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VINGT-CINQUIÈME ANNÉE. N° 586. SPÉCIAL.
MERCREDI 2 MARS 1983
JOURNAL OFFICIEL
RÉPUBLIQUE ISLAMIQUE DE MAURITANIE
BIMENSUEL
ABONNEMENTS ET RECUEILS ANNUELS PARAISSANT 1.1-eir MERCREDI de OUM MOIS ANNONCES ET AVIS DIVERS
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I. — LOIS ET ORDONNANCES H. — DÉCRETS, ARRÊTÉS,

DÉCISIONS, CIRCULAIRES
24 décembre 1982 ... Ordonnance n° 82-180 portant institution d'un

Plan comptable national .............................................. 149
Ministère des Finances
Actes réglementaires:
17 janvier 1983 ........... Décret n° 83-025 fixant les modalités d'application

du Plan comptable national ....................................... 238
17 janvier 1983 ........... Décret n° 83-026 instituant un ordre national des
experts-comptables ...................................................... 239
17 janvier 1983 ........... Décret n° 83-027 créant le Conseil national de la
comptabilité et régissant son fonctionnement .... 241
I. — LOIS ET ORDONNANCES ART. 3. — Toutes dispositions antérieures contraires sont

abrogées.
ART. 4. — La présente ordonnance sera publiée suivant la
ORDONNANCE n° 82-180 du 24 décembre 1982 portant institu7 procédure d'urgence et exécutée comme loi de l'Etat
tion d'un Plan comptable national.
Fait à Nouakchott, le 24 décembre 1982.
Le Comité militaire de salut national a délibéré et adopté ;
Pour le Comité militaire de salut national,
Le Président du Comité militaire de salut national, chef de
l'Etat, promulgue l'ordonnance dont la teneur suit : Le Président :
Lieutenant-Colonel Mohamed Khouna ould HAIDALLA.
ARTICLE PREMIER. — Il est institué un Plan comptable natio-
nal dont les dispositions sont annexées à la présente ordonnance.
ART. 2. — Les modalités d'application de ce Plan comptable,
de même que la création et le fonctionnement du Conseil national
de la comptabilité, seront précisés par décrets. . .
150 JOURNAL OFFICIEL DE LA RÉPUBLIQUE ISLAMIQUE DE MAURITANIE 2 mars 1983
Plan comptable
TITRE IV
DOCUMENTS DE SYNTHÈSE ET TABLEAUX ANNEXES Pages

I. Documents de synthèse
général 1 Le tableau des résultats

2. Le bilan
3. Le tableau de financement
........ 208
........ 210
........ 212
II. Les états annexes

1 Le tableau de l'actif immobilisé ........ 216
2. Le tableau des amortissements ........ 216
TABLE DES MATIÈRES 3. Le tableau des provisions ........ 217
4. Le tableau des engagements hors bilan ........ 217
5. Le tableau de détermination du résultat fiscal ........ 218
6. Le tableau d'affectation des résultats dans l'exercice ........ 218
TITRE PREMIER 7. La fiche signalétique de l'entreprise ........ 218
DISPOSITIONS GÉNÉRALES SUR LA NORMALISATION

DE LA COMPTABILITÉ EN MAURITANIE
TITRE V
I. Principes d'organisation et aspects formels
du Plan comptable mauritanien Pages SCHÉMAS COMPTABLES
I Dispositions générales relatives à la normalisation comptable .........150
2. Dispositions relatives aux livres comptables et à la tenue des comptes .........151 1 Comptes de la classe I : 100 - 140 - 150 160/169 - 19 ........ 219
3. Dispositions relatives à l'établissement des documents de synthèse .........151 2. Comptes de la classe 2: 200 -23-270-28-29............................................................221
3. Comptes de la classe 3 : 31 et 35 - 366 ........ 224
Il. Contenu du Plan comptable général 4. Comptes de la classe 4 : 408 - 4096 - 410/412/49 - 415 - 418 - 4196 -
......... 42/43/44 - 480 - 481 - 484/485 - 486 ........ 225
1. Le cadre des comptes .........151
2. La terminologie et le mécanisme des comptes 5. Comptes de la classe 5 : 57 ........ 230
.........151 6. Comptes de la classe 6: 60 ........ 231
3. Les tableaux de synthèse .........151
4. Les schémas comptables 7. Comptes de la classe 7 : 71 -72-791-792....................................................................231
.........152 8. Comptes de la classe 8: 84 ........ 234
5. Les dispositions particulières 152
III. Règles relatives aux méthodes d'évaluation
1. Les immobilisations .........152 TITRE VI
2. Les titres .........152
3. Les stocks et productions en cours .........153
4. Les éléments actifs et passifs dont la valeur dépend des fluctuations des DISPOSITIONS PARTICULIÈRES
monnaies étrangères .........153 ........
1. Comptabilisation des opérations relatives aux emballages ........ 234
2. Comptabilisation des opérations faites en participation 236
3. Comptabilisation des cessions internes dans les entreprises à succursales........
TITRE II multiples ........ 237
4. Dispositions relatives à la valeur ajoutée 237
PLAN DES COMPTES

I. Cadre comptable
II. Liste des comptes
I. Nomenclature de la classe 1 .........154
2. Nomenclature de la classe 2 .........155 TITRE PREMIER
3. Nomenclature de la classe 3 .........156
4. Nomenclature de la classe 4 .........156 DISPOSITIONS GÉNÉRALES
6. Nomenclature de la classe 6/06 .........157 RELATIVES A LA NORMALISATION
7. Nomenclature de la classe 7/07 .........159 DE LA COMPTABILITÉ EN MAURITANIE
8. Nomenclature de la classe 8/08 .........159
I. Principes d'organisation et aspects formels du Plan comptable.
Il. Contenu du Plan comptable général.
TITRE III
III. Règles relatives aux méthodes d'évaluation.
TERMINOLOGIE - MODALITÉS DE FONCTIONNEMENT
DES COMPTES ET PRINCIPES D'ÉVALUATION
.........
I. Classe 1 : comptes de capitaux à long et moyen terme .........160
2. Classe 2: comptes de valeurs immobilisées ........ 166
I. - PRINCIPES D'ORGANISATION
3. Classe 3 : comptes de stocks .........173 ET ASPECTS FORMELS DU PLAN COMPTABLE
4. Classe 4: comptes de tiers .........180
5 Classe 5: comptes financiers .........189
6. Classe 6/06 et 7/07: comptes de gestion .........191
a/ Comptes de charges et pertes .........193 1. Dispositions générales relatives à la normalisation comptable
b) Comptes de produits et profits ........ 199
7. Classe 8/08: comptes de résultats ........ 203 - Le plan particulier de chaque entreprise doit reprendre la
8. Classe 9: comptes de la comptabilité analytique 205 terminologie et la numérotation des comptes principaux à deux
9. Classe 0: comptes spéciaux : bilan d'ouverture et de clôture ; comptes de
gestion hors exploitation ; engagements hors bilan ; liaison comptabilité........ chiffres de la nomenclature officielle afin d'obtenir des comptes
générale-comptabilité budgétaire 207 homogènes au niveau national.
2 mars 1983 JOURNAL OFFICIEL DE LA RÉPUBLIQUE ISLAMIQUE DE MAURITANIE 1 51
Pour permettre une généralisation de l'harmonisation des Il. — CONTENU DU PLAN COMPTABLE GÉNÉRAL
comptes et un traitement comptable approprié des opérations spé-
cifiques à certaines activités, des normes adaptées aux diverses
branches professionnelles seront, sur proposition des secteurs
concernés, soumises à l'approbation du Conseil national de la Le Plan comptable général comprend :
comptabilité. 1° un cadre comptable ;
2° une terminologie des comptes et leur mécanisme de fonction-
— La nomenclature des comptes divisionnaires (trois chiffres nement ;
et plus) est donnée seulement à titre indicatif ; les entreprises pour- 3° un ensemble de tableaux de synthèse et des annexes ;
ront à ce niveau utiliser une nomenclature différente à condition 4° des schémas comptables ;
de respecter le contenu général prévu pour le compte principal et 5° des dispositions particulières.
de présenter les documents de synthèse conformément aux modè-
les préconisés par le plan.
1. Le cadre des comptes
Lorsque les subdivisions prévues par la nomenclature sont
trop détaillées par rapport aux besoins de l'entreprise, celle-ci peut Le cadre des comptes est divisé en dix classes numérotées de 0
les regrouper dans un compte global de niveau plus contracté. à9:
Inversement, si ces subdivisions ne suffisent pas à l'enregistre- 1 à 5 = comptes de flux patrimoniaux (comptes de bilan) ;
ment de toutes les opérations, l'entreprise peut ouvrir tous les 6 à 7 = comptes de flux de gestion (charges et produits) ;
sous-comptes utiles à l'enregistrement de ses opérations à condi- 8 = comptes de regroupement (résultats) ;
tion de ne pas altérer la classification des comptes à deux chiffres 9 = comptes analytiques d'exploitation ;
dont la création est assujettie à l'approbation préalable du Conseil 0 = comptes de bilan d'ouverture et de clôture ; comptes de
national de la comptabilité. charges et de produits hors exploitation ; engagements
hors bilan ; liaison de la comptabilité générale et de la
comptabilité budgétaire.
2. Dispositions relatives aux livres de comptabilité et à la tenue Chaque classe est elle-même divisée en dix comptes principaux
des comptes (comptes à deux chiffres); les comptes principaux peuvent être
subdivisés en autant de comptes divisionnaires (comptes à trois
Les entreprises doivent se conformer aux dispositions légales chiffres) ou de sous-comptes (comptes à plus de trois chiffres)
en vigueur et faire au moins un inventaire par an. qu'il est nécessaire d'ouvrir pour les besoins de l'entreprise.
Il est recommandé aux entreprises de tenir en plus du journal, L'emploi des comptes divisionnaires et des sous-comptes est
du livre d'inventaire et du livre de paie, un grand livre et autant de recommandé, mais non obligatoire. Néanmoins, d'une manière
journaux, de livres ou documents en tenant lieu que l'importance générale, la terminaison « 9 » pour un compte à trois chiffres doit
et les besoins de l'entreprise l'exigent. être réservée à des opérations en sens contraire à celui des opéra-
Ces livres et documents peuvent être établis par tous les tions enregistrées dans les comptes qui le précèdent.
moyens et techniques appropriés, les entreprises restant libres En outre, les classes et les comptes sont précédés d'un zéro
d'adopter le système comptable de leur choix, à condition toute- indicatif ou de tout autre procédé technique de distinction
fois que le procédé employé confère un caractère suffisant lorsqu'ils concernent des opérations de gestion hors exploitation.
d'authenticité aux écritures comptables et permette le contrôle de Par cette structure et ce classement des comptes, le Plan fournit
la sincérité, de l'exactitude et de la régularité des comptes. les moyens d'une analyse plus approfondie de la gestion et permet
Pièces justificatives. un meilleur raccordement entre comptabilité d'entreprise et comp-
tabilité nationale, augmentant la fiabilité des informations
L'origine, le contenu, l'imputation de chaque donnée compta- recueillies par l'Etat, facilitant ainsi l'élaboration des comptes
ble doivent s'appuyer sur une pièce justificative constituée par un nationaux et les projections nécessaires aux travaux de planification.
document écrit.
Les pièces justificatives doivent être classées de façon à utiliser 2. La terminologie et le mécanisme des comptes
toutes les recherches et garantir toutes les possibilités de contrôle
éventuel. Des précisions relatives aux définitions des comptes utilisés,
à l'enregistrement des mouvements des valeurs, aux modalités
Les livres ou documents comptables ainsi que les pièces justifi- générales d'évaluation des différents éléments du patrimoine, sont
catives de leurs écritures seront conservés pendant dix ans au présentées sous forme de fiches indiquant l'identification, le fonc-
moins à partir de la fin de l'exercice concerné. tionnement, le contenu et les commentaires afférents à chacun des
comptes à utiliser.
Cadre comptable et terminologie constituent le support des
3. Dispositions relatives à l'établissement des documents de synthèse diverses analyses dont la comptabilité peut être l'objet.
L'un des objectifs essentiels recherchés par la mise en oeuvre Le Plan développe essentiellement la comptabilité générale et
du plan réside dans la présentation normalisée des informations aborde succinctement la comptabilité analytique d'exploitation
comptables des documents de synthèse produits en fin d'exercice. afin de laisser aux entreprises la faculté de choisir les méthodes
d'analyse des coûts les mieux adaptées à leurs moyens et à leur
Des annexes sont prévues pour faciliter la compréhension de organisation interne.
ces états et compléter l'information des tiers sur l'entreprise.
Les documents dont la publication, la communication à des 3. Les tableaux de synthèse
tiers ou la représentation en justice font l'objet d'une obligation
légale ou réglementaire doivent être conformes aux prescriptions • Le système comptable trouve son aboutissement dans trois
du Plan comptable mauritanien et des plans professionnels et sec- documents de synthèse dont la communication est obligatoire :
toriels qui en résulteront. 1° le tableau des résultats ;
1 52 JOURNAL OFFICIEL DE LA RÉPUBLIQUE ISLAMIQUE DE MAURITANIE 2 mars 1983
2° le bilan ; • Les biens acquis à titre onéreux sont inscrits en comptabilité

