Droit Fiscal Modifié

DROIT FISCAL
UNIVERSITE KONGO
MBANZA-NGUNGU
Notes de Droit Fiscal ONESIME NANINKASA Samuel, 4ème année Droit Public 2022-2023
Avant-propos
Ce document est réalisé sur base du résumé de l’enseignement du Droit Fiscal

favorable aux étudiants de la 4ème Année du Droit à l’Université Kongo. Ce
cours a été dispensé par le Professeur NAMAYELE
Rédigé par l’étudiant Samuel ONESME NANINKASA, +243 89 19 173,

[email protected]
En vertu de l’article 2 de la Convention de Berne pour la protection des œuvres

littéraires et artistiques du 9 septembre 1886, complétée à PARIS le 4 mai 1896,
révisée à BERLIN le 13 novembre 1908, complétée à BERNE le 20 mars 1914 et
révisée à ROME le 2 juin 1928, à BRUXELLES le 26 juin 1948, à
STOCKHOLM le 14 juillet 1967 et à PARIS le 24 juillet 1971 et modifiée le 28
septembre 1979 et l’article 104 – ORDONNANCE-LOI 86-033 du5 avril 1986
portant protection des droits d’auteurs et des droits voisins.
« En soi, le travail est une prière»

ONESIME Samuel
Tout procédé tendant à la multiplication, la photocopie, l’impression de ce document sans autorisation de l’auteur est
constitutif de contrefaçon . L’article 104 – ORDONNANCE-LOI 86-033 du5 avril 1986 portant protection des droits d’auteurs et des
.
droits voisins
Section 1. Notion de l’impôt.

Paragraphe 1. Définition.
La définition la plus répandue est celle de Gaston qui dit que l’impôt est
une prestation pécuniaire, requise de particulier par voie d’autorité, à titre
définitif sans contrepartie en vue de couvrir blés charges publiques pour a des
fins d’intervention de la puissance publique. Cette définition de Jeze ne peut être
accepté que moyennant quelques amendements, en disant que l’impôt est requis
de particulier Jeze faisait référence aux particuliers personnes physiques. La
première condition c’est d’inclure les personnes morales et la seconde est les
sources de contribution distributive, il a dit que l’impôt n’est payé sans
contrepartie, sauf que la contrepartie de l’impôt n’est pas déterminé, car on ne
prendra pas son argent pour leur remettre son affaire, c’est l’élément contrepartie
qui détermine la différence entre l’impôt et la taxe profite à celui qui l’a payé
déterminer par la proportionnalité du service accompli, l’impôt c’est moyen
intervention à la vie sociale, il peut arriver que l’État prenne en charges certaines
catégories des personnes moyennant leur diligence, a la vie économique l’État
peut renoncer à l’impôt afin d’industrialiser la zone de sorte que l’investissement
soit favorable.
Après ces amendements l’impôt peut maintenant être défini, comme une
prestation pécuniaire, requise de particulier (personnes physiques ou
personnes morales, de Droit Public Droit privé), d’après les facultés contribuées
par voie d’autorité à titre définitif et sans contrepartie déterminée en vue d
facilité la couverture des charges publiques ou à des fins d’intervention de
l’État dans la vie économique et sociale
Paragraphe 2. Éléments constitutif de l’impôt.
L’impôt est une prestation pécuniaire, Mr Jeze veut dire que l’impôt ne
peut être payé qu’en argent, ce qui exclut toute prestation en nature comme les
réquisitions ou la corvée, d’après le Professeur Namayele, il pense que l’impôt
pourrait être payé en nature sur base de la coutume africaine en voyant les réalités
de Kwilu-Ngongo et de Lukala.
L’impôt doit être requis de particulier tant physique que morale
L’impôt doit être payé d’après les facultés contributives, ce que explique
que chaque citoyen doit contribuer aux charges publiques selon ses facultés
lucratives, autrement dit que chacun doit payer à la hauteur de ses moyens : les
plus riches doivent payer plus et les plus pauvres doivent payer moins, c’est cela
que l’on appelle justice Fiscale.
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droits voisins
,
L’impôt est perçu par voie d’autorité, la perception par voie d’autorité
met en évidence le caractère obligatoire l’impôt, ainsi l’impôt sera perçu selon les
règles de la puissance publique et non selon la volonté du contribuable.
L’impôt est payé à titre définitif, le paiement de l’impôt à titre définitif
veut que l’argent de l’impôt payé ne soit jamais remboursé, c’est cela qui fait la
différence entre impôt et l’emprunt, toute fois il arrive de fois où l’argent de
l’impôt est remboursé : Dans le cas d’erreur matérielle ou le second cas de
double imposition, veut dire lorsqu’un individu payé doublement la charge au
courant de la même année.
L’impôt est payé sans contrepartie, pour rappel il avait été dit
précédemment que l’impôt comporte quand-même une contrepartie seulement,
celle-ci n’est pas déterminée, à cause de cet élément qui différencie l’impôt à la
taxe.
L’impôt est payé en vue de couvrir les charges publiques, avant l’impôt
servait à cette fins, depuis l’impôt un véritablement instrument d’intervention de
l’État dans la vie économique et sociale.
À cette définition, il y a eu certains éléments que l’on ajouté afin de combler
la définition de Mr Gaston Jeze.
Paragraphe 3. Principe de l’impôt.
Le principe de la justice, il veut que le paiement de l’impôt soit
proportionnel à la faculté contributive de contribuable, l’impôt selon ses moyens.
Le principe de la commodité, l’impôt est commode lorsqu’il est perçu a
une époque et suivant les modalités les plus favorables aux contribuables.
Le principe de la Certitude, elle veut que l’impôt soit certain et non
arbitre, ce qui signifie que l’époque, le taux et les modalités de perception doivent
être déterminées en avance.
Le principe de l’économie, ce principe veut que l’administration fiscale
puisse retirer de la poche du contribuable aussi peu que possible au-delà de ce
qu’il gagne.
Le principe de non-affection, ce principe consacre que les sommes des
impôts collectés ne peuvent pas être affectés à une mission spécifique.
Le principe de l’universalité, consacre que l’impôt collecter sont mis
ensemble pour concourir à des situations sociales.
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droits voisins
La différence entre l’impôt et les autres sources de l’État.

