR Amortissements ECART DE
AVNC NVNC
DE L'IMMO D'origine Réévaluée Sur Vo Réévalué REEVALUATION
(5)=(1)-(3) (6)=(2)-(4)
(1) (2) (3) (4) (7)=(6)-(5)
MAT DE TRANSP 17000 34000 4250 8500 12750 25500 12750
88
D C Libellés D C
68 Dotation aux amortissements 4250
28 Amortissement du matériel de transport 4250
245 Matériel de transport 17000
106 Ecart de réévaluation 12750
31 DECEMBRE 2014
RÉÉVALUATION DE LA VALEUR BRUTE

DESIGNATION DE DATE D'ACQ. VAL. D’ORG. C.R. VBRn VBR n-1 C.V
L'IMMO (1) (2) (3) (4)=(2)x(3) (5)=VBR2013 (6)=(4)-(5)
MAT DE TRANSP 01/01/2013 17000 2,5 42500 34000 8500

Années Dotation C.R A.R SA 14 C.A. 13 C.A. 14
(1) (2) (3)=(1)x(2) (4)= CV13xr (5) (6)= (3)-(1)-(4)-(5)
2013 4250 2,5 10625 4250 2125
2014 4250 2,5 10625 4250 2125
8500 2,5 21250 4250 4250 4250

DES. DE L'IMMO VALEUR Amortissements ECART DE
Sur Vo
Réévalué AVNC NVNC
D'origine Réévaluée REEV.
().(−) ().(−) (5)=(1)-(3) (6)=(2)-(4)
(1) (2) (3)=  (4)=  (7)=(6)-(5)
MAT DE TRANSP 34000 42500 17000 21250 17000 21250 4250
D C Libellés D C
28 Amortissement sur V° 4250
28 Supplément d’amortissement 2014 4250
89
31 DECEMBRE 2015

DES.DE L'IMMO DATE D'ACQ. VAL. D'ORG. C.R. VBRn VBR n-1 C.V
(1) (2) (3) (4)=(2)x(3) (5)= VBR 14 (6)=(4)-(5)
MAT DE TRANSP 01/01/2013 17000 4,6 78200 42500 35700

Années Dotation C.R A.R SA 14 S.A 15 C.A. 13 C.A. 14 C.A. 15
(1) (2) (3)=(1)x(2) (4)=CV13xr (5)=CV14xr (6) (7) (8)=(3)-(1)-(4)-(5)-(6)-(7)
2013 4250 4,6 19550 4250 2125 8925
2014 4250 4,6 19550 4250 2125 8925
2015 4250 4,6 19550 4250 2125 8925
12750 4,6 58650 8500 2125 4250 4250 26775

DES. DE L'IMMO VALEUR Amortissements ECART DE
Sur Vo
Réévalué AVNC NVNC
D'origine Réévaluée REEV.
().(−) ().(−) (5)=(1)-(3) (6)=(2)-(4)
(1) (2) (3)=  (4)=  (7)=(6)-(5)
MAT DE TRANSP 42500 78200 31875 58650 10625 19550 8925
D C Libellés D C
31 DECEMBRE 2016

DES. DE L'IMMO DATE D'ACQ. VAL. D'ORG. C.R. VBRn VBR n-1 C.V
(1) (2) (3) (4)=(2)x(3) (5)=VBR 15 (6)=(4)-(5)
MAT DE TRANSP 01/01/2013 17000 11 187000 78200 108800
90

Années Dotation C.R A.R SA 14 S.A 15 S.A 16 C.A. 13 C.A. 14 C.A. 15 C.A. 16
(1) (2) (3)=(1)x(2) (4)=CV13xr (5)=CV14xr (5)=CV15xr (7) (8) (9) (10)=(3)-(1)-(4)-(5)-(6)-(7)-(8)-(9)
2013 4250 11 46750 4250 2125 8925 27200

2014 4250 11 46750 4250 2125 8925 27200
2015 4250 11 46750 4250 2125 8925 27200
2016 4250 11 46750 4250 2125 8925 27200
17000 11 187000 12750 4250 8925 4250 4250 26775 108800

DES. DE L'IMMO VALEUR Amortissements
AVNC NVNC ECART DE REEV.
Sur Vo Réévalué
D'origine Réévaluée
().() ().() (5)=(1)-(3) (6)=(2)-(4) (7)=(6)-(5)
(1) (2) (3)=  (4)= 
MAT DE TRANSP 78200 187000 78200 187000 0 0 0
D C Libellés D C
31 DECEMBRE 2017

DES. DE L'IMMO DATE D'ACQ. VAL. D'ORG. C.R. VBRn VBR n-1 C.V
(1) (2) (3) (4)=(2)x(3) (5)=VBR 16 (6)=(4)-(5)
MAT DE TRANSP 01/01/2013 17000 17 289000 187000 102000
91
RÉÉVALUATION DES AMORTISSEMENT S

Année Dotation C.R A.R SA 14 S.A 15 S.A 16 C.A. 13 C.A. 14 C.A. 15 C.A. 16
C.A. 17
(1) (2) (3)=(1)x(2) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (10)=(3)-(1)-(4)-(5)-(6)-(7)-(8)-(9)
2013 4250 17 72250 4250 2125 8925 27200 25500

2014 4250 17 72250 4250 2125 8925 27200 25500
2015 4250 17 72250 4250 2125 8925 27200 25500
2016 4250 17 72250 4250 2125 8925 27200 25500
2017 0 0 0 0 0
17000 289000 12750 4250 8925 4250 4250 26775 108800 102000

DES. DE L'IMMO VALEUR Amortissements
AVNC NVNC ECART DE REEV.
D'origine Réévaluée Sur Vo Réévalué (5)=(1)-(3) (6)=(2)-(4) (7)=(5)-(6)
(1) (2) (3) (4)
MAT DE TRANSP 187000 289000 187000 289000 0 0 0
D C Libellés D C
92
THEME III : ETABLISSEMENT DES ETATS FINANCIERS
ACTIVITE UNIQUE : REMPLISSAGE DE CERTAINS ETATS FINANCIERS
FICHE PEDAGOGIQUE
1. Objectifs spécifiques

 définir les concepts de base ;
 expliquer l’importance des états financiers ;
 donner les principes d’élaboration des états financiers ;
 Citer les états financiers selon le SYSCOHADA ;
 Produire les états financiers.
2. Supports
 OHADA, Acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière et Système

comptable OHADA, Yaoundé, 15 février 2017.
 OHADA, Système comptable OHADA, Guide d’application, 2017 ;
 EPSP, DIPROMAD, Curriculum des Humanités Techniques Commerciales, Commerciale et
Gestion, Kinshasa 2014 ;
 Roger MASAMBA MAKOLA (sous la direction), Manuel de Droit et comptabilité OHADA ,
CNO, Kinshasa, Avril 2015 ;
 SERNAFOR TECHNIQUE, Module de formation sur le système comptable OHADA 3 e com.,
2015.
 Jean Marie KAMBEMBE, Pochette de matériel à l’usage des apprenants des options
commerciales et gestion, secrétariat, inédit 2015 ;
 DOBILL M., Comptabilité OHADA, Tome 3 , éd. Kartala, Paris, 2011 ;
 MAPAPA MBANGALA, Comptabilité Générale, Syscohada, éd. De Boeck-Université,
Bruxelles ; 2011 ;
 Beatrice et François GRANDGUILLOT, Comptabilité générale, 6ème Edition, Paris, 2005 ;
 Joseph ISSA-SAVEGH et Alliés, OHADA, traité et actes uniformes commentés et annotés,
éditeur JURISCOPE, Paris, 2002.
3. Méthodes et techniques : exposé, discussion dirigée, brainstorming et travail de groupe.

