République Tunisienne

Ministère de I'Enseignement Supérieur & de la recherche scientifique

!!!!D!!!
CERTIFICAT D'ETUDES SUPERIEURES
DE REVISION COMPTABLE
Session de septemb ÂzozZ

PROPOSITION DE CORREGTION DE
L'EPREUVE DE FISCALITE
 Paftig 1:euesrion 1: (6 poinr)

Rectifier le tableau de détermination du résultat

fiscal de la société .
MoBILtruNIslA,' au titre de l,exercice
2021, conformément à la réglementation et
aux dispositions de la NC 2016-26,en justifiant
vos rêponses,

Correction de la déductio;de lbxpoffi

Les bénéfices de |export ne sont prus déductibres
à partir de |exercice 2021

Réintégration des bénéfices à l,export de 31,000

DI

Résultat fiscal avant deduction des benefices

de |,export

L'article 19 de la roi n'201g-56 du 27 décembre20lB,portant

roi de finances pour
I'année 2019, a institué re régime de ra réévaruation
régare des birans
exclusivement pour res sociétés exerçant
dans le secteur de l,industrie, et ce, en
leur permettant de procéder à ra réévaruation
des éréments de reurs actifs
immobilisés matériers ters que définis par ra
régisration comptabre des entreprises,
selon leur valeur réelle.

L'opération de réévaluation des bilans permet

aux sociétés concernées de :

1' déduire, pour Ia détermination du résurtat soumis

à r'impôt sur res
sociétés, des amortissements supprémentaires
carcurés sur ra base
des nouveiles valeurs comptabres nettes réévaruees
et qui seiont
échelonnés au moins sur cinq ans
2' :

la non imposition de ra prus-varue provenant de ra

réévaruation, et
ce, sous réserve du respect des conditions requises
à cet effet;
{l point)

. Valeur d'orogine révalué= 150.000-1.223=183.4b0 DT (0,2S

point)
o Amortissement révalué =30000*
1 .2223+30000-1
.1 61 +300000-1 , 1 03+.300000.1
.049+300ooo-t =t-o
6080 DI
(0.25 point)
. VCN revatué=183450_1660g0=17370 (0.2Spoint)
o VCN=O
r Amortissementà comptabiliser=17370/5=3474DT
r Amortissementcomptabilisé=6474DT

Montant à réintégrer =3000 DT (0.25 point)

Limite de deduction=1,40S,200-0, 01 4.052 DT

=1
Charge comptabilisée= 1g.0S2 DT

i'**-*---
:) lj'
I
 Montant à réintégrer =4000 DT

r Amortissementcomptabilisé=30000.0.2=6000
. Amortissementfiscal=30000*0.1S=4500

Montant à réintégrer =1500 DT

{0,2S point)

L'amortissement d'une voiture de tourisme d'une puissance

flscale de 10
Chevaux vapeurs n,est pas deductible.

o Montant à réintégrer =6000 DT (0.2S point)

La société n'a pas fourni à I'appui de la déclaration annuelle

déposée dans les
délais impartis au titre de I'exercice clos le 31 décembre
20211e detail des
provisions

35.000

Montant à réintégrer =35000 DT (0.2S point)

La société a déclaré au niveau de la déclaration d'employeur

au titre de I'exercice
clos le 3'l décembre 2021, Ies saraires, res honoraires, res vacations. res
montants payés supérieurs à 1000 DT ainsi que res
montants payés aux
personnes non résidentes en Tunisie. Ainsi,
les jetons de presence n'ont pas été
declares

r Montant à réintégrer =15000 DT (0.2S point)

charge deductible car les montants de chaque facture et de

chaque paiement
sont inféreiurs à 5000 dinars

Montant à réintégrer =0 DT

ii
j
 Charges fournies par des idi
Etats et territoires dont le régime fiscal est privilégié

Les charges fournies pardes residents personnes

morares dans un pays figurant
sur la liste des Etats et territoires dont le régime fiscal est privilégié
ne ,oit pæ
déductibles. routefois, cette riste concerne uniquement 15.000 0.5,
les personnesmorares
point)
Montant à réintégrer=15000 DT r

La retenue à la source correspondante aux intérêts percuss

ayant été soumise à
la RS libératoire doit etre comptabilisée dans un compte
de charge. cette charge
n'est pas deductible, 350 02s
point)
Montant à réintéqrer =350 DT