La différence entre l’impôt et la taxe, comme dit précédemment que
l’impôt est sans contrepartie déterminée, alors que la taxe comporte une
contrepartie déterminée, l’impôt est obligatoire tandis que la taxe est
facultative.
La différence entre l’impôt et l’emprunt, l’impôt est généralement perçu à
titre définitif, ne faisant pas l’objet de remboursement sauf dans les deux cas
précités, alors que l’emprunt fait toujours l’objet de remboursement, parfois à un
taux élevé.
Paragraphe 4. Rapport entre notions voisines.
La différence entre l’impôt et les régimes domaniaux, ces derniers sont de
revenus que l’État tire de l’exploitation de son domaine (que ça soit du domaine
public ou du domaine privé.
La différence entre l’impôt et la taxe parafiscale, cette dernière est une taxe
qui comporte des éléments qui ressemblent à l’impôt et des éléments qui
ressemblent à une taxe, même si cette taxe est perçue par voie d’autorité publique
comme l’impôt, elle se différencie de l’impôt du fait qu’elle est perçue au profit
des certains organismes publics ou services publics pour leur financement
autonome, mais l’impôt ne fait l’objet d’une affection spéciale, la ressemblance
avec la taxe se situe au niveau de la contrepartie, bien que cette contrepartie n’ait
pas été déterminée et non proportionnée entre l’impôt payé et le service rendu.
Différence entre l’impôt et la redevance, cette dernière est une somme que
l’État prélève sur les usagers en contrepartie d'un service public qui leur est rendu.
Section 2. Le principe du Droit Fiscal.
Les principes du Droit Fiscal sont ceux qui ont des valeurs
constitutionnelles et les ceux qui sont sans valeurs constitutionnelle :
Paragraphe 1. Le principe ayant des valeurs constitutionnelles.
Le principe de la légalité, ce principe prévoit que seule la loi qui peut
établir l’impôt, l’impôt ne peut pas être établi par un acte règlementaire, à moins
qu’il s’agisse des actes ayant forces de lois.
Le principe de la Justice, ce principe veut que chaque citoyen ou
contribuable contribue aux charges publiques selon ses capacités contributives,
c’est un corolaire du principe de la rédistributivité car il vise la solidarité
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droits voisins
nationale, qui traduit à dire de prélever pour ceux qui sont riches afin de le
redistribuer aux pauvres.
Le principe de l’égalité, ce principe interdit toute différence de traitement
entre les contribuables, surtout des différences qui sont basées sur la nationalité.
Le principe de la nécessité de l’impôt, ce principe se fond de l’article 13
de la Déclaration de droit de l’homme et des citoyens qui prévoit : pour
l’entretien de force publique et l’administration, une contribution commune est
nécessaire.
Le principe de l’annualité de l’impôt, ce principe veut que la perception
de l’impôt s’opère une fois l’an, cependant il existe une catégorie d’impôt qui
déroge à ce principe comme la TVA, l’impôt sur la revenue locative, l’impôt
exceptionnel sur la rémunération de personnes expatriées.
Le principe d’ordre public, la loi fiscale est ordre public dans la mesure
où elle met en jeu les intérêts essentiels et pécuniaires de l’État, ce principe
entraine cinq conséquences :
 L’interdiction pour l’administration fiscale de transiger
 La loi fiscale s’impose à tout le monde, en commençant par administration
fiscale elle-même
 L’administration ne peut renoncer au délai d’imposition, ni au temps
écroulé d’une prescription
 La violation d’une disposition légale au cours du processus d’établissement
d’impôt entraîne la nullité de la cotisation établie.
 L’administration fiscale ne peut déroger à la loi (fiscale), que par arrêté ou
circulaire, notes d’instruction.
Paragraphe 2. Le principe sans valeurs constitutionnelles.
Le principe contradictoire, donné la valeur au contribuable de contester
l’impôt en même, ce principe garantie ses Droits.
Le principe de la territorialité réelle de l’impôt, ce principe veut que
l’impôt soit établi dans l’Etat ou les biens sont situés, là que les revenus sont
réalisés, ce qui entraîne comme conséquence, que les revenus de sources
étrangères ne sont pas imposable chez nous.
Le principe de la non-rétroactivité de la loi fiscale, ce qu’en matière
fiscale la loi ne rétroagit pas, elle n’agit que pour l’avenir.
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Le principe non bis in idem, cela signifie qu’un contribuable ne peut être
imposé deux fois sur les mêmes revenus au courant de la même période
d’imposition.
I ème Partie. LES IMPÔTS LÉGISLATIONS CONGOLAISES