4. Durée : 150 minutes.
93
Méthodes et
N° Durée
Tâches Techniques
1 Présenter l’activité et ses objectifs Exposé 5 min.
Définir les concepts : états financiers de synthèse ; bilan ;
compte de résultat ; note annexe ; tableau de flux de
trésorerie.
Constituer les sous-groupes pour répondre aux questions

suivantes :
Travail en
3 - expliquer les différents états financiers ; 90 min.
groupe
- citer les principes d’élaboration des états financiers ;
- présenter les états financiers.
En plénière : le rapporteur de chaque sous –groupe présente
Discussion
4 la production de son groupe suivie de la mise en commun avec 35 min.
dirigée
débat.
Questions de synthèse :
 Expliquer les différents états financiers ;
Brainstorming
5  Donner l’importance des états financiers ; 10 min.
 Produire les états financiers.
B. FICHE TECHNIQUE
1. DEFINITION DES CONCEPTS DE BASE
 Etats Financiers de Synthèse : états périodiques établis pour rendre compte du

patrimoine, de la situation financière et du résultat de l'entité.
 Bilan : état financier de synthèse faisant partie des comptes annuels. Il décrit séparément
les éléments actifs et les éléments passifs et fait apparaître de façon distincte les capitaux
propres de l'entité.
 Compte de résultat : état financier de synthèse récapitulant les charges et les produits
intervenus dans la formation du résultat net de l'exercice et mettant en évidence des
soldes significatifs de gestion.
 Notes annexes : états (Bilan, Compte de résultat, et Tableau de flux de trésorerie) doivent
être étayés par des informations explicatives et supplémentaires présentées sous forme
de notes permettant une meilleure intelligibilité des états financiers.
 Tableau de flux de trésorerie : état de synthèse à part entière, dont la finalité est
d’expliquer la variation de la trésorerie de l’entité.
94
2. IMPORTANCE DE LA BALANCE
Pour le remplissage des états financiers, la balance demeure l’instrument de travail de base.
En d’autres termes, une bonne balance conduit à l’établissement des états financiers
sincères ; à contrario, une fausse balance génère des états financiers ne reflétant pas l’image
fidèle.
3. UTILITE DES ETATS FINANCIERS
L’objectif des états financiers est de fournir des informations utiles sur le patrimoine, la
situation financière (Bilan), la performance (Compte de résultat) et les variations de la
situation de trésorerie (Tableau des flux de trésorerie) d’une entité afi n de répondre aux
besoins de l’ensemble des utilisateurs de ces informations.
4. CONDITION DE RECEVABILITE
Entités utilisant des imprimés :
• N'utiliser que des imprimés normalisés.
• Remplir chaque page de façon parfaitement lisible sa ns décalage de lignes.
• Ne créer aucune rubrique.
• Eviter toute surcharge et donner les explications sur une feuille séparée.
• N'utiliser que les codes indiqués dans les tables.
• N'utiliser que des imprimés en noir et blanc.
Entités produisant les états financiers à l'aide de l'outil informatique :
• Reproduire à l'identique la contexture des imprimés normalisés.
• Fournir une liasse comprenant à la fois : la fiche d'identification et renseignements divers

et les états financiers correspondant au système comptable.
• Ne créer aucune rubrique.
• N'utiliser que les codes indiqués dans les tables.
• N'utiliser que des imprimés en noir et blanc.
N.B. : Le « Guide de remplissage » donne les indications relatives au remplissage des états
financiers, notamment :
 Les informations numériques sont remplies dans les cases de gauche à droit tandis les
informations alphabétiques de droit à gauche ;
 Le montant sont arrondis à l’unité monétaire ;
95
 Les informations complémentaires doivent être ajoutées sur les papiers avec l’entête de
l’entité, nom du responsable et le cachet de l’entité ;
 La production des états financiers se fait chronologiquement par : le Compte résultat, le
Bilan et autres.
5. DESTINATAIRES DES ETATS FINANCIERS
Les états financiers sont destinés :
 Tribunal de commerce (Dépôt au plus tard le 30/06/N);

 Ministère de l’économie (Dépôt au plus tard le 15/06/N) ;
 Administration fiscale (Direction Générale des Impôts, dépôt au plus tard le 30/04/N) ;
 Entité (Gestionnaire, Propriétaire de l’entité) ;
 Centrale de bilan (Conseil Permanant de la Comptabilité au Congo, Dépôt au plus tard le
30/06/N) ;
La Représentation du personnel et les institutions financières (En cas demande de crédit)

peuvent demander certains états financiers.
6. PRESENTATION DE CERTAINS ETATS FINANCIERS
Les états financiers annuels sont rendus obligatoires, en tout ou en partie, en fonction de la
taille des entités appréciées selon des critères relatifs au chiffre d'affaires hors taxes de
l'exercice. Les présentations des états financiers annuels et la tenue de comptes admise par
l’Acte uniforme sont le Système normal et le Système minimal de trésorerie.
Les petites entités sont assujetties, sauf option, au Système minimal de trésorerie en abrégé
SMT. Sont éligibles au Système minimal de trésorerie, les entités dont le chiffre d’affaires
hors taxes annuel est inférieur aux seuils suivants :
 Soixante (60) millions de F CFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant cours légal
dans l’Etat partie, pour les entités de négoce ;
 Quarante (40) millions de F CFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant cours légal
dans l’Etat partie, pour les entités artisanales et assimilées ;
 Trente (30) millions de F CFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant cours légal
dans l’Etat partie, pour les entités de services.
N.B. : A titre indicatif, le taux indicateur de la banque centrale du Congo au 19/04/2018 est
de 1 F CFA pour 2, 958579 CDF.
96
7. PRINCIPES DE PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
 Hypothèse sous-jacente à la préparation des états financiers : les états financiers sont
établis sur une base de continuité d’exploitation. Lorsque les états financiers ne sont pas
établis sur cette base (non- continuité d’exploitation : liquidation de l’entité par exemple),
les incertitudes quant à la continuité d ’exploitation sont indiquées et justifiées, et la base
sur laquelle ils ont été arrêtés est précisée.
 Pertinence de l’information : les états financiers doivent mettre en évidence toute
information financière pertinente. Une information financière est p ertinente lorsqu’elle
est susceptible d'avoir une influence sur le jugement que leurs destinataires peuvent
porter sur le patrimoine, la situation financière et le résultat de l'entité ainsi que sur les
décisions qu'ils peuvent être amenés à prendre.
 Fiabilité des états financiers : Une meilleure fiabilité des états financiers résulte : de
l’existence de deux niveaux de présentation de ces états, dans le cadre des deux «
systèmes » comptables retenus par le Système comptable OHADA : Système normal,
Système minimal de trésorerie ; de la stricte application des principes comptables
affirmés, notamment ceux de transparence, de non-compensation et de régularité, Les
états financiers annuels de chaque entité respectent les dispositions ci-après:
- Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l'exercice
précédent ;
- Toute compensation, non juridiquement fondée, entre postes d'actif et postes de
passif dans le Bilan et entre postes de charges et postes de produits dans le Compte
de résultat est interdite ;
- La présentation des états financiers est identique d'un exercice à l'autre ;
- Chacun des postes des états financiers comporte l'indication du chiffre relatif au
poste correspondant de l'exercice précédent.
- Lorsque l'un des postes chiffrés d'un état financier n'est pas comparable à celui de
l'exercice précédent, c'est ce dernier qui doit être adapté. L'absence de comparabilité
ou l'adaptation des chiffres est signalée dans les Notes annexes.
- La publicité des comptes annuels.
 Dispositions communes à l’ensemble des états financiers : les états financiers doivent
comporter obligatoirement les mentions suivantes : le nom de l'entité, et tout autre
moyen d'identification ; la date d'arrêté et la période couverte par les états financiers. ;
l'unité monétaire dans laquelle sont exprimés les états financiers. Ces informations
doivent être indiquées dans chacune des pages des états financiers publiés. Le Bilan, le
Compte de résultat et les Notes annexes sont détaillés en rubriques et en postes. Pour
chaque poste et rubrique, les chiffres correspondants de l'exercice précédent doivent être
mentionnés. Les informations requises déjà portées au Bilan ou au Compte de résultat
n'ont pas à être reprises dans les Notes annexes. Chacune des rubriques (bilan, compte
de résultat, tableau de flux de trésorerie), comprend un ou plusieurs comptes et est
97
identifiée par un code alphabétique. Dans le but d'accroître leur utilité, la présentation et
la publication des états financiers doivent être accompagnés de l'opinion de vérification
d’un professionnel indépendant.
8. PRESENTATION DE CERTAINS ETATS FINANCIERS
Les états financiers de synthèse regroupent les informations financières au moins une fois
par an sur une période de douze mois, appelée exercice ; ils sont dénommés états financiers
annuels. L'exercice coïncide avec l'année civile.
La durée de l'exercice est exceptionnellement inférieure à douze mois pour le premier