. VCN= 60000-60000-200/o*4=12000
o Plus value reconstitute=24000-12000=12000
o , Montant comptabilisé= 8000
4,000 025
point)
Montant à réintégrer =4000 DT

Êrudilq(,ll (| une creance

ll s'agit d'un acte anormal de gestion

10.000 rc.25
Montant à réintégrer =10.000 DT
point)

DéRenses au titre de
l
de la société dans des hôtels touristiques
Icadres
I
charoe deductibre étant donné que ces dépenses
I
ont été incorporées oans
'les salaires imposables en tant que qu'avantage en nature et ont été
soumises à la retenue à la source conformément
à la réglementation en 0J5
vigueur, point)

Montant à réintégrer =0 DT

etat retnlegralton
124850

i*;*'ï''
i..."........-.
7 l. Les Déductions

Matériel irldushiel acquis depuis Janvier 2016 pour un montant

DT
HT de 50 000

CI25
r Amortissementcomptabilisé=0
point)
. Amortissementfiscal=50000-0.15=7500

Montant à déduire =7500 DI (0.2b point)

1. Placement de 200,000 DT souscrit le 1-7-2021et rémunéré

au taux de
7.5% et dont |encaissement est prévu à r'échéance re 1-7-2022.
lntérets=200000-0. 075-0. 5=7500

Ce revenue est imposable

Montant à déduire =0 DT (0.2S point)

2. Placement de 100,000 DT souscrit le 1-10-2021et rémunéré

au taux
de 7% et dont res intérêts ont été encaissés à ra souscription
(échéance te 1 -1 0-2022).
(0.75
lntérets= 1 00000*0.07.0,25=1 750 point)

Ce revenue a été soumis à une RS libératoire

Montant à déduire =17b0 DT (0.2S point)

3. Placement de 30.000 Euro souscrit Ie 2-1-2021 dans une banque

tunisienne et rémunéré au taux de 0.S%,
Les interest en devises sont exonorés

Intérets=30000*0. 00S.3, 282=492,3

Montant à déduire =492.3 DI (0,2S point)

Pt

Cette perte doit etre déduite en 2021 étant donné que le

déciassement a été
realisé

Montant à déduire=7000
10é
point)

i5
 Respect de la note commune 2016.26(0.25 point)

Question 2:

Calculer l'lS et la contribution sociale de

solidarité dus au de I'exercice 2021 de la société
TUNlSlAr. .titre <rMOBlLl

ls= 0,15*374107.7= 561 16.155

Minimum d'lS=2810.4

lS dû=56116.155 (0.25 point)

Css= 0.01*37410t.1= 3741,0T dt (0.25 point)

Question 3:

Déterminer les conséquences fiscales en

matière d'ls, découlant de l'incorporation
spéciale de réévaruation, rerative au camion,
en zazzde la réserve
au capitar sociar de ra société 0.5 point)

jf; à querque titre que ce soit, entraîne ra déchéance du régime

o'."ui.iTl:,:1;l, ffiffi:'ËJîJ.,ir"Hï:li'*

Fwrtie â

Question 1:

le décompte fiscal à partir du résultat

comptable de l'entreprise "les 3 M,' au
titre de l,exercice 2021
ffi'ftt 11e

T:ultat
fiscat avant irp

à la cession du dépôt industriel

VCN=300000/2-0-1 50000.0.05=25S000
DT
 r\ v-vvvvvv-z.Jijuuu_vouuu
/-,)E/',ln^^
' u I

Montant à réintégrer =95 000 DT

résurtat flscar avant impôt et cônfffi

corrigé r 280000

lf, Les Réintégrations

Les loyers sont imposables nonobstant leur encaissement

Montant à réintégrer =12 000 DT 12.000 (0.25

point)

r \e ùut Ptdueil tglll

La RS est non déductible

3000 CI2!
Montant à réintégrer =300 DT point

lotal reintégration
15,000

ilt.
*--æ Les Déductions

Les dividends provenant de l'étranger sont imposables

Les revenus des dividends ne sont pas classes dans
la cétgorie
des autres revenus et sont imposables par consequent,
nonbstant 0 IOJi
leur imposition à l,étranqer point)

Montant à déduire=0

Lr somme phcé.

Les intérêts ayant été soumis à la RS libératoire

sont déductibles {q2g
15,000
point)
Montant à déduire=1 J000
,

Montant à déduire=7i000/2=37500 37.500 CIJ!

point

Total déduction 52.500

Résultat fiscal 252.000

**"-;
i-"-
:71
i :r"
 Déterminer les revenus nets imposables de Mr Mounir au titre de I'exercice 2021 sachant
qu,il est célibataire tt.zs
pornt,

RCM {0.25 point)

c.