L’impôt indirect est assis sur des faits intermittent, généralement c’est la
consommation tout au long de l’année , donc chaque fois que la vente est
effectuée, Mr Buabua Wakayembe l’impôt direct, c’est celui dont la charge
demeure supporter définitivement par le contribuable lui-même, sans la possibilité
d’être répercuté sur autrui, tandis que l’impôt indirect c’est Celui qui peut-être
répercuté sur autrui
TITRE I. LES IMPÔTS DIRECTS.
C’est un impôt assis sur des faits constants dont le prélèvement s’effectue
une fois par l’an
Chapitre I. L’impôt Réel.
C’est l’impôt qui se porte sur la chose ou un bien un économique sans en
tenir compte de la situation personnelle ou familiale, exemple d’une personne qui
vend les beignets dans une parcelle à Gombe dont la personne qui y réside doit
nécessairement payer, car l’impôt frappe la chose.
L’impôt cédulaire c’est un impôt qui frappé chaque catégorie du revenu du
contribuable séparément, exemple Mr Luyanda étant Avocat percevant les
honoraires, en même temps le salaire et les loyers d’où il paye les impôts pour
tous ses revenus.
Section 1. L’impôt Foncier.
Au moyen âge, c’était la féodalité durant cette période, il y avait deux
catégories de personnes dont le Seigneur et les Vassaux, le Seigneur avait de vaste
terrain, d’où la pratique était le paiement du tribut, pour valoriser l’exploitation
de terre du Seigneur.
C’est un impôt assit sir deux base dont :
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droits voisins
 La propriété BÂTIE, la définition du bâtiment a été tiré du dictionnaire Littré,

vu que le législateur de 10 février 1969 n’avait pas défini le bâtiment, ce
dictionnaire prévoit que le bâtiment c’est toute construction qui sert au
logement de personnes, des animaux ou des choses, qui fait que toutes
construction qui ne sert pas à cette fins ne peut être concerné comme bâtiment,
exemple un encart.
Il importe de noter que le Professeur Azamalana, fait une application

