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Les outils de contrôle de gestion et performance des collectivités territoriales

décentralisées (CTD) en Afrique subsaharienne francophone :

Le cas du Cameroun

Magloire Isidore Bertrand

BITOMO BEKOLO NKOA ONDIGUI
TCHATCHOUA NYA
Doctorant
Expert, Fiscal Agréé CEMAC Faculté des Sciences
Enseignant chercheur,
Chercheur en fiscalité des CTD, Economiques et de Gestion
Faculté des Sciences Doctorant à l’université
Economiques et de Gestion de Appliquée (FSEGA) de
de Lyon 3 l’Université de Douala
l’Université de Yaoundé II
[email protected] [email protected]
[email protected]

Résumé

Objectif : cet article vise à examiner l’influence des outils de contrôle de gestion sur la performance
des CTD en Afrique subsaharienne francophone, avec pour cas d’illustration le modèle du Cameroun.

Méthode : pour y parvenir, les estimations économétriques sont faites sur un échantillon de 36 CTD
performantes sur 374 que compte le Cameroun par la méthode logit. Ces 36 CTD de référence ont
chacune satisfait aux conditions de reddition des comptes et ont tous obtenu au moins la moitié des
points en jeu au concours du « Guichet Performance » en 2018.

Résultats : les résultats montrent que les conseils municipaux (CM) influencent négativement sur les
performances des CTD. Une augmentation de 1% des délibérations au CM accroît de 4,6 % la
probabilité d’entrainer des contre-performances dans les CTD. Ce constat remet au goût du jour, le
rôle déterminant de l’élu minoritaire dans la gouvernance de ces institutions.

Originalité / pertinence : contrairement à la réglementation au Cameroun, cet article présente

l’avantage de proposer un modèle de CM adapté avec des experts indépendants jouant le rôle de
contre-pouvoirs. Ceci du fait que le jeu politique conduit à l’effacement du rôle de l’élu minoritaire.

Mots-clés : Décentralisation, Contrôle de gestion, gouvernance, performance, Cameroun

141 Les outils de contrôle de gestion et performance des collectivités territoriales décentralisées

The Management Control Tools and Performance of Local and Regional

Administrations (LRAs) in French-speaking Sub-Saharan Africa States

Abstract

Objective: This paper aims at examining the influence of management control tools on the
performance of regional and local authorities (RLAs) in French-speaking Sub-Saharan Africa, using
Cameroon as an example.

Method: To achieve this, econometric estimates are made on a sample of 36 well performing RLAs
out of 374 in Cameroon using the logit method. These 36 reference RLAs each met the
accountability requirements and all obtained at least half of the marks allocated in the 'Performance
Window' competition in 2018.

Results: from every indication, municipal councils (MCs) do have a negative influence on the
performance of RLAs. A 1% increase in deliberations in MCs increases the probability of poor
performance in RLAs by 4.6%. This finding highlights the decisive role of the minority elected official
in the governance of these institutions. Moreover, these results indicate that strategic control tools
are more suitable for reducing managerial latitude than social control tools.

Originality/relevance: Contrary to the regulations in force in Cameroon, this paper has the
advantage of proposing an adapted MC model with independent experts as checks and balances.
This is because the political game leads to the obliteration of the minority elected official’s role.

Keywords: Decentralisation, management control, governance, performance, Cameroon

ISSN 1923-2993 Journal of Academic Finance Vol. 12 N° 2 Décembre 2021

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Introduction
A la suite des multiples échecs des modèles de développement économique qualifiés de top
down, la décentralisation a reçu un large soutien des agences de développement internationales.
Cette forte attention lui a été apportée dans l’optique que ce système de gestion territoriale
contribue à une meilleure connaissance des besoins et des préférences des populations par les
décideurs publics (Hayek, 1948), d’une part et induit la responsabilité et l’efficacité des
gouvernements locaux (Seabright, 1996), d’autre part. Elle devrait en outre stimuler la recherche
d’efficacité dans la gestion publique locale (Besley et Case, 1995). De même, le transfert de
compétences au niveau local que prône la décentralisation est aussi guidé par la volonté de
promouvoir la démocratie locale et de rendre les décideurs publics plus redevables et efficaces
(Caldeira et Graziosi, 2014). La décentralisation s’est positionnée en outre comme une thématique
centrale de la bonne gouvernance dans plusieurs pays en développement (Shah, 1998 ;Manor,
1999). Cependant, on peut noter que ce processus arrive dans un contexte d’insuffisance des
capacités techniques et administratives des gouvernements locaux (Nkewga ,2020), susceptibles de
limiter sérieusement les effets positifs attendus en terme de performance. Aussi, force est de
constater que le principe de proximité induit par la décentralisation s'accompagne toujours d'une
augmentation du nombre de personnes impliquées dans des actes de corruption (Manor, 1999).
Tanzi (1996), pour sa part estime que dans les pays en développement, si la décentralisation
rapproche les populations des dirigeants, elle est susceptible d’amplifier les actes de favoritisme.
Cela est rendu possible lorsque les agents publics locaux cohabitent avec la population, l’influence
des groupes d’intérêts est plus accentuée. Carbonara (2000), soutient que dans un tel contexte, les
ressources destinées à la détection et à la surveillance des employés chutent, tandis que le montant
des pots-de-vin perçus s’accroit. Le constat est clair, les administrations de l’Afrique subsaharienne
francophone végètent dans un état dans des actes de mauvaise gestion, un niveau d’opacité élevé
et un mode de gestion peu rigoureux des deniers publics. L’Afrique subsaharienne francophone en
général et le Cameroun en particulier figurent parmi les mauvais élèves (Tchitchoua et Onana ,
2020) en se référant aux rangs occupés par ces pays dans le rapport de transparency international
(1999).
La littérature sur le contrôle de gestion des collectivités territoriales semble proposer des
solutions pour pallier ce problème. Togodo (2009) estime qu’un système de contrôle de gestion
cohérent et approprié peut être utilisé en l’espèce pour atteindre le niveau de performance souhaité
par les collectivités locales. En effet, user des mécanismes de contrôle de gestion conduit à l’atteinte
de l’exigence de rationalité économique. Au travers de cette finalité dite « économique », la
performance des collectivités locales est vue sous les axes de l’efficacité et de l’efficience selon les
termes de Bouquin (1989). L’évaluation de la performance s’effectuant donc à partir de la
construction d’un outil de contrôle de gestion (Bartoli, 2005 Gilbert, 2009). Plusieurs chercheurs en
management public ont étudié ces réformes en discutant sur l’idéologie qu’elles véhiculent
(Verhoest et Al, 2004) ou encore en mettant à nu les différences constatés entres les résultats
escomptés et ceux réalisés (Bouckaert et Halligan, 2008). Dans ce cadre, le contrôle de gestion a deux
missions fondamentales, à savoir : évaluer les inputs et les outputs dans une conception de la
performance mesurée en termes d’efficacité et d’efficience d’une part et, un rôle politique d’autre
part. Il permet l’évaluation des résultats et d’évaluation de la responsabilité (‘‘accountability’’). dans
cette ordre d’idée, les études concluent à l’importance d’introduire les méthodes de management
employées dans la sphère privée, dans la sphère publique (Simgock et Tchatchoua, 2021). Il s’agit des
prolongements des apports du courant du Nouveau Public Management (NPM), né aux États-Unis
dans les années 50 et 60 avec les approches du new deal. Le fondement du NPM est que les outils
managériaux du secteur privé sont plus efficaces que ceux du secteur public, elles peuvent lui être
transposées, notamment les outils de contrôle de gestion. Selon les tenants du NPM, le secteur
public est selon les jugements des experts, excessivement bureaucratique, inefficace, rigide, couteux,
143 Les outils de contrôle de gestion et performance des collectivités territoriales décentralisées