RCM=10000

RCM soumis à la RS libératoire mais devant être déclaré

RCM imposable=0

BIC (0.25 point)

Rv imPosable BIC=252000

RV hors champ d'application {0.2S point)

Plus value sur meuble=21000-20000=1000 dt

Plus value immobiliére {0.5 point)

La deuxième cession est imposable

Prix d'achat= 270000-20000

Période= 90+8*360+270=3240 jours

Prix d'achat actualisé=250000+2b0000-1 0o/o.J2401360=2s0ooo+22s0000=475000

t,rr urlre=(7600000-210000)-475000=264000 DT

Plus value mobiliére (0.5 point)

Plus value =52000+25000-5000=72000 dt

,t"

Plus value imposable=72000 -10000=62000

 Question 3 :

-Calculer I'IRPP dÛ par Mr Mounir au titre des différents revenus réalisés ou perçues
au cours de I'exercice 2021,

IRPP=85100 DT 0.25 point) c'

lmpot sur Plus value mobiliére= 62000*0,1 =6200 DT 0.25 point)

lmpot sur Plus value immobiliére= 264000*0.1=26400 DT 0,25 point)

Question 4:

Calculer la contribution sociale de solidarité due par Mr Mounir au titre des différents revenus rêalisés ou perçues
au cCIurs de ladite année. 0.2s poin0

CSS=2525 DT

Question 5:

L'entreprise < les 3M )

vous demande d'établir la dêclaration de la TVA du mois de décembre 2021 sachant que
la déclaration de TVA du mois de novembre 2021 adégagé un report de 5.000 DT (2 points)

ïvA coLLECTE (262000-75000)-0.1 I 35530 0.25 point

Report novembre 5000 0.25 point
Tva déductible 22500
Tva loyer (1000-0.19) 190 0.25 point
Tva a reverser (300000-0.18-4/10) 21600 0.5 point
Régularisation de la TVA (70-100-19%) 1425 0,25 point
TVA à payer 31425 0.25 point

t.
Question 6:

Dossier 1: Présenter le régime fiscal relatif aux montants qui vont être payés au magazine français
dans le cadre de la convention signé avec le groupement < les 3M et la maison de rotin r. (1 point)

e Bureau ne constitue pas un etablissement stable 0.2s point

-. La publicité n'est pas considérée comme une redevance 0.125 ooint
. Pas de RS en matiére d'lS o.tzs point

. s non soumis à la TVA étant donné qu'il est réalisé à l'étrangerqëpb!

c,* . DE; marché réalisé à l'étranger o.zg point

:qi
..'.'!
 Dossier 2: Présenter le régime fiscal
des bénéfices réalisés par Ia société BL
ïunisie. (1 point) en/ou à partir de la

vente de matière première: revenu hors

champ d'apprication de'rso;?r,nid

La société est membre du groupement qui

lui conféré la qualité d'établissement
stable 0.12f point
Quote part des bénéfices du groupement
sont imposabres en tunisie 0.12s point

Pas d'imposition du savoir faire 0.25 point

lmportation soumis à la TVA en tunisie

0.25 point

Pyrtîe 3

Question 1 : Incidence de ra notification des

résurtats sur ra restitution ;

La société < smart Inteiligence > est

soumise à r'audit régar du commissaire aux
comptes,
La demânde de restitution étant déposé
le 09 Juillet 2021, enconséquence
la dernière déclaration d,ls échue
demande est la déclaration de 2020 sachant à la date de la
que les comptes de I'exercice 2020
sontcertifiés par le commissaire aux
comptes sans aucune réserve ayant une incidence
sur l,assiette de |impôt. (0.25 point)

En conséquence, L'avance perçue en date 22 Aout2021 est égale à 3s% x 250,000 87.s00
= D. (0,25 point)

suite à la notification des résultats de la

vérification fiscale et la réduction du crédit
d,ls à B0,000 D, la société < smart
lntelligence > est tenue de ;

Restituer l'impôt indument restitué soit

: 87,500 _ (S0.000 x 3b%) 59.S00 D (0.25 point)
=

- Paiement des pénalités de retard de 1

,25% et des pénalités de restitution de 0,5% par mois
ou fraction de mois de
période de retard
: perception de |,avance Aout2021

période 0.,.,#iÏTili: S;ï.# Ti'nÎllJl, âo# =,,0,,

- Pénalités fixes 2,S% car retard supérieur

à 60 jours
pénalités exigibles
:

