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Chapitre 2: L’évaluation des stocks

Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

le cycle d'activité d'une entreprise commercial et industrielle
Entreprise commercial :

Entreprise industrielle

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Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

1. Définition du stock.

Un stock est « l’ensemble des marchandises ou des articles accumulés dans l'attente
d'une utilisation ultérieure plus ou moins proche et qui permet d'alimenter les
utilisateurs au fur et à mesure de leurs besoins, sans leur imposer les délais et les à-coup
d'une fabrication ou d'une livraison par les fournisseurs ».

Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

2. Les éléments constitutifs du stock.
Les stocks peuvent être constitués de :
 Marchandises : objets, matières, fournitures destinés à être revendus en état.
 Matières premières : objets, matières ou fournitures destinés à être incorporés aux produits fabriqués.
 Matières consommables : tous les produits, matières ou fournitures qui concourent d'une manière indirecte à la
fabrication ou à l’exploitation.
 Déchets ou rebuts : résidus de toute nature, produits œuvrés et semi œuvrées impropre à une utilisation ou à un
écoulement normal.
 Produits semi finis : produits qui ont atteint un stade déterminé de fabrication.
 Produits finis : produits fabriqués et destinés à être vendus, loués ou fournis.
 Produits et travaux encours : produits ou travaux en voie de formation ou de transformation et qui ne sont pas
en magasin.
 Les emballages commerciaux : objets destinés à contenir les produits ou marchandises qui sont livrés à la
clientèle au même temps que le contenu. (emballages perdus et emballages récupérables).

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3 - Pourquoi tenir un stock ?

Le stockage n'a pas pour but seulement d'accumuler les marchandises

Objectif de mais d'ajuster économiquement les flux de livraison aux flux de
régulation consommation.
Exemple : Un stock de matières premières permet d'amortir les
fluctuations de délai et de quantité.
Objectif Une grande quantité achetée au fournisseur peut permettre d'obtenir une
économique réduction des coûts, à l'inverse un important stock financé par
l'entreprise grève sa trésorerie (Augmentation des coûts)
Objectif Un service de meilleure qualité peut être proposé au client avec des
commercial délais de livraison courts grâce à un stock suffisant de produits finis,
marchandises... ( la pénurie ou la rupture de stock des produits finis)
Objectif financier L’entreprise peut essayer de se prémunir contre la spéculation en stockant
des biens dont les coûts fluctuent.

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4 . Les coûts engendrés par les stocks.

Constituer et conserver un stock entraînent des coûts dont la minimisation doit être un
objectif. Ces coûts sont nombreux mais, ils peuvent être regroupés en trois grandes
catégories :
 Les coûts de passation ou de lancement de commandes : passer une commande
crée des charges : Certaines sont directes (téléphone, frais de courrier ou Fax),
d'autres indirectes (suivi de commandes). L'ensemble de ces charges forme le coût
d'obtention des commandes.
 Les coûts de possession : posséder un stock génère des charges : loyer des entrepôts,
les assurances, les charges financières générées par l’existence des stocks.
 Les coûts d'insuffisance de stock : La majeure partie de ces coûts correspond à un
coût d'opportunité dont l'évolution dépend en partie des conséquences de cette
pénurie (vente différée, vente perdue ... etc.). Ces coûts constituent des coûts de
pénurie ou de rupture.
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5- La gestion comptable des stocks :

On a vu que le but de la CAE est la détermination du coût de revient. Dans ce coût en

trouve la consommation de MP qui proviennent du stockage donc il faut déterminer leur
coût de sortie du magasin de stockage. Lorsqu’il s’agit de MP ou de PF individualisés et
identifiables. L’évaluation des sorties ne pose aucun problème.
C’est l’exemple d’une entreprise qui monte et revend des voitures, par contre le
problème d’évaluation se pose dans le cas des MP ou PF interchangeables (qui se
mélange).
Exemple :
Le stock de blé dans une minoterie
• achat 10 tonnes de blé à 2000 DH la tonne
• stock initial 6 tonnes à 1990 DH la tonne

On veut faire sortir 14 tonnes, la sortie de 14 tonnes utilisera 2 lot différent donc faut il
appliqué le prix de 2000 DH ou de 1990 DH ?
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Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

5- La gestion comptable des stocks :

Il est un fait que la détermination des coûts est inséparable de la comptabilité des stocks.
En effet les matières et fournitures utilisées, biens et marchandises vendus font l’objet de
stock respectivement avant leur vente et utilisation.
Les entrées en stock ne posent aucun problème d’évaluation, mais pour les sorties
l’évaluation n’est pas une tâche aisée, d’une part lorsqu’il s’agit de biens
interchangeables ou fongibles, c'est-à-dire non identifié par unité après leur entrée en
stock et d’autre part en raison des fluctuations de l’environnement économique de
l’entreprise et des conditions d’exploitation interne qui entraînent des variations de
coût.
Pour pallier à cette difficulté d’évaluation, diverses méthodes sont utilisées, mais
avant de les présenter, il est nécessaire de traiter la technique d’inventaire permanent et
l’approche d’évaluation des entrées.
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Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