3° le tableau de financement. à leur coût direct d'achat, c'est-à-dire au prix d'achat augmenté
Le tableau des résultats récapitule les comptes dont les soldes des frais accessoires (frais de transport, droits de douane, frais
représentent des grandeurs caractéristiques essentielles à la gestion d'installation et de montage, assurances transport, etc.) ;
de l'entreprise. • Les biens produits par l'entreprise sont inscrits en comptabi-
Il reprend les soldes des comptes de la classe 6/06 et des comp- lité à leur coût réel de production. Ce coût de production est cal-
tes de la classe 7/07 en les expliquant par paliers successifs pour la culé à partir des dispositions de la comptabilité analytique ou par
formation du résultat net au cours d'un exercice. des méthodes extra-comptables et comprend :
Le bilan est une présentation privilégiée de la situation patri- — le coût d'acquisition des matières et fournitures évalué comme
moniale de l'entreprise. indiqué ci-dessus ;
— les charges directes de production ;
L'établissement du bilan est fondé sur trois grands principes : — les charges indirectes de production dans la mesure où elles
— le principe de prudence, selon lequel toute moins-value simple- peuvent être rattachées à la production du bien jusqu'au stade
ment probable doit être constatée, alors que les plus-values ne de la livraison à soi-même.
le sont qu'une fois réalisées ;
— le principe de permanence des méthodes dont l'objectif est Cas particuliers.
d'assurer une continuité dans la structure des comptes et dans — Les biens reçus à titre d'apport en nature sont comptabilisés
les méthodes d'évaluation, nécessaire à l'examen comparatif pour leurs valeurs respectives figurant dans l'acte d'apport.
des comptes d'un exercice à l'autre ou d'une entreprise à
— Les biens édifiés par un locataire et devant revenir gratuite-
l'autre ; ment à l'entreprise propriétaire sont inscrits à l'actif :
— le principe de non-compensation, selon lequel il ne peut être
• soit pour leur coût de revient effectif, s'ils sont comptabilisés
effectué de compensation entre deux éléments comptables au moment même de leur édification,
concernant un même tiers ou entre deux opérations distinctes
• soit pour leur valeur réelle, à la date d'expiration du bail, si
concernant le même élément.
leur comptabilisation est différée jusqu'à cette dernière date.
Le tableau de financement permet de saisir les variations ayant
— Les biens acquis au moyen d'une subvention d'équipement
affecté les éléments patrimoniaux de l'entreprise.
sont comptabilisés à leur coût d'acquisition ou de production,
Il met en évidence l'importance des ressources dont a disposé c'est-à-dire sans tenir compte de cette subvention qui est portée
l'entreprise au cours de l'exercice et l'utilisation qu'elle en a faite au passif du bilan.
pour faire face à ses besoins.
— Les biens acquis en réemploi d'une plus-value exonérée sont
• Des annexes dont la présentation peut être exigée par certaines inscrits au bilan pour leur coût d'acquisition, mais du point
administrations comportent des explications utiles à une meilleure de vue fiscal la plus-value exonérée doit être immédiatement
compréhension des documents de synthèse et complètent les infor- affectée à l'amortissement de ce prix.
mations des tiers sur l'entreprise. Ces annexes sont les suivantes :
1° tableau de l'actif immobilisé; Dépréciation des immobilisations.
2° tableau des amortissements ; A l'arrêté des comptes, il est procédé à la constitution d'un
3° tableau des provisions ; amortissement pour constater la perte subie sur les immobilisations
4° tableau des engagements hors bilan ; qui se déprécient avec le temps. Cet amortissement est destiné à
5° tableau de détermination du résultat fiscal ; reconstituer la capacité de production de l'entreprise et est calculé
6° tableau d'affectation des résultats ; selon les usages de la profession.
7° fiche signalétique de l'entreprise.
4. Les schémas comptables 2. Les titres

Des schémas d'enregistrement relatifs à de nombreuses opéra- Les titres de participation, les titres immobilisés et les valeurs
tions ont été prévus de manière à faciliter la compréhension des mobilières de placement sont inscrits en comptabilité au prix pour
mécanismes comptables décrits dans les modalités de fonctionnement lequel ils ont été acquis à l'exclusion des frais accessoires d'achat.
des comptes. La valeur d'actif des actions d'apport est égale à la valeur des
éléments apportés telle qu'elle résulte de l'acte d'apport.
5. Les dispositions particulières Les titres reçus gratuitement en représentation d'une augmen-
Certaines opérations particulières justifient un examen comptable tation de capital réalisée par incorporation de réserves restent sans
complémentaire. Des précisions relatives aux comptes à utiliser, aux influence sur l'évaluation des titres figurant à l'actif du bilan.
modalités d'enregistrement, sont présentées sous cette rubrique du
Plan et concernant notamment les opérations faites en participation, Dépréciation des titres.
les cessions internes entre établissements et les mouvements de stocks A la clôture de chaque exercice, il est procédé à une estimation
d'emballages. des titres. A cet effet, les éléments suivants peuvent être pris en
considération : rentabilité et perspectives de rentabilité, actif net,
conjoncture économique, cours moyen de bourse du dernier mois,
ou valeur probable de réalisation pour les titres non cotés.
III. — RÈGLES GÉNÉRALES D'ÉVALUATION
La comparaison entre le montant comptabilisé à l'entrée dans
le patrimoine et la valeur de l'inventaire telle qu'elle est définie ci-
1. Les immobilisations dessus peut faire apparaître des plus-values ou des moins-values.
Seules les moins-values affectent les résultats de l'exercice et
Les immobilisations sont comptabilisées à leur date d'entrée doivent être comptabilisées sous forme d'une provision pour
dans le patrimoine conformément aux règles suivantes : dépréciation.
2 mars 1983 JOURNAL OFFICIEL DE LA RÉPUBLIQUE ISLAMIQUE DE MAURITANIE 153
3. Les stocks et productions en cours 2. Titres de participation, titres immobilisés et valeurs mobilières
de placement libellés en monnaies étrangères.
Les entreprises restent libres selon leur degré d'organisation - Ils sont comptabilisés pour leur valeur au cours du jour de leur
d'adopter soit l'inventaire permanent, soit l'inventaire intermittent. acquisition. Si la valeur au jour de l'inventaire, compte tenu de
l'application du cours du change à cette date, est inférieure à la
1. Lorsque l'entreprise tient l'inventaire permanent, les stocks valeur d'entrée, la différence donne lieu à la constitution d'une
et productions en cours sont, à l'entrée dans le patrimoine de provision pour dépréciation.
l'entreprise, inscrits au coût d'acquisition augmenté, s'il y a lieu,
des dépenses qui ont été engagées pour les amener au stade où ils
se trouvent (coût de production pour les produits et en cours de
3. Stocks détenus à l'étranger.
production).
Le coût d'entrée ne comprend que les seuls éléments qui inter- Ils sont comptabilisés pour leur valeur au cours du jour de
viennent normalement dans sa formation. Les pertes et gaspillages l'entrée dans le patrimoine de l'entreprise. Si la valeur au jour
en sont exclus. de l'inventaire, compte tenu du cours du change à cette date, est
Les sorties de stocks sont comptabilisées : inférieure à la valeur d'entrée en compte, il est constitué une
provision pour dépréciation.
— s'il s'agit de corps certains (articles ou catégories d'articles
individualisables), à leur coût d'entrée ;
— s'il s'agit de biens fongibles (interchangeables), selon l'une des 4. Créances et dettes en monnaies étrangères.
méthodes suivantes :
• au coût unitaire moyen pondéré des biens en stock, au Les créances et les dettes en monnaies étrangères sont conver-
moment de la sortie, multiplié par le nombre d'objets ou la ties et comptabilisées sur la base des cours du change au jour des
quantité sortie (coût unitaire moyen pondéré effectif) ; opérations.
• par application de la méthode dite « premier entré, premier En fin d'exercice, elles doivent être évaluées d'après les cours
sorti », les sorties étant évaluées au prix de l'article le plus officiels au jour de l'inventaire.
ancien dans les existants en stock ; Les écarts résultant de cette évaluation sont inscrits dans un
• par la méthode de l'épuisement des lots « dernier entré, pre- compte transitoire, en attente de régularisations ultérieures :
mier sorti », les sorties étant évaluées au prix de l'article le
plus récent en stock, c'est-à-dire sur la base des derniers — à l'actif du bilan, lorsque la différence correspond à une perte
coûts d'achat ou de production. latente ;
— au passif du bilan, lorsque la différence correspond à un gain
2. Lorsque l'entreprise utilise l'inventaire intermittent, la latent.
valeur des stocks de clôture est estimée au coût unitaire moyen Les gains latents n'interviennent pas dans la formation du
pondéré déterminé comme suit : résultat. Les pertes latentes entraînent, par contre, la constitution
Stock d'ouverture + Coût des entrées de la période d'une provision pour risques et charges (pertes de change).
Quantités en stock à l'ouverture + Quantités entrées
5. Disponibilités en monnaies étrangères.
Dépréciation lors de l'inventaire. Les liquidités immédiates en devises existant à la clôture des
comptes sont converties sur la base du dernier cours de change.
A l'arrêté des comptes, lorsque la valeur actuelle (valeur éco- Les écarts de conversion constatés sont inscrits dans les résul-
nomique réelle au jour de l'inventaire) est inférieure au coût déter- tats de l'exercice.
miné selon l'une des méthodes décrites ci-dessus, l'entreprise doit
constituer une provision pour dépréciation.
Lorsque la valeur actuelle est déterminée par référence à un
prix de marché, elle est calculée nette de frais de distribution et de
marge bénéficiaire.
TITRE II
4. Les éléments actifs et passifs dont la valeur dépend des fluctua- PLAN DES COMPTES
tions des monnaies étrangères.
1. Immobilisations situées à l'étranger. 1. Cadre comptable.

2. Liste des comptes.
Elles sont comptabilisées pour leur valeur au cours du jour de
l'acquisition. Les amortissements et les provisions, s'il y a lieu,
sont calculés sur cette valeur.
Tant que ces biens figurent à l'actif de l'entreprise, il n'est pas
tenu compte des fluctuations des monnaies étrangères. C'est seu-
lement au moment où ces immobilisations sortent de l'actif que les
différences (bénéfices ou pertes) résultant de l'application des
cours de change viennent affecter les comptes de résultats.
CADRE COMPTABLE
NOMENCLATURE DES COMPTES
Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5

Comptes de capitaux Comptes de valeurs
Comptes de stocks Comptes de tiers Comptes financiers
à long et moyen terme immobilisées
10 Capital 20 Frais et valeurs incorpo- 30 Marchandises 40 Fournisseurs et comptes 50 Emprunts à court terme
relles immobilisés rattachés
11 Réserves 21 Immobilisations corpo- 31 Matières premières et 41 Clients et comptes ratta- 51 Prêts à court terme
relles autres approv. chés
12 Report à nouveau 22 Immobilisations misesen 32 Emballages 42 Personnel et comptes 52 Valeurs mobilières de
concession rattachés placement
13 Résultat net en attente 23 Immobilisations en cours 33 « En-cours » de produc- 43 Etat et autres collectivités 53
d'affectation tion de biens (ou serv.) publiques
14 Subventions d'équipe- 24 34 Produits intermédiaires 44 Sécurité sociale et autres 54 Chèques, effets et cou-
ment organismes sociaux pons à l'encaissement
15 Plus-values et provisions 25 35 Produits finis 45 Associés, comptes cou- 55 Banques, institutions fi-
réglementées rants, groupe nancières et assimilées
16 Emprunts et dettes assi- 26 Prêts et autres créances 36 Produits résiduels (ou 46 Débiteurs et créditeurs 56 Caisses
milées à moyen et long à long et moyen terme matières de récupération) divers
terme
17 Dettes rattachées à des 27 Participations et titres 37 47 57 Régies d'avances et accré-
participations immobilisés ditifs
18 Comptes de liaison des 28 Amortissements des im- 38 Stocks en cours de route, 48 Comptes de régularisa- 58 Virements internes
établissements, succur- mobilisations en dépôt ou en consignation et d'attente
sales et sociétés en partition
cipation
19 Provisions pour risques 29 Provisions pour dépré- 39 Provisions pour dépré- 49 Provisions pour dépré- 59 Provisions pour dépré-
et charges ciation des immobilisa- ciation des stocks et des ciation des comptes de ciation des comptes fi-
tions « en-cours » tiers nanciers
Classe 6 (el 06) Classe 7 (el 07) Classe 8 (et 08) Classe 9 Classe 0
Comptes de charges Comptes de produits Comptes analytiques
Comptes de résultats Comptes spéciaux
et pertes par nature et profits par nature d'exploitation
60 Achats et variations de 70 Ventes de marchandises 80 90 Comptes réfléchis 01

stocks et production vendue Comptes de bilan
61 Achats de sous-traitance 71 Production stockée (ou 81 91 Reclassement des char- d'ouverture et de
destockage) ges et produits bilan de clôture
62 Charges externes liées à 72 Production de l'entrepri- 82 Résultats d'exploitation 92 Centres d'analyse 05
l'investissement se pour elle-même (0)82 Résultats hors exploi- 061 Comptes de gestion
tation 07 hors exploitation
63 Charges externes liées à 73 83 Résultats d'opérations 93 Coûts et prix de revient
l'activité particulières 08 Résultats hors exploi-
64 Charges et pertes diverses 74 Produits et profits divers 84 Résultats de cession 94 Inventaire permanent des tation
d'éléments de l'actif im- stocks 09 Engagements hors bilan.
mobilisés (et valeurs mo- Liaison comptabilité
bilières de placement) générale-comptabilité
65 Frais de personnel 75 85 Résultat net avant impôt 95 budgétaire
66 Impôts, taxes et verse- 76 Subventions d'exploita- 86 Impôt sur le résultat 96 Ecarts sur coûts préétablis
ments assimilés tion et subventions
d'équilibre
67 Charges financières 77 Produits financiers 87 Résultat net de la période 97 Différences d'incorpora-
tion
68 Dotations aux comptes (0)78 Reprises sur amortis- 88 98 Résultats analytiques
d'amortissement et de sements et provisions d'exploitation
provisions
(0)79 Frais à immobiliser ou 99 Liaisons internes
ou à transférer
LISTE DES COMPTES CLASSE I