59.500 x i,ZSo/o x9 mois 6.693,750 D

=
59.500x0,5%xgmois =2.677,500D
59.500x2,50Â = 1.4dT,S0O D (0.5 point)

Question 2 : conséquences fiscares des constations

effectuées par res vérificateurs :

t concernant les ventes en suspension sans disposer

des originaux des BC (0.25 point) :

i 1n i
 I a procédé à des ventes en suspension de TVA au cours du mois de janvier 2020
La société < Smart Intelligence
àla
société < Induskie du Cap Bon r qui ne disposait pas à cette date d'une attestation d'achat en suspension

La TVA est suspendue indument et la société tr Smart Intelligence r est tenu de payer la TVA suspendue maiorée des
pénalités de retard :

ïVA à payer : 20.000 x 19 % = 3.800 D

Pénalités de retard :

Période de retard : 1 1 mois en 2020+ 12 mois en 2021 + S mois en 2022 = 28 mois

Pénalités 3.800 x 1 ,250/o x 28mois = 1.330 D

Pénalités fixes : 3800 x 2,5% = 95 D

' Débit du compte caisse :

ll s'agit d'un encaissement en espèce d'un montant de 10.0OO D auprès d'un client, excédant le seuil de 5.000 D fixé par
le
numéro 11 de I'article 14 du code lRPPlS, qui doit être déclaré au niveau de la déclaration d'employeur, mention de l,identité
complète des clients.

Le non-respect des dispositions sus mentionnées entraîne I'application d'une amende fiscale administrative au taux de B%
de la valeur des montants recouvrés, soit 8% x 10.000 = 800 D (0.25 point)

L'amende de B% est appliquée par voie de taxation d'ofiice et ce :

- nonobstant les procédures prévues par les articles 43 el44 du CDPF relatives aux notifications des résultats de la
'vérification
et aux oppositions à ces résultats
- sans mise en demeure (0.25 point)

. Retenue à la source sur acquisition d'une voiture :

Achat au comptant d'une voiture 150.000 HT

Achat TTC 150.000 x 1.19% = 178.500 D

Acquisition <de voiture neuve, donc auprès d'un concessionnaire automobile ; Retenue à la source effectuée au taux de
1,5%, soit: 178.500 x1,5%= 2.677,500 D

Retenue effectuée en janvier 2020 :

- La moitié de la RS est déclarée soit 28.500 12= 14.250 D

'/ :
Une première tranche déclarée en Mars 2020 14.50012= 7 .250 D, donc avec un retard de deux mois.
Pénalités de retard payée : 7.250 x1,250/o x 2 = 180,250 D
Pénalités fixes:7250 x1.25% (retard ne dépassant pas ô0 jours)= 9,375 D (0.2S point)
'/ :
La deuxième tranche déclarée en septembre 2020 14.50012= 7 .250 D, donc avec un retard de 8 mois.
Pénalités de retard payée : 7 .250 x 1,25o/o x8 = 7 25 D
Pénalités fixes : 7.250 x 2,5% (retard ne dépassant pas 60 jours) = 1 8,750 D
Le retard est > à 6 mois, il s'agit d'une infraction fiscale pénale qui doitêtre constatée par un procès-
verbal établi par deux agents assermentés ayant constaté personnellement et directement les faits qui
constituent l'infraction, ces procès-verbaux font foi jusqu'à preuve du contraire.
La sanction applicable à cette infraction est un emprisonnement de seize jours à trois ans et une
amende de 1000 dinars à 50000 dinars, (0.25 point)

La moitié de la RS non déclarée par omission se traduit par : (0.25 point)

./ paiement de I'impôt en principal 14.250 D
'/ Paiement des pénalités de retard 1.25o par mois ou fraction de mois de retard, 14.250 x 1 ,25% x28
mois = 4.987,500 D

1'l
 Pénalités fixes : 14.500 x25% (retard ne dépassant pas 60 jours) 37,500
= D
infraction fiscate pénate qui doirêtre constatée par
::,1:-,i1":ît::,u^y:l ::sitd'une un procès,
personneleme''t,ioi,..i.#.,u.Ji,i]i,,
ïf"îi,ij:?T,:il::ï 11ï:::'ï:l:Jé:
constituent I'infraction, ces procès-verbaux :ylnjggnstal:
font foijusqu,à preuve du contraire.
La sanction applicable à cette infraction est un
emprisonnement de seize jours à hois ans
amende de 1000 dinars à b0000 dinars. et une

Dividendes non comptabirisés en 201g pogr

20.000 D (0.25 point)

ll s'agit d'un produit accessoire déductible

de l'assiette del'ls et non déclaré. selon Article 85 Le défaut de déclaration,
les délais impartis, des revenus et bénéfices exonérés dans
de l'impôt sur le revenu et de l'impôtsur les sociétês
ou soumis à une
retenue à la source libératoire de l'impÔt, donne
lieu à I'application d'une pénalité au taux de 1% des
revenus et bénéfices
c0ncernes.