extensive de la notion du Bâtiment, en y incorporant les installations électriques,
les usines, les réservoirs, bref une conception conforme à la législation Belge de
l’impôt Foncier
 La propriété non BÂTIE, alors que celle non Bâtie, c’est comme de terrains.
La condition de prélèvement de l’impôt foncier est réalisé sur base du
critère de la construction en ¾ de la parcelle et les localités ( les localités du 1er
Rang, 2ème Rang, 3ème Rang, 4ème Rang, cette division de localité met en exercice
la capacité contributive en convergent avec le prince de la justice de l’impôt. Celui
qui paye exercice le Droit de propriété sur la chose ou le Droit Réel sur les biens
qui doivent payer l’impôt foncier, il faut savoir qu’il est interdit au locataire de
payer l’impôt foncier, à moins qu’il s’agisse d’une maison appartement à l’État
de cette façon, il paie à la place du Bailleur, si c’est une maison donné à l’Eglise
, une fondation, une ASBL, les ETD et ETDS, Les ambassades ( sous réserve de
la condition de réciprocité), une école, il est interdit d’en percevoir l’impôt
foncier.
Section 2. L’impôt sur le véhicule.
L’impôt sur le véhicule ou la vignette, c’est un timbre que l’oppose sur une
voiture, visible et à l’abri des intempéries, ce terme véhicule ne renvoie pas
seulement au véhicule automobile, mais à tout moyen automoteur quel que soit le
mode de propulsion (Que ça soit par terre ou par eau utilisé en R.D Congo, il faut
noter une ces véhicules doivent payer une vignette.
Ces modes de position dépendent de certains nombres de critères d’où :
o La Catégorie, on peut comprendre qu’il existe de véhicule de
plaisance, véhicule personnel.
o Le poids, c’est sur base du poids de tonnage.
o La puissance du véhicule, la puissance du moteur et la luxure du
véhicule.
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Celui qui paye, celui qui a le Droit réel sur la chose ou bien, il y a de
véhicules qui ne paient pas, sont les véhicules appartenant à l’Etat, pour les
ambassadeurs sous réserve de la réciprocité, pour les prêtres aussi, les ASBL, les
Églises, des ambulances.
Section 3. L’impôt sur la superficie minière et hydrocarbure.
En R.D Congo, lorsqu’une entreprise est installée au Congo fait de
recherche ou de l’exploitation minière, elle doit payer à l’État Congolais
propriétaire du sol et de sous sol l’impôt sur la superficie du concession minière
et hydrocarbure.
C’est impôt est dû de toute personne qui détient un permis d’exploitation
ou d’exploration, l’impôt est payé en vertu de la superficie concédée, la
particularité de cet impôt, elle se situe au niveau de l’exploration vu que le taux
augmente chaque année, ainsi le taux augmente de 50% pour la deuxième année,
de 75% pour la troisième année et 100% pour la quatrième année. L’objectif du
législateur était d’empêcher les étrangers de séjourner longtemps dans une zone
minière.
Le Droit superficiel est prélevé auprès de la DGRAD, sur du permis
octroyé, le Droit superficiel est considéré comme une double imposition, car ce
Droit porte sur l’exploitation et l’exploration, alors que l’impôt sur la superficie
porte aussi sur les mêmes éléments, alors que leur différence se situe au niveau de
au morcellement du paiement.
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droits voisins
Chapitre II. L’impôt cédulaire.

Section 1. L’impôt sur le revenu locatif.
C’est un impôt qu’on perçoit sur la location de Bâtiment, de terrains situés
en R.D Congo, aux terrains et bâtiments on ajoute, la location cheptel et tout
autre location qui se déroule sur le territoire Congo.
Il importe de noter que l’impôt sur le revenu locatif frappe non seulement
le loyer réellement encaissé mais également le profit de la sous location totale de
la parcelle du bâtiment.
Les éléments du loyer imposable d’où nous avons :
 Le loyer proprement dit
 Les indemnités de réquisitions, ses dernières sont d’office opposable à
tous à titre de revenu locatif
 Les indemnités de logements, l’État commencé à faire de disntingo afin
de voir si la personne, s’il loue réellement ou soit ce n’est pas le cas.
Les éléments non imposables du loyer, il y a :
 La garantie locative, cette garantie en principe n’est pas opposable, en
exception au cas où la garantie changer de nature (de la garantie au loyer)
 Privation de jouissance, en quittant brusquement la maison, le locataire
doit payer des indemnités au regard d’une sortie sans préavis. Les
indemnités de relocation c’est une manière brusque qu’un locataire sans
préavis et abandonne.
Le paiement de l’impôt c’est le locataire, car le locataire est un redevable
réel, car il doit retenir le 20% du loyer qu’il verse 10 jours de la perception, le
bailleur est un contribuable légal, car il doit passer une fois l’an afin de conclure
sur le paiement de 2%.
Les personnes exonérées.
Section 2. L’impôt mobilier.

L’impôt mobilier, c’est un impôt qui porte sur les dividendes réalisées par
la société, c'est un impôt réel qui frappe les revenus des capitaux mobiliers investis
en République Démocratique du Congo dont l'article 13 de l'ordonnance loi
n°65/06 du 10 janvier 1968 énumérés de différentes sortes des revenus imposables
à l'impôt mobilier.
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droits voisins
Il existe 4 types de dividendes :

