COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE

III- LES COÛTS PREETABLIS-ANALYUSE DES ECARTS.

1.PRINCIPE
1.1 Définition :
Les couts préétablis sont des coûts ‘’établis à l’avance’’. Ils peuvent être préétablis aussi bien en
quantité qu’en valeur (coûts unitaires). Ils peuvent être utilisés :
- Soit pour tenir une comptabilité analytique prévisionnelle ;
- Soit pour pallier l’insuffisance des données réelles connues parfois avec retard.
1.2 Catégories des coûts préétablis : il peut s’agir :
- De coûts calculés à partir des coûts réels de la période précédente ;
- Des coûts moyens dégagés des périodes antérieurs ;
- Des coûts calculés d’après les tarifs du marché ;
- Des coûts basés sur le volume d’activité normale (imputation rationnelle) ;
- Des coûts établis par des techniciens (coûts standards) ;
- Des coûts tirés des budgets préétablis (coûts budgétés).
1.3 Les écarts sur coûts préétablis : les coûts préétablis ont peu d’intérêts en eux-
mêmes ; leur unité se situe au niveau de l’analyse des écarts. Pour le calcul des écarts
on adoptera la convention suivante :
Ecart = Réalisation – Prévision, c’est-à-dire :

Ecart sur coût préétabli = Coût Réel – Coût préétabli

2. ELABORATION DES COÛTS PREETABLIS

2.1 Coûts préétablis des charges directes (matières et main d’œuvre)
Exemple : une entreprise fabrique des chaises métalliques dans un atelier unique. On
vous fournit les coûts préétablis correspondant à une production ‘’normale de 2000
unités’’ :
Eléments Quantités Couts unitaires Montant
Consommation de tôle (kg) 4000 550 2200000
Main d’œuvre 2500 1600 4000000
Quel est le coût préétabli pour une production réelle de 2700 unités ?
2.2 Coûts préétablis des charges indirectes : les budgets flexibles
Exemple : on vous fournit les données relatives à l’activité normale d’un atelier (1000
heures machines correspondant à la production normale de 2000 unités) :
Remarque : il ne faut pas, confondre l’activité mesurée par le nombre d’unités
d’œuvre du centre d’analyse) et la production (quantité des produits fabriqués).
Compléter le budget flexible suivant :
Eléments Activité (en
 heure
machine)
500 h 1000 h 1200 h 1500 h
Salaire des cadres 400 000
Amortissements 500 000
Total des charges fixes
Matières consommables 900 000
Consommation d’énergie 1200 000
Total des charges variables
Coût total Global
Charges fixes Unitaires
Charges Variables unitaires
Coût Total unitaire

Remarque : les charges « fixes » sont variables à l’unités ; les charges « variables »
sont fixes à l’unité.
2.3 Fiche du coût Unitaire préétabli : cette fiche nous permettra de calculer et
d’analyser le coût prévu d’une chaise dans les conditions normales.
(A partir des renseignements fournis dans le budget flexible, complétez le tableau ci-
dessous)
Désignation Quantité Coût Unitaire Montant
Consommation de tôles
Main d’œuvre direct
Charges indirectes
Coût préétabli d’une Unité

3. CALCUL DES ECARTS SUR COÛTS PREETABLIS

Exemple : on vous communique les informations concernant la production réelle du
mois de février (1800 unités).
- Consommation de tôles = 3650 kg à 580 F le Kg
- Main d’œuvre directe = 2100 h à 1700 F l’heure ;
- Charges indirectes = 950 heures-machines à 2900 F l’heure.
TAF : Complétez le tableau ci-dessous.
Coûts réel de la Production Coût préétabli de la production
constatées 1800 constatée 1800
DESIGNATION Q CU Montant Q CU Montant Ecarts
Consommation de tôles
Main d’œuvre direct
Charges indirectes
Coût de Production

