Fiche Technique de cours théorique

Spécialité : Comptabilité et gestion BTS Le

Module : Gestion comptable des opérations commerciales Leçon No : 08

Titre : Etude du cycle comptable courant

L’objectif pédagogique: A la fin de la séance, le stagiaire sera capable d’enregistrer les

opérations comptables dans le journal, les grands-livres et la balance.

Pré requis :
- Des connaissances générales
- Les connaissances des cours précédents

Temps prévu: 14h

Plan de cours

1- La réception et l’étude des pièces comptable

2- L’enregistrement dans le journal
3- Report des enregistrements dans le grand livre
4- L’établissement de la balance de vérification

Application

Les aides pédagogiques x

 Tableau, fiche technique de cours, plan comptable SCF, calculatrice.

 Data show.
Spécialité : Comptabilité et gestion BTS
Module : Gestion comptable des opérations commerciales Leçon No : 08

Titre : Etude du cycle comptable courant

1- La réception et l’étude des pièces comptables :

Toute les opérations de productions, commerciales, financières ou de transformation effectuées
par l’entité s’expriment par des pièces comptables qui sont établies par des agents soit internes de
l’entité (différents services) ou des agents externes de l’entité (fournisseurs, clients, banques,
assurances…) ; parmi ces pièces comptable on trouve la facture, le bon de commande, le bon de
sortie, bordereau de banque, chèque, lettre de change, billet à ordre… ; ces pièces comportent un
ensemble de données que le comptable doit les étudiées et les analysée puis les transformer aux
informations comptable qu’ils faut saisir dans des documents concernés.

2- L’enregistrement dans le livre-journal :

a) Définition :
Le livre-journal est un livre comptable sur lequel les éléments affectant le patrimoine de
l’entreprise sont enregistrés opérations par opération et jour par jour.

Le livre-journal unique est souvent divisé en « journaux divisionnaires » qui représentent

l’avantage d’être plus facile à utiliser pour les saisies des opérations, plus rapides à consulter et
donc à contrôler ; parmi ces journaux divisionnaires, on distingue souvent le journal des achats, le
journal des ventes, le journal de banque, le journal de caisse et le journal des opérations diverses ;
ces journaux divisionnaires ont été repris par les logiciels comptables utilisés par les entreprises.
Comme les opérations sont enregistrées selon le principe de l’enregistrement en partie double, le
total de la colonne débit est forcément égal au total de la colonne crédit.

b) L’enregistrement des opérations comptable au journal :

L’enregistrement des opérations comptable au journal précise l’origine, le contenu et l’imputation
de chaque donnée ainsi que les références de la pièce justificative qui l’appuie.
Il est donc prévu que l’enregistrement d’un flux au journal stipule :
 l’imputation des montants dans les comptes désignés
 un intitulé du compte permettant de comprendre le contenu de l’opération
 la référence au document servant de pièce justificative à l’opération
 la date d’enregistrement de l’opération.
 c) forme du journal :
Le journal en comptabilité s’appelle « livre-journal » il est constitué d’un ensemble de feuilles
reliés entre eux et cotés (numérotés) ; une fois ils sont remplis seront paraphés les uns après les
autres c’est-à-dire signés par le responsable. Enfin, le livre-journal ne doit pas présenter ni blanc ni
altération (modification) d’aucune sorte.

d) Tracé de livre-journal :
Date Pièce N° N° Compte Libellé Débit Crédit
08/10/N Fn° 22 x x 1 000,00 /
08/10/N x x 7 000,00 /
08/10/N Chq n° .. x x / 4 000,00
08/10/N x x / 4 000,00
11/10/N Fn° 31 x x 25 000,00 /
11/10/N Chq n° .. x x / 25 000,00

e) Présentation général du journal :

Date

N° des Intitulé des comptes débités somme

Comptes au débit
Débités
N° des Intitulé des comptes crédités somme
Comptes Description de l’opération, au crédit
Crédités N° de la pièce justificative

