LISTE DES ABRÉVIATIONS UTILISÉES

DANS CET OUVRAGE

• ANC : Autorité des normes comptables

• ARC : Accounting Regulation Committee
• ASAF : Accounting Standards Advisory Forum
• EFRAG : European Financial Reporting Advisory Group
• IAS : International Accounting Standard
• IASB : International Accounting Standards Board
• IASC : International Accounting Standards Committee
• IFRS : International Financial Reporting Standard
• JOUE : Journal officiel de l’Union européenne
• PCG : Plan comptable général (règlement 2014-03 de l’ANC)
• RRCC : Règlement relatif aux comptes consolidés (règlement 2020-01 de l’ANC)
• UGT : Unité génératrice de trésorerie
 SOMMAIRE

FICHE 1 IASB, IFRS, Union européenne

FICHE 2 Les principes comptables applicables aux IFRS
FICHE 3 La notion de juste valeur
FICHE 4 Les états financiers
FICHE 5 L’état de situation financière
FICHE 6 L’état du résultat net et des autres éléments
du résultat global
FICHE 7 L’état de flux de trésorerie et l’état des variations
de capitaux propres
FICHE 8 Les notes annexes
FICHE 9 Les regroupements d’entreprises
FICHE 10 les états financiers consolidés
FICHE 11 Les instruments financiers : présentation
et informations à fournir
FICHE 12 Les instruments financiers : comptabilisation
et évaluation
FICHE 13 Les stocks
FICHE 14 Les immobilisations corporelles
FICHE 15 Les immobilisations incorporelles
FICHE 16 Les contrats de location
FICHE 17 Les dépréciations d’actifs
FICHE 18 Les avantages du personnel
FICHE 19 Les provisions, passifs et actifs éventuels
FICHE 20 Les produits
FICHE 21 L’impôt sur le résultat
FICHE 22 Les effets des variations du cours des monnaies
FICHE 23 Les changements de méthodes comptables
et les corrections d’erreurs
 FICHE

1 IASB, IFRS, UNION EUROPÉENNE

Historique
• 1973. Création de l’IASC à Londres par les instituts comptables de 9 pays, dont
la France.
• 2001. Remplacement de l’IASC par l’IASB.
• 2002. Règlement européen pour l’application des normes comptables interna-
tionales (applicable 01.01.2005).
• 2009. Publication d’une norme spécifique applicable aux PME.
• 2018. Cadre conceptuel de l’information financière.

Définitions
• IAS, International Accounting Standard : norme comptable internationale.
• IFRS, International Financial Reporting Standard : norme internationale d’in-
formation financière.

Structure opérationnelle

Monitory Board
6 membres
Surveille
IFRS Foundation (International Financial Reporting Standards Foundation)
22 membres (trustees)
Élabore la stratégie, organise, finance
IASB (ou Board)
14 membres
Élabore les normes comptables Approuve
Conseillent et informent Interprète
IFRS Advisory Council IFRS Interpretation Committee
30 membres au moins 14 membres
Accounting Standards Advisory Normes
Forum IFRS
12 membres normalisateurs comptables

Application européenne des IFRS

Procédure
Examen technique par l’EFRAG Approbation par l’ARC Approbation par la
Commission européenne Publication d’un règlement au JOUE.
Textes officiels
• Règlement CE 1606/2002 du 19.07.2002 sur l’application des normes comp-
tables internationales.
• Règlement CE 1126/2008 du 03.11.2008 portant adoption des normes comp-
tables internationales (règlement modifié depuis de nombreuses fois par
l’adoption de nouvelles normes ou interprétations).