 Les dividendes intercalés :
C’est un impôt réalisé sur les dividendes dans une période intercalée
entre la naissance d’une société et son acquisition effective
 Les dividendes fictifs :
C’est impôt aperçu sur les sociétés partant de leur déclaration qui
prétendent que les bénéfices n’ont été réalisé mais qui divisent les
dividendes, aussitôt que les dividendes distribuées, l’impôt y sera aperçu.
 Dividendes intérimaire :
Ces sont des dividendes distribuées en cours d’exercice, mais qui
seront avaloirs à la fin de l’exercice, donc on prend les dividendes les
distribuent en attendant l’atteinte du plafond, alors que la distribution a
été déjà réalisée.
 Les dividendes complémentaires :
Ces sont ceux qui sont distribuées à la suite d’une restitution de la
part du trésor public, ce en cas d’erreur matérielle sur la perception
d’impôt.
Les matières imposables dans l’impôt mobilier, il y en a 4 :
o Les dividendes et les parts des associés non actifs dans les sociétés
autres que par Action :
C’est la part de bénéfices que l’on distribue à chaque Associé, sur
laquelle la perception de l’impôt est réalisée sur la part de l’associé
commanditaire.
o Les intérêts d’obligation et les intérêts de capitaux empruntés à des fins
promotionnelles :
Ces sont les intérêts d’obligation sont imposables aux impôts
mobilier, exemple une société qui fait appel à l’épargne public, l’argent
éjecté dans la société ses intérêts sont imposables à l’impôt mobilier, car
cet impôt vise les buts de fins promotionnelles.
o Les tantièmes :
C’est la part de bénéfices que l’on distribue aux membres du conseil
d’administration en rémunération de leur travail au sein de la société. Le
jeton de présence qui aide à ce que l’impôt soit perçu.
o Les redevances :
C’est un Droit que l’on perçoit sur l’usager en contrepartie de service
public qui lui est rendu, selon le comité fiscal OCDE, la redevance est
considérée comme tout revenu tirer de l’usage ou de la concession de
l’usage du Droit d’Auteur sur des œuvres littéraires artistiques,
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droits voisins
scientifiques y compris les films et d’autres bandes pour la Radio et la

Télévision.
Paragraphe 1. Caractéristiques de l’impôt mobilier.
Il y a trois (3) caractéristiques de l’impôt mobilier :
 L’impôt mobilier n’est dû que lorsqu’il y a distribution ou mise en là
disposition du créancier,
 L’impôt mobilier n’est pas nécessairement un revenu régulier, il peut être
perçu sur des revenus occasionnels ou exceptionnels,
 L’impôt mobilier n’est pas constitué le capital, il garde son caractère de
revenus.
Paragraphe 2. Les conditions d’imposabilité.

Il y a trois (3) conditions d’imposabilité :
 L’impôt mobilier ne peut être perçu que lorsqu’il y a distribution ou mise
à la disposition de l’associé,
 Si la distribution est faite aux actionnaires en vertu de leur apport ou
souscription,
 S’il y a une distribution au titre de bénéfices,
L’incorporation facultative et l’incorporation obligatoire, c’est lorsque
l’administration le choix aux associés de décider sur l’incorporation soit la
distribution, on cas contraire lorsque l’on n’accorde pas un choix, d’où tout est
incorporé automatiquement dans le capital social, c’est l’incorporation
obligatoire.
1. Détermination bénéfices net et Détermination bénéfices brut.
La détermination des bénéfices brut, c’est la somme de bénéfices nets et
les charges déductibles ( les charges pour effectuer les travaux), d’où la
perception de l’impôt mobilier s’impose sur les bénéfices nets, exemple Un
entrepreneur qui réalise les bénéfices brut de 10.000$, alors qu’il a effectué des
travaux de 2.000$ qui sont considérés comme charges déductibles, alors que les
restes sont 8.000$ sont considérés comme les bénéfices nets, l’impôt sera perçu
que sur les bénéfices nets qui est 8.000$.
Paragraphe 2. Les conditions d’exonérations de l’impôt mobilier.
1. Remboursement du capital social et rachat d’actions.
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droits voisins
Dans le cas d’exonération, il y a le rachat d’actions et le remboursement du

