Partie 4 MBF LP Contrôle de Gestion EST 2022 2023

14/03/2023
Contrôle De Gestion
LP MBF
Enseignant: A. BOUDIAF
Email: [email protected]
Contrôle De Gestion 2022/2023
V-Résultats par centre de profit et

ratios de gestion
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Dès lors qu’un PNB et des charges spécifiques ont pu être déterminés par centre de profit, il
devient possible de produire un résultat ainsi que des niveaux de marge par centre de profit.
Un suivi de gestion et des analyses de rentabilité peuvent alors être effectués au niveau de ces
centres.
1- Calcul des résultats par centre de profit

Il est important, pour des raisons de crédibilité du contrôle de gestion et pour la
motivation des responsables, que les opérationnels puissent bien distinguer les
charges et les recettes qui sont sous leur maîtrise de celles qui leur sont affectées par
le jeu des répartitions analytiques, en particulier celles issues de répartitions
conventionnelles, comme les charges de structure.
La figure ci-après permet de bien séparer les éléments maîtrisables au niveau du

centre de profit, des éléments qui ne sont pas maîtrisables.
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Ce schéma met en évidence plusieurs niveaux de marge liés au degré de maîtrise des
charges par le responsable du centre.
a) La contribution sur charges propres
Ce niveau de marge ne prend en compte que les charges directes (y compris les
dotations aux amortissements) au centre de profit, c’est-à-dire celles sur lesquelles
le responsable a une influence importante, que ce soit en volume ou en prix. Cette
contribution se calcule de la façon suivante :
+ Produit net bancaire du centre de profit
- Charges propres du centre de profit
= Contribution sur charges propres du centre
b) La contribution sur charges propres et sur coûts d’opération
Les coûts d’opération facturés par les centres opérationnels sont retranchés du niveau
de marge précédent. Ces coûts d’opération peuvent être facturés suivant des coûts
réels moyens, des coûts standards ou des coûts de marché. La formation de ces
coûts, issus des centres opérationnels, n’est pas maîtrisable au niveau des centres de
profit. Cependant, suivant la méthode de prix de cession interne retenue, le centre
de profit peut avoir la possibilité de négocier ce coût.
+ Produit net bancaire
- Charges propres du centre
- Coûts d’opération facturés
= Contribution sur charges propres et sur coûts d’opération
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c) Résultat brut d’exploitation
De ce niveau de contribution sont ensuite soustraites les charges imputées en

provenance des centres de support et des centres de structure. Les charges de
structure, issues de répartitions conventionnelles, sont, par définition, des charges «
subies » par le centre de profit, qui n’a aucune maîtrise sur leur montant. En
revanche, les charges de support, issues de répartitions par des clés «
opérationnelles », peuvent être en partie contrôlées par les centres de profit.
La formation du résultat brut d’exploitation se présentera donc de la façon suivante :

- Autres charges indirectes
= Résultat brut d’exploitation
d) Résultat net
Enfin, un certain nombre de postes comptables et fiscaux, en général non maîtrisés au

niveau de la gestion du centre de profit, sont retranchés du RBE pour parvenir au
résultat net. Ces postes sont des dotations et reprises de provisions, des pertes et
profits divers, et des impôts.
- Autres charges indirectes
- Charges comptables et fiscales (provisions, impôts et éléments divers)
=Résultat net du centre de profit
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2- Les ratios de suivi de la gestion des centres de profit
Du point de vue du contrôle de gestion, un certain nombre d’éléments de synthèse,

exprimant la rentabilité des centres de profit, gagnent à être suivis sous forme de
ratios. Ils peuvent être regroupés en quatre familles :
§ Les ratios de rendement des fonds propres ;
§ Les ratios de rentabilité ;
§ Les ratios de productivité ;
§ Les ratios de suivi du risque crédit.
2-1. Les ratios de rendement des fonds propres
Ces ratios sont suivis de façon très attentive par les directions générales.
Le ratio principal s’exprime sous la forme du rapport : résultat net / fonds propres.
Il traduit le niveau de rémunération des fonds propres attribués au centre de profit.
Une vision plus dynamique de ce ratio consiste à le calculer suivant une approche
marginaliste en faisant le rapport entre la variation du résultat net et la variation des
fonds propres : Ratio de rentabilité additionnelle des fonds propres = Variation du
résultat net / Variation des fonds propre
Le ratio de rentabilité additionnelle permet de suivre la rémunération des fonds propres

supplémentaires accordés à un centre de profit ou à une activité donnée.
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2-2. Les ratios de rentabilité
Ils peuvent prendre plusieurs formes suivant les priorités stratégiques du moment. Les
plus courants sont :
§ Le ratio de profitabilité, résultat net / PNB, mesure la capacité relative du centre de

responsabilité à générer du profit par les caractéristiques de son activité courante
(niveau de l’activité, conditions de négociation commerciale, niveau des charges).
§ Le ratio de recettes sur charges, PNB / (charges d’exploitation + amortissements),