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 IASB, IFRS, Union européenne 1

Liste des normes IFRS (au 01.01.2023)

N° Objet de la norme
IAS 1 Présentation des états financiers
IAS 2 Stocks
IAS 7 État des flux de trésorerie
IAS 8 Méthodes comptables, changements d’estimation comptables et erreurs
IAS 10 Événements postérieurs à la fin de la période de reporting
IAS 12 Impôts sur le résultat
IAS 16 Immobilisations corporelles
IAS 19 Avantages du personnel
IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et
informations à fournir sur l’aide publique
IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies étrangères
IAS 23 Coûts d’emprunt
IAS 24 Information relative aux parties liées
IAS 26 Comptabilité et rapports financiers des régimes de retraite
IAS 27 États financiers individuels
IAS 28 Participations dans des entités associées et des co-entreprises
IAS 29 Information financière dans les économies hyper-inflationnistes
IAS 32 Instruments financiers : présentation
IAS 33 Résultat par action
IAS 34 Information financière intermédiaire
IAS 36 Dépréciation d’actifs
IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
IAS 38 Immobilisations incorporelles
IAS 40 Immeubles de placement
IAS 41 Agriculture
IFRS 1 Première adoption des normes internationales d’information financière
IFRS 2 Paiement fondé sur des actions
IFRS 3 Regroupements d’entreprises
IFRS 5 Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées
IFRS 6 Prospection et évaluation des ressources minérales
IFRS 7 Instruments financiers : informations à fournir
IFRS 8 Secteurs opérationnels
IFRS 9 Instruments financiers
IFRS 10 États financiers consolidés
IFRS 11 Partenariats
IFRS 12 Informations sur les intérêts détenus dans d’autres entités
IFRS 13 Évaluation à la juste valeur
IFRS 14 Comptes de report réglementaires
IFRS 15 Produits des activités ordinaires provenant de contrats avec les clients
IFRS 16 Contrats de location
IFRS 17 Contrats d’assurance
IFRS/PME Norme internationale d’information financière pour les petites et moyennes
entités

3
 LES PRINCIPES COMPTABLES
FICHE

2 APPLICABLES AUX IFRS

Les principes comptables applicables aux IFRS sont formulés par le cadre concep-
tuel de l’IASB. Ce cadre, publié en 1989, amendé en 2010 et 2018, est placé en
introduction à l’ensemble des normes et en est la « philosophie ». Il a été com-
plété par certaines dispositions d’IAS 1.

Objectif de l’information financière

L’information financière à usage général a pour objectif de fournir, au sujet de
l’entité qui la présente, des informations utiles aux investisseurs en capitaux
propres, aux prêteurs et aux autres créanciers actuels et potentiels aux fins de
leur prise de décisions en tant que fournisseurs de ressources de l’entité.

Caractéristiques qualitatives essentielles

Pertinence
L’information financière est pertinente si elle est susceptible d’influencer les
décisions prises par des utilisateurs.
Fidélité
L’information financière donne une image fidèle quand elle dépeint un phéno-
mène économique de façon complète, neutre et exempte d’erreurs significatives.
La neutralité s’appuie sur la prudence qui consiste à faire usage de circonspection
dans l’exercice du jugement en situation d’incertitude.
L’information financière qui présente fidèlement un phénomène économique
dépeint la substance économique de la transaction, de l’événement ou des
circonstances sous-jacentes, laquelle ne correspond pas toujours à sa forme
juridique.

Caractéristiques qualitatives auxiliaires

Comparabilité
Qualité de l’information qui permet aux utilisateurs de relever les similitudes et les
différences de 2 séries de phénomènes économiques.
Vérifiabilité
Qualité de l’information qui aide à fournir aux utilisateurs l’assurance que l’in-
formation donne une image fidèle des phénomènes économiques qu’elle prétend
représenter.
Rapidité
Qualité qui répond au besoin de rendre l’information accessible aux décideurs
avant qu’elle perde sa capacité d’influencer leurs décisions.
Compréhensibilité
Qualité de l’information qui permet aux utilisateurs d’en comprendre la signi-
fication. La compréhensibilité se trouve accrue lorsque l’information est clas-
sée, définie et présentée de façon claire et concise.

