Université Sultan Moulay Slimane

Ecole Nationale de Commerce Et de Gestion

Béni Mellal

FISCALITÉ DE L’ENTREPRISE
MAROCAINE

Enseignant : Said EL GANICH

[email protected]
 Plan

Chapitre introductif : Définitions et généralités

sur l’impôt
Chapitre I: La taxe sur la valeur ajoutée
Chapitre II: L’impôt sur les sociétés (IS)
Chapitre III: L’impôt sur le revenu (IR)
 Mécanisme de T.V.A

CONSOMMATEUR ENTREPRISE ETAT

 Mécanisme de T.V.A

FOURNISSEURS CLIENTS

TVA Récupérable TVA Facturée

ENTREPRISE

Différence Différence

ETAT
 Notions générales :

➢ Impôt indirect;
➢ Impôt sur la dépense;
➢ Impôt réel;
➢ Impôt sur la valeur ajoutée
➢ Pour le consommateur final.
 Mécanisme de T.V.A

CONSOMMATEUR ENTREPRISE ETAT

 Mécanisme de T.V.A

FOURNISSEURS CLIENTS

TVA Récupérable TVA Facturée

ENTREPRISE

Différence Différence

ETAT
 Déclaration de TVA :

• La déclaration mensuelle, pour les redevables

dont le Chiffre d'Affaire taxable réalisé au
cours de l'année écoulée atteint ou dépasse
1.000.000,00 DHS, et toute personne n'ayant
pas d'établissement au Maroc et y effectuant
des opérations imposables.
• La déclaration trimestrielle, pour les redevables
dont le Chiffre d'Affaire taxable réalisé au
cours de l'année écoulée est inférieur à
1.000.000,00 DHS.
Les exonérations de plein droit :

Exonérations sans droit à déduction :

exonérations sans droit à déduction», c’est-à-dire que la TVA
payée en amont dans les processus de production et de
distribution en vue d'effectuer la livraison ou prestation ne peut
pas être déduite.

a) Les ventes autrement qu’à consommer sur place portant sur le

pain, le couscous, les semoules, les céréales et les farines, le lait,
le sucre brut, les dattes les produits de la pêche, la viande,
l’huile d’olive,tapis .....;
 Mécanisme de T.V.A

Cas d’une déclaration trimestrielle

TVA due ou Crédit de TVA (N, N+1, N+2)

=
TVA facturée (mois N, N+1 et N+2)
-TVA récupérable sur immobilisations (mois N, N+1 et N+2) -
TVA récupérable sur charges (N, N+1 et N+2)
- Crédit de TVA du trimestre précédent.
 Régimes de taxation :
Régime d ’encaissement/régime débit :

Régime d ’encaissement : fait générateur : Encaissement

Régime débit : les redevables ont la faculté d’opter pour le

paiement de la T.V.A suivant les régimes des "Débits", c'est-

à-dire en fonction de l'inscription au débit du compte du
client des sommes dues par celui-ci.
L’Assiette de la T.V.A :
La base imposable est constituée par tout ce que l'assujetti
encaisse ou reçoit en contre partie de l'opération imposable, et
qui comprend, en plus de la valeur nue de la marchandise, des
travaux, des services, l'ensemble des éléments constitutifs du
prix des ventes et des services et notamment :
➢ Des recettes accessoires (ventes de déchets...) ;
➢ Des compléments de prix ;
➢ Des frais de transport ;
➢ Des frais d'assurances ;
➢ Des frais d'emballages ;
➢ etc..
Les déductions autorisées :

