Exemples de Comptabilisation: Chapitre 11

Chapitre 11
Exemples de comptabilisation
Edition 2001
Table des matières Page 11/0
Calendrier annuel des travaux ................................................................................................................... 11/1

Liste de contrôle des travaux de clôture annuelle...................................................................................... 11/2
Comptabilisation des traitements ............................................................................................................... 11/3
Imputations internes................................................................................................................................... 11/4
Traitement des différences de caisse ........................................................................................................ 11/5
Débiteurs; montants dus et évaluation....................................................................................................... 11/6
Comptabilisation d'un décompte des intérêts (intérêts actifs).................................................................... 11/7
Comptabilisation des titres (obligations et actions) .................................................................................... 11/8
Registre des titres ...................................................................................................................................... 11/9
Dépenses et recettes d'investissement; clôture du compte des investissements ..................................... 11/10
Clôture du compte des investissements en cas d'excédent de recettes ................................................... 11/11
Report au bilan de subventions concernant des travaux d'investissement en cours................................. 11/12
Immeubles du patrimoine financier; achat ou construction........................................................................ 11/13
Immeubles du patrimoine financier; rénovation ......................................................................................... 11/14
Immeubles du patrimoine financier; nouvelle évaluation ........................................................................... 11/15
Immeubles du patrimoine financier; compte d'exploitation ........................................................................ 11/16
Immeubles du patrimoine financier; calcul du rendement ......................................................................... 11/17
Modèle de règlement d'un financement spécial destiné au
"maintien de la valeur des immeubles du patrimoine financier" (FS MVE)................................................ 11/18
Registre des immeubles ............................................................................................................................ 11/19
Vente d'immeubles du patrimoine financier ............................................................................................... 11/20
Vente d'immeubles du patrimoine administratif ......................................................................................... 11/21
Report d'immeubles du patrimoine financier au patrimoine administratif .................................................. 11/22
Report d'immeubles du patrimoine administratif au patrimoine financier .................................................. 11/23
Dépréciations du patrimoine administratif;
clôture du CI et comptabilisation à la fin de l'exercice ............................................................................... 11/24
Dépréciations du patrimoine administratif; calcul pour le budget............................................................... 11/25
Régularisations; actifs et passifs transitoires ............................................................................................. 11/26
Fondations dépendantes (legs, donations) ................................................................................................ 11/27
Provisions................................................................................................................................................... 11/28
Fortune nette.............................................................................................................................................. 11/29
Découvert du bilan ..................................................................................................................................... 11/30
Financement spécial "contributions de remplacement pour abris" ............................................................ 11/31
Financement spécial "antennes collectives et téléréseau" ........................................................................ 11/32
Financements spéciaux "alimentation en eau" et "assainissement".......................................................... 11/33
Financement spécial "assainissement"; installations des syndicats de communes .................................. 11/34
Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ............................................................................................................... 11/35
Impôts communaux (comptabilisation) ...................................................................................................... 11/36
Comptabilisation de la péréquation financière et de la compensation des charges .................................. 11/37
Compensation des charges dans le domaine de l'aide sociale ................................................................. 11/38
Contrôle de plausibilité lors de la clôture annuelle ..................................................................................... 11/39
Indicateurs financiers ................................................................................................................................. 11/40
Inventaire des objets mobiliers................................................................................................................... 11/41
Registre de la qualité de membre d'associations et de sociétés et des participations permanentes ........ 11/42
Annexe pour l'administration des finances, édition 2001

Calendrier annuel des travaux Page 11/1
Le calendrier succinct ci-dessous s'applique à l'établissement du compte annuel, du budget et du plan finan-
cier ainsi qu'à leur adoption:
Janvier à mars Travaux de clôture (régularisations et écritures comptables de clôture; établissement

des décomptes, des tableaux de clôture, des registres et des inventaires; réunion des
extraits de bilan).
Mars/avril Etablissement du compte annuel (écritures comptables de clôture, rédaction du rapport

préliminaire et de la proposition en vue de l'approbation du compte).
Traitement et adoption du compte annuel par le conseil communal.
Avril/mai Vérification des comptes.

Elaboration du programme des investissements pour la planification financière.
Mai/juin Approbation du compte annuel par l'assemblée communale.
Juin/juillet Elaboration du plan financier.
Août Traitement et adoption du plan financier par le conseil communal.
Juillet à Elaboration du budget.

septembre
Octobre Traitement et adoption du budget par le conseil communal.
Novembre Etablissement du calendrier applicable à la clôture du compte ainsi qu'à la planification

financière et à la budgétisation relatives à l'exercice suivant. Information de toutes les
autorités et de tous les services administratifs concernés.
Décembre Approbation du budget par l'assemblée communale.

Liste de contrôle des travaux de clôture annuelle Page 11/2
Pour la date de clôture Clôture des comptes d'espèces.

(31 décembre)
Comptabilisation intégrale des charges et des revenus (montants dus).
Décomptes périodiques AVS, caisse de pension, assurance accidents, assurance pour perte de
gain, certificats de salaires, remboursement de l'impôt anticipé, de la TVA,
etc.
Régularisations Répartition des charges et des revenus ainsi que des dépenses et des
recettes en fonction de l'exercice auquel ils se rapportent effectivement
(débiteurs, créanciers, actifs et passifs transitoires, provisions).
Imputations internes Comptabilisation au débit ou au crédit du compte de fonctionnement.

Prestations propres en faveur des investissements.
Clôture du compte des inves- Report au bilan des dépenses et des recettes du compte des investisse-
tissements ments.
Crédits d'engagement Etablissement du contrôle des crédits d'engagement.
Dépréciations Etablissement du tableau des dépréciations.

Comptabilisation des dépréciations.
Financements spéciaux Imputation des intérêts (prévisionnels) et des dépréciations.

Comptabilisation des attributions et des prélèvements.
Dépôts de tiers
Fondations dépendantes ad- Imputation des intérêts (prévisionnels).
ministrées par la collectivité
Inventaires Etablissement des extraits de bilan pour les comptes collectifs (avoirs, ti-
tres, immeubles, mobilier et machines, etc.).
Evaluations Réexamen de l'évaluation des avoirs et des immeubles du patrimoine fi-

nancier; comptabilisation des corrections nécessaires.
Extraits de bilan Contrôle des montants reportés au bilan; établissement des extraits de
bilan (actifs et passifs).
Résultat du compte de fonc- Comptabilisation du résultat du compte de fonctionnement (sans contrepar-

tionnement tie) *) sous la fortune nette ou le découvert du bilan.
Contrôles de plausibilité Contrôles de plausibilité (→ AAF 11/39).
Evaluation des résultats Etablissement des annexes au compte annuel (→ GF 4.4.1).
Rapport préliminaire Rédaction du rapport préliminaire au compte annuel.
*) Dans le canton de Berne, le compte de fonctionnement est présenté avant la comptabilisation du résultat,
et le bilan après, de sorte que l'excédent de charges ou de revenus apparaît immédiatement. Ce système
implique toutefois que le résultat du compte de fonctionnement soit comptabilisé sans contrepartie sous la
fortune nette ou le découvert du bilan. Le processus exact de clôture diffère d'un système informatique à
l'autre.

Comptabilisation des allocations familiales (ALLFA) Complément à la page 11/3 AAF
Remarque:
L’application du principe du produit brut exige, dans le cas des traitements, que les salaires bruts soient
comptabilisés en tant que charges et que les contributions des salariés et de l’employeur soient ventilées en-
tre plusieurs comptes passifs (créanciers) en fonction des diverses catégories d’assurance (⇒ GF 4.3.1,
4.3.1.2).
Les communes sont nouvellement assujetties à la loi cantonale sur les allocations familiales (LCAFam). La
comptabilisation des salaires doit donc être adaptée en conséquence.
A comptabiliser:
Traitement brut 6'500.00
Allocation pour enfant (selon la LCAFam) 230.00
Allocations de formation profess. (selon la LCAFam) 580.00
Allocation d’entretien (selon la LPers) 200.00
Cotisations du salarié
AVS/AI/APG 5.05 % de 6'500 328.25
AC 1.00 % de 6'500 65.00
Caisse de pension 350.00
Assurance accidents non professionnels 23.00
Total des cotisations du salarié 766.25 -766.25
Traitement net 6'743.75

Frais 311.00
Déduction du loyer du logement de fonction -1'140.00
Versement 5'914.75
Contributions de l’employeur
AVS/AI/APG 5.05 % de 6'500 328.25
AC 1.00 % de 6'500 65.00
Caisse de pension 525.00
Caisse de compensation pour 130.00
allocations familiales 2.00 % de 6'500
Assurance accidents (professionnels et non 30.00
professionnels)
Total des contributions de l’employeur 1'078.25
Ecritures comptables:
N° Affaire, objet Doit Avoir Montant

1)
Traitement brut 029.301.01 x 6'500.00
2)
Cotisation du salarié à l’AVS/AI/APG/AC x 2000.04 393.25
3)
Contribution de l’employeur à l’AVS/AI/APG/AC 029.303.01 2000.04 393.25
4)
Cotisation du salarié à la caisse de pension x 2000.05 350.00
5)
Contribution de l’employeur à la caisse de pension 029.304.01 2000.05 525.00
6)
Cotisation du salarié à l’assurance accidents x 2000.06 23.00
7)
Contribution de l’employeur à l’assurance accidents 029.305.01 2000.06 30.00
8)
Contribution de l’employeur à la caisse de comp. ALLFA 029.303.01 2000.07 130.00
9)
Allocation pour enfant et allocations de formation 1011.02 x 810.00
10)
Allocation d’entretien 029.301.01 x 200.00
11)
Frais 029.317.01 x 311.00
12)
Loyer du logement de fonction x 090.427.01 1'140.00
13)
Versement x 1001.01 5'914.75
x = pas de contre-écriture, fait partie d’une écriture collective.
Dans le présent exemple, la comptabilisation des frais administratifs de la Caisse de compensation a lieu à
la fin de l’exercice. Divers programmes informatiques permettent toutefois de calculer les frais administratifs
lors du traitement mensuel des salaires et, partant, de les comptabiliser au fur et à mesure.
Juin 2008/270-02-27 1
La restitution des allocations pour enfants et des allocations de formation professionnelle a lieu directement
dans un compte débiteur. Dans le cas où la commune verse des allocations plus élevées, la différence est à
comptabiliser dans les charges, sous "traitements du personnel administratif et d'exploitation" (nature 301).
Bilan
1001.01 2000.04
Compte postal n° 99-999-99 CC pour l’AVS/AI/APG/AC
13) 2)
5'914.75 393.25
3)
393.25
1011.02 2000.05
CC pour la caisse de compensation CC pour les contributions à la caisse
pour allocations familiales de pension
9) 4)
810.00 350.00
5)
525.00
2000.06
CC pour l’assurance
maladie/accidents
6)
23.00
7)
30.00
2000.07
CC pour la caisse de compensation
pour allocations familiales
8)
130.00
Compte de
fonctionnement
029.301.01 090.427.01
Traitements du personnel Revenu des loyers
administratif
1) 12)
6'500.00 1'140.00
10)
200.00
029.303.01
Assurances sociales
3)
393.25
8)
130.00
029.304.01
Caisse de pension
5)
525.00
029.305.01
Assurance maladie/accidents
7)
30.00
029.317.01
Indemnités pour frais
11)
311.00
Juin 2008/270-02-27 2
Remarque:
Conformément à l'article 26 LCAFam, les charges qu’implique le régime d’allocations pour les personnes
sans activité lucrative sont assumées par le canton et les communes de manière conjointe par
l’intermédiaire de la compensation des charges des allocations familiales, conformément à l’article 25 LPFC.
La Division de la péréquation financière (FIN) calcule les parts de charges que les communes doivent assu-
mer, en application des dispositions de la LPFC (il convient de prévoir environ 14 fr. par habitant). L'OASSF
(JCE) notifie aux communes au moyen d’une décision les parts de charges dont elles doivent s'acquitter.
Pour la comptabilisation de cette nouvelle compensation de charges, la classification par tâches du plan
comptable a été étendue. La part des communes doit désormais être comptabilisée dans la tâche 533 (selon
le Manuel de comptabilité publique, tome II, 1981). Cette nouvelle compensation de charges est incluse
dans l’auxiliaire de planification financière mis à disposition par la Division de la péréquation financière.
Les communes recevront le premier décompte de l’OASSF en 2010. Il concernera les dépenses de 2009. Il
est recommandé aux communes d’imputer ce décompte en 2010 et de renoncer à imputer une charge en
2009 (de même que pour les PC). Il n’y a dès lors pas lieu de prévoir de montant dans le budget 2009.
A comptabiliser:
La commune reçoit de l'OASSF une décision relative à sa participation à la compensation des charges des
allocations familiales (selon l’art. 26 LCAFam). La participation de la commune s’élève à 10'908 francs.

1)
Part communale à la compensation des charges ALLFA 533.351.01 1002.01 10'908.00
Bilan
1002.01
Banque Test, n° 20.999.99.999
1)
10'908.00
Compte de
fonctionnement
533.351.01
Compensation des charges
ALLFA
1)
10'908.00
Juin 2008/270-02-27 3
Comptabilisation des traitements Page 11/3-1
Remarque:
L'application du principe du produit brut exige, dans le cas des traitements, que les salaires bruts soient
comptabilisés en tant que charges et que les contributions des salariés et de l'employeur soient ventilées
entre plusieurs comptes passifs (créanciers) en fonction des diverses catégories d'assurance (→ GF 4.3.1,
4.3.1.2).
A comptabiliser:
Traitement mensuel 6'500.00
Allocation d'entretien 320.00
Allocations pour enfants 380.00
Traitement brut 7'200.00
Déduction pour l'AVS/AI/APG/AC 425.75
Déduction pour la caisse de pension 520.00
Déduction pour l'assurance accidents non professionnels 23.00
Traitement net 6'231.25
Frais 311.00
Déduction du loyer du logement de fonction 1'140.00
Versement 5'402.25
Contribution de l'employeur à l'AVS/AI/APG/AC 425.75
Contribution de l'employeur à la caisse de pension 780.00
Contribution de l'employeur à l'assurance accidents 30.00
(professionnels et non professionnels)

1)
Traitement brut 029.301.01 x 7'200.00
2)
Cotisation du salarié à l'AVS/AI/APG/AC x 2000.04 425.75
3)
Contribution de l'employeur à l'AVS/AI/APG/AC 029.303.01 2000.04 425.75
4)
Cotisation du salarié à la caisse de pension x 2000.05 520.00
5)
Contribution de l'employeur à la caisse de pension 029.304.01 2000.05 780.00
6)
Cotisation du salarié à l'assurance accidents x 2000.06 23.00
7)
Contribution de l'employeur à l'assurance accidents 029.305.01 2000.06 30.00
8)
Frais 029.317.01 x 311.00
9)
Loyer du logement de fonction x 090.427.01 1'140.00
10)
Versement x 1001.01 5'402.25
x = pas de contre-écriture, fait partie d'une écriture collective.
Dans le présent exemple, la comptabilisation des frais administratifs de la Caisse de compensation a lieu à la
fin de l'exercice. Divers programmes informatiques permettent toutefois de calculer les frais administratifs lors
du traitement mensuel des salaires et, partant, de les comptabiliser au fur et à mesure.
Bilan
1001.01 2000.04
Compte postal n° 99-999-99 CC pour l'AVS/AI/APG/AC
10) 2)
5'402.25 425.75
3)
425.75
2000.05
CC pour les contributions à la caisse
de pension
4)
520.00
5)
780.00

Comptabilisation des traitements Page 11/3-2
Bilan
2000.06
CC pour l'assurance
maladie/accidents
6)
23.00
7)
30.00
Compte de fonctionnement
029.301.01 090.427.01
Traitements du personnel administratif Revenu des loyers
1) 9)
7'200.00 1'140.00
029.303.01
Assurances sociales
3)
425.75
029.304.01
Caisse de pension
5)
780.00
029.305.01
Assurance maladie/accidents
7)
30.00
029.317.01
Indemnités pour frais
8)
311.00

Imputations internes Page 11/4
Remarque:
Les imputations internes sont des écritures portées au crédit ou au débit du compte de fonctionnement pour
des prestations effectuées entre services administratifs. En vertu de l'article 94 OCo, elles sont comptabili-
sées pour
a) assurer la facturation envers les tiers,
b) constater le résultat économique effectif des diverses activités administratives,
c) promouvoir la prise en compte des coûts et la responsabilité propre, ou
d) assurer la transparence et la comparabilité des comptes.
Pour les tâches financées par l'instrument du financement spécial, les imputations internes doivent impérati-
vement être comptabilisées sur la base de l'intégralité des coûts (→ GF 4.6.5). Ce sont les natures 39 et 49
qui entrent en ligne de compte. Les montants des charges doivent correspondre à ceux des revenus.
La comptabilisation a lieu par le biais des comptes suivants:
390/490 Charges imputées
391/491 Intérêts imputés
392/492 Dépréciations imputées
395/495 Revenus imputés
A comptabiliser:
Imputation des prestations du centre d'entretien pour le terrain de football 1'842.55
Imputation de l'intérêt prévisionnel sur la fortune nette de l'assainissement
(fortune nette = patrimoine administratif moins engagements envers les financements spé-
ciaux) (→ GF 4.5.5.5) 25'258.85
Imputation des dépréciations concernant les véhicules de l'élimination des déchets 1'000.00
Imputation des loyers pour les demandeurs d'asile logés dans les abris militaires 3'600.00

1)
Imputation des traitements du personnel du centre d'entretien 341.390.01 620.490.01 1'842.55
2)
Imputation de l'intérêt prévisionnel concernant l'assainis- 710.391.01 940.491.01 25'258.85
sement
3)
Imputation des dépréciations concernant les véhicules 720.392.01 990.492.01 1'000.00
de l'élimination des déchets
4)
Imputation des loyers pour les demandeurs d'asile logés 583.395.01 151.495.01 3'600.00
dans les abris militaires
341.390.01 620.490.01
Charges imputées Revenus imputés
1) 1)
1'842.55 1'842.55
710.391.01 940.491.01
Intérêts imputés Intérêts imputés
2) 2)
25'258.85 25'258.85
720.392.01 990.492.01
Dépréciations imputées Dépréciations imputées
3) 3)
1'000.00 1'000.00
583.395.01 151.495.01
Loyers imputés Loyers imputés
4) 4)
3'600.00 3'600.00

Traitement des différences de caisse Page 11/5
Remarque:
Il s'agit avant tout d'éviter les différences de caisse en procédant à des contrôles réguliers de l'état de la
caisse (de préférence quotidiennement, mais au moins une fois par semaine). Il existe par ailleurs d'autres
mesures de sécurité à cet égard:
- comptabiliser les transactions au fur et à mesure (le nombre des pièces justificatives non comptabilisées
doit être limité au strict minimum),
- éviter de conserver des montants en espèces qui n'ont pas été comptabilisés,
- maintenir l'état de la caisse aussi bas que possible,
- limiter au strict minimum le cercle des personnes ayant accès à la caisse,
- conserver les espèces de manière sûre,
- conclure une police d'assurance appropriée.
Les différences de caisse doivent être comptabilisées immédiatement. Elles peuvent l'être provisoirement sur
un compte des différences séparé (1019). Une fois leur provenance définitivement élucidée ou au plus tard
au moment de la clôture, elles doivent être inscrites dans le compte de fonctionnement.
Les différences de caisse sont comptabilisées par le biais du compte "dépréciations du patrimoine financier".
Lorsque des irrégularités sont constatées, l'organe communal compétent en recherche les causes et or-
donne les mesures nécessaires. A cette fin, les communes peuvent faire ou demander une enquête officielle
(art. 86 LCo, → AVC 1/2.8.1).
A comptabiliser:
Lors d'un contrôle de l'état de la caisse, on constate qu'il manque 50 francs 35, et les recherches effec-
tuées n'ont pour le moment pas abouti.
Le montant est transféré sur un compte des différences jusqu'au prochain contrôle de l'état de la caisse.
Les recherches entreprises par la suite ne permettent pas non plus de déceler l'origine de la différence,
qui est toujours la même lors du contrôle suivant de l'état de la caisse.
Le montant est donc définitivement éliminé de la comptabilité.

1)
Différence de caisse (manque) 1019.99 1000.01 50.35
2)
Dépréciation de la différence de caisse 990.330.01 1019.99 50.35
Bilan
1000.01
Caisse de l'administration
des finances
1)
50.35
1019.99
Compte des différences
1)
50.35
2)
50.35
990.330.01
Dépréciations; patrimoine financier
2)
50.35

Débiteurs; montants dus et évaluation Page 11/6-1
Remarque:
En vertu du principe de l'échéance (→ GF 4.3.1, 4.3.1.8), les dépenses doivent être comptabilisées au mo-
ment où l'engagement est contracté et les recettes au moment où la facture est établie, mais au plus tard lors
de la clôture du compte.
Les comptes d'espèces doivent être clos au 31 décembre.
Les avoirs (débiteurs) sont comptabilisés à leur valeur nominale, mais des corrections doivent être opérées
au besoin (→ GF 4.5.2.2). L'OACOT recommande alors d'évaluer les débiteurs douteux de cas en cas. Il est
également admis de procéder à des corrections forfaitaires à hauteur de cinq pour cent du montant des arrié-
rés au plus (→ AAF 11/28).
Les corrections de valeur doivent être imputées sur un compte de provisions intitulé "compte correctif d'ac-
tifs".
A comptabiliser:
Exercice comptable
Facturation des émoluments dus pour le téléréseau, TVA comprise (TVA = 9'551 fr. 15) 135'224.05
Bonification du compte postal suite au paiement des émoluments dus pour le téléréseau 95'870.00
Les propriétaires d'un important lotissement se sont déclarés en faillite. Les émoluments dus
pour le téléréseau (TVA comprise) se montent, au 31 décembre, à: 9'119.10
Le montant sans la TVA est corrigé à titre préventif (TVA = 644 fr. 10) 8'475.00
Exercice comptable suivant

La procédure de faillite est close au cours de l'exercice comptable suivant. Les créanciers
reçoivent des dividendes (TVA comprise) de 15 % (15 % de 9'119 fr. 10). 1'367.85
La créance restante doit être dépréciée. 7'751.25
La correction de valeur effectuée au cours de l'exercice précédent disparaît avec la liquida-
tion de l'affaire. 8'475.00
Ecritures comptables: Exercice comptable

1)
Facturation des émoluments dus pour le téléréseau x 321.434.01 125'672.90
2)
Facturation de la TVA x 2009.01 9'551.15
3)
Montants dus selon la facturation 1015.02 x 135'224.05
4)
Paiements 1001.01 1015.02 95'870.00
5)
Compte correctif d'actifs 321.330.01 2049.01 8'475.00
En cas de pertes, la déduction de la contre-prestation soumise à la taxe pourra être opérée au cours de la
période fiscale durant laquelle le fournisseur a passé à perte la créance irrécouvrable (cf. Instructions 2001
sur la TVA, chiffre marginal 252). La correction de valeur ne justifie pas une déduction à elle seule. Cf. éga-
lement l'exemple de la page 11/35.