Exemple :
 Le 02 janvier Mr Djamel reprend un fond de commerce de parfumerie ; il apporte
personnellement 900 000,00 Da et emprunte 600 000,00 DA ; l’ensemble de ces fonds est
déposés au compte bancaire ouvert au nom de l’entreprise.
 Le 05 janvier il fait l’acquisition de ce fond aux conditions suivantes : éléments
incorporelles à 200 000,00 DA, local commercial à 680 000,00DA, divers matériels de
bureau à 32 000,00 DA, mobiliers de bureau à 14 000,00 DA, stock de marchandises à
215 000,00 DA. l’ensemble est réglé au comptant par chèque bancaire N° 315610.
 Le 07 janvier il effectue un retrait d’espèces de 3 000,00 DA de la banque par chèque N°
315611 pour alimenter la caisse.
 Le 09 janvier, il règle par chèque bancaire N° 315612 divers travaux d’aménagement du
magasin de 14 200,00DA.
 Le 10 janvier, il achète des marchandises au fournisseur Grim ; FN° 4103 du montant
9 400,00 DA ; la moitié est réglée au comptant par chèque bancaire N° 315613, le reste au
28 février.
 Le 15 janvier, il comptabilise les ventes au comptant de la quinzaine :
- Contre espèces : 3 950,00DA.
- Contre chèque remis immédiatement à l’encaissement à la banque : 13 620,00 DA.
 Le 16 janvier, il verse 5 000,00 DA d’espèces en banque.
 Le 18 janvier, il règle par chèque bancaire :
- Divers travaux d’entretien à 1 450,00 DA. (chèque N° 315614)
 - Une insertion publicitaire dans le journal local : 820,00 DA. (chèque N° 315615).
 Le 19 janvier, il retourne au fournisseur Grim des marchandises qui ne convient pas ; celui-
ci adresse l’avoir 312 du montant 1 250,00DA.
 Le 20 janvier, achète contre espèces :
- Des timbres postaux de 120,00 DA.
- Des timbres fiscaux de 260,00 DA.
 Le 30 janvier, il comptabilise les ventes au comptant de la quinzaine :
- Contre espèces de 6 840,00 DA.
- Contre chèque remis immédiatement à l’encaissement à la banque de 19 710,00 DA.
 Le 31 janvier, il règle par virement bancaire un acompte sur le salaire des vendeuses de
6 200,00 DA.
TAF : passer les écritures des opérations du mois de janvier au journal.

Comptes Libellé Sommes

D C 02/01/N D C
512 Banque 1 500 000,00
101 Capital propre 900 000,00
164 Emprunt 600 000,00
Création de l’entreprise
05/02/N
200 Elément incorporelles 200 000,00
213 Local commercial 680 000,00
2180 Matériel de bureau 32 000,00
2181 Mobilier de bureau 14 000,00
30 stocks de marchandises 215 000,00
512 Banque 1 141 000,00
Chèque N° 315610
07/01/N
53 Caisse 3 000,00
512 Banque 3 000,00
Chèque N° 315611
09/01/N
212 Travaux d’aménagement 14 200,00
512 Banque 14 200,00
Chèque N° 315612
10/01/N
380 Achat de marchandises vendues 9 400,00
512 Banque 4 700,00
401 Fournisseur Grim 4 700,00
FN° 4103 /Chèque N° 315613

10/01/N
30 mrchandises 9 400,00
380 achat de marchandises 9 400,00
15/01/N
53 Caisse 3 950,00
512 Banque 13 620,00
 70 Ventes 17 570,00
15/01/N
600 marchandises consommées 17 570,00
30 marchandises 17 570,00

16/01/N
512 Banque 5 000,00
53 Caisse 5 000,00
18/01/N
615 Travaux d’entretien 1 450,00
623 Publicité 820,00
512 Banque 2 270,00
Chèque N° 315614/315615
19/01/N
401 Fournisseur 1 250,00
30 stocks de marchandises 1 250,00
F avoir N° 312
20/01/N
626 Timbres postaux 120,00
645 Timbres fiscaux 260,00
53 Caisse 380,00
30/01/N
53 Caisse 6 840,00
512 Banque 19 710,00
70 Ventes 26 550,00
30/01/N
600 marchndises consommées 26 550,00
30 marchandises 26 550,00

