Cas Besto

La Société Anonyme Besto, est une entreprise de fabrication de surf. Vous êtes intégré(e)s en tant
que stagiaire dans l’équipe et plus précisément au sein de l’équipe comptable. Votre rôle est de
calculer le résultat analytique selon la méthode des centres d’analyse existante et de proposer des
actions correctives visant à fiabiliser le système de calcul de coûts.

Annexe 1 : Descriptif des modèles fabriqués

L’entreprise commercialise deux types de surf : LongBoard-Evolutive (LB) vendu 1.200 € (750
exemplaires vendus) et ShortBoard-Fish (SB) vendu 1.000 € (1400 exemplaires vendus). Le tableau 1
résume les matériaux nécessaires à la production de chacun des surfs.

Tableau 1 : Matières premières consommées par cercueil et leurs prix d’achat
LongBoard ShortBoard
Quantité Coût d’achat Quantité Coût d’achat
Polyuréthane 3 m2 / planche 230 € / m2
Polystyrène 2,5 m2 / planche 210 € / m2
Accessoires * 8 / planche 25 € / accessoire 6 accessoires / 25 € / accessoire
planche
Strat. époxy. 1 pot / planche 20 € / pot
Strat. Polyester 0,9 pot / planche 12 € / pot
* Il s’agit des dérives ; des supports de dérives et de la peinture

Annexe 2 : Organisation de l’entreprise et description des activités des centres

- La division transport intervient à la fois pour l’acheminement des matières premières (mousses,
accessoire et stratification), mais aussi pour la livraison des planches en boutiques ou chez les clients.
Les véhicules sont aussi utilisés par le personnel administratif et par le personnel commercial. En
tout, la division transport est composée de deux chauffeurs (rémunération : 18 .000 € chacun) ainsi
que d’une flotte de véhicules dont les amortissements cumulés représentent 20.000 €. À vue de nez,
le comptable estime que cette division sert à hauteur de 12 % pour le contrôle qualité, 50 % pour la
livraison et les commerciaux (service commercial) et 38 % pour l’acheminement des matières
premières.
- L’administration est composée du directeur général et de sa secrétaire. Il se découpe en deux
activités : Le centre contrôle qualité supporte un coût de 28600 €. Le dirigeant estime qu’il passe 95
% de son temps à contrôler (à parts égales) chacun des centres principaux (service
approvisionnement, shape, stratification et commercial). Il garde aussi un œil sur le service transport
(5 % de son temps).
Le deuxième rôle du dirigeant est l’administration générale. Le coût associé à cette activité est de
23 400. Pour cette activité, il semble impossible de répartir le reste des charges de ce centre, vous
décidez qu’elles seront comptabilisées au prorata des charges indirectes (supportées par les objets
de coût).
- Le service approvisionnement est composé de deux spécialistes : un pour les mousses
(polyuréthane et polystyrène), un pour les plastiques de stratification (époxy et polyester). Le salaire
du premier est de 30.000 € ainsi que 22.000 € de frais de missions. Le second, plus récemment
recruté perçoit un salaire est de 20.000 €, plus 4.000 € de frais de mission. Leurs achats sont résumés
dans le tableau ci-dessous :
polyuréthane polystyrène époxy polyester
Nombre de commandes 48 98 4 6
2 2 2
Volume total commandé 2.250 m 3.500 m 750 m 1.260 m2
- La production comprend trois étapes. D’abord, les mousses sont coupées et poncées dans l’atelier
Shape pour donner la forme à la planche. Les deux employés s’occupent indifféremment des deux
types de mousse. Ce centre supporte un coût total de 86.000 €. Ensuite, deux personnes s’occupent
de la stratification. Ce centre supporte un coût de 75.000 €. Les salariés stratifient indifféremment les
longboard et shortboard au gré des arrivages de commandes. D’après le comptable, 0,3 heure sont
nécessaires pour stratifier chacune des planches. À ce stade, les planches sont séparées en deux
groupes. Les longboard vont dans l’atelier d’accessoirisation 1. Une employée s’occupe de
l’accessoirisation des longboard (salaire de 30.000 € auquel il faut ajouter 3.500 € de frais divers
imputables à ce centre). L’accessoirisation 2 (qui s’occupe des shortboards) supporte le coût de deux
employées (70.000 €) ainsi que 10.000 € de frais divers.
- Les deux modèles sont vendus par deux commerciaux. Le premier vend presque exclusivement des
modèles LongBoard. Son carnet d’adresses lui a permis de négocier un bon salaire : 32.000 € de fixe +
5 % de commission sur le chiffre d’affaires. Le second vend les deux modèles. Il touche 20.000 € de
fixe + 5 % de commission.
Les unités d’œuvre choisies sont (pour les centres principaux) : nombre de commandes pour
l’approvisionnement, les m2 de mousse shapée pour le centre shape, le nombre d’heures de
stratification, le chiffre d’affaires pour le centre commercial. Pour le centre de structure
(administratif) : l’unité d’œuvre est le volume de charges indirectes (hors coûts des centres de
structure).