exercice débutant au cours du premier semestre de l'année civile. Cette durée peut être
supérieure à douze mois pour le premier exercice commencé au cours du deuxième
semestre de l'année.
En cas de cessation d'activité, pour quelque cause que ce soit, la durée des opérations de
liquidation est comptée pour un seul exercice, sous réserve de l'établissement de situations
annuelles provisoires.
8.1. SYSTEME NORMAL
8.1.1. Etats financiers du système normal
Les états financiers du système normal sont un ensemble complet de documents comptables
et financiers permettant de donner une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière, de la performance et de la trésorerie de l’entité à la fin de l’exercice. Les états
financiers des entités autres que ceux des très petites entités comprennent :
 Un Bilan ;
 Un Compte de résultat ;
 Un Tableau des flux de trésorerie ;
 Des Notes annexes.
Ils sont établis et présentés, de façon à permettre leur comparaison dans le temps, exercice
par exercice, et leur comparaison avec les états financiers annuels des autres entités dressés
dans les mêmes conditions de régularité, de fidélité et de comparabilité.
A. Bilan
a) Présentation du bilan
Le Bilan décrit séparément les éléments actifs et passifs de l'entité et fait apparaître de façon
distincte les capitaux propres. Les éléments d'actif et de passif sont évalués séparément.
Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes d'actif et de passif. Le bilan
d'ouverture d'un exercice correspond au bilan de clôture de l'exercice précédent.
98
b) Modèle de bilan
Désignation de l’entité : ………………………………………. Exercice clos le 31/12/N

Numéro d’identification : …………………………………….Durée (en mois)……………..
BILAN AU 31 DECEMBRE ANNEE N

EXERCICE AU
EXERCICE au 31/12/ N
31/12/N-1
REF ACTIF Note
BRUT AMORT et NET NET
DEPREC.
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3
Frais de développement et de
AE
prospection
Brevets, licences, logiciels et droits
AF
similaires
AG Fonds commercial et droit au bail
AH Autres immobilisations incorporelles
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3
Terrains (1) (1) dont Placement en
AJ Net…………../…………
Bâtiments (1) dont Placement en
AK Net…………../……….
Aménagements, agencements et
AL
installations
AM Matériel, mobilier et actifs biologiques
AN Matériel de transport
Avances et acomptes verses sur
AP 3
immobilisations
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4
AR Titres de participation
AS Autres immobilisations financières
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5
BB STOCKS ET ENCOURS 6
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES
BH Fournisseurs avances versées 17
BI Clients 7
BJ Autres créances 8
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs à encaisser 10
Banques, chèques postaux, caisse et
BS 11
assimilés
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF
BU Ecart de conversion-Actif 12
BZ TOTAL GENERAL

Numéro d’identification : ……………………………………. Durée (en mois)………………
99
BILAN AU 31 DECEMBRE ANNEE N
EXERCICE AU
EXERCICE au 31/12/ N
REF PASSIF Note 31 12 N-1
NET NET
CA Capital 13
CB Apporteurs capital non appelé (-) 13
CD Primes liées au capital social 14
CE Ecarts de réévaluation 3e
CF Réserves indisponibles 14
CG Réserves libres 14
CH Report à nouveau (+ ou -) 14
CJ Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte -)
CL Subventions d'investissement 15
CM Provisions réglementées 15
CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES
DA Emprunts et dettes financières diverses 16
DB Dettes de location acquisition 16
DC Provisions pour risques et charges 16
DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
ASSIMILEES
DF TOTAL RESSOURCES STABLES
DH Dettes circulantes HAO 5
DI Clients, avances reçues 7
DJ Fournisseurs d'exploitation 17
DK Dettes fiscales et sociales 18
DM Autres dettes 19
DN Provisions pour risques à court terme 19
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
DQ Banques, crédits d'escompte 20
DR Banques, établissements financiers et crédits de 20
trésorerie
DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF
DV Ecart de conversion-Passif 12
DZ TOTAL GENERAL
B. COMPTE DE RESULTAT
a) Présentation du compte de résultat
Le Compte de résultat recense, pour une période donnée toutes les ressources produites par
l’activité de l’entité et les charges consommées ou occasionnées par les moyens mis en œuvre
et en fonction de deux grandes rubriques :
 Activité ordinaire (exploitation, financier) ;
 Hors Activité Ordinaire.
100
b) Modèle du compte de résultat

Numéro d’identification : ……………………………………. Durée (en mois)………………
COMPTE DE RESULTAT AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE
EXERCICE
AU
au
REF LIBELLES Note 31/12/N-
31/12.N
1
NET NET
TA Ventes de marchandises A + 21
RA Achats de marchandises - 22
RB Variation de stocks de marchandises (-/+) 6
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB)
TB Ventes de produits fabriqués B + 21
TC Travaux, services vendus C + 21
TD Produits accessoires D + 21
XB CHIFFRE D'AFFAIRES (A+B+C+D)
TE Production stockée (ou déstockage) (-/+) 6
TF Production immobilisée 21
TG Subventions d'exploitation 21
TH Autres produitys + 21
TI Transferts de charges d'exploitation + 12
RC Achats de matières premières et fournitures liées - 22
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures liées (-/+) 6
RE Autres achats - 22
RF Variation de stocks d'autres approvisionnements (-/+) 6
RG Transports - 23
RH Services extérieurs - 24
RI Impôts et taxes - 25
RJ Autres charges - 26
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB)+(somme TE à RJ
RK Charges de personnel - 27
XD EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (XC+RK) 28
TJ Reprises d'amortissements, provisions et dépréciations + 28
RL Dotation aux amortissements, aux provisions et dépréciations - 3C&28
XE RESULTAT D'EXPLOITATION (XD+TJ+RL)
TK Revenus financiers et assimilés + 29
TL Reprises de provisions et dépréciations financières + 28
TM Transferts de charges financières + 12
RM Frais financiers et charges assimilées - 29
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 3C&28
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK à RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF)
101
TN Produits des cessions d'immobilisations + 3D