Les biens et services acquis par une entreprise n'ouvrent droit

à déduction qu'à condition que ces biens et services soient
nécessaires à l'exploitation de l'entreprise tels que :
➢ Les immobilisations ;
➢ Les valeurs d’exploitations ;
➢ Les divers frais de gestion et d’exploitation.
Exclusions du droit à déduction :
➢ Les biens, produits, matières et services non utilisés pour les
besoins de l'exploitation ;
➢ Les immeubles et locaux non liés à l'exploitation ;
➢ Les véhicules de transport de personnes, à l'exclusion de ceux
utilisés pour les besoins du transport public ou du transport
collectif du personnel des entreprises.
➢ Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles
matières premières ou agents de fabrication.
➢ Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ;
➢ Les frais de mission de réception ou de représentation;
➢ Les opérations portant sur les assurances.
 Les conditions d'exercice du droit à déduction Les
conditions de forme et de délai :

➢ Les conditions de forme : La T.V.A n’est déductible que dans

la mesure où elle figure d’une manière distincte sur un
document justificatif, qui peut être :
▪ Une facture, s'il s'agit d'un achat.
▪ Un document douanier, s'il s'agit d'une importation
▪ Une déclaration de l'entreprise s'il s'agit d'une livraison
à soi- même.
 Les conditions d'exercice du droit à déduction :
Les conditions de délai :

➢ Les conditions de délai : le droit à déduction prend naissance

avec le fait générateur de la taxe : livraison, encaissement ou
débit, selon les cas :
▪ T.V.A sur immobilisations et T.V.A sur charges : cette taxe
est déductible immédiatement.(sur le même mois).
Les réductions de prix (Rabais, remise, escompte), ne sont pas
imposables.
Les exonérations de plein droit :

Exonérations sans droit à déduction :

b) La vente des journaux, les publications, les livres, les travaux

d’impression, les timbres fiscaux, les produits de la pêche, la viande
fraîche ou congelée, les produits forestiers, l’huile d'olive, le vin
végétal, les ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc, les
films cinématographiques documentaires ou éducatifs et les
substances minérales (charbon, houille, coke, etc.).

c) Les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricants et

les petits prestataires et qui réalisent un Chiffre d’affaires annuel
égal ou inférieur à 500 000,00 DHS.
 Les taux de la T.V.A :
Le taux de 10 % :

-Les huiles fluides alimentaires ;

- le sel de cuisine (gemme ou marin) ;
- le riz usiné, les farines et semoules de riz et les farines de féculents ;
- les pâtes alimentaires ;
- les aliments destinés à l’alimentation du bétail et des animaux de basse cour
ainsi que les tourteaux servant à leur fabrication à l’exclusion des autres aliments
simples tels que céréales, issues, pulpes, drêches et pailles ;
- le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux ;
-les huiles de pétrole ou de schistes, brutes ou raffinées ;
- les opérations de banque et de crédit et les commissions de change visées
à l’article 89- I-11° ci-dessus, sous réserve de l’exonération prévue à l’article 91-
III-2° ci-dessus ;
- les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées par les sociétés de
bourse visées au titre III du dahir portant loi n° 1.93.211 précité ;
- les transactions portant sur les actions et parts sociales émises par les organismes
de placement collectif en valeurs mobilières visés par le dahir portant loi nº
1.93.213 précité ;
 Les taux de la T.V.A :
➢ Le taux super réduit de 7 %:
-l’eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les prestations d’assainissement
fournies aux abonnés par les organismes chargés de l’assainissement ;
-la location de compteurs d’eau et d’électricité
-les produits pharmaceutiques, les matières premières et les produits entrant intégralement ou
pour une partie de leurs éléments dans la composition des produits pharmaceutiques ;
-les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et
matières entrant dans leur fabrication.
-les fournitures scolaires, les produits et matières entrant dans leur composition
-le sucre raffiné ou aggloméré, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de sucre pur
non aromatisés ni colorés à l’exclusion de tous autres produits sucrés ne répondant pas à cette
définition ;
-les conserves de sardines ;
-le lait en poudre ;
-le savon de ménage (en morceaux ou en pain) ;
-la voiture automobile de tourisme dite «voiture économique» et tous les produits et matières
entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture économique.
Les modalités de déductions de la TVA
➢ L'imputation :On fait la soustraction entre la taxe exigible et
la taxe payée au titre de chaque mois :
▪ Si le solde est positif, le montant est versé au Trésor;
▪ S'il est négatif, il constitue un crédit de taxe qui sera
imputable sur les taxes à payer des mois suivants, jusqu'à
l'épuisement, sans limitation de délai.
➢ Remboursement pour :
▪ Les produits livrés à l'exportation (Admission Temporaire)
▪ Les marchandises, les matières premières, les emballages
irrécupérables vendus par les assujettis aux entreprises
bénéficiant de l'achat en suspension de la T.V.A.
TD 1
 Le calcul de la T.V.A :