4
 Les principes comptables applicables aux IFRS 2

Concepts d’entité comptable et d’états financiers

L’entité comptable est une entité qui, par choix ou par obligation, prépare des
états financiers à usage général.
Les états financiers fournissent de l’information au sujet des actifs, passifs, capitaux
propres, produits et charges qui sont issus de l’ensemble d’activités économiques
contenu dans le périmètre de l’entité comptable.

Éléments des états financiers

Cf. fiche 4.

Comptabilisation et décomptabilisation
La comptabilisation consiste à enregistrer, pour l’inclure dans l’état de la situa-
tion financière ou dans l’état ou les états de la performance financière, un élé-
ment qui répond à la définition d’un des éléments des états financiers.
La décomptabilisation est la suppression totale ou partielle d’un actif ou d’un
passif antérieurement comptabilisé de l’état de la situation financière d’une
entité.

Systèmes de mesure
Le cadre conceptuel distingue le coût historique et la valeur actuelle.
Coût historique
Les évaluations au coût historique fournissent de l’information monétaire sur les
actifs, les passifs, les produits et les charges au moyen de données issues de la
transaction ou de l’événement dont ils résultent.
Valeur actuelle
Les évaluations à la valeur actuelle fournissent de l’information exprimée en
monnaie sur les actifs, les passifs, les produits et les charges, qui est mise à jour
afin de refléter les conditions à la date d’évaluation. On distingue la juste valeur,
le coût actuel et les valeurs d’utilité et de remboursement (cf. fiche 3).

Principales exigences d’IAS 1

• Image fidèle
• Continuité d’exploitation
• Comptabilité d’engagement
• Continuité de présentation
• Présentation d’informations comparatives
• Non compensation des actifs, passifs, charges, produits
• Présentation séparée de chaque catégorie significative d’éléments similaires

5
 FICHE

3 LA NOTION DE JUSTE VALEUR

Norme applicable
• IFRS 13. Évaluation à la juste valeur
Le concept de juste valeur est défini par l’IFRS 13 comme le « prix qui serait
payé à l’occasion de la vente d’un actif ou qui serait payé pour transférer une
dette, dans le cadre d’une opération conclue à des conditions normales, entre
des intervenants de marché, à la date d’évaluation ».
Ce concept est utilisé dans la quasi-totalité des normes IFRS.

Justification du concept de juste valeur

La juste valeur est la traduction de l’expression anglo-saxonne « fair value »
(valeur « sincère » ou « loyale »). Si la valeur de marché peut être retenue comme
juste valeur, l’absence de marchés organisés (Bourse ou marchés d’instruments
financiers dérivés par exemple) implique une autre valeur. La détermination de la
juste valeur peut donc faire appel à des techniques spécifiques (actualisation des
flux de trésorerie attendus par exemple ou modèles ­financiers).
L’application de la juste valeur dans les états financiers peut se justifier par les
raisons suivantes :
• les investisseurs, principaux utilisateurs des états financiers, se fondent essen-
tiellement sur la juste valeur des entités dans leurs prises de décision parce
qu’elle reflète l’opinion des marchés et traduit mieux la valeur actuelle des
flux monétaires futurs ;
• la mise sur le marché des instruments financiers, de plus en plus fréquemment
avant leur échéance contractuelle, justifie un mode d’évaluation qui permet de
mieux refléter la réalité économique ;
• les valeurs historiques ne permettent pas toujours de comparer les perfor-
mances alors qu’une valeur du jour, observée sur les marchés, facilite la com-
parabilité des comptes.

Techniques d’évaluation de la juste valeur

L’IFRS 13 décrit 3 techniques qu’une entité peut utiliser pour déterminer la juste valeur.
Approche par le marché
L’entité se fonde sur les prix et d’autres informations pertinentes générées par
des actifs ou des passifs identiques ou comparables.
Approche par le résultat
L’entité convertit les montants futurs (comme des flux de trésorerie ou des pro-
duits et charges) en un montant unique.
Approche par les coûts
L’entité détermine une valeur qui reflète le montant qui serait actuellement
requis pour remplacer la capacité de service d’un actif.