capital social,
En cas de remboursement du capital social, l’associé ne quitte pas
définitivement la Société, la société lui remet une action en jouissance, qui lui
permet de toucher ou de prendre par aux bonus de liquidation.
En cas de rachat d’actions, il y a subrogation d’associé d’où celui qui a
vendu, perd toutes ses droits en touchant les dividendes et les bonus de liquidation.
2. Les primes d’émissions.
Dès lors qu’une société veut augmenter son capital social, elle émet
des
obligations auprès des ses actionnaires, tout en leur dotant une prime
d’émission, est cette prime d’émission n’est pas imposable sur l’impôt mobilier.
Exemple La société BUCAF augmente son capital en intéressant ses actionnaires,
en dotant une prime d’émission, étant donné que cette prime est une condition
pour que les actionnaires prêtent l’argent.
Le législateur a pensé à propos de ce qui a été un surplus du fait des intérêts
de sl’impôt, la doctrine se divise car certains pensent que c’est un enrichissement
au regard des associés, alors que d’autres pensent que c’est une condition pour
que les anciens associés acceptent. Alors que le législateur s’est révisé en
élaborant des conditions telles que l’incorporation dans le capital social ou
encore dans un compte indisponible c’est prime d'émission ne sera pas imposée.
Paragraphe 3. Impôt sur revenu plus-value.
C’est un impôt qui est perçu sur l’excédant de la vente d’un prix supérieur,
en clair la plus-value ce n’est que un langage courant que l’on appelle gain
réalisé.
Sorte il existe de plus-value selon :
 Selon la Nature :
Il y a de plus-value comptable et la plus-value de cession :
 Plus-value comptable ou la réévaluation :
Il faudrait que l’évaluation des biens soit effectuée chaque
année afin de permettre l’estimation exacte de bien à une valeur
réelle.
 La plus-value de cession :
Elle nécessite la cession d’un élément de l’actif, c.à.d le
transfert de propriété du patrimoine de l’entreprise à un autre
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droits voisins
patrimoine, c’est le cas de la maison de l’entreprise, d’une autre

succursale moins productif, d’où l’entreprise la cède à 5.000$ alors
qu'elle l’avait acheté à 1.000$ pour que cette dernière rapporte de
l’argent. Un autre cas de la dépréciation de l’argent. La plus-value
de voie sociale est impossible.
 La plus-value issue de la transformation de société :
Exceptionnellement, en cas d’une transformation d’une SARL
à une SA, s’il y a plus-value issue de la transformation, il y aura
perception d’impôt, certes en principe on ne peut pas imposer
l’impôt.
 La plus-value issue de la fusion de la société :
Si à l’issue de cette fusion qu’il y a plus-value, en réalité il
n’y a pas d’imposition, exceptionnellement au cas il y a transfert des
éléments avec modification dans ce sens là l’impôt sera perçu.
 Selon la durée :
Nous les plus-values de courts terme et les plus-values de long terme,
il importe que la distinction selon la durée n’existe pas en Droit Congolais,
c’est plus en Droit Belge, ainsi sera considéré comme :
 Plus-value de court terme :
La plus-value pratiquée sur les biens dont la durée varie de 0
à 3 ans.
 Plus-value de long terme :
La plus-value pratiquée sur les biens dont la durée varie de
plus de 3 ans, exemple les ordinateurs, les imprimantes.
Paragraphe 4. Les dépenses et charges professionnelles déductibles.
1. Conditions pour admettre les charges professionnelles en déduction.
Ces sont les dépenses occasionnées dans le cadre de l’exploitation
de l’entreprise, pour que ces charges soient admises en déduction, il faut :
 Elle doit avoir été faite en vue d’acquérir ou de concéder les
revenus.
 Elle doit diminuer l’actif net de l’entreprise.
 Elle doit avoir été faite durant la période imposable.
Paragraphe 5. Les frais généraux ou les charges professionnelles
légalement définies.
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droits voisins
Ces sont généralement toutes les dépenses et pertes liées à l’activité

exercée, ces sont encore les dépenses qui sont nécessitées par le fonctionnement
de l’entreprise ou l’entretien de son patrimoine, ces frais généraux comprennent :
o Les dépenses relatives aux personnelles :
Ces sont des dépenses qui concourent à la production au sein d’une
société.
o Les frais de transport et de logements :
C’est frais est payé au-delà de 3 km du domicile, les indemnités de
logements ne peuvent pas dépasser le 30% de salaire brut.
Paragraphe 6. Transformation.
Dans la société de personnes on appelle les contributions de part sociale et
ne fait point appel à l’épargne public, sauf en cas de changement des sociétés pour
miter vers une nouvelle forme des sociétés comme les sociétés des capitaux, en
ce il y aura prélèvement de l’impôt mobilier au regard que si la nouvelle forme
change ou modifie certaines conditions.
Paragraphe 7. Remise d’action et paiement de dettes.
Lorsque le contribuable reçoit une action en paiement de dette ou ne
considère pas sa comme un enrichissement. Par exemple A, B et C sont des
associés d’une entreprise de L1, alors A et B prête de l’argent à l’entreprise au
moment de remboursement, l’entreprise transformer la dette en action, dans ce
sens il n’y aura pas paiement de l’impôt car le but lucratif n’est pas exécuté d’où
cela a facilité les transactions sans pourtant que l’entreprise ait eu à réaliser les
bénéfices.
Paragraphe 8. Changement de forme juridique.
Le changement juridique au moment de la transformation de la société en
SARL à S.A, où cas il n’y a pas eu de distribution ou de l’enrichissement dans
ce sens il n’y aura pas perception de l’impôt mobilier.
Paragraphe 6. Les sommes payées à une personne morale de Droit

Étranger.
Le principe de la territorialité qui s’applique on perçoit l’impôt sur les
bénéfices .il y a comme critère :
- La productivité : elle exige que les bénéfices aperçus sur la territorialité
exigent le paiement au lieu de perception.
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- La permanence : Il faudrait que l’entreprise s’installe durablement au

pays.
- La dépendance : il faudrait qu’il ait dépendance de la société mère.
L’État doit soupçonner l’argent qui sort de la société installée en son sein
afin que ces premières paient les impôts y afférents.
Section 4. L’impôt sur les revenus professionnels.