centré sur les intérêts individuels, non et avec une hiérarchie trop centralisée et peu innovant. Pour
la recherche des sources de la performance dans ces conditions, une question mérite d’être posée :
la performance des Collectivités territoriales de l’Afrique subsaharienne francophone avec
pour illustration le cas du Cameroun peut- elle s’expliquer par l’usage des outils de contrôle de
gestion?
Pour apporter une réponse à cette préoccupation, le présent article a pour objectif d’évaluer
l’effet de l’utilisation des outils de contrôle de gestion sur la performance des administrations
territoriales décentralisées en Afrique subsaharienne. Il est le premier qui analyse l’influence des
outils de contrôle de gestion stratégiques et sociaux sur la performance des municipalités, influence
mesurée à partir de l’économétrie des données d’un échantillon de 36 Communes du Cameroun
sélectionnées sur une base raisonnée. Les résultats montrent globalement que les outils de contrôle
stratégiques sont globalement efficaces en dehors des mécanismes de gouvernance en jeu dans les
CTD pour limiter l’opportunisme des dirigeants. De même que malgré la mise en œuvre des outils de
contrôle de gestion sociaux dans les CTD, ces dernières fonctionnement en marge des questions
liées à l’amélioration des conditions de travail des agents municipaux.
Ainsi, après avoir posé la problématique dans l’introduction, cet article aborde d’abord la
revue des travaux antérieurs (I), présente ensuite le dispositif méthodologique (II). Enfin, les résultats
sont présentés d’une part puis discutés d’autre part afin de ressortir les implications managériales
(III).

1- outils de contrôle de gestion et performance: recension de la littérature

La distinction des outils de contrôle de gestion présentée dans ce travail est inspirée des
travaux de Malika, (2017). Elle porte sur les facteurs de contrôle de gestion stratégiques (OCGS) liées
à l’optimisation des ressources financières d’une part et les outils de contrôle de gestion sociaux
(OCGSo) en rapport avec la recherche de la performance en matière de management des ressources
humaines d’autre part. Une exploration lors de la collecte des données nous a permis de distinguer
les différents outils. La recension de la littérature autour des objectifs de performance attachés à
l’utilisation de chacune d’elle a permis de construire 7 hypothèses de recherche.

1-1. Utilisation des OCGS et performance

Il sera présenté dans ce cadre, l’utilisation des OCGS suivants : le tableau de bord ; la gouvernance ;
le benchmarking ; le budget participatif et le budget programme.
L’utilisation du tableau de bord et performance des CTD
Kaplan et Norton (1992), on rendu célèbre le tableau de bord dans un article publié dans Harvard
Business Review : « The Balanced Scorecard : Measure That Drive Performance ». Cet ouvrage nait de
la volonté de ces chercheurs de mesurer les facteurs qui sont à l’origine d’une institution. Ces
chercheurs estiment que cet outil peut être mise en œuvre avec efficacité dans les administrations
publiques, à condition de l'ajuster aux particularités de l'entreprise publique. C’est ainsi que Amifi
(2019) affirme qu’ un tableau de bord est un ensemble d'indicateurs organisé en système suivi par la
même équipe ou le même responsable pour aider à décider, à coordonner, à contrôler les actions
d'un service. Il est aussi un instrument de communication, de signalisation et décision. Il sert au
contrôleur de la gestion d’entreprise d'attirer l'attention du dirigeant sur les points centraux de sa
gestion afin de l'améliorer. Il expose les éléments clés d'appréciation qui permettent de juger de la
situation sous l'éclairage des objectifs précis de performance selon Djoutsa (2020).
Dans la littérature les quelques travaux portant sur la relation tableau de bord et performance
économique dans les administrations publiques ont des résultats non univoques. Ces travaux
(Inamar, Kaplan et Reynolds, 2002 ; Walker et Dunn, 2006 et Kollberg et Elg, 2011) ont mis en
évidence un lien positif entre ces deux variables. Ceux de Deryl et Ma'amora (2012) ; Kong (2010),
par contre ont identifié un lien négatif. Pour en venir au cas spécifique des collectivités territoriales,