Remarque : les quantités préétablis ont été ajustées à la production réelle (rapport
1800/2000).
 4- ANALYSE DE L’ECART SUR LA PRODUCTION CONSTATEE
Qu’est-ce l’analyse des écarts ?
L'analyse des écarts sur charges consiste à étudier les déviations existantes entre les
dépenses effectuées par l'entreprise (situation actuelle via le plan de compte de
la comptabilité analytique) et ses prévisions initialement fixées (via le plan de budget)
dans le but d'améliorer ces dernières ou de prendre des mesures correctrices.
Les écarts ne sont pas qualifiés de positifs ou de négatifs, ils sont soit favorables ou
défavorables, et cela dépend de l'impact qu'ils ont sur le résultat de l'entreprise.
L'essentiel, c'est de pouvoir comprendre l'origine de ces écarts ainsi que leur
fréquence (récurrente ou non) afin de les améliorer.
La périodicité du calcul des écarts doit être assez courte afin d'entreprendre
rapidement les actions correctives éventuelles. En pratique, les écarts sont calculés
mensuellement.
4.1 Analyse des écarts sur charges directes (Cas de la consommation de tôle).

Coût réel Coût préétabli

DESIGNATION Q CU Montant Q CU Montant Ecarts
Consommation de
tôles 3650 580 2 117 000 3600 550 1 980 000 137 000
Qr= Cr=
Qp+▲Q Cp+▲C Mr Qp Cp Mp ▲M

- Analyse en deux sous-écarts (Préconisée par le SYSCOA)

▲M = Mr-Mp =(Qp+▲Q) (Cp+▲C) -Qp*Cp
▲M = ▲Q*Cp +▲C*Qp + ▲Q*▲C = ▲Q*▲C +▲C (Qp+▲Q) =
▲Q*Cp+▲C*Qr
▲Q*Cp : écart sur quantités valorisé au coût préétabli
▲C*Qr : écart sur coût correspondant à une quantité réelle.
Exemple : analyser l’ecart sur tôle en deux écarts
Ecart sur quantité
Ecart sur coût
Ecart total

4.2 Analyse des écarts sur charges indirectes :

L’analyse se fait obligatoirement en trois sous-écarts
Exemple : soit le tableau suivant

DESIGNA- Coût réel Coût préétabli

TION Q CU Montant Q CU Montant Ecarts
 Charges in-
directes 950 2900 2 755 000 900 3000 2 700 000 55 000

TAF : Analysez l’écart sur charges indirectes

Solution :
Éléments Q CU Montant Ecarts Nature
Coût réel de Production Constatée 950 2900 2755000
Coût Budgétisé de l’activité réelle 950 3047 (1) 2895000 -140000 Ecart sur
budget
Coût préétabli de l’activité réelle 950 3000 (2) 2850000 45000 Ecart sur
activité
Coût préétabli de la production 900 3000 2700000 150000 Ecart sur
constatée rendement
Ecart Global 55000

(1) Coût budgété de l’activité réelle = charges fixes charges variables budgétées
= 900000+2100000*950/1000 =2 895 000
(2) Coût Préétabli de l’activité réelle =Activité réelle*Coût préétabli de l’Unité
d’œuvre
Signification des écarts :
- L’écart sur budget (ou écart sur charges variable) est favorable ; il est dû à une
diminution des prix (matières consommables et énergie) ;
- L’écart sur activité (ou écart sur charges fixes) est défavorable ; c’est un écart
d’imputation rationnelle dû à la sous-activité de 5% ;
- L’écart sur rendement est défavorable ; il est dû à un mauvais rendement des
machines, il se manifeste par la perte de 50 heures-machines à 3000 F
Conclusion :
Grace à l’analyse des écarts, la méthode des coûts préétablis est un instrument de
gestion très utile qui permet d’expliquer dans le détail, les disfonctionnements de
l’entreprise et de prendre des décisions d’ajustement dans chaque centre de
responsabilité concerné.
5. PROBLEMES PARTICULIERS
5.1 Sorties « FIFO »
Exemple : on vous fourni
Eléments Quantité Coût unitaire Montant
Consommation des matières M 1 kg 450 F 450 F

