Ifrs 1

IFRS 1
Norme internationale d’information financière 1

Première application des Normes internationales d’information
financière
Objectif
1 L’objectif de la présente norme est d’assurer que les premiers états financiers IFRS d’une entité ainsi que
ses rapports intermédiaires relatifs à une partie de la période couverte par ces états financiers contiennent
des informations de qualité élevée qui :
(a) sont transparentes pour les utilisateurs et comparables pour toutes les périodes présentées ;
(b) fournissent un point de départ approprié pour une comptabilité conforme aux Normes
internationales d’information financière (IFRS) ; et
(c) peuvent être produites à un coût qui ne dépasse pas les avantages attendus.
Champ d’application
2 Une entité applique la présente norme dans :
(a) ses premiers états financiers IFRS ; et
(b) chaque rapport financier intermédiaire qu’elle présente, le cas échéant, selon IAS 34 Information
financière intermédiaire pour une partie de la période couverte par ses premiers états financiers
IFRS.
3 Les premiers états financiers IFRS d’une entité sont les premiers états financiers annuels pour lesquels
l’entité adopte les IFRS, par une déclaration explicite et sans réserve de conformité aux IFRS incluse dans
ces états financiers. Des états financiers conformes aux IFRS constituent les premiers états financiers IFRS
d’une entité si celle-ci, par exemple :
(a) a présenté ses états financiers antérieurs les plus récents :
(i) selon des dispositions nationales incompatibles avec les IFRS dans tous leurs aspects,
(ii) en conformité avec les IFRS dans tous leurs aspects, hormis le fait que les états
financiers ne contenaient pas la déclaration explicite et sans réserve de conformité aux
IFRS,
(iii) en y incluant une déclaration explicite de conformité à certaines IFRS seulement,
(iv) selon des dispositions nationales incompatibles avec les IFRS, en appliquant certaines
IFRS particulières pour comptabiliser des éléments pour lesquels il n’existe aucune
disposition nationale, ou
(v) selon des dispositions nationales, en établissant un rapprochement de certains montants
avec les montants déterminés selon les IFRS ;
(b) a préparé des états financiers selon les IFRS à des fins internes uniquement, sans les mettre à la
disposition des propriétaires de l’entité ou d’autres utilisateurs externes ;
(c) a préparé une liasse d’informations financières selon les IFRS pour les besoins de la consolidation
sans préparer un jeu complet d’états financiers au sens d’IAS 1 Présentation des états
financiers (révisée en 2007) ; ou
(d) n’a pas présenté d’états financiers pour les périodes précédentes.
4 La présente norme s’applique lorsqu’une entité adopte les IFRS pour la première fois. Elle ne s’applique
pas, par exemple, lorsqu’une entité :
(a) cesse de présenter ses états financiers selon les dispositions nationales, après les avoir auparavant
présentés conjointement à un autre jeu d’états financiers qui contenaient une déclaration explicite
et sans réserve de conformité aux IFRS ;
(b) a présenté ses états financiers au cours de la période précédente selon les dispositions nationales
et que ces états financiers contenaient une déclaration explicite et sans réserve de conformité aux
IFRS ; ou
© IFRS Foundation 1
IFRS 1
(c) a présenté au cours de la période précédente des états financiers contenant une déclaration
explicite et sans réserve de conformité aux IFRS, même si les auditeurs ont émis une opinion
avec réserve dans leur rapport d’audit sur ces états financiers.
4A Nonobstant les dispositions des paragraphes 2 et 3, une entité qui a appliqué les IFRS pour une période de
présentation de l’information financière antérieure, mais dont les états financiers annuels antérieurs les plus
récents ne contenaient pas de déclaration explicite et sans réserve de conformité aux IFRS, doit ou bien
appliquer la présente norme, ou bien appliquer les IFRS de façon rétrospective selon IAS 8 Méthodes
comptables, changements d’estimations comptables et erreurs, comme si elle n’avait jamais cessé
d’appliquer les IFRS.
4B Lorsque, en application du paragraphe 4A, l’entité n’opte pas pour l’application de la présente norme, elle
doit néanmoins se conformer aux obligations d’information énoncées aux paragraphes 23A et 23B de la
présente norme, en plus des obligations d’information d’IAS 8.
5 La présente norme ne s’applique pas aux changements de méthodes comptables effectués par une entité qui
applique déjà les IFRS. De tels changements font l’objet :
(a) de dispositions relatives aux changements de méthodes comptables dans IAS 8 Méthodes
comptables, changements d’estimations comptables et erreurs ; et
(b) de dispositions transitoires spécifiques dans d’autres IFRS.
Comptabilisation et évaluation
État de la situation financière d’ouverture en IFRS

6 Une entité est tenue de préparer et de présenter un état de la situation financière d’ouverture en IFRS à la
date de transition aux IFRS. C’est le point de départ de sa comptabilité selon les IFRS.
Méthodes comptables
7 Une entité doit appliquer les mêmes méthodes comptables dans son état de la situation financière
d’ouverture en IFRS et pour toutes les périodes présentées dans ses premiers états financiers IFRS.
Ces méthodes comptables doivent être conformes à chaque IFRS en vigueur à la fin de la première
période pour laquelle elle présente de l’information financière selon les IFRS, sauf dans les cas précisés
aux paragraphes 13 à 19 et aux annexes B à E.
8 Une entité ne doit pas appliquer des versions différentes des IFRS qui étaient en vigueur à des dates
antérieures. Une entité peut appliquer une nouvelle IFRS qui n’est pas encore obligatoire si celle-ci permet
une application anticipée.
Exemple : Application cohérente de la dernière version des IFRS
Contexte
La fin de la première période pour laquelle l’entité A présente de l’information financière selon les IFRS est le
31 décembre 20X5. L’entité A décide de présenter dans ses états financiers des informations comparatives sur
un seul exercice (voir paragraphe 21). Dès lors, sa date de transition aux IFRS correspond à l’ouverture de
l’activité le 1er janvier 20X4 (ou de manière équivalente, à la clôture de l’activité le 31 décembre 20X3).
L’entité A a présenté des états financiers selon le référentiel comptable antérieur au 31 décembre de chaque
année jusqu’au 31 décembre 20X4 inclusivement.
2 © IFRS Foundation
IFRS 1
Exemple : Application cohérente de la dernière version des IFRS
Application des dispositions

L’entité A est tenue d’appliquer les IFRS en vigueur pour les périodes prenant fin le 31 décembre 20X5 :
(a) aux fins de la préparation et de la présentation de son état de la situation financière d’ouverture en
IFRS au 1er janvier 20X4 ; et
(b) aux fins de la préparation et de la présentation de son état de la situation financière au 31 décembre
20X5 (y compris les montants comparatifs pour 20X4), de son état du résultat global, de son état des
variations des capitaux propres et de son tableau des flux de trésorerie pour l’exercice prenant fin le
31 décembre 20X5 (y compris les montants comparatifs pour 20X4) ainsi que des notes (y compris
les informations comparatives pour 20X4).
Si une nouvelle IFRS n’est pas encore obligatoire mais permet une application anticipée, l’entité A est
autorisée à appliquer, sans y être obligée, cette nouvelle IFRS dans ses premiers états financiers IFRS.
9 Les dispositions transitoires des autres IFRS s’appliquent aux changements de méthodes comptables
réalisés par une entité qui applique déjà les IFRS ; elles ne s’appliquent pas à la transition aux IFRS d’un
nouvel adoptant, sauf dans les cas spécifiés aux annexes B à E.
10 Hormis les cas décrits aux paragraphes 13 à 19 et aux annexes B à E, dans son état de la situation financière
d’ouverture en IFRS, une entité doit :
(a) comptabiliser tous les actifs et passifs dont les IFRS imposent la comptabilisation ;
(b) ne pas comptabiliser des éléments en tant qu’actifs ou passifs si les IFRS n’autorisent pas une
telle comptabilisation ;
(c) reclasser les éléments qu’elle a comptabilisés selon le référentiel comptable antérieur comme un
certain type d’actif, de passif ou de composante des capitaux propres, mais qui sont considérés
comme un type différent d’actif, de passif ou de composante des capitaux propres selon les
IFRS ; et
(d) appliquer les IFRS pour évaluer tous les actifs et passifs comptabilisés.
11 Les méthodes comptables qu’une entité utilise dans son état de la situation financière d’ouverture en IFRS
peuvent différer de celles qu’elle a utilisées à la même date en application du référentiel comptable
antérieur. Les ajustements qui en résultent découlent d’événements et de transactions antérieurs à la date de
transition aux IFRS. C’est pourquoi l’entité doit comptabiliser ces ajustements directement en résultats non
distribués (ou, le cas échéant, dans une autre catégorie de capitaux propres) à la date de transition aux IFRS.
12 La présente norme établit deux catégories d’exceptions au principe selon lequel l’état de la situation
financière d’ouverture en IFRS d’une entité doit être conforme à chaque IFRS :
(a) les paragraphes 14 à 17 et l’annexe B interdisent l’application rétrospective de certaines
dispositions d’autres IFRS ;
(b) les annexes C à E prévoient des exemptions de certaines dispositions d’autres IFRS.
Exceptions à l’application rétrospective d’autres IFRS

13 La présente norme interdit l’application rétrospective de certaines dispositions d’autres IFRS. Ces
exceptions sont énoncées dans les paragraphes 14 à 17 et dans l’annexe B.
Estimations
14 Les estimations établies selon les IFRS par une entité à la date de transition aux IFRS doivent être
cohérentes avec les estimations établies à la même date selon le référentiel comptable antérieur (après
les ajustements destinés à refléter toute différence entre les méthodes comptables), sauf si des
éléments probants objectifs montrent que ces dernières estimations étaient erronées.
15 Il est possible qu’une entité reçoive, après la date de transition aux IFRS, des informations relatives aux
estimations qu’elle avait effectuées selon le référentiel comptable antérieur. Selon le paragraphe 14, l’entité
doit traiter la réception de ces informations de la même manière que des événements postérieurs à la clôture
ne donnant pas lieu à des ajustements, conformément à IAS 10 Événements postérieurs à la date de clôture.
Par exemple, supposons qu’une entité fixe la date de sa transition aux IFRS au 1er janvier 20X4 et que des
IFRS 1
informations nouvelles lui parviennent le 15 juillet 20X4 imposant la révision d’une estimation réalisée le
31 décembre 20X3, selon le référentiel comptable antérieur. L’entité ne doit pas tenir compte de ces
nouvelles informations dans son état de la situation financière d’ouverture en IFRS (sauf si l’estimation
nécessite un ajustement au titre des différences entre les méthodes comptables ou si des éléments probants
objectifs montrent que l’estimation était erronée). En revanche, l’entité tiendra compte de cette nouvelle
information dans le résultat net (ou, le cas échéant, dans les autres éléments du résultat global) pour la
période close le 31 décembre 20X4.
16 Une entité peut avoir besoin d’effectuer, à la date de transition aux IFRS, des estimations conformes aux
IFRS non imposées à cette même date par le référentiel comptable antérieur. Par souci de cohérence avec
IAS 10, ces estimations effectuées selon les IFRS doivent tenir compte des conditions qui existaient à la
date de transition aux IFRS. En particulier, les estimations à la date de transition aux IFRS des prix de
marché, des taux d’intérêt ou des cours de change doivent refléter les conditions de marché à cette même
date.
17 Les paragraphes 14 à 16 s’appliquent à l’état de la situation financière d’ouverture en IFRS. Ils s’appliquent
également aux périodes présentées à titre comparatif dans les premiers états financiers IFRS, auquel cas les
références à la date de transition aux IFRS sont à remplacer par des références à la fin de la période
présentée à titre comparatif.
Exemptions de dispositions d’autres IFRS

18 Une entité peut décider d’utiliser une ou plusieurs des exemptions contenues dans les annexes C à E. Une
entité ne doit pas appliquer ces exemptions à d’autres éléments par analogie.
19 [Supprimé]
Présentation et informations à fournir