Les personnes liées à un contrat d travail avec une société,
L’
Il est dit dégressif lorsque son assiette est égal au prix de revient en
déduisant le prix d’amortissement de cet élément, comme condition pour
bénéficier d’un amortissement dégressif :
 Il faut être une entreprise sous mis au régime d’impôt sur les bénéfices
que ça soit en matière agricole, artisanale, commerciale, industrielle,… En
revanche les entreprises soumis au régime forfait tel que les professions
libéral ne peuvent opté pour le système d’amortissement dégressif.
Durée Taux Confient Taux
d’utilisation d’amortissement amortissement
4ans
Exercices
Voir l’explication du pages 13 .
L’amortissement accéléré ou exceptionnel.
Il résulte d’une législation particulière, qui permettent une dotation
supplémentaires au titre du premier exercice.
Les amortissements sont en suite calculer sur la valeur résiduelle de biens,
il importe de noter que ce système dérogatoire au Droit commun des
amortissements répond à des objectifs économiques ( l’État veut booster et tant à
encourager les investissement, les biens admis en amortissements exceptionnels
sont les mêmes que ceux admis à l’amortissement dégressif.
Toutes fois, pour bénéficier de l’amortissement exceptionnel, il faut être
une entreprise dont le chiffre à l’exportation et au moins de 20%, en bref une
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droits voisins
entreprise qui exporte, il faut que dans l’ensemble de chiffres d’affaires, il qu’il
ait 20% , dans ce cas il pourrait être admis au amortissement dégressif.
Déduction de pertes antérieures.
La déduction de pertes est une procédure qui fait que l’entreprise ait à
réaliser une perte alors que les gains futurs seront déduits de la perte accumulée.
Les pertes professionnelles, d’un exercice comptable peuvent sur demande
expresse agressée à la Direction Fiscale à déduire des bénéfices réalisés au cours
des années postérieures jusqu’aux 5èmes années qui suivent l’exercice fis citeur.
Il est à noter qu’à titre préventif, les entreprises ne relevant pas du régime
d’imposition de petites tailles, elles sont assujetties à un impôt minimum fixé, à
1/1 du chiffre d’affaires déclaré, lorsque les résultats sont déficitaires de donner
lieu à une imposition inférieure à ce montant, en toute état de cause en aucun cas
l’impôt minimum visé ne peut être inférieure à 750.000f pour les moyens
entreprises et de 2.500.000f pour les grandes entreprises. 1/12ème Si les
contribuables a commencé ses activités après le mois de janvier.
NB : il est important de noter que les personnes morales ou physiques sont
les revenus sont constitués tout ou en partie de bénéfices ou profits et ne relevant
pas du régime d’imposition, des entreprises de petites tailles sont assujetties ou
soumises à l’impôt minimum de 1% de chiffres d’affaires déclaré.
Une entreprise ne peut transférer les bénéfices reportable à une autre, le cas
de :
 Pour le cas de fusion de sociétés par absorption
 Lorsqu’une société se transforme en une autre en changeant sa raison
sociale.
 Les pertes subies par une société étrangère ne peut être déduit de bénéfices
que des sociétés situées en R.D Congo.
En réalité les sociétés outre que part actions subissent de régime
d’imposition différent, comme les sociétés outre que par actions sont imposables
à l’impôt professionnel, on y impose sur les réserves y compris sur les prévisions
et les parts, les revenus de part sociale, les libéralités, les avantages quelconque
accordés aux associés non actif, puisqu’en principe ces associés ne travaille et
qu’ils attendent la distribution de dividendes.
Société par Société outre que
actions par actions
1. Réserve ( +  Réserve ( +
.
droits voisins
provisions et prévisions et
report) report )
2. Dividendes  Revenus
3. Tantièmes des parts sociales
4. Libéralités  Libéralités
et avantages
quelconque accordés aux
associés.
Le Régime des Entreprises Familiales, Individuelles et de PME