Seuls les comptes principaux à deux chiffres de la comptabilité 10. Capital
générale sont obligatoires (classes 1 à 8). Les comptes divisionnai- 100 Capital individuel ou capital social
res (trois chiffres et plus) ainsi que les comptes des classes 9 et 0 1001 Capital souscrit-non appelé
sont donnés seulement à titre indicatif. 1002 Capital souscrit-appelé non versé
1003 Capital souscrit-appelé, versé 2001 Frais relatifs au pacte social

10030 Capital non amorti 2003 Frais d'émission des emprunts
10031 Capital amorti. 2004 Frais d'acquisition des immobilisations
104 Primes liées au capital social 2005 Frais exceptionnels à étaler sur plusieurs exercices
1041 Prime d'émission 203 Frais de recherche et de développement
1042 Prime de fusion 205 Valeurs incorporelles immobilisées
1043 Prime d'apport. 2050 Concessions, brevets, licences, procédés, modèles, dessins
105 Fonds de dotation. 2051 Droit au bail
108 Compte de l'exploitant. 2052 Fonds commercial
109 Actionnaires, capital souscrit-non appelé. 2058 Autres immobilisations incorporelles.
11. Réserves 21. Immobilisations corporelles

110 Réserve légale 210 Terrains
113 Réserves statutaires ou contractuelles 2100 Terrains nus
114 Réserves réglementées 2101 Terrains de chantiers
115 Réserves libres 2102 Sous-sols et sur-sols
116 Autres réserves. 2103 Terrains de gisement (carrières...)
2105 Terrains d'exploitation agricole
12. Report à nouveau 2106 Terrains bâtis (ensembles industriels, administratifs,
120 Report à nouveau (solde créditeur) commerciaux...)
129 Report à nouveau (solde débiteur). 211 Agencements et aménagements des terrains
212 Constructions
13. Résultat net en attente d'affectation 2120 Bâtiments
130 Résultat net (solde créditeur) 21200 Bâtiments industriels
139 Résultat net (solde débiteur). 21205 Bâtiments administratifs et commerciaux
21208 Autres ensembles immobiliers
14. Subventions d'équipement 2122 Installations, agencements, aménagements des constructions
140 Subventions d'équipement reçues. 2125 Ouvrages d'infrastructure (voies de terre, d'eau, barrages,
149 Subventions d'équipement inscrites au compte de résultat (solde pistes d'aérodromes...)
débiteur). 213 Installations complexes spécialisées
214 Matériel d'exploitation
15. Plus-values et provisions réglementées 215 Matériel de transport
150 Plus-values à réinvestir 216 Matériel de bureau et informatique
1500 Plus-values de cession à réinvestir 217 Immobilisations animales (animaux de reproduction, de trait,
1508 Amortissement spécial de remploi laitiers...)
151 Ecarts de réévaluation 218 Autres immobilisations corporelles
152 Provisions réglementées. 2180 Mobilier de bureau
2181 Mobilier de logement
16. Emprunts et dettes assimilées à long et moyen terme 2182 Installations, agencements, aménagements
160 Emprunts obligataires 2183 Emballages récupérables identifiables.
162 Emprunts auprès des établissements de crédit
165 Dépôts et cautionnements reçus 22. Immobilisations mises en concession
167 Avances de l'Etat 23. Immobilisations en cours
168 Autres emprunts et dettes assimilées
(billets de fonds, fournisseurs et effets à payer à long et moyen 230 Immobilisations corporelles en cours
terme...) 237 Avances et acomptes versés sur immobilisations incorporelles
169 Primes de remboursement des obligations. 238 Avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations
corporelles.
17. Dettes rattachées à des participations
26. Prêts et autres créances à long et moyen terme
175 Dettes rattachées à des participations (groupe)
178 Dettes rattachées à des sociétés en participation. 260 Prêts et avances consentis à long et moyen terme (aux associés, au
personnel, billets de fonds)
18. Comptes de liaison des établissements, succursales et sociétés en 264 Créances sur clients (à long et moyen terme)
participation 265 Dépôts et cautionnements versés
268 Autres créances immobilisées.
19. Provisions pour risques et charges
190 Provisions pour risques 27. Participations et titres immobilisés
1901 Provisions pour litiges 270 Titres de participation
1902 Provisions pour garanties données aux clients 272 Titres immobilisés
1903 Provisions pour pertes sur marchés à terme 275 Créances rattachées à des participations (groupe)
1904 Provisions pour amendes, doubles droits, pénalités 278 Créances rattachées à des sociétés en participation
1905 Provisions pour pertes de change. 279 Versements restant à effectuer sur titres de participation ou
194 Provisions pour pensions et obligations similaires titres immobilisés non libérés.
195 Provisions pour impôts
196 Provisions pour renouvellement des immobilisations 28. Amortissements des immobilisations
(entreprises concessionnaires) 2800 Amortissements des frais d'établissement
197 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices. 28000 Amortissements des frais d'établissement
28001 Amortissements des frais relatifs au pacte social
28003 Amortissements des frais d'émission des emprunts
CLASSE 2 28004 Amortissements des frais d'acquisition des immobi-
lisations
20. Frais et valeurs incorporelles immobilisés 28005 Amortissements des frais à étaler sur plusieurs exercices
200 Frais immobilisés 2803 Amortissements des frais de recherche et de développement
2000 Frais d'établissement 2805 Amortissements des valeurs incorporelles immobilisées
28050 Amortissements des concessions, brevets, licences, 3122 Fournitures et matériaux d'entretien
procédés, modèles, dessins 3123 Fournitures d'atelier, d'usine et de magasin
28058 Amortissements des autres immobilisations incor- 3124 Petit outillage
porelles 3125 Produits d'entretien
28103 Amortissements des terrains de gisement 3126 Fournitures de bureau et administratives
2811 Amortissements des agencements et aménagements des 3128 Autres matières et fournitures.
terrains
2812 Amortissements des constructions 32. Emballages
28120 Amortissements des bâtiments 320 Emballages perdus
28122 Amortissements des installations, agencements, amé- 325 Emballages récupérables non identifiables
nagements des constructions 327 Emballages à usage mixte.
28125 Amortissements des ouvrages d'infrastructure
2813 Amortissements des installations complexes spécialisées 33. « En cours» de production de biens (ou de services)
2814 Amortissement du matériel d'exploitation 330 Produits en cours
2815 Amortissement du matériel de transport 332 Travaux en cours
2816 Amortissements du matériel de bureau et informatique 335 Etudes en cours
2817 Amortissements des immobilisations animales 337 Prestations de services en cours.
2818 Amortissements des autres immobilisations corporelles
28180 Amortissements du mobilier de bureau 34. Produits intermédiaires
28181 Amortissements du mobilier de logement 35. Produits finis
28182 Amortissements des installations, agencements, amé-
nagements 36. Produits résiduels (ou matières de récupération)
28183 Amortissements des emballages récupérables identi- 361 Déchets
fiables 365 Rebuts
282 Amortissements des immobilisations mises en concession. 366 Matières et produits de récupération.
29. Provisions pour dépréciation des immobilisations 38. Stocks en cours de route, en dépôt, ou en consignation
2905 Provisions pour dépréciation des valeurs incorporelles
immobilisées 39. Provisions pour dépréciation des stocks et des «en cours»
29050 Provisions pour dépréciation des marques, procédés 390 Provisions pour dépréciation des stocks de marchandises
et valeurs similaires 391 Provisions pour dépréciation des stocks de matières premières
29051 Provisions pour dépréciation du droit au bail et autres approvisionnements
29052 Provisions pour dépréciation du fonds commercial 392 Provisions pour dépréciation des stocks d'emballages
2910 Provisions pour dépréciation des terrains 393 Provisions pour dépréciation des stocks d'en-cours
29100 Provisions pour dépréciation des terrains nus 394 Provisions pour dépréciation des stocks de produits intermédiaires
29101 Provisions pour dépréciation des terrains de chantiers 395 Provisions pour dépréciation des stocks de produits finis.
29102 Provisions pour dépréciation des sous-sols et sur-sols
29105 Provisions pour dépréciation des terrains d'exploita-
tion agricole
29106 Provisions pour dépréciation des terrains bâtis
293 Provisions pour dépréciation des immobilisations en cours
CLASSE 4
2930 Provisions pour dépréciation des immobilisations corporel-
les en cours
296 Provisions pour dépréciation des prêts et autres créances à long et 40. Fournisseurs et comptes rattachés
moyen terme 400 Fournisseurs
2960 Provisions pour dépréciation des prêts et avances consentis 4000 Fournisseurs ordinaires
(à long et moyen terme) 4003 Fournisseurs sous-traitants
2964 Provisions pour dépréciation des créances sur clients 4004 Fournisseurs de biens d'équipement
2965 Provisions pour dépréciation des dépôts et cautionnements 4005 Fournisseurs, sociétés apparentées
versés 4008 Fournisseurs, retenues de garantie
2968 Provisions pour dépréciation des autres créances immobi- 405 Effets à payer
lisées 408 Fournisseurs, factures à recevoir (non parvenues)
297 Provisions pour dépréciation des participations et titres immobi- 409 Fournisseurs débiteurs
lisés 4090 Fournisseurs, avances et acomptes versés sur commande
2970 Provisions pour dépréciation des titres de participation d'exploitation
2972 Provisions pour dépréciation des titres immobilisés 4096 Fournisseurs, créances pour emballages et matériels à rendre
2975 Provisions pour dépréciation des créances rattachées à des 4097 Rabais, remises et ristournes à obtenir (avoirs non encore
participations (groupe) reçus).
2978 Provisions pour dépréciation des créances rattachées à des
sociétés en participation. 41. Clients et comptes rattachés
410 Clients
4100 Clients ordinaires
4103 Clients, Etat, collectivités publiques
CLASSE 3 4105 Clients, sociétés apparentées
4108 Clients, retenues de garantie
30. Marchandises 412 Clients douteux ou litigieux
300 Marchandises (ou groupe) A 415 Effets à recevoir
301 Marchandises (ou groupe) B. 417 « Créances » sur travaux non encore facturables (opérations à
long terme)
31. Matières premières et autres approvisionnements 418 Clients, factures à établir
310 Matières premières 419 Clients créditeurs'
312 Matières et fournitures consommables 4190 Clients, avances et acomptes reçus sur commandes en cours
3120 Matières consommables 4196 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés
3121 Combustibles, carburants et lubrifiants 4197 Rabais, remises et ristournes à accorder (avoirs à établir).
42. Personnel et comptes rattachés 52. Valeurs mobilières de placement