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 La notion de juste valeur 3

Niveaux d’évaluation de la juste valeur

L’IFRS 13 présente aussi une hiérarchie en 3 niveaux de l’évaluation à la juste valeur.
Données
Origine des données Exemple d’évaluation
d’entrées
Prix cotés (non ajustés) sur des Évaluation d’actions cotées.
Niveau 1 marchés actifs pour des actifs
ou des passifs identiques.
Données d’entrée concernant Évaluation d’un bâtiment : on
l’actif ou le passif, autres que utilisera la valeur au m² de
les prix côtés, inclus dans les bâtiments semblables obtenue
données d’entrée de niveau 1, à partir des données de marché
Niveau 2
observables soit directement observables, situées à des
soit indirectement (déterminées endroits similaires.
à partir de prix constatés sur
des produits similaires).
Données d’entrée concernant Évaluation de stock-option par
l’actif ou le passif qui ne sont un modèle financier : lorsque
pas fondées sur des données des options sur actions sont
de marché observables. Dans attribuées aux membres du
ce cas, il doit être fait appel à personnel d’une entreprise, ils
un modèle d’évaluation devant constituent généralement un
prendre en compte notamment élément de leur rémunération
Niveau 3
le risque qu’accepte de courir le d’ensemble.
vendeur sur ce type de marché
(par exemple, évaluation d’une
obligation à partir des flux de
trésorerie espérés et tenant
compte d’un taux d’actuali-
sation).

Notions de coût actuel et de valeurs d’utilité

et de remboursement
Ces notions sont développées par le cadre conceptuel (cf. fiche 2).
• Le coût actuel représente ce qu’il en coûterait pour acquérir ou créer un actif
équivalent ou ce que l’on recevrait pour engager ou prendre en charge un pas-
sif équivalent à la date d’évaluation.
• La valeur d’utilité est la valeur actualisée des flux de trésorerie que l’entité
attend de l’utilisation continue d’un actif et de sa sortie à la fin de sa durée
d’utilité.
• La valeur de remboursement est la valeur actualisée des flux de trésorerie
que l’entité prévoit de consacrer à l’acquittement d’un passif.

7
 FICHE

4 LES ÉTATS FINANCIERS

Normes applicables
• IAS 1. Présentation des états financiers.
• IAS 7. Tableau de flux de trésorerie.

Objectifs des états financiers

Les états financiers ont pour objectif de fournir une information sur la situation
financière, la performance et l’évolution dans la situation financière de l’entité.

Composantes des états financiers

Selon IAS 1, § 10 :
« Un jeu complet d’états financiers comprend :
a) un état de situation financière à la fin de la période ;
b) un état du résultat net et des autres éléments du résultat global (state­ment of
profit and loss and comprehensive income en anglais) de la période ;
c) un état des variations de capitaux propres de la période ;
d) un tableau (ou état) de flux de trésorerie de la période ;
e) des notes contenant un résumé des principales méthodes comptables et
d’autres informations explicatives […]. »
Une entité peut utiliser des titres d’états autres que ceux indiqués dans la norme
(bilan au lieu d’état de la situation financière, état de résultat global au lieu
d’état du résultat net et des autres éléments du résultat global par exemple).
REMARQUE

L’état du résultat net et des autres éléments du résultat global peut être
établi en 2 états séparés (solution préconisée par l’ANC). Un premier état
présentera les composants de la perte ou du profit. Un second état présen-
tera les composants allant de la perte ou du profit au résultat global.

Information financière intermédiaire

Un rapport financier intermédiaire contient un jeu complet d’états financiers (tel
que décrit par IAS 1 § 10) ou un jeu d’états financiers résumés (tel que décrit par
IAS 34 § 8) pour une période intermédiaire.
Un rapport financier intermédiaire doit comporter, au minimum, les composantes
suivantes :
• un état résumé de la situation financière ;
• un état résumé du résultat net et des autres éléments du résultat global ;
• un état résumé des variations des capitaux propres ;
• un tableau résumé des flux de trésorerie ;
• une sélection de notes explicatives.