20 La présente norme ne prévoit aucune exemption concernant les dispositions relatives à la présentation et
aux informations à fournir dans d’autres IFRS.
Informations comparatives
21 Les premiers états financiers IFRS d’une entité doivent comprendre au moins trois états de la situation
financière, deux états du résultat net et des autres éléments du résultat global, deux états du résultat net
séparés (si l’entité en présente), deux tableaux des flux de trésorerie et deux états des variations des capitaux
propres ainsi que les notes annexes, y compris les informations comparatives, pour tous les états présentés.
Informations comparatives et résumés historiques non conformes aux IFRS

22 Certaines entités présentent des résumés historiques d’une sélection de données relatives à des périodes
antérieures à la première période pour laquelle elles présentent une information comparative complète selon
les IFRS. La présente norme n’impose pas que ces résumés soient conformes aux dispositions des IFRS en
matière de comptabilisation et d’évaluation. En outre, certaines entités présentent des informations
comparatives selon le référentiel comptable antérieur ainsi que les informations comparatives requises par
IAS 1. Pour tous les états financiers contenant des résumés historiques ou des informations comparatives
présentés selon le référentiel comptable antérieur, une entité doit :
(a) mentionner clairement que les informations présentées selon le référentiel comptable antérieur
n’ont pas été préparées selon les IFRS ; et
(b) indiquer la nature des principaux ajustements nécessaires pour assurer leur conformité aux IFRS.
L’entité n’est pas tenue de quantifier ces ajustements.
Explication de la transition aux IFRS

23 L’entité doit expliquer l’incidence de la transition du référentiel comptable antérieur aux IFRS sur sa
situation financière, sa performance financière et ses flux de trésorerie présentés.
23A Une entité qui a appliqué les IFRS dans une période antérieure, comme il est expliqué au paragraphe 4A, doit
indiquer ce qui suit :
(a) la raison pour laquelle elle a cessé d’appliquer les IFRS ;
IFRS 1
(b) la raison pour laquelle elle recommence à appliquer les IFRS.

23B Lorsque, en application du paragraphe 4A, l’entité n’opte pas pour l’application d’IFRS 1, elle doit expliquer
pourquoi elle a choisi d’appliquer les IFRS comme si elle n’avait jamais cessé de le faire.
Rapprochements
24 Pour être conformes au paragraphe 23, les premiers états financiers IFRS d’une entité doivent comprendre :
(a) des rapprochements entre ses capitaux propres présentés selon le référentiel comptable antérieur
et ses capitaux propres présentés selon les IFRS, aux deux dates suivantes :
(i) la date de transition aux IFRS, et
(ii) la clôture de la dernière période présentée dans les états financiers annuels les plus
récents de l’entité selon le référentiel comptable antérieur ;
(b) un rapprochement avec son résultat global total selon les IFRS pour la dernière période dans les
états financiers annuels les plus récents de l’entité. Le point de départ de ce rapprochement doit
être le résultat global total selon le référentiel comptable antérieur pour la même période ou bien,
si l’entité n’a pas publié ce total, le résultat net selon le référentiel comptable antérieur ;
(c) si l’entité a comptabilisé ou repris des pertes de valeur pour la première fois lors de la préparation
de son état de la situation financière d’ouverture en IFRS, les informations à fournir qu’aurait
imposées IAS 36 Dépréciation d’actifs si l’entité avait comptabilisé ces pertes de valeur ou ces
reprises pendant la période commençant à la date de transition aux IFRS.
25 Les rapprochements requis par le paragraphe 24(a) et (b) doivent donner suffisamment de détails pour
permettre aux utilisateurs de comprendre les ajustements significatifs apportés à l’état de la situation
financière et à l’état du résultat global. Si une entité a présenté un tableau des flux de trésorerie selon le
référentiel comptable antérieur, elle doit également expliquer les ajustements significatifs apportés au
tableau des flux de trésorerie.
26 Si une entité détecte des erreurs dans les états financiers préparés selon le référentiel comptable antérieur,
les rapprochements requis par le paragraphe 24(a) et (b) devront distinguer la correction de ces erreurs et les
changements de méthodes comptables.
27 IAS 8 ne s’applique pas aux changements de méthodes comptables effectués par une entité qui applique les
IFRS pour la première fois ni aux changements de méthodes comptables effectués avant que l’entité
présente ses premiers états financiers IFRS. C’est pourquoi les dispositions d’IAS 8 relatives aux
changements de méthodes comptables ne s’appliquent pas aux premiers états financiers IFRS d’une entité.
27A Si, au cours de la période couverte par ses premiers états financiers IFRS, une entité change ses méthodes
comptables ou ses choix relatifs aux exemptions prévues dans la présente norme, elle doit expliquer les
changements effectués entre son premier rapport financier intermédiaire IFRS et ses premiers états
financiers IFRS conformément au paragraphe 23, et mettre à jour les rapprochements requis par le
paragraphe 24(a) et (b).
28 Si une entité n’a pas présenté d’états financiers pour les périodes précédentes, ses premiers états financiers
IFRS doivent en faire mention.
Désignation des actifs financiers ou des passifs financiers

29 Le paragraphe D19A autorise l’entité à désigner un actif financier comptabilisé antérieurement comme étant
un actif financier à la juste valeur par le biais du résultat net. L’entité doit indiquer la juste valeur des actifs
financiers ainsi désignés à la date de désignation, ainsi que leur classement et leur valeur comptable dans les
états financiers antérieurs.
29A Le paragraphe D19 autorise l’entité à désigner un passif financier comptabilisé antérieurement comme étant
un passif financier à la juste valeur par le biais du résultat net. L’entité doit indiquer la juste valeur des
passifs financiers ainsi désignés à la date de désignation, ainsi que leur classement et leur valeur comptable
dans les états financiers antérieurs.
Utilisation de la juste valeur en tant que coût présumé

30 Si, dans son état de la situation financière d’ouverture en IFRS, une entité utilise la juste valeur comme coût
présumé d’une immobilisation corporelle, d’un immeuble de placement, d’une immobilisation incorporelle
IFRS 1
ou d’un actif au titre du droit d’utilisation (voir paragraphes D5 et D7), les premiers états financiers IFRS de
l’entité doivent indiquer, pour chaque poste de l’état de la situation financière d’ouverture en IFRS :
(a) le cumul de ces justes valeurs ; et
(b) le montant cumulé des ajustements des valeurs comptables présentées selon le référentiel
comptable antérieur.
Utilisation du coût présumé pour les participations dans des filiales, des
coentreprises et des entreprises associées
31 De même si, dans son état de la situation financière d’ouverture en IFRS, une entité utilise un coût présumé
pour une participation dans une filiale, une coentreprise ou une entreprise associée dans ses états financiers
individuels (voir paragraphe D15), les premiers états financiers individuels en IFRS de l’entité doivent
mentionner :
(a) le coût présumé total de ces participations pour lesquelles le coût présumé est la valeur comptable
selon le référentiel comptable antérieur ;
(b) le coût présumé total de ces participations pour lesquelles le coût présumé est la juste valeur ; et
(c) le montant cumulé des ajustements des valeurs comptables présentées selon le référentiel
Utilisation du coût présumé pour les actifs pétroliers et gaziers

31A Si une entité utilise l’exemption prévue au paragraphe D8A(b) pour des actifs pétroliers et gaziers, elle doit
le mentionner et indiquer sur quelle base les valeurs comptables déterminées selon le référentiel comptable
antérieur ont été réparties.
Utilisation du coût présumé pour les activités à tarifs réglementés

31B Si une entité utilise l’exemption prévue au paragraphe D8B pour des activités à tarifs réglementés, elle doit
le mentionner et indiquer sur quelle base les valeurs comptables étaient déterminées selon le référentiel
Utilisation du coût présumé à la suite d’une période d’hyperinflation grave

31C Si une entité choisit d’évaluer ses actifs et passifs à la juste valeur et d’utiliser celle-ci comme leur coût
présumé dans son état de la situation financière d’ouverture en IFRS par suite d’une hyperinflation grave
(voir paragraphes D26 à D30), elle doit expliquer dans ses premiers états financiers IFRS comment et
pourquoi sa monnaie fonctionnelle a été, puis a cessé d’être, caractérisée par les deux conditions suivantes :
(a) absence d’indice général des prix fiable pouvant être utilisé par l’ensemble des entités ayant des
opérations et des soldes libellés dans la monnaie en question ;
(b) absence de possibilité d’échanger la monnaie en question contre une monnaie étrangère
relativement stable.
Rapports financiers intermédiaires

32 Conformément au paragraphe 23, si une entité présente un rapport financier intermédiaire selon IAS 34
pour une partie de la période couverte par ses premiers états financiers IFRS, elle doit satisfaire aux
dispositions suivantes, outre celles d’IAS 34 :
(a) chaque rapport financier intermédiaire doit comprendre, si l’entité a présenté un rapport financier
intermédiaire pour la période intermédiaire comparable de l’exercice précédent :
(i) un rapprochement entre ses capitaux propres selon le référentiel comptable antérieur à
la fin de cette période intermédiaire comparable et ses capitaux propres selon les IFRS
à cette même date, et
(ii) un rapprochement avec son résultat global total selon les IFRS pour cette période
intermédiaire comparable (période considérée et cumul depuis le début de l’exercice).
Le point de départ de ce rapprochement doit être le résultat global total selon le
IFRS 1
référentiel comptable antérieur pour cette période ou, si l’entité n’a pas publié ce total,
le résultat net selon le référentiel comptable antérieur ;
(b) outre les rapprochements imposés par le paragraphe (a), le premier rapport financier intermédiaire
d’une entité selon IAS 34 pour une partie de la période couverte par ses premiers états financiers
IFRS doit comprendre les rapprochements décrits au paragraphe 24(a) et (b) (complétés par les
détails requis par les paragraphes 25 et 26) ou une référence à un autre document publié qui lui-
même présente ces rapprochements ;
(c) si une entité change ses méthodes comptables ou ses choix relatifs aux exemptions prévues dans
la présente norme, elle doit expliquer les changements dans chaque rapport financier
intermédiaire conformément au paragraphe 23 et mettre à jour les rapprochements requis par les
paragraphes (a) et (b).
33 IAS 34 impose de fournir des informations minimales, sur la base de l’hypothèse selon laquelle les
utilisateurs du rapport financier intermédiaire ont également accès aux états financiers annuels les plus
récents. Toutefois, IAS 34 impose également qu’une entité indique « tout événement significatif ou toute
transaction significative pour la compréhension de la période intermédiaire considérée ». Par conséquent, si
un nouvel adoptant n’a pas, dans ses derniers états financiers annuels selon le référentiel comptable
antérieur, communiqué des informations significatives indispensables pour comprendre la période
intermédiaire considérée, son rapport financier intermédiaire doit mentionner ces informations ou
comprendre une référence à un autre document publié qui les mentionne.
Date d’entrée en vigueur

