La société CEVI-PRO a réalisé un résultat comptable de 78.254.600 DA en 2017. Le directeur financier demande au fiscaliste d'effectuer les retraitements fiscaux nécessaires pour déterminer le résultat fiscal et calculer le montant d'IBS dû.
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La société CEVI-PRO a réalisé un résultat comptable de 78.254.600 DA en 2017. Le directeur financier demande au fiscaliste d'effectuer les retraitements fiscaux nécessaires pour déterminer le résultat fiscal et calculer le montant d'IBS dû.
La société CEVI-PRO a réalisé un résultat comptable de 78.254.600 DA en 2017. Le directeur financier demande au fiscaliste d'effectuer les retraitements fiscaux nécessaires pour déterminer le résultat fiscal et calculer le montant d'IBS dû.
La société CEVI-PRO a réalisé un résultat comptable de 78.254.600 DA en 2017. Le directeur financier demande au fiscaliste d'effectuer les retraitements fiscaux nécessaires pour déterminer le résultat fiscal et calculer le montant d'IBS dû.
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Partie II. DETERMINATION DU RESULTAT IMPOSABLE
La SPA CEVI-PRO est une société au capital de 800.000.000 DA créée depuis le
02/01/2002 à Béjaia. Son activité consiste en la fabrication de divers packagings pour liquides alimentaires. En outre, cette société possède 2 filiales implantées à Alger et Sétif.
Les états financiers de l’exercice 2017 font ressortir un résultat comptable avant IBS et impôts différés de 78.254.600 DA pour un chiffre d’affaires de 252.434.100 DA Hors Taxes.
En votre qualité de fiscaliste de cette société, le Directeur comptable et financier
vous soumet les opérations indiquées ci-dessous en vue d’assurer le passage du 1 résultat comptable au résultat fiscal.
1. Parmi les constructions, figure un immeuble acquis à la création de la
société pour un montant de 6.000.000. Celui-ci sert de foyer aux employés. Il est amorti en linéaire sur 40 ans. En outre, il a nécessité 195.000 DA de frais d’entretien au cours de l’année 2017.
2. L’entreprise a acheté 500 cadeaux publicitaires au prix unitaire de 1.800
DA l’unité, destinés aux clients de la société.
3. Les frais de déplacement comprennent les frais d’un voyage privé du
Directeur Général de la société pour 143.000 DA.
4. Le poste 635 « Cotisations aux organismes sociaux » comprend la
cotisation CASNOS réglée par la société au titre d’un membre du conseil d’administration pour 288.100 DA.
5. En date du 05 janvier 2017, la société a déduit un montant de 1.380.000
DA au titre d’un don consenti à une association à caractère humanitaire. En outre, elle a constaté en charges un montant de 28.000.000 DA relatif au sponsoring d’un club sportif de la ville.
6. Au cours de l’année 2017, la SPA a reçu une subvention de l’Etat de l’ordre
de 2.400.000 DA pour l’acquisition d’un broyeur de pâte à papier dont la durée d’utilité est estimée à 5 ans.
7. Pour le respect des normes de l’environnement, la société a comptabilisé
parmi ses produits une subvention d’exploitation que l’Etat s’engage à lui payer pour 960.000 DA au titre de l’exercice 2017. Ladite subvention n’a pas encore été encaissée au 31/12/2017.
Passage du Résultat Comptable au Résultat fiscal 05/05/2018 Ch. TOUAHRI
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8. La Société a réalisé des plus-values au titre de la cession au cours de
l’exercice 2017 des équipements suivants :
Montant de la plus- Désignation Durée de conservation value Fardeleuse 1.010.000 2 ans et 8 mois Camionnette 1.780.000 6 ans Poste à souder 2.050.000 4 ans et 2 mois (engagement de réinvestir la PVC) Ces plus-values ont été décomptées pour leur montant total dans le résultat de l’exercice.
9. Le poste 63 « rémunérations du personnel » comprend : 2
un montant de 935.000 DA représentant la charge à payer au titre des congés à payer en 2017.
Une charge salariale globale de 600.000 DA (50.000 x 12 mois)
payée au conjoint du Directeur Général de la société. Salaire normal reconnu pour un poste similaire : 30.000 DA/mois.
10. Le poste 681 comprend :
Un montant de 224.000 DA représentant l’amortissement du terrain d’assiette du siège social de la société. L’annuité d’amortissement de 3 véhicules de tourisme affectés au service commercial et acquis en 2015 pour une valeur unitaire de 1.700.000 DA TTC et amortissables sur 5ans.
11. En juillet 2017, La société a engagé un avocat pour l’assister dans
un contentieux l’opposant à un fournisseur. L’avocat a transmis sa note d’honoraires pour un montant de 360.000 DA en décembre 2017, néanmoins, celle-ci ne lui a pas été réglée à la clôture de l’exercice 2017. Lesdits honoraires on été enregistrés au débit du compte 622.