TO Autres Produits HAO + 30
RO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations - 3D
RP Autres Charges HAO - 30
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (somme TN à RP)
RQ Participation des travailleurs - 30
RS Impôts sur le résultat -
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS)
C. TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE
a) Présentation du tableau de flux de trésorerie
Le Tableau des flux de trésorerie doit présenter les entrées et les sorties de trésorerie et
d'équivalents de trésorerie classées en trois catégories :
 flux de trésorerie des activités opérationnelles ;

 flux de trésorerie des activités d'investissement ;
 et flux de trésorerie des activités de financement.
Le tableau de flux de trésorerie constitue un état de synthèse à part entière, dont la finalité
est d'expliquer la variation de la trésorerie de l'entité. II recense donc les encaissements
(sources des flux de trésorerie) et les décaissements (affectations des flux de trésorerie) qui
ont un impact sur la trésorerie au cours de la période considérée. Par ailleurs, il classe les flux
de trésorerie selon leur origine : activités opérationnelles, activités d'investissement, activités
de financement. Il permet de connaitre la provenance des flux de liquidités et la manière dont
ces flux ont été utilisés au cours de l’exercice.
Les composantes des flux de trésorerie renseignent sur la structure du tableau des flux de
trésorerie qui repose sur un découpage de la vie de l'entité en trois grandes fonctions, celles-
ci correspondant d'ailleurs aux principaux volets de sa politique financière. Le classement
fonctionnel des flux constitue une base précieuse pour l'élaboration des prévisions
financières.
b) Modèle du tableau de flux de trésorerie
Désignation entité: Exercice clos le

………………………………………….. 31/12/N
Durée (en
Numéro d'identification: …………………………………. mois)………….
Sigle :
RCCM :
102
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
EXERCICE
REF LIBELLES Note EXERCICE N
N-1
ZA Trésorerie nette au 1er janvier (Trésorerie actif N-1 - trésorerie passif N-1) A
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles

FA Capacité d'Autofinancement Globale (CAFG)
FB (-) Variation actif circulant HAO
FC (-) Variation des stocks
FD (-) Variation des créances
FE (+) Variation du passif circulant
Variation du BF lié aux activités opérationnelles (FB+FC+FD+FE) : …………………
ZB Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (somme FA à FE) B
Flux de trésorerie provenant des activités d'investissements
FF Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations incorporelles
FG (-) Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations corporelles
FH Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations financières
(+) Encaissements liés aux cessions d'immobilisations incorporelles et

FI
corporelles
FJ (+) Encaissements liés aux cessions d'immobilisations financières
ZC Flux de trésorerie provenant des activités d'investissement (somme FF à FJ) C
Flux de trésorerie provenant du financement par les capitaux propres
FK (+) Augmentations de capital par apports nouveaux

FL (+) Subventions d'investissement reçues
FM (-) Prélèvements sur le capital
FN (-) Dividendes versés
ZD Flux de trésorerie provenant des capitaux propres (somme FK à FN) D
Trésorerie provenant du financement par les capitaux étrangers

FO (+) Emprunts
FP (+) Autres dettes financières
FQ (-) Remboursements des emprunts et autres dettes financières
ZE Flux de trésorerie provenant des capitaux étrangers (somme FO à FQ) E
ZF Flux de trésorerie provenant des activités de financement (D+E)

ZG VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA PERIODE (B+C+F) G
Trésorerie nette au 31 Décembre (G+A) Contrôle : Trésorerie actif N -
ZH H
trésorerie passif N =
103
[] à l'exclusion des variations des créances et dettes liées aux activités d'investissement (variation des créances sur cession
d'immobilisation et des dettes sur acquisition ou production d'immobilisation) et de financement (par exemple variation des
créances sur subventions d'investissements reçues).
8.1.2. NOTES ANNEXES
Les Notes annexes font partie intégrante des états financiers. Les Notes annexes permettent
de compléter et de commenter l'information donnée par le Bilan, le Compte de résultat et le
Tableau des flux de trésorerie. Elle tient compte de toutes les informations utiles à la prise de
décision en vertu d e la convention de l’importance significative. Toute information inscrite
dans les Notes annexes ne peut pas se substituer à une inscription dans le bilan et le compte
de résultat. Des informations déjà portées au Bilan ou au Compte de résultat n’ont pas à être
reprises dans les Notes annexes.
Les éléments d’information chiffrés des Notes annexes sont établis selon les mêmes principes
et dans les mêmes conditions que ceux du Bilan et du Compte de résultat. Les Notes annexes
doivent comporter obligatoirement une déclaration explicite de conformité au Plan
Comptable OHADA (PCGO). Les états financiers ne doivent être déclarés conformes au
SYSCOHADA que s’ils sont conformes à toutes les dispositions relatives au Système comptable
OHADA.
NOTES ANNEXES
NOTES INTITULE
NOTE 1 DETTES GARANTIES PAR DES SURETES REELLES
NOTE 2 INFORMATIONS OBLIGATOIRES
NOTE 3A IMMOBILISATION BRUTE
NOTE 3B BIENS PRIS EN LOCATION ACQUISITION

NOTE 3C IMMOBILISATIONS : AMORTISSEMENTS
NOTE 3D IMMOBILISATIONS PLUS-VALUES ET MOINS VALUE DE CESSION
NOTE 3E INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS EFFECTUEES PAR L'ENTITE

NOTE 3F TABLEAU D’ETALEMENT DES CHARGES IMMOBILISEES
NOTE 4 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
NOTE 5 ACTIF CIRCULANT HAO

NOTE 6 STOCKS ET ENCOURS
NOTE 7 CLIENTS PRODUITS A RECEVOIR
NOTE 8 AUTRES CREANCES
NOTE 9 TITRES DE PLACEMENT
NOTE 10 VALEURS A ENCAISSER
NOTE 11 DISPONIBILITES
NOTE 12 ECARTS DE CONVERSION
NOTE 13 CAPITAL: VALEUR NOMINALE DES ACTIONS OU PARTS
NOTE 14 PRIMES ET RESERVES
NOTE 15A SUBVENTIONS ET PROVISIONS REGLEMENTEES
104
NOTE 15B AUTRES FONDS PROPRES

NOTE 16A DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
NOTE 16B ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES (METHODE ACTUARIELLE)
NOTE 16B bis ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES (METHODE ACTUARIELLE)

