Chapitre 1 

: Les autres systèmes comptables

1-

Nous aborderons dans ce chapitre l'étude de deux systèmes comptables à savoir :

- Système centralisateur
- Système minimale de trésorerie

1- Le système centralisateur

Ce système vient remédier aux insuffisance du système classique en préconisant la création de

plusieurs journaux auxiliaires pouvant être tenu simultanément par plusieurs comptable.

1.1- Principe du système centralisateur

Dans le système centralisateur les documents de base après pré comptabilisation et pré
totalisation sont enregistré dans les registres spécialisés appelé journaux auxiliaires. Les journaux
auxiliaires sont spécialisés parce que chacun d'eux n'enregistre que les opérations de même
nature. En fin de période les journaux auxiliaires sont centralisé dans un journal général et par la
suite on retrouve le travail comme dans le système classique.

1.2- Le schéma du système centralisateur

(1)=> Taches quotidiennes

Pièces de caisse Chèques Facture d'achat Facture de vente Pièces diverses

Journal auxiliaire Journal auxiliaire Journal auxiliaire Journal auxiliaire Journal auxiliaire
de caisse de banque des achats des ventes des opérations
diverses

(2)Centralisation
DATE

DATE

(3)Grand livres
(4)Balance
(5)Bilan
(6)Compte de résultat
2 à 6 Taches périodiques

2- Système minimale de trésorerie

13/03/19
3- Choix des journaux auxiliaire
Chaque entreprises crée les journaux auxiliaire de son choix selon la fréquence d'opération à
enregistrer. Tout journal auxiliaire porte le nom de son compte principal.
Exemple : Le journal principal des caisses à pour compte principal « 57 caisse ».
Les journaux auxiliaire les plus utilisés sont :
- Le journal auxiliaire des caisses
- Le journal auxiliaire des banques
- Le journal auxiliaire des achats
- Le journal auxiliaire des ventes
- Le journal auxiliaire des effets à recevoir
- Le journal auxiliaire des effets à payer
- Le journal auxiliaire des salaires/livre de paie
- Le journal auxiliaire des opérations diverses.

4- Présentation des journaux auxiliaires

Les journaux auxiliaires doivent faciliter le travail comptable en augmentant la rapidité dans le
traitement. Un journal auxiliaire se présente sous forme de tableau comportant plusieurs colonnes
permettant de noter :
- La date
- Le numéros de la pièce comptable
- Le libellé de l'opération
- La somme à inscrire au débit ou au crédit du solde principal
- La somme à inscrire respectivement au débit ou au crédit des comptes intervenant en contre
partie selon le principe de la partie double.

En principe une colonne est réservé à chaque compte de contre partie mais,l'espace étant très
limité,il existe une colonne qu'on appel « divers » qui enregistre les comptes qui n'ont pas eu des
colonnes autonome.
Exemple : Journal de caisse - recettes ou journal des caisse - débit

Date Numéros Libellé de Comptes à débiter Comptes à créditer

de la pièce l'opération
comptable 571 673 701 7071 4194 443Divers
So Co
mm mpt
es es
20/02/2018 Fact V54 Ventes des 377.58 5800 290. 10.0 20.0 60.4 290 447
marchandis 4 000 00 00 84 0 8
es

/ TOTAUX /
 Société Julie
Doit
MMA
20/02/2018 Fact V54
Brut 300.000
Remise 10.000
NC 290.000
Escompte 20 % - 5800
NF 284.200
Port facturé HT 10.000
Emballage 20.000
TVA facturé 60.484
Précompte 1 % +2900
NAPen espèces 377.584

Société Julie (Fournisseur)

20/02/2018
571 Caisse 377.584
673 Escompte accordé 5800
701 Vente de 290.000
marchandises
7071 Porte facturé 10.000
4194 Emballage 20.000
consommé
443 TVA facturé 60.484
4478 Précompte 2900
Suivant facture
VS4

En fonction de l'organisation comptable de chaque entreprise certain journaux auxiliaires seront

plus ou moins intégrés. On peut avoir par exemple :
- Le journal auxiliaire des caisses recettes avec comme compte principal 57 au débit
- Le journal auxiliaire des caisses dépenses avec comme compte principal 57 au crédit
- Le journal auxiliaire des banques débit avec comme compte principal
- Le journal auxiliaire des banques crédit avec comme compte principal

5- Le risque de double enregistrement

Certaines opérations sont à enregistrer dans deux journaux auxiliaires différents.