….
Le taux proportionnel et le taux progressif .
Le taux proportionnel c’est le taux qui ne varie, il reste constant tandis que
le taux progressif c’est le taux qui augmente en fonction du revenu du
contribuable, par exemple en matière d’impôts sur la rémunération ça évolue à
propos de la fonction du contribuable.
La déclaration d’impôts et recouvrement de l’impôt.
En principe en Droit Congolais, il y a un principe de la confession de
l’impôt, d’où le contribuable déclare l’impôt avant le 15 jours.
Il y a le recouvrement à l’amiable et forcé, le recouvrement à l’amiable dès
qu’une procédure de la mise en demeure, qu’après 8 jours que l’on pourrait
recouvrir à l’usage de force suite d’une saisie conservatoire, en ayant un principe
du privilège du préalable, suite à cela l’administration fiscale ne pourra recouvrir
de force sans pourtant signifier au Tribunal.
Le recouvrement, il u a la poursuite directe et la poursuite indirecte.
Les actes de poursuites sont :
 La saisie conservatoire, vient lorsque le contribuable bn’a pas
exécuté l’ordre de payer l’impôt, dont le délai est de 2 mois.
 La saisie exécution, aussitôt que le contribuable s’abstient, ces biens
saisis seront mis aux enchères, afin que la somme reçue réponde à
l’impôt.
 La saisie arrêt, c’est une période qui se dégage entre la saisie
conservatoire et la saisie d’exécution
.
droits voisins
Il faut savoir que l’administration fiscale a un privilège sur les biens du

contribuable, en cas de concours, l’administration fiscale est payé en premier vu
qu’il a un Droit de privilège, sauf en cas des salariés.
Il y a deux (2) le contrôle sur pièce, c’est un contrôle du bureau sur fait
des éléments ben étant sur les mains net ceux déclarés, donc on examine les pièces
présentées, le contrôle sur place c’est lorsque l’administration Fiscale descend sur
terrain afin d’examiner les réalités sur terrain des activités du contribuable.
Tout au long du contrôle l’administration fiscale peut avoir les demandes
d’éclaircissement, c’est pour clarifier l’administration fiscale sur les obscurités
de la déclaration fiscale, les demandes de justifications, c’est lorsqu’il y a des
indices des fraudes en ce moment là il faut apporter les preuves.
Contentieux Fiscal.
En cas de contentieux fiscal, il faudrait que l’acte porte greffe, en ce
moment là il faut introduire un recours gracieux auprès de la personne ayant
rédigé l’acte dans un délai de trois mois, a compter de cette date le recours
hiérarchique prendra au cas où il y a silence durant trois mois, à compter de cette
date le tribunal de Grande Instance sera saisi moyennant une requête.
Pour l’interprétation de la loi, il faut savoir qu’il y a :
 L’interprétation authentique, c’est une interprétation réalisée par
loi, car elle lié la loi, elle peut rétroagir.
 L’interprétation administrative, réalisé par l’administration
fiscale ou par les ministères de finances à l’occasion de l’application
de la loi fiscale.
 L’interprétation judiciaire, c’est qui est réalisé auprès du juge sous
forme de jurisprudence.
Il peut être effectuée par des méthodes :
 Méthode littérale, c’est l’analyse grammaticale
 Méthode historique, elle voit les contextes de la naissance de la loi.
 Méthode systématique, elle voit
 Méthode théologie, elle voit l’esprit de la loi, en comprenant.
Les sanctions.
Les pénalités d’assiettes
Le retard de déclaration
.
droits voisins
Les pénalités de recouvrement frappe les recettes fiscales et non fiscales,

car elle augmente par mois.
Les amendes, lorsque les formalités fiscales ne sont pas respectées
L’astreinte, lorsqu’il n’a pas respecté les conditions.
La procédure de Douane proprement dit.(voir la partie de l’impôt
douanier)
DGRAD.
Elle a pour mission de récolter les recettes non fiscales, elle commence par
la liquidation qui se traduit en mettant de tarif , d’où il y a deux (2) :
 La phase administrative, il y a la liquidation de recettes non fiscales, ce
que l’on veut appliquer un tarif pour en déterminer le montant, et il y a
l’ordonnancement qui constitue la régularité de l’acte.
 La phase comptable, cette phase peut consister à un recouvrement a
l’amiable ou forcé.
Pour la DGRAD, ces pénalités sont celles du Droit commun,
.
droits voisins

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DROIT FISCAL

Ce document est réalisé sur base du résumé de l’enseignement du Droit Fiscal

Rédigé par l’étudiant Samuel ONESME NANINKASA, +243 89 19 173,

En vertu de l’article 2 de la Convention de Berne pour la protection des œuvres

« En soi, le travail est une prière»

Section 1. Notion de l’impôt.

La différence entre l’impôt et les autres sources de l’État.

I ème Partie. LES IMPÔTS LÉGISLATIONS CONGOLAISES

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