34 L’entité doit appliquer la présente norme si ses premiers états financiers IFRS couvrent une période ouverte
à compter du 1er juillet 2009. Une application anticipée est autorisée.
35 L’entité doit appliquer les modifications énoncées aux paragraphes D1(n) et D23 pour les exercices ouverts
à compter du 1er juillet 2009. Si l’entité applique IAS 23 Coûts d’emprunt (révisée en 2007) à une période
antérieure, elle doit appliquer les modifications à cette période.
36 La publication d’IFRS 3 Regroupements d’entreprises (révisée en 2008) a donné lieu à la modification des
paragraphes 19, C1, C4(f) et (g). Si l’entité applique IFRS 3 (révisée en 2008) à une période antérieure, elle
doit appliquer les modifications à cette période.
37 La publication d’IAS 27 États financiers consolidés et individuels (modifiée en 2008) a donné lieu à la
modification des paragraphes B1 et B7. Si l’entité applique IAS 27 (modifiée en 2008) à une période
antérieure, elle doit appliquer les modifications à cette période.
38 La publication de Coût d’une participation dans une filiale, une entité contrôlée conjointement ou une
entreprise associée (modifications d’IFRS 1 et d’IAS 27), en mai 2008, a donné lieu à l’ajout des
paragraphes 31, D1(g), D14 et D15. L’entité doit appliquer ces paragraphes pour les exercices ouverts à
compter du 1er juillet 2009. Une application anticipée est autorisée. Si l’entité applique les paragraphes à
une période antérieure, elle doit l’indiquer.
39 La publication d’Améliorations aux IFRS, en mai 2008, a donné lieu à la modification du paragraphe B7.
L’entité doit appliquer ces modifications pour les exercices ouverts à compter du 1er juillet 2009. Si l’entité
applique IAS 27 (modifiée en 2008) à une période antérieure, elle doit appliquer les modifications à cette
période.
39A La publication d’Exemptions additionnelles pour les nouveaux adoptants (modifications d’IFRS 1), en juillet
2009, a donné lieu à l’ajout des paragraphes 31A, D8A, D9A et D21A, et à la modification du paragraphe
D1(c), (d) et (l). L’entité doit appliquer ces modifications pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier
2010. Une application anticipée est autorisée. Si l’entité applique les modifications à une période antérieure,
elle doit l’indiquer.
39B [Supprimé]
39C La publication d’IFRIC 19 Extinction de passifs financiers au moyen d’instruments de capitaux propres a
donné lieu à l’ajout du paragraphe D25. L’entité qui applique IFRIC 19 doit appliquer cette modification.
39D [Supprimé]
39E La publication d’Améliorations des IFRS, en mai 2010, a donné lieu à l’ajout des paragraphes 27A, 31B et
D8B, et à la modification des paragraphes 27, 32, D1(c) et D8. L’entité doit appliquer ces modifications pour
les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2011. Une application anticipée est autorisée. Si l’entité
applique les modifications à une période antérieure, elle doit l’indiquer. Les entités qui ont appliqué les IFRS
pour la première fois à une période antérieure à l’entrée en vigueur d’IFRS 1 ou qui ont appliqué IFRS 1 à
une période antérieure sont autorisées à appliquer la modification du paragraphe D8 de manière rétrospective
IFRS 1
dans le premier exercice suivant l’entrée en vigueur de cette modification. L’entité qui applique le
paragraphe D8 de manière rétrospective doit l’indiquer.
39F [Supprimé]
39G [Supprimé]
39H La publication d’Hyperinflation grave et suppression des dates d’application fermes pour les nouveaux
adoptants (modifications d’IFRS 1), en décembre 2010, a donné lieu à la modification des paragraphes B2,
D1 et D20, et à l’ajout des paragraphes 31C et D26 à D30. L’entité doit appliquer ces modifications pour les
exercices ouverts à compter du 1er juillet 2011. Une application anticipée est autorisée.
39I La publication d’IFRS 10 États financiers consolidés et d’IFRS 11 Partenariats, en mai 2011, a donné lieu à
la modification des paragraphes 31, B7, C1, D1, D14 et D15, et à l’ajout du paragraphe D31. L’entité qui
applique IFRS 10 et IFRS 11 doit appliquer ces modifications.
39J La publication d’IFRS 13 Évaluation de la juste valeur, en mai 2011, a donné lieu à la suppression du
paragraphe 19, et à la modification de la définition de la juste valeur dans l’annexe A ainsi que des
paragraphes D15 et D20. L’entité qui applique IFRS 13 doit appliquer ces modifications.
39K La publication de Présentation des autres éléments du résultat global (modifications d’IAS 1), en juin 2011,
a donné lieu à la modification du paragraphe 21. L’entité qui applique IAS 1 modifiée en juin 2011 doit
appliquer cette modification.
39L La publication d’IAS 19 Avantages du personnel (modifiée en juin 2011) a donné lieu à la modification du
paragraphe D1 et à la suppression des paragraphes D10 et D11. L’entité qui applique IAS 19 (modifiée en
juin 2011) doit appliquer ces modifications.
39M La publication d’IFRIC 20 Frais de découverture engagés pendant la phase d’exploitation d’une mine à ciel
ouvert a donné lieu à l’ajout du paragraphe D32 et à la modification du paragraphe D1. L’entité qui applique
IFRIC 20 doit appliquer cette modification.
39N La publication de Prêts publics (modifications d’IFRS 1), en mars 2012, a donné lieu à l’ajout des
paragraphes B1(f) et B10 à B12. L’entité doit appliquer ces paragraphes pour les exercices ouverts à compter
du 1er janvier 2013. Une application anticipée est permise.
39O Les paragraphes B10 et B11 font référence à IFRS 9. Si l’entité applique la présente norme mais n’applique
pas encore IFRS 9, les références des paragraphes B10 et B11 à IFRS 9 doivent s’interpréter comme des
références à IAS 39 Instruments financiers : Comptabilisation et évaluation.
39P La publication des Améliorations annuelles — Cycle 2009-2011, en mai 2012, a donné lieu à l’ajout des
paragraphes 4A, 4B, 23A et 23B. L’entité doit appliquer ces modifications de façon rétrospective selon IAS 8
Méthodes comptables, changements d’estimations comptables et erreurs pour les exercices ouverts à compter
du 1er janvier 2013. Une application anticipée est permise. Si l’entité applique les modifications à une période
antérieure, elle doit l’indiquer.
39Q La publication des Améliorations annuelles — Cycle 2009-2011, en mai 2012, a donné lieu à la modification
du paragraphe D23. L’entité doit appliquer cette modification de façon rétrospective selon IAS 8 Méthodes
comptables, changements d’estimations comptables et erreurs pour les exercices ouverts à compter du 1er
janvier 2013. Une application anticipée est permise. Si l’entité applique la modification à une période
39R La publication des Améliorations annuelles — Cycle 2009-2011, en mai 2012, a donné lieu à la modification
du paragraphe 21. L’entité doit appliquer cette modification de façon rétrospective selon IAS 8 Méthodes
comptables, changements d’estimations comptables et erreurs pour les exercices ouverts à compter du
1er janvier 2013. Une application anticipée est permise. Si l’entité applique la modification à une période
39S La publication d’États financiers consolidés, Partenariats et Informations à fournir sur les intérêts détenus
dans d’autres entités : Dispositions transitoires (modifications d’IFRS 10, d’IFRS 11 et d’IFRS 12), en juin
2012, a donné lieu à la modification du paragraphe D31. L’entité doit appliquer cette modification
lorsqu’elle applique IFRS 11 (modifiée en juin 2012).
39T La publication d’Entités d’investissement (modifications d’IFRS 10, d’IFRS 12 et d’IAS 27), en octobre
2012, a donné lieu à la modification des paragraphes D16 et D17 et de l’annexe C. L’entité doit appliquer
ces modifications pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2014. Une application anticipée des
dispositions d’Entités d’investissement est permise. Si l’entité applique lesdites modifications à une période
antérieure, elle doit appliquer en même temps toutes les modifications introduites par Entités
d’investissement.
39U [Supprimé]
39V La publication d’IFRS 14 Comptes de report réglementaires, en janvier 2014, a donné lieu à la modification
du paragraphe D8B. L’entité doit appliquer cette modification pour les exercices ouverts à compter du
IFRS 1
1er janvier 2016. Une application anticipée est permise. Si l’entité applique IFRS 14 à une période
antérieure, elle doit appliquer la modification à cette période.
39W La publication de Comptabilisation des acquisitions d’intérêts dans des entreprises communes
(modifications d’IFRS 11), en mai 2014, a donné lieu à la modification du paragraphe C5. L’entité doit
appliquer cette modification pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016. Si l’entité applique les
modifications connexes d’IFRS 11 décrites dans Comptabilisation des acquisitions d’intérêts dans des
entreprises communes (modifications d’IFRS 11) pour une période antérieure, elle doit appliquer pour cette
même période la modification du paragraphe C5.
39X La publication d’IFRS 15 Produits des activités ordinaires tirés de contrats conclus avec des clients, en
mai 2014, a donné lieu à la modification du paragraphe D1, à la suppression du paragraphe D24 et de
l’intertitre s’y rattachant, et à l’ajout des paragraphes D34 et D35 et de l’intertitre s’y rattachant. L’entité
qui applique IFRS 15 doit appliquer ces modifications.
39Y La publication d’IFRS 9 Instruments financiers, en juillet 2014, a donné lieu à la modification des
paragraphes 29, B1 à B6, D1, D14, D15, D19 et D20, à la suppression des paragraphes 39B, 39G et 39U et
à l’ajout des paragraphes 29A, B8 à B8G, B9, D19A à D19C, D33, E1 et E2. L’entité qui applique IFRS 9
doit appliquer ces modifications.
39Z La publication d’Utilisation de la méthode de la mise en équivalence dans les états financiers individuels
(modifications d’IAS 27), en août 2014, a donné lieu à la modification du paragraphe D14 et à l’ajout du
paragraphe D15A. L’entité doit appliquer ces modifications pour les exercices ouverts à compter du
1er janvier 2016. Une application anticipée est permise. Si l’entité applique ces modifications à une période
39AA [Supprimé]
39AB La publication d’IFRS 16 Contrats de location, en janvier 2016, a donné lieu à la modification des
paragraphes 30, C4, D1, D7, D8B et D9, à la suppression du paragraphe D9A et à l’ajout des
paragraphes D9B à D9E. L’entité qui applique IFRS 16 doit appliquer ces modifications.
39AC La publication d’IFRIC 22 Transactions en monnaie étrangère et contrepartie anticipée a donné lieu à
l’ajout du paragraphe D36 et à la modification du paragraphe D1. L’entité qui applique IFRIC 22 doit
appliquer ces modifications.
39AD La publication des Améliorations annuelles des IFRS — Cycle 2014-2016, en décembre 2016, a donné lieu
à la modification des paragraphes 39L et 39T et à la suppression des paragraphes 39D, 39F, 39AA et E3 à
E7. L’entité doit appliquer ces modifications pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2018.
39AE La publication d’IFRS 17 Contrats d’assurance, en mai 2017, a donné lieu à la modification des
paragraphes B1 et D1, à la suppression du paragraphe D4 et de l’intertitre s’y rattachant, ainsi qu’à l’ajout,
après le paragraphe B12, du paragraphe B13 et de l’intertitre s’y rattachant. L’entité qui applique IFRS 17
doit appliquer ces modifications.
39AF La publication d’IFRIC 23 Incertitude relative aux traitements fiscaux a donné lieu à l’ajout du
paragraphe E8. L’entité qui applique IFRIC 23 doit appliquer ces modifications.
Retrait d’IFRS 1 (publiée en 2003)

40 La présente norme annule et remplace IFRS 1 (publiée en 2003 et modifiée en mai 2008).
IFRS 1
Annexe A
Définitions
La présente annexe fait partie intégrante de la norme.
coût présumé Montant utilisé comme substitut du coût ou du coût amorti à une date donnée.
L’amortissement ultérieur suppose que l’entité avait initialement comptabilisé
l’actif ou le passif à la date donnée et que son coût était égal au coût présumé.
date de transition aux Début de la première période pour laquelle une entité présente des informations
IFRS comparatives complètes selon les IFRS dans ses premiers états financiers IFRS.
état de la situation État de la situation financière d’une entité à la date de transition aux IFRS.
financière d’ouverture
en IFRS
juste valeur La juste valeur est le prix qui serait reçu pour la vente d’un actif ou payé pour le
transfert d’un passif lors d’une transaction normale entre des intervenants du
marché à la date d’évaluation. (Voir IFRS 13.)
Normes Normes et interprétations publiées par l’International Accounting Standards

internationales Board (IASB). Elles comprennent :
d’information
(a) les Normes internationales d’information financière ;
financière (IFRS)
(b) les Normes comptables internationales ;
(c) les interprétations IFRIC ; et
(d) les interprétations SIC (a).
nouvel adoptant Entité qui présente ses premiers états financiers IFRS.
première période de Période de présentation de l’information financière la plus récente qui est
présentation de couverte par les premiers états financiers IFRS d’une entité.
l’information
financière selon les
IFRS
premiers états Premiers états financiers annuels dans lesquels une entité adopte les Normes
financiers IFRS internationales d’information financière (IFRS), par une déclaration explicite
et sans réserve de conformité aux IFRS.
référentiel comptable Référentiel comptable qu’un nouvel adoptant utilisait juste avant d’adopter les
antérieur IFRS.
(a)
Définition des IFRS modifiée par suite des changements d’appellations ayant découlé de la révision des statuts de l’IFRS Foundation en
2010.
IFRS 1
Annexe B
Exceptions à l’application rétrospective d’autres IFRS
B1 Une entité doit appliquer les exceptions suivantes :
(a) décomptabilisation d’actifs financiers et de passifs financiers (paragraphes B2 et B3) ;
(b) comptabilité de couverture (paragraphes B4 à B6) ;
(c) participations ne donnant pas le contrôle (paragraphe B7) ;
(d) classement et évaluation des actifs financiers (paragraphes B8 à B8C) ;
(e) dépréciation d’actifs financiers (paragraphes B8D à B8G) ;
(f) dérivés incorporés (paragraphe B9) ;
(g) prêts publics (paragraphes B10 à B12) ;
(h) contrats d’assurance (paragraphe B13).
Décomptabilisation d’actifs financiers et de passifs financiers

