Cas de droit fiscal

CAS 1

Exercice (1)

1) Quelles sont les sources du droit fiscal ?

Les sources internes :

-La Loi
-La doctrine administrative
-La jurisprudence

Les sources internationales :

-les conventions bilatérales
-le droit communautaire

2) Qu’est-ce qu’un impôt ?

Versement obligatoire que font les agents économiques (ménages et entreprises) au profit
de l’administration fiscale.
L’impôt constitue l’un des prélèvements obligatoires effectué par « voie d’autorité » par
l’État sur les ressources des personnes vivant sur son territoire sans contrepartie directe.

3) Citez les différents impôts

 Impôts directs et indirects

Il y a les impôts directs : le contribuable et le redevable constituent la même personne. C’est

par exemple l’impôt sur le revenu.
 Les impôts directs représentent 42% des recettes fiscales en France.

Il y a les impôts indirects : cet impôt est supporté par le contribuable mais est versé par le
redevable. C’est le cas de la TVA : le consommateur supporte cet impôt, mais c’est le
commerçant qui le reverse à l’Administration des impôts.
 Les impôts indirects représentent 58% des recettes fiscales en France.

 L’impôt sur le revenu

 L’impôt sur les sociétés
 L’impôt sur le capital
 L’impôt sur la propriété
 La taxe sur la valeur ajoutée (TVA).

4) Que signifie le rescrit ?

Exercice (2)

En tant que conseillé fiscal et lors d’une consultation juridique, plusieurs personnes exerçant
des activités distinctes vous consultent pour connaître le régime fiscal d’imposition auquel
elles seront soumises.

1- Un artisan
Il déclare son bénéfice au BIC dès lors qu’il exerce une activité artisanale.

2- Une entreprise logistique

On ne peut pas la considérer comme une activité commerciale par nature car c’est une
activité de services. Donc BNC.

3- Une entreprise fabricant des meubles

Activité industrielle : donc BIC

4- Une agence immobilière

BIC

5- La location d’un bien immeuble

BIC

6- Une entreprise de location de véhicules

Activité commerciale : BIC

7- Société d’expertise comptable

Activité libérale : BNC

8- Mr A exploite une activité agricole

Bénéfices agricoles
CAS 2

L’entreprise Lambert a acquis pour 200.000€ HT le 01/04/2015, un matériel dont la durée

d’utilisation est de 5 ans. L’entreprise opte pour le système dégressif.
En 2017, l’entreprise a décidé de différer la dotation aux amortissements.

1) Présenter le tableau d’amortissement dégressif du matériel en distinguant

l’amortissement linéaire et l’amortissement dérogatoire.
2) Rappeler les règles fiscales des amortissements différés.
3) Qualifier ce report des amortissements décidés par l’entreprise.

Années Base Coeff Amort Amortissement Amortissement VNC

amortissable dégréssif linéaire dérogatoire
2015 200.000 1,75 x 200.00 x 200.000 / 5 x 22.500 147.500
1/5 = 9/12 x 9/12 = 30.000
35% 0,35 =
52500
2016 147.500 35% 147.500 x 40.000 11.625 95.875
0,35 =
51.625
2017 35% 98.875 x 40.00
0,35 =
33.556,25
2018
2019
2020

Exercice 2

L’entreprise Maggy a comptabilisé les opérations suivantes durant l’exercice comptable de

2017.
Son CA annuel s’élève à 500.000€. Les dirigeants souhaitent connaître les conséquences
fiscales.

1/ Achat d’un logiciel destiné à la conception et à la fabrication des produits : 2.800€

Pas déductible, mais le logiciel peut s’amortir  déductible
2/ Elle a payé une redevance : 1.200€
 Redevance fiscalement déductible car necessaire à l’exploitation
3/ L’entreprise a versé une cotisation au club de tennis au titre d’adhésion annuelle : 1.500€
déductible + crédit d’impôt 60%
4/ L’entreprise a versé 2.000€ a une association aux handicapés de la ville.`
déductible + crédit d’impôt 60%
5/ Reçu d’une notification d’amende pour excès de vitesse : 90€
pas déductible, il faut les réintégrer en produits
6/ Facture représentant les réparations de voitures de tourisme : 1.800€
déductible
7/ Versement d’une rémunération au conjoint salarié : 21.000€
pas déductible
8/ Versement de la cotisation annuelle au titre de l’assurance vie : 900€
pas déductible
9/ Participation au financement et à l’organisation d’un tournoi de tennis : 2.500€
déductible, crédit d’impot de 60%
10/ Reçu d’une indemnité d’assurance de 13.000€ pour vol d’un véhicule, acheté 20.000€,
amorti depuis 3 ans à hauteur de 12.000€
pas déductible
11/ Intérêt de 1.500€ versé sur le compte courant de l’exploitant.
pas déductible
12/ Provision pour impôt sur revenu : 2.000€
pas déductible
13/ Amortissement de voiture de tourisme achetée le 01/01/2017 à 48.000€ TTC amortie sur
5 ans (émission : 210g de Co2)
déductible (taux spécifique)
14/ Remise de cadeaux aux dix clients pour un montant de 1.500€.
pas déductible
15/ Rémunération versée au conjoint : 28.000€
 déductible
16/ La VNC du fonds de commerce au 31/12/2017 s’élève à 210.000€. La valeur vénale est
de 150.000€.
provision pour risque et charges de 60.000

