Chapitre 2 : Analyse des coûts partiels

La méthode des coûts partiels, ou variables, permet de faire apparaitre par produit ou par activité la différence entre le
chiffre d’affaire réalisé et le coût variable correspondant à la marge sur coût variable.

I) Classification des coûts partiels

On distingue trois types de coûts :
 Les coûts variables
 Les coûts fixes
 Les coûts semi-variables

a) Coûts variables
Ce sont des coûts qui dépendent de la quantité des produits ou des services délivrés.
Autrement dit, si les quantités des produits augmentent, ses coûts augmentent et si elles diminuent, ses coûts
diminuent.
Exemple : La consommation de matière première, les heures de main d’œuvre direct.

b) Coûts fixes
Ce sont des coûts qui ne dépendent ni des quantités produites ni des services délivrés. Ils sont constants
Exemple : Le loyer, l’assurance

c) Les coûts semi-variables

Ce sont des coûts qui ont des parties fixes et une partie variables
Exemple : La facture d’eau, d’électricité ou du téléphone

1) Analyse du compte différentielle

L’analyse du tableau du compte différentielle se présente comme suit :

ATTENTION : Pour les TAUX, le « CA » est au dénominateur et non au numérateur

Application :
Hypothèses : CA = 25.000.000 ; CV = 10.000.000 ; CF = 9.000.000
Présentez le tableau du compte différentielle ou tableau d’exploitation différentielle.

Solution :
Compte différentielle Calcul Montant Taux

CA 25.000.000 100%
CV 10.000.000 40%
MCV =25.000.000-10.000.000 15.000.000 60%
CF 9.000.000
R =15.000.000-9.000.000 6.000.000

TCV= CV/CAx100 = 10.000.000/25.000.000x100 -> TCV=40%

TMCV= MCV/CAx100 = 15.000.000/25.000.000x100 -> TMCV=60%

Application :
Le gestionnaire de l’entreprise A vous donne les informations suivantes :
 Quantité vendu : 10.000 produits
 Prix de vente unitaire : 25.000 Prix de vente unitaire x quantités vendu = chiffres d’affaire
 Coût variable unitaire : 5.000
 Coût fixe unitaire : 12.000
Présentez le tableau du compte différentiel

Solution :
Compte différentielle Calcul Montant Taux

CA 250.000.000 100%
CV 50.000.000 20%
MCV =250.000.000-50.000.000 200.000.000 80%
CF 120.000.000
R =200.000.000-120.00.000 80.000.000

TCV= CV/CAx100 = 50.000.000/250.000.000x100 -> TCV=20%

TMCV= MCV/CAx100 =200.000.000/250.000.000x100 -> TMCV=80%

Application :
Le gestionnaire de l’entreprise B vous fournit les renseignements suivant :
 Quantité vendu : 10.000 produits
 Prix de vente unitaire : 12.000
 Marge sur coût variable unitaire : 4.000
 Résultat unitaire : 2.000
Présentez le tableau du compte différentiel

Solution :

Compte différentielle Calcul Montant Taux

CA 144.000.000 100%
CV =144.000.000-40.000.000 104.000.000 72,22%
MCV 40.000.000 27,77%
CF =40.000.000-20.000.000 20.000.000
R 20.000.000

TCV= CV/CAx100 = 104.000.000/144.000.000x100 -> TCV=72,22%

TMCV= MCV/CAx100 =40.000.000/144.000.000x100 -> TMCV=27,77%

Application :
Le gestionnaire de l’entreprise C nous fournit les informations suivantes :
 Quantités vendus : 10.000
 Prix unitaire : 12.000
 Taux de marge sur coût variable : 40%
 Résultats : 20.000.000
Présentez le tableau d’exploitation différentielle

Solution :

Compte différentielle Calcul Montant Taux

CA 120.000.000 100%
CV =120.000.000-48.000.000 72.000.000 60%
MCV 48.000.000 40%
CF 28.000.000
R 20.000.000

2) Seuil de rentabilité
Le « seuil de rentabilité » également appelé « chiffre d’affaire critique ». Au seuil de rentabilité, l’entreprise couvre la
totalité de ces charges sans perte ni bénéfices.
 Si SR est atteint alors R=0. Dans ce cas l’entreprise ne réalise ni bénéfices ni pertes.
 Si SR est dépassé alors R≻0. L’entreprise réalise un bénéfice.
 Si SR n’est pas dépassé alors R≺0. L’entreprise réalise une perte.