Débiteurs; montants dus et évaluation Page 11/6-2
Bilan
2009.01
1001.01 Antennes collectives et téléréseau;
Compte postal n° 99-999-99 TVA
4) 2)
95'870.00 9'551.15
1015.02 2049.01
Facturation par BVR Compte correctif d'actifs
3) sàn
135'224.05 207'000.00
4) 5)
95'870.00 8'475.00
321.330.01 321.434.01
Dépréciations de créances Redevances d'utilisation
5) 1)
8'475.00 125'672.90
Ecritures comptables: Exercice comptable suivant

6)
Paiement des dividendes après la faillite 1001.01 1015.02 1'367.85
7)
Dépréciation de créances 321.330.01 x 7'203.75
8)
Correction TVA 2009.01 x 547.50
9)
Dépréciation du reste de la créance x 1015.02 7'751.25
10)
Suppression de la correction de valeur 2049.01 321.330.01 8'475.00
Bilan
2009.01
1001.01 Antennes collectives et téléréseau;
Compte postal n° 99-999-99 TVA
6)
1'367.85
8)
547.50
1015.02 2049.01
Facturation par BVR Compte correctif d'actifs
6) sàn
1'367.85 215'475.00
9) 10)
7'751.25 8'475.00
321.330.01
Dépréciations de créances
7)
7'203.75
10)
8'475.00

Comptabilisation d'un décompte des intérêts (intérêts actifs) Page 11/7-1
Remarque:
La comptabilisation selon le principe du produit brut interdit toute compensation entre les dépenses et les
recettes, lesquelles doivent donc être comptabilisées selon leurs montants bruts (→ GF 4.3.1, 4.3.1.2). Dans
le cas d'un décompte des intérêts avec déduction de l'impôt anticipé et facturation d'émoluments, les écritu-
res comptables sont les suivantes:
A comptabiliser:
Exercice comptable
Intérêt bancaire brut 320.00
35 % d'impôt anticipé à récupérer -112.00
Frais bancaires - 45.75
Bonification nette de la banque 162.25
Exercice comptable suivant

L'impôt anticipé inscrit en tant que créance l'année pré-
cédente est remboursé sur demande (cf. formule 25
"Demande en remboursement de l'impôt anticipé" de
l'Administration fédérale des contributions). 492.45

1)
Intérêt bancaire brut x 940.421.01 320.00
2)
Déduction de l'impôt anticipé 1015.03 x 112.00
3)
Frais bancaires 029.318.01 x 45.75
4)
Bonification nette de la banque 1002.01 x 162.25
Bilan
1002.01
Banque Test, n° 20.999.99.999
4)
162.25
1015.03
Impôt anticipé sur titres
sàn
380.45
2)
112.00
029.318.01
Frais de port et de téléphone + frais 940.421.01
de comptes bancaires et postaux, Intérêts sur avoirs à court terme;
émoluments divers banques
3) 1)
45.75 320.00

Comptabilisation d'un décompte des intérêts (intérêts actifs) Page 11/7-2

5)
Remboursement de l'impôt anticipé 1002.01 1015.03 492.45
Bilan
1002.01
Banque Test, n° 20.999.99.999
5)
492.45
1015.03
Impôt anticipé sur titres
sàn
492.45
5)
492.45

Comptabilisation des titres (obligations et actions) Page 11/8-1
Obligations (achat et régularisation des intérêts au prorata)
Remarque:
Les titres à revenu fixe comme les obligations, les comptes d'épargne, les cédules hypothécaires et les prêts
sont comptabilisés à leur valeur nominale (→ GF 4.5.2.3) et ne sont dépréciés que si leur valeur diminue ou
que des pertes sont subies.
Lors de la clôture du compte, il convient de respecter le principe de l'échéance pour les intérêts à percevoir
(→ GF 4.3.1, 4.3.1.8). Ces derniers doivent être calculés au prorata et faire l'objet d'une régularisation.
Il n'est pas recommandé de prendre des risques pour augmenter les revenus des placements, car
c'est la sûreté qui prime. Si une commune perd de l'argent, sa responsabilité pourrait être engagée
(→ GF 4.2.4.4).
A comptabiliser:
Achat de six obligations à 5 % d'une valeur nominale de 30'000 francs, échéance au 30 juin,
au cours de 101.5
Débit bancaire au 31 octobre (prix d'achat) 30'450.00
er
Débit bancaire pour les intérêts à partir du 1 juillet (jusqu'au 31 octobre, soit pour 4 mois) 500.00
Frais bancaires (courtage, taxes et émoluments) 85.40
Total du débit bancaire au 31 octobre 31'035.40
er
Régularisation des intérêts au 31 décembre (à partir du 1 juillet, soit pour 6 mois) 750.00

1)
Valeur du cours des obligations acquises 1020.02 x 30'450.00
2) er
Débit bancaire pour les intérêts du 1 juillet 940.422.01 x 500.00
au 31 octobre
3)
4)
Débit bancaire au 31 octobre x 1002.01 31'035.40
5)
Dépréciation de la valeur nominale 990.330.01 1020.02 450.00
6) er
Intérêts courus au 31 décembre (depuis le 1 juillet) 1030.01 940.422.01 750.00
Bilan
1002.01
Banque Test, n° 20.999.99.999
4)
31'035.40
1020.02
Papiers-valeurs à revenu fixe
(obligations)
1)
30'450.00
5)
450.00
1030.01
Actifs transitoires
6)
750.00

029.318.01
de comptes bancaires et postaux, Intérêts sur avoirs à moyen et à long
émoluments divers terme
3) 2)
85.40 500.00
6)
750.00
990.330.01
5)
450.00

Obligations (correction de la valeur en application de l'article 81, alinéa 2 OCo)
Remarque:
Le patrimoine financier est inscrit au bilan à son prix d'acquisition ou de construction. Il est déprécié si des
pertes ou des moins-values sont enregistrées (art. 81 OCo, → GF 4.5.2).
A comptabiliser: (suite des opérations du cas précédent, pages 11/8-1/2)

Au cours de l'exercice comptable suivant, la débitrice (émettrice de l'emprunt obligataire) fait l'objet d'un
concordat. Les détenteurs d'obligations sont contraints d'accepter une diminution de 60 pour cent de la va-
leur de leurs créances.
Ecriture comptable:

1)
Dépréciation suite à la perte subie
(60 % de la valeur nominale de 30'000 fr.) 990.330.01 1020.02 18'000.00
Bilan
1020.02
Papiers-valeurs à revenu fixe
(obligations)
sàn
30'000.00
1)
18'000.00
990.330.01
1)
18'000.00

Actions (achat et inscription au bilan au 31 décembre)
Remarque:
Les actions et autres parts sociales doivent être inscrites au bilan à leur prix d'achat (prix de revient).
Leur évaluation est soumise au principe de prudence, ce qui signifie ceci:
Si, à la date du bilan, le cours est supérieur à la valeur comptable, la différence de cours ou, plus précisé-
ment, le gain comptable ne sont pas comptabilisés. Par contre, si le cours est inférieur à la valeur comptable,
il y a lieu de procéder immédiatement à une dépréciation correspondant à la moins-value (→ GF 4.5.2.3).
Ainsi, un gain résultant d'une hausse du cours n'est comptabilisé qu'au moment de la vente du titre.
Il n'est pas recommandé de prendre des risques pour augmenter les revenus des placements, car
c'est la sûreté qui prime. Si une commune perd de l'argent, sa responsabilité pourrait être engagée
(→ GF 4.2.4.4).
A comptabiliser:
Achat de dix actions d'une valeur nominale de 500 francs, au cours de 1'020 francs
Débit bancaire 10'200.00
Total du débit bancaire 10'267.50
Au 31 décembre, le cours de l'action a atteint 1'175 fr.; valeur du cours 11'750.00

1)
Achat des actions (valeur en bourse) 1021.01 x 10'200.00
2)
3)
Débit bancaire x 1002.01 10'267.50
Le gain résultant de la hausse du cours ne doit pas être comptabilisé (principe de prudence).
Bilan
1002.01
Banque Test, n° 20.999.99.999
3)
10'267.50
1021.01
Actions et parts sociales
selon registre
1)
10'200.00
029.318.01
Frais de port et de téléphone + frais
de comptes bancaires et postaux,
émoluments divers
2)
67.50

Actions (vente avec gain comptable)
Remarque:
Le gain comptable représente la différence entre le prix de vente d'une part et le prix d'achat ou la valeur
comptable qui lui étaient inférieurs d'autre part.
En cas de vente d'actions, le gain comptable est effectivement réalisé, de sorte qu'il y a lieu de le comptabili-
ser.
A comptabiliser: (suite des opérations du cas précédent, page 11/8-4)

Vente de cinq actions d'une valeur nominale de 500 francs, au cours de 1'210 francs
Bonification bancaire 6'050.00
Total de la bonification bancaire 6'008.50
Gain comptable = différence de cours entre le moment de l'achat et celui de la vente

(ou entre la valeur comptable et la valeur au moment de la vente)
= 5 x (1'210 fr. ./. 1'020 fr.) 950.00

1)
Vente des actions (valeur en bourse) x 1021.01 6'050.00
2)
3)
Bonification bancaire 1002.01 x 6'008.50
4)
Gain comptable résultant de la vente des actions 1021.01 995.424.01 950.00
Bilan
1002.01
Banque Test, n° 20.999.99.999
3)
6'008.50
1021.01
Actions et parts sociales
selon registre
sàn
10'200.00
1)
6'050.00
4)
950.00
029.318.01
de comptes bancaires et postaux, Gains comptables résultant
émoluments divers de ventes
2) 4)
41.50 950.00

Registre des titres Page 11/9
Remarque:
Les valeurs comptables inscrites au bilan non pas individuellement mais sous forme de comptes collectifs
doivent faire l'objet d'un registre détaillé. Ce registre doit être actualisé régulièrement, mais au moins une fois
par année.
Les registres relatifs à des comptes collectifs font partie des "autres documents comptables" qui ne sont pas
inclus au compte annuel relié. Ils doivent être conservés au moins dix ans.
Il n'est pas nécessaire de tenir de tels registres lorsque toutes les positions détaillées ressortent du bilan (un
compte par position).
(→ GF 4.3.3.1, directive 3; 4.3.3.3, directive 2; 4.4.1, directive 4, → AAF 1/2.11)
Modèle de registre:
Tout registre des titres peut par exemple contenir les données qui figurent dans le modèle ci-joint. Si l'année
et le prix d'achat ne sont pas connus et que la recherche de ces données prendrait trop de temps, il est pos-
sible d'inscrire la mention "non disponible" (n.d.).
Un extrait de dépôt bancaire détaillé peut également servir de base à un registre des titres.

Désignations Année Taux Valeur nominale Nombre Prix d'achat Valeur comptable
d'achat d'intérêt par titre au 31 décembre 2001
Titres/prêts
Patrimoine financier
Compte 1020.01 Papiers-valeurs à revenu fixe 133'853.90
Carnet d'épargne n° 123.456.789 de la Banque Modèle 0.00 1 45'626.60
Carnet d'épargne n° 16778.2445 de la Banque Test 0.00 1 68'227.30
Bon de caisse de la Banque Test, échéance au 30 juin 2002 1997 4.0% 10'000.00 1 10'000.00 10'000.00
Obligation de la Confédération suisse, échéance au 31 mai 2004 1994 6.0% 10'000.00 1 10'500.00 10'000.00
Compte 1021.01 64'501.00
BKW FMB Energie SA, actions, 601-630 * 1998 2'000.00 30 64'500.00 64'500.00
Coopérative Modèle 1968 100.00 1 100.00 1.00
Compte 1022.01 7'110.00
Paroisse, prêt 1992 7'110.00 1 7'110.00
Patrimoine financier (prêts et participations permanentes)
Compte 1154.01 25'000.00
Valor-Déchets SA, actions, 225 - 274 1966 500.00 50 25'000.00 25'000.00
Compte 1155.01 3.00
Remontées mécaniques du Mont-Escarpé, actions, 526-555 n.d. 500.00 30 n.d. 1.00
Piscine, bons de participation, 91-290 1992 100.00 200 20'000.00 1.00
Fromagerie, bons de participation, 298-355 1971 100.00 58 5'800.00 1.00
* Ces actions sont un placement de capitaux et ne sont pas en corrélation avec l'accomplissement de tâches publiques.
Villagetest, le 15 janvier 2002 L'administrateur des finances
Jean Dupond
Dépenses et recettes d'investissement; Page 11/10-1

clôture du compte des investissements
Remarque:
Le compte des investissements comptabilise les dépenses et les recettes qui créent le patrimoine adminis-
tratif. La durée d'utilisation de ce patrimoine, en particulier des objets subventionnés propriété de tiers,
s'étend sur plusieurs années (art. 79, al. 1 OCo).
Le résultat du compte des investissements modifie le patrimoine administratif (art. 79, al. 2 OCo).
Le conseil communal peut débiter une dépense d'investissement au compte de fonctionnement si elle ne
dépasse pas ses compétences financières, mais au maximum 100 000 francs. Il doit suivre à cet égard une
pratique constante (art. 79, al. 3 OCo).
La notion d'investissement est définie de manière plus précise dans le Guide des finances communales (
GF 4.6, 4.6.2).
Dans la comptabilité publique, les dépenses et les recettes d'investissement sont tout d'abord inscrites dans
un compte des investissements, et ne sont reportées au bilan qu'à la fin de l'exercice. Les dépenses et les
recettes du compte des investissements doivent impérativement être comptabilisées de manière brute (→
GF 4.6, directive 2).
Les reports d'immeubles du patrimoine financier au bilan doivent avoir lieu conformément à l'exemple de la
page 11/13.
A comptabiliser:
Achat d'une installation informatique 116'735.00
Factures de l'entreprise chargée des travaux d'élargissement de la rue Modèle 187'343.70
Subventions pour l'agrandissement du collège secondaire *) 90'152.45
Report au bilan des dépenses d'investissement (clôture du compte des investissements) 304'078.70
Report au bilan des recettes d'investissement (clôture du compte des investissements) 90'152.45
*) En vertu du principe de l'échéance, les subventions concernant des travaux d'investissement en cours
doivent être reportées au bilan proportionnellement aux dépenses au moment de la clôture ( AAF 11/12-
1). Cet aspect n'a toutefois pas été pris en considération dans le présent exemple, pour des raisons didac-
tiques.

1)
Entreprise Universelle, installation informatique 029.506.01 1001.01 116'735.00
2)
Construc A, travaux de construction 620.501.01 1001.01 187'343.70
3)
Subventions 1001.01 217.661.01 90'152.45
4)
Clôture du compte des investissements (report au bilan) 1141.02 x 187'343.70
5)
Clôture du compte des investissements (report au bilan) 1146.01 x 116'735.00
6)
Clôture du compte des investissements (report au bilan) x 999.690.01 304'078.70
7)
Clôture du compte des investissements (report au bilan) 999.590.01 1143.01 90'152.45
Bilan
1001.01
Compte postal n° 99-999-99
1)
116'735.00
2)
187'343.70
3)
90'152.45

Dépenses et recettes d'investissement; Page 11/10-2

clôture du compte des investissements
Bilan
1141.02
Réseau routier
4)
187'343.70
1143.01
Terrains bâtis selon répertoire
7)
90'152.45
1146.01
Mobilier, machines, véhicules
5)
116'735.00
Compte des investissements

029.506.01 217.661.01
Achat d'une installation informatique Subventions cantonales
1) 3)
116'735.00 90'152.45
620.501.01
Elargissement de la rue Modèle
2)
187'343.70
999.590.01 999.690.01
Recettes reportées au bilan Dépenses reportées au bilan
7) 6)
90'152.45 304'078.70

Clôture du compte des investissements en cas d'excédent de recettes Page 11/11-1
Remarque:
Comme il a été dit pour l'exemple 11/10, les recettes d'investissement sont reportées au bilan à la fin de
l'exercice. Toutefois, s'il n'y a plus de patrimoine administratif à déprécier, les recettes ou l'excédent de recet-
tes sont transférés dans le compte de fonctionnement.
Variante 1: patrimoine administratif entièrement déprécié
Facturation des émoluments de raccordement 15'240.00

Paiement des émoluments de raccordement 15'240.00
Report de l'excédent de recettes dans le compte de fonctionnement 15'240.00

1)
Facturation des émoluments de raccordement 1015.02 321.610.01 15'240.00
2)
Paiement des émoluments de raccordement 1001.01 1015.02 15'240.00
3)
Report de l'excédent de recettes dans le compte de 321.592.01 321.428.01 15'240.00
fonctionnement
Bilan
1001.01
2)
15'240.00
1015.02
Facturation par BVR
1)
15'240.00
2)
15'240.00
1141.03
Antennes collectives et téléréseau
(FS)
sàn
1.00

321.592.01
Report de l'excédent de recettes 321.610.01
dans le compte de fonctionnement Emoluments de raccordement
3) 1)
15'240.00 15'240.00
321.428.01
Excédent de recettes du
compte des investissements
3)
15'240.00

Clôture du compte des investissements en cas d'excédent de recettes Page 11/11-2
Variante 2: patrimoine administratif partiellement déprécié
Facturation des émoluments de raccordement 15'240.00

Paiement des émoluments de raccordement 15'240.00
Report des recettes d'investissement au bilan (8'000 fr. – 1 fr.) 7'999.00
Report de l'excédent de recettes dans le compte de fonctionnement (15'240 fr. - 7'999 fr.) 7'241.00

1)
Facturation des émoluments de raccordement 1015.02 321.610.01 15'240.00
2)
Paiement des émoluments de raccordement 1001.01 1015.02 15'240.00
3)
4)
Report de l'excédent de recettes dans le compte de 321.592.01 321.428.01 7'241.00
fonctionnement
Bilan
1001.01
2)
15'240.00
1015.02
Facturation par BVR
1)
15'240.00
2)
15'240.00
1141.03
(FS)
sàn
8'000.00
3)
7'999.00

321.592.01
Report de l'excédent de recettes 321.610.01
dans le compte de fonctionnement Emoluments de raccordement
4) 1)
7'241.00 15'240.00
999.590.01
Recettes reportées au bilan
3)
7'999.00
321.428.01
Excédent de recettes du
compte des investissements
4)
7'241.00

Report au bilan de subventions concernant Page 11/12-1

des travaux d'investissement en cours
Remarque:
En vertu du principe de l'échéance, les subventions concernant des travaux d'investissement en cours doi-
vent être reportées au bilan proportionnellement aux dépenses au moment de la clôture (→ GF 4.3.1.8).
Le report des subventions au bilan a pour effet de
•Τ réduire la valeur comptable du patrimoine administratif,
•Τ permettre de procéder aux dépréciations harmonisées sur la base de la valeur nette devant être financée
par la commune,
•Τ permettre de présenter le résultat du compte effectif à la fin de l'année.
A comptabiliser:
Crédit d'engagement pour la construction d'un abri public 900'000.00
Subventions promises par la Confédération et le canton
(80 % des coûts déterminants, de 625'000 fr.) -500'000.00
Montant net devant être financé par la commune 400'000.00
Le projet doit être réalisé pour moitié pendant l'exercice en cours et pour moitié pendant l'exercice suivant.

1)
Dépenses d'investissement (50 % de 900'000 fr.) 160.503.01 1002.01 450'000.00
2)
Report au bilan (montant dû) des subventions détermi-
nées en fonction des dépenses (50 % de 500'000 fr.) 1014.01 160.661.01 250'000.00
3)
Clôture du compte des investissements (report au bilan) 1143.01 999.690.01 450'000.00
4)
5)
Dépréciations harmonisées (10 %) 990.331.01 1143.01 20'000.00
Bilan
1002.01
Banque Test, n° 20.999.99.999
1)
450'000.00
1014.01
Subventions cantonales et fédérales
2)
250'000.00
1143.01
Immeubles selon répertoire
3)
450'000.00
4)
250'000.00
5)
20'000.00



160.503.01 160.661.01
Construction d'un abri public Subventions cantonales
1) 2)
450'000.00 250'000.00
999.590.01 999.690.01
4) 3)
250'000.00 450'000.00
990.331.01
Dépréciations harmonisées
5)
20'000.00



6)
Dépenses d'investissement 160.503.01 1002.01 465'000.00
7)
Report au bilan (montant dû) des subventions restantes
(50 % de 500'000 fr.) 1014.01 160.661.01 250'000.00
8)
Réception des subventions cantonales et fédérales 1002.01 1014.01 500'000.00
9)
10)
11)
Dépréciations harmonisées (10 %) (sàn 180'000 fr. +
investissements nets 215'000 fr. = 395'000 fr.) 990.331.01 1143.01 39'500.00
Bilan
1002.01
Banque Test, n° 20.999.99.999
6)
465'000.00
8)
500'000.00
1014.01
Subventions cantonales et fédérales
sàn
250'000.00
7)
250'000.00
8)
500'000.00
1143.01
sàn
180'000.00
9)
465'000.00
10)
250'000.00
11)
39'500.00

160.503.01 160.661.01
Construction d'un abri public Subventions cantonales
6) 7)
465'000.00 250'000.00
999.590.01 999.690.01
10) 9)
250'000.00 465'000.00
990.331.01
11)
39'500.00

Immeubles du patrimoine financier; achat ou construction Page 11/13-1
Remarque:
Comme il a été dit pour l'exemple 11/10, le compte des investissements comptabilise les dépenses et les
recettes qui créent le patrimoine administratif. La durée d'utilisation de ce patrimoine, en particulier des objets
subventionnés propriété de tiers, s'étend sur plusieurs années (art. 79, al. 1 OCo). Conformément à la direc-
tive de l'OACOT (→ GF 4.6), les investissements comprennent toutes les dépenses consacrées à l'achat, à
la construction ainsi qu'à l'amélioration durable du patrimoine indispensable à l'accomplissement des tâches
publiques. La durée ou l'accroissement de la durée d'utilisation de ce patrimoine est de plusieurs années (→
GF 4.6, directive 1). Ainsi, la notion d'investissement est clairement définie.
Du point de vue du droit financier, l'achat ou la construction d'un immeuble n'est pas un investissement, mais
un placement. Il n'en reste pas moins que le modèle de compte prévoit que l'accroissement ou la diminution
de la valeur des immeubles du patrimoine financier doivent être comptabilisés sur le compte des investisse-
ments. Cette solution vise uniquement à garantir la transparence des opérations.
Lors de la clôture du compte des investissements, il convient de veiller à ce que les opérations concernant
les immeubles du patrimoine financier soient transférées du compte des investissements au bilan par le biais
du compte 942.595.01 ou du compte 942.695.01. Il importe de ne pas confondre ces écritures comptables
avec le report au bilan des autres dépenses et recettes d'investissement (qui modifient le patrimoine adminis-
tratif)!
A comptabiliser: (→ GF 4.5.2)
Achat de la parcelle n° 123 dans le but de l'équiper, puis de la vendre
à une personne désireuse de construire 122'000.00
Frais de l'acte notarié (part du prix de revient) 3'000.00
Dépenses d'équipement (part du prix de revient) *) 30'000.00
Intérêts prévisionnels (part du prix de revient) 4'700.00
Report des immeubles du patrimoine financier 159'700.00
*) Par exemple routes, trottoirs

1)
Achat de la parcelle n° 123 942.500.01 1002.01 122'000.00
2)
Me F, frais de l'acte notarié pour la parcelle n° 123 942.500.01 1002.01 3'000.00
3)
Construc M, frais d'équipement 942.500.01 1002.01 30'000.00
4)
Parcelle n° 123, imputation de l'intérêt prévisionnel 942.500.01 940.422.01 4'700.00
5)
Report des immeubles du patrimoine financier 1023.01 942.695.01 159'700.00
Bilan
1002.01
Banque Test, n° 20.999.99.999
1)
122'000.00
2)
3'000.00
3)
30'000.00
1023.01
5)
159'700.00

Immeubles du patrimoine financier; achat ou construction Page 11/13-2

942.695.01
942.500.01 Report d'immeubles du patrimoine
Parcelle n° 123, achat financier
1) 5)
122'000.00 159'700.00
2)
3'000.00
3)
30'000.00
4)
4'700.00
940.422.01
Intérêts sur avoirs à moyen et à long
terme
4)
4'700.00

Immeubles du patrimoine financier; rénovation Page 11/14-1
Remarque:
Les travaux de rénovation entraînent en règle générale des frais de construction qui préservent la valeur des
immeubles et d'autre frais qui en augmentent la valeur. Seuls ces derniers doivent être reportés au bilan,
alors que les dépenses destinées au maintien de la valeur doivent être comptabilisées en tant que charges.
La répartition des montants entre les deux catégories précitées devrait en principe avoir lieu sur la base
d'une estimation ou d'un récapitulatif succinct des frais.
Etant donné l'impossibilité de ventiler précisément les factures des entrepreneurs selon qu'elles portent sur
des travaux de maintien ou d'augmentation de la valeur des immeubles, les frais de rénovation sont dans un
premier temps, pour simplifier, tous imputés sur le compte des investissements et reportés au bilan. Ensuite,
la part des frais qui, selon les estimations, ont servi au maintien de la valeur est dépréciée (→ GF 4.5.2.4).
Le premier cas illustré ci-dessous indique les écritures comptables qu'il convient de passer en l'absence de
financement spécial destiné au maintien de la valeur des immeubles du patrimoine financier (FS MVE), alors
que le second cas expose la démarche à adopter lorsqu'il existe un tel financement spécial (→ AAF
1/2.11.2).
er
A comptabiliser (1 cas):
Frais d'assainissement de l'immeuble du chemin Modèle 15 185'625.70
Report d'immeubles du patrimoine financier 185'625.70
Selon les calculs effectués a posteriori par l'architecte responsable des travaux, la part des
frais qui augmentent la valeur de l'immeuble est de 60 pour cent, de sorte qu'il convient d'en
déprécier 40 pour cent (soit la part servant au maintien de la valeur) 74'000.00

1)
Entreprise Z, frais de rénovation 942.503.01 1002.01 185'625.70
2)
Report d'immeubles du patrimoine financier 1023.01 942.695.01 185'625.70
3)
Immeuble du chemin Modèle 15, dépréciation 942.330.01 1023.01 74'000.00
Bilan
1002.01
Banque Test, n° 20.999.99.999
1)
185'625.70
1023.01
2)
185'625.70
3)
74'000.00

