Fiscalité Des Successions Et Donations Franco-Américaines: Richard Ortoli

Fiscalité des
successions et donations
franco-américaines
Richard Ortoli
Ortoli | Rosenstadt LLP
RICHARD ORTOLI
Partner
Associé du cabinet d’avocats Ortoli Rosenstadt LLP

Avocat aux barreaux de New York et de Californie
Conseiller des Français de l’étranger
Conseiller à l’Assemblée des Français de l’étranger
FISCALITÉ DES SUCCESSIONS
AMÉRICAINES

PRINCIPES
FONDAMENTAUX
Une succession « américaine » est :
01 La succession d’un défunt, citoyen des États-Unis,

quel que soit son domicile fiscal (même s’il a une
autre nationalité).
Qu’est-ce qu’une
succession 02 La succession d’un défunt non-citoyen des États-Unis
mais « fiscalement domicilié » aux États-Unis.
américaine ?
03 La partie de la succession d’un défunt, non-

citoyen des États-Unis et non-fiscalement domicilié
aux États-Unis, partie représentée par certains
types d’avoirs aux États-Unis.

FISCALITÉ DES SUCCESSIONS AMÉRICAINES
Qui est taxé ?
C’est la succession « américaine » qui est taxée,

non pas les héritiers ou légataires.
Par contraste, en France, c’est l’inverse, comme

vous l’expliquera Me Burneau – les héritiers et/ou
légataires d’une succession française sont taxés
en France et non pas la succession, et le taux
des droits de succession dépend du lien entre le
défunt et les héritiers et/ou légataires.

Qu’est-ce qui
empêche la
double-taxation de
successions entre la
France et les Etats-
Unis ?
Il y a une convention sur les droits de
succession (et donations) entre la
France et les États-Unis, celle du 24
novembre 1978, modifiée par
l’avenant du 8 décembre 2004. Cette
convention établit un mécanisme pour
éviter la double-imposition des
successions.
Quel est le La bonne nouvelle est que pas toutes les successions
01
montant de sont taxées aux États-Unis, seulement celles dont la
valeur de la masse successorale dépasse le montant
l’exonération des de « l’exclusion amount » (l’exonération des droits de
succession fédéraux).
droits de
succession aux 02 Il y a une exonération totale entre époux si tous les
deux sont citoyens des États-Unis.
États-Unis ?
03 Si l’époux survivant n’est pas citoyen des États-Unis,
l’exonération est plafonnée au montant de l’exclusion
amount. Dans ce cas il faut prévoir d’autres options,
comme l’établissement d’un « QDOT » trust (Qualified
Domestic Trust), un mécanisme qui permet de pouvoir
profiter de l’exonération intégrale des droits

Quel est le Le montant de l’exclusion amount est actuellement
04
montant de très généreux (pour 2021 il est de $11.700.000 par
personne, ce qui signifie $23.400.000 pour un couple
l’exonération des marié). Pour les années suivantes, l’exclusion amount
sera majoré du taux d'inflation. La législation en
droits de vigueur, la « Tax Cuts and Jobs Act de 2017) prévoit
que qu’en 2025 l’exonération reviendra à $5.000.000
succession aux (majoré du taux d’inflation). Nous verrons à ce
États-Unis ? moment si le montant de l’exonération sera modifié ou

pas.
05 Notez que pour les citoyens et/ou résidents non-

américains d’un pays qui n’a pas de convention sur
les successions avec les États-Unis, l’exclusion amount
ne s’applique pas. Il y a une « exemption », dont le
montant est seulement de $60.000, ce qui équivaut
à une économie de seulement $13.000 en termes de
droits de succession.

Quel sont les taux des droits de succession ?
Quel que soit le montant de l’exemption amount, toute somme en

plus sera taxable à des taux qui vont de 18% jusqu’à 40% au-dessus
de $1,000,000.