31/01/N
631 Salaires 6 200,00
512 Banque 6 200,00
2 780 340,00 2 780 340,00

3- Report des enregistrements dans le grand-livre :

a) Définition :
Le grand-livre est l’ensemble des comptes de l’entité ; les mouvements débit et crédit des comptes
y sont reportés après enregistrement au journal.
b) Forme du grand-livre :
Model « Compte client 411»
Date Libellé Montants Totaux Soldes
D C D C D C
Exemple :
On reprend l’exemple précédent ; passer les écritures de journal aux grands-livres.
Comptes de bilan
Comptes d’actif Comptes de passif
D banque « 512 » C D immo/ incorp « 200 » C D capital « 101 » C
1 500 000,00 1 141 000,00 200 000,00 200 000,00 SD SC 900 000,00 900 000,00
13 620,00 3 000,00 200 000,00 200 000,00 900 000,00 900 000,00
5 000,00 14 200,00
19 710,00 4 700,00 D construction « 213 » C D emprunt « 164 » C
2 270,00 680 000,00 680 000,00 SD SC 600 000,00 600 000,00
6 200,00 680 000,00 680 000,00 600 000,00 600 000,00
366 960,00 SD
D mob / bure « 2181 » C
1 538 330,00 1 538 330,00 14 000,00 14 000,00 SD D fournisseur « 401 » C
14 000,00 14 000,00 1 250,00 4 700,00
D mat /bure « 2180 » C SC 3 450,00
32 000,00 32 000,00 SD D caisse «53 » C 4 700,00 4 700,00
32 000,00 32 000,00 3 950,00 5 000,00
3 000,00 380,00
D aménagement «212 » C 6 840,00 8 410,00 SD
14 200,00 14 200,00 SD 13 790,00 13 790,00
14 200, 00 14 200,00
D achat de m/dises«380 » C

D marchandises «30 » C 9 400,00 9 400,00

215 000,00 17 570,00 SN
9 400,00 1 250,00
26 550,00
179 030,00SD
224 400,00 224 400,00

Comptes de gestion
Comptes d’actif Comptes de passif
D vente « 700 » C
D publicité « 623 » C D entretien « 615 » C SC 44 120,00 17 570,00
820,00 820,00 SD 1 450,00 1 450,00 SD 26 550,00
820,00 820,00 1 450,00 1 450,00 44 120,00 44 120,00

D timbre fisc « 645 » C D timbre post «626 » C

260,00 260,00 SD 120,00 120,00 SD
260,00 260,00 120,00 120,00
 D salaire «631 » C D achat m/dises vend«600 » C
6 200,00 6 200,00 SD 17 570,00
6 200,00 6 200,00 26 550,00 44 120,00 SD
44 120,00 44 120,00

3- L’établissement de la balance de vérification :

a) Définition :
La balance est un tableau récapitulatif de tous les comptes utilisés par l’entité (les comptes de la
réouverture et tous les comptes ayant étés mouvementés durant l’exercice ainsi que la situation de
chaque compte à une date donnée ; la balance n’est pas un document obligatoire mais c’est un
moyen de contrôle ou de vérification.

b) Présentation de la balance des comptes :

N° Libellé Solde début de période mouvements Solde fin de

cmpt période
D C D C D C
Du Comptes Comptes x x x x
1 débiteurs à créditeurs à x x x x
à la la x x x x
5 réouverture réouverture x x x x
Du x x x x
6 x x x x
à x x x x
7 x x x x
Totaux

c)Propriétés de la balance des comptes :

- Total des mouvements débit égale au total des mouvements crédit.
- Total des mouvements de la balance égale au total du journal d’une période donnée.
- La balance des masses, vérifié l’égalité des sommes de débit et celles de crédit des comptes
mouvementés.
- La balance des soldes, vérifié l’égalité des soldes de débit et ceux de crédit.

Exemple :
Créer la balance de l’exemple précédent et vérifier les égalités par apport aux grands-livres
et au journal.
 La balance au 31/01/ N

N° Libellé Solde mouvements Solde fin de période

cmpt début de
période
D C D C D C
101 Capital - - - 900 000,00 - 900 000,00
164 Emprunt - - - 600 000,00 - 600 000,00
200 Immo/incorp - - 200 000,00 - 200 000,00 -
213 Construction - - 680 000,00 - 680 000,00 -
2180 Mat/bure - - 32 000,00 - 32 000,00 -
2181 Mob/bure - - 14 000,00 - 14 000,00 -
212 Aménageme - - 14 200,00 - 14 200,00 -
30 Marchandise - - 224 400,00 45 370,00 179 030,00 -
380 Achat/mdis - - 9400,00 9400,00 - -
401 Fournisseur - - 1 250,00 4 700,00 - 3 450,00
512 Banque 1 538 330,00 1 171 370,00 366 960,00 -
53 Caisse 13 790,00 5 380,00 8 410,00 -