942.503.01 942.695.01
Assainissement de l'immeuble Report d'immeubles du patrimoine
du chemin Modèle 15 financier
1) 2)
185'625.70 185'625.70
942.330.01
Immeubles du patrimoine financier;
dépréciations
3)
74'000.00

Immeubles du patrimoine financier; rénovation Page 11/14-2
e
A comptabiliser (2 cas):
Frais d'assainissement de l'immeuble du chemin Modèle 15 185'625.70

Dépréciation des frais servant au maintien de la valeur (40 %) 74'000.00
Couverture de la dépréciation par un prélèvement sur le financement spécial destiné au
maintien de la valeur des immeubles du patrimoine financier 74'000.00

1)
Entreprise Z, frais de rénovation 942.503.01 1002.01 185'625.70
2)
Report d'un immeuble du patrimoine financier 1023.01 942.695.01 185'625.70
3)
Immeuble du chemin Modèle 15, dépréciation 942.330.01 1023.01 74'000.00
4)
Prélèvement sur le FS "immeubles du patrimoine finan-
cier; maintien de la valeur" 2280.07 942.480.01 74'000.00
Bilan
2280.07
1002.01 Immeubles du patrimoine financier;
Banque Test, n° 20.999.99.999 maintien de la valeur
1)
185'625.70 sàn
260'000.00
4)
74'000.00
1023.01
2)
185'625.70
3)
74'000.00

942.503.01 942.695.01
Assainissement de l'immeuble Report d'immeubles du patrimoine
du chemin Modèle 15 financier
1) 2)
185'625.70 185'625.70
942.330.01 942.480.01
Immeubles du patrimoine financier; Prélèvements sur le financement
dépréciations spécial "maintien de la valeur"
3) 4)
74'000.00 74'000.00

Immeubles du patrimoine financier; nouvelle évaluation Page 11/15-1
Correction d'une surévaluation
Remarque:
Le patrimoine financier est inscrit au bilan à son prix d'acquisition ou de construction. Il est déprécié si des
pertes ou des moins-values sont enregistrées (art. 81 OCo).
Si un immeuble a été acheté et inscrit au bilan à une valeur supérieure à sa valeur vénale actuelle, sa valeur
comptable doit être rectifiée à charge du compte de fonctionnement. Il en va de même lorsque les dépenses
relatives à des travaux de rénovation augmentent la valeur comptable d'un immeuble et conduisent à une
surévaluation (immeubles surévalués, → GF 4.5.2.4, → AAF 1/3.2.2.7).
A comptabiliser:
L'expert mandaté aboutit à la conclusion que la parcelle n° 368 est surévaluée.
Elle avait en effet été achetée 512'900 francs, mais sa valeur vénale est désormais estimée
à 334'500 francs. Il convient donc d'opérer une dépréciation de 178'400.00
Le montant est immédiatement déprécié. La charge non budgétée est une dépense liée, de
sorte que la décision appartient au conseil communal. 178'400.00
Ecriture comptable:

1)
Parcelle n° 368, dépréciation en raison 942.330.01 1023.01 178'400.00
d'une surévaluation
Bilan
1023.01
1)
178'400.00
942.330.01
Immeubles du patrimoine financier;
dépréciations
1)
178'400.00

Immeubles du patrimoine financier; nouvelle évaluation Page 11/15-2
Réévaluation
Remarque:
Une réévaluation générale des immeubles du patrimoine financier ayant par exemple pour objectif l'affecta-
tion du gain comptable ainsi réalisé à la dépréciation du découvert du bilan n'est pas permise car une telle
transaction ne ferait que reporter à plus tard l'amélioration absolument nécessaire du résultat du compte de
fonctionnement et ne conduirait pas non plus à une amélioration de la trésorerie.
Des réévaluations d'immeubles ne sont permises que de cas en cas, à certaines conditions, comme lorsque
la valeur comptable est inférieure au prix d'acquisition ou de construction et que la valeur vénale est supé-
rieure à ce prix. En tous les cas, une réévaluation n'est admissible que jusqu'à concurrence des déprécia-
tions effectuées par le passé; en d'autres termes, elle ne doit pas dépasser la différence entre la valeur
comptable actuelle et le prix d'acquisition ou de construction, compte tenu en outre des investissements
consentis depuis lors (réévaluation des immeubles, → GF 4.5.2.4).
A comptabiliser:
L'expert mandaté aboutit à la conclusion que l'immeuble de la rue de la Gare 102/104
est sous-évalué (réserves latentes) puisque sa valeur vénale est de 1'150'000.00
La valeur de l'immeuble qui figure au bilan est de 916'000.00
A l'époque, l'immeuble avait été acquis au prix de 1'133'000.00
La réévaluation maximale est donc de 217'000.00
Ecriture comptable:

1)
Rue de la Gare 102/104, gain comptable sous forme de 1023.01 942.424.01 217'000.00
réévaluation
Bilan
1023.01
1)
217'000.00
942.424.01
Gains comptables provenant de
ventes et de réévaluations
1)
217'000.00

Immeubles du patrimoine financier; compte d'exploitation Page 11/16-1
Remarque:
Le patrimoine financier doit produire un rendement et ne pas imposer de charges induites du compte de
fonctionnement (→ GF 4.5.2, directive 1).
Les charges et les revenus des immeubles du patrimoine financier sont comptabilisés sous la tâche 942.
Cette dernière comptabilise, en plus des charges et revenus payés en espèces, les charges imputées
comme les charges de personnel, les biens, services et marchandises, les intérêts prévisionnels ainsi que
les éventuelles attributions au financement spécial destiné au maintien de la valeur et à l'entretien apériodi-
que des immeubles du patrimoine financier (FS MVE, accumulation de ressources en vue de l'entretien et
des travaux de rénovation à venir).
Les charges doivent être intégralement couvertes par les revenus des immeubles. De plus, la gérance des
immeubles du patrimoine financier doit en règle générale produire un rendement convenable, conforme au
marché. Si tel n'est pas le cas, l'excédent de charges doit être couvert par des moyens financiers publics (→
GF 4.5.2.4).
Une base réglementaire doit être créée d'ici au 31 décembre 2010 pour les financements spéciaux destinés
au maintien de la valeur des immeubles du patrimoine financier (FS MVE) qui ont été institués sur la base du
classeur NMC de 1992 (→ AAF 1/2.11.2, → AAF 11/18 Modèle de règlement).
A comptabiliser:
Valeur comptable de l'immeuble (= prix de revient):
Terrain 122'000.00
Bâtiment 416'000.00
Total (inscrit au bilan au 31 décembre) 538'000.00
Valeur de l'assurance immobilière 440'000.00
Loyers encaissés 45'600.00

Charges restituées 4'200.00
Prélèvement sur le financement spécial destiné au maintien de la valeur des immeubles du
patrimoine financier -> couverture des charges d'entretien et de réparation 12'630.00
Total des revenus 62'430.00
Entretien et réparations (y compris les charges imputables de 4'200 fr.) 16'830.00

Autres charges en espèces 8'570.00
Charges imputées de personnel ainsi que pour les biens, services et marchandises 1'800.00
Intérêts (prévisionnels) imputés
-> 4 % du prix de revient (= ∅ taux d'intérêt des dettes à moyen et à long terme) 21'520.00
Attribution au financement spécial destiné au maintien de la valeur des immeubles du patri-
moine financier -> 2 % de la valeur de l'assurance immobilière 8'800.00
Total des charges 57'520.00

Excédent de revenus venant accroître les ressources publiques 4'910.00

Immeubles du patrimoine financier; compte d'exploitation Page 11/16-2

1)
Factures concernant l'entretien et les réparations 942.314.01 2000.01 16'830.00
2)
Factures concernant les autres charges en espèces 942.31x.xx 2000.01 8'570.00
3)
Paiement des factures des créanciers 2000.01 1002.01 25'400.00
4)
Charges imputées de personnel ainsi que pour les 942.390.01 092.490.01 1'800.00
biens, services et marchandises
5)
Intérêts imputés 942.391.01 940.491.01 21'520.00
6)
Attribution au financement spécial destiné au maintien
de la valeur des immeubles du patrimoine financier 942.380.01 2280.07 8'800.00
7)
Facturation des loyers 1015.02 942.423.01 45'600.00
8)
Facturation des charges 1015.02 942.436.01 4'200.00
9)
Bonification des loyers et des charges 1002.01 1015.02 49'800.00
10)
Prélèvement sur le financement spécial destiné au main-
tien de la valeur des immeubles du patrimoine financier 2280.07 942.480.01 12'630.00
Bilan
1002.01 2000.01
Banque Test, n° 20.999.99.999 Créanciers, SOG *)
3) 1)
25'400.00 16'830.00
9) 2)
49'800.00 8'570.00
3)
25'400.00
2280.07
1015.02 Immeubles du patrimoine financier;
Facturation par BVR maintien de la valeur
7) 6)
45'600.00 8'800.00
8) 10)
4'200.00 12'630.00
9)
49'800.00
942.314.01 092.490.01
Entretien et réparation des immeubles Charges imputées
1) 4)
16'830.00 1'800.00
942.31x.xx 940.491.01
Autres charges en espèces Intérêts imputés
2) 5)
8'570.00 21'520.00
942.380.01
Attributions au FS "maintien de la 942.423.01
valeur" Loyers, fermages
6) 7)
8'800.00 45'600.00
942.390.01 942.436.01
Charges imputées Restitutions de tiers; charges
4) 8)
1'800.00 4'200.00
942.480.01
942.391.01 Prélèvements sur le FS "maintien de
Intérêts imputés la valeur"
5) 10)
21'520.00 12'630.00
*) Service des ordres groupés

Immeubles du patrimoine financier; calcul du rendement Page 11/17
Rendement brut (d'après l'exemple de la page 11/16-1):

Capital déterminant (prix de revient du terrain et du bâtiment) 538'000.00
Revenu déterminant (loyers encaissés) 45'600.00
Rendement brut (loyers en pour cent du prix de revient) 8,5 %
Rendement net (d'après l'exemple de la page 11/16):

Capital déterminant (prix de revient du terrain et du bâtiment) 538'000.00
Résultat déterminant: *)
Loyers encaissés 45'600.00
Charges restituées 4'200.00
Prélèvement sur le financement spécial destiné au maintien de la valeur
des immeubles du patrimoine financier 12'630.00
Entretien et réparations -16'830.00
Autres charges en espèces -8'570.00
Attribution au financement spécial destiné au maintien de la valeur des
immeubles du patrimoine financier -8'800.00
Charges imputées de personnel ainsi que pour les biens, services et
marchandises -1'800.00 26'430.00
Rendement net (résultat déterminant en pour cent du prix de revient) 4,9 %
*) Les intérêts imputés (pour le capital engagé par la commune) ne sont pas pris en considération pour cal-
culer le résultat déterminant. Le rendement net montre le résultat de l'engagement du capital. Il convient
de soustraire les intérêts des capitaux de tiers affectés au financement.
Le calcul du rendement net permet une comparaison avec les rendements d'autres placements de fortune
(p. ex. en titres).

Modèle de règlement d'un financement spécial destiné au Page 11/18-1

"maintien de la valeur des immeubles du patrimoine financier" (FS MVE)
Remarque:
Il est recommandé d'instituer un financement spécial couvrant la dépréciation qui découle de l'usage et l'en-
tretien apériodique (FS MVE) des immeubles du patrimoine financier (→ GF 4.5.2.4, → AAF 1/2.11.2).
Une base réglementaire doit être créée d'ici au 31 décembre 2010 au plus tard pour les financements spé-
ciaux destinés à couvrir la dépréciation découlant de l'usage et l'entretien apériodique des immeubles du
patrimoine financier (FS MVE) qui ont été institués sur la base du classeur NMC de 1992. L'ancien numéro
de compte du FS MVE 2280.xx reste valable jusqu'à cette date indépendamment de la question de savoir s'il
s'agit d'un financement spécial fondé sur le droit supérieur ou sur un règlement.
Si un financement spécial est nouvellement institué pour le maintien de la valeur des immeubles du patri-
moine financier, il s'agit d'un compte fondé sur le droit communal, et un règlement en la matière doit être
édicté.
Un tel financement spécial sert non seulement à mettre des ressources de côté à titre préventif, mais égale-
ment à stabiliser les charges découlant de l'entretien et des réparations ou encore des rénovations et des
assainissements.
Les attributions aux financements spéciaux sont régies par des critères d'économie d'entreprise.
Les ressources accumulées sont destinées à couvrir les charges du compte 942.314 "entretien et répara-
tions" (sans les frais qui peuvent être répercutés sur les locataires*) ainsi que les coûts de rénovation repor-
tés au bilan qui servent au maintien de la valeur.
*) Il est recommandé de réunir ces coûts dans un sous-compte distinct.
Modèle de règlement:
Le règlement doit au moins contenir des prescriptions sur le but du financement spécial, sa constitution (at-
tributions), l'utilisation des ressources (prélèvements) ainsi que les intérêts du montant accumulé au titre de
financement spécial.
Le modèle ci-après répond aux exigences minimales.

Modèle de règlement d'un financement spécial destiné au Page 11/18-2

"maintien de la valeur des immeubles du patrimoine financier" (FS MVE)
Règlement du financement spécial destiné au maintien de la valeur des immeubles du patrimoine

financier
But Art. 1 Le financement spécial a pour but la constitution d'une réserve destinée au
financement des travaux d'entretien et de rénovation à venir dans le domaine des
immeubles du patrimoine financier.
1
Attributions au Art. 2 Sur arrêté du conseil communal, x pour cent de la valeur actuelle de l'as-
financement spécial surance immobilière de tous les immeubles du patrimoine financier sont attribués
chaque année au financement spécial.
2
Sur arrêté du conseil communal, le financement spécial est alimenté jusqu'à
concurrence de x pour cent de la valeur actuelle de l'assurance immobilière de tous
les immeubles du patrimoine financier.
1
Prélèvements sur le Art. 3 Les prélèvements sur le financement spécial correspondent au solde du
financement spécial compte 942.314 (entretien et réparation) après déduction des frais susceptibles
d'être répercutés, pour autant que le montant disponible soit suffisant.
2
Si des travaux de rénovation sont effectués à charge du compte des investisse-
ments, la part des coûts qui sert au maintient de la valeur est dépréciée, sur arrêté
du conseil communal, par le biais du compte 330, et un montant équivalent est
prélevé sur le financement spécial à titre de compensation, pour autant que le mon-
tant disponible soit suffisant.
Intérêts Art. 4 Les montants du financement spécial ne portent pas d'intérêts.
Entrée en vigueur Art. 5 Le présent règlement entre en vigueur le xx.xx.200x.
Ainsi délibéré et arrêté par l'assemblée du .........................................................
La mairesse / La secrétaire communale /

le maire le secrétaire communal

Registre des immeubles Page 11/19
Remarque:
Les valeurs comptables inscrites au bilan non pas individuellement mais sous forme de comptes collectifs
doivent faire l'objet d'un registre détaillé. Ce registre doit être actualisé régulièrement, mais au moins une fois
par année.
Les registres relatifs à des comptes collectifs font partie des "autres documents comptables" qui ne sont pas
inclus au compte annuel relié. Ils doivent être conservés au moins dix ans.
Il n'est pas nécessaire de tenir de tels registres lorsque toutes les positions détaillées ressortent du bilan (un
compte par position) (→ GF 4.3.3.1, directive 3; 4.3.3.3, directive 2; 4.4.1, directive 4 et page 76, → AAF
1/2.11).
Modèle de registre:
Tout registre des immeubles peut par exemple contenir les données qui figurent dans le modèle ci-joint. Si
l'année et le prix d'achat ne sont pas connus et que la recherche de ces données prendrait trop de temps, il
est possible d'inscrire la mention "non disponible" (n.d.).

Immeuble Parcelle n° Année Surface Valeur de Valeur Prix d'achat Valeur
d'achat en m2 l'assurance officielle Frais de comptable
immobilière construction *)
Immeubles et installations
Patrimoine financier 15'039 6'286'400 5'488'300 3'805'340 3'626'940
Terrains bâtis 9'542 6'286'400 4'872'500 3'082'740 3'082'740
Rue Modèle 15
Maison locative 43 1961 1'638 1'920'000 1'520'000 1'029'741 1'029'741
Chemin des Oiseaux 11
Maison locative 79 n.d. 1'108 826'400 679'000 n.d. 579'000
Rue de la Gare 68
Maison locative (succession) 81 1965 2'619 1'350'000 995'000 45'999 45'999
Rue de la Gare 72
Maison familiale (concierge de l'école) 86 1948 827 480'000 358'000 295'000 295'000
Rue de la Gare 102, 104
Maisons locatives (ancienne maison des enseignants) 226 1972 3'350 1'710'000 1'320'500 1'133'000 1'133'000
Terrains non bâtis 5'497 0 615'800 722'600 544'200
Jolimont, terrain 123 2001 813 0 85'000 159'700 159'700
Plainebasse, terrain 338 1966 2'454 0 295'600 50'000 50'000
Plainebasse, terrain 368 1989 2'230 0 235'200 512'900 334'500
Villagemodèle, 15.01.2002 L'administrateur des finances
Jean Consciencieux
*) Il est recommandé d'enregistrer le prix d'achat/de construction car ces données pourraient par la suite se révéler utiles pour la comptabilité des placements.
Immeuble Parcelle n° Année Surface Valeur de Valeur Prix d'achat
d'achat en m2 l'assurance officielle Frais de
immobilière construction
Patrimoine administratif 205'948 22'740'650 8'779'010 13'861'620
Terrains bâtis 43'178 22'740'650 8'774'420 13'853'000
Rue de la Gare 22
Bâtiment administratif/bâtiment multifonctionnel 130 1959/1985 1'628 4'280'000 2'455'600 3'057'000
Chemin de l'Etang 17
Bâtiment scolaire I 226 1920 1'565 1'800'000 955'600 0
Chemin des Champs 17
Installation de pompage de la STEP 288 1977 2'920 1'650'300 168'900 2'860'000
Chemin de Derrière-Bois 195
Réservoir 325 1925 6'380 2'860'000 96'520 0
Jolimont
Local des pompiers/abri public 363 2001 1'720 2'500'000 0 595'000
Chemin de Longchamps 4, 10, 14
Bâtiments scolaires II, III, IV 695 1959/1997 28'965 9'650'350 5'097'800 7'341'000
Terrains non bâtis 162'770 0 4'590 8'620
Chemin de la Serrure, terrain du cimetière (improductif) 16 1965 2'250 0 3'800 8'620
Derrière-Bois, terrain/forêt (improductif) 27 1932 38'520 0 790 0
135 parcelles routières 122'000 0 0 0
Villagemodèle, 15.01.2001 L'administrateur des finances
Jean Consciencieux
Vente d'immeubles du patrimoine financier Page 11/20
Remarque:
Comme il a été dit aux exemples 11/10 et 11/13, le compte des investissements comptabilise les dépenses
et les recettes qui créent le patrimoine administratif. La durée d'utilisation de ce patrimoine, en particulier des
objets subventionnés propriété de tiers, s'étend sur plusieurs années (art. 79, al. 1 OCo). Du point de vue du
droit financier, l'achat ou la construction d'un immeuble du patrimoine financier n'est pas un investissement,
mais un placement. Il n'en reste pas moins que le modèle de compte prévoit que l'accroissement ou la dimi-
nution de la valeur des immeubles du patrimoine financier doivent être comptabilisés sur le compte des in-
vestissements. Cette solution vise uniquement à garantir la transparence des opérations.
Lors de la clôture du compte des investissements, il convient de veiller à ce que les opérations concernant
les immeubles du patrimoine financier soient transférées du compte des investissements au bilan par le biais
du compte 942.595.01 ou du compte 942.695.01. Il importe de ne pas confondre ces écritures comptables
avec le report au bilan des autres dépenses et recettes d'investissement (qui modifient le patrimoine adminis-
tratif).
A comptabiliser:
Vente de la parcelle n° 721 (valeur comptable de 11'548 fr.) au prix de 53'210.00
Gain comptable (53'210 fr. - 11'548 fr.) 41'662.00

1)
Parcelle n° 721, vente 1002.01 942.600.01 53'210.00
2)
Report d'immeubles du patrimoine financier 942.595.01 1023.01 53'210.00
3)
Gain comptable résultant de la vente de la parcelle 1023.01 942.424.01 41'662.00
n° 721
Bilan
1002.01
Banque Test, n° 20.999.99.999
1)
53'210.00
1023.01
2)
53'210.00
3)
41'662.00

942.595.01
Report d'immeubles du patrimoine 942.600.01
financier Vente d'immeubles
2) 1)
53'210.00 53'210.00
942.424.01
Gains comptables résultant
de ventes et de valorisations
3)
41'662.00

Vente d'immeubles du patrimoine administratif Page 11/21-1
Remarque:
Pour être vendu, un immeuble du patrimoine administratif doit tout d'abord être transféré dans le patrimoine
financier (désaffectation). Le transfert du bien est comptabilisé à la valeur comptable de ce dernier (art. 104,
al. 2 OCo, transferts du patrimoine administratif au patrimoine financier → GF 4.5.2.4). C'est la valeur vénale
qui détermine à quel organe appartient la compétence financière (art. 104, al. 1 OCo).
A comptabiliser:
La valeur comptable du pavillon appartenant (anciennement) au jardin d'enfants est de 318'701.00
Le prix de vente bonifié sur le compte bancaire est de 350'000.00
Le gain comptable est de (350'000 fr. - 318'701 fr.) 31'299.00

1)
Transfert du pavillon du jardin d'enfants du PA au PF
(à l'intérieur du compte des investissements seulement) 942.503.02 200.603.01 318'701.00
2)
Report de l'augmentation de la valeur des immeubles du 1023.01 942.695.01 318'701.00
patrimoine financier
3)
Entreprise M SA, paiement du prix d'achat du pavillon 1002.01 942.603.01 350'000.00
4)
Report de la diminution de la valeur du PF 942.595.01 1023.01 350'000.00
5)
6)
Gain comptable 1023.01 942.424.01 31'299.00
Bilan
1002.01
Banque Test, n° 20.999.99.999
3)
350'000.00
1023.01
2)
318'701.00
3)
350'000.00
6)
31'299.00
1143.01
5)
318'701.00

942.503.02 200.603.01
Transfert de l'ancien pavillon du Transfert de l'ancien pavillon du
jardin d'enfants du PA au PF jardin d'enfants du PA au PF
1) 1)
318'701.00 318'701.00

Vente d'immeubles du patrimoine administratif Page 11/21-2

942.595.01
financier Vente d'immeubles
4) 3)
350'000.00 350'000.00
942.695.01
Recettes reportées au bilan financier
5) 2)
318'701.00 318'701.00
942.424.01
Gains comptables résultant de ven-
tes et de valorisations
6)
31'299.00

Report d'immeubles du patrimoine financier au patrimoine administratif Page 11/22
Remarque:
Si un bien du patrimoine financier est transféré au patrimoine administratif, ou si un bien du patrimoine admi-
nistratif est transféré au patrimoine financier, la valeur vénale détermine la compétence financière. Le trans-
fert du bien est comptabilisé à la valeur comptable de ce dernier (art.104 OCo, transferts du patrimoine fi-
nancier au patrimoine administratif → GF 4.2.4.9 et 4.5.2.4).
A comptabiliser:
Le nouveau local des pompiers doit être construit sur la parcelle n° 363 "Jolimont", qui consti-
tuait jusque-là une réserve de terrain à bâtir. La valeur comptable de la parcelle n° 363 de-
vant être transférée du patrimoine financier au patrimoine administratif est de 145'000.00

1)
Transfert du patrimoine financier au patrimoine adminis-
tratif (à l'intérieur du compte des investissements seule- 140.503.01 942.600.02 145'000.00
ment)
2)
Report de la diminution de la valeur du PF 942.595.01 1023.01 145'000.00
3)
Bilan
1023.01
2)
145'000.00
1143.01
3)
145'000.00

942.600.02
140.503.01 Report d'immeubles du PF
Construction du local des pompiers dans le PA
1) 1)
145'000.00 145'000.00
942.595.01
financier Dépenses reportées au bilan
2) 3)
145'000.00 145'000.00