B2 Sauf dans les cas permis par le paragraphe B3, un nouvel adoptant doit appliquer de manière prospective les
dispositions de décomptabilisation d’IFRS 9 aux transactions réalisées à compter de la date de transition
aux IFRS. Par exemple, si un nouvel adoptant a décomptabilisé des actifs financiers non dérivés ou des
passifs financiers non dérivés selon le référentiel comptable antérieur par suite d’une transaction réalisée
avant la date de transition aux IFRS, il ne doit pas comptabiliser ces actifs et ces passifs selon les IFRS
(sauf s’ils répondent aux conditions de comptabilisation par suite d’une transaction ou d’un événement
ultérieur).
B3 Malgré le paragraphe B2, une entité peut appliquer les dispositions de décomptabilisation d’IFRS 9 de
manière rétrospective à compter d’une date choisie par elle, à condition que l’information nécessaire pour
appliquer IFRS 9 aux actifs financiers et aux passifs financiers décomptabilisés par suite de transactions
passées ait été obtenue lors de la comptabilisation initiale de ces transactions.
Comptabilité de couverture
B4 Selon les dispositions d’IFRS 9, à la date de transition aux IFRS, une entité doit :
(a) évaluer tous les dérivés à leur juste valeur ; et
(b) éliminer tous les profits et pertes différés qui résultent de dérivés et qui étaient présentés à titre
d’actifs ou de passifs selon le référentiel comptable antérieur.
B5 Une entité ne doit pas refléter dans son état de la situation financière d’ouverture en IFRS une relation de
couverture ne satisfaisant pas aux conditions requises pour la comptabilité de couverture selon IFRS 9 (c’est
le cas, par exemple, des nombreuses relations de couverture dans lesquelles l’instrument de couverture est
une option émise autonome ou une option émise nette, ou dans lesquelles l’élément couvert est une position
nette dans une couverture de flux de trésorerie pour un risque autre que le risque de change). Toutefois, si
une entité a désigné une position nette comme élément couvert selon le référentiel comptable antérieur, elle
peut désigner comme élément couvert selon les IFRS un élément pris individuellement au sein de cette
position nette, ou une position nette si cela est conforme aux dispositions du paragraphe 6.6.1 d’IFRS 9,
pour autant qu’elle le fasse au plus tard à la date de transition aux IFRS.
B6 Si, avant la date de transition aux IFRS, une entité avait désigné une transaction comme étant une
couverture, mais que la couverture ne répond pas aux conditions requises pour la comptabilité de couverture
selon IFRS 9, l’entité doit appliquer les paragraphes 6.5.6 et 6.5.7 d’IFRS 9 pour cesser la comptabilité de
couverture. Les transactions conclues avant la date de transition aux IFRS ne doivent pas être désignées
rétrospectivement comme opérations de couverture.
Participations ne donnant pas le contrôle

B7 Un nouvel adoptant doit appliquer les dispositions suivantes d’IFRS 10 à titre prospectif à compter de la
date de transition aux IFRS :
IFRS 1
(a) la disposition du paragraphe B94 selon laquelle le résultat global total est attribué aux
propriétaires de la société mère et aux détenteurs de participations ne donnant pas le contrôle
même si cela se traduit par un solde déficitaire pour les participations ne donnant pas le contrôle ;
(b) les dispositions des paragraphes 23 et B96 relatives à la comptabilisation des modifications du
pourcentage de détention des titres de participation d’une société mère dans une filiale qui ne se
traduisent pas par la perte du contrôle ; et
(c) les dispositions des paragraphes B97 à B99 relatives à la comptabilisation de la perte du contrôle
d’une filiale, ainsi que les dispositions liées du paragraphe 8A d’IFRS 5 Actifs non courants
détenus en vue de la vente et activités abandonnées.
Toutefois, si un nouvel adoptant choisit d’appliquer à titre rétrospectif IFRS 3 à des regroupements
d’entreprises passés, il doit également appliquer IFRS 10 selon le paragraphe C1 de la présente norme.
Classement et évaluation des instruments financiers

B8 Une entité doit apprécier si un actif financier remplit les conditions énoncées au paragraphe 4.1.2 ou au
paragraphe 4.1.2A d’IFRS 9 en fonction des faits et des circonstances qui existent à la date de transition aux
IFRS.
B8A S’il est impraticable d’évaluer un élément valeur temps de l’argent modifié conformément aux
paragraphes B4.1.9B à B4.1.9D d’IFRS 9 en se fondant sur les faits et les circonstances qui existaient à la
date de transition aux IFRS, l’entité doit évaluer les caractéristiques des flux de trésorerie contractuels de
cet actif financier en se fondant sur les faits et les circonstances qui existaient à la date de transition aux
IFRS, sans prendre en compte les exigences des paragraphes B4.1.9B à B4.1.9D d’IFRS 9 relatives à la
modification de l’élément valeur temps de l’argent. (Dans ce cas, l’entité doit aussi appliquer le
paragraphe 42R d’IFRS 7, mais toute référence au « paragraphe 7.2.4 d’IFRS 9 » doit s’interpréter comme
une référence au « présent paragraphe » et toute référence à la « comptabilisation initiale de l’actif
financier », comme une référence à la « date de transition aux IFRS ».)
B8B S’il est impraticable de déterminer si la juste valeur d’une clause de remboursement anticipé n’est pas
importante selon le paragraphe B4.1.12(c) d’IFRS 9 en se fondant sur les faits et les circonstances qui
existaient à la date de transition aux IFRS, l’entité doit évaluer les caractéristiques des flux de trésorerie
contractuels de cet actif financier en se fondant sur les faits et les circonstances qui existaient à la date de
transition aux IFRS, sans prendre en compte l’exception du paragraphe B4.1.12 d’IFRS 9 concernant les
clauses de remboursement anticipé. (Dans ce cas, l’entité doit aussi appliquer le paragraphe 42S d’IFRS 7,
mais toute référence au « paragraphe 7.2.5 d’IFRS 9 » doit s’interpréter comme une référence au « présent
paragraphe » et toute référence à la « comptabilisation initiale de l’actif financier », comme une référence à
la « date de transition aux IFRS ».)
B8C Si, pour l’entité, l’application rétrospective de la méthode du taux d’intérêt effectif imposée dans IFRS 9 est
impraticable (au sens d’IAS 8), la juste valeur de l’actif financier ou du passif financier à la date de
transition aux IFRS doit correspondre à la nouvelle valeur comptable brute de cet actif financier ou au
nouveau coût amorti de ce passif financier à la date de transition aux IFRS.
Dépréciation d’actifs financiers