01
Le défunt est citoyen des États-Unis (même avec une
autre nationalité) ou non-citoyen des États-Unis mais
« fiscalement domicilié » aux États-Unis et a tout son
patrimoine aux États-Unis.
Les facteurs qui ü Pour le défunt citoyen des États-Unis, l’intégralité de la

succession mondiale est taxée aux États-Unis.
définissent le ü Pour le défunt non-citoyen des États-Unis, l’article 4 de la
traitement fiscal convention prévoit que la question de s’il était « fiscalement
domicilié » aux Etats-Unis «…est déterminée conformément à la
d’une succession législation de cet État ». S’il est fiscalement résident aux Etats-
Unis, l’ , l’intégralité de la succession mondiale est taxée aux
américaine : États-Unis.

01
Le défunt est citoyen des États-Unis (même avec une
autre nationalité) ou non-citoyen des États-Unis mais
« fiscalement domicilié » aux États-Unis et a tout son
patrimoine aux États-Unis.
ü La détermination du domicile aux fins des droits de succession

et donations américains est différente de celle de la résidence
fiscale aux États-Unis et il y a un nombre de facteurs qui entrent
en ligne de compte :
Les facteurs qui Une personne est considérée comme étant domiciliée aux États-Unis aux fins des
modifient le droits de succession et de donations si elle vit aux États-Unis et n'a pas l'intention
actuelle de partir, en applications du test « des faits et circonstances » :
traitement fiscal Pour déterminer un défunt était domicilié aux États-Unis, les facteurs suivants
sont pris en compte :
d’une succession • Les déclarations d'intention (demandes de visa, déclarations fiscales,
testament, etc.).
américaine : •
•
La durée de résidence aux États-Unis.
Le statut de la carte verte.
• Le style de vie aux États-Unis et à l'étranger.
• Les liens avec l'ancien pays.
• Le pays de citoyenneté.
• La localisation des intérêts commerciaux.
• Les localisations des affiliations aux clubs et aux églises, l’inscription électorale
Ortoli | Rosenstadt LLP et le permis de conduire.
02
Le défunt est citoyen des États-Unis, mais fiscalement
domicilié en France.
Les facteurs qui L’intégralité de la succession est taxée aux États-Unis, mais si la
succession a déjà été taxée en France, intégralement ou en
modifient le partie, en application de la convention entre la France et les
États-Unis le montant des droits de succession payés en France
traitement fiscal servira de crédit aux États-Unis pour éviter la double imposition de
la succession.
d’une succession
américaine :

03
Le défunt est non-citoyen des États-Unis et
fiscalement domicilié en France, mais a des avoirs
aux États-Unis.
Les avoirs « U.S. Situs Property » sont taxés aux États-Unis. Ces avoirs
sont ceux qui sont « situés aux États-Unis » et incluent :
Les facteurs qui

modifient le ü Les biens immobiliers (real estate) situés aux États-Unis;
traitement fiscal ü Les biens meubles corporels (tangible personal property) situés aux
États-Unis (y compris les espèces, les bons du Trésor américain, les
d’une succession voitures, les meubles, les bijoux, les œuvres d'art, etc.).
américaine : ü - Les actions émises par une société américaine.
ü Sous réserve de certaines exceptions, tout titre de créance dont le

débiteur principal est une personne américaine ou les États-Unis, un
État ou une subdivision politique des États-Unis, ou le District de
Columbia, ou tout autre agence ou instrument d'un tel
gouvernement.
03
aux États-Unis.
Les avoirs « U.S. Situs Property » sont taxés aux États-Unis. Ces avoirs
sont ceux qui sont « situés aux États-Unis) et incluent :
Les facteurs qui

modifient le ü Pour ces avoirs, l’article 12(3) de la convention élimine
« l’exemption » générale de $60.000 et la remplace par une
traitement fiscal formule qui tient compte du montant de la succession aux
États-Unis par rapport à la succession dans le monde entier. Par
d’une succession exemple si le montant des avoirs aux Etats-Unis est de 10% de la
totalité de la succession mondiale du défunt, la succession a
américaine : droit à une exonération qui correspond à 10% de l’exemption
amount. Dépendant du montant global de la succession,
l’application de cette formule peut réduire ou même éliminer
le montant des droits de succession payables aux États-Unis sur
le U.S. Situs Property.
03
aux États-Unis.
Notez bien que les citoyens et/ou résidents non-américains d’un

pays qui n’a pas de convention sur les successions avec les États-
Unis, le montant de l’abattement (« exemption ») est seulement de
Les facteurs qui $60.000, ce qui équivaut à une économie de seulement $13.000 en
termes de droits de succession.
modifient le
traitement fiscal
d’une succession
américaine :