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les recherches de Ndevu et Muller (2018) ; Chauvey (2006) , se sont intéressés à l’impact du tableau
de bord dans les changement positifs sur les conditions de vie des populations. Il en est ressorti de
ces études que le tableau de bord tient faiblement compte des processus internes mais tient plus tôt
compte de l’amélioration de l’efficacité et l’efficience des services municipaux et non la satisfaction
des citoyens. La spécificité du tableau de bord serait donc qu'il permet le pilotage de tout type
d’'organisation. De ce point de vue, l’hypothèse H1 suivante est formulée :
H1: l’utilisation par les CTD du tableau de bord influence positivement leur performance financière
L’utilisation de la gouvernance et performance des CTD
La gouvernance prise dans le sens l’organisation des contre-pouvoirs dans une CTD, est l’ensemble
des mécanismes internes et externes permettant de contrôler la gestion des collectivités locales. Une
étude menée en France et au Québec par Beauregard et al. (201.) sur les mécanismes de
gouvernance publique locales à l’échelle internationale montre qu’il existe plusieurs mécanismes
internes et externes. Ces travaux révèlent également que les collectivités les plus contrôlées sont les
plus performantes. En effet, les précédents auteurs montrent qu’il existe une relation positive entre
les mécanismes de gouvernance et la performance. Dans la littérature sur le secteur des CTD,
Simgock et Tchatchoua (2021), montrent dans une étude empirique réalisée sur la base des données
du « Guichet Performance » des Communes du Cameroun, entre 2016-2019, que les mécanismes de
gouvernance locales impactent négativement sur la performance des CTD lorsqu’ils sont pris sous
l’angle de l’efficacité de la gestion budgétaire. Dans le même veine, Fouda (2020), dans un article
intitulé « mécanisme de gouvernance locale à l’échelle internationale : une comparaison à l’échelle
internationale », analyse les mécanismes de gouvernance dans les collectivités territoriales au Congo,
montre que l’efficacité et l’efficience dans la gestion des collectivités locales congolaises relèvent du
fait que l’état congolais a mis sur pied des mécanismes de contrôle limitant la latitude managériale
des dirigeants élus des collectivités locales. De là, l’hypothèse H.2 est formulée.
H2 : la gouvernance influence négativement la performance financière des CTD
L’utilisation du benschmaking et performance des CTD
Le benschmaking est une technique marketing ou de gestion de la qualité qui consiste à étudier et
analyser les techniques de gestion, les modes d’organisation des autres entreprises afin de s’en
inspirer et d’en tirer le meilleur. Le benschmaking permet de développer le concept de l’organisation
apprenante car elle est un outil de pilotage de la performance qui consiste pour les collectivités
locales à s’améliorer à partir des éléments acquis des autres collectivités (Voss et al. (1997). La
littérature empirique récences très peu de travaux dans le contexte des CTD. Les rares études
menées par Josée, et al. (2002), à Montréal montrent que le benschmaking influence positivement la
performance opérationnelle des organisations.
Cette technique traduit en français comme amélioration comparative, il est utilisé par plus de la
moitié des plus grandes entités françaises et régulièrement considéré par plus de 80% d’entre elles
comme un moyen très efficace d’améliorer la performance (Maire., et al., 2007). De même, Gerris et
Spree (2017) ont mené des études sur benchmarking dans les administrations locales en Caroline du
Nord aux États-Unis. Ils mettent en évidence que cet outil peut faciliter la gestion de la performance,
menant à la diffusion des meilleures pratiques et à l'amélioration de la performance
organisationnelle. D’où l’hypothèse 3 est formulée comme suit :
H3 : l’utilisation du benschmaking a un effet positif sur la performance financière des CTD au
Cameroun
L’utilisation du budget participatif et performance financière des CTD
De plus en plus, les organisations internationales interpellent les gouvernants sur la nécessité de
faire participer les populations à la base dans le processus de mise en œuvre des actions du
développement. Pour le Cas du Cameroun, a été créé le Programme National de Développement
145 Les outils de contrôle de gestion et performance des collectivités territoriales décentralisées

Participatif afin d’accompagner ce processus dans l’optique de permettre à l’ensemble des

communes de maîtriser ce nouveau système et les enjeux de la participation citoyenne dans
l’élaboration des politiques publiques. Le citoyen n’est plus un simple spectateur car il participe à la
gestion de sa collectivité. La littérature a documenté plusieurs travaux qui se sont intéressés à
l’impact du budget participatif sur la performance des organisations tant publiques que privées
(Hariyanto, 2018, Elhamma et Lassaad en 2017, Abata en 2014). De ces travaux, il ressort que
l’appropriation par les organisations publiques du budget participatif contribue à améliorer leur
performance. Toutefois le débat sur la participation des citoyens dans le processus de prise de
décision devient de plus en plus récurrent ces dernières années dans l’évaluation de la performance
des organisations publiques (El Azzaoui et Ichou, 2021). Alors que Folz (1991) soutient la logique
selon laquelle la participation de la population locale à l’évaluation de l’action publique est une
condition sine qua non de réussite des services publics, Kelly et Swindell (2002) trouvent une
relation, bien que faible entre la mesure administrative de l’input et la satisfaction des citoyens,
et un lien plus fort entre la mesure administrative de l’output et la satisfaction des citoyens.
Malgré cette divergence de réponses, il se dégage de plus en plus que la participation de la
population à la gestion des affaires de la cité est un facteur essentiel dans l’appréciation de la
performance des communes (Moungou et Bekono, 2012). De ce qui précède, découle l’hypothèse H4
suivante :
H 4 : le budget participatif a un effet positif et significatif sur la performance financière des CTD
La mise en œuvre du budget programme et performance des CTD
Les réformes portant sur l’instauration du budget programme reflètent l’importance accordée
aujourd’hui à la culture de la performance exigée aux administrations publiques modernes
(Percebois, 2006). Ceci à l’idée qu’il existe des phénomènes à la fois bureaucratiques et
discrétionnaires qui favorisent le gaspillage des ressources étant donné l’absence d’instruments
susceptibles de maitriser l’opportunisme des agents publics dans une situation de budget de moyens
non axé sur les résultats. Pour remédier à ces phénomènes, le budget programme accorde une place
importante à la recherche des solutions qui permettent une gestion plus efficiente des ressources
étatiques (Onana ; 2002). En effet, dans la littérature, le budget programme est expliqué par des
concepts tels que le budget axé sur les résultats et le budget axé sur la performance. Ces deux
termes n’ont aucune différence car ils s’occupent de l’intégration de l’information dans le processus
de performance budgétaire (DjoutsaWamba et al ; 2020). Le budget programme est un processus de
budgétisation permettant d’établir le lien entre les fonds alloués et résultats mesurables (L’OCDE ;
2007). Sur le plan des travaux empiriques, Lu, et al.,(2015) se sont intéressés à l’examen de la
relation qui existe entre le budget axé sur les résultats et la performance des admirations locales
l’ayant adopté comme outil de contrôle de gestion. Ils prouvent que les responsables budgétaires et
les législateurs des différents pays ne trouvent pas d’inadéquation entre la budgétisation axée sur les
résultats et la performance des organisations en cause. Tous ces constats nous amènent à formuler
l’hypothèse H5 de recherche ci-dessous :
H5: l’utilisation par les CTD du budget programme influence positivement la performance
financière
1-2. Mise en œuvre des OCGSo et performance: une revue de la littérature
L’utilisation des outils d’entretien d’un bon climat social d’une part et l’amélioration des conditions
de travail d’autre part feront l’objet des développements suivants.
La mise en place d’un bon climat socialet performant des CTD
Le climat social désigne la relation existentielle entre les membres d’une organisation. Les
ressources humaines (RH) et leur gestion constituent des leviers de la performance organisationnelle
(Simon et al., 2015). L’harmonie qui réside entre le personnel communal est la condition sans
laquelle la promotion du bien être dudit personnel est impossible, ce qui impactera la capacité de la