420 Rémunérations dues au personnel 520 Actions
422 Organismes sociaux rattachés à l'entreprise (oeuvres sociales, 525 Autres titres conférant un droit de propriété
comité d'entreprise) 526 Obligations
425 Avances et acomptes au personnel 527 Bons du Trésor et bons de caisse à court terme
426 Dépôts du personnel 528 Autres valeurs mobilières conférant un droit de créance
427 Oppositions 529 Versements restant à effectuer sur les valeurs mobilières de pla-
428 Dettes provisionnées pour congés à payer. cement non libérées.
43. Etat et autres collectivités publiques 54. Chèques, effets et coupons à l'encaissement
430 Fonds de dotation et subventions à recevoir (à subdiviser s'il y a 540 Chèques à encaisser
lieu en subventions d'investissements, subventions d'exploitation, 541 Effets à l'encaissement
subventions d'équilibre) 542 Effets à l'escompte
431 Opérations particulières avec l'Etat, les collectivités publiques, 547 Coupons échus à l'encaissement.
les organismes internationaux
432 Impôts sur les bénéfices (et impôt minimum forfaitaire) 55. Banques, institutions financières et assimilées
433 Impôts recouvrables sur les tiers 550 Banques : banques en Mauritanie
434 Impôts sur traitements et salaires (retenus à la source) banques à l'étranger
435 Taxes sur le chiffre d'affaires 554 Chèques postaux
4350 Etat, taxes récupérables 555 Caisse du Trésor
4355 Etat, taxes à décaisser 557 Agents de change
4357 Etat, taxes collectées 558 Autres organismes financiers
436 Douanes et autres impôts et taxes 559 Concours bancaires courants.
437 Obligations cautionnées
438 Charges à payer (et produits à recevoir). 56. Caisse
560 Caisse siège
44. Sécurité sociale et autres organismes sociaux 562 Caisses succursales.
440 Sécurité sociale
442 Autres organismes sociaux 57. Régies d'avances et accréditifs
448 Charges à payer (et produits à recevoir). 58. Virements internes
45. Associés - Comptes courants - Groupe 580 Virements de fonds
450 Associés - comptes d'apport en société 586 Achats comptant
451 Associés - capital souscrit et appelé mais non versé 587 Ventes comptant.
452 Associés - versements anticipés et reçus sur augmentation de 59. Provisions pour dépréciation des comptes financiers
capital
453 Actionnaires défaillants 591 Provisions pour dépréciation des prêts à court terme
454 Associés - capital à rembourser 592 Provisions pour dépréciation des valeurs mobilières de placement.
455 Associés - dividendes à payer
456 Comptes courants des associés et administrateurs
457 Comptes des sociétés du groupe (société mère - filiales - sous- CLASSE 6/06
filiales - participations multiples)
458 Associés - opérations faites en commun (sociétés en participation). 60. Achats et variations de stocks
600 Marchandises
1
46. Débiteurs et créditeurs divers 601 Matières premières et autres approvisionnements
460 Obligataires (obligations échues à rembourser - coupons à payer) 6010 Matières premières
462 Débiteurs sur cession d'immobilisations (et valeurs mobilières de 6012 Matières et fournitures consommables
placement) 60120 Matières consommables
464 Autres comptes débiteurs ou créditeurs 60121 Combustibles, carburants et lubrifiants
468 Charges à payer et produits à recevoir 60122 Fournitures et matériaux d'entretien
4686 Impôts courus et non échus sur emprunts et créditeurs 60123 Fournitures d'atelier, d'usine et de magasin
4687 Produits d'intérêts courus et non échus sur prêts et débiteurs 60124 Petit outillage
4688 Indemnités à recevoir pour sinistres. 60125 Produits d'entretien
60126 Fournitures de bureau et administratives
48. Comptes de régularisation et d'attente 60128 Autres matières et fournitures
480 Charges constatées d'avance 602 Emballages
481 Produits constatés d'avance 6020 Emballages perdus
484 Différences de conversion sur opérations en devises-actif 6025 Emballages récupérables non identifiables
485 Différences de conversion sur opérations en devises-passif 6027 Emballages à usage mixte
486 Comptes d'abonnement des charges et des produits 603 Variation de stocks
488 Comptes d'attente et à régulariser. 6030 Variation de stocks de marchandises
6031 Variation de stocks de matières premières et autres approvi-
49. Provisions pour dépréciation des comptes de tiers sionnements
491 Provisions pour dépréciation des comptes clients 6032 Variation de stocks d'emballages
495 Provisions pour dépréciation des comptes d'associés et groupe 606 Achats d'approvisionnements non stockés
496 Provisions pour dépréciation des comptes de débiteurs divers. 6060 Fournitures non stockables (eau-énergie)
6061 Combustibles, carburant et lubrifiants
6062 Fournitures et matériaux d'entretien
6063 Fournitures d'atelier, d'usine et de magasin
CLASSE 5 6064 Petit outillage
6065 Produits d'entretien
50. Emprunts à court terme
51. Prêts à court terme I. Lorsqu'ils ne sont pas habituellement stockés, ils sont portés au compte 606.
2
6066 Fournitures de bureau et administratives (0)6481 Pertes sur actif immobilisé

6067 Vêtements de travail (0)6482 Lots
6068 Autres matières et fournitures. (0)6483 Malis provenant de clauses d'indexation
61. Achats de sous-traitance (0)6484 Matis provenant du rachat par l'entreprise d'actions et
obligations émises par elle-même.
610 Achats de sous-traitance.
65. Frais de personnel
62. Charges externes liées à l'investissement
650 Rémunérations du personnel (dont gérance majorita e et admi-
620 Locations et charges locatives diverses nistrateurs de sociétés)
6200 Locations mobilières et immobilières, charges de copropriété 6500 Salaires, appointements, commissions de base
6202 Redevances de crédit bail 6501 Main-d'œuvre occasionnelle
6203 Malis sur emballages restitués 6503 Heures supplémentaires
621 Travaux d'entretien et de réparation 6505 Congés payés
623 Primes d'assurance 6506 Primes et gratifications
6230 Multirisque (incendie, vol, responsabilité civile....) 6507 Indemnités de préavis et de licenciement
6234 Assurances transport 6508 Indemnités et avantages divers en espèces
6238 Autres risques 651 Rémunérations du travail de l'exploitant et de sa famille
624 Etudes et recherches 652 Charges sociales et de prévoyance
625 Documentation générale et technique 6520 Cotisations de sécurité sociale
626 Frais de colloques, séminaires, conférences. 6525 Cotisations aux mutuelles
6526 Cotisations aux caisses de retraite
63. Charges externes liées à l'activité
6527 Prestations directes - familiales - retraite
630 Transports 654 Cotisations sociales, personnelles de l'exploitant et des membres
6300 Transports sur achats 2 de sociétés de personnes, gérants majoritaires
6301 Transports sur ventes 655 Autres charges sociales
6302 Transports entre établissements 6550 Versements aux oeuvres sociales
6305 Transports collectifs du personnel 6551 Médecine du travail
6308 Autres frais de transport (déménagements 6552 Soins médicaux et pharmacie
631 Déplacements, missions, réceptions 656 Frais de recyclage et de formation professionnelle
6310 Voyages et déplacements (0)657 Avantages en nature (logement, voiture, assurances, santé,
6315 Missions transport, vêtements, alimentation...).
6317 Réceptions
632 Frais postaux et de télécommunications 66. Impôts, taxes et versements assimilés
633 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires 660 Impôts directs et taxes assimilées
6330 Personnel intérimaire 6600 Impôts fonciers et taxes annexes
6331 Honoraires (services d'ingénierie, d'architecte, de conseil 6601 Patente et droit de licence
juridique, fiscal, de comptable) 6602 Taxe sur les véhicules à moteur
6332 Frais d'actes et de contentieux 6605 Taxe d'apprentissage
6333 Traitement automatique des informations, organismes 6606 Impôts régionaux
d'études, d'assistance technique (taxe d'habitation et d'enlèvement des ordures ménagères,
6334 Commissions et courtages (et rémunérations des transitai- taxe sur les armes à feu...)
res) 3 6607 Taxe sur le bétail
6338 Divers 661 Taxes et impôts indirects
634 Publicité et propagande, publications, promotion des ventes 6610 Taxes sur le chiffre d'affaires (importations, ventes, presta-
(annonces, échantillons, foires et expositions, cadeaux à la clien- tions de services...)
tèle, catalogues et imprimés...) 6611 Taxes de consommation (produits pétroliers, boissons
635 Services bancaires alcooliques, tabac, thé...)
6350 Commissions sur ouverture de crédit 6618 Autres impôts indirects et taxes spécifiques (taxes de circu-
6351 Frais de tenue de compte lation sur les viandes, taxes spéciales sur les projections
6354 Frais sur effets cinématographiques...)
6355 Frais sur titres 662 Enregistrement et timbre
6356 Locations de coffres 6620 Droits d'enregistrement des actes et marchés
637 Quote-part des frais du siège à l'étranger 6621 Droits de timbre
638 Charges diverses (cotisations, frais dé recrutement du personnel, 6628 Autres droits
frais de conseils et d'assemblées...). 663 Droits de douane
6630 Droits de douane à l'importation 5
64. Charges et pertes diverses 6631 Droits de douane à l'exportation
640 Fermages et revenus de la terre 664 Impôts et taxes dans le cadre d'organismes africains
641 Redevances pour concessions, brevets, licences, droits d'auteur 665 Impôts et taxes dans le cadre d'organismes internationaux
et de reproduction 666 Impôts et taxes exigibles à l'étranger
642 R R R accordés (0)667 Pénalités et amendes fiscales.
643 Jetons de présence
645 Dons, pourboires et subventions accordées 67. Charges financières
(0)646 Créances irrécouvrables 670 Intérêts des emprunts (dont primes de remboursement des obli-
(0)647 Amendes pénales (sur marchés, pour infractions autres que gations)
fiscales) 4 672 Intérêts des comptes courants et des dépôts
(0)648 Autres charges et pertes exceptionnelles 673 Intérêts bancaires et sur opérations de financement
(0)6480 Pertes d'actif non immobilisé (manquants caisse, 674 Intérêts des obligations cautionnées
stocks...) 676 Escomptes accordés
(0)678 Différences de change (pertes).
2. En attente d'affectation aux comptes de stocks ou d'immobilisations.

3. En attente d'affectation aux comptes de stocks ou d'immobilisations.
4. Les pénalités et amendes fiscales sont portées au compte (((0)66 Impôts » 5. En attente d'affectation aux comptes de stocks ou d'immobilisations.
68. Dotations aux comptes d'amortissements et de provisions (0)78. Reprises sur amortissements et provisions
680 Dotations aux amortissements (classe 2) (0)780 Reprises sur amortissements
685 Dotations aux provisions pour dépréciation des éléments de (0)785 Reprises sur provisions pour dépréciation
l'actif (classes 2, 3, 4 et 5) (0)787 Reprises sur provisions pour risques et charges.
686 Dotations aux provisions réglementées
687 Dotations aux provisions pour risques et charges. (0)79. Frais à immobiliser ou à transférer
(0)791 Frais à immobiliser
(0)792 Frais à transférer
CLASSE 7/07 (0)7920 Charges imputables à des tiers
(0)7921 Frais à transférer aux comptes de cession d'éléments
70. Ventes de marchandises. Production vendue de l'actif
(0)7922 Avantages en nature.
700 Ventes de marchandises (à subdiviser selon les besoins)
701 Production vendue (travaux, prestations de services)
7010 Production de biens
7012 Travaux
7015 Etudes CLASSE 8/08
7017 Prestations de services
706 Produits des activités annexes 82. Résultats d'exploitation
7060 Produits des services exploités dans l'intérêt du personnel
7061 Commissions et courtages (0)82. Résultats hors exploitation
7062 Locations diverses 83. Résultats d'opérations particulières (produits et services échangés
7063 Bonis sur reprises d'emballages entre établissements, opérations réalisées dans le cadre de sociétés en
7064 Ports facturés aux clients participation...)
7065 Ventes d'emballages récupérables
70650 Ventes d'emballages achetés 84. Résultats de cession d'éléments de l'actif immobilisé (et valeurs mobi-
70651 Ventes d'emballages produits lières de placement)
7068 Autres produits des activités annexes. 840 Plus-values de cession
71. Production stockée ou destockage (variation de l'exercice) 849 Moins-values de cession.
713 Variation des « en cours » de production 85. Résultat net avant impôt
7130 Produits en cours 855 Réintégration des plus-values à réinvestir
7132 Travaux en cours 859 Engagement de réinvestir.
7135 Etudes en cours
7137 Prestations de services en cours 86. Impôt sur le résultat (I.M.F. et impôt sur les bénéfices)
714 Variation des produits intermédiaires
715 Variation des produits finis 87. Résultat net de la période
716 Variation des produits résiduels.
72. Production de l'entreprise pour elle-même
722 Production immobilisée (auto-équipement) CLASSE 9
723 Production auto-consommée
726 Services rendus par l'entreprise pour elle-même. COMPTES ANALYTIQUES D'EXPLOITATION
74. Produits et profits divers 90. Comptes réfléchis
740 Fermages et métayers 903 Stocks réfléchis
741 Redevances pour concessions, brevets, licences, droits d'auteurs 904 Achats réfléchis
et de reproduction 906 Charges par nature et dotations réfléchies
742 R R R obtenus 907 Produits d'exploitation réfléchis
743 Jetons de présence et rémunérations d'administrateurs, gérants... 908 Résultats réfléchis.
744 Subventions d'équipement, quote-part virée aux résultats de
l'exercice 91. Reclassement préalable des charges et des produits
745 Cotisations et dons reçus 910 à 918 Reclassement préalable des charges (selon les besoins de
(0)746 Rentrée des créances amorties l'entreprise)
(0)747 Dégrèvements d'impôts 919 Reclassement préalable des produits.
(0)748 Autres produits et profits exceptionnels
(0)7480 Indemnités d'assurance (ayant un caractère de dom- 92. Centres d'analyse
mages-intérêts) 920 Centres d'administration
(0)7482 Lots 924 Centres d'approvisionnement
(0)7483 Bonis provenant de clauses d'indexation 925 Centres de production
(0)7484 Bonis provenant du rachat par l'entreprise d'actions et 927 Centres de distribution
d'obligations émises par elle-même. 928 Centres des activités non professionnelles.
76. Subventions d'exploitation et subventions d'équilibre 93. Coûts et prix de revient (à subdiviser selon les besoins)
76 Subventions d'exploitation
(0)76 Subventions d'équilibre. 94. Inventaire permanent des stocks
940 Marchandises
77. Produits financiers 941 Matières premières et autres approvisionnements
770 Revenus des prêts et autres créances immobilisées 942 Emballages
771 Revenus des titres immobilisés et des valeurs mobilières de place- 943 En cours de production de biens (ou de services)
ment (dividences, coupons d'obligations...) 944 Produits intermédiaires
772 Revenus des comptes courants et des dépôts 945 Produits finis
776 Escomptes obtenus 946 Produits résiduels
(0)778 Différences de change (gains). 949 Provisions pour dépréciation des stocks et des « en cours ».
96. Écarts sur coûts préétablis TITRE III