NOTE 16C ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS
NOTE 17 FOURNISSEURS D'EXPLOITATION
NOTE 18 DETTES FISCALES ET SOCIALES
NOTE 19 AUTRES DETTES ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME
NOTE 20 BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
NOTE 21 CHIFFRE D'AFFAIRES ET AUTRES PRODUITS
NOTE 22 ACHATS
NOTE 23 TRANSPORTS
NOTE 24 SERVICES EXTERIEURS
NOTE 25 IMPOTS ET TAXES
NOTE 26 AUTRES CHARGES
NOTE 27A CHARGES DE PERSONNEL
NOTE 27B EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
NOTE 28 PROVISIONS ET DEPRECIATIONS INSCRITES AU BILAN
NOTE 29 CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
NOTE 30 AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
NOTE 31 REPARTITION DU RESULTAT ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DES CINQ DERNIERS EXERCICES
NOTE 32 PRODUCTION DE L'EXERCICE
NOTE 33 ACHATS DESTINES A LA PRODUCTION
NOTE 34 FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS FINANCIERS
NOTE 35 LISTE DES INFORMATIONS SOCIALES, ENVIRONNEMENTALES ET SOCIETALES A FOURNIR
NOTE 36 TABLES DES CODES
Application
Le 02 Janvier 2017, la SNC UTSHULWEKA au capital social de 85.000.000 FC constituée à

Kinshasa par quatre associés UTSHUDI, LWESO, Célé KAPINGA et KAMBEMBE, spécialisé à
l’achat et vente des téléphones, fournit les renseignements suivants :
I. Informations suivantes pour l’exercice 2017 contenues de la balance de clôture de comptes

ci-dessous :
105
Désignation de l’entité : UTSHULWEKA SNC
BALANCE DEFINITIVE EXERCICE 2017
SOLDES
MOUVEMENTS SOLDES
N°CPTE INTITULE D’OUVERTURE
D C D C D C
102 Capital - - - 85.000.000 - 85.000.000
162 Emprunts auprès des Ets - - - 25.000.000 - 25.000.000
222 Terrains - - 3.600.000 - 3.600.000 -
2451 Matériel automobile - - 3.200.000 3.200.000 - -
2845 Amortissement Mat. Transp. - - 640.000 640.000 - -
311 Marchandises - - 4.700.000 2.800.000 1.900.000 -
40111 Fournisseur MAKOLA - - - 5.452.000 - 5.452.000
40112 Fournisseur AIRTEL - - 185.600 185.600 - -
40113 Fournisseur DISPROMALT - - 127.600 127.600 - -
4110 Client - - 4.176.000 4.176.000 - -
412 Clients, effets à recevoir - - 4.176.000 - 4.176.000 -
442 Etat, autres impôts et taxes - - 80.000 80.000 - -
4428 Autres Impôts et taxes - - - 3.600 - 3.600
443 Etat, TVA facturé - - - 576.000 - 576.000
4452 Etat, TVA récup. s/achat - - 752.000 - 752.000 -
4454 Etat, TVA récup. s/service - - 43.200 - 43.200 -
4612 Apporteur apport en num. - - 85.000.000 85.000.000 - -
48120 Fourn. d’inv. - - 3.600.000 3.600.000 - -
48121 Fourn. d’inv. (AFRIMA) - - 3.200.000 3.200.000 - -
4851 Créances sur cession d’immob. MBUYI - - 3.000.000 - 3.000.000 -
5211 Banques en Monnaie nat. - - 110.120.000 26.927.600 83.192.400 -
53 Etablissements financiers - - 5.000.000 - 5.000.000 -
552 Monnaie électronique tél. Port. - - 2.500.000 185.600 2.314.400 -
106
5711 Caisse en Monnaie nat. - - 10.600.000 480.000 10.120.000 -

601 Achat de Mses - - 4.300.000 - 4.300.000 -
6015 Frais sur achat - - 400.000 - 400.000 -
6031 Variation de stock de Mses - - 2.800.000 4.700.000 - 1.900.000
627 Publicité, publications - - 110.000 - 110.000 -
628 Frais de télécommunication - - 160.000 - 160.000 -
6464 Vignettes - - 80.000 - 80.000 -
671 Intérêts payés - - 2.500.000 - 2.500.000 -
6813 Dot.auxamort. Corp. - - 640.000 - 640.000 -
7011 Ventes de Mses - - - 3.600.000 - 3.600.000
771 Intérêts reçus - - - 120.000 - 120.000
812 Valeurs comptables de cession - - 2.560 .000 - 2.560 .000 -
822 Produits sur cession d’immob. - - - 3.000.000 - 3.000.000
835 Dons et libéralités accordés - - 400.000 - 400.000 -
845 Dons et libéralités obtenus - - - 600.000 - 600.000
895 Impôts minimum forfaitaire - - 3.600 - 3.600 -
TOTAL - - 258.654.000 258.654.000 125.251.600 125.251.600
107
II. Les opérations réalisées durant l’exercice 2018
 Le 01/01/2018 : Achats 2 véhicules à crédit pour 8.000.000 FC de marque NISSAN,

fournisseur Société AFRIMA, durée vie 5 ans et bâtiments pour 6.000.000 FC durée de vie
20 ans, fournisseur MAISOS ;
 Le 14/02/2018 : Achats lots téléphones pour 5.000 USD HT à crédit fournisseur BENIMMA
facture N°91 et frais accessoires d’a chat 100 USD HT facture N°07 taux de change 1 USD
pour 1.600 FC, Bon de réception n°015 ;
 Le 27/03/2018 : Frais d’assurance 200.000 FC HT facture n°33;
 Le 19/04/2018 : Vente à crédit à Vincent SAKA Achats lots téléphones 10.000.000 FC HT
notre facture N°84, coût d’achat 6.000.000 FC ;
 Le18/05/2018 : Paiement Lettre de Change 2.000.000 FC par chèque ECOBANK ;
 Le 05/06/2018 : Paiement loyer par caisse à Mr NDINGAMBOTE 2.800.000 FC pour 14 mois,
Bon de Sortie caisse N°58 ;
 Le 09/06/2018 : Loyer perçu du client NGELEMA au comptant 1.500.000 FC pour 15 mois ;
 Le 30/06/2018 : sur décision de l’assemblée générale des actionnaires, il a été décidé de
procéder au report du résultat de l’exercice 2017.
 Le 27/07/2018 : Dons reçus en espèce de notre fournisseur Vincent SAKA 300.000 FC, Bon
d’entrée Caisse N°14 ;
 Le 04/08/2018 : Dons accordés en espèce 250.000 FC à l’équipe de Football National
« Léopard », Bon de Sortie caisse n°59 ;
 Le 11/09/2018 : Paiement vignette pour 2 véhicules 30.000 FC en espèce, Bon de Sortie
Caisse N°60 ;
 Le 16/10/2018 : intérêts reçus 140.000 FC, de notre compte ECOBANK, Avis de crédit N°57
;
 Le 31/10/2018 : Vente d’un véhicule pour 6.000. 000 FC crédit, client KABIANDA, facture
N°85 ;
 Le 22/11/2018 : Intérêts payés 600.000 FC, notre chèque ECOBANK ;
 Le 12/12/2018 : Achat lots téléphones), fournisseur MUSANDA 174.000.000 FC HT à crédit,
facture N°173 ;
 Le 23/12/2018 : Vente lots téléphones à crédit à 180.000.000 FC, au client MARIA, facture
N°88 ; coût d’achat 174.000.000 FC
 Le 30/12/2018 : Intérêt annuel d’emprunt payé 2.500.000 FC, notre ordre de vir ement
ECOBANK N° 001, le remboursement du capital in fine.
Les données de l’inventaire renseignent :
1. Excédent de stock 100.000 FC;