Report d'immeubles du patrimoine administratif au patrimoine financier Page 11/23-1
Remarque:
Si un bien du patrimoine financier est transféré au patrimoine administratif, ou si un bien du patrimoine admi-
nistratif est transféré au patrimoine financier, la valeur vénale détermine la compétence financière. Le trans-
fert du bien est comptabilisé à la valeur comptable de ce dernier (art. 104 OCo, → GF 4.2.4.9, transferts du
patrimoine administratif au patrimoine financier → GF 4.5.2.4).
Un immeuble transféré du patrimoine administratif au patrimoine financier ne peut être réévalué que
•= si son ancien prix de revient n'est pas dépassé (prise en considération des dépréciations effectuées par le
passé), et
•= que sa valeur vénale est au moins égale à la nouvelle valeur comptable.
Une réévaluation générale des immeubles du patrimoine financier ayant par exemple pour objectif l'affecta-
tion du gain comptable ainsi réalisé à la dépréciation du découvert du bilan n'est pas permise car une telle
transaction ne ferait que reporter à plus tard l'amélioration absolument nécessaire du résultat du compte de
fonctionnement (réduction de l'excédent de charges) et ne conduirait pas non plus à une amélioration de la
trésorerie (→ GF 4.5.2.4).
A comptabiliser:
L'administration déménage dans la nouvelle maison communale, tandis que l'ancien bâtiment
administratif sera mis en location. La valeur comptable à transférer du patrimoine administra-
tif au patrimoine financier est de 1.00
L'ancien bâtiment administratif est réévalué jusqu'à son ancien prix de revient, qui était de 425'000.00
Le gain provenant de la réévaluation (gain comptable) est donc de 424'999.00

1)
Transfert du patrimoine administratif au patrimoine fi-
nancier (à l'intérieur du compte des investissements 942.503.01 090.603.01 1.00
seulement)
2)
Report de l'augmentation de la valeur du PF 1023.01 942.695.01 1.00
3)
Clôture du compte des investissements (report au bilan) 999.590.01 1143.01 1.00
4)
Réévaluation jusqu'au prix de revient 1023.01 942.424.01 424'999.00
Bilan
1023.01
2)
1.00
4)
424'999.00
1143.01
3)
1.00

Report d'immeubles du patrimoine administratif au patrimoine financier Page 11/23-2

942.503.01 090.603.01
Transfert de l'ancien bâtiment admi- Transfert de l'ancien bâtiment admi-
nistratif du PA au PF nistratif du PA au PF
1) 1)
1.00 1.00
942.695.01
Recettes reportées au bilan financier
3) 2)
1.00 1.00
942.424.01
Gains comptables résultant de ven-
tes et de valorisations
4)
424'999.00

Dépréciations du patrimoine administratif; Page 11/24-1

clôture du CI et comptabilisation à la fin de l'exercice
Remarque:
Les prêts et participations permanentes sont déduits de la valeur comptable du patrimoine administratif. Dix
pour cent du montant obtenu sont ensuite comptabilisés comme charges au titre des dépréciations (dépré-
ciations harmonisées). Les dépréciations doivent être comptabilisées individuellement pour les tâches finan-
cées par les recettes fiscales et pour chaque financement spécial (art. 83 OCo).
Les prêts et participations permanentes du patrimoine administratif sont dépréciés selon les règles établies
pour le patrimoine financier (art. 84, al. 3 OCo). Cela signifie que le principe du prix d'acquisition ou de cons-
truction et le principe de prudence sont applicables: des dépréciations ne sont comptabilisées que si des
pertes ou des moins-values interviennent (→ GF 4.5.3.9). La décision appartient au conseil communal, qui
ordonnera immédiatement les dépréciations nécessaires afin que le principe de la sincérité du bilan soit res-
pecté.
La commune peut comptabiliser des dépréciations complémentaires si celles-ci ont été autorisées avec le
budget ou par l'adoption d'un crédit additionnel. Les dépréciations complémentaires sont récapitulées sépa-
rément (art. 85 OCo).
Chaque commune est libre d'appliquer à la dépréciation de son patrimoine administratif des taux différenciés,
par exemple en fonction de la durée d'utilisation des installations. Toutefois, le total des dépréciations har-
monisées selon le NMC doit impérativement représenter dix pour cent du patrimoine administratif détermi-
nant. Les dépréciations relatives aux tâches "alimentation en eau" et "assainissement" ne sont pas compri-
ses dans ces dix pour cent, car c'est la législation spéciale qui s'applique en l'espèce (dépréciations calcu-
lées en fonction de la valeur de remplacement) (→ GF 4.5.3.7; → AAF 1/3.2.2.3).
Tableau des dépréciations: (calcul des dépréciations)

Cf. modèle des pages suivantes.

Valeur Augmen- Diminution Valeur comp- Dépréciations Taux Déprécia- Valeur
comptable tation table au harmonisées tions com- comptable
au 31.12.01 avant Nature 331 plément. au
01.01.2001 dépréciations Nature 332 31.12.2001
Compte général, patrimoine administratif 3'030'948.79 1'254'007.65 699'012.40 3'585'944.04 358'594.40 10% 74'963.00 3'152'386.64
à déprécier
114 Investissements propres 3'030'948.79 1'109'530.20 699'012.40 3'441'466.59 344'146.65 10% 74'963.00 3'022'356.94
1141 Ouvrages de génie civil 895'147.65 272'558.20 33'558.95 1'134'146.90 113'414.70 0.00 1'020'732.20
1141.01 Diverses installations 0.00 5'196.15 0.00 5'196.15 5'196.15 0.00 0.00
1141.02 Réseau routier 895'147.65 267'362.05 33'558.95 1'128'950.75 108'218.55 0.00 1'020'732.20
1143 Terrains bâtis 2'125'800.14 701'663.55 665'453.45 2'162'010.24 216'201.00 74'963.00 1'870'846.24
1143.01 Immeubles selon répertoire 2'125'800.14 701'663.55 665'453.45 2'162'010.24 216'201.00 74'963.00 1'870'846.24
1146 Mobilier, machines, véhicules 10'001.00 135'308.45 0.00 145'309.45 14'530.95 0.00 130'778.50
1146.01 Mobilier, machines, véhicules 1.00 135'308.45 0.00 135'309.45 13'530.95 0.00 121'778.50
1146.02 Mobilier, machines, véhicules du service de défense 10'000.00 0.00 0.00 10'000.00 1'000.00 0.00 9'000.00
116 Subventions d'investissement 0.00 67'874.95 0.00 67'874.95 6'787.50 10% 0.00 61'087.45
1162 Communes 0.00 67'874.95 0.00 67'874.95 6'787.50 0.00 61'087.45
1162.02 Syndicat de l'école secondaire 0.00 67'874.95 0.00 67'874.95 6'787.50 0.00 61'087.45
117 Autres dépenses activables 0.00 76'602.50 0.00 76'602.50 7'660.25 10% 0.00 68'942.25
1171 Aménagement du territoire 0.00 76'602.50 0.00 76'602.50 7'660.25 0.00 68'942.25
1171.01 Aménagement du territoire 0.00 76'602.50 0.00 76'602.50 7'660.25 0.00 68'942.25
Financements spéciaux, PA à déprécier 1'453'018.15 905'461.35 493'801.25 1'864'678.25 157'000.00 0.00 1'707'678.25
Antennes collectives et téléréseau 1.00 0.00 0.00 1.00 0.00 0.00 1.00
1141.03 Antennes collectives et téléréseau (FS) 1.00 0.00 0.00 1.00 0.00 0.00 1.00
Alimentation en eau 563'589.15 412'487.60 141'853.40 834'223.35 111'000.00 0.00 723'223.35
1141.04 Alimentation en eau (FS) 563'589.15 412'487.60 141'853.40 834'223.35 111'000.00 0.00 723'223.35
Assainissement 889'428.00 482'973.75 351'947.85 1'020'453.90 45'000.00 0.00 975'453.90
1141.05 Assainissement (FS) 889'428.00 456'833.80 351'947.85 994'313.95 18'860.05 0.00 975'453.90
1162.01 STEP, syndicat (FS) 0.00 26'139.95 0.00 26'139.95 26'139.95 0.00 0.00
Elimination des déchets 0.00 10'000.00 0.00 10'000.00 1'000.00 10% 0.00 9'000.00
1146.03 Mobilier, machines, véhicules destinés à l'élimination 0.00 10'000.00 0.00 10'000.00 1'000.00 0.00 9'000.00
des déchets (FS)
Valeur Augmen- Diminution Valeur comp- Dépréciations Taux Déprécia- Valeur
comptable tation table au harmonisées tions com- comptable
au 31.12.01 avant Nature 331 plément. au
01.01.2001 dépréciations Nature 332 31.12.2001
Prêts et participations permanentes du PA 25'003.00 0.00 0.00 25'003.00 *) 0.00 25'003.00
115 Prêts et participations permanentes 25'003.00 0.00 0.00 25'003.00 0.00 25'003.00
1154 Entreprises semi-publiques 25'000.00 0.00 0.00 25'000.00 0.00 25'000.00
1154.01 Papiers-valeurs selon registre détaillé 25'000.00 0.00 0.00 25'000.00 0.00 25'000.00
1155 Institutions privées 3.00 0.00 0.00 3.00 0.00 3.00
1155.01 Papiers-valeurs selon registre détaillé 3.00 0.00 0.00 3.00 0.00 3.00
Total du patrimoine administratif 4'508'969.94 2'159'469.00 1'192'813.65 5'475'625.29 515'594.40 74'963.00 4'885'067.89
*) Il y a lieu de comptabiliser des dépréciations lorsque des pertes ou des moins-values interviennent. La décision appartient au conseil communal, qui ordonnera immédiatement
les dépréciations nécessaires afin que le principe de la sincérité du bilan soit respecté (→ GF, 4.5.3.9). La comptabilisation a lieu par le biais de la nature 332 "dépréciations
complémentaires".


1)
Report des dépenses au bilan, installations diverses 1141.01 999.690.01 5'196.15
2)
Report des dépenses au bilan, réseau routier 1141.02 999.690.01 267'362.05
3)
Report des recettes au bilan, réseau routier 999.590.01 1141.02 33'558.95
4)
Report des dépenses au bilan, immeubles divers 1143.01 999.690.01 701'663.55
5)
Report des recettes au bilan, immeubles divers 999.590.01 1143.01 665'453.45
6)
Report des dépenses au bilan, installation informatique 1146.01 999.690.01 135'308.45
7)
Report des dépenses au bilan, syndicat de l'école se-
condaire 1162.02 999.690.01 67'874.95
8)
Report des dépenses au bilan, aménagement du territoire 1171.01 999.690.01 76'602.50
9)
Report des dépenses au bilan, alimentation en eau 1141.04 999.690.01 412'487.60
10)
Report des recettes au bilan, alimentation en eau 999.590.01 1141.04 141'853.40
11)
Report des dépenses au bilan, assainissement 1141.05 999.690.01 456'833.80
12)
Report des recettes au bilan, assainissement 999.590.01 1141.05 351'947.85
13)
Report des dépenses au bilan, STEP, syndicat 1162.01 999.690.01 26'139.95
14)
Report des dépenses au bilan, élimination des déchets 1146.03 999.690.01 10'000.00
15)
Dépréciations harmonisées, installations diverses 990.331.01 1141.01 5'196.15
16)
Dépréciations harmonisées, réseau routier 990.331.01 1141.02 108'218.55
17)
Dépréciations harmonisées, immeubles 990.331.01 1143.01 216'201.00
18)
Imputation des dépréciations, local des pompiers 140.392.01 990.492.01 14'500.00
19)
Dépréciations harmonisées, mobilier, machines 990.331.01 1146.01 13'530.95
20)
Dépréciations harmonisées, mobilier et machines du
service de défense 990.331.01 1146.02 1'000.00
21)
Imputation des dépréciations, installations du service de
défense 140.392.01 990.492.01 1'000.00
22)
Dépréciations harmonisées, syndicat de l'école se-
condaire 990.331.01 1162.02 6'787.50
23)
Dépréciations harmonisées, aménagement du territoire 990.331.01 1171.01 7'660.25
24)
Dépréciations complémentaires, immeubles 990.332.01 1143.01 74'963.00
25)
Dépréciations, installations de l'alimentation en eau 700.331.01 1141.04 111'000.00
26)
Dépréciations, installations de l'assainissement 710.331.01 1141.05 18'860.05
27)
Dépréciations, installations de la STEP 710.331.01 1162.01 26'139.95
28)
Dépréciations, mobilier, machines, élimination des dé-
chets 990.331.01 1146.03 1'000.00
29)
Imputation des dépréciations, élimination des déchets 720.392.01 990.492.01 1'000.00
Bilan
1141.01 1141.02
Installations diverses Réseau routier
sàn sàn
0.00 895'147.65
1) 2)
5'196.15 267'362.05
15) 3)
5'196.15 33'558.95
16)
108'218.55
1141.04 1141.05
Alimentation en eau (FS) Assainissement (FS)
sàn sàn
563'589.15 889'428.00
9) 11)
412'487.60 456'833.80
10) 12)
141'853.40 351'947.85
25) 26)
111'000.00 18'860.05


Bilan
1143.01 1146.01
Immeubles selon répertoire Mobilier, machines, véhicules
sàn sàn
2'125'800.14 1.00
4) 6)
701'663.55 135'308.45
5) 19)
665'453.45 13'530.95
17)
216'201.00
24)
74'963.00
1146.02 1146.03
Mobilier, machines, véhicules du Mobilier, machines, véhicules desti-
service de défense nés à l'élimination des déchets (FS)
sàn sàn
10'000.00 0.00
20) 14)
1'000.00 10'000.00
28)
1'000.00
1162.01 1162.02
STEP, syndicat (FS) Syndicat de l'école secondaire
sàn sàn
0.00 0.00
13) 7)
26'139.95 67'874.95
27) 22)
26'139.95 6'787.50
1171.01
Aménagement du territoire
sàn
0.00
8)
76'602.50
23)
7'660.25

999.590.01 999.690.01
3) 1)
33'558.95 5'196.15
5) 2)
665'453.45 267'362.05
10) 4)
141'853.40 701'663.55
12) 6)
351'947.85 135'308.45
7)
67'874.95
8)
76'602.50
9)
412'487.60
11)
456'833.80
13)
26'139.95
14)
10'000.00


140.392.01 990.492.01
Dépréciations imputées Dépréciations imputées
18) 18)
14'500.00 14'500.00
21) 21)
1'000.00 1'000.00
29)
1'000.00
700.331.01
Dépréciations sur la base de la va-
leur de remplacement
25)
111'000.00
710.331.01
Dépréciations sur la base de la va-
leur de remplacement
26)
18'860.05
27)
26'139.95
720.392.01
Dépréciations imputées
29)
1'000.00
990.331.01
15)
5'196.15
16)
108'218.55
17)
216'201.00
19)
13'530.95
20)
1'000.00
22)
6'787.50
23)
7'660.25
28)
1'000.00
990.332.01
Dépréciations complémentaires
24)
74'963.00

Dépréciations du patrimoine administratif; Page 11/25

calcul pour le budget
Pour le budget 2003, les dépréciations doivent être déterminées comme suit sur la base du tableau des dé-
préciations de la page 11/24-2:
Dépréciations du patrimoine administratif, compte général:

Patrimoine administratif au 31 décembre 2001 3'177'389.65
dont prêts et participations permanentes - 25'003.00
Investissements nets prévus pour 2002 (budget des investissements "corrigé" *) + 945'000.00
dont nouveaux prêts et participations permanentes - 0.00
Patrimoine administratif au 31 décembre 2002 sans les prêts et participations permanen-
tes (avant les dépréciations) = 4'097'386.65
dont 10 pour cent de dépréciations harmonisées - 409'739.00
Dépréciations complémentaires budgétées - 175'000.00
Patrimoine administratif au 31 décembre 2002 (après les dépréciations) = 3'512'647.65
Investissements nets en 2003 selon le budget des investissements + 558'600.00
dont nouveaux prêts et participations permanentes - 10'000.00
Patrimoine administratif au 31 décembre 2003 sans les prêts et participations permanen-
tes (avant les dépréciations) = 4'061'247.65
dont 10 pour cent de dépréciations harmonisées pour le budget 2003 = 406'125.00
*) La pratique montre que les investissements planifiés sont rarement réalisés intégralement. En consé-
quence, les investissements nets prévisibles représentent non pas 100 pour cent, mais par exemple 80
pour cent des investissements planifiés. Ce taux varie d'une commune à l'autre.
Dépréciations des installations destinées à l'alimentation en eau:

Valeurs de remplacement au 31 décembre 2001 7'302'000.00
Investissements de renouvellement et de remplacement budgétés pour les années 2002 p.m. *)
et 2003
Dépréciations selon la feuille de calcul faisant état des valeurs économiques de rempla-
cement et des attributions au financement spécial "alimentation en eau", inchangées
pour le budget 2003 111'000.00
*) S'il s'agit uniquement d'investissements de renouvellement et de remplacement, la valeur de remplace-
ment ne change pas.
Dépréciations des installations destinées à l'assainissement:

Valeurs de remplacement au 31 décembre 2001 3'600'000.00
Investissements de renouvellement et de remplacement budgétés pour les années 2002 p.m. *)
et 2003
Investissements d'agrandissement budgétés pour 2003 300'000.00
Dépréciations selon la feuille de calcul faisant état des valeurs économiques de rempla-
cement et des attributions au financement spécial "assainissement", état au 31 décem- 45'000.00
bre 2001
Dépréciations concernant les investissements d'agrandissement prévus en 2003, pour
lesquels une durée d'utilisation de 80 ans est admise (300'000 fr.: 80 ans) + 3'750.00
Dépréciations sur la base de la valeur de remplacement pour le budget 2003 = 48'750.00
Dépréciations des installations destinées à l'élimination des déchets:

Valeur comptable au 31 décembre 2001 9'000.00
Investissements nets prévus pour 2002 (budget des investissements "corrigé") 0.00
10 pour cent de dépréciations harmonisées - 900.00
Valeur comptable au 31 décembre 2002 = 8'100.00
Investissements nets en 2003 selon le budget des investissements - 0.00
10 pour cent de dépréciations harmonisées pour le budget 2003 = 810.00

Régularisations; actifs et passifs transitoires Page 11/26-1
Remarque:
Les charges et les revenus du compte de fonctionnement ainsi que les dépenses et les recettes du compte
des investissements doivent figurer dans le compte de l'exercice auquel ils se rapportent effectivement, afin
de garantir que les informations données par le compte administratif soient correctes (→ GF 4.6.4, → AAF
1/3.2.1).
Selon la terminologie du Manuel suisse d'audit (édité par la Chambre fiduciaire), les actifs transitoires sont
•= les charges payées d'avance imputables au nouvel exercice (p. ex. loyers et fermages, primes d'assu-
rance);
•= les produits afférents à l'exercice en cours qui ne seront encaissés qu'ultérieurement (p. ex. intérêts, loca-
tions, commissions).
Les passifs transitoires sont
•= les produits encaissés d'avance afférents au nouvel exercice (p. ex. intérêts de capitaux, primes ou
loyers);
•= les charges imputables à l'exercice en cours et qui ne seront payées qu'ultérieurement (p. ex. intérêts sur
prêts, loyers, salaires).
Seuls peuvent être comptabilisés comme actifs transitoires (AT) ou passifs transitoires (PT) des montants
qui ne sont ni des avoirs, ni des engagements en cours.
Les correctifs d'actifs et les provisions doivent faire l'objet de comptes séparés.
A comptabiliser:
Des primes d'assurance ont été payées en décembre pour l'année suivante; régularisation
transitoire (AT) 12'500.00
Le loyer de décembre perçu pour le logement du concierge n'est versé qu'en janvier;
régularisation transitoire (AT) 741.00
er
Le loyer du 1 semestre de l'exercice suivant perçu pour les locaux commerciaux est déjà
versé en décembre; régularisation transitoire (PT) 6'000.00
er
Les intérêts passifs de l'emprunt contracté au 1 octobre auprès d'une société d'assurance
doivent faire l'objet d'une régularisation (capital = 1 million de francs, taux d'intérêt = 4,25 %,
durée sur laquelle porte l'intérêt = 3 mois); régularisation transitoire (PT) 10'625.00
Comptabilisation des contreparties l'année suivante *) divers
*) Dans la nouvelle comptabilité, la contrepartie des régularisations doit être comptabilisée dans les mêmes
comptes (colonne opposée) que dans l'ancienne comptabilité. Dans ce cas, le principe du produit brut ne
s'applique pas (→ GF 4.3.1.2).

1)
Société d'assurance, primes pour l'exercice comptable 029.318.02 1002.01 12'500.00
suivant
2)
Primes d'assurance, régularisation pour l'exercice comp- 1030.01 029.318.02 12'500.00
table suivant
3)
Loyer de décembre, régularisation 1030.01 090.427.01 741.00
4) er
Loyer des locaux commerciaux, 1 semestre de l'exer- 1002.01 942.423.01 6'000.00
cice comptable suivant
5)
Loyer des locaux commerciaux, régularisation pour 942.423.01 2050.01 6'000.00
l'exercice comptable suivant
6)
Société d'assurance, régularisation des intérêts 940.322.01 2050.02 10'625.00

Bilan
1002.01 2050.01
Banque Test, n° 20.999.99.999 Passifs transitoires
1) 5)
12'500.00 6'000.00
4)
6'000.00
1030.01 2050.02
Actifs transitoires Régularisation des intérêts courus
2) sàn
12'500.00 80'625.00
3) 6)
741.00 10'625.00
029.318.02 090.427.01
Primes d'assurance Revenu des loyers
1) 3)
12'500.00 741.00
2)
12'500.00
940.322.01
Intérêts sur les dettes à moyen et à 942.423.01
long terme Loyers, fermages
6) 4)
10'625.00 6'000.00
5)
6'000.00

7)
Société d'assurance, primes 029.318.02 1030.01 12'500.00
8)
Loyer de décembre, délimitation 090.427.01 1030.01 741.00
9)
Paiement du loyer de décembre 1002.01 090.427.01 741.00
10)
Loyer des locaux commerciaux, régularisation pour 2050.01 942.423.01 6'000.00
l'exercice comptable suivant
11)
Société d'assurance, régularisation des intérêts *) Pas d'écriture comptable 10'625.00
*) Aucune écriture n'est effectuée car il s'agit d'un poste de régularisations récurrentes. L'intérêt n'est effacé
que l'année du remboursement du prêt. Les postes de régularisations récurrentes doivent faire l'objet d'un
compte séparé (→ AAF 1/3.2.1).
Bilan
1001.01 2050.01
Compte postal n° 99-999-99 Passifs transitoires
9) sàn
741.00 147'765.85
10)
6'000.00
1030.01 2050.02
Actifs transitoires Régularisation des intérêts courus
sàn sàn
100'315.10 91'250.00
7)
12'500.00
8)
741.00

029.318.02 090.427.01
Primes d'assurance Revenu des loyers
7) 8)
12'500.00 741.00
9)
741.00
942.423.01
Loyers, fermages
10)
6'000.00

Fondations dépendantes (legs, donations) Page 11/27
Remarque:
Les biens reçus de tiers par la commune avec l'obligation de les utiliser conformément à l'affectation pres-
crite sont des fondations dépendantes. Si la commune reçoit un legs ou un don sans affectation déterminée,
ce dernier est comptabilisé avec les moyens généraux et ne saurait être affecté à un but précis (comptabili-
sation dans le compte 995.469 du compte de fonctionnement; → GF 4.5.9, → AAF 7/10, 7/19).
Les fondations dépendantes figurent donc comme des engagements de la commune envers leur affectation
prescrite. Leurs actifs (espèces, avoirs de comptes postaux et bancaires, papiers-valeurs, etc.) sont intégrés
au patrimoine financier. Ils sont gérés comme le reste du patrimoine et l'intitulé des positions du bilan ne fait
plus mention de leur provenance. La commune doit créditer ces biens d'un intérêt (→ GF 4.5.9).
Toute augmentation ou diminution (sauf la bonification des intérêts) doit être comptabilisée directement sur le
compte des engagements.
A comptabiliser:
Une fondation dépendante "course des aînés" a été constituée à partir de plusieurs dons à
affectation déterminée. Selon le règlement de la fondation, un montant maximal de 2000
francs peut être affecté chaque année à une excursion d'une journée réservée aux person-
nes âgées habitant la commune. Le capital disponible au début de l'année doit produire un
intérêt de 4 pour cent.
er
Etat au 1 janvier 31'935.65
Libéralités 1'530.00
Financement du voyage en autocar 1'785.00
Bonification des intérêts au 31 décembre (4 % de 31'935 fr. 65) 1'277.40