(1) Quels sont les objets de coût ?

(2) Quelles sont les charges directes et indirectes ?
(3) Quels sont les centres principaux, auxiliaires et de structure ?
(4) Faites le tableau de répartition des charges indirectes (Tableau 1).
(5) Calculez le résultat analytique (sachant qu’il n’y a pas de stocks) : Tableau 2.
(6-1) Vous vous apercevez que la stratification au polyester est deux fois plus longue que pour
l’époxy. Complétez les tableau 1bis et 2 bis. Un SB shapé prend 0,363 h contre 0,183 h pour un LB.
Expliquez le phénomène de subventionnement croisé à partir des résultats.
(6-2) Dans les tableaux 1ter et 2ter, on considère que le salaire du commercial 1 est un cout direct.
Indiquez quelles sont les différences et expliquez le phénomène de subventionnement croisé
(comparativement au tableau 1 et 2).
(6-3) Dans les tableaux 1 quatro et 2 quatro, on considère 2 centres approvisionnement (mousse et
plastique). Expliquez les différences et expliquez le phénomène de subventionnement croisé.
(6-4) Dans les tableaux 1 quinques et 2 quinques, on considère une autre clé de répartition pour le
centre commercial. Expliquez les différences et expliquez le phénomène de subventionnement
croisé.
(7) A partir des questions 6, résumez les sources d’approximation dans le calcul de coût.
Annexe 2
 Tableau 1 bis
Transpor
Ctrl Qlt Appro Shape Strat Ccial Admin G
  t
Répartition prim 56 000 28 600 76 000 86 000 75 000 52 000 23 400
Répart. Second              
Transport -57 777 6 933 21 955       28 888
Ctlr Q 1 777 -35 533 8 439 8 439 8 439 8 439  
Total après répart
0 0 106 394 94 439 83 439 60 439 52 288
second
               
Nb M2 Nb Charges
    CA
UO commande mousse d'heures indirectes
2 300
    156 5 750
Nb UO 000 344 712
682,0 16,4 0, 0,1
   
Ct par UO 1 2 03 5

Tableau 2 bis
  LB SB
  Qté PU Total Qté PU Total
MP            
Polyuréthane 2 250 230 517 500      
Polystyrène       3 500 210 735 000
Strat epoxy 750 20 15 000      
Str polyeter       1 260 12 15 120
Accessoires 6 000 25 150 000 8 400 25 210 000
Ct acc 1     33 500      
Ct acce 2           80 000
% commission 900 000 5% 45 000 1 400 000 5% 70 000
1 110
750 1 015 761 000 1 400 793
CD 120
CI            
Appro 52 682,0145 35 465 104 682,0145 70 930
Shape 2 250 16,42420 36 954 3 500 16,4242 57 485
Strat
Commercial 900 000 0,0263 23 650 1 400 000 0,0263 36 789
Administratif 113 812 0,1517 17 264 230 900 0,1517 35 025
             
Ct indirect     131 076     265 924
Ct total 750 1 400
CA 750 1 200 900 000 1 400 1 000 1400 000
Résultat 750 1 400

Tableau 1 ter
  Transport Ctrl Qlt Appro Shape Strat Ccial Admin G
Répartition prim 56 000 28 600 76 000 86 000 75 000 20 000 23 400
Répart. Second              
Transport -57 777 6 933 21 955       28 888
Ctlr Q 1 777 -35 533 8 439 8 439 8 439 8 439  
Total après répart
0 0 106 394 94 439 83 439 28 439 52 288
second
               
Nb
M2 Nb Charges
    command CA
mousse d'heures indirectes
UO e
2 300
    156 5 750 645
Nb UO 000 312 712
    0,1672
Ct par UO 682,01 16,42 129,36 0,01236