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collectivité locale à répondre aux besoins des usagers, du fait des pensées divergentes et parfois
personnelles.
La littérature présente quelques travaux dans le contexte des CTD. Damanpour et Schneider, (2006)
estiment que sur le plan interne, un système d’information et de communication bien organisé
permet de réduire les tensions au sein de l’organisation et améliore le climat de travail par contre
Kollo (2017), met en exergue le fait que la qualité des relations entre les agents, la qualité de la
circulation des informations, la qualité de la communication n’a aucun effet sur la performance des
CTD au Cameroun. Pour améliorer la tendance, Kollo et Awomo (2017) estiment que le succès d’une
telle démarche repose en général sur l’amélioration des pratiques RH. En effet, le succès et le
développement d’une organisation reposent sur la mise en place d’une organisation humaine
efficace. Plusieurs travaux trouvent que le climat social présente un effet positif sur la performance
(Wright et al, 2005; Liouville et Bayad, 1998). Nous pouvons dès lors formuler l’hypothèse H6 de
recherche suivante :
H 6 : le climat social influence positivement la performance sociale des CTD
La mise en place d’un système d’amélioration des conditions de travail et performance des CTD
Le lieu de travail d’un individu est son lieu d’accomplissement professionnel, ce besoin
d’épanouissement étant pour lui un manque de manque qu’il devra satisfaire pour que son bien être
soit effectif (Mallow, 1974). L’amélioration des conditions de travail dans le cas échéant désigne
l’ensemble des éléments susceptibles d’améliorer la productivité des salariés. Il s’agit plus
précisément de la promotion, le paiement régulier des salaires, l’instauration des stages de
formation pour initier les salariés à de nouvelles pratiques.
Kamougo (1982), aborde l’implication au travail comme le degré d’identification d’un individu a son
travail. La politique de formation, la qualité de la relation entre exécutif et agents, la qualité de la
relation entre exécutif et délégué du personnel, la qualité de la relation sociale entre les services sont
les principaux indicateurs de performance au sein des CTD du Cameroun car leur application entraine
une amélioration de la qualité des services offerts par les collectivités locales aux usagers. En effet
une meilleure connaissance de la gestion de la chose publique contribue à rendre les CTD plus
performantes (Kollo et al, 2017). Nous pouvons formuler à travers cette analyse l’hypothèse
suivante :
H 7 : l’amélioration des conditions de travail n’a aucun effet sur la performance sociale des CTD au
Cameroun
Après cette revue de la littérature, nous abordons maintenant le volet de la méthodologique
2. Présentation du dispositif méthodologique de la recherche
Cette section présente d’abord les sources des données et les caractéristiques de l’échantillon (2.1),
ensuite l’opérationnalisation des variables et le modèle économétrique (2.2).
2.1 Source des données et description de l’échantillon de l’étude empirique
Les données collectées dans le cadre de cette étude proviennent d’une enquête par questionnaire
administré auprès de quarante (40) CTD au Cameroun. Des 40 communes enquêtées, 4 étaient
inexploitables. Cependant, les échanges avec ces derniers ont permis de comprendre la perception
politique négative qu’ont certains élus au sujet de tout ce qui s’apparente à un contrôle de
régularité. Le choix des 40 Communes s’est fait sur la base des critères relevant des trois domaines
de performance retenues par le Programme National de Développement Participatif (PNDP) dans le
cadre du concours du « Guichet Performance » des Communes du Cameroun, précisons que cette
activité met en compétition les 360 communes du Cameroun à l’exception des 14 communautés
urbaines auxquelles le nouveau Code Général des CTD du 24 Décembre 2019 a attribué la nouvelle
appellation de VILLE de….Les trois domaines qui y figurent sont : Gouvernance ; Transparence ; et
Performance en matière de gestion budgétaire. Notons qu’en 2015, avant le lancement de ce
 147 Les outils de contrôle de gestion et performance des collectivités territoriales décentralisées

concours du Guichet Performance en 2017 (première édition qui a primé à plus de 200 millions les
trois meilleures communes du Cameroun à raison de 100millions pour le premier, et 50millions pour
les deux suivants au cours d’une cérémonie très solennelle devant les bailleurs de fonds nationaux et
internationaux réunis au Hilton Hôtel de Yaoundé), seules 41 CTD soit 10,96%1 des communes
camerounaises avaient déposé leur compte de gestion à la juridiction des comptes des
administrations publiques. Avec la grande émulation créée par cette activité nationale, 167
Communes ont produit et déposé dans les délais les Comptes de Gestion à la Chambre des Comptes.
Au sein de cet échantillon, nous avons opéré un choix raisonné à travers plusieurs filtres. Sur cette
nouvelle base de 167 CTD, nous n’avons sélectionné que les communes qui ont produit les
justificatifs de trois grandes variables du domaine de performance en matière financière, bien
détaillé dans les travaux Simgock et Tchatchoua, (2021). Il s’agit des communes qui ont en 2018 tenu
dans les délais réglementaires le conseil pour le vote du Budget, celui du Vote du Compte
Administratif (CA), la transmission des liasses documentaires de ces conseils à la tutelle dans les
délais, ainsi que le dépôt de comptes à la chambre des comptes dans les délais réglementaires. De ce
filtre, un nouvel échantillon de 107 Communes est constitué. Comme les critères sociaux de contrôle
de gestion en lien avec la performance se retrouvent surtout dans les domaines Gouvernance et
Transparence, nous n’avons retenu dans la dernière base que les 71 CTD qui ont obtenu plus de 50%
des points dans les deux derniers domaines. Enfin, sur la base de l’accès aux données, nous avons
retenus 40 Communes pour notre enquête. En nous appuyant sur le fait que cet article recherche les
déterminants qui expliquent les performances financières et sociales des CTD, une base constituée
des communes jugées performantes sur des critères similaires à ceux des outils de contrôle de
gestion nous semble bien indiquée comme cible. Sur cette base, le taux de sondage serait de 56,3%,
acceptable pour la généralisation des résultats de cet article sur l’ensemble des cas similaires. Le
tableau 1présente les caractéristiques de cet échantillon final.
Tableau 1. Caractéristiques de l’échantillon
Critère % Critère %