Remarque : On distingue trois types de SR : SR en valeur ; SR par date ; SR en quantité

a) seuil de rentabilité en valeur (montant)
Le seuil de rentabilité en valeur est atteint si l’entreprise couvre le montant de ces charges sans pertes ni bénéfices.
 Formule 1 : SR= CF/TMCV (TMCV est exprimé en valeur décimal)
 Formule 2 : SR= CF x CA/MCV

Voir application 4 :
Déterminez par deux méthodes le seuil de rentabilité

Solution :
Formule Calculs Résultats
SR1= CF/TMCV = 28.000.000/0,40 70.000.000

SR2= CF x CA/MCV = 28.000.000 x 120.000.000/48.000.000 70.000.000

b) Seuil de rentabilité par date (point mort)

Le point mort représente la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint.
 Formule PM= (SRx12)/CA

Voir application 4 :
Calculer le point mort

Solution :
Formule Calculs Résultats
PM= (SRx12)/CA = (70.000.000 x 12)/120.000.000 7 mois ou 31 Juillet

Hypothèse : PM= 7,63 mois -> 0,63 x 30= 18,9 jours -> 0,9x24= 21,6 heures -> 0,6 x 60=36 min donc le point mort sera
le 18 Août à 21h et 36min

c) Seuil de rentabilité en quantité

Le seuil de rentabilité en quantité représente la quantité à laquelle le seuil de rentabilité est atteint.
 Formule : SRq = (CF x Q)/ MCV (Q= Quantité)

Voir application 4 :
Calculer le seuil de rentabilité en quantité

Solution :
Formule Calculs Résultats
SRq = (CF x Q)/ MCV = (28.000.000 x 10.000)/48.000.000 5833

d) Présentation graphique SR/PM

La présentation graphique de SR permet au gestionnaire d’identifier les zones de pertes et les zones de gains. La
représentation graphique de PM permet d’identifier la date du seuil de rentabilité.

NB : Il faut au préalable présenter l’échelle avant la représentation graphique de SR et PM

Voir application 4 :
Hypothèses : SR= 70.000.000 ; CF= 28.000.000
Echelle :
SR : 10.000.000 ->1cm
CF : 4.000.000 -> 1cm
GRAPHIQUE A METTRE

3) Marge de sécurité
Elle représente pour une période donnée l’écart entre le chiffre d’affaire et le seuil de rentabilité. La marge de sécurité
(MS) est la baisse maximum du chiffre d’affaire sans que le résultat soit une perte.
Formule : MS= CA-SR

Voir Application 4 :
Calculer la Marge de sécurité

Solution :
Formule Calculs Résultats
MS= CA-SR = 120.000.000-70.000.000 50.000.000

4) Indice de sécurité
Il permet également d’apprécier les risques liés à l’exploitation en valeur relative ou en pourcentage. L’indice de
sécurité est représenté par le rapport de MS sur CA
Formule : MS/CA (en %)

Voir application 4 :
Calculer l’indice de sécurité

Solution :
Formule Calculs Résultats
IS= MS/CA = 50.000.000/120.000.000 0.416

5) Coefficient de levier d’exploitation

Il permet de mesurer la variation du volume des ventes sur le bénéfice. Il est représenté par le rapport de MCV sur R.
Formule : CLE= MCV/R

Voir application 4 :
Calculez le coefficient de levier d’exploitation

Solution :
Formule Calculs Résultats
CLE= MCV/R = 48.000.000/20.000.000 2,4