FISCALITÉ DES SUCCESSIONS AMÉRICAINES
Droits de succession des

états (State Estate Taxes)
Plusieurs États imposent aussi leurs propres estate ou
inheritance taxes, en plus de l’estate tax fédérale.
L’exonération n’est pas toujours la même que
l’exonération fédérale. Par exemple, dans l’État de
New York, l’exonération est de $5,930,000 pour 2021,
et si le montant de la masse successorale dépasse le
montant de l’exonération, la succession entière est
taxée, avec un taux qui va de 5% à 16% au-dessus
de $10,100,000. Par contre la taxe payée est
déductible de l’estate tax fédérale, si il y en
a une à payer.

FISCALITÉ DES
DONATIONS AUX
ÉTATS-UNIS

PRINCIPES FISCALITÉ DES DONATIONS AUX ÉTATS-UNIS
FONDAMENTAUX
Qui est taxé ?
Aux États-Unis le donateur qui est citoyen des

États-Unis ou résident fiscal aux États-Unis est
taxé.

Quel est le 01 Le montant de l’exclusion amount pour les
donations est le même que pour les droits de
montant de succession. Le montant de toute donation faite
du vivant du donateur est déduit de l’exclusion
l’exonération des amount disponible pour la succession.
droits de 02 Jusqu’à $15,000 par donataire, par an (pour 2021)

succession aux est non-taxable. Toute donation faite au-delà de
$15,000 par an, par donataire, est déduit du
États-Unis ? montant de l’exclusion amount de $11.700.00.
03 Il y a une exonération intégrale pour les donations

entre époux, sauf si l’époux donataire n’est pas de
nationalité américaine, auquel cas, le montant de
l’exonération est de $159.000 (pour 2021). Tout
montant au-delà de ce montant, est déduit de
l’exclusion amount.

Le donateur est non-citoyen des États-Unis et
fiscalement domicilié en France, mais a des actifs
aux États-Unis.
Quel sont les taux Sont taxables aux États-Unis les donations des biens suivants situés
aux États-Unis :
des droits de
ü Biens immobiliers (real estate).
donation ? ü Biens meubles corporels (tangible personal property). Contrairement aux
règles de l'impôt sur les successions, l'argent liquide situé aux États-Unis est
considéré comme un bien meuble corporel situé aux États-Unis.
Quel que soit le montant de
l’exemption amount, ü Les biens immatériels (intangible property), tels que les actions et les
comme pour les droits de obligations de sociétés américaines, ne sont pas soumis aux droits de
donations aux Etats-Unis.
succession, toute donation
en plus de ce montant sera ü Les non-résidents fiscaux, non-citoyens des Etats-Unis peuvent également
taxable à des taux qui vont donner jusqu'à $15.000 USD par an sans déclencher une taxe américaine sur
de 18% jusqu’à 40% au- les donations d'actifs situés aux États-Unis.
dessus de $1,000,000. ü Les non-résidents fiscaux, non-citoyens des Etats-Unis ne peuvent pas
bénéficier de l’exemption amount des droits de donation et sont limités à
$60.000 à vie.
FISCALITÉ DES DONATIONS AUX ÉTATS-UNIS
Obligations des
donataires aux Etats-Unis
de donations de
l’étranger.
Le donataire, citoyen américain ou non-
citoyen mais résident aux Etats-Unis, de
donations faites par des personnes physiques,
non-citoyennes des Etats-Unis qui résident à
l’étranger, dont le montant dans l’année
dépasse $100.000 ou plus, ou le donataire de
donations faites par une entité à l’étranger
de $16.388 ou plus, doit soumettre à l’IRS lors
du dépôt de sa déclaration d’impôts pour
l’année en question le formulaire IRS 3520. Il
n’y pas de droits de donation à payer mais la
pénalité en cas de non-dépôt peut être d’un
maximum de 25% du montant de la
donation.
Date | April 2016 Ortoli | Rosenstadt LLP
THANK YOU
Richard Ortoli
366 Madison Ave, 3rd Flr, New York, NY 10017
Tel: + 1 (212) 588 0022
Fax: +1 (212) 826 9307
[email protected]
La fiscalité des successions et
donations franco-américaines
(application de la convention du 24 novembre 1978)
www.gmh-notaires.fr WEBINAR - 26 JANVIER 2021