12. Une machine-outil a été acquise par la société le 02/01/2017 pour
2.000.000 da Toutes taxes comprises, financée par crédit-bail. Le contrat prévoit le remboursement du crédit par le paiement à la fin de chaque mois d’une redevance de 65.200 Da. Le nombre de redevances est de 48 et le taux d’intérêt s’élève à 2 %. Conformément aux dispositions du système comptable financier, la société a amorti la machine-outil sur la durée de remboursement du crédit-bail. Le tableau ci-après retrace le paiement des 12 premières mensualités :
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Échéance Reste à rembourser Intérêt Capital Redevance
13. La SPA a reçu 6.220.000 DA de dividendes de ses participations
dans les filiales d’Alger et de Sétif au cours de l’année 2017. Ces revenus ont été comptabilisés au compte 762 « Revenus des actifs financiers ».
14. Au 31/12/2016, la société a procédé à la réévaluation de ses
équipements de production. A cet effet, le poste 105 « Ecart de réévaluation » dégagé par la société présente un solde de 28.000.000 DA. La période restant à courir pour amortir les équipements à la date de la réévaluation est de 5 ans.
15. La société a comptabilisé un montant de 458.300 DA représentant
des pénalités pour paiement tardif des cotisations CNAS et dépôt tardif des déclarations fiscales série G N° 50.
16. La société avait enregistré un déficit de l’ordre de 2.789.200 au
titre de l’exercice 2016.
TRAVAIL A FAIRE :
Après avoir effectué les retraitements fiscaux nécessaires, déterminer le montant
d’IBS dû par la SPA CEVI-PRO au titre de l’exercice 2017 et renseignez le tableau N° 9 de la liasse fiscale
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ANNEXE
Art. 144 du code des impôts directs : Les subventions d’équipement
accordées aux entreprises par l’Etat ou les collectivités territoriales ne sont pas comprises dans les résultats de l’exercice en cours à la date de leur versement. Elles sont rapportées, par fractions égales, aux bénéfices imposables de chacun des cinq (05) exercices suivants. …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… Les subventions d’exploitation et d’équilibre encaissées font partie du résultat net de l’exercice de leur encaissement.
Art. 147 bis du CID : Les revenus provenant de la distribution des bénéfices ayant été soumis à l’impôt sur les bénéfices des sociétés ou expressément exonérés ne sont pas compris dans l’assiette de l’impôt sur les bénéfices des sociétés.
Art. 169 du CID :
1) Ne sont pas déductibles pour la détermination du bénéfice net fiscal : — les dépenses, charges et loyers de toutes natures afférents aux immeubles qui ne sont pas directement affectés à l’exploitation; — les cadeaux de toute autre nature, à l’exclusion de ceux ayant un caractère publicitaire lorsque leur valeur unitaire ne dépasse pas 500 DA, les subventions, les libéralités et les dons à l’exception de ceux consentis en espèces ou en nature
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au profit des établissements et associations à vocation humanitaire, lorsqu’ils ne
dépassent pas un montant annuel de 1.000.000 DA; — les frais de réception, y compris les frais de restaurant, d’hôtel et de spectacle, à l’exception de ceux dont les montants engagés sont dûment justifiés et liés directement à l’exploitation de l’entreprise.
2) Toutefois, les sommes consacrées au sponsoring, patronage et parrainage des
activités sportives et de la promotion des initiatives des jeunes sont admises en déduction pour la détermination du bénéfice fiscal, sous réserve d’être dûment justifiées à hauteur de 10% du chiffre d’affaires de l’exercice des personnes morales et/ou physiques et dans la limite d’un plafond de trente millions de dinars (30.000.000 DA). ……………………………………………………………………………………………………… 5 ……………………………………………………………………………………………………… 3) Les frais préliminaires inscrits en comptabilité, antérieurement à l’entrée en vigueur du système comptable financier, sont déductibles du résultat fiscal suivant le plan de résorption initial. La résorption est opérée sur la déclaration fiscale annuelle correspondante.
Art. 173 du code des impôts directs : 1) Le montant des plus-values
provenant de la cession partielle ou totale des éléments de l’actif immobilisé dans le cadre d’une activité industrielle, commerciale, artisanale ou agricole ou dans l’exercice d’une activité professionnelle, à rattacher au bénéfice imposable, est déterminé en fonction de la nature des plus-values telles que définies à l’article précédent : - s’il s’agit de plus-values à court terme, leur montant est compté dans le bénéfice imposable, pour 70 %; - s’il s’agit de plus-values à long terme, leur montant est compté, pour 35 %. ……………………………………………………………………………………………………………………………………
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