5- La gestion comptable des stocks :
5-1- Définition : L’inventaire permanent
L’inventaire comptable permanent (I.C.P) est une « … organisation des comptes qui,
par l’enregistrement des mouvements permet de connaître de façon constate, en cours
d’exercice, les existants chiffrés en quantité et en valeur, la méthode s’applique plus
particulièrement aux stocks »
Il concerne tous les éléments de stocks : Matières premières, Marchandises, produits
finis … etc.

Contrairement à l’inventaire intermittent qui ne permet de connaître les existants en stock

qu’à la fin de l’exercice, l’I.C.P. permet de connaître les quantités et valeur des stocks à
tout moment ce qui aide l’entreprise à calculer des coûts selon une périodicité rapprochée
(1 mois, 2 mois …).

Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

Les mouvements en valeur des stocks :Modèle d’une fiche de stock
Entrées Sorties Stocks
Dates libellés
Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant

Unitaire Unitaire Unitaire

Total

On distingue l’évaluation des entrées et l’évaluation des sorties,

L'évaluation des entrées.
Pour la valorisation des entrées, elle se fait :
 Au coût d'achat pour les biens acquis à titre onéreux.
 Au coût de production pour les biens produits par l'entreprise.
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Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

Les mouvements en valeur des stocks :Modèle d’une fiche de stock

Entrées Sorties stocks

Dates libellés Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant

Unitaire Unitaire Unitaire

Total

L'évaluation des sorties.

L’évaluation des sorties se fait :
 Soit par le calcul d'un coût moyen.
 Soit par l'identification de chaque lot à un coût déterminé.

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Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

Les mouvements en valeur des stocks :

Fournisseurs Clients

L'évaluation des entrées. L'évaluation des sorties.

Pour la valorisation des
L’évaluation des sorties se fait :
entrées, elle se fait :
Stock de
 Au coût d'achat pour les  Soit par le calcul d'un coût
biens acquis à titre l’entreprise
moyen.
onéreux.
 Au coût de production  Soit par l'identification de
pour les biens produits par
chaque lot à un coût déterminé.
l'entreprise.

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Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

Méthodes des coûts moyens pondérés.
1 - Coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée.
Dans cette méthode chaque nouvelle entrée entraîne le calcul d'un nouveau coût moyen
qui tient compte de la valeur du stock avant l’entrée, les sorties lorsqu'elles se produisent,
sont valorisées à ce prix moyen.

Cette méthode est importante dans la mesure où elle permet une valorisation en temps
réel des sorties, ce qui correspond à l'esprit de l’inventaire permanent, mais elle a
l'inconvénient d'être lourde (autant de coût moyen qu’il y a d’entrées).
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Application :
Les mouvements de stock de la matière « M », pour le mois de mars, sont les suivants :
• 01/03: Stock initial 7000Kg à 6 DH/Kg.
• 04/03 : Bon de sortie n°10 : 5000 Kg.
• 10/03 : Réception de 4000 Kg à 6,20 Kg.
• 15/03 : Bon de sortie n° 11 : 5500 Kg.
• 20/03 : Réception de 5000Kg à 6,28 Kg,
• 29/03 : Bon de sortie n° 12 : 4400 Kg.
N.B ; les frais relatifs à sa réception du stock s’élèvent à 0,50 DH/Kg.
Travail à faire
Etablir la fiche de stock par la méthode CMUP après chaque entrée
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Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

Solution :
Dates Libellés Entrées Sorties stocks
Q PU Q PU Q PU M‘
01/03 SI 7000 6 42000

04/03 Sortie 5000 6 30000 2000 6 12000

10/03 Entrée 4000 6,70(1) 26800 6000 6,47(3)' 38820

15/03 Sortie 5500 6,47 35585 500 6,47 3235

20/03 Entrée 5000 6,78(2) 33900 5500 6,75(4) 37125
29/03 Sortie 4400 6,75 29700 1100 6,75 7423
Total 9000 60700 14900 95285
(1) 6,70 = 6,20 + 0,50 (frais de réception du stock).
(2) 6,78 = 6,28 + 0,50.
(3) 6,47 = 12000 + 26800 / 2000 + 4000 = 6,47 DH/Kg.
(4) 6,75 = 3235 + 33900 / 500 + 5000 = 6,75 DH/Kg.