600 Achat/m/v 44 120,00 - 44 120,00 -

615 Entretien 1 450,00 - 1 450,00 -
623 Publicité 820,00 - 820,00 -
626 Timbre post 120,00 - 120,00 -
631 Salaire 6 200,00 - 6 200,00 -
645 Timbre fisc 260,00 - 260,00 -
700 vente - 44 120,00 - 44 120,00
Totaux 2 780 340,00 2 780 340,00 1 547 570,00 1 547 570,00

On remarque que :
- Le total des mouvements débit (2 780 340,00) = au total des mouvements crédit
(2 780 340,00).
- Total du solde débit (1 547 570,00) = au total solde crédit (1 547 570,00).
- Total des mouvements de la balance (2 780 340,00) = au total des mouvements du journal
(2 780 340,00).
Application
L’entreprise « ATLAS » effectue les opérations suivantes au mois de juin 2013.

02/06/2013 : avoir en caisse 15 000,00 DA, avoir en banque 70 000,00 DA.

03/06/2013 : achat de marchandise à crédit pour 20 000,00 DA, fournisseur « ALI » facture
N° 234/13.
04/06/2013 : remise de 5 000,00 DA d’acomptes à l’employé Mabrouk.
05/06/2013 : vente au comptant contre espèces de 18 000,0 DA de marchandises au client
« AKLI », facture N° 103.
06/06/2013 : vente à crédit 4 000,00 DA de marchandises au client « FATAH », facture N° 104.
07/06/2013 : achat pour 3 000,00 DA de fournitures de bureau contre espèces, « AHMED »
librairie facture N° 1258.
08/06/2013 : paiement des frais de poste en espèces pour 200,00DA.
09/06/2013 : souscription en espèce d’une prime d’assurance de 2 500,00 DA auprès de la CAAR,
avenant N° 123687/12.
10/06/2013 : règlement des honoraires de maitre « ABDENOUR » par chèque bancaire de
12 500,00DA.
11/06/2013 : retrait de 20 000,00DA de la banque pour alimenter la caisse.
12/06/2013 : achat contre chèque 25 000,00 DA de marchandises auprès de fournisseur
« HAMDI » facture N° 102/13.
14/06/2013 : règlement par chèque la facture de fournisseur « ALI ».
15/06/2013 : paiement en espèces pour 500,00 DA de frais d’entretien de magasin auprès de
fournisseur « NET », facture N° 510/13.
16/06/2013 : achat de 2 000,00 DA de documentation technique en espèces.
17/06/2013 : encaissement de chèque remis par le client « FATAH »( avis de crédit de 17/06/2013,
BNA agence de béjaia).
18/06/2013 : paiement de 1 600,00DA de frais de transport en espèces.
19/06/2013 : paiement par chèque 16 000,00 DA d’impôts et taxes.
20/06/2013 : paiement pour 4 000,00 DA d’avance à un employé en espèces.
21/06/2013 : paiement en espèces de 10 000,00 DA d’avance sur commande de marchandises au
fournisseur « BELKACEM ».
21/06/2013 : un client « SNC FROINDIS » nous verse en espèces la somme de 6 000,00 DA
d’avance sur sa commande.
22/06/2013 : achat au comptent contre chèque 35 000,00DA de la marchandise chez le fournisseur
« BELKACEM » (déterminer le montant de chèque émis).
23/06/2013 : vente de 24 000,00 DA de marchandises au comptent contre chèque au « SNC
FROINDIS » déterminer le montant de chèque reçu.
24/06/2013 : règlement de frais de réparation, 500,00DA en espèces.
25/06/2013 : règlement des frais de publication en espèces 1 200,00 DA.
26/06/2013 : AGIO de 600,00 DA relatif au 2ème trimestre 2013.
27/06/2013 : un don de 500,00 DA est accordé à l’association ( Maiidat ramadhane), chèque N°
126.
28/06/2013 : règlement en espèces de la somme de 8 000,00 DA sur la commande (avance) au
fournisseur « SARL C.G ».
29/06/2013 : paiement contre espèces la facture d’électricité pour 1 200,00 DA.
30/06/2013 : paiement des salaires du mois par versement bancaire :
 L’employé mabrouk, son salaire à payer 24 000,00 DA, salaire net = ?
 Autre employé son salaire à payé 64 000,00 DA, salaire net = ?
30/06/2013 : paiement à la CNAS 8 400,00 DA de cotisations sociales du mois de mai en espèces.