2. Loyer payé pour 14 mois prend court Janvier 2018 ;
3. Loyer perçu pour 15 mois prend effet Janvier 2018 ;
4. Durée de vie du véhicule 5 ans ;
108
5. Participation des travailleurs au bénéfice 10% ;

6. Taux de clôture publié par la banque centrale du Congo est de : 1 USD = 1.596 FC
7. Impôt sur bénéfice 35%.
Travail demandé :
La direction générale demande à son Administrateur-gérant Placide UTSHUDI d’établir le (la) :

1. Journal exercice 2018 ;
2. Grand-livre après inventaire exercice 2018 ;
3. la Balance après inventaire exercice 2018 ;
4. le compte de résultat exercice 2018 ;
5. le Bilan exercice 2018 ;
6. le compte de Flux de trésorerie exercice 2018.
Journal 2018
N° D C LIBELLE D C
01/01/2018
1 222 Terrains 3.600.000
311 Marchandises 1.900.0000
412 Clients, efforts à recevoir 4.176.000
4452 Etat, TVA récupérable sur achat 752.000
4454 Etat, TVA récupérable sur service 43.200
4851 Créances sur cession d’immob. Corp (Cl. MBUYI) 3.000.000
5211 Banques en monnaie nationale 83.192.400
53 Etablissements financiers 5.000.000
552 Monnaie électronique téléphone portable 2.314.400
5711 Caisse e monnaie nationale 10.120.000
1309 Résultat en instance d’affectation : perte 1.933.600
101 à Capital social 85.000.000
162 Emprunts auprès des établissements 25.000.000
40111 Fournisseur MAKOLA 5.452.000
443 Etat, TVA facturée 576.000
441 Impôts sur le bénéfice (1/1000 cpte 70 2017) 3.600
Bilan d’ouverture
01/01/2018
2313 Bâtiments administratifs et commerciaux 6.000.000
2451 Matériel automobile 8.000.000
2 48121 à Fourn. d’Inv. s/facture n° AFRIMA et n° 8.000.000
48122 Fourn. d’Inv. Immob. corp. (MAISOS) 6.000.000
Bon de réception n°015
14/02/2018
601 Achat des marchandises 8.000.000
6015 Frais d’achat 160.000
3
4452 Etat, TVA récupérable sur achat 1.305.600
40114 à Fournisseur BENIMMA 9.465.600
Fourn. BENIMMA s/facture n°
109
Dito
311 Marchandises 8.160.000
6031 à Variation des stocks des Marchandises 8.160.000
Mise en stock
27/03/2018
6252 Frais assurance de transport 200 000
4454 Etat, TVA récupérable sur service ext. 32 000
40115 à Fournisseur (SONAS) 232 000
4 S/Facture n°33
Dito
40115 Fournisseur (SONAS) 232 000
5211 à Banque Monnaie nationale 232 000
Chèque n°….
19/04/2018
4111 Clients SAKA 11 600 000
5 7011 à Ventes de marchandises 10 000 000
443 Etat, TVA facturée 1 600 000
N/facture n°84
Dito
6031 Variations des stocks des marchandises 6 000 000
311 à Marchandises 6 000 000
Bon de sortie
18/05/2018
513 Chèques à encaisser 2 000 000
6
412 à Clients effets à recevoir 2 000 000
chèque n°….
05/06/2018
6228 Locations et charges locatives 2 800 000
40116 à Fournisseur NDINGAMBOTE 2 800 000
7 S/Facture n°
Dito
40116 Fournisseur NDINGAMBOTE 2 800 000
5711 à Caisse en monnaie locale 2 800 000
Bon de sortie caisse n°58
09/06/2018
4112 Clients NGELEMA 1 500 000
7073 à locations 1 500 000
N/facture n°
8 Dito
5711 Caisse en monnaie locale 1 500 000
4112 à Clients NGELEMA 1 500 000
Bon d’entrée caisse n°
30/06/2018
129 Report à nouveau débiteur 1 933 600
9
1309 à Résultat en instance d’affectation : perte 1 933 600
PV de l’assemblée générale
110
27/07/2018
5711 Caisse en monnaie nationale 300 000
10
845 à Dons et libéralités obtenus 300 000
Bon d’entrée caisse n°14
04/08/2018
835 Dons et libéralités accordés 250 000
11 5711 à caisse en Monnaie nationale 250 000
Bon de sortie caisse n°9
11/09/2018
6464 Vignettes 30 000
442 à Etat, Autres impôts et taxes 30 000
S/Facture n°..
12
a Dito
442 Etat, Autres impôts et taxes 30 000
5711 à Caisse 30 000
Bon de sortie caisse n° 60
16/10/2018
5211 Banques en monnaie nationale 140 000
13 771 à intérêts reçus 140 000
Avis de crédit n°57
31/10/2018
6813 Dotations aux immob. corporelles 666 667
2845 à Amortissement du matériel de transport 666 667
Fiche d’amortissement
Dito
812 Valeurs comptables de cession d’immob. 3 333 333
14 2845 Amort. du matériel 666 667
2451 à Matériel automobile 4 000 000
Dito
4851 Créances sur cession d’immob. (client 6 000 000
KABIANDA)
822 à produits sur cession d’immob. corp. 6 000 000
N/Facture n°85
22/11/2018
671 Intérêts payés 600 000
15
5211 à banques en monnaie nationale 600 000
Cheque n°…
12/12/2018
601 Achat des marchandises 174 000
16 4451 Etat, TVA récupérable sur achat 000
40117 à Fournisseur MUSANDA 27 840 000 201 840
Fourn. s/facture n°173 000
111
Dito
311 Marchandises 174 000
6031 à Variation des stocks des marchandises 000 174 000
Bon d’entrée stock 000
23/12/2018
4113 Client MARIA 208 800
7011 à Ventes des marchandises 000 180 000
4431 Etat, TVA facturée 000
17 N/Facture n°88 28 800 000
Dito
6031 Variations des stocks des marchandises 174 000
311 à Marchandises 000 174 000
Bon de sortie stock n°… 000
30/12/2018
671 Frais financiers 2 500 000
18
5211 à Banques 2 500 000
intérêt annuel
31/12/2018
6813 Dotations aux immob. corp. 1.100.000
19 2831 à Amortissements des bâtiments 300.000
2845 Amortissements du Mat. De transp. 800.000
Fiche d’amortissement
ECRITURES D’INVENTAIRE
31/12/2018
20 311 Marchandises 100.000
6031 à Variations de stocks 100.000
31/12/2018
476 Charges constatées d’avance 400.000
21
6228 à Locations et charges locatives 400.000
Régularisation de charge à reporter
31/12/2018
7073 Locations 300.000
22
477 à Produits constatés d’avance 300.000
Régularisation du loyer
31/12/2018
40114 Fournisseurs 25.000
23
479 à Ecarts de conversion passif 25.000
Régularisation