1)
Diverses, dépenses pour la course des aînés 1002.01 2033.03 1'530.00
2)
Entreprise O, autocar pour la course des aînés 2033.03 1002.01 1'785.00
3)
Bonification des intérêts 940.323.01 2033.03 1'277.40
Bilan
1002.01 2033.03
Banque Test, n° 20.999.99.999 Course des aînés, dons
1) sàn
1'530.00 31'935.65
2) 1)
1'785.00 1'530.00
2)
1'785.00
3)
1'277.40
940.323.01
Intérêt pour les comptabilités
séparées/legs
3)
1'277.40

Provisions Page 11/28-1
Remarque:
Les provisions concernent des engagements existant à la fin de l'exercice comptable dont le montant n'est
pas encore connu avec précision. Il est nécessaire d'en tenir compte pour déterminer les charges du compte
de fonctionnement ou les dépenses du compte des investissements (→ GF 4.6.4, → AAF 1/3.2.1).
La correction de la valeur d'avoirs constitue un cas particulier de provision. Cf. exemple de la page 11/6.
La constitution et la suppression de provisions doivent être opérées dans le même compte, comme pour les
actifs et les passifs transitoires. Dans ce cas, le principe du produit brut ne s'applique pas.
A comptabiliser (cas 1): (provision à charge du compte de fonctionnement)

Au moment de la clôture, la commune n'a pas encore reçu la facture des honoraires de l'avocat
mandaté en la cause F, liquidée au cours de l'exercice. Selon les informations que le secréta-
riat de l'étude d'avocats X a fournies par téléphone, il y a lieu de s'attendre à des frais de l'ordre
de 25'000.00
La facture d'honoraires reçue au cours de l'exercice comptable suivant porte sur un montant de 25'650.00

1)
Etude d'avocats X, provisions pour les honoraires dus en
la cause F 029.318.04 2040.01 25'000.00
Bilan
2040.01
Provisions du compte
de fonctionnement
1)
25'000.00
029.318.04
Honoraires de tiers
1)
25'000.00

2)
Dissolution de la provision pour les honoraires de l'étude
d'avocats X 2040.01 029.318.04 25'000.00
3)
Etude d'avocats X, honoraires dus en la cause F 029.318.04 2000.01 25'650.00
Bilan
2000.01
Créanciers, SOG *)
3)
25'650.00
2040.01
Provisions du compte
de fonctionnement
sàn
25'000.00
2)
25'000.00

029.318.04
Honoraires de tiers
2)
25'000.00
3)
25'650.00
A comptabiliser (cas 2): (provision à charge du compte des investissements)

Au moment de la clôture, la commune n'a pas encore reçu toutes les factures des entrepre-
neurs chargés de la rénovation du bâtiment administratif. Selon le récapitulatif établi par
l'architecte qui dirige les travaux, des prestations encore impayées ont été fournies pour un
montant de 45'000.00
Au cours de l'exercice comptable suivant, la commune reçoit les factures des entrepreneurs
qui se montent à un total de 50'328.70

1)
Provisions pour factures d'entrepreneurs impayées 090.503.01 2041.01 45'000.00
Bilan
2041.01
Prestations non facturées pour tra-
vaux d'investissement en cours
sàn
150'000.00
1)
45'000.00

090.503.01
Rénovation du bâtiment administratif
1)
45'000.00

2)
Dissolution de la provision pour les factures d'entrepre-
neurs impayées 2041.01 090.503.01 45'000.00
3)
Factures d'entrepreneurs 090.503.01 2000.01 50'328.70
Bilan
2000.01
Créanciers, SOG *)
3)
50'328.70
2041.01
Prestations non facturées pour tra-
vaux d'investissement en cours
sàn
195'000.00
2)
45'000.00


090.503.01
Rénovation du bâtiment administratif
2)
45'000.00
3)
50'328.70

Fortune nette Page 11/29
Remarque:
La clôture du compte de fonctionnement aboutit à un excédent de revenus ou à un excédent de charges.
La fortune nette est formée par les excédents de revenus du compte de fonctionnement. Elle servira à cou-
vrir des excédents de charges ultérieurs (→ GF 4.5.6, → AAF 1/3.2.3).
Il est recommandé aux communes municipales et aux communes mixtes de planifier l'équilibre à moyen
terme de leurs finances sur la base d'une fortune nette égale à environ trois dixièmes de quotité d'impôt,
sous réserve d'éventuels investissements importants ou de futurs excédents de charges prévisibles. De la
sorte, la commune respecte le principe interdisant la perception anticipée d'impôts, tout en étant capable
d'absorber les excédents de charges de moindre importance au moyen de sa fortune nette (→ GF 4.5.6).
Le compte de fonctionnement indique les charges et les revenus avant la comptabilisation du résultat de
l'exercice.
Par contre, le bilan présente tous les éléments, y compris le résultat de l'exercice (→ GF 4.4.2, → AAF 1/3).
La comptabilisation "sans contrepartie" du résultat de l'exercice *) est traitée de différentes manières par les
applications informatiques. Il est donc renvoyé aux descriptifs des programmes.
*) Dans le canton de Berne, le compte de fonctionnement est présenté avant la comptabilisation du résultat,
et le bilan après, de sorte que l'excédent de charges ou de revenus apparaît immédiatement. Ce système
implique toutefois que le résultat du compte de fonctionnement soit comptabilisé sans contrepartie sous la
fortune nette ou le découvert du bilan. Le processus exact de clôture diffère d'un système informatique à
l'autre.
A comptabiliser:
Compte de fonctionnement Charges Revenus

Total 8'558'842.57 8'241'263.02
Excédent de charges 317'579.55
Bilan 2390.01
Fortune nette
sàn
892'278.90
Excédent de charges
317'579.55

Découvert du bilan Page 11/30-1
Remarque:
Le compte de fonctionnement se solde soit par un excédent de revenus, soit par un excédent de charges (→
AAF 11/29). Un découvert du bilan est généré lorsque la fortune nette ne suffit pas à couvrir un excédent de
charges. Il est inscrit à l'actif du bilan.
Une commune ne saurait avoir d'excédent de revenus aussi longtemps que le découvert de son bilan n'a pas
été entièrement déprécié. Un tel excédent est donc neutralisé avant la clôture du compte par une déprécia-
tion du découvert du bilan, de sorte que le compte soit clôturé de manière équilibrée (→ GF 4.4.2, → AAF
1/2.11.1, 1/3.2.2.4). Le découvert doit être amorti dans un délai de huit ans à compter de sa première inscrip-
tion au bilan (art. 74, al. 1 LCo).
A comptabiliser:
er
La fortune nette au 1 janvier 2002 est de 574'699.35
Le compte de fonctionnement 2002 se solde de manière inattendue par un excédent de 662'310.20
charges.
Report au bilan de la part de l'excédent de charges dépassant la fortune nette, d'où un dé-
couvert du bilan au 31 décembre 2002. 87'610.85
Une dépréciation du découvert du bilan de 17'500.00
est budgétée pour 2004 (calcul: découvert du bilan en 2002 de 87'610.85 fr. + excédent de
charges budgété pour 2003 de 35'000 fr. = 122'610.85 fr., dont 1/7). *)
Le compte de fonctionnement 2003 se solde à nouveau par un excédent de charges. 35'400.30
Report au bilan de l'excédent de charges, d'où un découvert du bilan au 31 décembre 2003. 123'011.15
est budgétée pour 2005 (calcul: découvert du bilan en 2003 de 123'011.15 fr.; comme le
budget prévoit que le compte 2004 sera équilibré, le montant de la dépréciation du découvert
du bilan est le même que pour 2004).
Le compte de fonctionnement 2004 se solde provisoirement (après la comptabilisation de la
dépréciation budgétée du découvert du bilan) par un excédent de revenus. 83'122.30
L'excédent de revenus est comptabilisé au titre de dépréciation complémentaire du découvert 83'122.30
du bilan (le compte de fonctionnement est donc équilibré).
Découvert du bilan effectif au 31 décembre 2004 22'388.85
est budgétée pour 2006.
Le compte de fonctionnement 2005 se solde provisoirement par un excédent de revenus 110'870.50
(après comptabilisation du découvert du bilan budgété).
Dépréciation du reste du découvert du bilan. 4'888.85
Excédent de revenus effectif en 2005 (110'870.50 fr. – 4'888.85 fr.). 105'981.65
Le découvert du bilan peut donc être entièrement déprécié avant l'échéance du délai de 8
ans.
Fortune nette au 31 décembre 2005 105'981.65
*) Il est également possible de budgéter une tranche ne correspondant pas à 1/7 du montant à déprécier. La
loi sur les communes impose uniquement une dépréciation du découvert dans un délai de 8 ans à compter
de la première inscription de ce dernier au bilan, sans entrer dans les détails. Dans le présent exemple, la
dépréciation du découvert du bilan attendu pour fin 2003 a été divisée entre les 7 années restantes.

Ecritures comptables: Exercice comptable 2002

1)
Comptabilisation de l'excédent de charges de 2002 2390.01 x 662'310.20
2)
Report du découvert au bilan de 2002 1390.01 2390.01 87'610.85
x = Le mode de comptabilisation diffère d'un système informatique à l'autre.
Bilan
1390.01 2390.01
Découvert du bilan de 2002 Fortune nette
2) sàn
87'610.85 574'699.35
1)
662'310.20
2)
87'610.85

3)
Comptabilisation de l'excédent de charges de 2003 1390.01 x 35'400.30
Bilan
1390.01
Découvert du bilan de 2002
sàn
87'610.85
3)
35'400.30

4)
Dépréciation du découvert du bilan selon le budget 990.333.01 1390.01 17'500.00
5)
Dépréciation complémentaire du découvert du bilan 990.333.01 1390.01 83'122.30
Bilan
1390.01
Découvert du bilan de 2002
sàn
123'011.15
4)
17'500.00
5)
83'122.30
990.333.01
Dépréciation du découvert du bilan
4)
17'500.00
5)
83'122.30


6)
Dépréciation du découvert du bilan selon le budget 990.333.01 1390.01 17'500.00
7)
Dépréciation complémentaire du découvert du bilan 990.333.01 1390.01 4'888.85
8)
Comptabilisation de l'excédent de revenus de 2005 x 2390.01 105'981.65
Bilan
1390.01 2390.01
Découvert du bilan de 2002 Fortune nette
sàn 8)
22'388.85 105'981.65
6)
17'500.00
7)
4'888.85
990.333.01
Dépréciation du découvert du bilan
6)
17'500.00
7)
4'888.85

Financement spécial "contributions de remplacement pour abris" Page 11/31-1
Remarque:
Les contributions de remplacement pour abris prélevées conformément à la décision de l'Office de la sécurité
civile et militaire doivent être attribuées à un financement spécial; elles sont affectées au financement d'abris
publics de la protection civile.
Les prélèvements sur ce financement spécial requièrent également une décision cantonale.
Le service cantonal compétent procède à un contrôle de l'état du compte. Le solde du financement spécial
doit correspondre aux données cantonales.
L'abri public doit faire l'objet de dépréciations complémentaires équivalant au prélèvement effectué sur le
financement spécial. Ces dépréciations doivent être imputées sur la tâche 160 "protection civile" (→ AAF
1/2.11.1).
Par contre, le prélèvement sur le financement spécial n'a aucune influence sur les dépréciations harmoni-
sées l'année au cours de laquelle il intervient (mais il en a une les années suivantes en raison de la diminu-
tion de la valeur comptable qui résulte des dépréciations complémentaires effectuées précédemment).
Aucun intérêt n'est servi sur ce financement spécial (→ GF 4.5.5.2, page 99).
A comptabiliser:
Bonification bancaire pour les contributions de remplacement 12'500.00
Attribution au financement spécial "contributions de remplacement pour abris" 12'500.00
Une décision cantonale autorise un prélèvement sur ce financement spécial en vue du finan-
cement de l'abri collectif qui sera achevé au cours du prochain exercice. 74'963.00
Dépréciations complémentaires équivalant au prélèvement effectué sur le financement spé-
cial 74'963.00
Imputation interne des dépréciations complémentaires afin de les attribuer à la tâche "protec-
tion civile" 74'963.00
Calcul et comptabilisation des dépréciations harmonisées: cf. exemple de la page 11/24.

1)
Meier H., contribution de remplacement pour abris 1002.01 160.430.01 12'500.00
2)
Attribution au financement spécial "contributions de
remplacement pour abris" 160.380.01 2280.06 12'500.00
3)
Prélèvement sur le financement spécial "contributions de
remplacement pour abris" 2280.06 160.480.01 74'963.00
4)
Dépréciations complémentaires 990.332.01 1143.01 74'963.00
5)
Dépréciations complémentaires, imputation sur la tâche 160.392.01 990.492.01 74'963.00
"protection civile"
Bilan
2280.06
1002.01 Contributions de remplacement pour
Banque Test, n° 20.999.99.999 abris
sàn sàn
26'493.00 62'463.00
1) 2)
12'500.00 12'500.00
3)
74'693.00
1143.01
sàn
2'125'800.14
4)
74'963.00

Financement spécial "contributions de remplacement pour abris" Page 11/31-2
160.380.01 160.430.01
Attribution au financement spécial; Contributions de remplacement pour
contributions de remplacement abris
2) 1)
12'500.00 12'500.00
160.480.01
Prélèvement sur le financement
160.392.01 spécial; contributions de remplace-
Dépréciations imputées ment
5) 3)
74'963.00 74'963.00
990.332.01 990.492.01
Dépréciations complémentaires Dépréciations imputées
4) 5)
74'963.00 74'963.00

Financement spécial "antennes collectives et téléréseau" Page 11/32-1
Remarque:
Les financements spéciaux consistent en moyens financiers affectés à l'accomplissement d'une tâche publi-
que déterminée. Les engagements envers les financements spéciaux et les avances octroyées portent inté-
rêt. La commune peut édicter une réglementation contraire pour autant qu'aucune disposition spéciale du
droit supérieur ne l'exclue (art. 86 OCo).
Les financements spéciaux requièrent une base légale dans le droit supérieur ou dans un règlement com-
munal (art. 87, al. 1 OCo).
Le financement spécial "antennes collectives et téléréseau" est un financement spécial fondé sur un règle-
ment communal (→ GF 4.5.5.2).
Les charges et les revenus d'un domaine faisant l'objet d'un financement spécial doivent être présentés de
manière équilibrée dans le compte de fonctionnement (exception: lorsqu'un gain est volontairement versé
dans le compte général ou qu'un déficit est couvert par ce dernier, le financement spécial se solde par un
excédent de revenus ou de charges). Pour garantir l'équilibre du compte, le résultat du financement spécial
est reporté au bilan par le biais du compte 380 "attribution au financement spécial" (en cas d'excédent de
revenus) ou du compte 480 "prélèvement sur le financement spécial" (en cas d'excédent de charges).
Chacun des résultats possibles fait ci-dessous l'objet d'un exemple d'écritures de clôture.
Variante 1: excédent de revenus avec "fortune nette":

er
Etat au 1 janvier du compte d'engagement envers le FS 2281.01 "antennes collectives et
téléréseau" 187'091.40
Excédent de revenus pour la tâche 321 "antennes collectives et téléréseau" 74'199.35
Situation initiale:
Tâche 321 "antennes collectives et téléréseau" Charges Revenus

Total des charges avant la comptabilisation des résultats 74'704.25
Excédent de revenus 74'199.35
148'903.60 148'903.60

1)
Attribution aux financements spéciaux 321.380.01 2281.01 74'199.35
Bilan 2281.01
Antennes collectives, téléréseau
sàn
187'091.40
1)
74'199.35
321.380.01 Compte de
Attribution aux financements fonctionnement
spéciaux
1)
74'199.35

Variante 2: excédent de revenus avec avance:

er
Etat au 1 janvier du compte d'avance au FS 1281.01 "antennes collectives et téléréseau" 46'055.20
Excédent de revenus pour la tâche 321 "antennes collectives et téléréseau" 74'199.35
Situation initiale:

Total des charges avant la comptabilisation du résultat 74'704.25
Excédent de revenus 74'199.35
148'903.60 148'903.60

1)
Attribution aux financements spéciaux 321.380.01 x 74'199.35
2)
Remboursement de l'avance x 1281.02 46'055.20
3)
Attribution aux financements spéciaux x 2281.01 28'144.15
L'excédent de revenus est tout d'abord utilisé pour déprécier l'avance, par le biais d'une attribution au finan-
cement spécial; le reste est crédité sur le compte d'engagement envers le FS.
1281.02 Bilan
Antennes collectives et téléréseau; 2281.01
avance de 1997 Antennes collectives et téléréseau
sàn 3)
46'055.20 28'144.15
2)
46'055.20
321.380.01 Compte de
Attribution aux financements fonctionnement
spéciaux
1)
74'199.35
Variante 3: excédent de charges avec "fortune nette" (couverture intégrale):

er
Excédent de charges pour la tâche 321 "antennes collectives et téléréseau" 74'199.35
Situation initiale:

Total des revenus avant la comptabilisation du résultat 74'704.25
148'903.60 148'903.60


1)
Prélèvement sur les financements spéciaux 2281.01 321.480.01 74'199.35
Bilan 2281.01
sàn
187'091.40
1)
74'199.35
Compte de 321.480.01
fonctionnement Prélèvement sur les financements
spéciaux
1)
74'199.35
Variante 4: excédent de charges avec "fortune nette" (couverture partielle, report sur le compte
d'avance au FS):
er
Situation initiale:

Total des revenus avant la comptabilisation du résultat 74'704.25
148'903.60 148'903.60

1)
Prélèvement sur les financements spéciaux x 321.480.01 74'199.35
2)
Prélèvement sur les financements spéciaux 2281.01 x 46'055.20
3)
Constitution d'une avance 1281.02 x 28'144.15
L'excédent de charges est tout d'abord utilisé pour dissoudre le compte d'engagement envers le FS, par le
biais d'un prélèvement sur le financement spécial; le reste est débité du compte d'avance au FS.
1281.02 Bilan
Antennes collectives et téléréseau; 2281.01
avance de 2001 Antennes collectives et téléréseau
3) sàn
28'144.15 46'055.20
2)
46'055.20
spéciaux
1)
74'199.35

Variante 5: excédent de charges avec avance:

er
Etat au 1 janvier du compte d'avance au FS 1281.01 "antennes collectives et téléréseau" 46'055.20
Situation initiale:

Total des charges avant la comptabilisation du résultat 148'903.60
148'903.60 148'903.60

1)
Constitution d'une avance 1281.02 321.480.01 74'199.35
1281.02 Bilan
Antennes collectives et téléréseau;
avance de 1997
sàn
46'055.20
1)
74'199.35
spéciaux
1)
74'199.35
Remarque:
Les avances aux financements spéciaux sont remboursées dans un délai de huit ans à compter de leur pre-
mière inscription au bilan par les futurs excédents de revenus réalisés par la tâche concernée (art. 88 OCo).
La désignation du compte d'avance au FS doit être complétée par la mention de l'année de la première ins-
cription au bilan.

Financements spéciaux "alimentation en eau" et "assainissement" Page 11/33-1
Remarque:
Conformément à la loi sur la protection des eaux (LCPE) et à la loi sur l'alimentation en eau (LAEE), toutes
deux du 11 novembre 1996, les exploitants d'installations d'alimentation en eau et de stations d'épuration
er
publiques sont tenus, depuis le 1 janvier 2001, de gérer un financement spécial (désigné ci-après par le
sigle FS) destiné au maintien de la valeur des installations. Les attributions annuelles doivent être fonction,
dans une juste proportion, de la valeur de remplacement et de la durée d'utilisation des installations. Les
apports au financement spécial doivent garantir le maintien durable de la valeur des installations et être af-
fectés en priorité à la couverture des dépréciations (amortissements comptables) (→ AAF 1/3.2.2.3).
S'agissant de la détermination de la valeur de remplacement, il est renvoyé au document établi par l'Office
des affaires communales et de l'organisation du territoire (OACOT), l'Office de la protection des eaux et de la
gestion des déchets (OPED) ainsi que l'Office de l'économie hydraulique et énergétique (OEHE) (séminaire
GAC, février 2000). Ce document peut être téléchargé à partir du site Internet de l'OACOT ou commandé à
l'OEHE.
Il importe de souligner que les contributions d'investissement de tiers ne peuvent être prises en considération
dans le calcul de la valeur de remplacement que s'il est possible, en vertu des bases légales en vigueur,
d'escompter également des contributions pour le remplacement des installations (en règle générale dans le
cas des installations d'alimentation en eau uniquement).
Outre les financements spéciaux déjà existants qui sont utilisés pour équilibrer la tâche concernée lors de la
clôture du compte annuel, il convient d'intégrer au bilan les nouveaux financements spéciaux ci-dessous:
- 2280.xx Financement spécial "maintien de la valeur des installations d'alimentation en eau"
- 2280.xx Financement spécial "maintien de la valeur des installations d'assainissement"
Les comptes suivants doivent en outre être ouverts dans le compte de fonctionnement pour les tâches
relevant de l'alimentation en eau et de l'assainissement.
- 380.02 Attribution au financement spécial "maintien de la valeur" (FS MV) *)
- 480.02 Prélèvement sur le financement spécial "maintien de la valeur" (FS MV) *)
- 331.xx Dépréciations sur la base de la valeur de remplacement
- 332.xx Dépréciations entraînant la dissolution du financement spécial "maintien de la valeur"
Les attributions aux financements spéciaux sont calculées et comptabilisées sur la base des valeurs de rem-
placement des installations.
Lorsque le bilan comptabilise du patrimoine administratif, on procédera à des dépréciations d'un montant
égal aux attributions au financement spécial (nature 331, dépréciations sur la base de la valeur de rempla-
cement).
Dans les domaines de l'alimentation en eau et de l'assainissement, les dépréciations ne sont plus, comme
jusqu'ici, comptabilisées sous la tâche 990 (dépréciations) puis imputées de manière interne, mais sont dé-
sormais débitées directement des tâches concernées.
Un prélèvement sur le financement spécial "maintien de la valeur" correspondant au montant des déprécia-
tions est effectué. A cet égard, les montants suivants doivent être identiques:
Charges Attribution au financement spécial "maintien de la valeur"
Dépréciations sur la base de la valeur de remplacement
Revenus Prélèvement sur le financement spécial "maintien de la valeur"
Il en résulte que le financement spécial "maintien de la valeur" n'est constitué qu'une fois le patrimoine admi-
nistratif totalement déprécié.
Lors d'investissements, on aura autant que possible recours au financement spécial "maintien de la valeur" à
charge du compte de fonctionnement, sous forme de dépréciations (→ AAF 1/2.11.1). A cet égard, une dis-
tinction est opérée entre les dépréciations calculées sur la base de la valeur de remplacement (nature 331) et
les dépréciations entraînant la dissolution du FS "maintien de la valeur" (nature 332).
Il y a lieu d'adapter le tableau des dépréciations afin de tenir compte du fait que les dépréciations ordinaires
(nature 331) ne se montent plus à dix pour cent du patrimoine administratif. Une distinction doit être opérée
entre les dépréciations effectuées dans les domaines de l'alimentation en eau et de l'assainissement d'une
part, et celles qui concernent le reste du patrimoine administratif d'autre part (→ AAF 11/24-1).
*) La subdivision est impérativement prescrite (→ AAF 1/2.4, directive 4).

Lors du calcul des intérêts faisant l'objet d'une imputation interne, il convient de tenir compte non seulement,
comme jusqu'ici, de l'état du "patrimoine administratif" et des "avances/engagements envers des finance-
ments spéciaux affectés à l'équilibre des tâches", mais encore de l'état du financement spécial "maintien de
la valeur" ainsi que du compte créancier "maintien de la valeur, syndicat de communes" (cf. infra l'exemple
concernant le syndicat de communes).
Les schémas ci-après indiquent les opérations comptables à effectuer d'une part lorsque le patrimoine admi-
nistratif est déjà déprécié, et d'autre part lorsqu'il y a encore lieu de le déprécier.
Commentaire des schémas figurant aux pages suivantes
Situation A: Le patrimoine administratif est déjà entièrement déprécié.
1. La première écriture comptable consiste en une attribution au financement spécial "maintien de la valeur"
dont le montant est calculé sur la base des valeurs de remplacement et de la durée d'utilisation des instal-
lations. Cette attribution a lieu à charge du compte de fonctionnement.
2. La deuxième écriture comptable équilibre la tâche faisant l'objet du financement spécial. Dans cet exem-
ple, il y a eu un excédent de charges qui est prélevé sur le financement spécial "équilibre de la tâche". S'il
en résulte une avance, soit une créance de la commune vis-à-vis de l'alimentation en eau, cette avance
doit avoir entièrement disparu dans un délai de huit ans.
Situation B: Il y a encore lieu de déprécier du patrimoine administratif.
Des écritures supplémentaires sont nécessaires afin de satisfaire aux exigences du nouveau modèle de
compte:
1. La première écriture comptable consiste en une attribution au financement spécial "maintien de la valeur"
(comme dans l'exemple précédent).
2. La deuxième écriture comptable déprécie le patrimoine administratif. Contrairement à ce qui se passe

dans le cas des dépréciations harmonisées du reste du patrimoine administratif, cette dépréciation est di-
rectement comptabilisée sous les tâches "alimentation en eau" et "assainissement".
3. Afin de financer cette dépréciation, un prélèvement sur le financement spécial "maintien de la valeur" d'un
montant identique est comptabilisé dans un troisième temps à charge du compte de fonctionnement.
4. Enfin, la quatrième écriture comptable équilibre la tâche faisant l'objet du financement spécial (même
remarque qu'au chiffre 2 de l'exemple précédent).
D'autres informations sur les écritures à passer figurent dans la brochure intitulée "Financement de l'alimen-
tation en eau" publiée par l'Office de l'économie hydraulique et énergétique du canton de Berne (édition de
1997).

