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    Correction Cas de Synthèse-1

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    LINA BENAMARA
    Ce document contient le résumé d'un cas de synthèse portant sur la détermination du résultat fiscal d'une entreprise. Il présente 16 opérations de retraitement et déduction à effectuer sur le résultat comptable, et détaille le calcul du résultat fiscal final.

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    Université A.

    Mira de Bejaia
    Faculté des Sciences Economiques, Commerciales et des sciences de Gestion
    Département des sciences de gestion

    Module : Fiscalité des entreprises


    Niveau : Master I, Option : CA
    Chargé de cours : Mme MEKHMOUKH

    Correction du cas de synthèse :

    a) Les retraitements :
    - Opération N°01 :

    L’immeuble acquit par la société pour un montant de 2.000.000 DA et qui sert de foyer aux
    employés ne rentre pas dans l’activité ordinaire de l’entité. Ce qui fait que son amortissement
    ne sera pas déduit du résultat imposable selon l’article 169-1 du CID. Nous allons réintégrer
    l’amortissement de cet immeuble dans le calcul du résultat fiscal.

    2.000.000 DA/40 = 50.000 DA

    Réintégration de 50.000 DA

    - Opération N°02 :

    L’article 169-1 du CID a plafonné la valeur unitaire des cadeaux publicitaires à 500 DA. Dans
    notre cas, l’entité a offert 250 unités aux clients de la société d’une valeur de 188.000 DA. Ce
    qui nous donne une valeur unitaire de 752 DA l’unité. Donc, la société doit procéder à la
    réintégration de (752 DA-500 DA) *250 unités = 124.248 DA

    Réintégration de 124.248 DA

    - Opération N°03 :

    Selon l’article 169-1 du CID, les frais de voyage sont déductibles sans limite à condition
    qu’ils soient justifiés et liés directement à l’exploitation de l’entreprise. Après vérification, le
    comptable s’est rendu compte que parmi les frais de déplacement, figure les frais d’un voyage
    privé réglé par la société d’un montant de 43.000 DA. Ce montant doit être réintégré au
    résultat.
    Réintégration de 43.000 DA

    - Opération N°04 :

    Selon l’article 169 du CID, les cotisations sociales personnelles de l’associé ne doivent pas
    être mises à la charge de la société.
    Réintégration de 88.150 DA
    1
    - Opération N°05 :

    L’administration fiscale exige que le montant des dons ne doit pas dépasser 1.000.000 DA. Et
    la le montant est de 371.000 DA. Aucun retraitement à opérer.

    - Opération N°06 :

    Conformément à l’article 141-3 du CID, la base de calcul des annuités d’amortissement


    déductibles est limitée pour ce qui est des véhicules de tourisme à une valeur d’acquisition
    unitaire de 1.000.000 DA. Dans notre cas, il s’agit de deux véhicules de tourisme.

    Véhicule 1 : (1.500.000 DA – 1.000.000 DA)*1/5 = 100.000 DA

    Véhicule 2 : (1.800.000 DA – 1.000.000 DA)*1/5 = 160.000 DA

    Réintégration de 260.000 DA

    - Opération N°07 :

    La machine-outil acquise le 01/07/2008, a été cédée le 25/12/2010. C'est-à-dire, après 03ans.


    Le montant d’acquisition est de 900.000 DA TVA 17%. La société a reversé 2/5 du montant
    de la TVA.

    900.000 DA *17% = 153.000 DA *2/5 = 61.200 DA

    Déduction de 61.200 DA

    - Opération N°08 :

    A travers l’article 27 de la LFC pour 2010, l’administration fiscale a exigé la réintégration de


    l’amortissement et de l’intérêt et de déduire les charges.

    Amortissement : 1.000.000 DA/5 = 200.000 DA

    Les intérêts : 222.208 DA


    Réintégration de 422.208 DA

    Déduction de 391.200 DA

    - Opération N°09 :

    Il s’agit d’une plus-value de cession à long terme (plus de 03 ans). En termes de l’article 172-
    2 du CID, le taux applicable en matière d’impôt est de 35% soit une exonération de 65%.

    2
    4.688.000 DA *65% = 3.047.200 DA

    Déduction de 3.047.200 DA
    - Opération N°10 :

    Selon l’article 144 du CID, les subventions d’équipement accordées aux entreprises par l’Etat
    ou les collectivités territoriales ne sont pas comprises dans les résultats de l’exercice en cours
    à la date de leur versement.