La convention fiscale franco-américaine
du 24 novembre 1978 modifiée par un
avenant du 8 décembre 2004
• La convention a pour but d’éviter les doubles

impositions en matière d’impôts sur les
successions et sur les donations.
01.
. Il existe une autre convention du 31 août 1994
en matière d’impôt sur le revenu et sur la

fortune.
WEBINAR - 26 JANVIER 2021
le champ d’application de la convention
(article 1)
• Le critère américain : le domicile et / ou la
citoyenneté américaine.
02.
Attention, on ne peut pas choisir la Le critère français : le domicile fiscal de la
loi fiscale applicable à sa succession

personne décédée ou du donateur.
ou à une donation.

le champ d’application de la convention
• Les critères posés par la France pour établir le domicile fiscal :
• 1°/ Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur séjour principal
• 2°/ Les personnes qui exercent en France une activité professionnelle
03.
• 3°/ Celles qui ont en France le centre de leurs intérêts économiques
Article 4 B du Code général des impôts

les critères pour le domicile (article 4)
• Lorsqu’une personne avait son domicile dans chacun des deux Etats, l’article 4 fixe résout la
situation avec des critères hiérarchiques :
• le foyer d’habitation permanent
• A défaut, l’Etat avec lequel la personne entretient les liens les plus étroits (centre des intérêts vitaux)
• A défaut, l’Etat dans lequel la personne séjournait de façon habituelle
04.
• A défaut, la citoyenneté de cette personne
• A défaut, un accord entre les Etats

•
Les biens taxables par les Etats
• ARTICLE 5
Les biens immobiliers sont taxés par l’Etat où ils sont situés.
Les sociétés qui sont constituées à plus de 50 % de biens immobiliers seront, au sens de la
05.
convention, assimilées à des immeubles.

• ARTICLE 7
Les biens mobiliers (autres que le numéraire) sont taxés par l’Etat où ils sont situés.
06.
• ARTICLE 8
Les actions, parts de société, créances et le numéraire ne sont imposables par un Etat que si
le défunt ou le donateur possédait la citoyenneté américaine ou était domicilié dans l’un des
deux Etats.
07.
• ARTICLE 8
Les actions, parts de société, créances et le numéraire ne sont imposables par un Etat que si
le défunt ou le donateur possédait la citoyenneté américaine ou était domicilié dans l’un des
deux Etats.
08.
Les enseignements de la réponse ministérielle dite VALLEIX du 11 juillet 1988

les biens taxables par les Etats
Premier Cas:
Elisabeth DURAND
Franco-américaine est domiciliée à New York
▪ Situation : Elisabeth, de nationalité

franco-américaine, domiciliée à New
09.
York depuis 30 ans souhaite consentir
une donation de 500.000 dollars à ses
deux enfants qui résident en France.