Exemple : Le versement d'espèce en banque intéresse à la fois le journaux auxiliaire des banque
débit et le journal auxiliaire des caisses dépenses. Il en résulte que le journal général risque
d'enregistrer deux fois la même opération;la première fois lors de la centralisation du journal
auxiliaire des banques débits et la seconde fois lors de la centralisation du journal auxiliaire
caisse dépense.
Pour éviter le double enregistrement on utilise les comptes de virement interne notamment les
comptes 585 ,588 et 512 .
- Le compte 585 sera utilisé lorsque le risque de double emploi concerne deux comptes de
trésorerie .Exemple : Le compte banque et le compte caisse.

- Le compte 588 sera utilisé lorsque le risque de double emploi concerne un compte de trésorerie
avec un autre compte.Exemple : Le compte caisse avec le compte vente de marchandise

- Le compte 512 sera utilisé lorsque le double emploi concerne un compte de trésorerie avec un
compte d'effet à recevoir. Exemple :

12/01/2019 la société versement de 840.000 à la banque (PC10).

TAF : Tenir les journaux auxiliaires concerné

12/02
521 Banque 840.000
571 840.000
PC10

Journal auxiliaire banque débit

Date Numéros Libellé de Comptes à débiter Comptes à créditer
de la pièce l'opération
comptable 521 585 Divers
So Co
mm mpt
es es
12/02 PC n°10 Versement 840.00 840.
0 000

Journal auxiliaire caisse dépenses

Date Numéros Libellé de Comptes à débiter Comptes à créditer
de la pièce l'opération
comptable 571 585 Divers
So Co
mm mpt
es es
12/02 PC n°10 Versement 840.00 840.
en banque 0 000

28/02
521 840.000
585 Virement 840.000
Centralisation
journal auxiliaire
banque débit
585 Virement 840.000
 571 Caisse 840.000
Centralisation
journal auxiliaire
caisse dépense

19/03/2019
6- Étude du contenu des journaux auxiliaires

a- Le JA caisse
b- Le JA banque (Confère JA caisse)
c- Le JA CCP (Confère JA banque)
d- Le JA achats
e- Le JA ventes (Confère JA des achats)
f- Le JA effets à recevoir
g- Le JA effets à payer (Confère JA des effets à payer)
h- Le JA opérations diverses

Journal auxiliaire caisse – recettes ou Journal auxiliaire caisse – débit (57 D)

Journal auxiliaire caisse - dépenses ou Journal auxiliaire caisse – crédit (57 C)

Le journal unique de la caisse qui comprend deux parties :

- Celle de droite : la caisse dépense
- Celle de gauche :la caisse recette

Application :

On met à votre disposition les pièces de caisse suivante :

PC n°501
Recette Dépense
1.500.000 /
Motif : Apport temporaire de l'exploitant
Date : 01/03/2019

PC n°502
Recette Dépense
/ 450.000
Motif : Règlement du fournisseur
Date : 04/03/2019

PC n° 503
Recette Dépense
250.000 /
Motif : Règlement du client
Date : 12/03/2019
 PC n° 504
Recette Dépense
/ 320.000
Motif : Honoraires de l'expert comptable
Date : 15/03/2019

PC n° 505
Recette Dépense
/ 2.000.000
Motif : Versement logique
Date : 18/03/2019

PC n°506
Recette Dépense
/ 1.500.000
Motif : Acompte sur salaire du mois
Date : 18/03/2019

TAF :
Établir les journaux auxiliaires de caisse recettes et dépenses
NB : L'entreprise tient déjà le journal auxiliaire de la banque

Solution :

Journal auxiliaire de caisse recette

Date N°PC Libellé Comptes à débiter Compte à créditer
571 1041 411 Divers
Sommes Comptes
01/03 PC n°501 Apport 1.500.000 ----------- 1.500.000 ----------- ------------ -----------
temporair
e de
l'exploita
nt
12/03 PC n°503 Règleme 250.000 ----------- ------------ 250.000 ------------ ------------
nt du
client
----------- ------------ Totaux 1.750.000 ------------ 1.500.000 250.000 ----------- -----------