Renseignements complémentaires :

-Afin d’inciter les entreprises à acquérir ou louer des véhicules moins polluants, l’article 70
de la loi de finances pour 2017 a augmenté ses seuils pour les acquisitions ou locations de
véhicules de tourismes peu polluants (véhicules électriques ou hybrides) réalisées depuis le
1er janvier 2017.

Véhicules de tourisme : émission de Co2 Plafond de déduction

Moins de 20g de Co2 par km (véhicules électriques). 30.000€
20g < Émission de Co2 par km < 60g (véhicules 20.300€
hybrides)
60g < Émission de Co2 par km > 155g 18.300€
Émission de Co2 par km > 155g 9.900€

-Mariés sous régime de séparations de biens.

-Intérêt de compte courant rémunéré à 5%.

-Le régime de l’article 42 du CGI revêt un caractère optionnel. Le choix effectué à ce titre par
les entreprises constitue une décision de gestion qui leur est opposable. Les entreprises qui
n’optent pas pour l’application de ce régime doivent, conformément aux dispositions de
l’article 38 du CGI, comprendre les subventions d’équipement dans les résultats de l’exercice
en cours à la date de leur attribution.

1) Après avoir analysé fiscalement les opérations, calculer le résultat fiscal de l’exercice
2017, sachant que le bénéfice comptable s’élève à 239.000€.
2) Définir les modalités d’imposition.
3) Présenter les retraitements nécessaires au calcul du résultat fiscal 2017.

CAS 3

1- 80.000 x 0,80 = 64.000 € imposable

2- Il s’agit de rattacher au compte de résultat la quote part de la subvention qui doit
être imposable car il s’agit d’un bien amortissable : 400.000 / 50 = 90.000.
3- Le loyer est fiscalement déductible dès lors qu’il s’agit d’un local destiné à
l’exploitation.
4- Souvent cette somme est considérée comme un loyer payé d’avance. Dans ce cas, le
pas de porte constitue une charge déductible.
5- Si les deux époux sont mariés sous le régime légal la rémunération est déductible
dans les limites de 17500. En revanche en cas de séparation des biens, la
rémunération est déductible.
6- On réintègre 32.000
7- Elle constitue une charge déductible (12.000)
8- Bx
9- Il s’agit d’une dépense à caractère disciplinaire / punitif qui ne saurait constituer une
charge fiscalement déductible.
10- ( 80000 x 0,85 ) – 64.000 = 4000 qu’on appelle écart de conversion positif. Ecart et
gain de change lattant imposable.
CAS 4