    4.000.000 DA/5 = 800.000 DA

    Réintégration de 800.000 DA

    - Opération N°11 :

    Les revenus des actifs financiers représentent des dividendes reçus par la société au titre de
    ses participations dans ses filiales ne sont pas imposables. Dans ce cas, il faut constater une
    déduction complémentaire de 568.000 DA.

    Déduction de 568.000 DA

    - Opération N°12 :

    Selon l’article 168 du CID, le salaire doit être identique pour tous les travailleurs ayant les
    mêmes qualifications professionnelles ou occupant le même poste.

    Pour un poste similaire, le salaire normal est de : 300.000 DA

    600.000 DA – 300.000 DA = 300.000 DA

    Réintégration de 300.000 DA
    - Opération N°13 :

    Selon l’article 169-3 du CID, les frais préliminaires n’étant plus en vigueur depuis l’adoption
    du SCF. La résorption est opérée sur la déclaration fiscale annuelle.

    1.200.000 DA/5 = 240.000 DA


    Déduction de 240.000 DA

    - Opération N°14 :

    Selon l’article 185 du CID, la plus-value résultante de la réévaluation d’immobilisation, à la


    date d’entrée du nouveau système, sera rapporté au résultat fiscal dans un délai maximum de
    05 ans. 2.500.000 DA/5 = 500.000 DA

    Réintégration de 500.000 DA

    3
    - Opération N°15 :

    Selon l’article 141-6 du CID, les transactions, amendes, confiscations, pénalités, mises à la
    charge des contrevenants aux dispositions légales ne sont pas admises en déduction des
    bénéfices soumis à l’impôt.

    Réintégration de 103.200 DA

    - Opération N°16 :

    L’article 147 du CID stipule « en cas de déficit subi pendant un exercice, ce déficit est
    considéré comme une charge de l’exercice suivant et déduit du bénéfice réalisé pendant ledit
    exercice ». Selon le même article, les déficits antérieurs peuvent être résorbés sur une période
    de 04 années.
    Déduction de 542.000 DA

    4
    Tableau de détermination du résultat fiscal de l’entreprise « DELTA au 31/12/2017 »

    I. Résultat net de l’exercice Bénéfice 14.672.826


    (Compte de résultat) Perte
    II. Réintégrations
    Charges des immeubles non affectées directement à l’exploitation 50.000 DA
    Quote- part des cadeaux publicitaires non déductibles 124.248 DA
    Quote-part de sponsoring et parrainage non déductibles
    Frais de réception non déductibles 43.000 DA
    Cotisations et dons non déductibles
    Impôts et taxes non déductibles
    Provisions non déductibles
    Amortissement non déductible
    Quote-part des frais de recherche et développement non déductibles
    Amortissement non déductible lié aux opérations de crédit-bail (preneur) 422.208 DA
    (cf art 27 de la LFC 2010)
    Loyers hors produits financiers (bailleurs) (cf art 27 de LFC 2010)
    Impôt sur le bénéfice des Impôt exigible sur le résultat
    sociétés Impôt différé (variation)
    Pertes de valeur non déductibles
    Amendes et pénalités 103.200 DA
    Autres réintégrations 88.150 DA + 260.000 DA
    + 800.000 DA +300.000
    DA + 500.000 DA
    Total des réintégrations 2.690.806 DA
    III. Déductions
    Plus-values sur cession d’éléments d’actif immobilisés (cf art 173 CIDTA) 3.047.200 DA
    Les produits et les plus-values de cession des actions et titres assimilés
    ainsi que des actions ou part d’OPCVM cotées en bourse.
    Les revenus provenant de la distribution des bénéfices ayant été soumis à
    l’impot sur les bénéfices des sociétés ou expressément exonérés (cf art 147
    bis du CIDTA)
    Amortissement lié aux opérations de crédit-bail (Bailleur) (cf art 27 de
    LFC 2010)
    Loyers hors charges financières (preneur) (cf art 27 de LFC 2010)
    Complément d’amortissement
    Autres déductions 61.200 DA + 391.200 DA
    +568.000 DA + 240.000
    DA
    Total des déductions 4.307.600 DA
    IV.Déficit antérieur à déduire
    Déficit de l’année 2016 542.000 DA
    Déficit de l’année 20
    Déficit de l’année 20
    Total déficit à déduire 542.000 DA
    Résultat fiscal (I+II-III-VI) Bénéfice 12.514.032 DA
    Déficit

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