Schéma A: Le patrimoine administratif est déprécié
A: Le patrimoine administratif est déprécié
Alimentation en eau/assainissement
Charges Revenus
Attribution
Prélèvement
au FS MV
sur le FS ET
1 Bilan
Financement spécial
Augmentation Diminution
2
Maintien de la valeur
Attribution
au FS MV
Equilibre de la tâche
Prélèvement
sur le FS ET
1 Attribution au financement spécial sur la base de la valeur de remplacement
2 Equilibre de la tâche par le FS ET

Schéma B: Dépréciation du patrimoine administratif
B: Dépréciation du patrimoine administratif
Alimentation en eau/assainissement
Charges Revenus
Attribution
au FS MV
Prélèvement
sur le FS MV
Dépréciation
2 nature 331
Prélèvement
sur le FS ET
1 Bilan
Financement spécial 3
Augmentation Diminution
4
Maintien de la valeur
Attribution Prélèvement
au FS MV sur le FS MV
Equilibre de la tâche
Prélèvement
sur le FS ET
1 Attribution au financement spécial sur la base de la valeur de remplacement
Dépréciation de la valeur de remplacement - nature 331 (les dépréciations

2 sont désormais directement comptabilisées dans les tâches "alimentation
en eau" et "assainissement")
3 Prélèvement sur le financement spécial équivalent au montant des

dépréciations
4 Equilibre de la tâche par le FS ET

Conformément à l'ordonnance cantonale sur la protection des eaux, les dépréciations calculées sur la base
de la valeur de remplacement des installations d'assainissement peuvent être limitées, pendant une période
transitoire qui prendra fin au 31 décembre 2004, à 60 pour cent des montants ordinaires. Aucune prescription
de ce type n'a été édictée au sujet de l'alimentation en eau, mais la réglementation transitoire valable pour
l'assainissement peut s'appliquer également dans ce cas.
L'OEHE, l'OPED et l'OACOT recommandent toutefois aux communes de verser le montant intégral des attri-
er
butions annuelles dès le 1 janvier 2001.
Le passage au nouveau système de dépréciation soulève la question de l'utilisation du capital d'ores et déjà
disponible sur le compte du financement spécial ("fortune nette"). A cet égard, les communes sont libres de
décider si elles entendent transférer intégralement ce montant dans le financement spécial "équilibre de la
tâche" ou si elles préfèrent le répartir entre le financement spécial "maintien de la valeur" et le financement
spécial "équilibre de la tâche".
Il est recommandé d'attribuer au maximum un tiers du revenu annuel provenant des émoluments au finan-
cement spécial "équilibre de la tâche" et le reste au financement spécial "maintien de la valeur", afin d'obtenir
une réserve qui suffira à couvrir les futurs excédents de charges.
La surveillance du respect des nouvelles prescriptions a lieu sur la base des feuilles de calcul devant obliga-
toirement être jointes au compte annuel (→ AAF 10/annexes 2 et 3). Ces dernières peuvent être téléchar-
gées à partir du site Internet de l'OACOT.
A comptabiliser:
ère
1 année
Valeur de remplacement des installations (sans les installations du syndicat) 3'600'000.00
Attribution au financement spécial "maintien de la valeur" selon la feuille de calcul 45'000.00
Valeur comptable des installations 0.00
er
Etat du financement spécial "équilibre de la tâche" au 1 janvier 257'957.25
er
Intérêts à imputer de manière interne (base de calcul = valeur au 1 janvier) 4%
(pour le calcul des intérêts à imputer de manière interne → GF 4.5.5.5)
ère
Il n'y a pas eu d'investissement net la 1 année.
Tâche 710 "assainissement" (avant les écritures de clôture) Charges Revenus

Total des charges avant les écritures de clôture 151'510.36
Attribution au financement spécial "maintien de la valeur" (nature 380) 0.00
Dépréciations sur la base de la valeur de remplacement (nature 331) 0.00
Dépréciations entraînant la dissolution du financement spécial "maintien de la
valeur" (nature 332) 0.00
Total des revenus avant les écritures de clôture 151'309.80
Intérêts imputés (nature 491) 0.00
Prélèvement sur le financement spécial "équilibre de la tâche" (nature 480.01) 0.00
Prélèvement sur le financement spécial "maintien de la valeur" (nature
480.02) 0.00
Solde 200.56
Totaux égaux 151'510.36 151'510.36
Ecritures de clôture:

1)
Attribution au FS "maintien de la valeur" 710.380.02 2280.04 45'000.00
2)
Intérêts imputés (4 % de 257'957 fr. 25) 940.391.01 710.491.01 10'318.30
3)
Prélèvement sur le FS "équilibre de la tâche"
(excédent de charges) 2280.03 710.480.01 34'882.26

Bilan
2280.03
Assainissement,
équilibre de la tâche
sàn
257'957.24
3)
34'882.26
2280.04
Assainissement,
maintien de la valeur
sàn
0.00
1)
45'000.00
710.380.02 710.480.01
Attribution au financement spécial Prélèvement sur le financement
"maintien de la valeur" spécial "équilibre de la tâche"
(FS MV) (FS ET)
1) 3)
45'000.00 34'882.26
940.391.01 710.491.01
Intérêts imputés Intérêts imputés
2) 2)
10'318.30 10'318.30
Tâche 710 "assainissement" (après les écritures de clôture) Charges Revenus

Attribution au financement spécial "maintien de la valeur" (nature 380) 45'000.00
Intérêts imputés (nature 491) 10'318.30
Prélèvement sur le financement spécial "équilibre de la tâche" (nature 480.01) 34'882.26
480.02) 0.00
Totaux égaux 196'510.36 196'510.36

e
2 année
er
Valeur de remplacement des installations au 1 janvier 3'600'000.00
Total des investissements nets 710'000.00
dont installations nouvelles et agrandissements (augmentation de la valeur de remplacement) 500'000.00
Nouvelle valeur de remplacement au 31 décembre 4'100'000.00
er
Etat du financement spécial "équilibre de la tâche" au 1 janvier 223'074.98
er
Etat du financement spécial "maintien de la valeur" au 1 janvier 45'000.00
er
Intérêts à imputer de manière interne (base de calcul = valeur au 1 janvier) 4%
Tâche 710 "assainissement" (avant les écritures de clôture) Charges Revenus

Attribution au financement spécial "maintien de la valeur" (nature 380) 0.00
Intérêts imputés (nature 491) 0.00
Prélèvement sur le financement spécial "équilibre de la tâche" (nature 480.01) 0.00
480.02) 0.00
Solde 17'150.35
Totaux égaux 225'870.50 225'870.50
N° Affaire, objet DOIT Avoir Montant

1)
2)
Intérêts imputés (4 % de 223'074 fr. 98 + 45'000 fr.) 940.391.01 710.491.01 10'723.00
3)
Dépréciations sur la base de la valeur de remplacement 710.331.01 1141.05 60'000.00
4)
Dépréciations entraînant la dissolution du FS "maintien 710.332.01 1141.05 45'000.00
de la valeur"
5)
Prélèvement sur le FS "maintien de la valeur" 2280.04 710.480.02 105'000.00
6)
Prélèvement sur le FS "équilibre de la tâche"
(excédent de charges) 2280.03 710.480.01 32'126.65
Bilan
2280.03
1141.05 Assainissement,
Assainissement équilibre de la tâche
Solde après clôture du CI sàn
223'074.98
710'000.00
3) 6)
60'000.00 32'126.65
4)
45'000.00
2280.04
Assainissement,
maintien de la valeur
sàn
45'000.00
1)
60'000.00
5)
105'000.00

710.380.02 710.480.01
Attribution au financement spécial Prélèvement au financement spécial
"maintien de la valeur" (FS MV) "équilibre de la tâche" (FS ET)
1) 6)
60'000.00 32'126.65
710.480.02
Prélèvement sur le financement
940.391.01 spécial "maintien de la valeur"
Intérêts imputés (FS MV)
2) 5)
10'723.00 105'000.00
710.331.01
Dépréciations sur la base 710.491.01
de la valeur de remplacement Intérêts imputés
3) 2)
60'000.00 10'723.00
710.332.01
Dépréciations entraînant la dissolu-
tion du FS "maintien de la valeur"
4)
45'000.00
Tâche 710 "assainissement" (après les écritures de clôture) Charges Revenus

Attribution au financement spécial "maintien de la valeur" (nature 380) 60'000.00
Dépréciations sur la base de la valeur de remplacement (nature 331) 60'000.00
Dépréciation entraînant la dissolution du financement spécial "maintien de la
valeur" (nature 332) 45'000.00
Intérêts imputés (nature 491) 10'723.00
Prélèvement sur le financement spécial "équilibre de la tâche" (nature 480.01) 32'126.65
480.02) 105'000.00
Totaux égaux 373'720.15 373'720.15

Financement spécial "assainissement"; Page 11/34-1

installations des syndicats de communes
Remarque:
En vertu de la loi fédérale sur la protection des eaux, le propriétaire des installations d'assainissement doit
garantir le maintien de la valeur de ces dernières. On entend par "propriétaire" aussi bien l'exploitant (STEP),
donc le syndicat, que les communes affiliées à ce syndicat. L'exploitant dispose de données et de connais-
sances plus précises sur les installations que les communes du syndicat. Il est dès lors conseillé que les
communes affiliées ne créent qu'un financement spécial "maintien de la valeur" pour leurs propres installa-
tions (canalisations communales), et que le syndicat se charge de constituer un financement spécial "main-
tien de la valeur" pour ses installations.
Concrètement, il existe donc les variantes suivantes en matière de financement:
Variante 1 "Financement des investissements et maintien de la valeur des installations par l'exploi-
tant"
Dans ce modèle, les investissements sont financés par le syndicat de communes (STEP) et comptabilisés au
bilan de ce dernier, qui reste par ailleurs propriétaire du patrimoine administratif. Le syndicat inscrit les dé-
préciations du patrimoine administratif au compte de fonctionnement et répartit les charges annuelles nettes
entre les communes affiliées (charges d'exploitation et charges financières). Dans cette variante, les inves-
tissements n'apparaissent pas au bilan des communes affiliées au syndicat.
Les dépréciations du patrimoine administratif sont en général utilisées pour amortir les dettes (elles sont
donc aussi exigibles). Si l'on part du fait qu'il n'y a plus de dettes une fois le patrimoine administratif déprécié,
le syndicat n'a momentanément pas ou plus l'emploi des moyens financiers correspondant à l'attribution au
financement spécial "maintien de la valeur [FS MV]". Il ne fait pas appel à des moyens financiers. En procé-
dant ainsi, le syndicat et les communes présentent, dans leurs bilans respectifs, des positions débitrices et
créditrices de l'importance du financement spécial "maintien de la valeur [FS MV]". Quand le syndicat a be-
soin de moyens financiers, il en demande le paiement aux communes.
Variante 2 "Financement des investissements et maintien de la valeur des installations par les com-
munes affiliées au syndicat"
Dans ce modèle, les investissements sont financés par les communes affiliées elles-mêmes et comptabilisés
au compte des investissements, généralement sous forme de subventions à l'investissement, et ensuite re-
portés au bilan; le syndicat n'est donc pas nécessairement le propriétaire du patrimoine administratif. En
d'autres termes, le syndicat investit et divise directement l'investissement net entre les communes affiliées
selon la clé de répartition en vigueur. Ici, les investissements apparaissent dans le bilan des communes affi-
liées au syndicat. Les communes sont elles-mêmes responsables des investissements.
Les communes déprécient elles-mêmes le patrimoine administratif et sont aussi responsables du maintien
de la valeur de leur quote-part des installations du syndicat.
Seule la variante 1 est traitée ici à titre d'exemple. On admet par ailleurs que le patrimoine administratif du
syndicat de communes est entièrement déprécié (de même que toutes les dettes), et qu'aucun investisse-
ment n'a eu lieu au cours de l'exercice.
Quant à la variante 2, elle est comptabilisée selon le modèle de la page 11/33.
Situation du syndicat de communes (STEP):
Valeur de remplacement des installations 14'400'000.00

Valeur comptable des installations 0.00
(il n'est pas fait appel aux moyens financiers)
er
Compte débiteur "maintien de la valeur" au 1 janvier (avoir vis-à-vis des communes affiliées) 360'000.00
er
Etat du financement spécial "maintien de la valeur" au 1 janvier 360'000.00
Facturation aux communes affiliées:
Charges de personnel, biens, services et marchandises (en espèces) 270'000.00
Attribution au financement spécial "maintien de la valeur" (écriture comptable) 180'000.00
Total des frais d'exploitation de l'exercice (charges nettes) 450'000.00
dont montant à transférer (450'000 fr. – 180'000 fr.) 270'000.00


Compte d'exploitation de la STEP (avant les écritures de clôture) Charges Revenus

Total des charges (charges de personnel, biens, services et marchandises) 270'000.00
Attribution au financement spécial "maintien de la valeur" 0.00
Subventions des communes affiliées 0.00
Solde 270'000.00
Totaux égaux 270'000.00 270'000.00

1)
2)
Facturation des subventions des communes affiliées 1014.01 710.461.01 450'000.00
3)
dont montant non exigé (compte débiteur "maintien de la 1014.02 1014.01 180'000.00
valeur")
Bilan
1014.01
Subventions dues 2280.01
par les communes FS "maintien de la valeur"
2) sàn
450'000.00 360'000.00
3) 1)
180'000.00 180'000.00
1014.02
Compte débiteur
"maintien de la valeur"
sàn
360'000.00
3)
180'000.00
710.380.02
Attribution au FS 710.461.01
"maintien de la valeur" Subventions des communes
1) 2)
180'000.00 450'000.00
Compte d'exploitation de la STEP (après les écritures de clôture) Charges Revenus

Total des charges (charges de personnel, biens, services et marchandises) 270'000.00
Attribution au financement spécial "maintien de la valeur" 180'000.00
Subventions des communes affiliées 450'000.00
Totaux égaux 450'000.00 450'000.00


Situation de la commune affiliée A:

(seulement en ce qui concerne les factures de la STEP; pour le surplus, cf. page 11/33)
Compte créancier "maintien de la valeur" du syndicat de communes (STEP)

er
au 1 janvier 46'000.00
Factures du syndicat de communes:
Charges de personnel, biens, services et marchandises (en espèces) 92'056.75
Attribution au financement spécial "maintien de la valeur"
(écriture comptable) 46'000.00
Total des frais d'exploitation de l'exercice (charges nettes) 138'056.75
dont montant à transférer (138'056 fr. 75 – 46'000 fr.) 92'056.75

1)
Facture du syndicat de communes 710.362.01 2000.99 138'056.75
2)
Paiement de la subvention aux frais d'exploitation 2000.99 1002.01 92'056.75
3)
dont montant non exigé (compte créancier "maintien de 2000.99 2004.01 46'000.00
la valeur" de la STEP)
Bilan
1002.01 2000.99
Banque Test, n° 20.999.99.999 Compte créancier; syndicat (STEP)
2) 1)
92'056.75 138'056.75
2)
92'056.75
3)
46'000.00
2004.01
Compte créancier; syndicat (STEP)
"maintien de la valeur"
sàn
46'000.00
3)
46'000.00
710.362.01
Syndicat (STEP);
subvention d'exploitation
1)
138'056.75

Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) Page 11/35-1
Remarque:
Les collectivités publiques sont assujetties à la TVA
•= lorsqu'elles fournissent à des tiers (autres que des collectivités publiques) des biens ou des services pour
un montant annuel dépassant 25'000 francs et que
•= le chiffre d'affaires du service concerné se monte à plus de 75'000 francs.
Les collectivités publiques ne sont pas assujetties à la TVA

•= pour les prestations qu'elles fournissent dans l'exercice de la puissance publique,
•= lorsque leur chiffre d'affaires ne dépasse pas 250'000 francs, à condition qu'après la déduction de l'impôt
préalable, le montant de l'impôt restant dû ne dépasse pas régulièrement 4'000 francs par année. Ce
chiffre d'affaires déterminant porte sur toutes les prestations imposables, indépendamment de la ques-
tion de savoir si elles sont ou non soumises à la TVA compte tenu du critère de l'analogie des prestations
fournies en faveur d'autres collectivités avec celles qui sont destinées à des tiers, ou encore de la limite
de 50 pour cent s'agissant des prestations fournies à d'autres services de la même collectivité (art. 23, al.
3 de la loi fédérale régissant la taxe sur la valeur ajoutée).
Pour la détermination de l'assujettissement et tous les autres détails, il est renvoyé à la brochure n° 18 "Col-
lectivités publiques" ainsi qu'aux "Instructions 2001 sur la TVA", éditées par l'Administration fédérale des
contributions (AFC), Division principale de la TVA (→ GF 4.9.1). Il est par ailleurs possible de télécharger à
partir du site Internet de l'OACOT un résumé (en allemand) des résultats des inspections portant sur la TVA.
Le principe de la taxe sur la valeur ajoutée est exposé ci-après à la lumière d'un cas simple:
Affaires: Charges/chiffre Impôts

d'affaires
Achat d'électricité ➀ 200'000.00
plus 7,6 % de TVA (impôt préalable) ➁ 15'200.00
Vente d'électricité ➂ 250'000.00
plus 7,6 % de TVA (calculée sur le chiffre d'af- ➃ 19'000.00
faires)
Différence entre la vente d'électricité et l'achat ➄ 50'000.00
d'électricité (valeur ajoutée)
dont 7,6 % à verser à l'Administration des ➅ 3'800.00
contributions *
*) Dette fiscale (différence entre la TVA calculée sur le chiffre d'affaires et l'impôt préalable) ou avoir
fiscal lorsque l'impôt préalable est supérieur à la TVA
➀ Prix net, soit sans la TVA.

➁ Montant payé par le fournisseur assujetti à la TVA et répercuté sur l'acheteur. Ce dernier peut de-
mander le remboursement de la TVA en tant qu'impôt préalable pour autant qu'il soit lui-même as-
sujetti à la TVA et qu'il ait besoin de l'électricité achetée pour l'obtention de son chiffre d'affaires im-
posable.
➂ Prix net, soit sans la TVA.
➃ TVA calculée sur le chiffre d'affaires due par le vendeur d'électricité assujetti, qui est répercutée sur
les consommateurs.
➄ Valeur ajoutée sur laquelle est due la TVA
➅ Montant net de la TVA devant être versé à l'Administration fédérale des contributions.
Trois comptes du bilan sont nécessaires pour chaque service assujetti à la TVA, à savoir
1019.xx Compte débiteur; impôt préalable (compte de fonctionnement)
1019.xx Compte débiteur; impôt préalable (compte des investissements)
2009.xx Compte créancier; TVA
Si la solution des taux forfaitaires est appliquée, seul le compte créancier est nécessaire (il n'y a alors pas de
déduction de l'impôt préalable).

Une distinction est opérée entre la comptabilisation selon les chiffres nets et la comptabilisation selon les
chiffres bruts.
Dans le cas de la comptabilisation selon les chiffres nets, l'impôt préalable et la TVA sont directement
inscrits, dès la comptabilisation de la facture, dans des comptes "doit" et "avoir" ad hoc. Ainsi, les postes du
compte de fonctionnement et du compte des investissements ne contiennent pas la TVA. Le montant de
l'impôt préalable à déduire apparaît en permanence sur les comptes débiteurs, et le montant de la TVA à
verser sur le compte créancier. La comptabilisation selon les chiffres nets est celle qui tient le mieux compte
du caractère particulier de la TVA (comptes de passage). Dans ce cas, le principe du produit brut ne s'appli-
que pas (→ GF 4.3.1.2).
Dans le cas de la comptabilisation selon les chiffres bruts, les charges/dépenses et les contre-prestations
sont comptabilisées avec la TVA. La TVA due et l'impôt préalable déductible doivent être calculés en applica-
tion de la règle de trois à intervalles réguliers, mais au plus tard lors du décompte de la TVA; les montants
seront ensuite transférés dans les deux comptes débiteurs et dans le compte créancier. De la sorte, les
comptes de charges et de dépenses ainsi que les comptes de revenus ou de recettes ne contiennent plus
que les soldes sans TVA ni impôt préalable. La comptabilisation selon les chiffres bruts est particulièrement
adaptée aux factures débiteurs, pour autant qu'elles soient soumises à un même taux. Les deux méthodes
sont décrites avec précision dans les Instructions 2001 sur la TVA, chiffres marginaux 898ss.
Le décompte selon le taux forfaitaire est un cas particulier de comptabilisation selon les chiffres bruts.
Dans ce cas, seul le chiffre d'affaires est imposé, et cela à un taux réduit. En conséquence, il n'est pas pos-
sible de faire valoir le remboursement de l'impôt préalable.
Cas simplifié d'application de la méthode de décompte effective:
Facturation des redevances d'utilisation de l'antenne collective et du téléréseau,

plus 7,6 % de TVA 135'224.05
dont TVA calculée sur le chiffre d'affaires (135'224.05 : 107,6 x 7,6) 9'551.15
Fact. des autres contre-prestations (antenne collective et téléréseau), plus 7,6 % de TVA 545.60
dont TVA calculée sur le chiffre d'affaires (545.60 : 107,6 x 7,6) 38.55
Facturation des émoluments de raccordement à l'antenne collective et au téléréseau,
plus 7,6 % de TVA 16'398.25
dont TVA calculée sur le chiffre d'affaires (16'398.25 : 107,6 x 7,6) 1'158.25
Factures de tiers, plus 7,6 % de TVA 54'041.35
dont impôt préalable (54'041.35 : 107,6 x 7,6) 3'817.05
Réduction de l'impôt préalable calculée sur les intérêts obtenus (7'483.65 x 0,02 %, cf. notice
spéciale de l'Administration fédérale des contributions) 1.50
Décompte avec l'Administration fédérale des contributions (10'747.95 – 3'815.55 ) 6'932.40

1)
Redevances d'utilisation facturées, plus 7,6 % de TVA 1015.02 x 135'224.05
2)
dont redevances d'utilisation sans la TVA x 321.434.01 125'672.90
3)
TVA calculée sur le chiffre d'affaires x 2009.01 9'551.15
4)
Autres dédommagements facturés, plus 7,6 % de TVA 1015.02 545.60
5)
dont autres dédommagements sans la TVA x 321.439.01 507.05
6)
TVA calculée sur le chiffre d'affaires x 2009.01 38.55
7)
Emol. de raccordement facturés, plus 7,6 % de TVA 1015.02 x 16'398.25
8)
dont émoluments de raccordement sans la TVA 321.610.01 15'240.00
9)
TVA calculée sur le chiffre d'affaires x 2009.01 1'158.25
10)
Factures de tiers, plus 7,6 % de TVA x 2000.01 54'041.35
11)
dont valeur des prestations sans impôt préalable 321.31x.xx x 50'224.30
12)
Impôt préalable 1019.01 x 3'817.05
13)
Réduction de l'impôt préalable sur les intérêts obtenus 321.318.05 1019.01 1.50
14)
Décompte avec l'Administration féd. des contributions:
Report du solde sur compte créancier 2009.01 2000.01 10'747.95

Bilan
1015.02 2000.01
Facturation par BVR Créanciers, SOG *)
1) 10)
135'224.05 54'041.35
4) 14)
545.60 10'747.95
7) 14)
16'398.25 3'815.55
1019.01 2009.01
Impôt préalable; antenne collective TVA; antenne collective
et téléréseau (CF) et téléréseau
12) 3)
3'817.05 9'551.15
13) 6)
1.50 38.55
14) 9)
3'815.55 1'158.25
14)
10'747.95
321.31x.xx 321.434.01
Divers comptes de charges Redevances d'utilisation
11) 2)
50'224.30 125'672.90
321.318.05 321.439.01
TVA, réduction de l'impôt préalable Autres dédommagements
13) 5)
1.50 507.05

321.610.01
Émoluments de raccordement
8)
15'240.00

Cas simplifié d'application de la méthode de décompte selon le taux forfaitaire:
Montant des entrées à la piscine encaissées, plus 7,6 % de TVA (décompte selon le taux
forfaitaire de 4,6 %) 43'040.00
Facture d'un entrepreneur pour travaux d'entretien, plus 7,6 % de TVA (pas de déduction de 10'760.00
l'impôt préalable!)
Décompte avec l'Administration fédérale des contributions (4,6 % de 43'040 fr.) 1'979.85

1)
Bonification de la banque pour les entrées à la piscine, 1002.01 349.435.01 43'040.00
plus 7,6 % de TVA
2)
Facture d'un entrepreneur, plus 7,6 % de TVA 349.314.01 2000.01 10'760.00
3)
Report de la TVA (4,6 % de 43'040 fr.) 349.435.01 2009.01 1'979.85
4)
Décompte avec l'Administration fédérale
des contributions:
Bilan
1002.01 2000.01
Compte bancaire Compte créancier
1) 2)
43'040.00 10'760.00
4)
1'979.85
2009.01
TVA; piscine
3)
1'979.85
4)
1'979.85
349.314.01 349.435.01
Entretien des installations Entrées
2) 1)
10'760.00 43'040.00
3)
1'979.85
Exemples concernant le calcul et la comptabilisation de la réduction de l'impôt préalable:

Il est renvoyé à cet égard aux explications et aux tableaux détaillés qui figurent aux annexes 5 et 6 de la bro-
chure n° 18 "Collectivités publiques".
La loi fédérale régissant la taxe sur la valeur ajoutée, l'ordonnance relative à la loi sur la TVA, les instructions
ainsi que les autres brochures et notices peuvent être téléchargées gratuitement à partir du site Internet de la
Division principale de la TVA (http://www.estv.admin.ch/data/mwst).