960 Ecarts sur matières
963 Ecarts sur main-d'oeuvre
966 Ecarts sur autres charges TERMINOLOGIE, MODALITÉS
968 Ecarts sur frais de centres d'analyse imputés. DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES
97. Différences d'incorporation ET PRINCIPES D'ÉVALUATION
970 Différences d'incorporation sur matières
971 Différences sur amortissements, provisions et autres charges
incorporables
972 Elements supplétifs incorporés CLASSE 1
974 Différences d'inventaire constatées
COMPTES DE CAPITAUX A LONG ET MOYEN TERME
975 Différences sur coût et taux de cession
976 Différences sur niveau d'activité
977 Produits d'exploitation non incorporés
978 Différences sur résultats (pertes et profits). La classe 1 permet l'enregistrement des opérations afférentes
98. Résultats analytiques d'exploitation aux fonds propres et aux emprunts à long et moyen terme mis à la
disposition de l'entreprise, c'est-à-dire aux moyens de finance-
981 à 985 Résultats analytiques (à subdiviser selon les besoins)
986 Report des écarts sur coûts préétablis
ment qu'elle utilise de façon permanente ou durable.
987 Report des différences d'incorporation A l'intérieur de cette classe, on trouve le capital, les bénéfices
988 Report des résultats (pertes et profits). mis en réserve, le report à nouveau, le résultat en attente d'affec-
99. Liaisons internes
tation, les emprunts à long et moyen terme.
991 Liaisons internes dans un même établissement Par extension, ils comprennent également les provisions autres
996 Cessions reçues d'autres établissements que celles constituées pour dépréciation, les subventions d'équipe-
997 Cessions fournies à d'autres établissements. ment, les comptes de liaison entre établissements (établissements
et succursales avec siège).
CLASSE 0
01
02 100. CAPITAL SOCIAL
03 Comptes de bilan d'ouverture et de bilan de clôture
04
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
05 — des réductions de capital, des pertes, — des comptes « 13 Résultats », « 12
des remboursements... Report à nouveau » (absorption des
6 Comptes de gestion hors exploitation pertes), des comptes «45 Associés »
07 (remboursements de capital).
08 Résultats hors exploitation
09 Engagements hors bilan. Liaison comptabilité générale-comptabilité PAR LE DÉBIT I L EST CRÉDITÉ
budgétaire 1. du compte «45 Associés » ou des I. des apports initiaux figurant dans
comptes d'actifs concernés l'acte constitutif et actes subséquents
090 Engagements hors bilan (augmentation, fusion...) déduction
0900 Engagements donnés par l'entreprise faite des primes liées au capital
— Avals, cautions, garanties 2. des comptes «11 Réserves », «12 2. du montant des incorporations de
— Effets circulant sous l'endos de l'entreprise Report à nouveau » ou u 13 Résul- réserves ou bénéfices
Redevances de crédit-bail restant à couvrir tats » (incorporation)
— Autres engagements donnés
0905 Engagements reçus par l'entreprise
Avals, cautions, garanties COMMENTA IRES
— Créances escomptées non échues
— Engagements reçus pour utilisation en crédit-bail
Le capital social représente la valeur nominale des actions ou
— Autres engagements reçus des parts sociales souscrites qu'elles soient libérées, en instance de
0909 Contrepartie des engagements libération ou non libérées.
— Contrepartie 0900 Le compte 100 Capital social enregistre à son crédit le montant
Contrepartie 0905 du capital figurant dans l'acte constitutif ou dans les actes modi-
092 Liaison comptabilité générale-comptabilité budgétaire fiant les statuts de la société. Il retrace l'évolution du capital au
0920 Opérations d'investissement cours de la vie de la société.
— Dépenses budgétaires d'investissement
Recettes budgétaires d'investissement Lorsque le capital n'est pas intégralement versé à la souscrip-
— Débiteurs-créditeurs divers sur dépenses et recettes d'in- tion :
vestissement — le capital souscrit non appelé est crédité au compte 1001
0925 Opérations d'exploitation Capital souscrit non appelé par le débit du compte 450 Associés,
Dépenses budgétaires d'exploitation comptes d'apport en société;
— Recettes budgétaires d'exploitation — le capital souscrit appelé est crédité au compte 1002 Capital
— Débiteurs-créditeurs divers sur dépenses et recettes bud- souscrit appelé, non versé par le débit du compte 1001 Capital
gétaires d'exploitation.
souscrit non appelé;
— le capital versé est crédité au compte 1003 Capital souscrit
appelé, versé par le débit du compte 1002 Capital souscrit appelé,
non versé.
AUGMENTATION DE CAPITAL. Il est modifié en cours d'exploitation par les apports ou prélè-
vements personnels de l'exploitant. En cours d'exercice, ces mou-
Le compte 100 Capital social est crédité lors de l'augmentation
de capital, du montant des apports en espèces ou en nature effec- vements peuvent être enregistrés dans un compte spécial intitulé
tués par les associés (sous déduction des primes liées au capital 108 Compte de l'exploitant. Le solde de ce compte est viré au
social) ou du montant des incorporations de réserves. compte 100 Capital individuel au début de l'exercice suivant.
Les apports des associés faits préalablement à la réalisation
de l'opération d'augmentation de capital sont crédités au compte
452 Associés, versements anticipés et reçus sur augmentation de
capital.
104. PRIMES LIÉES AU CAPITAL SOCIAL
RÉDUCTION DE CAPITAL. PRIMES D'ÉMISSION, DE FUSION, D'APPORT
Elle s'opère, soit par réduction de la valeur nominale des
actions, soit par diminution de leur nombre. IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
— des incorporations de ces primes au — du compte « 100 Capital social »
La réduction de capital par remboursement d'une partie de capital
chaque action est débitée au compte 100 Capital social par le cré-
dit d'un compte de trésorerie (ou du compte 454 Associés, capital
à rembourser). PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
— des comptes d'associés ou comptes — lors des augmentations de capital,
Celle motivée par des pertes est débitée au compte 100 par le d'actif concernés du montant total de la prime
crédit du compte 120 Report à nouveau.
AMORTISSEMENT DU CAPITAL.
COMMENTAIRES
L'amortissement du capital est l'opération par laquelle la
société rembourse aux associés tout ou partie du montant nominal — La prime d'émission représente le droit d'entrée payé par
de leurs actions au moyen de fonds prélevés sur les réserves ou les les nouveaux associés. Elle est constituée par l'excédent du prix
bénéfices de manière à maintenir la garantie des créanciers. d'émission sur la valeur nominale des actions ou des parts socia-
les. Le terme est réservé aux apports effectués en numéraires.
Les sociétés qui décident l'amortissement de leur capital utili-
sent les sous-comptes recommandés 10030 Capital non amorti et — La prime d'apport est la différence entre la valeur réelle des
10031 Capital amorti comme subdivisions du compte 100 Capital biens apportés et la valeur nominale des actions ou parts rémuné-
social dont le montant demeure inchangé au passif du bilan. rant les apports en cas de division de société ou d'apports partiels
d'actif. Le terme est réservé aux apports effectués en nature.
Les sommes à rembourser aux associés sont créditées au compte
454 Associés, capital à rembourser par le débit du compte 100. La — La prime de fusion représente l'excédent de la valeur de
reconstitution du capital s'opère par prélèvement sur les réserves l'actif net des sociétés absorbées sur le montant nominal des
ou les bénéfices qui sont débités en contrepartie du compte 100. actions ou des parts sociales de la société absorbante remises en
rémunération de l'apport fusion. C'est le droit d'entrée des nou-
veaux associés de la société absorbante.
— Le compte 104 enregistre également le montant du droit
d'entrée dans les sociétés coopératives.
100. CAPITAL INDIVIDUEL *%
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT 105. FONDS DE DOTATION

1. des éléments passifs faisant partie I. des comptes passifs intéressés
de l'apport initial à la création de
l'entreprise PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
2. des prélèvements effectués, autres 2. des comptes d'actifs intéressés — du compte «43 Etat » ou des comp- — des dotations et subventions faites
que les charges personnelles de l'ex- tes d'actifs concernés par l'Etat ou par une autre collecti-
ploitant (rémunérations, cotisations vité publique
sociales...)
3. au début de chaque exercice, de la 3. du compte « 13 Résultat net en atten-
perte de l'exercice précédent te d'affectation »
COMMENTA IRES
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ L'emploi de ce compte est réservé aux entreprises dont la tota-
I. des comptes d'actifs intéressés I. des apports initiaux et autres mou- lité du capital appartient à l'Etat.
ments créditeurs
2. du compte « 13 Résultat net en atten- 2. au début de chaque exercice, du bé- Il enregistre la contrevaleur des biens (en nature ou en espèces)
te d'affectation » néfice de l'exercice précédent affectés à titre irrévocable aux entreprises publiques ainsi que les
subventions d'équipement qui présentent le caractère de fonds de
dotation 1 . Ceci peut être le cas lorsque l'organisme subvention-
COMMENTAIRES neur et l'entreprise subventionnée sont les émanations de la même
personne morale publique.
Le capital initial qui apparaît au bilan des entreprises exploitées
sous la forme individuelle correspond à la différence entre la
valeur des éléments actifs et la valeur des éléments passifs que **
l'exploitant décide d'inscrire dans la comptabilité de son entreprise. I. Cette imputation des subventions d'équipement se justifie par le fait que le
fonds de dotation des entreprises publiques au sens strict du terme n'a pas un
Au début de chaque exercice, le compte 100 est crédité du caractère aussi nettement défini que le capital d'une société commerciale. Il est à
bénéfice de l'exercice précédent (ou débité de la perte de l'exercice noter que ce mode d'imputation n'est pas possible pour les sociétés d'économie
précédent). mixte même si la participation publique y est prépondérante.
108. COMPTE DE L'EXPLOITANT COMMENTAIRES
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT Les réserves sont en principe des bénéfices conservés durablement
— des prélèvements effectués par l'ex- — des comptes d'actifs intéressés à la disposition de l'entreprise pour assurer son autofinancement.
ploitant en cours d'exercice
— Le compte 110 Réserve légale, suivant la législation com-
merciale, a pour but de constater la dotation obligatoirement
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ effectuée par les sociétés de capitaux à raison de 5 Wo des bénéfices
— des comptes financiers intéressés — des versements effectués par l'ex- nets de l'exercice (diminués, le cas échéant, des pertes antérieures)
ploitant au cours de l'exercice jusqu'à ce que son montant ait atteint le dixième du capital social.
— Le compte 113 Réserves statutaires ou contractuelles enre-
COMMENTA IRES gistre les réserves dont la constitution résulte de dispositions statu-
taires ou contractuelles obligatoires.
En cours d'exercice, les versements et prélèvements effectués
— Le compte 114 Réserves réglementées regroupe les prélève-
par l'exploitant peuvent être portés au compte /08 Compte de
l'exploitant. Le solde de ce compte est viré au compte 100 Capital
ments faits sur les résultats en vertu d'une disposition particulière
individuel au début de l'exercice suivant.
de l'Etat (prélèvement au profit d'un budget national d'investisse-
ment par exemple...).
En aucun cas, la rémunération du travail de l'exploitant et les
cotisations sociales personnelles de l'exploitant ne doivent être Sauf cas d'espèces, les réserves légales, statutaires et réglemen-
tées ne peuvent être distribuées ni incorporées au capital.
comptabilisées à ce compte. C'est dans la classe 6, compte 651,
que sont enregistrées les rémunérations allouées à l'exploitant en — Le compte /15 Réserves libres enregistre les réserves dont
contrepartie de son travail et au compte 654 les cotisations sociales la constitution n'est pas prévue par la loi, les statuts ou par les
personnelles de l'exploitant. clauses contractuelles.
— Le compte 1/6 Autres réserves regroupe les réserves diver-
ses qui n'ont pu être comptabilisées dans les comptes précédents.
109. ACTIONNAIRES - CAPITAL SOUSCRIT NON APPELÉ
*
I L EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
— des promesses d'apport — du compte «450 Associés, comptes
d'apport en société »
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ

— du compte « 1001 Capital souscrit
12. REPORT A NOUVEAU
--y lors de l'appel du capital
non appelé »

COMMENTA IRES I. lors de l'affectation des résultats I. du compte « 13 Résultat net en atten-
déficitaires (pertes non imputées sur te d'affectation »
La fraction du capital restant à appeler qui représente la des réserves ou non résorbées par
une réduction du capital social)
créance de la société sur les actionnaires est portée au débit du 2. dans le cas de mise en distribution 2. du compte «45 Associés„
compte 109 Actionnaires, capital souscrit non appelé par le crédit de résultats antérieurs
du compte 450 Associés, comptes d'apport en société I.
Le compte /09 figure en première rubrique de l'actif du bilan PAR LE DÉBIT I L EST CRÉDITÉ
et s'analyse du point de vue financier comme un élément soustrac- — du compte « 13 Résultat net en atten- — lors de l'affectation des résultats
tif des capitaux propres. te d'affectation » pour la partie des résultats ni dis-
tribuée, ni affectée à un compte de
réserves ou de capital (sommes pro-
venant des arrondis des dividendes
distribués)
11. RÉSERVES COMMENTA IRES

Le report à nouveau est le résultat (ou la partie du résultat)
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT laissé en instance d'affectation. Il peut être bénéficiaire ou déficitaire.
I. des incorporations directes au capital 1. du compte « 10 Capital »
2. des distributions aux associés 2. du compte «45 Associés » Les comptes 120 et 129 sont respectivement crédités ou débités
3. des prélèvements pour l'amortisse- 3. du compte « 12 Report à nouveau » par le débit ou le crédit du compte 130 Résultat net en attente
ment des pertes ou du compte «13 Résultat net en d'affectation - solde créditeur ou 139 Résultat net en attente
attente d'affectation »
d'affectation - solde débiteur.
Le report à nouveau augmente ou diminue la situation nette
— du compte « 13 Résultat net en atten- — du montant affecté aux réserves
suivant qu'il est créditeur ou débiteur. Lorsqu'il est débiteur, le
te d'affectation » solde apparaît au passif du bilan en négatif.
I. Ou directement débité par le compte 1001 Capital souscrit non appelé si

l'engagement des associés au moment de la souscription n'est pas constaté au
compte 450 Associés, comptes d'apport en société. y •
13. RÉSULTAT NET EN ATTENTE D'AFFECTATION compenser les amortissements en vue d'alléger les charges
d'exploitation, au bénéfice des usagers.
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT Deux comptes 140 et 149 sont prévus pour permettre aux
I. en fin de période, du montant de la 1. du compte «87 Résultat net de la entreprises subventionnées d'échelonner sur un ou plusieurs exer-
perte nette de la période période » pour virement du résultat cices la constatation de l'enrichissement provenant de ces subven-
2. en cours de période, du montant du 2. des comptes :
bénéfice de la période précédente :
tions et de faire apparaître au bilan le montant des subventions
— distribué « 45 Associés » restant à inscrire au compte de résultats.
— reporté à nouveau «12 Report à nouveau » Le compte 140 Subventions d'équipement reçues est crédité du
— mis en réserves « 11 Réserves »
— incorporé au capital « 10 Capital » montant de la subvention reçue par le débit des comptes d'immo-
bilisations, de tiers ou financiers.
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ Le compte 149 Subventions d'équipement inscrites au compte
1. du compte «87 Résultat net de la I. en fin de période, du montant du de résultat est débité annuellement par le crédit du compte 744
période » bénéfice de la période Quote-part de subvention rapportée aux résultats de l'exercice.
2. du compte «12 Report à nouveau » 2. en cours de période, du montant de
(solde débiteur) éventuellement du la perte de la période précédente a) S'il s'agit d'actif amortissable, d'une somme égale à la
compte « Il Réserves » ou du comp- dotation aux comptes d'amortissements du bien acquis ou créé au
te « 10 Capital » (en cas de réduction moyen de la subvention ;
du capital pour absorption du déficit)
b) S'il s'agit d'actif non amortissable :
— soit en fonction de la réglementation fiscale éventuelle, ou des
COMMENTAIRES conditions prévues par le contrat accordant la subvention ;
— soit à défaut de clause particulière :
En fin de période le compte 13 Résultat net en attente d'affec- • d'une somme égale à l'annuité calculée sur la durée d'inalié-
tation enregistre le résultat net de la période, solde ultime des nabilité prévue au contrat ;
comptes de gestion apparaissant au compte 87 Résultat net de la • ou d'une somme égale au dixième du montant de la subven-
période. tion.
Il peut être bénéficiaire (compte 130) ou déficitaire (compte Des dérogations à ces règles générales pourront être admises
139). S'il est déficitaire, il est inscrit au passif du bilan en négatif. lorsqu'elles seront justifiées par des circonstances particulières,
En principe, s'il s'agit d'une société, l'affectation du résultat est notamment par le régime juridique des entreprises, l'objet de leur
toujours faite au cours de la période qui suit la détermination du activité, les conditions posées ou les engagements demandés par
résultat. Ainsi, les comptes 130 et 139 sont eux-mêmes soldés les autorités ou organismes ayant alloué les subventions.
après décision d'affectation par l'assemblée des associés. Si,
exceptionnellement, cette affectation était retardée, le compte 13 Les comptes 140 et 149 sont soldés l'un par l'autre lorsque le
serait subdivisé pour permettre la distinction des résultats en crédit du premier est égal au débit du deuxième. Ces deux comptes
attente d'affectation des différents exercices considérés. ne figurent pas au bilan sur deux lignes distinctes. Seul leur mon-
tant net, c'est-à-dire la partie non encore inscrite au compte de
S'il s'agit d'une entreprise individuelle, le compte 13 fait résultats, apparaît au passif du bilan.
l'objet au début de chaque exercice d'un virement au compte 100
Capital individuel.
14. SUBVENTIONS D'ÉQUIPEMENT 15. PLUS-VALUES ET PROVISIONS RÉGLEMENTÉES
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT

— à la clôture de l'exercice, de la partie — du compte «744 Quote-part de sub- Voir les fiches suivantes
de la subvention rapportée aux résul- vention rapportée aux résultats de
tats de la période l'exercice
COMMENTAIRES
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ Les plus-values et les diverses provisions réglementées ont un
— du compte concerné — du montant de la subvention
• de la classe 2. (immobilisations
caractère de réserves non libérées d'impôts.
transférées gratuitement à l'entre- Leur constitution obéit à des règles fiscales ou économiques
prise)
• de la classe 4 (comptes de tiers,
particulières. Ont notamment le caractère de provisions régle-
notamment «43 Etat » mentées:
• de la classe 5 (comptes financiers) — les plus-values de cession à réinvestir, instituées par la législa-
tion fiscale ;
— les « écarts de réévaluation » lorsque la réévaluation de certains
COMMENTAIRES actifs est autorisée ;
Entrent dans cette catégorie les subventions accordées par — les fractions de bénéfices placées sous un régime d'exonération
l'État, les collectivités publiques ou les tiers dans le but de permet- provisoire et les provisions accordées spécialement à certaines
tre à l'entreprise bénéficiaire d'acquérir des immobilisations ou de professions.
financer des activités à long terme.
Les subventions d'équipement ou d'investissement constituent
un moyen de financement permanent dont l'effet essentiel est de
150. PLUS-VALUES A RÉINVESTIR La création d'un sous-compte distinct pour chaque emprunt
est recommandée.
IL EST DÉBITÉ PAR I.E CRÉDIT REMARQUE IMPORTANTE : Pour des raisons d'analyse statistique
— lors de la réintégration dans les ré- — d'une subdivision du compte «85
sultats de la plus-value de cession à Résultat net avant impôt » (« 855
globale, la fraction des emprunts et des prêts devenant exigible au
réinvestir Réintégration des plus-values à ré- cours de la période suivante n'est pas portée dans les comptes
investir ») financiers ou de tiers. Les sommes dues au titre de l'emprunt res-
tent comptabilisées au compte 16, même si leur date d'échéance
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ est exigible à court terme. 11 conviendra toutefois d'isoler au
— d'une subdivision du compte «85 — lors de l'engagement de réemploi de bilan, sur une ligne distincte, le montant des sommes venant à
Résultat net avant impôt (« 859 la plus-value de cession échéance à moins d'un an.
Engagement de réinvestir »)
COMMENTAIRES
Les plus-values réalisées sur la cession d'éléments de l'actif
i mmobilisé représentent des profits qui apparaissent au compte 84
Résultats de cession. Elles peuvent être placées sous un régime
d'exonération provisoire. 160. EMPRUNTS OBLIGATAIRES
Les dispositions fiscales relatives à l'exonération et au réinves-
tissement des plus-values devraient rester sans incidence sur la — à la date d'échéance de rembourse- — des comptes de tiers ou financiers
détermination des résultats comptables. ment de la valeur des obligations à intéressés (ou par le compte « 10
rembourser (obligations échues) Capital» en cas de conversion des
Il est donc possible de ne pas altérer la réalité économique en obligations en actions)
faisant apparaître d'une manière extra-comptable les exonérations
autorisées dans le tableau de détermination du résultat fiscal dont
le modèle figure au titre IV du Plan comptable. PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
— des comptes de tiers et financiers et — de la valeur à rembourser des obli-
Toutefois, si l'entreprise l'estime fondé et qu'elle souhaite en par le compte « 169 Primes de rem- gations émises
conserver la trace en comptabilité, elle peut envisager l'enregistre- boursements des obligations »
ment des opérations relatives à ces provisions réglementées dans le
compte 150 Plus-values de cession à réinvestir.
COMMENTAIRES
Le compte 160 Emprunts obligataires enregistre la valeur de
remboursement des titres mobiliers représentatifs d'un emprunt.
Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de
primes sont comptabilisés au crédit des comptes intéressés pour
16. EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILÉES
leur valeur totale, primes de remboursement incluses. La contre-
A LONG ET MOYEN TERME
partie de ces primes est enregistrée au débit du compte 169 Primes
de remboursement des obligations et figure au passif du bilan en
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT diminution du montant de l'emprunt à rembourser. Les primes de
— à la date du remboursement des em- — des comptes financiers intéressés remboursement des emprunts obligataires constituent à la date de
prunts ou dettes
l'échéance un supplément d'intérêt payé au titre de l'emprunt
émis. Celui-ci est ramené à sa valeur actuelle de remboursement
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ par la présence du compte soustractif Primes de remboursement.
— des comptes financiers ou comptes — de la valeur à rembourser des em-
de tiers concernés prunts contractés à long et moyen Les emprunts obligataires sont ventilés selon qu'ils sont ou
terme non convertibles en actions, souscrits à l'intérieur ou à l'extérieur
de la Mauritanie.
Au bilan, la fraction de l'emprunt devenant exigible à moins
COMMENTAIRES d'un an est distinguée sur une ligne ad hoc en avant-colonne.
Les comptes d'emprunts et dettes assimilées à long et moyen
terme comprennent :
les emprunts contractés auprès d'organismes privés ou publics
intérieurs ou extérieurs à la Mauritanie, rémunérés ou non par
un intérêt ;
les dettes à long et moyen terme envers les fournisseurs ; 169. PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS
les avances reçues et comptes bloqués à long et moyen terme ;
les dépôts et cautionnements reçus à long et moyen terme ;
les avances de l'Etat. — lors de l'émission de l'emprunt obli- — du compte «160 Emprunts obliga-
On entend par « moyen terme » une échéance comprise, à l'ori- gataire, du montant total des pri- taires»
mes de remboursement à payer
gine, entre deux et cinq ans, par « long terme » une échéance à
l'origine supérieure à cinq ans.
Les emprunts doivent être classés, dans la mesure du possible, PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
— du compte «670 Intérêts des em- — du montant des primes à rembourser
en fonction de l'agent auprès duquel ils sont émis en s'aidant pour prunts» aux dates d'échéance de l'emprunt
cela de la nomenclature des agents économiques.
COMMENTAIRES 18. COMPTES DE LIAISON DES ÉTABLISSEMENTS,