Le montant de l'impôt à payer est déterminé à partir des règles bien

précises. Celles-ci reposant sur quatre fondements :
➢ Le fait générateur ;
➢ La détermination de la base imposable ;
➢ Le taux applicable ;
➢ Les déductions autorisées.
 Le Calcul de la T.V.A :

Le fait générateur :

C'est l'événement qui entraîne l'exigibilité d'un impôt. Le

fait générateur permet de déterminer:

➢ Pour le vendeur: à quelle période d'imposition faut- il

rattacher les opérations réalisées ?

➢ Pour l'acheteur : la date de naissance de droit à déduction

de la taxe qui lui a été facturée ;
Le fait générateur :

Le fait générateur varie selon la nature des opérations

imposables :

➢ Par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises,

des travaux ou des services, en ce qui concerne les ventes et les
prestations ;
➢ Par la livraison des marchandises ou l'exécution des
services ou des travaux, en cas d'échange et règlement par
compensation ;
➢ Par la livraison, laquelle ne saurait être postérieure à la date
d'utilisation, en cas de livraison à soi-même de biens meubles ;
➢ Par la première utilisation et l'inscription à un compte
d'immobilisation pour les livraisons à soi-même de biens
immeubles ;
➢ Par le dédouanement des marchandises en cas d'importation.
 Régimes de taxation :
Régime d ’encaissement/régime débit :

Régime d ’encaissement : fait générateur : Encaissement

Régime débit : les redevables ont la faculté d’opter pour le

paiement de la T.V.A suivant les régimes des "Débits", c'est-

à-dire en fonction de l'inscription au débit du compte du
client des sommes dues par celui-ci.
L’Assiette de la T.V.A :
La base imposable est constituée par tout ce que l'assujetti
encaisse ou reçoit en contre partie de l'opération imposable, et
qui comprend, en plus de la valeur nue de la marchandise, des
travaux, des services, l'ensemble des éléments constitutifs du
prix des ventes et des services et notamment :
➢ Des recettes accessoires (ventes de déchets...) ;
➢ Des compléments de prix ;
➢ Des frais de transport ;
➢ Des frais d'assurances ;
➢ Des frais d'emballages ;
➢ etc..
Les déductions autorisées :

Les biens et services acquis par une entreprise n'ouvrent droit

à déduction qu'à condition que ces biens et services soient
nécessaires à l'exploitation de l'entreprise tels que :
➢ Les immobilisations ;
➢ Les valeurs d’exploitations ;
➢ Les divers frais de gestion et d’exploitation.
Exclusions du droit à déduction :
➢ Les biens, produits, matières et services non utilisés pour les
besoins de l'exploitation ;
➢ Les immeubles et locaux non liés à l'exploitation ;
➢ Les véhicules de transport de personnes, à l'exclusion de ceux
utilisés pour les besoins du transport public ou du transport
collectif du personnel des entreprises.
➢ Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles
matières premières ou agents de fabrication.
➢ Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ;
➢ Les frais de mission de réception ou de représentation;
➢ Les opérations portant sur les assurances.
 Les conditions d'exercice du droit à déduction Les
conditions de forme et de délai :