Exercice 2 :
1/ Achat d’un logiciel destiné à la conception et à la fabrication des produits : 2 800 euros.
- L’achat de logiciel constitue un cout immobilisé qui fera l’objet d’amortissement,
celui-ci sera déductible sur plusieurs exercices en fonction de la durée d’utilisation du
bien. Seul l’amortissement est déductible.
2/ L’entreprise a payé une redevance relative à la concession du brevet : 1200 euros.
- C’est lorsque le propriétaire du brevet signe un contrat pour louer le brevet à un
bénéficiaire qui va l’exploiter moyennant un loyer. La redevance est fiscalement
déductible car nécessaire à l’exploitation.
3/ L’entreprise a versé une cotisation au club de tennis au titre de l’adhésion annuelle : 1500
euros
- S’il s’agit d’une dépense destinée à une œuvre sociale, elle est déductible.
4/ L’entreprise a versé 2000 euros à une association des handicapés de la ville
5/ Reçu d’une notification d’amende pour excès de vitesse d’un commercial : 90 euros
6/ Facture représentant les réparations de voiture de tourisme : 1800 euros
- Les dépenses de répartitions sont fiscalement déductibles dès lors qu’elles
maintiennent l’utilisation du bien et surtout lorsque les dépenses ne modifient pas
substantiellement les dépenses, elles sont déductibles.
7/ Versement d’une rémunération au conjoint salarié de 21 000 euros
- Déductible
8/ Versement de la cotisation annuelle au titre de l’assurance vie de 900 euros
- Déductible car on assure le dirigeant
9/ Participation au financement et à l’organisation d’un tournois de tennis de 2 500 euros
- C’est une dépense destinée à financer un évènement sportif, elle est donc
déductible.
10/ Reçu d’une indemnité d’assurance de 13 000 euros pour vol d’un véhicule, acheté à
2 000 euros, amorti depuis 3 ans à concurrence de 12 000 euros.
- Pas déductible
11/ Intérêts de 5 000 euros versés sur le compte de l’exploitant
- Non déductible car l’impôt n’est pas déductible. La provision pour impôt ne l’est pas
12/ Amortissement de voiture de tourisme acheté le 1/1/2017 à 48 000 euros TTC amorti sur
5 ans (émission 210g de CO2)
- Il ne peut amortir que 9 900/5 = 1980 et 48000/5 = 9 600
9600 – 1980 = 7 620 euros
13/ Remise de cadeaux aux dix clients pour un montant de 1 500 euros.
- Il a dépassé le plafond de 69 euros, ce n’est pas déductible
15/ La valeur nette comptable du Fonds de commerce au 31/12/2017 s’élève à 210 000
euros. La valeur vénale est de 150 000 euros.
- C’est une provision donc elle est déductible.210 000 – 150 000 = 60 000
CAS 5

Mme J exploite une activité de négoce de produits alimentaires et des emballages dans une
entreprise individuelle. En 2017 elle a effectué les opérations suivantes :

1/Cession d’un brevet crée par l’entreprise il y a 36 mois, pour une valeur de 120.000€.
La valeur immobilisée est de 70.000€.
120.000 – 70.000 = 50.000 PVLT = 50.000
Il faut la déduire.

2/Cession d’un robot pour 100.000€ acheté à 200.000€ il y a 3 ans et amorti pour 150.000€.
VNC = 200.000 – 150.000 = 50.000
100.000 – 50.000 = 50.000
C’est une moins-value CT, fiscalement c’est une moins-value déductible donc il n’y a rien à
faire.

3/Vente de marchandises avec clause de réserve de propriété à un client pour 12.000€ le

15/12. Suite à un dépôt de bilan, marchandises reprises le 09/01/18.
Il s’agit d’une vente inscrite dans les produits imposables en l’absence de transfert de
propriété. Il n’y a rien à déduire.

4/L’entreprise a enregistré le 01/12/17 une vente de produit a un client anglais de 85000£.

Cours de ce jour : 1€ = 0,85£
Cours de la clôture : 1€ = 0,9£
01/01/12 : 85.000 / 0,85 = 100.000
31/12/12 : 85.000 / 0,9 = 94.444
100.000 – 94.444 = 5556.
A la suite du cours défavorable de change, la créance se trouve réduite de 5556.
C’est une perte de change latente. Cette perte constitue une charge déductible.

5/L’entreprise bénéficie d’une subvention le 01/07/17 de 120.000€ destinée à financer

l’acquisition d’une construction d’une valeur de 250.000€, amortie de manière constante sur
10 ans.
L’opération a été normalement enregistrée en comptabilité.
Subvention étalée sur 10 ans : 250.000 / 10 = 25.000

6/L’entreprise a bénéficié d’une indemnité d’expropriation de 500.000€ concernant un

bâtiment qui a été acheté le 01/07/2015 pour une valeur de 220.000€ amorti sur 20 ans.

7/Versement d’un salaire de 18.000€ au conjoint, sachant que les deux époux sont mariés
sous régime sans contrat de mariage.
Réintégration du surplus sur salaire : 18.000 – 13.800 = 4.200

8/Un vol d’un matériel acquis il y a trois ans pour 20.000€ et amorti pour 12.000€ a été
constaté le 01/10/2017. Après déclaration, l’assureur a versé une indemnité de 10.000€.
VNC = 20.000 – 12.000 = 8.000
Rien à faire
9/Une amende de 90€ pour excès de vitesse du livreur a été enregistrée.
Amende : non déductible donc à réintégrer.

10/Le véhicule de tourisme a été acheté le 01/01/2017 pour un montant de 25.000€ amorti
sur 5 ans.
DAP : 25.000 / 5 = 5.000

11/Cession des actions d’Air France pour 15.000€ achetés il y a 3 ans pour 12.000€.