SUCCURSALES ET SOCIÉTÉS EN PARTICIPATION
Les primes de remboursement des emprunts obligataires sont
constituées par la différence entre le prix de remboursement des
titres et leur prix d'émission. I L EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
Dans la comptabilité de l'établissement
Elles représentent un supplément d'intérêt à payer au titre de cédant
l'emprunt émis, et c'est pourquoi au fur et à mesure des rembour- I. des cessions concernant des éléments I. du compte concerné de la comptabi-
dont la valeur se trouve directement lité générale
sements des obligations le compte 169 est crédité par le débit du
dans un des comptes patrimoniaux
compte 67 Charges financières. de la comptabilité générale
Les primes peuvent également être amorties soit par fractions 2. des cessions portant sur des éléments 2. du compte «83 Produits et services
autres que patrimoniaux échangés entre établissements »
égales au prorata de la durée de l'emprunt, quelle que soit la
cadence de remboursement des obligations, soit au prorata des
intérêts courus I. Mais en aucun cas, il ne faut laisser subsister PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
dans le compte des primes afférentes à des obligations remboursées. Dans la comptabilité de l'établissement
cessionnaire
Au bilan, le compte 169 Primes de remboursement apparaît en I. du compte concerné de la comptabi- I. des éléments reçus dont la valeur
clair et vient en déduction du montant de l'emprunt obligataire. lité générale est portée directement dans un des
comptes patrimoniaux de la comp-
tabilité générale
*% 2. du compte « 83 Produits et services 2. des éléments reçus, autres que patri-
échangés entre établissements » moniaux
COMMENTA IRES
175. DETTES RATTACHÉES A DES PARTICIPATIONS
(GROUPES) Le compte 18 assure les liaisons indispensables entre les compta-
bilités des établissements et entre celles-ci et la comptabilité centrale
des entreprises ayant des établissements ou succursales autonomes
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT du point de vue comptable.
— du montant des dettes venant à — des comptes financiers concernés
échéance Il fonctionne comme un compte gourant et enregistre notam-
ment les échanges de fournitures ou les prestations d'éléments
dont la valeur se trouve directement ou indirectement dans un des
— des comptes financiers concernés — du montant des dettes financières à comptes de l'établissement cédant.
long et moyen terme des sociétés ou Pour l'ensemble de l'entreprise, le compte 18 présente un solde
entreprises apparentées
nul, les sommes portées au crédit du compte 18 par les établisse-
ments clients, et les sommes inscrites au débit du compte 18 par
COMMENTAIRES les établissements fournisseurs s'équilibrant entre elles.
Ce compte enregistre la valeur des dettes financières à long et * *
moyen terme envers les entreprises appartenant au même groupe.
19. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

— de la variation en diminution des — du Compte « (0)78 Reprises sur pro-
provisions pour risques et charges visions »
178. DETTES RATTACHÉES A DES SOCIÉTÉS en fin d'exercice
DE PARTICIPATION
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT — du compte «68 Dotations aux amor- — en fin d'exercice, de la variation en
tissements et provisions » augmentation des provisions pour
risques et charges
COMMENTAIRES
Le compte 178 est réservé à l'enregistrement des opérations COMMENTAIRES
effectuées dans le cadre de sociétés en participation (sans person- Les provisions pour risques et charges sont destinées d'une
nalité juridique). manière générale à constater une augmentation du passif exigible
La comptabilité des opérations réalisées dans le cadre de ces à plus ou moins long terme, dont la réalisation est affectée d'un
sociétés est décrite dans les dispositions particulières, titre VI. certain coefficient d'incertitude.
Evaluées à la clôture de chaque exercice sous la responsabilité
des dirigeants de l'entreprise, elles doivent répondre aux exigences
de régularité et de sincérité des comptes.
On distingue :
190 Provisions pour risques destinées à couvrir les risques liés
1. Procédé de l'amortissement SOFTY (« sum of the years digits » = somme à l'activité de l'entreprise, tels que ceux inhérents aux litiges avec
des chiffres des années); ainsi pour un emprunt remboursable en 5 ans, la somme
du nombre d'années est égale à I + 2 + 3 4 + 5 = 15. L'amortissement de la les tiers, aux garanties données aux clients, aux amendes et pénali-
première année sera de 5/15, 4/15, la seconde année et ainsi de suite. tés, aux opérations traitées en monnaies étrangères, etc.
3
194 Provisions pour pensions et obligations similaires affec- CLASSE 2

tées à la retraite du personnel en vertu d'obligations légales ou
contractuelles, lorsqu'un service de pension ne peut être assuré COMPTES DE VALEURS IMMOBILISÉES
par une caisse de retraite possédant une personnalité juridique dis-
tincte de celle de l'entreprise.
Ce compte est susceptible d'être étendu aux charges que peuvent Les immobilisations sont constituées des biens de toute nature,
engendrer les obligations contractuelles conférant au personnel matériels ou non, acquis ou créés par l'entreprise et destinés à être
des avantages complémentaires, indemnités de départ, pensions utilisés d'une manière durable comme instrument de travail.
diverses, etc. On ne retiendra que les biens pouvant servir plusieurs fois et
Toutefois, les avantages tels que congés payés ou gratifications pendant un temps au moins égal à une année I.
ne doivent pas donner lieu à des provisions, leur comptabilisation Trois critères permettent de déterminer si un bien doit être
est normalement effectuée dans les subdivisions du compte 42 comptabilisé dans l'actif immobilisé :
Personnel et comptes rattachés. — l'affectation ou la destination ;
195 Provisions pour impôts destinées à faire face à une charge — la durée d'utilisation ;
probable d'impôt imputable à l'exercice mais différée dans le — l'absence de liquidité.
temps et dont la prise en compte définitive dépend généralement Les comptes de valeurs immobilisées comprennent en outre
des résultats futurs. « les frais d'établissement » et les « frais de recherche et de déve-
196 Provisions pour renouvellement des immobilisations loppement ».
constituées en application d'obligations contractuelles par les
entreprises concessionnaires en complément de l'amortissement RÈGLES GÉNERALES D'ÉVALUATION ET DE COMPTABILISATION.
dépréciation, qui assurent le renouvellement des immobilisations
à leur valeur de remplacement. 1. Les immobilisations sont inscrites en comptabilité pour leur
197 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices coût direct d'achat, c'est-à-dire au prix d'achat augmenté des frais
accessoires 2 (frais de transport, droits de douane à l'importation,
destinées à faire face à des charges prévisibles qui ne sauraient être
frais d'installation et de montage, assurances, transports, etc.) ou
supportées par le seul exercice au cours duquel elles sont engagées.
Il en est ainsi notamment des grosses réparations dont l'impor- pour la valeur d'apport telle qu'elle figure dans les conventions
d'apport.
tance exceptionnelle justifie, en bonne administration, l'étalement
de la charge dans le temps (réparation de bâtiments, de gros Si elles sont créées par l'entreprise, elles sont comptabilisées
matériel). pour leur coût réel de production 3 ; ce coût réel de production est
déterminé par la comptabilité analytique ou à défaut, par des cal-
TRAITEMENT COMPTABLE culs statistiques.
Création de la provision: Lorsqu'elle concerne l'activité habi- Dans les deux cas, les coûts considérés constituent la valeur
tuelle de l'entreprise, dans le cadre de son exploitation normale, d'entrée dans le patrimoine. Toutefois, si l'entreprise a procédé à
elle est enregistrée au débit du compte 68 Dotations aux provisions la réévaluation de ses immobilisations, c'est la valeur réévaluée
par le crédit du compte 19. qui figure en comptabilité.
Par contre, si elle revêt un caractère exceptionnel, comme celle Les immobilisations achetées à des tiers sont comptabilisées au
destinée à couvrir une perte de change ou une amende prévisible, crédit des comptes de tiers ou financiers intéressés.
elle est portée au compte (0)68 Dotations aux provisions (charges
Les immobilisations créées par les moyens propres de l'entre-
exceptionnelles ou hors exploitation).
prise sont enregistrées au débit des comptes de la classe 2 par le
Ajustement de la provision: A chaque fin d'exercice, la provision crédit du compte 72 Production de l'entreprise pour elle-même
créée antérieurement doit être ajustée afin que la dette potentielle (production immobilisée, autoéquipement).
figurant au passif corresponde à la réalité.
2. Les immobilisations sujettes à dépréciation sont amorties.
Ainsi, lorsque des événements en cours rendent les risques ou
Il est procédé aux amortissements et provisions nécessaires même
les charges prévisibles plus importants que ceux qui ont été consta-
en l'absence ou insuffisance de bénéfices pour que le bilan soit
tés, un complément de dotation sera enregistré au débit du compte
sincère.
de dotations correspondant 68 ou (0)68.
Les entreprises doivent, à la clôture de chaque exercice, s'assu-
Par contre, si la provision constituée antérieurement s'avère
rer que la somme des amortissements effectivement pratiqués
surestimée (ou devient en tout ou en partie sans objet) il y aura
depuis l'acquisition ou la création d'une immobilisation donnée,
lieu de la réduire (ou de l'annuler) en débitant le compte 19 du
n'est pas inférieure au montant cumulé des amortissements calculés
montant de la diminution (ou de l'annulation) en contrepartie du
selon le mode linéaire et répartis sur la durée normale d'utilisation.
compte (0)78 Reprises sur provisions.
Du point de vue fiscal, les entreprises peuvent, en période défi-
Utilisation de la provision: Lorsque l'événement prévu se réa-
citaire, bénéficier du report des amortissements sans limitation de
lise, le compte de la classe 6 intéressé est toujours débité par le cré-
durée à condition que ces amortissements soient :
dit d'un compte de tiers ou financier.
Corrélativement, lors de l'inventaire, la provision constituée et
correspondant à ce risque ou à cette charge est soldée pour son I. Par convention, est exclu de ce champ le petit outillage que son renouvelle-
montant total par le crédit du compte (0)78 que le risque (ou la ment régulier permet d'assimiler à une consommation intermédiaire (comptes de la
classe 6).
charge) soit inférieur, égal ou supérieur à la provision existante. 2. Les frais d'acquisition d'immobilisations (droits de mutation, honoraires,
Au bilan le montant des provisions concernant les risques ou commissions et frais d'actes versés) ne constituent pas un élément du coût d'acqui-
les charges dont le paiement est considéré comme probable à court sition. Ils ne sont pas incorporés dans la valeur d'origine portée au compte 2) mais
inscrits au compte 2004 Frais d'acquisition des immobilisations.
terme doit être distingué sur une ligne ad hoc. 3. Coût d'achat des matières et fournitures utilisées, augmenté de toutes les
charges directes et indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être
rattachées à la production du bien.
2 Mars 1983 JOURNAL OFFICIEL DE LA RÉPUBLIQUE ISLAMIQUE DE MAURITANIE 167
1. effectivement constatés en écritures ; 20. FRAIS ET VALEURS INCORPORELLES