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Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

Méthodes des coûts moyens pondérés.
2 - Coût moyen pondéré de "fin de période".
Cette méthode consiste à calculer un seul coût moyen à la fin de la période de stockage,
par l’application de la formule suivante :

Le principal inconvénient de cette méthode réside dans le fait qu'il faut attendre la fin
de la période analytique pour pouvoir valoriser les sorties de stocks, ce qui est en
contradiction avec le principe de l'inventaire permanent : Pouvoir déterminer à tout
moment la valeur du stock.
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Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

Application :
Les mouvements de stock de la matière « M », pour le mois de mars, sont les suivants :
• 01/03: Stock initial 7000Kg à 6 DH/Kg.
• 04/03 : Bon de sortie n°10 : 5000 Kg.
• 10/03 : Réception de 4000 Kg à 6,20 Kg.
• 15/03 : Bon de sortie n° 11 : 5500 Kg.
• 20/03 : Réception de 5000Kg à 6,28 Kg,
• 29/03 : Bon de sortie n° 12 : 4400 Kg.
• N.B ; les frais relatifs à Sa réception du stock s’élèvent à 0,50 DH/Kg.
Travail à faire
établir la fiche de stock par la méthode C.M.U.P de fin de période.
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Solution :

CMUP- fin de période - = 42000 + 26800 + 33900 / 7000 + 4000 + 5000= 6,42 DH/Kg.
Toutes les sorties de la période et les stocks sont évaluées à 6,42 DH/Kg.

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Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

Méthodes d'épuisement des lots.
Cette catégorie de méthode se base sur la notion de lot, défini comme un ensemble de
biens (marchandises, matières premières, produits finis...) ayant la même valeur unitaire
d’entrée.
Premier entré, Premier sorti (First In First Ont FIFO).
Dans cette méthode, le premier article sorti est le premier entré, donc toute sortie est
évaluée au coût d'entrée le plus ancien. Dès lors "le stock final est évalué au coût
d’entrer le plus récent. Cette méthode suit avec retard l’état des prix sur le marché dans
la mesure où l’évaluation se fait au prix le plus ancien.

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Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

Méthodes d'épuisement des lots.

Dernier entré - Premier sorti (Last in First Out L.Ï.F.O)

Cette méthode utilise le principe opposé de la première méthode FIFO. C’est à dire que
c’est sur les lots les plus récemment entrés en stock que s’opèrent prioritairement les
prélèvements.
Cette méthode est inflationniste, en cas d'augmentation des prix, Cependant en cas de
diminution des prix, cette méthode entraîne une sous-évaluation des stocks.

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Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation des sorties

Application méthode F.I.F.O (First In First Out FIFO). :
Les mouvements de stock de la matière « M », pour le mois de mars, sont les suivants :
• 01/03: Stock initial 7000Kg à 6 DH/Kg.
• 04/03 : Bon de sortie n°10 : 5000 Kg.
• 10/03 : Réception de 4000 Kg à 6,20 Kg.
• 15/03 : Bon de sortie n° 11 : 5500 Kg.
• 20/03 : Réception de 5000Kg à 6,28 Kg,
• 29/03 : Bon de sortie n° 12 : 4400 Kg.

• N.B ; les frais relatifs à Sa réception du stock s’élèvent à 0,50 DH/Kg.

Travail à faire
établir la fiche de stock par la méthode C.M.U.P de fin de période.

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Application méthode F.I.F.O (First In First Out FIFO). :

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Cas n° 1 : Les mouvements de la matière première M pendant le mois de Mai ont été les suivants :
• 02 Mai : On stock : 320 kg à 0,80 DH le kg ;
• 03 Mai : Sortie de 80 kg pour la commande n° 436 ;
• 04 Mai : Réception de 120 kg facturés à 0,98 DH le kg ;
• 06 Mai : Sortie de 100 kg pour la commande n° 436 ;
• 11 Mai : Sortie de 80 kg pour la commande n° 439 ;
• 18 Mai : Entrée de 120 kg au prix de 1,06 DH le kg ;
• 20 Mai : Sortie de 100 kg pour la commande n° 438 ;
• 27 Mai : Entrée de 150 kg au prix de 1,08 DH le kg ;
• 30 Mai : Sortie de 80 kg pour la commande n° 439.
Travail à faire :
1 -Présenter le compte d’inventaire permanent en évaluant le stock au coût moyen unitaire pondéré après
chaque entrée.
2-Présenter le compte d’inventaire permanent en évaluant les sorties au coût moyen unitaire pondéré de fin de
période
3-Présenter le compte d’inventaire permanent en évaluant les sorties suivant : la méthode du dernier entré,
premier sortie (LIFO)
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