Nombre Adjoint Maire

Type de Commune
2 27,8 %
Rurale 55,6 %
3 30,6 %
Urbaine 33,3 %
4 22,2 %
Mixte 11,1 %
Plus de 4 19,4%

Montant Compte Administratif Effectif du Personnel

<100 millions > = 20 agents 30,6 %
38,9 %
100 < 350 millions > 20 < = 30 agents 33,3 %
30,6 %
350 millions < 30 < = 40 agents 16,7 %
30,6 %
< 40 agents 19,4 %
Nature du poste occupé par le
Nombre des conseillers répondant 13,29 %
Municipaux 1-gestionnaire de comptabilité
22,2 %
= 25 36,1 % 2-analyste financier
<25 <= 45 33,3 % 19,4 %
>= 61 31,6 % 3-maire
19,4 %
4-adjoint au maire

1
Extrait du rapport de l’Atelier 4 au Sommet des CTD en Février 2018, Palais de Congrès Yaoundé, 6 et 7.

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 148 TCHATCHOUA NYA & al.

Répartition des communes par

région Profil biologique du Maire
16,7%
Centre
13,7% Homme 91,7 %
Littoral
41,6%
Ouest Femme 8,3 %
13,8
Sud
13,8
Est
Source : Nos données analysées

2.2. Opérationnalisation, description des variables et présentation du modèle logit

Le tableau ci-après présente les variables de l’étude et ouvre sur le modèle économétrique.
Tableau 2. Synthèse des variables et des analyses descriptives
Occurrence
(oui)
Variables Variable Auteurs de référence Indicateurs utilisation
dépendante indépendantes pour la
s performance
Kollberg et Elg (2011) Régularité de l’évolution des 88,9%
Tableau de bord Inamar, Kaplan et taches
(TB) Reynolds ( 2002); Meilleure communication 91,7%
Walker et Dunn (2006) entre les agents
communaux
Année démarrage de la 75%
budgétisation par
Performance budget Lu, et al.,(2015) programme
financière programme Gestion des dépenses 66,7%
(PERFFI) (BPRO) comme prévu par le
programme
Gibert Production des projets de / pas encore
(1980) performance de
Bouquin l’Administration PPA
(2004) Josée, et al., (2002), Comparaison des outcome 83,3%
Gerris et Spree (2017) Mise sur place de meilleures 80,06%
Utilisation du actions
benshmarking
(BENSC)
Assignation spécifique des 88,9%
caractéristique taches à chaque adjoint
des mécanismes Approbation des décisions 94,4%
de gouvernance Simgock et Tchatchoua du maire pour le conseille
(GOUV) (2021) ; Approbation des décisions 97,2%
du maire pour le conseille
Fouda (2020). Influence du ministère des 97,2%
finances
Organisation des débats 59,9%
caractéristiques d’orientation
propres au Kelly et Swindell Nombre de débats 63,9 %
budget (2002) organisés >=’
participatif Participation de la 97,2%
(BPA) population à la prise de
149 Les outils de contrôle de gestion et performance des collectivités territoriales décentralisées

décision
caractéristiques Wright et al, 2005; Politique de formation 20 %
Performance propres à Liouville et Bayad Politique de mobilité 08,5%
sociale l’amélioration des (1998) Type de management RH 37%
(PERFSO) conditions de Evaluation rendement agent 37,70%
Bartoli, travail Politique de com valorisée 64,9
(2005) (ACT)
Demestre Amélioration de la relation 97,2%
(2005) entre les agents
Gilbert caractéristiques Kollo et al, 2017 Amélioration de la qualité 94,4%
(2009). propres au climat de l’information
social Amélioration de la qualité 97,2%
(CS) de la communication entre
les agents
Source : Auteurs adaptés de la littérature et des analyses descriptives
Le modèle économétrique de cette étude se présente comme suit :

𝑃𝐸𝑅𝐹𝐶𝑇𝐷 = 𝛽 + 𝛽 𝑋 + 𝜀

j= 1, 2, 3 … k (k = 7)i = 1, 2, 3 … n(n= 45)

Avec Xji comme variables explicatives j associée à la commune i, β0 le terme constant ; βk les
paramètres de régression ; n le nombre d’observation ou la taille de l’échantillon ; k le nombre de
variable explicative et 𝜺i le terme d’erreur. La forme empirique du modèle qui analyse la relation
entre les contraintes financières et l’innovation se présente comme suit :
PERFCTDi= β0 + β1TBi + β2GOUVi+β3BPROi+β4BPAi+β5BENSCi+β6CSi+ β7ACT +𝜺i
Ce modèle peut être développé en deux sous modèles tels que ;
PERFFIi= β0 + β1TBi + β2GOUVi+β3BPROi+β4BPAi+β5BENSCi +𝜺i
PERFSOi= β0 + β1CSi+ β2ACT +𝜺i

3. Principaux résultats de l’analyse de données numériques

Les résultats du test de corrélation (3.1) précèderont ceux de l’analyse explicative (3.2).

3.1. Principaux résultats de l’analyse de corrélation

Le test de corrélation et analyse du degré de significativité présent entre les variables.