131
62 Services extérieurs 63 Autres services extérieurs 64 impôt et taxes

1 415 350 2 500 1 080
SD : 1 065 SD : 2 500 6
1 415 1 415 2 500 2 500 SD : 1 074
1 080 1 080
651 Pertes sur créances clients 659 Charges provis. Expl. 66 Charges de personnel
400 130 5 280
30 SD : 430 SD : 130 SD : 5 280
430 430 130 130 5 280 5 280
67 Frais financiers 68 Dot.aux amort. 701 Ventes de mses

mmmarchandismarcmamemarchandises
750 100 27 760
500 SD : 1 250 1 380 SD : 1 480 SC : 27 760
1 250 1 250 1 480 1 480 27 760 27 760
707 Produits accessoires 759 Reprises de charges prov. 791 Reprises de prov.
SC 350 350 SC 627 560 SC 2 000 2 000
67
350 350 627 627 2 000 2 000
81 Val. Comp.des cessions 82 Produits des cessions

mmmarchandismarcmamemarchandises
SC 1 000 1 000 4492 Etat, av. et ac. s/imp.
2 000 100
SD : 1 900 1 273,4 SD 1 273,4
2 000 2 000 1 000 1 000
1 273,4 1 273,4
2131 Logiciel et site int.
900
SD : 900
900 900
132
La balance après inventaire de l’entité Trésor NYEMBUE se présente comme suit :
N°
Intitulés des comptes Soldes d'ouverture Mouvements Soldes de Clôture
Comptes
Débit crédit Débit Crédit Débit Crédit
103 Capital Personnel 19 000 000 19 000 000
162 Emprunt et dettes auprès des établissements de crédit 5 000 000 5 000 000
166 Intérêts courus 500 000 500 000
191 Provisions pour litiges 2 000 000 2 000 000
2131 logiciels 900 000 900 000
241 Matériel et Outillage industriel et commercial 4 800 000 4 800 000
245 Matériel de Transport 5 000 000 2 500 000 2 000 000 5 500 000
2813 Amortissements logiciels 825 000 75 000 900 000
2841 Amortissements du matériel et outillage industriel 855 000 455 000 1 310 000
2845 Amortissements du matériel de transport 1 400 000 100 000 950 000 2 250 000
31 Marchandises 3 000 000 1 300 000 3 000 000 1 300 000
335 Emballages 250 000 200 000 250 000 200 000
391 Dépréciations des stocks de Marchandises 80 000 67 000 13 000
401 Fournisseurs, dettes en compte 6 090 700 4 380 700 200 000 1 910 000
408 Fournisseurs, factures non pavenues 100 000 100 000
411 Clients 11 000 000 7 840 700 6 420 700 12 420 000
416 Créances Clients litieuses 850 000 100 000 400 000 550 000
4194 Clients, dettes pour emballages et Mat. À Consigner 350 000 100 000 250 000
4492 Etat, Avances et Acomptes versés sur impôts 1 273 400 1 273 400
476 Charge constatées d'avance 381 000 381 000
491 Dépréciations des comptes Clients 680 000 560 000 130 000 250 000
521 Banques locales 8 600 000 1 200 600 1 600 400 8 200 200
57 Caisses 1 880 700 420 300 920 600 1 380 400
601 Achats de marchandises 9 100 000 9 100 000
6031 Variation des stocks march. 3 000 000 1 300 000 1 700 000
133
6033 Variation des stocks d'autres approv. 250 000 200 000 50 000
605 Autres achats 352 000 77 000 275 000
608 Achats d'emballages 30 000 30 000
61 Transport 51 000 51 000
62 Services Extérieur 1 430 000 365 000 1 065 000
63 Autres Autres Extérieur 2 575 000 75 000 2 500 000
64 Impôts et taxes 1 080 000 6 000 1 074 000
651 Pertes sur créances clients 430 000 430 000
659 Charges provis exp. 130 000 130 000
66 Charges de personnel 5 280 000 5 280 000
67 Frais financiers et charges assimilées 1 250 000 1 250 000
68 Dotations aux amort. 1 480 000 1 480 000
701 Ventes de marchandises 27 760 000 27 760 000
707 Produits accessoires 350 000 350 000
759 Reprises de charges prov. 627 000 627 000
791 Reprises de provisions. 2 000 000 2 000 000
81 Valeurs comptables des cessions d'immob. 2 000 000 100 000 1 900 000
82 Produits des cessions d'immob. 1 000 000 1 000 000
Total 36 280 700 36 280 700 50 861 700 50 861 700 63 220 000 63 220 000
134
TABLE DES MATIERES
REMERCIEMENTS : ……………………………………………………………………………………..………………….……. i
ABREVIATIONS : ………………………………………………………………………………………….………………………. ii
THEME I : ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COMPTABLES : ………………………………….………. 1
ACTIVITE 1 : PREPARATION DE LA NOTE D’IMPUTATION : …………………………………………..………. 1
A. FICHE PEDAGOGIQUE : ……………………………………………………………………………………….…………. 1
B. FICHE TECHNIQUE : ……………………………………………………………………………………………….……….. 2
1. DEFINITION DE CONCEPTS DE BASE : …………………………………………………………………….………… 2
2. IMPORTANCE DES PIECES JUSTIFICATIVES : ………………………………………………………….…………. 2
3. CATEGORIES DES PIECES JUSTIFICATIVES : ……………………………………………………………..……….. 2
4. PROCEDES DE TRAITEMENT DES PIECES JUSTIFICATIVES : …………………………………….…………. 3
4.1. La précomptabilisation : …………………………………………………………………………………….………… 3
4.1.1. La vérification des pièces comptables : …………………………………………………………….……….. 3
4.1.2. L’imputation comptable : ………………………………………………………………………………….………. 3
ACTIVITES 2 : ETABLISSEMENT DES SITUATIONS COMPTABLES : ……………………………….………. 10
A. FICHE PEDAGOGIQUE : ………………………………………………………………………………………….……… 10
B. FICHE TECHNIQUE : ………………………………………………………………………………………………..…….. 11
0. DEFINITION DES CONCEPTS DE BASE : ……………………………………………………………………..……. 1 1
1. NOTIONS : …………………………………………………………………………………………………..………………… 12
1.1. Sortes de livres comptables : ……………………………………………………………………..………………. 12
1.2. Etablissement de livres comptables : …………………………………………………………..…………….. 12
1.2.1. Livre journal : ………………………………………………………………………………………………………….. 12
1.2.2. Grand livre : …………………………………………………………………………………………………..……….. 24
1.3.3. Balance générale des comptes : ………………………………………………………………………………. 25
2. MANUEL DES PROCEDURES COMPTABLES : ………………………………………………………………….. 27
2.1. Généralités : ……………………………………………………………………………………………………………….27
2.2. Contenu du manuel des procédures comptables : ……………………………………………………… 27
3. POSTULATS ET CONVENTIONS COMPTABLES : ………………………………………………………………. 28
3.1. Postulats comptables : …………………………………………………………………………………………….…. 28
3.2. Conventions comptables : ………………………………………………………………………………………….. 29
4. ERREURS COMPTABLES : …………………………………………………………………………………………..…… 30
4.1 Généralités : ……………………………………………………………………………………………………………..… 30
4.2. Sortes d’erreurs comptables : …………………………………………………………………………………... 30
THEME II. TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE : ……………………………………………………………………..….. 39
ACTIVITE 1 : TRAVAUX D’INVENTAIRE PHYSIQUE : …………………………………………………………….. 39
A. FICHE PEDAGOGIQUE : ……………………………………………………………………………………………….... 39
B. FICHE TECHNIQUE : …………………………………………………………………………………………………….... 40
0. DEFINITION DES CONCEPTS : …………………………………………………………………………………………. 40
135
1. GENERALITES SUR LES TRAVAUX D’INVENTAIRE : ………………………………………………………….. 40