B8D L’entité doit appliquer de manière rétrospective les dispositions en matière de dépréciation de la section 5.5
d’IFRS 9, sous réserve des paragraphes B8E À B8G, E1 et E2.
B8E À la date de transition aux IFRS, l’entité doit recourir à des informations raisonnables et justifiables qu’il
est possible d’obtenir sans devoir engager de coûts ou d’efforts déraisonnables pour déterminer le risque de
crédit d’un instrument financier à la date de comptabilisation initiale (ou, dans le cas des engagements de
prêt et des contrats de garantie financière, la date à laquelle l’entité est devenue partie à l’engagement
irrévocable comme l’indique le paragraphe 5.5.6 d’IFRS 9) et le comparer au risque de crédit à la date de
transition aux IFRS (voir aussi paragraphes B7.2.2 et B7.2.3 d’IFRS 9).
B8F Lorsqu’elle détermine si le risque de crédit a augmenté de façon importante depuis la comptabilisation
initiale, l’entité peut appliquer :
(a) les dispositions des paragraphes 5.5.10 et B5.5.22 à B5.5.24 d’IFRS 9 ;
(b) si elle se fondera sur des informations sur les comptes en souffrance pour procéder à cette
détermination, la présomption réfutable du paragraphe 5.5.11 d’IFRS 9 relative aux paiements
contractuels qui sont en souffrance depuis plus de 30 jours.
B8G Dans le cas où des coûts ou des efforts déraisonnables seraient nécessaires pour déterminer à la date de
transition aux IFRS s’il y a eu une augmentation importante du risque de crédit d’un instrument financier
IFRS 1
depuis sa comptabilisation initiale, l’entité doit comptabiliser une correction de valeur pour pertes à un
montant correspondant aux pertes de crédit attendues pour la durée de vie à chaque date de clôture jusqu’à
ce que cet instrument financier soit décomptabilisé (à moins que le risque de crédit que comporte
l’instrument ne soit faible à la date de clôture, auquel cas le paragraphe B8F(a) s’applique).
Dérivés incorporés
B9 Un nouvel adoptant doit apprécier si un dérivé incorporé doit être séparé du contrat hôte et comptabilisé en
tant que dérivé en fonction des conditions qui existaient à la date à laquelle il est devenu partie au contrat ou
à la date à laquelle un réexamen est requis par le paragraphe B4.3.11 d’IFRS 9, si celle-ci est postérieure.
Prêts publics
B10 Un nouvel adoptant doit classer tous les prêts publics reçus soit en tant que passif financier ou en tant
qu’instrument de capitaux propres selon IAS 32 Instruments financiers : Présentation. Sauf dans le cas
permis par le paragraphe B11, un nouvel adoptant doit appliquer de manière prospective les dispositions
d’IFRS 9 Instruments financiers et d’IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations à
fournir sur l’aide publique aux prêts publics existant à la date de transition aux IFRS et ne doit pas
comptabiliser comme une subvention publique l’avantage tiré d’un prêt public assorti d’un taux d'intérêt
inférieur à celui du marché. Par conséquent, si un nouvel adoptant n’a pas, selon le référentiel comptable
antérieur, comptabilisé et évalué un prêt public assorti d’un taux d’intérêt inférieur à celui du marché d’une
manière conforme aux dispositions des IFRS, la valeur comptable du prêt à la date de transition aux IFRS
déterminée selon le référentiel comptable antérieur doit être utilisée comme valeur comptable du prêt dans
l’état de la situation financière d’ouverture en IFRS. L’entité doit évaluer de tels prêts selon IFRS 9 après la
date de transition aux IFRS.
B11 Nonobstant le paragraphe B10, l’entité peut appliquer rétrospectivement les dispositions d’IFRS 9 et d’IAS
20 à un prêt public contracté avant la date de transition aux IFRS, à condition que l’information que
nécessite une application rétrospective ait été obtenue lors de la comptabilisation initiale du prêt.
B12 Les dispositions et indications des paragraphes B10 et B11 n’empêchent pas l’entité de se prévaloir des
exemptions prévues aux paragraphes D19 à D19C concernant la désignation d'instruments financiers
comptabilisés antérieurement comme étant à la juste valeur par le biais du résultat net.
Contrats d’assurance
B13 L’entité doit appliquer les dispositions transitoires des paragraphes C1 à C24 ainsi que C28 de l’annexe C
d’IFRS 17 aux contrats qui entrent dans le champ d’application d’IFRS 17. Toute mention, dans ces
paragraphes d’IFRS 17, de la date de transition doit s’interpréter comme une mention de la date de
transition aux IFRS.
IFRS 1
Annexe C
Exemptions pour les regroupements d’entreprises
La présente annexe fait partie intégrante de la norme. Une entité doit appliquer les dispositions suivantes aux
regroupements d’entreprises qu’elle a comptabilisés avant la date de transition aux IFRS. La présente annexe ne doit
être appliquée qu’aux regroupements d’entreprises qui entrent dans le champ d’application d’IFRS 3 Regroupements
d’entreprises.
C1 Un nouvel adoptant peut décider de ne pas appliquer rétrospectivement IFRS 3 à des regroupements
d’entreprises passés (des regroupements d’entreprises qui se sont produits avant la date de transition aux
IFRS). Toutefois, si un nouvel adoptant retraite un regroupement d’entreprises pour se conformer à IFRS 3,
il doit retraiter tous les regroupements d’entreprises postérieurs et doit aussi appliquer IFRS 10 à partir de
cette même date. Par exemple, si un nouvel adoptant décide de retraiter un regroupement d’entreprises
intervenu le 30 juin 20X6, il doit retraiter tous les regroupements d’entreprises intervenus entre le 30 juin
20X6 et la date de transition aux IFRS, et il doit appliquer aussi IFRS 10 à partir du 30 juin 20X6.
C2 Une entité n’est pas tenue d’appliquer IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies étrangères de
manière rétrospective aux ajustements de la juste valeur et au goodwill provenant de regroupements
d’entreprises survenus avant la date de transition aux IFRS. Si l’entité n’applique pas IAS 21
rétrospectivement à ces ajustements de la juste valeur et au goodwill, elle doit les traiter comme des actifs et
passifs de l’entité et non comme des actifs et passifs de l’entreprise acquise. Par conséquent, soit ces
ajustements de la juste valeur et du goodwill sont déjà exprimés dans la monnaie fonctionnelle de l’entité,
soit ils constituent des éléments non monétaires en monnaie étrangère, présentés en utilisant le cours de
change appliqué selon le référentiel comptable antérieur.
C3 Une entité peut appliquer IAS 21 de façon rétrospective aux ajustements de la juste valeur et au goodwill
découlant soit :
(a) de tous les regroupements d’entreprises survenus avant la date de transition aux IFRS ; ou
(b) de tous les regroupements d’entreprises que l’entité choisit de retraiter de manière à se conformer
à IFRS 3, comme l’autorise le paragraphe C1 ci-dessus.
C4 Si un nouvel adoptant n’applique pas de façon rétrospective IFRS 3 à un regroupement d’entreprises passé,
cela se traduira pour ce regroupement d’entreprises par les conséquences suivantes :
(a) Le nouvel adoptant doit maintenir le même classement (acquisition par l’acquéreur sur le plan
juridique, acquisition inversée par l’entreprise acquise sur le plan juridique, ou mise en commun
d’intérêts) que dans ses états financiers présentés selon le référentiel comptable antérieur.
(b) Le nouvel adoptant doit, à la date de transition aux IFRS, comptabiliser tous les actifs et passifs
qui ont été acquis ou repris lors d’un regroupement d’entreprises passé, sauf :
(i) certains actifs et passifs financiers décomptabilisés selon le référentiel comptable
antérieur (voir paragraphe B2) ; et
(ii) les actifs, y compris le goodwill, et les passifs qui n’ont pas été comptabilisés dans
l’état de la situation financière consolidé de l’acquéreur selon le référentiel comptable
antérieur et qui ne satisferaient pas non plus aux conditions de comptabilisation selon
les IFRS dans l’état de la situation financière individuel de l’entreprise acquise (voir (f)
à (i) ci-dessous).
Le nouvel adoptant doit comptabiliser toute variation en résultant par un ajustement des résultats
non distribués (ou, le cas échéant, d’une autre catégorie de capitaux propres), sauf si la variation
résulte de la comptabilisation d’une immobilisation incorporelle antérieurement incluse dans le
goodwill (voir (g)(i) ci-dessous).
(c) Le nouvel adoptant doit exclure de son état de la situation financière d’ouverture en IFRS tout
élément comptabilisé selon le référentiel comptable antérieur qui ne satisfait pas aux conditions
de comptabilisation d’un actif ou d’un passif selon les IFRS. Le nouvel adoptant doit
comptabiliser les variations en résultant comme suit :
(i) le nouvel adoptant peut avoir classé un regroupement d’entreprises passé comme une
acquisition et comptabilisé comme immobilisation incorporelle un élément qui ne
satisfait pas aux conditions de comptabilisation en tant qu’actif selon IAS 38
Immobilisations incorporelles. Il doit reclasser cet élément (ainsi que, le cas échéant,
l’impôt différé lié et les participations ne donnant pas le contrôle) dans le goodwill
(sauf si le goodwill a été déduit des capitaux propres selon le référentiel comptable
antérieur ; voir (g)(i) et (i) ci-dessous) ;
IFRS 1
(ii) le nouvel adoptant doit comptabiliser toutes les autres variations en découlant en
résultats non distribués 1.
(d) Les IFRS imposent une évaluation ultérieure de certains actifs et passifs sur une base différente
de celle du coût initial, comme la juste valeur. Le nouvel adoptant doit évaluer ces actifs et passifs
selon cette base dans son état de la situation financière d’ouverture en IFRS, même s’ils ont été
acquis ou repris lors d’un regroupement d’entreprises passé. Il doit comptabiliser toute variation
de la valeur comptable qui en résulte par un ajustement des résultats non distribués (ou le cas
échéant, d’une autre catégorie de capitaux propres) plutôt que du goodwill.
(e) Immédiatement après le regroupement d’entreprises, la valeur comptable selon le référentiel
comptable antérieur des actifs acquis et des passifs repris dans ce regroupement d’entreprises
constitue, selon les IFRS, leur coût présumé à cette date. Si les IFRS imposent une évaluation de
ces actifs et passifs à une date ultérieure sur la base du coût, ce coût présumé servira de base pour
l’amortissement sur la base du coût à compter de la date du regroupement d’entreprises.
(f) Si un actif acquis ou un passif repris dans un regroupement d’entreprises passé n’a pas été
comptabilisé selon le référentiel comptable antérieur, il n’en a pas pour autant un coût présumé
nul dans l’état de la situation financière d’ouverture en IFRS. Au contraire, l’acquéreur doit le
comptabiliser et l’évaluer dans son état de la situation financière consolidé sur la base
qu’imposeraient les IFRS dans l’état de la situation financière de l’entreprise acquise. À titre
d’illustration, si l’acquéreur n’a pas, selon le référentiel comptable antérieur, inscrit à l’actif des
contrats de location acquis lors d’un regroupement d’entreprises passé, l’entreprise acquise
apparaissant en tant que preneur dans ces contrats, il doit inscrire ces contrats de location à l’actif
de ses états financiers consolidés, tout comme IFRS 16 Contrats de location imposerait à
l’entreprise acquise de le faire dans son état de la situation financière en IFRS. De même, si
l’acquéreur n’avait pas, selon le référentiel comptable antérieur, comptabilisé un passif éventuel
qui existe toujours à la date de transition aux IFRS, l’acquéreur doit comptabiliser ce passif
éventuel à cette date, sauf dans le cas où IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
interdirait sa comptabilisation dans les états financiers de l’entreprise acquise. À l’inverse, si un
actif ou un passif a été inclus dans le goodwill selon le référentiel comptable antérieur mais aurait
été comptabilisé séparément selon IFRS 3, cet actif ou ce passif reste inclus dans le goodwill, sauf
dans le cas où les IFRS imposeraient sa comptabilisation dans les états financiers de l’entreprise
acquise.
(g) La valeur comptable du goodwill dans l’état de la situation financière d’ouverture en IFRS sera sa
valeur comptable selon le référentiel comptable antérieur à la date de transition aux IFRS, après
prise en compte des deux ajustements suivants :
(i) Si le paragraphe (c)(i) ci-dessus l’impose, le nouvel adoptant doit augmenter la valeur
comptable du goodwill lorsqu’il reclasse un élément qu’il avait comptabilisé à titre
d’immobilisation incorporelle selon le référentiel comptable antérieur. De même, si (f)
ci-dessus impose au nouvel adoptant de comptabiliser une immobilisation incorporelle
qui avait été incluse dans le goodwill comptabilisé selon le référentiel comptable
antérieur, le nouvel adoptant doit réduire la valeur comptable du goodwill en
conséquence (et, le cas échéant, ajuster l’impôt différé et les participations ne donnant
pas le contrôle).
(ii) Qu’il y ait ou non une indication que le goodwill a pu perdre de la valeur, le nouvel
adoptant doit appliquer IAS 36 lorsqu’il effectue un test de dépréciation du goodwill à
la date de transition aux IFRS et lorsqu’il comptabilise, le cas échéant, une perte de
valeur constatée en résultats non distribués (ou, si IAS 36 l’impose, en écarts de
réévaluation). Le test de dépréciation doit être basé sur les conditions existantes à la
date de transition aux IFRS.
(h) Aucun autre ajustement de la valeur comptable du goodwill ne doit être effectué à la date de
transition aux IFRS. Par exemple, le nouvel adoptant ne doit pas retraiter la valeur comptable du
goodwill :
(i) pour exclure la recherche et le développement en cours acquis lors de ce regroupement
d’entreprises (sauf si l’immobilisation incorporelle liée satisfait aux conditions pour sa
comptabilisation selon IAS 38 dans l’état de la situation financière individuel de
l’entreprise acquise) ;
1
Parmi ces variations figurent les reclassements de ou vers la catégorie des immobilisations incorporelles si le goodwill n’a pas été
comptabilisé comme un actif selon le référentiel comptable antérieur. Ce cas se présente si, selon le référentiel comptable antérieur,
l’entité (a) a déduit le goodwill des capitaux propres ou (b) n’a pas traité le regroupement d’entreprises comme une acquisition.
IFRS 1
(ii) pour ajuster un amortissement antérieur du goodwill ;

