Série d’exercices d’application – Module 2 Certificat IFRS & Consolidation

Cas n°1

La société VETENFANT est une société holding d’un groupe exploitant plusieurs chaines de
magasins de vêtements pour enfants. D’abord spécialisé dans la confection de vêtements, le
groupe s’est peu à peu centré sur la création et la vente de vêtements dans le domaine du
prêt-à-porter pour enfants. Il sous-traite dorénavant l’essentiel de sa production.

Le groupe a accéléré son développement avec l’arrivée à la direction de l’entreprise de la

troisième génération de la famille. La société holding a, par ailleurs, diversifié son actionnariat
en ouvrant le capital à ses salariés, à des franchisés et à un capital investisseur dans la mode.
Ce dernier a pris une participation minoritaire de 22% au capital de VETENFANT. Les dirigeants
du groupe envisagent, par ailleurs, en 2019, de demander l’admission des actions existantes
de la société VETENFANT sur Alternext Paris. Le groupe a décidé de réaliser ses états financiers
consolidés suivant le référentiel IFRS conformément au règlement européen 1606/2002 du
19/07/2002.

Vous êtes embauché à la direction financière de la Société holding VETENFANT, Monsieur Jean
Doute, Directeur administratif et financier, vous demande de travailler sur certains points liés
à la gestion comptable de la filiale LUXENFANT dans le cadre de la clôture des comptes au 31
décembre 2021. Plusieurs questions se posent sur les immobilisations de la société
LUXENFANT. Cette société produit des vêtements et les vend à des détaillants. Elle est
contrôlée par la société VETENFANT.

A partir de l’annexe 1, présenter, pour l’exercice 2021, les écritures dans les
journaux de consolidation du bilan et du compte de résultat.
 ANNEXE 1 : Extrait des comptes sociaux LUXENFANT

Frais d’établissement

Dans ses comptes sociaux, la société́ LUXENFANT a fait le choix d'inscrire à l'actif comme frais
d'établissement l'ensemble de ses frais de constitution, de transformation et de premier
établissement. Concernant les frais d'établissement, les tableaux suivants ont été́ extraits des
annexes des comptes sociaux de la société́ LUXENFANT.

En MAD Valeur brute au Augmentations Diminutions Valeur brute au

31/12/2020 31/12/2021
Frais
d’établissement 150 000 12 450 162 450

En MAD Amortissements Augmentations: Diminutions Amortissements

cumulés au dotations de d’amortissements cumulés au
31/12/2020 l’exercice de l’exercice 31/12/2021
Amortissement
des frais 90 000 32 490 122 490
d’établissement

Matériel informatique

La société LUXENFANT a renouvelé l’ensemble de son parc informatique. La société a retenu

un amortissement fiscal dégressif amenant à la comptabilisation d’amortissement dérogatoire.
Concernant le parc informatique, le tableau suivant a été extrait des annexes des comptes
sociaux de la société LUXENFANT.

En MAD provisions au Augmentations Diminutions provisions au

31/12/2020 (dotations) (reprises) 31/12/2021
Amortissement
dérogatoire 100 215 7 530 92 685

Comptabilisation par composant des actifs

La société LUXENFANT a acquis le 01/01/2018, pour un prix de 270 000 dhs, une machine-
outil amortie selon le mode linéaire avec une durée d’utilité prévue de 20 ans. Cette machine
doit être révisée tous les 5 ans pour un coût prévisionnel de 50 000 dhs. La société a choisi
de provisionner ces dépenses dans les comptes individuels.
Frais de recherche et de développement

Deux projets sont en cours de développement. Dans les comptes sociaux de la société
LUXENFANT, les dépenses relatives à ces deux projets ont été comptabilisées en charges.

Charges engagées en 2021 (En MAD) Projet 1 Projet 2

Frais de personnel (charges sociales comprises) 126 000 33 000

Dotations aux amortissements 48 000 10 000

Autres charges (loyer, assurances…) 72 000 15 000

Frais généraux et administratifs 12 000 6 000

Total 258 000 64 000

Pour chacun des projets, le service de développement constitue un dossier qui permet de faire
le suivi des travaux et d’estimer les chances de succès. Au 31/12/2021, ses conclusions sont
les suivantes :

Projet 1 : Ce projet a démarré le 1er juillet 2021, les premiers tests sont satisfaisants et le
projet donnera lieu à un produit qui sera commercialisé au deuxième semestre 2021. La
direction de LUXENFANT a montré une vraie volonté de voir aboutir ce projet compte tenu de
sa portée stratégique : des ressources tant financières qu’humaines ont été affectées à ce
projet ambitieux.