2. ELEMENTS CONCERNES PAR L’INVENTAIRE PHYSIQUE : ………………………………………………… 40
3. PHASES DE L’INVENTAIRE PHYSIQUE : …………………………………………………………………………... 41
4. PROCEDURE D’INVENTAIRE PHYSIQUE : ………………………………………………………………………... 42
4.1. Pour les immobilisations : …………………………………………………………………………………………. 42
4.2. Inventaire des stocks : …………………………………………………………………………………………….…. 43
4.3. Inventaire des créances et valeurs réalisables : ………………………………………………………….. 44
4.4. Inventaire de la trésorerie-actif : ……………………………………………………………………………….. 45
4.5. Inventaire des éléments du passif : ………………………………………………………………………….… 48
ACTIVITE 2 : OPERATIONS DE REDRESSEMENT : ……………………………………………………………….. 50
A. FICHE PEDAGOGIQUE : ………………………………………………………………………………………………… 50
B. FICHE TECHNIQUE : ………………………………………………………………………………………………………. 51
1. DEFINITION DES CONCEPTS : ………………………………………………………………………………………… 51
2. NOTIONS : …………………………………………………………………………………………………………………..… 51
2.1 Dépréciation : ……………………………………………………………………………………………………………. 51
2.2. Provisions pour risques et charges : …………………………………………………………………………... 52
3. CONSTATATION DE DEPRECIATION : ……………………………………………………………………………… 52
4. TRAITEMENT COMPTABLE DES DEPRECIATIONS : …………………………………………………………. 52
5. REPRISE DE DEPRECIATIONS : ………………………………………………………………………………………. 55
6. CONSTITUTION DES PROVISIONS POUR RISQUES & CHARGES : ……………………………………. 56
7. TRAITEMENT COMPTABLE DES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES : ………………….. 57
8. REPRISES DES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES : …………………………………………….. 57
9. PROVISIONS REGLEMENTEES ET FONDS ASSIMILES : ……………………………………………………. 58
10. CAS APPLICATIONS : ………………………………………………………………………………………………….. 60
ACTIVITE 3 : OPERATIONS DE REGULARISATION : …………………………………………………………….. 69
A. FICHE PEDAGOGIQUE : …………………………………………………………………………………………………. 69
B. FICHE TECHNIQUE : …………………………………………………………………………………………………….… 70
0. DEFINITION DES CONCEPTS : ………………………………………………………………………………………... 70
1. GENERALITES SUR LA REGULARISATION : ……………………………………………………………………... 70
2. SORTES D’OPERATIONS : ………………………………………………………………………………………………. 71
3. TRAITEMENT COMPTABLE : ………………………………………………………………………………………..… 72
ACTIVITE 4 : ACTUALISATION DU FICHIER D’IMMOBILISATION : ………………………………………. 77
A. FICHE PEDAGOGIQUE : ………………………………………………………………………………………………… 77
B. FICHE TECHNIQUE : ……………………………………………………………………………………………………... 78
1. DEFINITION DES CONCEPTS DE BASE : ………………………………………………………………………….. 78
2. NOTIONS SUR L’ACTUALISATION DU FICHIER D’IMMOBILISATION : ………………………………. 79
2.1. AMORTISSEMENT : ……………………………………………………………………………………………………. 79
2.1.1. NOTIONS DE BASE : ……………………………………………………………………………………………… ... 79
2.2. REEVALUATION DES ACTIFS IMMOBILISES : ………………………………………………………………... 84
2.2.1. PRINCIPE REMIS EN CAUSE : …………………………………………………………………………………... 84
136
2.2.2. PROBLEMATIQUE DE LA REEVALUATION : ……………………………………………………………….. 84

2.2.3. CIRCONSTANCES ET FORMES DES REEVALUATIONS : ……………………………………………….. 85
2.2.4. CONTEXTE DE REEVALUATION EN RDC : ………………………………………………………………….. 86
2.2.5. COMPTE APPROPRIE : …………………………………………………………………………………………….. 86
2.2.6. COMPOSANTES DE DETERMINATION : ……………………………………………………………………. 86
2.2.7. COMPTABILISATION DE LA REEVALUATION : …………………………………………………………… 88
THEME III : ETABLISSEMENT DES ETATS FINANCIERS : …………………………………………………..…. 93
ACTIVITE UNIQUE : REMPLISSAGE DE CERTAINS ETATS FINANCIERS : …………………….…..……. 93
A. FICHE PEDAGOGIQUE : ……………………………………………………………………………………….………... 93
B. FICHE TECHNIQUE : ……………………………………………………………………………………………………... 94
1. DEFINITION DES CONCEPTS DE BASE : …………………………………………………………………………... 94
2. IMPORTANCE DE LA BALANCE : …………………………………………………………………………………..… 95
3. UTILITE DES ETATS FINANCIERS : …………………………………………………………………………………... 95
4. CONDITION DE RECEVABILITE : ……………………………………………………………………………………... 95
5. DESTINATAIRES DES ETATS FINANCIERS : ………………………………………………………………………. 96
6. PRESENTATION DE CERTAINS ETATS FINANCIERS : ……………………………………………………….. 96
7. PRINCIPES DE PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS : ………………………………………………… 97
8. PRESENTATION DE CERTAINS ETATS FINANCIERS : ……………………………………………………….. 98
8.1. SYSTEME NORMAL : ………………………………………………………………………………………………..… 98
8.1.1. Etats financiers du système normal : ……………………………………………………………………... 98
8.1.2. NOTES ANNEXES : ……………………………………………………………………………………………….… 104
8.2. SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE : ……………………………………………………………………..… 122
TABLE DES MATIERES : ……………………………………………………………………………………………………. 135
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ACTIVITE 1 : PREPARATION DE LA NOTE D’IMPUTATION

1. DEFINITION DE CONCEPTS DE BASE

Les pièces justificatives :

3. CATEGORIES DES PIECES JUSTIFICATIVES

a) Pièces justificatives d’origine externe

Documents émis par les tiers et destinés à l’entité :

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La précomptabilisation se fait en 2 étapes :

4.1.1. La vérification des pièces comptables

4.1.2. L’imputation comptable

L’imputation consiste à indiquer :

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- le (s) numéro (s) de (s) compte (s) à créditer

L’imputation des pièces comptables se fait en deux méthodes :

1. Par l’apposition du cachet

Sté MBESA &Taylor SNC Date 27/05/2018

b) Facture avec grille d’imputation

Sté MBESA & TAYLOR SNC Date 27/05/2018

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2. Par remplissage de ticket comptable ou note d’imputation

Ticket comptable ou Note d’imputation Fiche N° A-27

Nom du document : Facture Sté MBESA &Taylor

6011 Achat des mses dans la région 120.000

Cpts débits Cpts crédits Date de l’opération Montant Montant

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