8
 Les états financiers 4

Éléments des états financiers (selon le cadre conceptuel)

Actif
Ressource économique actuelle que l’entité contrôle du fait d’événements passés.
Une ressource économique est un droit qui a le potentiel de produire des avan-
tages économiques.
Passif
Obligation actuelle qu’a l’entité de céder une ressource économique du fait
d’événements passés.
Capitaux propres
Intérêts résiduels dans le patrimoine de l’entité (c’est-à-dire son actif, déduction
faite de son passif).
Produits
Accroissements d’actif et diminutions de passif qui se soldent par des augmen-
tations de capitaux propres autres que celles se rattachant aux apports des titu-
laires de droits patrimoniaux.
Charges
Diminutions d’actif et accroissements de passif qui se soldent par des diminu-
tions de capitaux propres autres que celles se rattachant aux distributions aux
titulaires de droits patrimoniaux.

Structure et contenu des états financiers

Les normes IAS 1 et 7 ne donnent pas de modèle d’états financiers : elles pré-
cisent simplement les informations à présenter.
 INFORMATIONS MINIMA
À PRÉSENTER DANS L’ÉTAT DE SITUATION FINANCIÈRE

•• Immobilisations corporelles
•• Immeubles de placement
•• Immobilisations incorporelles
•• Actifs financiers
•• Participations comptabilisées selon la méthode de la mise en équivalence
•• Actifs biologiques
•• Stocks
•• Clients et autres débiteurs
•• Trésorerie et équivalents de trésorerie
•• Total des actifs classés comme détenus en vue de la vente et actifs inclus
dans les groupes destinés à être cédés qui sont classés comme détenus
en vue de la vente
•• Fournisseurs et autres créditeurs
•• Provisions
•• Passifs financiers
•• Passifs et actifs d’impôt exigible
•• Passifs et actifs d’impôt différé
•• Passifs inclus dans les groupes destinés à être cédés classés comme
détenus en vue de la vente
•• Participations ne donnant pas le contrôle, présentées au sein des capi-
taux propres
•• Capital émis et réserves attribuables aux propriétaires de la société mère

9
 FICHE

5 L’ÉTAT DE SITUATION FINANCIÈRE

 INFORMATIONS MINIMA
À PRÉSENTER DANS L’ÉTAT DE SITUATION FINANCIÈRE

(Cf. fiche 4)

Distinction entre éléments courants et non courants

• L’entité doit présenter séparément, dans l’état de situation financière, les
actifs courants et non courants et les passifs courants et non courants, sauf
lorsqu’une présentation selon le critère de liquidité apporte des informations
fiables et plus pertinentes.
• Quelle que soit la méthode de présentation adoptée, pour chaque ligne
d’éléments d’actif et de passif, nécessité d’indiquer séparément, d’une part,
les montants qu’elle s’attend à recouvrer ou à régler au plus tard dans les
12 mois à compter de la date de clôture et, d’autre part, à plus de 12 mois
après la date de clôture.

Modèle d’état de situation financière (actifs)

N N–1
Actifs non courants
Immobilisations corporelles
Immeubles de placement
Goodwill
Autres immobilisations incorporelles
Actifs non courants biologiques (agriculture)
Participations dans les entreprises associées et co-­entreprises (mise en
équivalence)
Autres actifs financiers
Total
Actifs courants
Stocks
Actifs courants biologiques (agriculture)
Créances clients
Autres actifs courants
Trésorerie et équivalents
Total
Actifs classés en actifs non courants
destinés à être cédés
Total

Définitions

Actifs courants
Sont classés en actifs courants les actifs qui satisfont l’un de ces critères :
• l’entité s’attend à pouvoir réaliser l’actif, le vendre ou le consommer dans le
cadre du cycle normal de son exploitation ;

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