Tableau 3 : Matrice de Synthèse de corrélation entre les différentes variables

TAB_BO BUD_PR BEN_MA BUD_P COND_TR CLIM_SO PERF_ MEC_GO
RD OG RK AR AV CIA FI UV
(V10) (V17) (V22) (V33) (V38) (V43) (V46) (V25)
TAB_BOR 1
D
BUD_PRO ,058 1
G
BEN_MAR ,405* -,086 1
K
BUD_PAR ,135 ,086 0,000 1
COND_TR -,073 ,140 0,217 -0,108 1
AV

ISSN 1923-2993 Journal of Academic Finance Vol. 12 N° 2 Décembre 2021

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CLIM_SO -,051 ,293 -,076 0,378* -0,041 1

CIA
PERF_FI -,051 ,293 -,076 0,378* -0,041 1,000*** 1
MEC_GO ,561** -,098 ,378* -0,076 -0,041 -0,29 -0,29 1
UV

Les résultats montrent que les variables considérées indépendantes sont entre elles et s’opposent
même. À la lecture de ce tableau, les constats suivants peuvent se dégager :
Il ressort d’abord que les variables décrivant l’efficacité des outils de contrôle de gestion mis en place
dans les CTD camerounaises exercent une influence sur leur performance. Cette influence est
positive et significative au seuil de 1% en ce qui concerne le benchmarking et le tableau de bord ; et
au seuil de 5% pour ce qui est du budget participatif. Par ailleurs, on note que le budget programme,
les conditions de travail n’ont pas produit des statistiques significatives.
En deuxième lieu, on observe des multi colinéarités entre les variables explicatives. À titre illustratif,
on peut remarquer que le tableau de bord apparaît corrélé positivement avec le budget programme.
Et, le benchmarking est également corrélé avec les conditions de travail. Cependant, malgré les multi
colinéarités observées, nous pouvons noter que le plus grand coefficient est de 0,604, donc inférieur
à 0,8 qui est le seuil au-delà duquel on peut soupçonner un problème sérieux de multi colinéarité
(Gujarati, 2004). Par conséquent, on peut conclure qu’il n’existe aucun problème sérieux de multi
colinéarité entre ces variables. Ainsi, les variables retenues dans ce modèle peuvent donc se prêter à
une analyse de régression.

3.2. Principaux résultats de l’analyse explicative et discussions

Tableau 4. Corrélations entre variables utilisées dans les hypothèses de l’Etude

Variables A E.S. Wald ddl Sig. Exp(B)
V10 2,580** ,545 ,908 1 ,020 1,681
V17 17,204*** ,267 ,542 1 ,000 ,816
V22 ,439 ,939 ,665 1 ,0415 ,644
V25 -,557* ,375 2,931 1 ,087 ,573
Étape 1a
V33 16,631*** ,277 11,299 1 ,001 5,108
V38 -14,942*** ,281 10,014 1 ,442 ,143
V43 4,595* ,298 7,511 1 ,081 ,203
Constante 10,054 ,284 8,621 1 ,003 8554,171
Variable(s) entrées à l'étape 1 : V10, V17, V22, V25, V33, V38 & V43.
(Standard errors in parentheses : *** p<0.01, ** p<0.05, * p< 0.1 )
Sig. = 0,000 R ² = 0,615 R ² ajusté = 0,779

La significativité de 0,000 traduit que notre modèle est globalement significatif à 1%.
La valeur R² = 0,615 (sensiblement égale à 1) implique que la variable dépendante est en
relation avec chacune des variables indépendantes. Le R2 ajusté = 0,779, montre que le modèle est
assez exhaustif, puisque qu’il est compris entre 0 et 1. On peut donc dire que les variables
importantes ont été prises en compte dans le modèle. Ainsi, nos variables indépendantes expliquent
à environ 77,9 % la variabilité de la variable dépendante.
Les estimations révèlent que l’utilisation du budget participatif exercerait une influence positive et
significative sur la performance des CTD au Cameroun. C’est à dire, qu’une augmentation du niveau
151 Les outils de contrôle de gestion et performance des collectivités territoriales décentralisées

de participation du citoyen dans l’élaboration des politiques publiques qui lui seront appliquées
améliore la qualité des performances des communes au seuil de significativité de 1%. Ce résultat est
conforme à celui obtenu par Beuermann et Amelina, (2018) ; Campbell et al., (2018) ; Cabannes,
(2015) ; Gonçalves (2014). Ces derniers constatent également que le budget participatif contribue de
manière significative à l'amélioration de la satisfaction des citoyens quant à la qualité de services
fournis. De plus, la gestion des projets est généralement moins couteuse en raison du contrôle et de
la surveillance communautaire en situation de mise en œuvre du Budget programme et les projets
mieux entretenus. Ce résultat valide l’hypothèse H4 de l’étude. Parlant de l’adoption du mode de
budgétisation par programme, il influence positivement la performance des CTD au seuil
significativité au de 1%. Ce résultat valide l’hypothèse 5. Toutefois, il est opposé à celui obtenu par
Poister et Streib (1999) dans le contexte des administrations locales américaines qui prouvait que les
budgets axés sur les programmes n’apportent pas des changements significatifs en termes
d’allocations budgétaires et donc n’améliorent pas la performance. Les résultats obtenus dans le
cadre de cette étude s’expliquent par le fait que cet outil serait adapté ou est très bien utilisé dans
les CTD qui l’ont adopté au Cameroun. Ceci conduit à constater la validation de l’hypothèse 5.
En ce qui concerne la variable utilisation tableau de bord équilibré, celui-ci influence positivement et
significativement la performance des CTD au seuil de 1%. Ce résultat fait amène à croire que le
tableau de bord comme instrument de pilotage et de prise de décision dans les CTD est
indispensable pour l’amélioration de la fourniture de biens et services essentiels, le maintien et la
promotion du bien-être tels que l'eau, l'électricité et les soins de santé de toute la population. Il
corrobore ceux obtenus en Afrique du Sud par Ndevu et Muller (2018), en France (Chauvey, 2006) et
aux Etats-Unis (Clayton, 2005). Hypothèse 5 validée.
Les résultats font croire fortement que l’utilisation des méthodes du benchmarking exerce une
influence positive et significative au seuil de 5% sur la performance des CTD au Cameroun. En
confirmant l’hypothèse 3 de cette étude, ce résultat corrobore les travaux de Gerris et Spree (2017)
qui montrent les bénéfices obtenus avec l’application du benchmarking dans l’administration locale
de la Caroline du Nord aux États-Unis. Pour ces derniers, la comparaison régulière de la performance
et des processus d’une commune avec une autre commune jugée comme modèle (effet Champions
nationaux), peut faciliter la gestion de la performance, menant à la diffusion des meilleures pratiques
et à l'amélioration de la performance organisationnelle.
De même, les résultats descriptifs montreraient que de 20% des communes adoptent une politique
de formation, près 45% valorisent les politiques de communication, 63,30% n’évaluent pas le
rendement de leur agents et 91,50% n’appliquent pas de politiques de mobilité des agents. En effet
la communication est un facteur d’implication (Fernandez et Rayney 2006) aussi bien pour le
personnel que pour les partenaires externes de l’organisation. Sur le plan interne, un système de
communication bien organisé permet de réduire les tensions au sein de l’organisation et améliore le
climat de travail (Damanpour et Schneider 2006). Par ailleurs, il n’existe pas une véritable politique
salariale et de formation au sein des communes (81,90% n’appliquent aucune politique de
rémunération). Cette situation est d’autant plus vraie qu’il a été relevé de fortes irrégularités dans le
paiement des salaires des agents communaux (des communes présentant des arriérés de salaires aux
personnels de plus de 17 mois). En effet, les résultats montrent que les pratiques RH sont très peu
valorisés au sein des communes. Il ressort en outre que les indicateurs relatifs au style de
management et de l’organisation du travail sont peu formalisés. L’hypothèse 7 est donc validée. Par
ailleurs, ces résultats prouvent une relation positive et significative entre le climat social et la
performance des CTD. Ceci montre que l’entretien d’un bon climat social est gage de plus
d’engament du personnel au travail, d’harmonie au sein du personnel et facilite la communication
ascendante et descendante dans l’organisation. La mise sur pied des mutuelles du personnel dans les
administrations publiques centrales déconcentrées et décentralisées au Cameroun participe de la
recherche d’un climat favorable à la productivité de tous. Ce résultat conforte les enseignements de
la théorie de la hiérarchie des besoins de Maslow. Car, le sentiment d’appartenance à un groupe ou
famille est un facteur de motivation de l’homme dans son milieu de travail. Ceci est synonyme de