(iii) pour annuler les ajustements du goodwill qu’IFRS 3 n’autoriserait pas, mais qui ont été
comptabilisés selon le référentiel comptable antérieur du fait d’ajustements apportés
aux actifs et aux passifs entre la date du regroupement d’entreprises et la date de
transition aux IFRS.
(i) Si le nouvel adoptant a comptabilisé un goodwill selon le référentiel comptable antérieur en
déduction des capitaux propres :
(i) il ne doit pas comptabiliser ce goodwill dans son état de la situation financière
d’ouverture en IFRS. En outre, il ne doit pas reclasser ce goodwill en résultat net en cas
de cession de la filiale ou lorsque l’investissement dans la filiale perd de sa valeur ;
(ii) les ajustements résultant du dénouement ultérieur d’une éventualité affectant le prix
d’acquisition doivent être comptabilisés en résultats non distribués.
(j) Selon son référentiel comptable antérieur, le nouvel adoptant a pu ne pas consolider une filiale
acquise lors d’un regroupement d’entreprises passé (par exemple parce que la société mère ne la
considérait pas comme une filiale selon le référentiel comptable antérieur ou ne préparait pas
d’états financiers consolidés). Le nouvel adoptant doit ajuster les valeurs comptables des actifs et
des passifs de cette filiale pour les amener à des valeurs que les IFRS imposeraient dans l’état de
la situation financière individuel de la filiale. Le coût présumé du goodwill est égal à la
différence, à la date de transition aux IFRS, entre :
(i) la part de la société mère dans ces valeurs comptables ajustées ; et
(ii) le coût, dans les états financiers individuels de la société mère, de son investissement
dans cette filiale.
(k) L’évaluation des participations ne donnant pas le contrôle et de l’impôt différé découle de
l’évaluation des autres actifs et passifs. C’est pourquoi les ajustements des actifs et passifs
comptabilisés, mentionnés ci-dessus, affectent les participations ne donnant pas le contrôle et les
impôts différés.
C5 L’exemption relative au traitement des regroupements d’entreprises passés s’applique également aux
acquisitions passées de participations dans des entreprises associées, de participations dans des
coentreprises et d’intérêts dans des entreprises communes dont l’activité constitue une entreprise au sens
d’IFRS 3. En outre, la date retenue pour le paragraphe C1 s’applique aussi à toutes ces acquisitions.
IFRS 1
Annexe D
Exemptions de dispositions d’autres IFRS
D1 Une entité peut décider d’utiliser une ou plusieurs des exemptions suivantes :
(a) transactions dont le paiement est fondé sur des actions (paragraphes D2 et D3) ;
(b) [supprimé] ;
(c) coût présumé (paragraphes D5 à D8B) ;
(d) contrats de location (paragraphes D9 et D9B à D9E) ;
(e) [supprimé]
(f) montant cumulé des écarts de conversion (paragraphes D12 et D13) ;
(g) participations dans des filiales, des coentreprises et des entreprises associées (paragraphes D14 à
D15A) ;
(h) actifs et passifs de filiales, d’entreprises associées et de coentreprises (paragraphes D16 et D17) ;
(i) instruments financiers composés (paragraphe D18) ;
(j) désignation d’instruments financiers comptabilisés antérieurement (paragraphes D19 à D19C) ;
(k) évaluation à la juste valeur d’actifs financiers ou de passifs financiers lors de leur
comptabilisation initiale (paragraphe D20) ;
(l) passifs relatifs au démantèlement inclus dans le coût d’une immobilisation corporelle
(paragraphes D21 et D21A) ;
(m) actifs financiers ou immobilisations incorporelles comptabilisés selon IFRIC 12 Accords de
concession de services (paragraphe D22) ;
(n) coûts d’emprunt (paragraphe D23) ;
(o) transferts d’actifs provenant de clients (paragraphe D24) ;
(p) extinction de passifs financiers au moyen d’instruments de capitaux propres (paragraphe D25) ;
(q) hyperinflation grave (paragraphes D26 à D30) ;
(r) partenariats (paragraphe D31) ;
(s) frais de découverture engagés pendant la phase d’exploitation d’une mine à ciel ouvert
(paragraphe D32) ;
(t) désignation de contrats d’achat ou de vente d’un élément non financier (paragraphe D33) ;
(u) produits des activités ordinaires (paragraphes D34 et D35) ; et
(v) transactions en monnaie étrangère et contrepartie anticipée (paragraphe D36).
Une entité ne doit pas appliquer par analogie ces exemptions à d’autres éléments.
Transactions dont le paiement est fondé sur des actions

D2 Un nouvel adoptant est encouragé à appliquer, sans y être tenu, la norme IFRS 2 Paiement fondé sur des
actions aux instruments de capitaux propres attribués au plus tard le 7 novembre 2002. Un nouvel adoptant
est également encouragé à appliquer, sans y être tenu, IFRS 2 Paiement fondé sur des actions aux
instruments de capitaux propres attribués après le 7 novembre 2002 et acquis avant la plus tardive des dates
suivantes : (a) la date de transition aux IFRS et (b) le 1er janvier 2005. Toutefois, si un nouvel adoptant
décide d’appliquer IFRS 2 à de tels instruments de capitaux propres, il ne peut le faire que si l’entité a rendu
publique la juste valeur de ces instruments de capitaux propres, déterminée à la date d’évaluation, selon la
définition qu’en donne IFRS 2. Pour toutes les attributions d’instruments de capitaux propres auxquelles
IFRS 2 n’a pas été appliquée (par exemple les instruments de capitaux propres attribués au plus tard le 7
novembre 2002), un nouvel adoptant doit néanmoins fournir l’information requise par les paragraphes 44 et
45 d’IFRS 2. Si un nouvel adoptant modifie les termes ou conditions d’une attribution d’instruments de
capitaux propres à laquelle IFRS 2 n’a pas été appliquée, l’entité n’est pas tenue d’appliquer les paragraphes
26 à 29 d’IFRS 2 si la modification est intervenue avant la date de transition aux IFRS.
IFRS 1
D3 Un nouvel adoptant est encouragé à appliquer, sans y être tenu, IFRS 2 aux passifs résultant de transactions
dont le paiement est fondé sur des actions, qui ont été réglés avant la date de transition aux IFRS. Un nouvel
adoptant est également encouragé, sans y être tenu, à appliquer IFRS 2 aux passifs réglés avant le 1er janvier
2005. Pour les passifs auxquels IFRS 2 est appliqué, un nouvel adoptant n’est pas tenu de retraiter les
informations comparatives dans la mesure où ces informations portent sur une période ou une date
antérieures au 7 novembre 2002.
D4 [Supprimé]
Coût présumé
D5 Une entité peut décider d’évaluer une immobilisation corporelle à la date de transition aux IFRS à sa juste
valeur et d’utiliser cette juste valeur en tant que coût présumé à cette date.
D6 Un nouvel adoptant peut décider d’utiliser une réévaluation d’une immobilisation corporelle établie, selon
le référentiel comptable antérieur, à la date de transition aux IFRS ou avant cette date, comme coût présumé
à la date de réévaluation si, à cette date, la réévaluation était globalement comparable :
(a) à la juste valeur ; ou
(b) au coût ou au coût amorti selon les IFRS, ajusté, par exemple, en fonction des variations d’un
indice des prix général ou spécifique.
D7 Les choix visés aux paragraphes D5 et D6 peuvent également s’appliquer :
(a) aux immeubles de placement, si une entité choisit d’utiliser le modèle de coût décrit dans IAS 40
Immeubles de placement ;
(aa) aux actifs au titre de droits d’utilisation (IFRS 16 Contrats de location) ;
(b) aux immobilisations incorporelles qui satisfont :
(i) aux critères de comptabilisation dans IAS 38 (y compris une évaluation fiable du coût
initial), et
(ii) aux critères d’IAS 38 en matière de réévaluation (y compris l’existence d’un marché
actif).
Une entité ne doit pas exercer ces choix pour d’autres actifs ou passifs.
D8 Un nouvel adoptant peut avoir établi un coût présumé selon le référentiel comptable antérieur pour tout ou
partie de ses actifs et passifs en les évaluant à leur juste valeur à une date donnée à l’issue d’un événement
tel qu’une privatisation ou un premier appel public à l’épargne.
(a) Si la date d’évaluation correspond ou est antérieure à la date de transition aux IFRS, l’entité peut
utiliser les évaluations à la juste valeur résultant de tels événements comme coût présumé en
IFRS à la date de ces évaluations.
(b) Si la date d’évaluation est postérieure à la date de transition aux IFRS, mais qu’elle est comprise
dans la période couverte par les premiers états financiers IFRS, les justes valeurs déterminées à
l’issue de l’événement peuvent être utilisées comme coût présumé lorsque survient l’événement.
L’entité doit comptabiliser, à la date d’évaluation, les ajustements qui en résultent directement en
résultats non distribués (ou, le cas échéant, dans une autre catégorie de capitaux propres). À la
date de transition aux IFRS, elle doit soit établir le coût présumé en appliquant les critères des
paragraphes D5 à D7, soit évaluer ses actifs et passifs conformément aux autres dispositions de la
présente norme.
D8A Selon certains référentiels comptables nationaux, les coûts de prospection et de mise en valeur des biens
pétroliers et gaziers en phases de développement ou de production sont comptabilisés par centres de coûts
englobant tous les biens qui se trouvent dans une vaste zone géographique. Un nouvel adoptant qui avait
recours à ce mode de comptabilisation selon le référentiel comptable antérieur peut choisir d’évaluer ses
actifs pétroliers et gaziers à la date de transition aux IFRS sur la base suivante :
(a) les actifs de prospection et d’évaluation, au montant déterminé selon le référentiel comptable
antérieur de l’entité ; et
(b) les actifs en phases de développement ou de production, au montant déterminé pour le centre de
coûts selon le référentiel comptable antérieur de l’entité. L’entité doit répartir ce montant entre les
actifs sous-jacents du centre de coûts au prorata des volumes des réserves ou des valeurs des
réserves à cette date.
IFRS 1
À la date de transition aux IFRS, l’entité doit procéder à un test de dépréciation des actifs de prospection et
d’évaluation et des actifs en phases de développement et de production conformément à IFRS 6 Prospection
et évaluation de ressources minérales ou à IAS 36 respectivement et, au besoin, réduire le montant
déterminé selon le (a) ou le (b) ci-dessus. Aux fins du présent paragraphe, les actifs pétroliers et gaziers ne
s’entendent que des actifs utilisés dans l’exploration, l’évaluation, le développement ou la production de
pétrole ou de gaz.
D8B Certaines entités détiennent des éléments d’immobilisations corporelles ou incorporelles ou des actifs au titre
de droits d’utilisation qui sont ou étaient antérieurement utilisés dans le cadre d’activités assujetties à la
réglementation des tarifs. La valeur comptable de tels éléments peut comprendre des montants déterminés
selon le référentiel comptable antérieur qui ne remplissent toutefois pas les critères d’inscription à l’actif
selon les IFRS. Dans ce cas, un nouvel adoptant peut décider d’utiliser la valeur comptable de l’élément
établie selon le référentiel comptable antérieur comme coût présumé à la date de transition aux IFRS.
L’entité qui applique cette exemption à un élément n’est pas tenue de l’appliquer à tous les autres. À la date
de transition aux IFRS, l’entité doit soumettre chaque élément pour lequel elle applique l’exemption à un test
de dépréciation conformément à IAS 36. Aux fins du présent paragraphe, on considère que des activités sont
assujetties à la réglementation des tarifs lorsqu’elles sont régies par un cadre servant à établir les prix
pouvant être exigés des clients pour des biens ou des services et soumis à la surveillance et/ou à
l’approbation d’une autorité de réglementation des tarifs (au sens d’IFRS 14 Comptes de report
réglementaires).
Contrats de location
D9 Un nouvel adoptant peut apprécier si un contrat existant à la date de transition aux IFRS contient un contrat
de location en appliquant les paragraphes 9 à 11 d’IFRS 16 à ce contrat sur la base des faits et des
circonstances qui existaient à cette date..
D9A [Supprimé]
D9B Le nouvel adoptant qui est un preneur peut comptabiliser ses obligations locatives et ses actifs au titre des
droits d’utilisation en appliquant l’approche suivante à tous ses contrats de location (sous réserve des
mesures de simplification décrites au paragraphe D9D) :
(a) évaluer l’obligation locative à la date de transition aux IFRS, le preneur qui applique cette
approche devant évaluer l’obligation locative à la valeur actualisée des paiements de loyers
restants (voir paragraphe D9E), déterminée à l’aide de son taux d’emprunt marginal (voir
paragraphe D9E) à la date de transition aux IFRS ;
(b) évaluer l’actif au titre du droit d’utilisation à la date de transition aux IFRS, le preneur devant
choisir pour chaque contrat de location d’évaluer l’actif au titre du droit d’utilisation :
(i) soit en en déterminant la valeur comptable comme si IFRS 16 avait été appliquée
depuis la date de début du contrat de location (voir paragraphe D9E), puis en
l’actualisant à l’aide de son taux d’emprunt marginal à la date de transition aux IFRS,
(ii) soit au montant de l’obligation locative, ajusté du montant des loyers payés d’avance
ou à payer qui étaient comptabilisés dans l’état de la situation financière relativement à
ce contrat de location immédiatement avant la date de transition aux IFRS ;
(c) appliquer IAS 36 aux actifs au titre de droits d’utilisation à la date de transition aux IFRS.
D9C Nonobstant les dispositions du paragraphe D9B, si le nouvel adoptant apparaît en tant que preneur dans un
contrat de location qui répond à la définition d’un immeuble de placement selon IAS 40 et qui est évalué
depuis la transition aux IFRS selon le modèle de la juste valeur défini dans IAS 40, il doit évaluer l’actif au
titre du droit d’utilisation à sa juste valeur à la date de transition aux IFRS.
D9D Le nouvel adoptant qui est un preneur peut exercer le choix, contrat par contrat, de faire une ou plusieurs
des choses suivantes à la date de transition aux IFRS :
(a) appliquer un taux d’actualisation unique à un portefeuille de contrats de location présentant des
caractéristiques relativement similaires (par exemple, si la durée résiduelle, la catégorie de biens
sous-jacents et l’environnement économique sont similaires) ;
(b) choisir de ne pas appliquer les dispositions du paragraphe D9B aux contrats de location dont le
terme de la durée (voir paragraphe D9E) se situe dans les 12 mois suivant la date de transition aux
IFRS, l’entité devant alors comptabiliser ces contrats de location (et fournir les informations
requises à leur sujet) comme s’il s’agissait de contrats de location à court terme comptabilisés en
application du paragraphe 6 d’IFRS 16 ;
IFRS 1
(c) choisir de ne pas appliquer les dispositions du paragraphe D9B aux contrats de location dont le
bien sous-jacent est de faible valeur (selon les explications des paragraphes B3 à B8 d’IFRS 16),
l’entité devant alors comptabiliser ces contrats de location (et fournir les informations requises à
leur sujet) en appliquant le paragraphe 6 d’IFRS 16 ;
(d) exclure les coûts directs initiaux (voir paragraphe D9E) de l’évaluation de l’actif au titre du droit
d’évaluation à la date de transition aux IFRS ;
(e) utiliser des connaissances acquises a posteriori, par exemple pour déterminer la durée d’un
contrat de location qui contient des options de prolongation ou de résiliation.
D9E Les termes « paiements de loyers », « preneur », « taux d’emprunt marginal du preneur », « date de début
du contrat de location », « coûts directs initiaux » et « durée du contrat de location » sont définis dans
IFRS 16 et sont utilisés dans le même sens dans la présente norme.
D10-
D11 [Supprimés]
Montant cumulé des écarts de conversion