Journal auxiliaire caisse dépenses

Date N°PC Libellé Comptes à Compte à créditer
débiter
571 401 6324 585 Divers
Somme Compte
s s
04/03 PC Règlem 450.000 ---------- 450.000 --------- -------------- ---------- ----------
n°502 ent
fourniss
eur
15/03 PC Honorai 320.000 ---------- ---------- 320.000 --------------- ---------- ----------
n°504 res
18/03 PC Versem 2.000.0 ---------- ---------- --------- 2.000.000 ---------- ----------
n°505 ent 00
banque
18/03 PC Acompt 1.500.0 ---------- ---------- ---------- --------------- 1.500.0 421
n°506 e salaire 00 00
---------- ---------- Totaux 4.270.0 ---------- 450.000 320.000 2.000.000 1.500.0 ----------
00 00

d- Le JA des achats

Il enregistre les achats de marchandise et de matière première . ON peut créer un JA des achats à
crédit et un autre des achats au comptant. Dans certaine entreprises, le JA des achats le journal
des factures fournisseurs qui enregistre les factures adressé à l'entreprise par les fournisseurs
(fournisseur d'investissement/matière/marchandise/prestation diverses de services) . Dans ce cas,
un JA des avoirs- fournisseur doit être crée.

f- Le JA des effets à recevoir

Il enregistre les mouvements de comptes 412 et 511. On peut avoir le JA des effets entrés (lors de
la création au bénéfice de l'entreprise ou lors de l'endossement en faveur de l'entreprise) et le JA
des effets sortis

h- Le JA des opérations diverses

Les opérations trop peu fréquente pour justifier l'ouverture d'un journal auxiliaire sont enregistrer
dans le journal auxiliaire des opérations diverses, autrement dit sont enregistré dans ce journal les
opérations qui n'ont pas trouvé une place dans les autres journaux auxiliaire. Dans ce cas il n'y a
aucun risque de double emploi et les comptes de virement interne ne sont pas utilisé. Le journal
des opérations diverses se présente de plusieurs façons :
- Comme le journal classique
- Comme un journal auxiliaire avec une colonne pour chaque compte débité/crédité et des
colonnes diverses

2- Le système minimal de trésorerie

20/03/2019

Il a été conçue pour les petites entreprises/très petites entreprises dont le chiffre d'affaire ne
dépasse pas le seuil fixé par OHADA. Page 52 du plan COMPTABLE OHADA.

2.1-Principes et caractéristiques
Le SMT (Système Minimal de Trésorerie) est fondé sur les encaissements et décaissements de
l'entreprise d'où sont appellation de comptabilité de trésorerie. Dans ce système,les
enregistrements ne concernent que les éléments ci après :
- L'entrée en trésorerie appelé recette/encaissement
- La sortie de trésorerie appelé dépense/décaissement
On doit entendre par trésorerie, l'ensemble des avoirs de l'entreprise en caisse/banque au chèque
postaux et en valeur à encaisser.
Les entrées et sorties de trésorerie enregistré dans les livres comptables permettent de calculer le
résultat de l'exercice par la différence entre les recettes et les dépenses

Résultat = Recettes – Dépenses

= Encaissement – Décaissement
= Entrées - Sorties

Dans certain cas, cette différence fournie directement le résultat de l'exercice. Ce résultat
apparent doit être le plus souvent corrigé en plus ou moins pour tenir compte des divers
mouvements de trésorerie qui n'ont aucun lien avec le résultat.

2.2- Le modèle simplifié

2.2.1- Présentation du modèle

[ 240%=100%(jour férié pas de travail)+100 %(jour férié avec travail) +40%(majoration des

heures supplémentaire un jour férié). ]

C'est le cas des entreprises ou est vérifié l'égalité suivante :

Résultat = Recettes – Dépenses

= Encaissement – Décaissement
= Entrées – Sorties

Ce résultat peur être bénéficiaire ou déficitaire. Ce modèle est très simple on le rencontre en
général dans les très petites entreprises de commerces et de services.