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 152 TCHATCHOUA NYA & al.

validation de l’hypothèse 6. Enfin, nous constatons une influence négative et significative au seuil de
1% de l’utilisation des mécanismes de gouvernance existant dans les CTD pour limiter les
comportements opportunistes des élus, afin de les contraindre à gérer les ressources locales dans
l’intérêt de la population. En effet, certains de ces conseils sont des chambres d’enregistrement des
propositions de l’exécutif dans une situation où l’entrée au conseil municipal repose plus sur les
aspirations politiques et de lobbying que sur la maîtrise des procédés de contrôle de la latitude
managériale du dirigeant. Aussi, on constate une quasi-absence du phénomène « d’élu minoritaire »
dans le contexte camerounais où la plus part des conseils municipaux sont unicolores y compris ceux
remportées par les partis de l’opposition. L’idée de prendre en compte dans une telle situation des
personnes extérieures et indépendantes à la collectivité locale concernée (Administrateurs
indépendants) serait une belle initiative pour l’amélioration de la gouvernance des CTD au
Cameroun. Car, c’est bien ce qui s’est fait dans le secteur privé, au travers notamment des lois
Sarbanes-Oaxley aux Etats-Unis et de Sécurité Financière (L.S.F.) en France. En effet, l’inefficacité des
communes camerounaises tient beaucoup plus au fait que les maires et leurs adjoints, y compris la
majorité de leurs conseillers municipaux ont beaucoup plus des préoccupations politiques de
s’assurer une réélection à tout prix, toutes choses qui ne concourent qu’à servir leurs intérêts
personnels et non ceux des citoyens. Nous pouvons donc dire que notre hypothèse 2 formulée est
validée.

Conclusion
L’objectif de cet article était de montrer l’incidence de l’utilisation des outils de contrôle de gestion
sur la performance des CTD en Afrique subsaharienne francophone. Pour y parvenir, l’on s’est
d’abord proposé d’aborder les différentes facettes du contrôle de gestion tant stratégique que social.
De ce premier point de vue, la littérature a été passée en revue sur plusieurs OCGS (Tableau de bord,
gouvernance, benchmarking, budget participatif, budget programme) d’une part, et les OCGSo
(recherche d’un bon climat social, amélioration des conditions de travail) d’autre part. Par la suite,
une étude empirique a été envisagée sur un échantillon de quarante (40) CTD constituées sur une
base raisonnée. La constitution de l’échantillon s’est faite en plusieurs étapes. Il fallait avoir ciblé les
communes qui mettent en œuvre les outils de contrôle de gestion avec plus ou moins de succès. Le
cheminement se présente comme suit :
- une présélection des communes qui ont en 2018 tenu dans les délais réglementaires le conseil pour
le vote du Budget, celui du vote du Compte Administratif (CA), la transmission des rendus
documentaires de ces conseils à la tutelle dans les délais, ainsi que le dépôt de comptes à la chambre
des comptes dans les délais réglementaires. De 167, nous nous retrouvons à 107. Ces deux premiers
critères recherchent les déterminants des performances financières obtenues ;
- la prise en compte des déterminants de la performance sur la mise en œuvre des outils de contrôle
de gestion sociaux nous a conduits à ne retenir dans l’échantillon que les CTD qui ont obtenus au
moins 50% des points en jeu dans les domaines « Gouvernance » et « Transparence ». Ces deux
derniers domaines décrivent le volet performance sociale des CTD. Parmi les 107 communes en
présence, 71 CTD ont été retenues ;
- l’échantillon est constitué de 40 sélectionnées sur la base de la collecte plus ou moins faciles des
données. Enfin, des 40 questionnaires administrées, 36 se sont avérés exploitables et ont servi pour
l’étude ;
Outillée de cette méthodologie, l’étude s’est proposé d’évaluer quantitativement l’incidence de
certaines des outils de contrôle de gestion sur la performance des CTD de l’échantillon.
153 Les outils de contrôle de gestion et performance des collectivités territoriales décentralisées

Il ressort des résultats des différents tests descriptifs et économétriques que :