Tableau 2 ter
  LB SB
  Qté PU Total Qté PU Total
MP            
Polyuréthane 2 250 230 517 500      
Polystyrène       3 500 210 735 000
Strat epoxy 750 20 15 000      
Str polyeter       1 260 12 15 120
Accessoires 6 000 25 150 000 8 400 25 210 000
Ct acc 1     33 500      
Ct acce 2           80 000
Salaire ccial spécialisé     32 000      
1 400
900 000 5% 45 000 5% 70 000
% commission 000
1 110
750 1 057 793 000 1 400 793
CD 120
CI            
682,014 682,014
52 35 465 104 70 930
Appro 5 5
16,4242
2 250 36 954 3 500 16,4242 57 485
Shape 0
129,363 129,363
225 29 107 420 54 332
Strat 0 0
1 400
900 000 0,0124 11 128 0,0124 17 311
Commercial 000
Administratif 112 654 0,1672 18 837 200 057 0,1672 33 451
             
Ct indirect     131 491     233 509
Ct total 750 1 233 924 491 1 400 960 1343 629
CA 750 1 200 900 000 1 400 1 000 1400000
Résultat 750 -33 -24 491 1 400 40 56 371 31 880
Tableau 1 quater
Transpor Ctrl Appro Appro
Shape Strat Ccial Admin G
  t Qlt mousse plast
28
56 000 52 000 86 000 75 000 52 000
Répartition prim 600 24000 23 400
Répart. Second                
Transport -57 777 6 933 10 978 10 978       28 888
-35
1 777 4 220 4 220 8 439 8 439  
Ctlr Q 533 8439
Total après répart
0 0 67 197 39 197 94 439 83 439 60 439 52 288
second
                 
Nb de Charges
Nb cde de M2 Nb
    cde de CA indirecte
mousse mousse d'heures
UO plastique s
2 300
    146 5 750 645
Nb UO 10 000 344 712
    460,25 0,03 0,15
Ct par UO 3919,71 16,42 129,36

Tableau 2 quater
  LB SB
  Qté PU Total Qté PU Total
MP            
Polyuréthane 2 250 230 517 500      
Polystyrène       3 500 210 735 000
Strat epoxy 750 20 15 000      
Str polyeter       1 260 12 15 120
Accessoires 6 000 25 150 000 8 400 25 210 000
Ct acc 1     33 500      
Ct acce 2           80 000
% commission 900 000 5% 45 000 1 400 000 5% 70 000
CD 750 1 015 761 000 1 400 793 1 110 120
CI            
Appro mousse 48 460,2543 22 092 98 460,2543 45 105
appro plast 4 3 919,7133 15 679 6 3 919,7133 23 518
Shape 2 250 16,42417 36 954 3 500 16,4242 57 485
Strat 225 129,3630 29 107 420 129,3630 54 332
Commercial 900 000 0,0263 23 650 1 400 000 0,0263 36 789
Administratif 127 482 0,1517 19 337 217 229 0,1517 32 951
             
Ct indirect     146 820     250 180
Ct total 750 1 210 907 820 1 400 972 1 360 300
CA 750 1 200 900 000 1 400 1 000 1 400 000
Résultat 750 -10 -7 820 1 400 28 39 700 31 880
Tableau 1 quinquies
 Transpor
Ctrl Qlt Appro Shape Strat Ccial Admin G
  t
Répartition prim 56 000 28 600 76 000 86 000 75 000 52 000 23 400
Répart. Second              
Transport -57 777 6 933 21 955       28 888
Ctlr Q 1 777 -35 533 8 439 8 439 8 439 8 439  
Total après répart
0 0 106 394 94 439 83 439 60 439 52 288
second
               
Nb M2 Nb Nb de Charges
   
UO commande mousse d'heures produits indirectes
Nb UO     156 5 750 645 2 150 344 712
    682,01
Ct par UO 16,42 129,36 28,11 0,15

Tableau 2 quiquies
  LB SB
  Qté PU Total Qté PU Total
MP            
Polyuréthane 2 250 230 517 500      
Polystyrène       3 500 210 735 000
Strat epoxy 750 20 15 000      
Str polyeter       1 260 12 15 120
Accessoires 6 000 25 150 000 8 400 25 210 000
Ct acc 1     33 500      
Ct acce 2           80 000
% commission 900 000 5% 45 000 1 400 000 5% 70 000
CD 750 1 015 761 000 1 400 793 1 110 120
CI            
Appro 52 682,01 35 465 104 682,01 70 930
Shape 2 250 16,42 36 954 3 500 16,42 57 485
Strat 225 129,36 29 107 420 129,36 54 332
Commercial 750 28,1112 21 083 1 400 28,1112 39 356
Administratif 122 609 0,1517 18 598 222 102 0,1517 33 690
             
Ct indirect     141 208     255 792
Ct total 750 1 203 902 208 1 400 976 1 365 912
CA 750 1 200 900 000 1 400 1 000 1 400 000
Résultat 750 -3 -2 208 1 400 24 34 088 31 880