2.2.2- Contraintes du modèle

Pour que l'égalité Résultat = Recettes – Dépenses

= Encaissement – Décaissement
= Entrées – Sorties
Soit satisfaisante,il faut que les conditions suivantes soient réunies :
- On doit avoir un livre de recette et dépense régulièrement tenus
- L’absence d'élément étranger à la détermination du résultat (les emprunts,acquisition
d'immobilisation,cession d'immobilisation,apports nouveaux...)
- Tous les achats,ventes paiements des charges doivent se faire au comptant. Autrement dit ça
doit passer par les comptes de trésorerie.
- L'entreprise ne doit pas avoir de stock ou doit en avoir mais à un petit niveau qui demeure
sensiblement le même d'un exercice à un autre.

3- Application

On a extrait du bilan au 31/12/2017 des établissements Emma les informations suivantes :

- Caisse 400.000
- Banque 5.600.000
- Capital 5.700.000
- Résultat 300.000
Au cour de l'exercice 2018 les opérations suivantes on été effectuées :
- 02/01 achat de matière par chèque 1.000.000
- 20/01 règlement du loyer par chèque 300.000
- 05/02 paiement salaire en espèce 150.000
- 15/02 paiement patente en espèce 50.000
- 12/04 vente de marchandises en espèce 2.000.000
- 30/05 achat de matière par chèque 800.000
- 10/06 règlement des factures eau/téléphone en espèce 114.000
- 05/09 vente de marchandises au client par chèque 1.250.000
- 30/09 avis de crédit bancaire pour intérêt sur compte 85.000
- 15/10 règlement du loyer par chèque 100.000
- 21/12 ventes de marchandises paiement en espèce 450.000

TAF :
1- Présenter l'enregistrement comptable des opérations sachant que l'entreprise utilise un livre
pour les encaissement et un autre pour les décaissement.
2- Calculer le résultat de l'exercice
3- Présenter les états financier des établissements Emma.

Solution :

1-Livres des enregistrement

a) encaissements ou recettes

Dates Libellé Recettes Ventilation

Caisse banque Ventes Autres produits
12/04 Ventes de 2.000.000 2.000.000
marchandises
en espèces
05/09 Vente de 1.250.000 1.250.000
marchandises
par chèque
30/09 Avis de crédit 85.000 85.000
bancaire
21/12 Vente de 450.000 450.000
marchandises
 en espèce
Totaux 2.450.000 1.335.000 3.700.000 85.000

b) décaissements ou dépenses

Dates Libellé Dépenses Ventilation

Caisse banque Achats Autres charges
02/01 Achat de 1.000.000 1.000.000
matières
20/01 Règlement 300.000 300.000
loyer
05/02 Règlement 150.000 300.000
salaire
15/02 Paiement 50.000 50.000
patente
30/05 Achat de 800.000 800.000
matières
10/06 Règlement 114.000 114.000
factures
15/10 Règlement 100.000 100.000
loyer
Totaux 314.000 2.200.000 1.800.000 714.000

2- Calcul du résultat
R= recettes – dépenses
= [2.450.000 + 1.335.000 ] - [314.000 + 2.200.000]
= 3.785.000 -2.514.000
= 1.271.000
3-
a)
Charges Produits
Achats 1.800.000 Ventes 3.700.000
Autres charges 714.000 Autres produits 85.000
Total 2.514.000 Total 3.785.000
Résultat (Bénéfice) 1.271.000

b)

ACTIF PASSIF
Caisse 2.536.000 Capital 6.000.000
Banque 4.735.000 Résultat 1.271.000
Total 7.271.000 Total 7.271.000

Caisse = 400.000 au départ

 +
2.450.000 total recette caisse
-
314.000 total dépense caisse

4- Le modèle approfondi
26/03/2019

Ce modèle ne s'oppose pas au modèle simplifié. Il est le prolongement et semble tenir compte de
la réalité quotidienne des petites entreprises.
L'égalité résultat = recettes- dépenses n'est pas vérifiable car il existe des éléments perturbateur
d'où la nécessité des ajustements.
Résultat = recettes – dépenses ± ajustements

Comme éléments perturbateur on peut citer entre autre :

- Les emprunts souscrit ou remboursés
- Les acquisitions et cessions des immobilisations
- Les apports nouveaux en capital ou les retraits par l'exploitant
- Les stocks existants en fin de période
Lorsque tous les éléments perturbateurs sont connus, les travaux d'enregistrement dans les livres
et d'établissement d'états financier sont réalisé sans problème ou difficultés majeures.