D12 IAS 21 impose à une entité :
(a) de comptabiliser certains écarts de conversion dans les autres éléments du résultat global et de les
cumuler dans une composante distincte des capitaux propres ; et
(b) en cas de cession d’un établissement à l’étranger, de reclasser le montant cumulé des écarts de
conversion relatif à cet établissement à l’étranger (y compris, le cas échéant, les profits et les
pertes sur des opérations de couverture liées) depuis les capitaux propres vers le résultat net en
l’incluant dans le profit ou la perte sur cession.
D13 Toutefois, un nouvel adoptant n’est pas tenu de se conformer à ces dispositions pour les montants cumulés
des écarts de conversion qui existaient à la date de transition aux IFRS. Si un nouvel adoptant décide de se
prévaloir de cette exemption :
(a) le montant cumulé des écarts de conversion pour tous les établissements à l’étranger est réputé
nul à la date de transition aux IFRS ; et
(b) le profit ou la perte sur la cession ultérieure de tout établissement à l’étranger doit exclure les
écarts de conversion nés avant la date de transition aux IFRS et inclure les écarts de conversion
ultérieurs.
Participations dans des filiales, des coentreprises et des

entreprises associées
D14 IAS 27 impose à l’entité qui prépare des états financiers individuels de comptabiliser ses participations dans
des filiales, des coentreprises et des entreprises associées :
(a) au coût ;
(b) selon IFRS 9 ; ou
(c) selon la méthode de la mise en équivalence, décrite dans IAS 28.
D15 Si un nouvel adoptant évalue une telle participation au coût selon IAS 27, il doit évaluer cette participation à
l’un des montants suivants dans son état individuel de la situation financière d’ouverture en IFRS :
(a) le coût déterminé selon IAS 27 ; ou
(b) le coût présumé. Le coût présumé d’une telle participation doit être :
(i) sa juste valeur dans les états financiers individuels de l’entité à la date de transition de
celle-ci aux IFRS, ou
(ii) sa valeur comptable, à cette date, selon le référentiel comptable antérieur.
Un nouvel adoptant peut choisir (i) ou (ii) ci-dessus pour évaluer sa participation dans chaque
filiale, coentreprise ou entreprise associée qu’il choisit d’évaluer au coût présumé.
D15A Dans le cas d’un nouvel adoptant qui comptabilise une telle participation en appliquant les procédures de
mise en équivalence décrites dans IAS 28 :
(a) le nouvel adoptant applique les exemptions pour les regroupements d’entreprises passés
(Annexe C) à l’acquisition de la participation ;
IFRS 1
(b) si l’entité devient un nouvel adoptant pour ses états financiers individuels avant de le devenir pour
ses états financiers consolidés, et
(i) après sa société mère, elle doit appliquer le paragraphe D16 à ses états financiers
individuels,
(ii) après sa filiale, elle doit appliquer le paragraphe D17 à ses états financiers individuels.
Actifs et passifs de filiales, d’entreprises associées et de

coentreprises
D16 Si une filiale devient un nouvel adoptant après sa société mère, elle doit évaluer, dans ses états financiers
individuels, ses actifs et passifs soit :
(a) aux valeurs comptables qu’il conviendrait d’intégrer aux états financiers consolidés de sa société
mère, compte tenu de la date de transition de la société mère aux IFRS, en l’absence
d’ajustements liés aux procédures de consolidation et aux incidences du regroupement
d’entreprises au cours duquel la société mère a acquis la filiale (le choix de cette méthode n’est
pas possible dans le cas d’une filiale d’une entité d’investissement, au sens d’IFRS 10, qui doit
être évaluée à la juste valeur par le biais du résultat net) ; ou
(b) aux valeurs comptables requises par le reste de la présente norme, compte tenu de la date de
transition de la filiale aux IFRS. Ces valeurs comptables pourraient être différentes de celles
décrites au paragraphe (a) :
(i) lorsque les exemptions prévues par la présente norme donnent lieu à des évaluations
qui varient selon la date de transition aux IFRS,
(ii) lorsque les méthodes comptables utilisées dans les états financiers de la filiale diffèrent
de celles utilisées dans les états financiers consolidés. Par exemple, la filiale peut
utiliser comme méthode comptable le modèle du coût selon IAS 16 Immobilisations
corporelles, alors que le groupe peut utiliser le modèle de la réévaluation.
Un choix similaire est proposé à une entreprise associée ou à une coentreprise qui devient un
nouvel adoptant après l’entité qui exerce sur elle une influence notable ou détient un contrôle
conjoint.
D17 Toutefois, si une entité devient un nouvel adoptant après sa filiale (ou entreprise associée ou coentreprise),
elle doit, dans ses états financiers consolidés, évaluer les actifs et les passifs de la filiale (ou de l’entreprise
associée ou de la coentreprise) aux mêmes valeurs comptables que celles qui figurent dans les états
financiers individuels de la filiale (ou de l’entreprise associée ou de la coentreprise), après avoir procédé
aux ajustements liés à la consolidation et à la mise en équivalence ainsi qu’aux incidences du regroupement
d’entreprises au cours duquel l’entité a acquis cette filiale. Nonobstant cette exigence, une société mère qui
n’est pas une entité d’investissement ne doit pas appliquer l’exception à la consolidation à laquelle a recours
une filiale qui est une entité d’investissement. De même, si une société mère devient un nouvel adoptant
pour ses états financiers individuels avant ou après sa transition aux IFRS pour ses états financiers
consolidés, elle doit évaluer ses actifs et passifs aux mêmes montants dans les états financiers individuels et
consolidés, exception faite des ajustements de consolidation.
Instruments financiers composés

D18 IAS 32 Instruments financiers : Présentation impose à une entité de ventiler, dès le début, un instrument
financier composé en composantes distinctes de passif et de capitaux propres. Si la composante passif est
éteinte, l’application rétrospective d’IAS 32 résulte en la distinction de deux parts de capitaux propres. La
première part figure dans les résultats non distribués et représente les intérêts cumulés capitalisés sur la
composante passif. L’autre part correspond à la composante de capitaux propres du début. Toutefois, selon
la présente norme, un nouvel adoptant n’est pas tenu de distinguer ces deux parts si la composante passif est
éteinte à la date de transition aux IFRS.
Désignation d’instruments financiers comptabilisés

antérieurement
D19 IFRS 9 permet de désigner un passif financier (à condition qu’il remplisse certains critères) comme étant un
passif financier à la juste valeur par le biais du résultat net. Malgré cette disposition, il est permis à l’entité, à
la date de transition aux IFRS, de désigner tout passif financier comme étant un passif financier à la juste
IFRS 1
valeur par le biais du résultat net, à condition que ce passif réponde aux critères du paragraphe 4.2.2 d’IFRS
9 à cette date.
D19A L’entité peut désigner un actif financier comme étant évalué à la juste valeur par le biais du résultat net selon
le paragraphe 4.1.5 d’IFRS 9 en fonction des faits et des circonstances existant à la date de transition aux
IFRS.
D19B L’entité peut désigner un placement dans un instrument de capitaux propres comme étant à la juste valeur
par le biais des autres éléments du résultat global selon le paragraphe 5.7.5 d’IFRS 9 en fonction des faits et
des circonstances existant à la date de transition aux IFRS.
D19C Dans le cas d’un passif financier désigné comme étant un passif financier à la juste valeur par le biais du
résultat net, l’entité doit déterminer si le traitement prévu au paragraphe 5.7.7 d’IFRS 9 créerait une non-
concordance comptable au niveau du résultat net, en fonction des faits et des circonstances existant à la date
de transition aux IFRS.
Évaluation à la juste valeur d’actifs financiers ou de passifs

financiers lors de leur comptabilisation initiale
D20 Malgré les dispositions des paragraphes 7 et 9, l’entité peut appliquer les dispositions du paragraphe
B5.1.2A(b) d’IFRS 9 à titre prospectif pour les transactions conclues à compter de la date de transition aux
IFRS.
Passifs relatifs au démantèlement inclus dans le coût d’une

immobilisation corporelle
D21 IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs au démantèlement ou à la remise en état et des autres
passifs similaires impose que des changements spécifiés dans un passif relatif au démantèlement, à la
remise en état ou un passif similaire soient ajoutés ou déduits du coût de l’actif auquel ils correspondent ; le
montant amortissable ajusté de l’actif est ensuite amorti de manière prospective sur sa durée d’utilité restant
à courir. Un nouvel adoptant n’est pas tenu de se conformer à ces dispositions en ce qui concerne les
variations de tels passifs qui se sont produites avant la date de transition aux IFRS. Si un nouvel adoptant
applique cette exemption, il doit :
(a) évaluer le passif à la date de transition aux IFRS selon IAS 37 ;
(b) dans la mesure où le passif entre dans le champ d’application d’IFRIC 1, estimer le montant qui
aurait été inclus dans le coût de l’actif correspondant lorsque le passif a pris naissance, en
actualisant le passif à cette date en utilisant la meilleure estimation du ou des taux d’actualisation
historiques ajustés au titre du risque qui se seraient appliqués à ce passif dans l’intervalle ; et
(c) calculer l’amortissement cumulé sur ce montant à la date de transition aux IFRS, sur la base de
l’estimation actuelle de la durée d’utilité de l’actif, en appliquant la méthode d’amortissement
adoptée par l’entité selon les IFRS.
D21A Une entité qui utilise l’exemption prévue au paragraphe D8A(b) (pour les actifs pétroliers et gaziers en
phases de développement ou de production comptabilisés, selon le référentiel comptable antérieur, par
centres de coûts englobant tous les biens qui se trouvent dans une vaste zone géographique) doit, au lieu
d’appliquer le paragraphe D21 ou IFRIC 1 :
(a) évaluer, à la date de transition aux IFRS, les passifs relatifs au démantèlement et à la remise en
état et les autres passifs similaires selon IAS 37 ; et
(b) comptabiliser directement en résultats non distribués toute différence entre le montant de cette
évaluation et la valeur comptable de ces passifs, déterminée selon le référentiel comptable
antérieur, à la date de transition aux IFRS.
Actifs financiers ou immobilisations incorporelles comptabilisés