Impôts communaux (comptabilisation) Page 11/36-1
Remarque:
Les instructions ci-dessous se fondent sur la première variante de plan comptable de l'édition précédente des
exemples de comptabilisation. Il n'est désormais plus admis d'appliquer la deuxième variante (plus de diffé-
renciation entre les impôts de l'année courante et ceux des années antérieures).
Les tâches suivantes sont prévues:

•= 900 Impôts périodiques obligatoires
•= 901 Impôts apériodiques obligatoires
•= 902 Taxes immobilières
•= 903 Dépréciation d'avoirs fiscaux
•= 904 Impôts et taxes facultatifs
Les natures suivantes sont prévues:

•= 400 Impôts sur le revenu et sur la fortune
•= 401 Impôts sur le bénéfice et sur le capital
•= 402 Taxes immobilières
•= 403 Impôts sur les gains de fortune
•= 406 Impôts sur la propriété et sur la dépense
Les chiffres peuvent être aisément repris de la récapitulation du décompte du produit NESKO sans que cela
ne requière un traitement particulier. Le document sert de base à la communication de la perception des
impôts communaux à l'Administration des finances. Il est possible de pallier l'inconvénient qui résulte de l'im-
possibilité d'avoir directement une vue d'ensemble de l'évolution du produit fiscal de l'année en cours et des
années précédentes en tenant à jour une feuille auxiliaire en dehors de la comptabilité.
Un modèle de comptabilité fiscale contenant tous les documents tant comptables qu'informatifs, qui complète
le présent modèle de compte, peut être obtenu (uniquement en allemand) à l'adresse suivante:
ROD Société fiduciaire de l'Association des communes suisses SA
Solothurnstrasse 22, 3322 Schönbühl-Urtenen, tél. 031 858 31 11, courriel: [email protected].
Un modèle de comptabilité fiscale a également été établi pour les paroisses.
Commentaire des différents comptes
1. Comptes du bilan
Compte 1012.01 Compte de virement avec le canton

Ce compte a la fonction d'un compte courant. Il permet de gérer le trafic des paiements entre l'Intendance
cantonale des impôts et la commune. Il enregistre le détail des paiements du mois; à la fin du mois, il
enregistre les données du décompte des paiements du mois. Après comptabilisation du premier verse-
ment du mois suivant, le solde doit être de zéro, ce qui prouve que la commune a reçu tous les paiements
décomptés.
A la fin de l'année, les paiements sont comptabilisés jusqu'au 31 décembre. Les paiements crédités après
cette date relèvent du nouvel exercice comptable.
Doit Avoir
Paiements selon les décomptes des paiements NESKO XXXXX
(contre-écriture sur le compte 1012.02 "impôts à encaisser NESKO")
Restitution selon les décomptes des paiements NESKO XXXXX

Augmentation nette selon le décompte du produit NESKO XXXXX

(sous-comptes non intégrés dans le décompte:
imputations entre la commune et la comptabilité de la Caisse de l'Etat;
contre-écriture sur le compte 1012.02 "impôts à encaisser NESKO")

Doit Avoir
Diminution nette selon le décompte du produit NESKO XXXXX
(sous-comptes non intégrés dans le décompte:
imputations entre la commune et la comptabilité de la Caisse de l'Etat;
contre-écriture sur le compte 1012.02 "impôts à encaisser NESKO")
Paiements Caisse de l'Etat XXXXX

(contre-écriture sur le compte 1012.03 "impôts à encaisser Caisse de l'Etat")
Restitutions selon paiements Caisse de l'Etat XXXXX

Versements NESKO XXXXX

(contre-écriture sur le compte postal ou bancaire)
Compte 1012.02 Impôts à encaisser NESKO

Ce compte débiteur comptabilise toutes les modifications de facturation relatives aux avoirs fiscaux NESKO.
Il n'est tenu qu'un seul compte débiteur. On ne fait donc aucune distinction entre les personnes physiques et
les personnes morales, ni entre les différentes années fiscales.
Le solde au 31 décembre doit être identique au montant déterminé par le décompte synchronisé des arrié-
rés.
Doit Avoir
Paiements selon décompte des paiements NESKO XXXXX
(contre-écriture sur le compte 1012.01 de virement avec le canton)
Restitutions selon décompte des paiements NESKO XXXXX

Augmentation nette selon décompte(s) du produit NESKO XXXXX

(contre-écriture sur les comptes du compte de fonctionnement et du bilan)
Diminution nette selon décompte(s) du produit NESKO XXXXX

(contre-écriture sur les comptes du compte de fonctionnement et du bilan)
Compte 1012.03 Impôts à encaisser Caisse de l'Etat

Ce compte débiteur comptabilise tous les avoirs dont l'encaissement est de la compétence des caisses de
l'Etat.
Le solde au 31 décembre doit être identique au montant déterminé par le décompte des arriérés établi par la
Caisse de l'Etat compétente.
Doit Avoir
Augmentation nette selon décomptes de la Caisse de l'Etat XXXXX
(contre-écriture sur le compte du compte de fonctionnement;
impôts paroissiaux crédités au compte courant de la paroisse concernée)
Diminution nette selon décomptes de la Caisse de l'Etat XXXXX

(contre-écriture sur le compte du compte de fonctionnement;
impôts paroissiaux crédités au compte courant de la paroisse concernée)
Paiements Caisse de l'Etat XXXXX

Restitutions selon paiements Caisse de l'Etat XXXXX


Compte 2006.01 Compte courant de la paroisse réformée évangélique

Compte 2006.02 Compte courant de la paroisse catholique romaine
Compte 2006.03 Compte courant de la paroisse catholique chrétienne
Ces comptes courants comptabilisent les engagements de la commune à l'égard des paroisses des trois
Eglises nationales selon les décomptes de la Caisse de l'Etat. Depuis l'introduction de la perception NESKO,
les communes ne décomptent plus les impôts paroissiaux avec leurs paroisses; ces derniers sont décomp-
tés directement par le canton.
Doit Avoir
Augmentation nette selon décomptes de la Caisse de l'Etat XXXXX
Diminution nette selon décomptes de la Caisse de l'Etat XXXXX

Versements aux paroisses XXXXX

Restitution des paroisses XXXXX

Compte 2009.01 TVA: impôt sur le chiffre d'affaires de l'émolument XY

Ce compte comptabilise la TVA facturée, comprise dans les revenus de l'émolument soumis à la TVA. Il
convient de tenir un compte séparé pour chaque tâche communale soumise à la TVA.
Doit Avoir
TVA selon décompte NESKO relatif à l'émolument XY XXXXX
(contre-écriture en diminution des revenus de l'émolument)
Décompte de la TVA avec l'Administration fédérale des contributions XXXXX

Compte 2040.01 Provision pour partages d'impôts

Ce compte comptabilise la provision nécessaire à la commune de taxation, à l'époque de la clôture annuelle,
pour couvrir ses engagements découlant des partages d'impôts alors en suspens revendiqués par d'autres
communes.
Lors de la clôture de chaque exercice comptable, la commune de taxation actualise le montant de sa provi-
sion sur la base des partages d'impôts effectivement décomptés conformément au décompte du produit
NESKO et à l'inventaire du conservateur du registre d'impôts relatif aux partages d'impôts revendiqués en
suspens.
Une commune dont la provision pour partages d'impôts encore dus est inférieure à la moitié d'un dixième de
quotité d'impôt peut renoncer à délimiter cette position de son compte annuel. Toutes les communes dont la
provision nécessaire est supérieure à cette limite délimiteront cette position. Pour déterminer le montant de la
provision, on tient compte du montant des partages d'impôts à verser, diminué des partages à recevoir d'au-
tres communes.
Doit Avoir
Constitution de la provision pour partages d'impôts revendiqués, XXXXX
soit le solde des partages à verser diminué des partages à recevoir
(contre-écriture sur les comptes "provision pour partages d'impôts intercommunaux"
900.400.14 [personnes physiques] et 900.401.06 [personnes morales])
Dissolution de la provision jusqu'au montant nécessaire, XXXXX

soit le solde des partages à verser, diminué des partages à recevoir
(contre-écriture sur les comptes "provision pour partages d'impôts intercommunaux"
900.400.14 [personnes physiques] et 900.401.06 [personnes morales])
Le fait que la constitution d'une provision (= charges) soit comptabilisée par le débit d'une nature réservée
aux revenus découle du principe selon lequel toutes les modifications des impôts sur le revenu, la fortune, le
bénéfice et le capital doivent être comptabilisées sous les natures 400 (personnes physiques) et 401 (per-
sonnes morales).

Compte 2049.01 Compte correctif d'avoirs fiscaux

Ce compte comptabilise la part des avoirs fiscaux dont l'encaissement est en péril. Le montant de la provi-
sion doit être actualisé chaque année en fonction des risques de pertes.
L'OACOT recommande d'évaluer les débiteurs douteux de cas en cas. Il est également admis de procéder à
des corrections forfaitaires à hauteur de cinq pour cent du montant des arriérés (→ GF 4.5.2.2, → AAF 11/6).
Si la correction représente plus de cinq pour cent des avoirs inscrits au bilan de clôture, elle doit être justifiée
de manière détaillée et complète.
La création de réserves latentes par le biais de corrections trop élevées est interdite.
Doit Avoir
Constitution de la provision pour créances fiscales en péril; XXXXX
compte correctif d'actifs
(contre-écriture sur le compte 903.330.02 "provision pour créances fiscales
en péril")
Dissolution de la provision jusqu'au montant nécessaire à la dépréciation XXXXX

des avoirs fiscaux effectivement irrécupérables
(contre-écriture sur le compte 903.330.02 "provision pour créances fiscales
en péril")
2. Comptes du compte de fonctionnement
Nature Libellé
400 Impôts sur le revenu et sur la fortune
Impôts sur le revenu et sur la fortune des personnes physiques, impôts sur les gains de lote-
rie, impôts à la source, impôts supplémentaires et amendes, partages d'impôts intercommu-
naux (personnes physiques), provisions (constitution et dissolution) pour partages d'impôts
intercommunaux (personnes physiques), modifications de taxations d'années antérieures
(Caisse de l'Etat), encaissement d'impôts périodiques dépréciés précédemment
401 Impôts sur le bénéfice et sur le capital
Impôts sur le bénéfice et sur le capital (personnes morales), impôts des sociétés holding,
partages d'impôts intercommunaux (personnes morales), provisions (constitution et dissolu-
tion) pour partages d'impôts intercommunaux (personnes morales)
402 Taxes immobilières
Taxes immobilières
403 Impôts sur les gains de fortune
Impôts sur les gains immobiliers, taxation spéciale, encaissement d'impôts apériodiques
dépréciés précédemment
406 Impôts sur la propriété et sur la dépense
Impôt sur les billets, taxe sur les chiens, taxe de séjour (pour autant qu'elle ne soit pas comp-
tabilisée sous la tâche 830), taxe pour la promotion du tourisme (pour autant qu'elle ne soit
pas comptabilisée sous la tâche 830), taxe des digues (pour autant qu'elle ne soit pas comp-
tabilisée sous la tâche 750), taxe des corvées (pour autant qu'elle ne soit pas comptabilisée
sous la tâche 620)
330 Dépréciations du patrimoine financier
Dépréciation d'avoirs fiscaux en raison d'impôts périodiques irrécouvrables, dépréciation
d'avoirs fiscaux en raison d'impôts apériodiques irrécouvrables, provision pour créances fis-
cales en péril
Les augmentations et les diminutions de facturation découlant des décomptes du produit NESKO sont comp-
tabilisées sur la base des données nettes. Le principe du produit brut, qui interdit les opérations de compen-
→ GF 4.3.1.2).
sation entre des dépenses et des recettes, ne s'applique pas ici (→
Les paroisses comptabilisent leurs recettes fiscales et diminutions de revenus sous la nature 400.

Compte 903.330.01 Dépréciation d'avoirs fiscaux en raison d'impôts périodiques irrécouvrables

Compte 903.330.03 Dépréciation d'avoirs fiscaux en raison d'impôts apériodiques irrécouvrables
Ces comptes comptabilisent les charges découlant de l'élimination du bilan des avoirs fiscaux qui s'avèrent
irrécupérables au terme des procédures de recouvrement.
(Par contre, les remises d'impôts doivent être comptabilisées en tant que diminution du revenu.)
Doit Avoir
Dépréciations selon décompte du produit NESKO XXXXX
Dépréciations selon décompte de la Caisse de l'Etat XXXXX

Remarque: les recettes découlant de la récupération d'avoirs fiscaux dépréciés précédemment sont crédi-
tées sur les comptes 903.400.01 (impôts périodiques) et 903.403.03 (impôts apériodiques).
Compte 903.330.02 Provision pour créances fiscales en péril

Ce compte comptabilise les charges découlant de la création ou de l'augmentation de la provision pour
créances fiscales en péril. Au sujet de l'importance de cette provision, veuillez vous reporter au commentaire
du compte 2049.01 (compte correctif d'avoirs fiscaux).
Doit Avoir
Constitution de la provision pour créances fiscales en péril; XXXXX
compte correctif d'actifs
(contre-écriture sur le compte correctif d'avoirs fiscaux 2049.01)
Dissolution de la provision jusqu'au montant nécessaire à la dépréciation XXXXX

des avoirs fiscaux effectivement irrécupérables
(contre-écriture sur le compte correctif d'avoirs fiscaux 2049.01)

Comptes à utiliser:
N° du compte Libellé
029 Administration générale

351.01 Indemnités versées au canton (émoluments pour prestations de services, etc.)
451.01 Indemnités pour la tenue du registre paroissial
140 Service de défense

330.01 Dépréciation d'avoirs irrécouvrables
430.01 Taxes d'exemption du service de défense
710 Assainissement
330.01 Dépréciation d'avoirs irrécouvrables
434.01 Redevances d'utilisation: taxes annuelles d'épuration
900 Impôts périodiques obligatoires

x 400.01 Impôts sur le revenu, personnes physiques
x 400.02 Impôts sur la fortune, personnes physiques
x 400.10 Impôts à la source
x 400.12 Partages d'impôts intercommunaux en faveur de la commune, personnes physiques
x 400.13 Partages d'impôts intercommunaux en faveur d'autres communes, personnes physiques
x 400.14 Provisions pour partages d'impôts intercommunaux, personnes physiques
(constitution et dissolution)
x 400.16 Modifications de taxations d'années antérieures (Caisse de l'Etat)
x 401.01 Impôts sur le bénéfice, personnes morales
x 401.02 Impôts sur le capital, personnes morales
x 401.03 Impôts des sociétés holding
x 401.04 Partages d'impôts intercommunaux en faveur de la commune, personnes morales
x 401.05 Partages d'impôts intercommunaux en faveur d'autres communes, personnes morales
x 401.06 Provisions pour partages d'impôts intercommunaux, personnes morales
(constitution et dissolution)
901 Impôts apériodiques obligatoires

400.03 Impôts sur les gains de loterie
400.11 Impôts supplémentaires et amendes
403.01 Impôts sur les gains immobiliers
403.02 Taxation spéciale
902 Taxes immobilières

x 402.01 Taxes immobilières
903 Dépréciation d'avoirs fiscaux

x 330.01 Dépréciation d'avoirs fiscaux en raison d'impôts périodiques irrécouvrables
330.02 Provision pour créances fiscales en péril
330.03 Dépréciation d'avoirs fiscaux en raison d'impôts apériodiques irrécouvrables
x 400.01 Encaissement d'impôts périodiques dépréciés précédemment
403.03 Encaissement d'impôts apériodiques dépréciés précédemment
x = comptes déterminants pour la péréquation financière et le calcul du revenu annuel ordinaire des impôts
au sens de l'article 74, alinéa 2 de la loi sur les communes

904 Impôts facultatifs

406.01 Impôt sur les billets
406.02 Taxe sur les chiens
406.03 Taxe de séjour (pour autant qu'elle ne soit pas comptabilisée sous la tâche 830)
406.04 Taxe pour la promotion du tourisme (pour autant qu'elle ne soit pas comptabilisée sous
la tâche 830)
406.05 Taxe des digues (pour autant qu'elle ne soit pas comptabilisée sous la tâche 750)
406.06 Taxe des corvées (pour autant qu'elle ne soit pas comptabilisée sous la tâche 620)
930 Parts aux impôts et droits cantonaux

441.01 Impôts sur les successions et les donations
940 Intérêts
321.05 Intérêts rémunératoires
421.15 Intérêts moratoires
990 Dépréciations
330.01 Dépréciations du patrimoine financier (intérêts moratoires)
Bilan
Actif
1002 Banques
1002.01 Banque A
1012 Impôts à encaisser

1012.01 Compte de virement avec le canton
1012.02 Impôts à encaisser NESKO
1012.03 Impôts à encaisser Caisse de l'Etat
Passif
2006 Comptes courants

2006.01 Compte courant de la paroisse réformée évangélique
2006.02 Compte courant de la paroisse catholique romaine
2006.03 Compte courant de la paroisse catholique chrétienne
2009 Autres engagements courants

2009.01 TVA calculée sur le chiffre d'affaires
2040 Provisions – compte de fonctionnement

2040.01 Provision pour partages d'impôts revendiqués
2049 Comptes correctifs d'actifs

2049.01 Compte correctif d'avoirs fiscaux

Comptabilisation de la péréquation financière et de la compensation des chargesPage 11/37
Remarque:
L'OACOT recommande de comptabiliser les différents domaines de la péréquation financière et de la com-
pensation des charges dans des comptes distincts. Il propose d'utiliser les comptes suivants:
Compte Libellé
920.361.01 Réduction des disparités, prestation compensatoire
920.444.01 Réduction des disparités, prestation complémentaire
920.444.02 Dotation minimale
920.361.02 Indemnisation forfaitaire des charges de centre urbain, prestation compensatoire
920.444.03 Indemnisation forfaitaire des charges de centre urbain, prestation complémentaire
920.444.04 Prestation complémentaire pour quotité générale d'impôt élevée
200.351.01 Traitements du personnel enseignant des jardins d'enfants; compensation des charges,
part communale
210.351.01 Traitements du personnel enseignant du degré primaire; compensation des charges, part
communale
212.351.01 Traitements du personnel enseignant du degré secondaire; compensation des charges,
part communale
587.351.01 Aide sociale; compensation des charges, part communale
587.451.01 Aide sociale; compensation des charges, restitution
501.361.01 Assurance sociale AVS; compensation des charges, part communale
510.361.01 Assurance sociale AI; compensation des charges, part communale
530.361.01 Assurance sociale PC; compensation des charges, part communale
690.351.01 Transports publics; compensation des charges, part communale
620.461.01 Entretien des routes communales, subvention cantonale
920.361.03 Réglementation des cas spéciaux selon la LPFC, allégement maximal
Réglementation des cas spéciaux, allégement en cas de quotité d'impôt inférieure à la
moyenne
920.444.05 Réglementation des cas spéciaux selon la LPFC, supplément de charges maximal

Compensation des charges dans le domaine de l'aide sociale Page 11/38-1
Remarque:
Dans le canton de Berne, l'aide sociale est assumée conjointement par le canton et les communes. Les
communes financent les dépenses d'aide sociale aux niveaux local et intercommunal, puis les font valoir
dans le cadre de la compensation des charges (assistance publique, santé, foyers pour personnes âgées,
etc.). Le canton finance les dépenses à caractère régional, et les fait également valoir dans le cadre de la
compensation des charges. Dans un premier temps, la totalité des dépenses est répartie entre le canton et
les communes.
La régularisation temporelle de ces paiements soulève les problèmes suivants:
L'excédent de dépenses communales soumises à la compensation des charges représente une avance de la
commune sur sa part au financement de l'ensemble des charges, part qui sera calculée par le canton. L'im-
putation de cette avance n'a toutefois lieu qu'une année plus tard, lors du prononcé de la décision se rappor-
tant au décompte des dépenses de la prévoyance sociale. Par ailleurs, la commune reçoit du canton, pen-
dant l'année en cours, une avance calculée en fonction des montants budgétés (compte tenu des chiffres
effectifs des années précédentes) sur l'excédent probable de dépenses admises à la compensation des
charges (de l'année en cours), ou alors, elle doit verser au canton une avance pour le cas où sa part proba-
ble au financement de l'ensemble des charges serait plus élevée que son excédent de dépenses admises à
la compensation des charges.
Il en résulte que les dépenses sociales, les versements d'avances et les prestations relevant de la compen-
sation des charges sont toujours différés; cela peut conduire à des fluctuations budgétaires considérables, en
particulier si les dépenses sociales varient fortement d'une année à l'autre (par exemple en cas de déficits
inattendus de foyers ou de circonstances exceptionnelles).
Pour que ces fluctuations n'influencent pas le résultat, l'excédent de dépenses admises à la compensation
des charges fait l'objet d'une régularisation temporelle.
La comptabilisation requiert les comptes suivants:

1013.01 Aide sociale; compensation des charges
587.351.01 Subvention accordée au canton
587.451.01 Restitution du canton
Les opérations suivantes sont comptabilisées sous le compte 1013.01: Doit Avoir
Avance versée par la commune au canton XXXXX

Avance versée par le canton à la commune XXXXX
Part des charges selon la décision se rapportant au décompte des dépenses de la XXXXX
prévoyance sociale (contre-écriture sur le compte 587.351.01)
Correction des dépenses admises à la compensation des charges de l'année pré-
cédente selon la décision:
- à charge de la commune XXXXX
- en faveur de la commune XXXXX
(contre-écriture sur le compte 587.451.01)
Paiement selon la décision:
- solde en faveur du canton XXXXX
- solde en faveur de la commune XXXXX
Montant de l'excédent de dépenses admises à la compensation des charges de
l'année en cours XXXXX
(contre-écriture sur le compte 587.451.01)

A comptabiliser:
Report du solde du compte 1013.01 721'112.90
Avance versée par le canton 308'000.00
Décision se rapportant au décompte des dépenses de la prévoyance sociale:
compensation des charges 358'375.80
1)
Excédent de dépenses admises à la compensation des charges (de l'année précédente) –713'629.40
Avoir de la commune 355'253.60
2)
Avance versée par la commune au canton (l'année précédente) 0.00
Solde en faveur de la commune (virement postal) 355'253.60
Excédent de dépenses admises à la compensation des charges de l'année en cours 871'928.90
(dont les charges occasionnées par le foyer pour personnes âgées de la fondation "Paix du
soir", de 378'450 fr.)
1)
Après correction du montant des dépenses admises à la répartition des charges de l'année précédente;
charges supplémentaires de 7'483 francs 50.
2)
Aucune avance n'a été versée étant donné que les dépenses du foyer de la fondation "Paix du soir" sont
pour la première fois admises à la compensation des charges en 2000.