250 000 $
250 000 $
10.
250 000 $
250 000 $
11.
Premier Cas (bis) :

Elisabeth DURAND
Franco-américaine est décédée à New York
▪ Situation : Elisabeth, de nationalité

franco-américaine, est décédée le 30
12.
décembre 2020 à New York où elle
résidait depuis 30 ans. Elle laisse ses
deux enfants en France pour recueillir
ses biens mobiliers et immobiliers dans
les deux pays.
13.
14.
Le bien immobilier est taxé au Les avoirs bancaires Le bien immobilier est taxé au Les avoirs bancaires
lieu de sa situation seront taxés par l’Etat lieu de sa situation seront taxés par l’Etat
du domicile du domicile

15.
Le calcul de l’impôt
• ARTICLE 12
Nonobstant les dispositions des articles précédents, chaque Etat conserve le droit de calculer
l’impôt sur les biens qui sont réservés à son imposition d’après un taux moyen qui prend en
compte l’ensemble des biens mondiaux.
16.
Deuxième Cas:
John SANDERS
De nationalité américaine était domicilié à New York
▪ Situation: John, de nationalité américaine,
17.
est décédé le 15 décembre 2020 à New
York où il était domicilié laissant des biens
immobiliers aux Etats-Unis et en France.
Son fils Greg qui réside à Nice est son
unique héritier.
18.
Le bien immobilier est taxé au Le bien immobilier est taxé au
lieu de sa situation lieu de sa situation

19.
1.000.000 euros 100.000 euros

20.
100.00 euros

Le calcul de l’impôt (le taux moyen d’imposition)
ACTIF de la SUCCESSION MONDIALE :
Appartement à Manhattan : 1 000 000 euros

Studio à Paris : 100 000 euros
21.
TOTAL : 1.100.000 euros
100.00 euros

Le calcul de l’impôt (le taux moyen d’imposition)
CALCUL de l’IMPOT dû en France :
Actif total : 1 100 000 euros

Droits de succession : 252 678 euros
Soit un taux moyen de : 23 %
22.
Applicable au studio évalué 100.000 euros
TOTAL des droits dus en France : 23.000 euros

100.00 euros

Le calcul de l’impôt (le mécanisme du crédit d’impôt)
• ARTICLE 12
La double imposition est évitée grâce au mécanisme du crédit d’impôt.
Ce mécanisme permet d’imputer sur l’impôt d’un Etat un crédit d’impôt déterminé en fonction
de l’impôt acquitté dans l’autre Etat sur les mêmes biens.
23.
le mécanisme du crédit d’impôt
Troisième Cas:
Peter SULLIVAN
De nationalité américaine était domicilié à Paris
▪ Situation: Peter, de nationalité

américaine, est décédé le 1er octobre
24.
2020 à Paris où il était domicilié depuis
20 ans laissant des avoirs bancaires en
France et aux Etats-Unis.

25.
Les avoirs bancaires Les avoirs bancaires
seront taxés par l’Etat seront taxés par l’Etat
du domicile et par les du domicile et par les
Etats-Unis si la Etats-Unis si la
personne décédée a la personne décédée a la
nationalité américaine nationalité américaine.

26.
Formulaire N° 2740-SD
27.
Form 706-CE (IRS)
28.
Délai de présentation des demandes de crédit et de remboursement
(article 13)
. Avant le 31 décembre qui suit la 2ème année du décès ou de la donation
. 5 ans à partir de la date du décès ou de la donation
. Un an après la détermination définitive et le paiement de l’impôt sans

pouvoir excéder 10 ans à compter du décès ou de la donation
29.
La fiscalité française des successions et des donations
Le montant des exonérations fiscales
30.
Le montant des exonérations fiscales
ARTICLE 790 G du Code général des impôts
DONATION en ligne directe exonérée à hauteur de 31.865 EUR
. La donation porte sur une somme d’argent

. Le donataire est majeur
. Le donateur a moins de 80 ans
renouvelable tous les 15 ans
31.
Le barème d’imposition en ligne directe (parent – enfant)
FRACTION DE PART NETTE TAXABLE TARIF APPLICABLE
N'excédant pas 8 072 € 5%
Comprise entre 8 072 € et 12 109 € 10 %
32.
Comprise entre 902 839 € et 1 805 677 € 40 %
Au-delà de 1 805 677 € 45 %