traduit le poids relatif des charges par rapport aux recettes. Le ratio inverse (charges
d’exploitation + amortissements) / PNB est également souvent calculé dans la
banque et est connu sous le vocable de « coefficient d’exploitation ».
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§ Le ratio de marge brute globale, PNB / total du bilan ou encore PNB / encours
moyens de crédit, indique le niveau de marge obtenu par les opérations avant la
prise en compte des frais généraux et des provisions. Ce ratio s’applique
principalement de manière synthétique, aux comptes de l’établissement, mais il peut
aussi être décliné par centre de profit.
§ Le « rendement des actifs gérés » ou ROA (« Return on Assets ») correspond au

PNB divisé par les actifs gérés. C’est un ratio très utilisé dans les métiers de banque
privée ou de gestion d’actifs.
§ le ratio de marge nette globale, résultat net / total du bilan ou résultat net /
encours moyen de crédit, mesure le niveau de marge atteint par la banque ou par le
centre de profit après la prise en compte des frais généraux et des provisions.
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2-3. Les ratios de productivité
Ces ratios permettent un suivi rapproché des conditions d’obtention des recettes et du
PNB.
§ On peut ainsi calculer le ratio de charges / encours moyen de crédit qui donne
une indication générale du niveau des charges « consommées » par une entité
(centre de profit, banque) pour générer le niveau d’activité obtenu.
§ Ce ratio peut être complété par le calcul du PNB / effectif moyen qui mesure
l’équivalent du chiffre d’affaires généré par salarié,
§ ainsi que par le calcul de l’encours moyen de crédit / effectif moyen qui mesure
l’encours géré par salarié.
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2-4. Les ratios de suivi du risque crédit
La mesure du risque crédit est cruciale dans l’activité bancaire car son niveau affecte
considérablement la rentabilité des opérations. Par exemple, de bonnes marges à
court terme, négociées sur des projets ou des clientèles à forte probabilité de
contentieux, peuvent se révéler désastreuses à moyen et long terme.
§ Parmi les ratios les plus utilisés par la profession bancaire, on peut mentionner le
ratio des encours contentieux sur l’encours global de crédit qui est une mesure
instantanée de la part des clients « à problème » par rapport à l’ensemble du
portefeuille d’encours géré par l’entité (centre de profit ou banque dans son
ensemble).
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§ Sont également utilisés les ratios de dotations aux provisions sur l’encours
moyen global de crédit ou sur l’encours moyen de crédits contentieux qui
fournissent une indication de l’effort de provisionnement réalisé par l’entité sur la
période de calcul considérée.
§ Enfin, le ratio stock (ou encours) de provisions / encours de contentieux mesure

le niveau global de couverture par des provisions des « actifs compromis ».
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Contrôle De Gestion 2022/2023

V-Résultats par centre de profit et

1- Calcul des résultats par centre de profit

La figure ci-après permet de bien séparer les éléments maîtrisables au niveau du

a) La contribution sur charges propres

+ Produit net bancaire du centre de profit

- Charges propres du centre de profit

= Contribution sur charges propres du centre

b) La contribution sur charges propres et sur coûts d’opération

+ Produit net bancaire

- Charges propres du centre

- Coûts d’opération facturés

= Contribution sur charges propres et sur coûts d’opération

c) Résultat brut d’exploitation

De ce niveau de contribution sont ensuite soustraites les charges imputées en

La formation du résultat brut d’exploitation se présentera donc de la façon suivante :

- Charges propres du centre

- Coûts d’opération facturés

- Autres charges indirectes

= Résultat brut d’exploitation

Enfin, un certain nombre de postes comptables et fiscaux, en général non maîtrisés au

+ Produit net bancaire

- Charges propres du centre

- Coûts d’opération facturés

- Autres charges indirectes

- Charges comptables et fiscales (provisions, impôts et éléments divers)

=Résultat net du centre de profit

2- Les ratios de suivi de la gestion des centres de profit

Du point de vue du contrôle de gestion, un certain nombre d’éléments de synthèse,

§ Les ratios de rendement des fonds propres ;

§ Les ratios de rentabilité ;

§ Les ratios de productivité ;

§ Les ratios de suivi du risque crédit.

2-1. Les ratios de rendement des fonds propres

Le ratio de rentabilité additionnelle permet de suivre la rémunération des fonds propres

2-2. Les ratios de rentabilité

§ Le ratio de profitabilité, résultat net / PNB, mesure la capacité relative du centre de

§ Le ratio de recettes sur charges, PNB / (charges d’exploitation + amortissements),

§ Le « rendement des actifs gérés » ou ROA (« Return on Assets ») correspond au

2-3. Les ratios de productivité

2-4. Les ratios de suivi du risque crédit

§ Enfin, le ratio stock (ou encours) de provisions / encours de contentieux mesure

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