- l’utilisation des techniques de mobilisation des populations lors de l’élaboration du budget (les
débats publics d’orientation budgétaire) de la commune influence positivement les performances. Ce
qui rejoint les travaux de Beuermann et Amelina, (2018) ; Campbell et al., (2018) ; Cabannes, (2015) ;
Gonçalves (2014), dans le contexte américain ;
- l’utilisation du tableau de bord comme outil prospectif est lié positivement et significativement à la
performance au seuil de 1%. Ce résultat est important suivant le fait que, le seuil de significativité est
plus élevé dans le contexte du Cameroun par rapport aux travaux de Chauvey (2006) en France,
Clayton (2005) et aux Etats-Unis. Ces pays se préoccupent certainement plus de la capture des
déterminants sociaux à ce stade de leur développement pour la performance, contrairement au
Cameroun où cet outil de veille sert encore à la détection des comportements opportunistes des
dirigeants ;
- l’utilisation du benchmarking présente aussi un impact positif sur la performance financière. Cet
impact n’est pas autant significatif que celui observé dans le contexte de la Caroline du Nord (Gerris
et Spree, 2017) où l’application du concept de l’organisation apprenante renforce le benschmarking
dans les organisations. Au Cameroun la proclamation solennelle des résultats du « Guichet
Performance » organisé par le PNDP, est faite aussi bien au niveau national qu’au niveau local. Au
niveau National elle s’effectue à travers la mobilisation de plus huit ministères, des bailleurs de fonds
des ambassadeurs et autres corps constitués généralement dans le luxueux cadre du Hilton Hôtel à
Yaoundé. Au niveau local en outre, elle s’opère au niveau des Chefs-lieux des dix régions du pays, en
mobilisant l’ensemble des Maires des communes concernées et l’ensemble des corps constitués
importants de ladite Région. Au cours de la cérémonie très solennelle, les chèques des champions
nationaux et régionaux sont remis. Cette activité constitue le véritable outil benchmarking que les
CTD camerounaises ont été forcées psychologiquement à mettre en œuvre. Ce faisant, elles
s’améliorent, à partir des éléments acquis des autres CTD portées aux rangs des champions
nationaux et régionaux en rapport avec la mise en œuvre des bonnes pratiques de développement
local.
- aussi, la mise en place du budget programme par les communes qui l’expérimentent en ce moment
s’est avérée très productif. Même au stade d’apprentissage dans les CTD au Cameroun, les résultats
montrent, contrairement au contexte américain dans lequel Poister et Streib (1999) prouvent que
ces derniers n’apportent pas des changements significatifs dans les administrations locales, son
influence dans les CTD camerounaises s’est avérée très significative au seuil de 1% sur la
performance.
- de même, l’étude établit qu’il n’y a aucun lien entre l’utilisation du facteur social d’amélioration des
conditions de vie avec la performance des CTD. Cet état de fait, n’est pas surprenant pour les
communes rurales surtout qui ne doivent leur fonctionnement qu’aux CAC distribués par le Fond
d’Equipement Intercommunal (FEICOM). Il n’existe pas une véritable politique salariale et de
formation continue au sein des communes. L’étude fait état de ce que, 81,90% de communes
n’appliquent aucune politique de rémunération. L’on y déplore plusieurs dysfonctionnements dont :
les avancements gelés depuis plusieurs années pour certaines CTD, de fortes irrégularités dans le
paiement des salaires des agents communaux pour d’autres.
- pour ce qui est enfin de la gouvernance, les résultats confirment sa relation négative et significative
au seuil de 1% avec la performance des CTD pour le cas du Cameroun. C’est la véritable preuve que le
politique prend le dessus sur les règles de fonctionnement des organes de gouvernance des CTD.
Conçus initialement pour limiter les effets de clan, de lobbying et d’esprit de transgression des règles
de gestion propres au secteur public (D’où la naissance du courant du NPM), les mécanismes de
gouvernance sont devenus un outil privilégié entre les mains des élus pour se faire bonne conscience
sur le dos de la loi. Et, organiser le partage des rentes entre les membres de sa famille politique. À ce
point, l’idée d’administrateur indépendant serait la bienvenue dans les conseils municipaux. Non
seulement pour éclairer les conseillers choisis plus pour leur capacité de mobilisation des masses que
pour la limitation de la latitude managériale du Maire, mais d’avoir un contrepoids sérieux en face.

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Le phénomène d’élus minoritaires qui aurait pu jouer ce rôle ne se retrouve que très rarement dans
le contexte camerounais, où la plupart des conseils municipaux sont unicolores y compris ceux
remportés par les partis de l’opposition.Les quelques rares cas observés sont des élus minorités
populistes qui ne maîtrisent pas de techniquesbudgétaires. Et,très souvent, ils sont rapidement
inféodés par la majorité. Ainsi, il est clairement établi que, l’atteinte des objectifs de performance
dans la mise en œuvre des missions de développement économique, sociale et culturelle dévolues
aux CTD dans ce contexte, est tributaire de la mise en œuvre efficace des outils de contrôle de
gestion à la fois stratégiques et sociaux du fait que, chacun d’eux joue un rôle bien spécifique pour
générer les performances de l’action publique au niveau local.
En termes d’implication managériale, les résultats issus de cette étude pourraient guider les
décideurs municipaux dans le choix et la mise en place des outils capables de faciliter la prise de
décision dans le but du respecter leurs engagements politiques (satisfaction des citoyens à l’égard
des services publics locaux). En clair, l’appropriation du tableau de bord prospectif, du benchmarking,
du budget participatif, des mécanismes de gouvernance, du budget programme et la pratique de la
GRH comme outil révolutionnaire de la performance, va améliorer les décisions stratégiques de
mobilisation de recettes, de recherche de partenariats, de recrutement de la main d’œuvre de
qualité, de la maîtrise des besoins de la population et du respect des engagements politiques.
Toutefois, il est nécessaire d’approfondir les investigations dans les sens de repérer les déterminants
du choix des outils de contrôle de gestion en fonction des contextes spécifiques des CTD. Il faut
davantage comprendre qu’au regard des traditions socio-culturelles des peuples de l’Afrique
subsaharienne francophone, ces déterminants seraient à quelques exceptions près, quasi similaires à
ceux observés au Cameroun d’une CTD à l’autre.
 155 Les outils de contrôle de gestion et performance des collectivités territoriales décentralisées

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