TAF :
1) Enregistrez les opérations du mois de juin au journal de l’entité.
2) Présentez les grands-livres et la balance du mois de juin.
Solution
1) Le journal

Comptes Libellé Sommes

D C 03/06/2013 D C
600 Achat de marchandises 20 000,00
401 Fournisseur « ALI » 20 000,00
Fct N° 234/13
04/06/2013
425 Acomptes versés à Mabrouk 5 000,00
53 Caisse 5 000,00
05/06/2013
53 Caisse 18 000,00
70 Vente de mdise 18 000,00
Facture N° 103
06/06/2013
411 Client fatah 4 000,00
70 Vente de mdise 4 000,00
Fatah fac N° 104
07/06/2013
607 Fournitures de bureau 3 000,00
53 Caisse 3 000,00
Facture N° 1258
08/06/2013
626 Frais de poste 200,00
53 Caisse 200,00
09/06/2013
616 Prime d’assurance 2 500,00
53 Caisse 2 500,00
Avenant N° 123687/12
10/06/2013
622 honoraires (mètre abdenour) 12 500,00
512 Banque 12 500,00
11/06/2013
53 Caisse 20 000,00
512 Banque 20 000,00
12/06/2013
600 Achat mdise 25 000,00
512 Banque 25 000,00
Facture N° 102/13
14/06/2013
401 Fournisseur « ALI » 20 000,00
512 Banque 20 000,00
 15/06/2013
615 Entretien 500,00
53 Caisse 500,00
Facture N° 510/13
16/06/2013
618 Documentation 2 000,00
53 Caisse 2 000,00
17/06/2013
512 Banque 4 000,00
411 Client fatah 4 000,00
Avis de crédit BNA.
18/06/2013
608 Frais de transport 1 600,00
53 Caisse 1 600,00
19/06/2013
641 Impôts et taxes 16 000,00
512 Banque 16 000,00
20/06/2013
425 Avance à l’employé 4 000,00
53 Caisse 4 000,00
21/06/2013
409 Avance/fournisseur belkacem 10 000,00
53 Caisse 10 000,00
21/06/2013
53 Caisse 6 000,00
419 Avance/client (SNC FROINDIS) 6 000,00
22/06/2013
600 Achat de mdises 35 000,00
409 Avance/fournisseur belkacem 10 000,00
512 Banque 25 000,00
23/06/2013
512 Banque 18 000,00
419 Avance/client (SNC FROINDIS) 6 000,00
70 Vente mdises 24 000,00
24/06/2013
615 Réparation 500,00
53 Caisse 500,00
25/06/2013
623 Publicité 1 200,00
53 Caisse 1 200,00
26/06/2013
ème
661 AGIO/2 trimestre 2013 600,00
512 Banque 600,00

27/06/2013
666 Dons (maiidat ramadhane) 500,00
 512 Banque 500,00
Chèque N° 126
28/06/2013
409 Avance/ fournisseur (SARL C.G) 8 000,00
53 Caisse 8 000,00
29/06/2013
607 Electricité 1 200,00
53 Caisse 1 200,00
30/06/2013
631 Employé mabrouk 24 000,00
425 Avance mabrouk 5 000,00
512 Banque 19 000,00
30/06/2013
631 Autre employé 64 000,00
425 Avance à l’employé 4 000,00
512 Banque 60 000,00
30/06/2013
635 CNAS 8 400,00
53 Caisse 8 400,00
341 700,00 341 700,00
2) Les grands-livres