Le barème d’imposition entre frère et sœur
FRACTION DE PART NETTE TAXABLE TARIF APPLICABLE
N'excédant pas 24 430 € 35 %
Supérieur à 24 430 € 45 %
33.
Le barème d’imposition entre oncle / tante et neveu et entre non-parents
HERITIERS / DONATAIRES TARIF APPLICABLE
entre oncle / tante et neveu 55 %
entre personnes non parentes 60 %
34.
L’imposition des donations
Quatrième Cas:
Patricia ALLARD
Française est domiciliée à New York
▪ Situation: Patricia, de nationalité française,

résidant à New York depuis 20 ans souhaite
donner son appartement de Soho à ses deux
35.
enfants qui résident à Paris.

500 000 $
500 000 $
36.
(le rappel des donations antérieures – article 784 du Code général des impôts)
Quatrième Cas (bis):

Patricia ALLARD
Française vient de décéder à Paris
▪ Situation: Patricia, de nationalité française,

revenue en France pour se rapprocher de ses
deux enfants vient de décéder à PARIS.
37.
Donation antérieure Rappel fiscal

d’un appartement à Soho des donations antérieures
38.
au cours des 15 années précédant son décès prévu à l’article 784 du CGI

« L’obligation du rapport fiscal, prévue à l’article 784 du C.G.I.,

concerne également les biens situés hors de France
lorsque le donateur ou le défunt est domicilié en France ».
39.
ACTIF de la SUCCESSION :
Liquidités : 100 000 euros

TOTAL : 100.000 euros
40.
100.00 euros

CALCUL des DROITS de SUCCESSION :
Liquidités au décès : 100 000 euros

Donation antérieure : 1.000.000 euros
TOTAL : 1.100.000 euros
Part revenant à chaque enfant 550.000 euros

Déduction faite de l’abattement 100.000 euros
Soit un montant net de 450.000 euros
41.
Et des droits de mutation de 88.196 euros
ou un taux moyen d’imposition de 16 %
100.00 euros
Applicable aux liquidités en France 100.000 euros
Total des droits de succession 16.000 euros
Ou par enfant 8.000 euros
MERCI!
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01 La succession d’un défunt, citoyen des États-Unis,

03 La partie de la succession d’un défunt, non-

Ortoli | Rosenstadt LLP

Qui est taxé ?

C’est la succession « américaine » qui est taxée,

Par contraste, en France, c’est l’inverse, comme

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États-Unis ? moment si le montant de l’exonération sera modifié ou

05 Notez que pour les citoyens et/ou résidents non-

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Quel que soit le montant de l’exemption amount, toute somme en

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Les facteurs qui ü Pour le défunt citoyen des États-Unis, l’intégralité de la

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ü La détermination du domicile aux fins des droits de succession

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Les facteurs qui

américaine : ü - Les actions émises par une société américaine.

ü Sous réserve de certaines exceptions, tout titre de créance dont le

Les facteurs qui

Notez bien que les citoyens et/ou résidents non-américains d’un

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Droits de succession des

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Qui est taxé ?

Aux États-Unis le donateur qui est citoyen des

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droits de 02 Jusqu’à $15,000 par donataire, par an (pour 2021)

03 Il y a une exonération intégrale pour les donations

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(application de la convention du 24 novembre 1978)

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• La convention a pour but d’éviter les doubles

en matière d’impôt sur le revenu et sur la

• Le critère américain : le domicile et / ou la

loi fiscale applicable à sa succession

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• Les critères posés par la France pour établir le domicile fiscal :

• 2°/ Les personnes qui exercent en France une activité professionnelle

Article 4 B du Code général des impôts

situation avec des critères hiérarchiques :

• le foyer d’habitation permanent

• A défaut, l’Etat dans lequel la personne séjournait de façon habituelle

• A défaut, un accord entre les Etats

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▪ Situation : Elisabeth, de nationalité

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Premier Cas (bis) :

▪ Situation : Elisabeth, de nationalité

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compte l’ensemble des biens mondiaux.