Projet 2 : Des difficultés sont apparues mais le service du développement est confiant malgré
le retard de calendrier qu’elles peuvent engendrer et le dépassement probable des budgets
initialement prévus. Raisonnablement, il situe toutefois au mois de septembre 2021 la date de
début de ce projet de développement. Mais, le directeur financier plus méfiant considère que
les chances pour que ce projet aboutisse dépendent de la résolution des difficultés apparues
et de la volonté de la direction de poursuivre ce projet. Fin 2016, la direction n’a pas clairement
donné sa position : les risques sont importants et le projet est très coûteux. Elle attend les
prévisions budgétaires pour se prononcer.
 Cas n°2

La balance des immobilisations corporelles de la société ABC au 31 décembre N, après

inventaire, se présente comme suit :

Ø Terrains : 200.000
Ø Bâtiments : 600.000
Ø Installations générales, Agencements, aménagements des constructions : 270.000
Ø Matériel industriel : 300.000 ; amortissement comptable : 72.000
Ø Matériel de transport : 180.000 ; amortissement comptable : 60.000
Ø Matériel de bureau et informatique : 80.000
Ø Mobilier : 45.000

• Les terrains ont été acquis en N–3 : les droits d’enregistrement, soit 11 600 Dhs, et les frais
de notaire, soit 4 600 Dhs, ont été portés en charges.
• Les bâtiments, construits en N–3 s’amortissent en 20 ans. Il aurait fallu distinguer la toiture
(255 000 Dhs), d’une durée de 15 ans et la structure du bâtiment d’une durée de 30 ans.
• Installations générales, agencements, aménagements des constructions, acquis en N-10 :
elles s’amortissent en 15 ans (valeur résiduelle nulle).
• Le matériel industriel s’amortit en 10 ans (amortissement dégressif avec différence entre
amortissements dégressif et linéaire porté en amortissements dérogatoires) avec une valeur
résiduelle de 60 000 Dhs. Des provisions de gros entretien pour une révision globale au bout
de 5 ans sont comptabilisées chaque année pour 12 000 Dhs depuis l’acquisition. Depuis
l’acquisition, aucune grosse révision provisionnée n’a été effectuée.
• Au moment de l’acquisition le matériel transport avait une durée de vie est estimée à 8 ans
(avec une valeur résiduelle de 20 000 Dhs). Au 31 décembre N, sa valeur a été estimée à
100 000 Dhs. La dépréciation constatée est de 20 000 Dhs.
• Les comptes « Matériel de bureau et informatique » et « Mobilier » ne font pas l’objet
d’observations particulières pour ce travail.

Travail à faire :

Présenter les écritures dans les journaux de consolidation du bilan et du compte

de résultat au 31.12.N.

Cas n°3 :

Cf. Cas IAS 36 – Voir slides du support de formation.

Cas n°4 :

La société OPCI a fait construire en N–1 et N un immeuble à l’usage de bureaux. Cet

immeuble a été évalué et comptabilisé pour 1 200 000 MAD et a été amorti en N de
60 000 MAD. Les coûts d’emprunts relatifs à cet immeuble ont été dans les comptes
sociaux comptabilisés en charges respectivement pour 36 000 MAD et 12 000 MAD.

a. Présentez les écritures de passage du référentiel marocain au référentiel

IFRS au 31.12.N

Au moment de son acquisition, un matériel de transport avait une durée de vie estimée
à 10 ans (avec une valeur résiduelle de 20 000 Dhs). Au 31 décembre N, sa valeur a été
estimée à 150 000 Dhs. La dépréciation constatée est de 5 000 Dhs. (Extrait de la
balance au 31/12/N: Matériel de transport: 220.000; amortissement comptable:
80.000)

a. Est-ce que le traitement comptable est correct ? Justifiez votre réponse

à l’aide de calculs.