Comptes de bilan
Comptes d’actif Comptes de passif
 D banque « 512 » C D Acomptes « 425 »
s/in70 000,00 12 500,00 5 000,00 5 000,00 D four/Ali « 401 » C
4 000,00 20 000,00 4 000,00 4 000,00 20 000,00 20 000,00
18 000,00 25 000,00 SN SN
20 000,00 9 000,00 9 000,00 20 000,00 20 000,00
16 000,00
25 000,00 D avance/four « 409 » C
600,00 10 000,00 10 000,00
500,00 8 000,00 8 000,00 SD
19 000,00 18 000,00 18 000,00 D client /Fatah « 411 » C
60 000,00 4 000,00 4 000,00
176 600,00 SC SN
4 000,00 4 000,00
198 600,00 198 600,00

D avance/client «419 » C D caisse «53 » C

SN 6 000,00 6 000,00 s/in15 000,00 5 000,00
6 000, 00 6 000,00 18 000,00 3 000,00
20 000,00 200,00
6 000,00 2 500,00
500,00
2 000,00
1 600,00
4 000,00
10 000,00
500,00
1 200,00
8 000,00
1 200,00
8 400,00
SC 4 100,00
48 100,00 48 100,00

Comptes de gestion
Comptes d’actif Comptes de passif
D ventes « 700 » C
D publicité « 623 » C D entretien « 615 » C SC 46 000,00 18 000,00
 1 200,00 1 200,00 SD 500,00 1 000,00 SD 4 000,00
1 200,00 1 200,00 500,00 24 000,00
1 000,00 1 000,00 46 000,00 46 000,00

D AGIO « 661 » C D achat de m/dises «600 » C

600,00 600,00 SD 20 000,00
600,00 600,00 25 000,00
35 000,00 80 000,00 SD
80 000,00 80 000,00

D salaire «631 » C D timbre post «626 » C

24 000,00 200,00 200,00 SD
64 000,00 88 000,00 SD 200,00 200,00
88 000,00 88 000,00

D four/bure «607 » C D P/assurance «616 » C

3 000,00 4 200,00 SD 2 500,00 2 500,00 SD
1 200,00 2 500,00 2 500,00
4 200,00 4 200,00

D honoraire «622 » C D Documenta «618 » C

12 500,00 12 500,00 SD 2 000,00 2 000,00 SD
12 500,00 12 500,00 2 000,00 2 000,00

D frais/transp «608 » C D impôt et tax «641 » C

1 600,00 1 600,00 SD 16 000,00 16 000,00 SD
1 600,00 1 600,00 16 000,00 16 000,00

D Dons «656 » C D Organ/ soc «635 » C

500,00 500,00 SD 8 400,00 8 400,00 SD
500,00 500,00 8 400,00 8 400,00

3) La balance
Au 30/06/2013

N° Libellé Solde début de mouvements Solde fin de période

cmpt période
D C D C D C
401 Fournisseur - - 20 000,00 20 000,00 00,00 00,00
409 Avance/f - - 18 000,00 10 000,00 8 000,00 -
411 Client - - 4 000,00 4 000,00 00,00 00,00
419 Avance /c - - 6 000,00 6 000,00 00,00 00,00
425 Acomptes - - 9 000,00 9 000,00 00,00 00,00
512 Banque 70 000,00 - 22 000,00 198 600,00 - 176 600,00
53 Caisse 15 000,00 - 44 000,00 48 100,00 - 4 100,00
- -
600 Achat/mdise 80 000,00 - 80 000,00 -
607 Four/bure 4 200,00 - 4 200,00 -
608 Frais/transp 1 600,00 - 1 600,00 -
615 Entretien 1 000,00 - 1 000,00 -
616 Assurance 2 500,00 - 2 500,00 -
618 documenta 2 000,00 - 2 000,00 -
623 Publicité 1 200,00 - 1 200,00 -
622 honoraires 12 500,00 - 12 500,00 -
626 Timbre post 200,00 - 200,00 -
631 Salaire 88 000,00 - 88 000,00 -
641 Impôt-taxes 16 000,00 - 16 000,00 -
635 Organis/soc 8 400,00 - 8 400,00 -
661 AGIO 600,00 - 600,00 -
656 Dons 500,00 - 500,00 -
700 vente - 46 000,00 - 46 000,00
Totaux 85 000,00 341 700,00 341 700,00 226 700,00 226 700,00