La production réelle est de 2000 articles P. La consommation réelle de matière M est

de 1800 kg à 430 F le kg à 500 F le kg.
 Le Tableau de comparaison se présentera ainsi
Eléments Coût Coût préétablis écarts
réel
Consommation matière M 1 1800 430 774000
2 400 500 200000

Total 2200 974000 2000 450 900000 +74000

L’analyse pourra se faire de la façon suivante :

Eléments
Ecarts sur quantités 200 kg 450 +90000
Ecart sur coût (lot n°1) -20 1800 kg -36000
Lot n°2) +50 400 kg +20000
+74000

5.2 Présence d’en-cours

Introduction :

La comptabilité analytique est une branche de la comptabilité qui vise à analyser et à suivre
les coûts des différentes activités d'une entreprise. Elle permet de déterminer le coût de
revient des produits ou des services offerts par l'entreprise. L'OHADA (Organisation pour
l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires) est une organisation internationale qui a
adopté des normes comptables et juridiques pour harmoniser le droit des affaires dans les
pays membres.

Lorsqu'il s'agit de coûts préétablis selon l'OHADA, cela fait référence à l'utilisation de coûts
prédéterminés ou budgétés pour évaluer et contrôler les coûts réels encourus par une
entreprise. Ces coûts préétablis sont établis à l'avance en fonction des prévisions et des
estimations de l'entreprise.

Pour mettre en place un système de coûts préétablis selon l'OHADA, voici quelques étapes
 - Identification des éléments de coûts : Identifiez les différents éléments de coûts qui
entrent dans la production ou la prestation de services de votre entreprise. Cela peut
inclure les coûts directs (matières premières, main-d'œuvre directe) et les coûts
indirects (frais généraux de fabrication, frais administratifs, etc.).

- Établissement des standards de coûts : Déterminez les normes ou les standards pour
chaque élément de coût. Ces standards peuvent être établis en se basant sur
l'expérience passée, les estimations de coûts ou les objectifs de l'entreprise.

- Suivi des coûts réels : Comparez les coûts réels encourus par l'entreprise avec les
coûts préétablis. Il est important de tenir des registres précis des coûts réels afin de
pouvoir effectuer des comparaisons significatives.

- Analyse des écarts : Identifiez les écarts entre les coûts réels et les coûts préétablis.
Les écarts peuvent être analysés en termes de quantité (différence entre les quantités
réelles et les quantités préétablies) et de prix (différence entre les coûts réels et les
coûts préétablis par unité).

- Analyse des causes des écarts : Identifiez les causes des écarts entre les coûts réels et
les coûts préétablis. Les écarts peuvent être dus à des variations des prix des matières
premières, des coûts de main-d'œuvre, des inefficacités dans le processus de
production, etc.

- Prise de mesures correctives : Sur la base de l'analyse des écarts et de l'identification

des causes, prenez des mesures correctives pour améliorer l'efficacité et réduire les
écarts entre les coûts préétablis et les coûts réels.

Il convient de noter que l'OHADA fournit un cadre juridique pour l'harmonisation du droit
des affaires, y compris la comptabilité, dans les pays membres. Toutefois, les détails
spécifiques de la mise en œuvre des coûts préétablis peuvent varier d'un pays à l'autre.

1- Définition des coûts préétablis :

Le Plan Comptable Général définit un coût préétabli comme : « un coût évalué

à priori : soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre
le contrôle de gestion par l'analyse des écarts. »
Ils peuvent servir selon le choix de l’entreprise :

2- Objectif du coût préétablis :

Les coûts de production préétablis ont pour objectif de déterminer

l'option la moins onéreuse possible et de faciliter le contrôle des
performances de l'enseigne. Le travail consiste donc à proposer un
coût bien avant que le client n'accepte.