selon IFRIC 12
D22 Un nouvel adoptant peut appliquer les dispositions transitoires d’IFRIC 12.
IFRS 1
Coûts d’emprunt
D23 Un nouvel adoptant peut décider d’appliquer les dispositions d’IAS 23 à compter de la date de transition ou
d’une date antérieure, comme le permet le paragraphe 28 d’IAS 23. À compter de la date à laquelle elle
applique IAS 23, l’entité qui se prévaut de cette exemption :
(a) ne doit pas retraiter la composante coûts d’emprunt incorporée dans le coût d’un actif selon le
référentiel comptable précédent et comprise dans la valeur comptable de l’actif à cette date ;
(b) doit comptabiliser selon IAS 23 les coûts d’emprunt engagés à compter de cette date, y compris
ceux qui sont engagés à compter de cette date pour des actifs qualifiés en cours de construction.
D24 [Supprimé]
Extinction de passifs financiers au moyen d’instruments de

capitaux propres
D25 Un nouvel adoptant peut appliquer les dispositions transitoires prévues dans IFRIC 19 Extinction de passifs
financiers au moyen d’instruments de capitaux propres.
Hyperinflation grave
D26 Une entité qui avait ou qui a pour monnaie fonctionnelle la monnaie d’une économie hyperinflationniste doit
déterminer si cette monnaie a été affectée par une hyperinflation grave avant la date de transition aux IFRS.
Cette disposition vise à la fois les entités qui appliquent les IFRS pour la première fois et les entités qui
appliquent déjà les IFRS.
D27 La monnaie d’une économie hyperinflationniste est affectée par une hyperinflation grave lorsqu’elle est
caractérisée par les deux conditions suivantes :
(a) absence d’un indice général des prix fiable pouvant être utilisé par l’ensemble des entités ayant
des opérations et des soldes libellés dans la monnaie en question ;
(b) absence de possibilité d’échanger la monnaie en question contre une monnaie étrangère
relativement stable.
D28 La monnaie fonctionnelle d’une entité cesse d’être affectée par une hyperinflation grave à la date de
normalisation de la monnaie fonctionnelle. Cette date est celle à laquelle au moins une des deux conditions
indiquées au paragraphe D27 cesse de caractériser la monnaie fonctionnelle, ou encore celle à laquelle
l’entité change de monnaie fonctionnelle pour adopter une monnaie qui n’est pas affectée par une
hyperinflation grave.
D29 Lorsque la date de transition aux IFRS de l’entité coïncide avec la date de normalisation de sa monnaie
fonctionnelle ou est postérieure à celle-ci, l’entité peut choisir d’évaluer à la juste valeur à la date de
transition aux IFRS tous les actifs et passifs qu’elle détenait déjà à la date de normalisation de sa monnaie
fonctionnelle. L’entité peut utiliser cette juste valeur comme coût présumé de ces actifs et passifs dans l’état
de la situation financière d’ouverture en IFRS.
D30 Lorsque la date de normalisation de la monnaie fonctionnelle se situe dans la période de comparaison et que
celle-ci est de 12 mois, cette période peut être raccourcie pour couvrir moins de 12 mois, sous réserve qu’un
jeu complet d’états financiers (au sens du paragraphe 10 d’IAS 1) soit présenté pour cette période raccourcie.
Partenariats
D31 Un nouvel adoptant peut appliquer les dispositions transitoires d’IFRS 11, sous réserve des exceptions qui
suivent :
(a) Lorsqu’il applique les dispositions transitoires d’IFRS 11, le nouvel adoptant doit appliquer ces
dispositions à la date de transition aux IFRS.
(b) Lorsqu’il passe de la méthode de la consolidation proportionnelle à la méthode de la mise en
équivalence, le nouvel adoptant doit soumettre la participation à un test de dépréciation
conformément à IAS 36 à la date de transition aux IFRS, qu’il existe ou non un indice de
dépréciation. La perte de valeur qui en résulte, le cas échéant, doit être comptabilisée à titre
d’ajustement des résultats non distribués à la date de transition aux IFRS.
IFRS 1
Frais de découverture engagés pendant la phase d’exploitation

d’une mine à ciel ouvert
D32 Un nouvel adoptant peut appliquer les dispositions transitoires énoncées aux paragraphes A1 à A4 d’IFRIC
20 Frais de découverture engagés pendant la phase d’exploitation d’une mine à ciel ouvert. Dans ces
dispositions, la date d’entrée en vigueur doit s’interpréter comme étant soit le 1er janvier 2013, soit la date
d’ouverture de la première période de présentation de l’information financière en IFRS si celle-ci est
postérieure.
Désignation de contrats d’achat ou de vente d’un élément

non financier
D33 Conformément à IFRS 9, certains contrats d’achat ou de vente d’un élément non financier peuvent être
désignés, lors de leur passation, comme étant évalués à la juste valeur par le biais du résultat net (voir
paragraphe 2.5 d’IFRS 9). Malgré cette disposition, l’entité peut, à la date de transition aux IFRS, désigner
les contrats qui existent déjà à cette date comme étant évalués à la juste valeur par le biais du résultat net,
mais seulement s’ils satisfont aux conditions du paragraphe 2.5 d’IFRS 9 à cette date et que l’entité désigne
ainsi tous les contrats similaires.
Produits des activités ordinaires

D34 Un nouvel adoptant peut appliquer les dispositions prévues au paragraphe C5 d’IFRS 15. Dans ces
dispositions, « date de première application » doit s’interpréter comme étant la date d’ouverture de la
première période de présentation de l’information financière en IFRS. Si un nouvel adoptant décide
d’appliquer ces dispositions transitoires, il doit également appliquer le paragraphe C6 d’IFRS 15.
D35 Un nouvel adoptant n’est pas tenu de retraiter les contrats qui ont été achevés avant la première période
présentée. Un contrat achevé est un contrat pour lequel l’entité a fourni l’ensemble des biens ou des services
identifiés selon le référentiel comptable antérieur.
Transactions en monnaie étrangère et contrepartie anticipée

D36 Un nouvel adoptant n’est pas tenu d’appliquer IFRIC 22 Transactions en monnaie étrangère et contrepartie
anticipée aux actifs, charges et produits qui entrent dans le champ d’application de cette interprétation et
dont la comptabilisation initiale a eu lieu avant la date de transition aux IFRS.
IFRS 1
Annexe E
Exemptions à court terme de dispositions des IFRS
Exemption de l’obligation de retraiter les informations

comparatives au titre d’IFRS 9
E1 Lorsque l’ouverture de la première période de présentation de l’information financière en IFRS de l’entité est
antérieure au 1er janvier 2019, et que l’entité applique la version intégrale d’IFRS 9 (publiée en 2014), les
informations comparatives dans les premiers états financiers IFRS de l’entité n’ont pas besoin d’être
conformes à IFRS 7 Instruments financiers : Informations à fournir, ni à la version intégrale d’IFRS 9
(publiée en 2014), pour autant que les informations à fournir selon IFRS 7 se rapportent à des éléments
entrant dans le champ d’application d’IFRS 9. Dans le cas d’une telle entité et uniquement en ce qui
concerne IFRS 7 et IFRS 9 (2014), « date de transition aux IFRS » doit s’interpréter comme l’ouverture de la
première période de présentation de l’information financière en IFRS.
E2 L’entité qui choisit de présenter, dans les états financiers de son premier exercice de transition, des
informations comparatives qui ne sont pas conformes à IFRS 7 et à la version intégrale d’IFRS 9 (publiée en
2014) doit :
(a) appliquer aux informations fournies à titre comparatif sur les éléments entrant dans le champ
d’application d’IFRS 9 les dispositions contenues dans son référentiel comptable antérieur plutôt
que celles d’IFRS 9 ;
(b) indiquer ce fait de même que la méthode utilisée pour préparer ces informations ;
(c) traiter tout ajustement entre l’état de la situation financière à la date de clôture de la période de
comparaison (c’est-à-dire l’état de la situation financière qui comprend les informations
comparatives établies selon le référentiel comptable antérieur) et l’état de la situation financière à
l’ouverture de la première période de présentation de l’information financière en IFRS (c’est-à-dire
la première période pour laquelle les informations présentées sont conformes à IFRS 7 et à la
version intégrale d’IFRS 9 (publiée en 2014)) comme découlant d’un changement de méthode
comptable et fournir les informations prescrites selon le paragraphe 28(a) à (e) et (f)(i) d’IAS 8, le
paragraphe 28(f)(i) s’appliquant seulement aux montants présentés dans l’état de la situation
financière à la date de clôture de la période de comparaison ;
(d) appliquer le paragraphe 17(c) d’IAS 1 de façon à fournir des informations supplémentaires lorsque
le respect des dispositions spécifiques des IFRS est insuffisant pour permettre aux utilisateurs de
comprendre l’incidence de transactions particulières, d’autres événements ou de conditions sur la
situation financière de l’entité et sur sa performance financière.
E3-E7 [Supprimés]
Incertitude relative aux traitements fiscaux

E8 Le nouvel adoptant dont la date de transition aux IFRS est antérieure au 1er juillet 2017 peut choisir de ne pas
refléter, dans les informations comparatives contenues dans ses premiers états financiers IFRS, l’application
d’IFRIC 23 Incertitude relative aux traitements fiscaux. L’entité qui fait ce choix doit comptabiliser l’effet
cumulatif de l’application d’IFRIC 23 comme un ajustement du solde d’ouverture des résultats non
distribués (ou, s’il y a lieu, d’une autre composante des capitaux propres) à l’ouverture de sa première
période de présentation de l’information financière selon les IFRS.

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Norme internationale d’information financière 1

État de la situation financière d’ouverture en IFRS

Exemple : Application cohérente de la dernière version des IFRS

Exemple : Application cohérente de la dernière version des IFRS

Application des dispositions

Exceptions à l’application rétrospective d’autres IFRS

Exemptions de dispositions d’autres IFRS

Présentation et informations à fournir

Informations comparatives et résumés historiques non conformes aux IFRS

Explication de la transition aux IFRS

(b) la raison pour laquelle elle recommence à appliquer les IFRS.

Désignation des actifs financiers ou des passifs financiers

Utilisation de la juste valeur en tant que coût présumé

Utilisation du coût présumé pour les actifs pétroliers et gaziers

Utilisation du coût présumé pour les activités à tarifs réglementés

Utilisation du coût présumé à la suite d’une période d’hyperinflation grave

Rapports financiers intermédiaires

Date d’entrée en vigueur

Retrait d’IFRS 1 (publiée en 2003)

Normes Normes et interprétations publiées par l’International Accounting Standards

Décomptabilisation d’actifs financiers et de passifs financiers

Participations ne donnant pas le contrôle

Classement et évaluation des instruments financiers

Dépréciation d’actifs financiers

(ii) pour ajuster un amortissement antérieur du goodwill ;

Transactions dont le paiement est fondé sur des actions

Montant cumulé des écarts de conversion

Participations dans des filiales, des coentreprises et des

Actifs et passifs de filiales, d’entreprises associées et de

Instruments financiers composés

Désignation d’instruments financiers comptabilisés

Évaluation à la juste valeur d’actifs financiers ou de passifs

Passifs relatifs au démantèlement inclus dans le coût d’une

Actifs financiers ou immobilisations incorporelles comptabilisés

Extinction de passifs financiers au moyen d’instruments de

Frais de découverture engagés pendant la phase d’exploitation

Désignation de contrats d’achat ou de vente d’un élément

Produits des activités ordinaires

Transactions en monnaie étrangère et contrepartie anticipée

Exemption de l’obligation de retraiter les informations

Incertitude relative aux traitements fiscaux

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