Cas n°5 :

Les règles suivantes sont-elles obligatoires, autorisées ou interdites selon les

référentiels IFRS et Marocain ?

Règle PCG IFRS

Prise en compte des droits de mutation,

honoraires et frais d’actes dans le coût
d’acquisition

Frais d’établissement constatés en charges

Grandes révisions en composants

Coût des emprunts intégrés à la valeur de l’actif

qualifié

Immeuble de placement à la juste valeur

 Cas n°6 :

La société Omicron a fait construire en N–6 et N–5 un bâtiment à usage de bureaux

administratifs et a fait intervenir plusieurs corps de métiers.

Le bâtiment est devenu opérationnel à compter du 1er juillet N–5.

Au cours des années N–6 et N–5, la société Oméga a reçu les factures et notes suivantes :

• 5 janvier N–6 : note du notaire : acquisition du terrain pour 500 000 Dhs, droits d’enregistrement
30 000 Dhs, honoraires du notaire 15 000 Dhs, TVA sur honoraires 2 940 Dhs.
• 15 janvier N–6 : première note de l’architecte : la rémunération de l’architecte est calculée selon les
montants facturés par les différents métiers (sauf le notaire). Cette rémunération sera de 10 % de
l’ensemble. La première note est un acompte de 50 000 Dhs plus TVA 9 800 Dhs.
• 15 avril N–6 : facture de l’entreprise de terrassement pour les fondations : 40 000 Dhs hors taxes
plus TVA 7 840 Dhs.
• 17 juin N–6 : première facture de gros œuvre : 180 000 Dhs hors taxes plus TVA 35 280 Dhs.
• 14 septembre N–6 : seconde facture de gros œuvre : 230 000 Dhs hors taxes plus TVA 45 080 Dhs.
• 15 septembre N : facture charpente : 86 000 Dhs hors taxes plus TVA 16 856 Dhs
• 19 octobre N–6 : facture toiture : 145 000 Dhs hors taxes plus TVA 28 420 Dhs.
• 30 novembre N–6 : facture zinguerie 40 000 Dhs hors taxes plus TVA 7 840 Dhs.
• 7 janvier N–5 : première facture électricité générale : 25 000 Dhs hors taxes plus TVA 4 900 Dhs.
• 12 janvier N–5 : facture plâtrerie : 60 000 Dhs plus TVA 11 760 Dhs.
• 15 janvier N–5 : deuxième note architecte : 30 000 Dhs hors taxes plus TVA 5 880 Dhs.
• 30 janvier N–5 : facture menuiserie 85 000 Dhs hors taxes plus TVA 16 660 Dhs.
• 15 mars N–5 : facture chauffage et ventilation : 110 000 Dhs hors taxes plus TVA 21 560 Dhs.
• 15 avril N–5 : facture sanitaire : 72 000 Dhs hors taxes plus TVA 14 112 Dhs.
• 15 mai N–5 : facture vitrerie : 18 000 Dhs hors taxes plus TVA 3 528 Dhs.
• 30 mai N–5 : seconde facture électricité générale : 30 000 Dhs hors taxes plus TVA 5 880 Dhs.
• 15 juin N–5 : facture aménagements externes : 42 000 Dhs plus TVA 8 232 Dhs.
• 30 juin N–5 : facture câblage informatique : 25 000 Dhs plus TVA 4 900 Dhs.
• 1er août N : troisième facture de l’architecte : le montant des travaux s’est élevé à 1188 000 Dhs.

• La durée d’amortissement des bureaux est fixée à 50 ans (avec une valeur résiduelle faible fixée à
30 000 Dhs hors terrain). Toutefois, la charpente et la toiture doivent être remplacées au bout de
25 ans, la zinguerie refaite tous les 15 ans, l’électricité et la plâtrerie tous les 20 ans, la menuiserie
tous les 12 ans, le chauffage tous les 18 ans, le sanitaire tous les 10 ans, la vitrerie tous les 8 ans, les
aménagements externes tous les 10 ans. Enfin, le câblage informatique qui sera refait tous les 10
ans, doit faire tous les 5 ans l’objet d’une révision.

Analyser les différents composants de l’ensemble immobilier à usage de bureau, indiquer

leur coût et leur durée d’amortissement