Pénalité exigible : 20.000 D x 1% 200 D

=

. Réinvestissement des bénéfices de 201g :

- 50.000 D souscription à l'augmentation du capital
de la société < indushie du Kef >
'/ 10'000 D au tihe d'une prime d'émission :elle n'ouvre pas
droitau dégrèvement fiscalétantprécisé que les
avantages fiscaux au tihe du réinvestissement sont
déterminés sur la base de la valeur nominale
des titres
ayant permis de bénéficier desdits avanrages.
Les services fiscaux ne tiennent pas compte de
la déduction de ce montant (0.2S point)

40'000 D libérés dans le capital d'une société située

dans une ZDR < industrie du Kef r
2sr06r2020 ouvre droit au dégrèvement fiscar - -- le
./ sans minimum d'impôt (0.2s
ù;;t
Les services fiscaux n'accordent la déduction, lors de
la détermination du résultatfiscal au niveau
notification des résultats de la vérification, qu'au de la
tihe du montant réinvesti correspondant à la valeur nominale
40.000 D. soit
- 150.000 D acquisition des parts sociares détenues par
monsieur Mohameo :
'/ En matière d'avantages fiscaux : ce montant n'ouvre pas
droit au dégrèvementfiscal car ir ne correspond
pas une émission de nouvelles ou parts
sociales, condition exigée par t'article 75 du ClRpplS.
Les services fiscaux n'accordent aucune déduction
à ce titre, lors de Ia détermination du résultat
fiscal au niveau de la notification des résultats de la vérification.
(0.25 point)

,/ En matière des droits d'enregistrement :

Les pa.rts sociales acquises par la société < smart

lntelligence >
le 20l12l201gsont détenues par Me
Mohamed depuis le 2511212017 et correspondent à un
apporien nature (terrain) apporte à la société
< Indushie du Kef >
ll s'agit d'une cession de parts sociales, athibuées
en contre partie d'un apport de biens immeubles,
intervenant durant les deux années suivant la date de et
I'apport en société (période d,incessibilité).
cette cession est assimilée à une cession de I'immeùble représentée
par res parts sociales, et est
soumise, selon I'article 20 du code de_s-droits d'enregistrement
etde timbre, au droit de mutation à tihe
onéreux (DMTO) d'immeubles ftxé à S%.
La société < Slart Intelligence > est redevable des
impôts et taxes suivants :
DMTO dus: 150.000 x 5% = 7.500 D
Droit au profit de ta CpF : .150.000 x ,1% 1,500 D (0,25 point)
=

. Mise à disposition de deux ingénieurs :

ll s'agit d'une rémunération de deux salariés (professions

dépendantes) dont la charge salariale est supportée par
la société
résidente en runisie < Smart Intelligence >. selon l'article
20 de la convention tuniso-française de non double imposition,
ces
salariés sont imposables en Tunisie sur la base des salaires
servis au titre du travail effectué en Tunisie. (0,25 point)

La société < smart Intelligence > est tenue d'effectuer Ia retenue

à la source sur les salaires athibués à ces deux ingénieurs.
La retenue est effectué selon le barème de l'lRPP, et le revenu
net soumis à l'lRpp est déterminé après déduction des

't)
 fraisprofessionnels forfaitaires ( 10% avec un plafond
de 2.000 D) , mais sans possibilité de
bénéficier des abattements
au Ûke de la situation et charges de famille
du fait que les salariés mis à la disposition de
la société < smart lntelligence >
nbnt pas la qualité de résident en Tunisie.

En conséquence' et vu que la société t smart lntelligencer n'a effectué aucune retenue à la source au titre
des salaires des
à sa disposition, les services de conhôle fiscat
doivent apptiquer une amende égate aux
.-1^?11'.19::Î:" Ti:
retenus. (0.2S point) impôts non

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