12/Cession d’un terrain pour un montant de 300.000€ acquis le 01/01/2000 pour 100.000€.

13/Montant de la redevance annuelle sur brevet : 36.000€

14/Dotation aux dépréciations des titres de participation : 8.000€

1) Dresser le tableau des plus et moins-values.

2) Sachant que le résultat comptable s’élève à 350.000€, calculez le résultat fiscal 2017,
après avoir analysé les opérations ci-dessus.
 CAS 6

La société anonyme LEPETIT clôture ses comptes à la fin de chaque année civile. Pour
l’exercice 2014, il vous est demandé d’analyser les amortissements et de préciser les
retraitements fiscaux éventuels.

1) Analyser les conséquences fiscales de l’omission de l’amortissement de l’outillage

industriel au titre de l’exercice 2013.
2) En vous limitant à l’annuité d’amortissement pour 2014 et en prenant soin de
justifier vos calculs, récapituler l’analyse des amortissements de chacune des
immobilisations et les retraitements fiscaux à l’aide du modèle de tableau suivant.

Informations relatives à la société LEPETIT

On vous communique ci-dessous les données relatives à quatre immobilisations. Il vous est
précisé que l’amortissement fiscal et l’amortissement comptable sont calculés selon le mode
linéaire.

Du point de vue fiscal, la société LEPETIT a pour objectif de maximiser les dotations aux
amortissements déductibles dans le respect de la réglementation fiscale en vigueur.

Date Durée Durée Coût Valeur

d’acquisition d’usage d’utilisation d’acquisition résiduelle
fiscale prévue estimée
(2)
Construction : (1) 1/01/12
  Structure 8 ans 20 ans 600 000
 Composant de 1ère 5 ans 200 000
catégorie
 Composant de 2ème 5 ans 100 000
catégorie (3)
Matériel industriel 1/01/12 8 ans 5 ans 120 000 20 000
Outillage industriel (4) 1/07/12 8 ans 8 ans 80 000
Véhicule de tourisme (5) 1/07/13 5 ans 3 ans 33 000 15 000

(1) Coût d’acquisition : 900.000€

(2) Valeur résiduelle estimée au terme de la durée d’utilisation.
(3) Dépenses de gros entretien à réaliser tous les 5 ans.
(4) A la suite d’une omission, l’annuité d’amortissement de 2008 n’a pas été comptabilisée.
Il est donc nécessaire de rattraper l’amortissement.
(5) Coût d’acquisition TVA incluse. Le plafond de déductibilité fiscale est de 18.300€.

1) Analyser les conséquences de l’omission de l’amortissement de l’outillage industriel

au titre de l’exercice 2013.

L’amortissement fiscalement déductible prévu au titre de l’exercice 2013 est un

amortissement linéaire égal à : 80 000 x 1/8 = 10 000. Cet amortissement correspond au
minimum légal (art 39 B CGI).
Cet amortissement non comptabilisé est considéré comme un amortissement
irrégulièrement différé, du point de vue fiscal.

La charge non comptabilisée en 2013 sera non déductible lorsqu’elle sera rattrapée
ultérieurement en comptabilité.

2) En vous limitant ….

Immobilisation Amortissement Amortissement Amortissemen Retraitement fiscal

fiscal comptable t dérogatoire Déduction Réintégration
(1)
Construction :
Structure (2) 75 000 (3) 30 000 45 000
Composant 1ère (4) 40 000 (4) 40 000
catégorie
Composant 2ème (5) 12 500 (6) 20 000 7 500
catégorie
Matériel industriel (7) 15 000 (8) 20 000 5 000
Outillage industriel (9) 10 000 (10) 20 000 10 000
Véhicule de (11) 6 600 (12) 6 000 600 (13) 2 940
 tourisme

(1) Il s’agit de dotations aux amortissements dérogatoires.

(2) 600 000 / 8
(3) 600 000 / 20
(4) 200 000 / 5
(5) 100 000 / 8
(6) 100 000 / 5
(7) 120 000 / 8
(8) (120 000 – 20 000) / 5
(9) 80 000 / 8
(10) 80 000 x 1/8 pour l’exercice 2014 + 80 000 x 1/8 (amortissement comptable 2013
rattrapé)
(11) 33 000 / 5
(12) (33 000 – 15 000) / 3
(13) (33 000 – 18 300) / 5

CAS 7

1) Rappeler les conditions d’application du taux réduit de l’IS en faveur des PME et
précisez si la société MORA peut en bénéficier.