➢ Les conditions de forme : La T.V.A n’est déductible que dans

la mesure où elle figure d’une manière distincte sur un
document justificatif, qui peut être :
▪ Une facture, s'il s'agit d'un achat.
▪ Un document douanier, s'il s'agit d'une importation
▪ Une déclaration de l'entreprise s'il s'agit d'une livraison
à soi- même.
 Les conditions d'exercice du droit à déduction :
Les conditions de délai :

➢ Les conditions de délai : le droit à déduction prend naissance

avec le fait générateur de la taxe : livraison, encaissement ou
débit, selon les cas :
▪ T.V.A sur immobilisations et T.V.A sur charges : cette taxe
est déductible immédiatement.(sur le même mois).
Les réductions de prix (Rabais, remise, escompte), ne sont pas
imposables.
Les taux de la T.V.A :

➢ Le taux normal 20 % :
Il s’applique à toutes les opérations imposables,
sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-
dessous,est expressivement prévu par la loi ou
qui sont exonérées.
 Les taux de la T.V.A :

➢ Le taux de 14 % :
•le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication
artisanale visé à l’article 91 (I- A-2) ci-dessus ;
- le thé (en vrac ou conditionné) ;
-les opérations de transport de voyageurs et de
marchandises ;
- l’énergie électrique et les chauffe-eau solaires.
-Les prestations de services rendues par tout agent
démarcheur ou courtier d’assurances à raison de contrats
apportés par lui à une entreprise d’assurances.
 Les taux de la T.V.A :
Le taux de 10 % :

-Les huiles fluides alimentaires ;

- le sel de cuisine (gemme ou marin) ;
- le riz usiné, les farines et semoules de riz et les farines de féculents ;
- les pâtes alimentaires ;
- les aliments destinés à l’alimentation du bétail et des animaux de basse cour
ainsi que les tourteaux servant à leur fabrication à l’exclusion des autres aliments
simples tels que céréales, issues, pulpes, drêches et pailles ;
- le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux ;
-les huiles de pétrole ou de schistes, brutes ou raffinées ;
- les opérations de banque et de crédit et les commissions de change visées
à l’article 89- I-11° ci-dessus, sous réserve de l’exonération prévue à l’article 91-
III-2° ci-dessus ;
- les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées par les sociétés de
bourse visées au titre III du dahir portant loi n° 1.93.211 précité ;
- les transactions portant sur les actions et parts sociales émises par les organismes
de placement collectif en valeurs mobilières visés par le dahir portant loi nº
1.93.213 précité ;
 Les taux de la T.V.A :
➢ Le taux super réduit de 7 %:
-l’eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les prestations d’assainissement
fournies aux abonnés par les organismes chargés de l’assainissement ;
-la location de compteurs d’eau et d’électricité
-les produits pharmaceutiques, les matières premières et les produits entrant intégralement ou
pour une partie de leurs éléments dans la composition des produits pharmaceutiques ;
-les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et
matières entrant dans leur fabrication.
-les fournitures scolaires, les produits et matières entrant dans leur composition
-le sucre raffiné ou aggloméré, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de sucre pur
non aromatisés ni colorés à l’exclusion de tous autres produits sucrés ne répondant pas à cette
définition ;
-les conserves de sardines ;
-le lait en poudre ;
-le savon de ménage (en morceaux ou en pain) ;
-la voiture automobile de tourisme dite «voiture économique» et tous les produits et matières
entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture économique.
Les modalités de déductions de la TVA
➢ L'imputation :On fait la soustraction entre la taxe exigible et
la taxe payée au titre de chaque mois :
▪ Si le solde est positif, le montant est versé au Trésor;
▪ S'il est négatif, il constitue un crédit de taxe qui sera
imputable sur les taxes à payer des mois suivants, jusqu'à
l'épuisement, sans limitation de délai.
➢ Remboursement pour :
▪ Les produits livrés à l'exportation (Admission Temporaire)
▪ Les marchandises, les matières premières, les emballages
irrécupérables vendus par les assujettis aux entreprises
bénéficiant de l'achat en suspension de la T.V.A.
TD 1