1)
Avance versée par le canton à la commune 1001.01 1013.01 308'000.00
2)
Compensation des charges (subvention versée au can- 587.351.01 1013.01 358'375.80
ton)
3)
Correction des dépenses admises à la compensation
des charges de l'année précédente, conformément à la 587.451.01 1013.01 7'483.50
décision
4)
Virement du solde en faveur de la commune 1001.01 1013.01 355'253.60
5)
Excédent de dépenses admises à la compensation des
charges pour le foyer de la fondation "Paix du soir" (res-
titution du canton) x 570.451.01 378'450.00
6)
Excédent de dépenses admises à la compensation des
charges sans les dépenses du foyer (restitution du can-
ton) x 587.451.01 493'478.90
7)
Dépenses admises à la compensation des charges 1013.01 x 871'928.90
Bilan
1001.01
1)
308'000.00
4)
355'253.60

Bilan
1013.01
Aide sociale; compensation des
charges
sàn
721'112.90
1)
308'000.00
2)
358'375.80
3)
7'483.50
4)
355'253.60
7)
871'928.90
1'593'041.80 1'029'112.90
Solde
563'928.90
1'593'041.80 1'593'041.80
Solde du compte 1013.01 = restitution du canton (871'928 fr. 90) - avance (308'000 fr.)
570.451.01
587.351.01 Compensation des charges;
Subvention accordée au canton restitution du canton
2) 5)
358'375.80 378'450.00
587.451.01
Compensation des charges;
restitution du canton
6)
493'478.90
3)
7'483.50

Contrôle de plausibilité lors de la clôture annuelle Page 11/39-1
Remarque:
Le contrôle de plausibilité permet de s'assurer que la clôture annuelle a été effectuée correctement du point
de vue formel et que les prescriptions applicables en matière de comptabilisation ont été respectées.
Le contrôle de plausibilité se fonde sur les questions suivantes:
1. L'actif et le passif présentent-ils des totaux égaux?

er
2. Les postes du bilan d'entrée au 1 janvier de l'exercice concordent-ils avec ceux du bilan de clôture au 31
décembre de l'exercice précédent?
3. La modification du patrimoine administratif concorde-t-elle avec le solde du compte des investissements

une fois que les dépréciations comptabilisées ont été prises en considération?
Dépenses d'investissement Compte 999.690.01 fr.

Recettes d'investissement Compte 999.590.01 - fr.
Investissements nets (solde du compte des investissements) fr.
Dépréciations du patrimoine administratif Natures 331 et 332 - fr.
Modification du patrimoine administratif (arithmétique) fr.
Modification du patrimoine administratif (effective) fr.
4. Les attributions aux financements spéciaux et les prélèvements sur les financements spéciaux ont-ils été
exclusivement comptabilisés dans le compte de fonctionnement?
Attributions aux financements spéciaux Nature 380 fr.

Prélèvements sur les financements spéciaux Nature 480 - fr.
Modification des financements spéciaux selon le compte de fonctionne- fr.
ment
Modification des financements spéciaux Chapitre du bilan 12 fr.
selon le bilan Chapitre du bilan 22 fr.
Modification des financements spéciaux selon le bilan fr.
5. Les totaux des subventions à redistribuer et ceux des subventions redistribuées (natures 37 et 47, natures
57 et 67) sont-ils égaux?
6. Les totaux des imputations internes (natures 39 et 49) sont-ils égaux?
7. La modification de la fortune nette et du découvert du bilan concorde-t-elle avec le résultat du compte de

fonctionnement?
Modification du découvert du bilan Compte 1390.01 fr.

Modification de la fortune nette Compte 2390.01 fr.
Modification de la fortune nette et du découvert du bilan fr.
Résultat du compte de fonctionnement (solde) fr.
Dépréciation du découvert du bilan, nature 333 Compte 990.333.01 fr.
Total de contrôle (doit concorder avec celui de la modification de la fortune
nette et du découvert du bilan) fr.
8. Les tâches financées par des émoluments (p. ex. antennes collectives et téléréseau, alimentation en eau,
assainissement, élimination des déchets) clôturent-elles de manière équilibrée?

Contrôle de plausibilité lors de la clôture annuelle Page 11/39-2
9. Les dépréciations harmonisées représentent-elles 10 pour cent du patrimoine administratif sans l'alimen-
tation en eau et l'assainissement ni les prêts et participations permanentes?
Patrimoine administratif avant les dépréciations

sans l'alimentation en eau et l'assainissement Chapitre du bilan 11 fr.
Prêts et participations permanentes Groupe de comptes 115 - fr.
Patrimoine administratif sans l'alimentation en eau et l'assainissement ni
les prêts et participations permanentes fr.
Dépréciations harmonisées Compte 990.331 fr.
Dépréciations harmonisées en pour cent du patrimoine administratif sans
l'alimentation en eau et l'assainissement ni les prêts et participations per-
manentes %
Autres contrôles:
•= Est-ce que les seules dépréciations complémentaires opérées sont celles qui figuraient au budget ou qui
avaient été autorisées au moyen d'un crédit additionnel?
•= Des subventions non encore versées ont-elles été reportées dans le patrimoine financier du bilan?
•= Les subventions escomptées pour les projets d'investissement en cours ont-elles été reportées dans le
patrimoine financier du bilan au 31 décembre proportionnellement aux dépenses?
•= Tous les investissements qui dépassent la compétence financière du conseil communal ont-ils été comp-
tabilisés à charge du compte des investissements?
•= Un intérêt a-t-il été servi sur les fondations dépendantes, les dépôts de tiers, etc.?

Indicateurs financiers Page 11/40-1
Remarque:
Les indicateurs financiers servent à analyser et à interpréter l'état et l'évolution des finances et des revenus
er
d'une commune. A cet égard, le calcul des indicateurs financiers a été modifié avec effet au 1 janvier 2001
(→ AAF 1/4).
Les indicateurs financiers (harmonisés) ci-dessous doivent impérativement être calculés par les communes
municipales et les communes mixtes, et présentés dans le rapport préliminaire accompagnant le compte
annuel sous forme de comparaison portant sur plusieurs exercices ainsi que dans le résultat de la planifica-
tion financière (année de base plus période de planification selon le dernier plan financier) (→ GF 3.6, 4.4.1
et 4.8.1, → AAF Modèle de compte):
Degré d'autofinancement Autofinancement en pour cent de l'investissement net

Quotité d'autofinancement Autofinancement en pour cent des revenus
Quotité de la charge des intérêts Intérêts nets en pour cent des revenus
Quotité de la charge financière Charge financière en pour cent des revenus
Le degré d'autofinancement répond à la question de savoir dans quelle mesure les investissements peu-
vent être financés par des ressources propres. Ce sont avant tout les comparaisons portant sur plusieurs
exercices qui permettent de savoir si les nouveaux investissements sont financièrement supportables. S'il est
de moins de 100 pour cent, le degré d'autofinancement conduit à un nouvel endettement, et s'il est de plus
de 100 pour cent, à un désendettement.
Valeurs indicatives: plus de 100 % très bien
80 à 100 % bien
60 à 80 % satisfaisant (à court terme)
0 à 60 % insuffisant
moins de 0 % très mauvais
La quotité d'autofinancement renseigne sur la capacité financière de la commune. Plus elle est importante,
et plus les possibilités de diminuer l'endettement ou de réaliser des investissements et d'en supporter les
coûts induits augmentent.
Valeurs indicatives: plus de 20 % très bien
15 à 20 % bien
8 à 15 % satisfaisant
0à8% insuffisant
moins de 0 % très mauvais
La quotité de la charge des intérêts indique la part des revenus qui est absorbée par les intérêts. Les
comparaisons portant sur plusieurs exercices renseignent sur l'évolution de l'endettement dans la commune,
et les comparaisons intercommunales sur la situation actuelle de la commune en la matière.
Valeurs indicatives: moins de 0 % charge très faible
0à1% charge faible
1à3% charge moyenne
3à5% charge élevée
plus de 5 % charge très élevée
La quotité de la charge financière répond à la question de savoir quelle est la part des revenus qui est
absorbée par les intérêts et les dépréciations. Lorsqu'elle est élevée, elle traduit un fort endettement et/ou la
nécessité de procéder à des dépréciations importantes.
Valeurs indicatives: moins de 0 % charge très faible
0à3% charge faible
3 à 10 % charge moyenne
10 à 18 % charge élevée
plus de 18 % charge très élevée
L'OACOT recommande de comparer les indicateurs financiers, sur plusieurs années, avec ceux de commu-
nes se prêtant à une telle comparaison ou avec la moyenne cantonale (cf. publications à l'adresse
www.be.ch/communes, rubrique "finances communales", sous l'intitulé "statistique").

Les indicateurs financiers harmonisés doivent être calculés comme suit:
Autofinancement x 100
Degré d'autofinancement = -----------------------------------
Investissements nets
Autofinancement:
Excédent de revenus du compte de fonctionnement + fr.
Excédent de charges du compte de fonctionnement - fr.
Dépréciations harmonisées du patrimoine administratif 331 + fr.
Dépréciations complémentaires du patrimoine administratif 332 + fr.
Dépréciations du découvert du bilan 333 + fr.
Attributions aux financements spéciaux 38 + fr.
Prélèvements sur les financements spéciaux 48 - fr.
Autofinancement = fr.
Investissements nets:
Dépenses d'investissement reportées au bilan 690 + fr.
Recettes d'investissement reportées au bilan 590 - fr.
Investissements nets = fr.
Autofinancement x 100
Quotité d'autofinancement = -----------------------------------
Revenus
Autofinancement:
Excédent de revenus du compte de fonctionnement + fr.
Excédent de charges du compte de fonctionnement - fr.
Dépréciations complémentaires du patrimoine administratif 332 + fr.
Attributions aux financements spéciaux 38 + fr.
Autofinancement = fr.
Revenus:
Revenus du compte de fonctionnement 4 + fr.
Subventions redistribuées 47 - fr.
Imputations internes 49 - fr.
Revenus = fr.

Intérêts nets x 100

Quotité de la charge des intérêts = -----------------------------------
Revenus
Intérêts nets:
Intérêts passifs 32 + fr.
Revenus des biens 42 - fr.
Gains comptables sur placements du patrimoine financier 424 + fr.
Excédent de recettes du compte des investissements 428 + fr.
Immeubles du patrimoine financier 942 + fr.
Intérêts imputés 942.391 - fr.
Domaines 943 + fr.
Intérêts nets = fr.
Revenus:
Subventions redistribuées 47 - fr.
Revenus = fr.
Charge financière x 100

Quotité de la charge financière = -----------------------------------
Revenus
Charge financière:
Intérêts passifs 32 + fr.
Alimentation en eau, dépréciations sur la base de la valeur de 70x.331 - fr.
remplacement
Assainissement, dépréciations sur la base de la valeur de rem- 71x.331 - fr.
placement
Alimentation en eau, attribution au FS "maintien de la valeur" 70x.380.02 + fr.
Assainissement, attribution au FS "maintien de la valeur" 71x.380.02 + fr.
Revenus des biens 42 - fr.
Gains comptables sur placements du patrimoine financier 424 + fr.
Excédent de recettes du compte des investissements 428 + fr.
Immeubles du patrimoine financier 942 + fr.
Domaines 943 + fr.
Charge financière = fr.
Revenus:
Subventions redistribuées 47 -
Prélèvements sur les financements spéciaux 48 -
Revenus = fr.
Il est recommandé de représenter également l'évolution des indicateurs financiers sous forme de graphique.
Un exemple figure à la page suivante.

Degré d'autofinancement Quotité d'autofinancement
140% 14% Commune
Commune
Moyenne cantonale
120% Moyenne cantonale 12%
100% 10%
80% 8%
60% 6%
40% 4%
20% 2%
0% 0%
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
Quotité de la charge des intérêts Quotité de la charge financière
Commune
Commune
3.0% Moyenne cantonale 12%
Moyenne cantonale
2.5% 10%
2.0% 8%
1.5% 6%
1.0% 4%
0.5% 2%
0.0% 0%
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
Inventaire des objets mobiliers Page 11/41
Remarque:
Indépendamment du compte annuel, il convient de tenir
•= des inventaires,
•= un registre des comptes collectifs (→ AAF 11/9, titres, → AAF 11/19, immeubles),
•= un registre de la qualité de membre d'associations et de sociétés.
(→ GF 4.4.1 pages 72 et 76, → AAF 11/2.11)
Le mobilier et les autres objets mobiliers qui sont propriété de la commune doivent figurer dans des inventai-
res détaillés.
La tenue de l'inventaire sert à la gestion correcte des objets mobiliers (mobilier, machines, véhicules) et à la
surveillance (risques de perte ou de vol). L'inventaire doit être mis à jour en permanence. La commune dési-
gne les personnes responsables de sa tenue.
La commune peut fixer un montant minimal (p. ex. 500 fr.) au-dessous duquel les objets ne sont pas invento-
riés.
Modèle d'inventaire:
L'inventaire peut par exemple contenir les précisions suivantes:
Inventaire
N° Immeuble: Bâtiment administratif Responsable: J. Dupond

Emplacement: Bureau des impôts Dernière inscription: 15.12.2001
22.04
Nom- Objet, produit Année Prix Total en Mutations
bre d'acquisi- d'acquisi- francs Entrées/sorties
tion tion
2 Bureaux, combinaison Cobra 33 1989 6'800 13'600

2 Chaises de bureau 1997 850 1'700
1 Table de réunion 1993 760 760
4 Chaises pour la table de réunion 1993 320 1'280
2 Consoles de bureau avec porte cou- 1978 1'000 2'000 1 pièce à l'atelier
lissante
. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
Total 22'750
Signature du responsable: sig. J. Dupond

Registre de la qualité de membre d'associations et Page 11/42-1

de sociétés et des participations permanentes
Remarque:
"La commune tient un registre qui renseigne sur tous ses engagements et participations qui ont de l'impor-
tance pour ses finances et qui n'apparaissent pas dans le compte. Le registre doit mentionner en particulier
les engagements pris par la commune en matière de financement, de responsabilité et de versements sup-
plémentaires en relation avec
a) une participation à des organisations de droit public dans le cadre de la coopération intercommunale
(syndicats de communes, établissements, etc.),
b) une participation à des personnes morales de droit privé qui accomplissent des tâches communales,
c) des rapports contractuels conclus en vue de l'accomplissement de tâches communales,
d) la qualité de membre d'une association, d'une société simple ou d'une société coopérative,
e) des contrats de leasing, lorsque les engagements sont conditionnels, et
f) les valeurs d'assurance-incendie."
(Art. 97 OCo)
Le registre tenu jusqu'ici doit être complété par la mention des relations entretenues avec d'autres commu-
nes ainsi que des participations à des sociétés anonymes et à d'autres institutions de droit privé; il convient
également d'indiquer quelles sont les tâches accomplies par des tiers au sein de la commune (s'applique à
toutes les collectivités → GF 4.4.1 page 76).
Organisations Contributions/responsabilité financière/accomplissement de

tâches par des tiers
Syndicats de communes
Syndicat de communes exploitant Un syndicat de communes au sens de la loi sur les communes a
la STEP Exemplaire été institué sous le nom de "STEP Exemplaire". Conformément au
mandat délivré par les communes affiliées, le syndicat a pour but
l'épuration des eaux usées. Les communes affiliées en supportent
les coûts selon la clé de répartition. Cette dernière est définie
compte tenu du volume théorique d'eaux usées par habitant d'une
part, et de la quantité d'eaux usées effective d'autre part (art. xx du
règlement d'organisation). Le passif du syndicat n'est couvert que
par ses avoirs. Les communes qui quittent le syndicat répondent
pendant cinq ans après leur sortie des dettes de ce dernier au mo-
ment de leur sortie, selon la clé prévue (art. xx du règlement d'or-
ganisation). Chaque commune affiliée désigne un membre du
conseil. Le nombre de voix à l'assemblée des délégués attribué à
chaque commune affiliée est fonction du nombre d'habitants que
compte cette dernière selon la statistique cantonale. Les commu-
nes affiliées peuvent se faire représenter à l'assemblée des délé-
gués par une seule personne qui cumule les voix dont elles dispo-
sent (art. xx du règlement d'organisation).
Associations
Association pour les services médi- Cotisations des membres (art. xx des statuts): Les membres (ex-
co-sociaux clusivement des communes) décident des cotisations lors de l'ap-
probation du budget. L'article xx dispose que la fortune de l'associa-
tion est seule garante de ses engagements. Sortie possible pour la
fin de l'année civile, moyennant un préavis de six mois.

Registre de la qualité de membre d'associations et Page 11/42-2

Organisations Contributions/responsabilité financière/accomplissement de

tâches par des tiers
Association de l'école de musique Les communes membres supportent l'excédent de charges (finan-
cement du solde des frais) conformément à l'article 17 du décret du
24 novembre 1983 sur les écoles de musique et les conservatoires
(RSB 423.413) (art. xx des statuts). Les risques sont assurés (res-
ponsabilité civile, accidents, dégâts dus aux éléments). La com-
mune est représentée au comité (art. xx des statuts). Sortie possi-
ble pour la fin de l'année civile, moyennant un préavis de trois mois
(art. xx des statuts et art. xx du contrat). En demandant sa sortie, la
commune peut se désengager de son obligation de supporter sa
part de l'excédent de charges (financement du solde des frais). Les
écolages sont toutefois dus dans tous les cas.
Association en faveur des mères et Cotisations de membre déterminées par l'article xx des statuts, soit
nourrissons au maximum 10 000 francs par année. L'article xx dispose que la
fortune de l'association est seule garante de ses engagements.
Sortie possible pour la fin de l'année civile, moyennant un préavis
de trois mois.
Sociétés simples
Nouveau bâtiment polyvalent Il a été convenu que les trois partenaires ne peuvent s'engager
Partenaires: qu'ensemble vis-à-vis des tiers. Le volume construit détermine la
commune municipale répartition des coûts entre les partenaires (contrat du
commune bourgeoise XX.XX.XXXX). Les trois partenaires répondent solidairement des
Poste dettes. Les risques inhérents à la construction sont assurés. L'ad-
ministrateur des constructions, qui est membre du comité de cons-
truction, surveille quotidiennement la gestion de la société simple.
Sociétés coopératives
Coopérative de construction "Val- Les statuts excluent l'obligation d'opérer des versements supplé-
Vert" mentaires et la responsabilité solidaire des membres (art. xx). Sor-
tie possible pour la fin de l'année civile, moyennant un prévis de
douze mois. La modification des statuts requiert une majorité quali-
fiée de deux tiers des membres. La participation de la commune est
inférieure à deux tiers.
Coopérative fromagère Les statuts prévoient l'obligation d'opérer des versements supplé-
mentaires et la responsabilité solidaire des membres jusqu'à
concurrence de la participation de chacun d'eux (art. xx). Sortie
possible pour la fin de l'année civile, moyennant un prévis de douze
mois. La modification des statuts requiert une majorité qualifiée de
deux tiers des membres. La participation de la commune est infé-
rieure à deux tiers.
Coopérative d'exploitation de la Les statuts prévoient l'obligation d'opérer des versements supplé-
piscine mentaires et la responsabilité solidaire des membres jusqu'à
concurrence de la participation de chacun d'eux (art. xx). Sortie
possible pour la fin de l'année civile, moyennant un prévis de douze
mois. La modification des statuts requiert une majorité qualifiée de
deux tiers des membres. La participation de la commune est infé-
rieure à deux tiers.

Registre de la qualité de membres d'associations et Page 11/42-3

Sociétés anonymes
Valor-Déchets SA Les statuts datent du XX.XX.XXX. Le capital social, qui se monte à

400'000 francs, est divisé en 4'000 actions nominales intégralement
libérées de 100 francs chacune. La commune possède 400 actions
nominales (participation de 10 %). L'accord sur l'exercice des droits
de l'actionnaire du XX.XX.XXXX règle les droits et engagements
allant au-delà des prescriptions relatives aux sociétés anonymes
(conventions de vote, droits de préemption, obligations de livraison
et obligations d'achat). En cas de liquidation de la SA, les actionnai-
res répondent des dettes restantes proportionnellement à leur parti-
cipation (responsabilité subsidiaire). Il n'existe pas d'autre obligation
en matière de financement, ni d'obligation d'opérer des versements
supplémentaires. Mais l'article 762, alinéa 4 CO est applicable; sa
teneur est la suivante: "La responsabilité des membres du conseil
d'administration et des réviseurs délégués par la corporation à
l'égard de la société, des actionnaires et des créanciers est assu-
mée par la corporation sous réserve de recours selon le droit appli-
cable de la Confédération ou du canton."
La commune est représentée au sein du conseil d'administration
par le ou la chef du dicastère concerné.
Tâches transférées à des tiers
Fiduciaire immobilière ABC Contrat de gérance d'immeubles du XX.XX.XXXX.

Mandat de gérer tous les immeubles loués ou affermés. La compé-
tence financière de la fiduciaire immobilière ABC est définie par le
budget approuvé. Les dépenses non budgétées de plus de 500
francs doivent avoir été préalablement acceptées par le conseil
communal. Le décompte administratif doit être établi au 15 février
au plus tard.

Exemples de Comptabilisation: Chapitre 11

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Chapitre 11

Table des matières Page 11/0

Calendrier annuel des travaux ................................................................................................................... 11/1

Annexe pour l'administration des finances, édition 2001

Calendrier annuel des travaux Page 11/1

Janvier à mars Travaux de clôture (régularisations et écritures comptables de clôture; établissement

Mars/avril Etablissement du compte annuel (écritures comptables de clôture, rédaction du rapport

Avril/mai Vérification des comptes.

Mai/juin Approbation du compte annuel par l'assemblée communale.

Juin/juillet Elaboration du plan financier.

Août Traitement et adoption du plan financier par le conseil communal.

Juillet à Elaboration du budget.

Octobre Traitement et adoption du budget par le conseil communal.

Novembre Etablissement du calendrier applicable à la clôture du compte ainsi qu'à la planification

Décembre Approbation du budget par l'assemblée communale.

Annexe pour l'administration des finances, édition 2001

Liste de contrôle des travaux de clôture annuelle Page 11/2

Pour la date de clôture Clôture des comptes d'espèces.

Imputations internes Comptabilisation au débit ou au crédit du compte de fonctionnement.

Crédits d'engagement Etablissement du contrôle des crédits d'engagement.

Dépréciations Etablissement du tableau des dépréciations.

Financements spéciaux Imputation des intérêts (prévisionnels) et des dépréciations.

Evaluations Réexamen de l'évaluation des avoirs et des immeubles du patrimoine fi-

Résultat du compte de fonc- Comptabilisation du résultat du compte de fonctionnement (sans contrepar-

Contrôles de plausibilité Contrôles de plausibilité (→ AAF 11/39).

Evaluation des résultats Etablissement des annexes au compte annuel (→ GF 4.4.1).

Rapport préliminaire Rédaction du rapport préliminaire au compte annuel.

Annexe pour l'administration des finances, édition 2001

Comptabilisation des allocations familiales (ALLFA) Complément à la page 11/3 AAF

Traitement net 6'743.75

N° Affaire, objet Doit Avoir Montant

N° Affaire, objet Doit Avoir Montant

Comptabilisation des traitements Page 11/3-1

N° Affaire, objet Doit Avoir Montant

Annexe pour l'administration des finances, édition 2001

Comptabilisation des traitements Page 11/3-2

Annexe pour l'administration des finances, édition 2001

Imputations internes Page 11/4

N° Affaire, objet Doit Avoir Montant

Annexe pour l'administration des finances, édition 2001

Traitement des différences de caisse Page 11/5

N° Affaire, objet Doit Avoir Montant

Annexe pour l'administration des finances, édition 2001

Débiteurs; montants dus et évaluation Page 11/6-1

Exercice comptable suivant

Ecritures comptables: Exercice comptable

N° Affaire, objet Doit Avoir Montant

Annexe pour l'administration des finances, édition 2001

Débiteurs; montants dus et évaluation Page 11/6-2

Ecritures comptables: Exercice comptable suivant

N° Affaire, objet Doit Avoir Montant

Annexe pour l'administration des finances, édition 2001

Comptabilisation d'un décompte des intérêts (intérêts actifs) Page 11/7-1

Exercice comptable suivant

Ecritures comptables: Exercice comptable

N° Affaire, objet Doit Avoir Montant

Annexe pour l'administration des finances, édition 2001

Comptabilisation d'un décompte des intérêts (intérêts actifs) Page 11/7-2

Ecritures comptables: Exercice comptable suivant