2. régulièrement inscrits sur une ligne ad hoc du tableau des IMMOBILISÉES
amortissements à joindre à l'appui de la déclaration des résultats.
3. Les provisions pour dépréciation résultent de l'évaluation Voir les fiches suivantes relatives d'une part aux frais immobilisés
comptable des moins-values constatées sur des éléments d'actif. et, d'autre part, aux valeurs incoporelles immobilisées
Seules les immobilisations qui ne se déprécient pas avec le
temps, c'est-à-dire les immobilisations non amortissables :
— les terrains (autres que les terrains d'exploitation), COMMENTAIRES
— le fonds commercial, le droit au bail, Le compte 20 enregistre dans les comptes divisionnaires
sont concernées par ces provisions. suivants :
Exceptionnellement, une immobilisation amortissable peut — 200 les frais immobilisés ;
faire l'objet de provisions pour dépréciation, lorsque ces déprécia- — 203 les frais de recherche et de développement ;
tions ne peuvent raisonnablement être enregistrées aux comptes — 205 les valeurs incorporelles immobilisées.
d'amortissements en raison de leur caractère non définitif.
4. Les immobilisations entièrement amorties, c'est-à-dire celles
dont la valeur d'acquisition est compensée par des amortissements
d'égal montant, continuent à figurer au bilan, tant qu'elles subsis-
tent physiquement dans l'entreprise. 200. FRAIS IMMOBILISÉS
5. Les entreprises dressent à la fin de chaque exercice un
inventaire détaillé de leurs immobilisations. IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
— des frais à immobiliser — des comptes de tiers ou financiers
6. Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession, soit intéressés
par disparition ou destruction, cessent de figurer dans les comptes — ou du compte « (0)79 Frais à immo-
biliser ou à transférer »
d'immobilisations. Les amortissements et provisions de toute
nature correspondant à ces immobilisations sont eux-mêmes
extournés de leurs comptes respectifs. PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
— du compte «2800 Amortissements — pour annulation, à la fin de la pé-
En cas de cession, immobilisations et amortissements sont (frais immobilisés)» riode au cours de laquelle ils auront
virés pour solde au compte 84 Résultats de cession. Simultané- été totalement amortis
ment, le prix de cession ou ce qui en tient lieu (indemnité d'assu-
rance, valeur de récupération...) est crédité au compte 84 Résul-
tats de cession (produits de cession des éléments d'actif) par le COMMENTAIRES
débit du compte 462 Débiteurs sur cession d'immobilisations et de Les frais immobilisés sont constitués par des dépenses occa-
valeurs mobilières de placement ou d'un compte financier. sionnées par des opérations qui conditionnent l'existence, l'acti-
Les provisions pour dépréciation n'étant pas un élément sous- vité ou le développement de l'entreprise mais dont le montant ne
tractif de la valeur comptable des éléments d'actif cédés sont rap- peut être rattaché à des productions de biens ou services déterminés.
portées au résultat et annulées par « reprise » au crédit du compte En règle générale, eu égard à la difficulté d'apprécier leur
(0)78 Reprises sur amortissements et provisions. valeur pour l'entreprise, les frais inscrits à ce compte doivent être
Les immobilisations qui n'ont pas encore été amorties totale- intégralement « amortis » dans un délai très court, cinq ans au
ment mais qui sont frappées d'obsolescence, mises hors service ou maximum.
au rebut, sans pouvoir être vendues, doivent faire l'objet d'un 2000 Frais de premier établissement et de développement sont
amortissement complémentaire au compte (0)68 Dotations aux ceux exposés préalablement à la constitution de l'entreprise ou
amortissements exceptionnels. Après amortissement complet, relatifs à des activités nouvelles. Es comprennent notamment les
l'immobilisation mise hors service ou au rebut doit être sortie de frais de prospection, de publicité, de promotion, de conduite et de
l'actif par annulation avec les amortissements correspondants. surveillance des chantiers, de formation du personnel, de préfi-
La dépréciation totale et définitive d'une immobilisation, nancement, d'assistance technique, etc. Ces dépenses, qui ne pré-
n'appartenant pas à la catégorie des éléments d'actif pouvant don- sentent pas un caractère répétitif, sont immobilisées et réparties
ner lieu à un amortissement, doit être constatée au compte (0)6481 sur plusieurs exercices.
Pertes sur actif immobilisé. 2001 Frais relatifs au pacte social sont les frais engagés au
7. Les immobilisations transférées gratuitement à l'entreprise moment soit de la constitution, de l'augmentation ou de la réduc-
sont enregistrées pour leur valeur vénale I au jour du transfert de tion du capital de la société, soit lors d'une opération assimilée
propriété. Cette valeur est portée au débit du compte d'immobilisa- (transformation, fusion, etc.).
tion intéressé par le crédit du compte 14 Subventions d'équipement. Ils comprennent notamment les droits d'enregistrement sur les
différents actes sociaux (apports, augmentation du capital,
fusion...), les honoraires de constitution, les débours résultant de
formalités légales de publication.
2003 Frais d'émission des emprunts sont ceux exposés à la
souscription des emprunts.
2004 Frais d'acquisition des immobilisations comprennent
exclusivement les droits de mutations, les honoraires, les commis-
sions et les frais d'actes. Les autres éléments constituent soit un
I. La valeur vénale d'un bien est le prix présumé qu'accepterait d'en donner un élément du coût de l'immobilisation, soit une charge de l'exercice
acquéreur éventuel dans l'état où se trouve ledit bien. considéré.
2005 Frais exceptionnels à étaler sur plusieurs exercices sont qui sont inscrites aux comptes de charges de l'exercice au cours
des charges dont l'importance justifie l'imputation échelonnée sur duquel elles ont été enregistrées.
plusieurs exercices ; ils peuvent comprendre notamment les dépen- Le compte 203 est débité par le crédit du compte 72 Produc-
ses de grosses réparations résultant d'un événement fortuit. tion de l'entreprise pour elle-même, après individualisation des
projets en cause et évaluation de leurs coûts par regroupement des
TRAITEMENT COMPTABLE. dépenses engagées qui se trouvent diffuses dans les comptes de
Généralement, ces frais sont d'abord comptabilisés au charges de la classe 6.
moment de leur engagement, dans les comptes de la classe 6/06 Il est procédé, dans un délai maximum de 5 ans, à l'amortisse-
correspondant à leur nature respective, puis transférés au débit du ment normal de ce compte par le jeu des comptes 68 Dotations
compte 200 par le crédit du compte (0)79 Frais à immobiliser ou à aux amortissements et 2803 Amortissements des frais de recher-
transférer. che. Aussi longtemps que l'amortissement n'est pas achevé, toute
Amortissements: La constatation de l'annuité d'amortissement distribution de dividendes est interdite, à moins qu'il n'existe des
s'opère normalement par le débit du compte 68 Dotations aux réserves disponibles ou un report à nouveau d'un total au moins
comptes d'amortissement et le crédit du compte 28 (subdivision égal à la valeur nette de ces frais.
concernée). En cas d'échec du projet, les frais correspondants sont immé-
diatement amortis par le débit de la subdivision du compte (0)68
L'amortissement des frais immobilisés doit être terminé, en
Dotations aux amortissements exceptionnels.
principe, dans un délai maximum de cinq ans et pratiqué même en
l'absence de bénéfice I. Aussi longtemps que cet amortissement Si l'entreprise, à l'issue de ces recherches, prend un brevet lié à
n'est pas achevé, l'entreprise, lorsqu'elle est en forme de société, la réalisation du projét,' la partie non encore amortie des frais
ne peut procéder à une distribution de dividence, sauf s'il existe constitue la valeur d'entrée en comptabilité de ce brevet. Il
des réserves libres dont le montant est au moins égal à la valeur conviendra dans ce cas de débiter le compte 2050 Brevets de ce
nette de ces frais d'établissement. montant.
Toutefois, les frais d'augmentation de capital peuvent être
imputés sur le montant des primes d'émission afférentes à l'aug-
mentation.
205. VALEURS I NCORPORELLES IMMOBILISÉES
Les frais immobilisés sont présentés au bilan en valeur brute,
amortissements et valeur nette. Dès qu'ils sont entièrement amor
tis, ils sont compensés par le débit des comptes d'amortissements. IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
— de la valeur d'apport, d'acquisition — du compte « 10 Capital », des comp-
REMARQUE: Ne constituent pas d'une manière générale des ou de création par l'entreprise de tes «45 Associés », des comptes de
frais d'établissement : l'immobilisation incorporelle tiers ou financiers ou du compte
«72 Production de l'entreprise pour
1. Les dépenses qui forment nécessairement une charge de elle-même »
l'exercice au cours duquel elles sont engagées (frais normaux de
publicité par exemple) ; PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
2. Les frais d'installation et de montage qui sont inscrits au I. du compte « 84 Résultats de cession 1, de la valeur d'entrée de l'immobili-
compte 21, donc compris dans la valeur d'acquisition des immobi- d'éléments de l'actif » sation incorporelle retirée de l'actif
par suite de cession, disparition ou
lisations concernées. destruction donnant lieu à indem-
nité
2. du compte « (0)6481 Pertes ur actif 2. de la dépréciation totale et définitive
immobilisé» de l'immobilisation
203. FRAIS DE RECHERCHE ET DE DÉVELOPPEMENT COMMENTAIRES

Ce compte enregistre la valeur des éléments incorporels acquis
— du montant des différentes dépen-
ou créés par l'entreprise et destinés à être utilisés d'une manière
— du compte «72 Production de l'en-
ses engagées (reprise pour elle-même » durable pour la réalisation de l'objet de l'exploitation. Les immo-
bilisations qui naissent de l'activité sans nécessiter de dépenses
propres ne peuvent être inscrites que pour mémoire.
— du compte «2803 Amortissements — pour annulation à la fin de la pério- 2050. Concessions, brevets, licences, procédés, modèles, dessins:
des Irais de recherche » de au cours de laquelle ils auront été Ces éléments incorporels correspondent aux dépenses faites pour
totalement amortis l'obtention de l'avantage que constitue la protection accordée,
sous certaines conditions, à l'inventeur, à l'auteur ou au bénéfi-
ciaire du droit d'exploitation d'un brevet, d'une licence, d'une
COMMENTAIRES marque, de modèles, dessins, droits de propriété littéraire et artis-
On entend par « Frais de recherche et de développement » les tique ou au titulaire d'une concessiir I es brevets qui tombent
dépenses qui correspondent à l'effort de recherche et de dévelop- dans le domaine public au bout d'un ;» variable et perdent au
pement réalisé par l'entreprise pour son propre compte. terme de la période de protection toute valeur, font l'objet d'un
Toutefois, seules peuvent être « immobilisées » et inscrites à amortissement.
l'actif au compte 203 les dépenses de recherche et de développe- 2051. Droit au bail: Cet élément représente le montant versé
ment qui permettent d'aboutir directement à la fabrication. Sont au locataire précédent ou au propriétaire en considération du
donc exclues les dépenses de recherche fondamentale et générale transfert au cessionnaire des droits résultant, tant des conventions
que de la législation sur la propriété commerciale. Il est comptabi-
1. Fiscalement, l'amortissement doit, en principe, être limité à une période de lisé lorsqu'il a une valeur distincte qui ne s'intègre pas dans la
deux ans. valeur du fonds commercial.
En général, il ne peut faire l'objet d'un amortissement ni, en COMMENTAIRES

principe, d'une provision pour dépréciation.
Le compte 210 enregistre la valeur des terrains dont l'entre-
Toutefois, une telle provision pourrait être justifiée dans le cas prise est propriétaire.
d'un refus de renouvellement du bail sans versement d'indemnité
d'éviction en contrepartie. Il y a lieu de distinguer dans des comptes particuliers :
— les terrains nus (sans construction);
REMARQUE: Exceptionnellement, le droit au bail peut être — les terrains de chantiers. On entend par chantiers, des
amorti quand il présente réellement le caractère d'un supplément de emplacements non couverts, clos ou non, aménagés ou non, utili-
loyer (droit d'entrée versé au propriétaire pour des locaux n'ayant sés pour le dépôt du matériel, des marchandises, etc. ;
jamais fait l'objet d'une exploitation à répartir sur plusieurs exerci- — les sous-sols et les sur-sols (ces termes étant utilisés lorsque
ces imputable non au compte 2051 Droit au bail, mais au compte l'entreprise n'est pas propriétaire des trois éléments.attachés à une
2005 Frais exceptionnels à étaler sur plusieurs exercices. même parcelle de terrain : sol, sous-sol, sur-sol). C'est ainsi que
2052. Fonds commercial: Le fonds commercial est constitué « sur-sol » est le terme utilisé lorsque l'entreprise a un droit de
par la valeur de la clientèle, de l'achalandage, du nom commercial, construction ou d'utilisation de l'espace situé au-dessus d'un sol
de l'enseigne, ainsi que par la valeur du droit au bail si ce dernier dont elle n'est pas propriétaire ;
n'a pas fait l'objet d'un prix et d'une comptabilisation distincte au — les terrains de gisement (ou terrains d'exploitation indus-
bilan. triels) tels que les carrières, tourbières, mines, etc. dont l'entre-
La dépréciation du fonds révélée par une constante baisse de prise extrait des matières et fournitures destinées à la fabrication
chiffre d'affaires ou de bénéfice peut être constatée sous forme de ou à la vente en l'état ou après transformation. Contrairement
provision pour dépréciation. aux terrains dans leur ensemble, les terrains d'exploitation indus-
triels donnent lieu à des amortissements ;
— les terrains d'exploitation agricole (terres, bois, etc.) ;
— les terrains bâtis supportant une ou plusieurs construc-
tions. La valeur des terrains bâtis doit être évaluée et comptabili-
sée séparément de celle des constructions édifiées sur ces terrains.
A défaut de données permettant cette évaluation, la ventila-
21. IMMOBILISATIONS CORPORELLES tion au prix global d'acquisition peut être effectuée par tous les
moyens à la disposition de l'entreprise.
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT En règle générale, les terrains (autres que les terrains de gise-
Voir les fiches suivantes. ment) ne sont pas amortissables. Néanmoins, la perte (baisse du
prix du terrain par suite de plan d'urbanisme, moins-value sur ter-
rains frappés de servitude de non aedificandi par exemple) doit
COMMENTAIRES être constatées sous forme de provision pour dépréciation.
Le compte 21 est subdivisé en plusieurs comptes divisionnaires :
— 210 Terrains
— 211 Agencements et aménagements des terrains.
— 212 Constructions.
— 213 Installations complexes spécialisées.
— 214 Matériel d'exploitation.
— 215 Matériel de transport.
- 216 Matériel de bureau et informatique. 211. AGENCEMENTS ET AMÉNAGEMENTS
— 217 Immobilisations animales. DES TERRAINS (MISE EN VALEUR DES TERRES
— 218 Autres immobilisations corporelles. ET PLANTATIONS A DEMEURE)
2180 Mobilier de bureau.
2181 Mobilier de logement. IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
2182 Installations, agencements, aménagements. — de la valeur des dépenses effectuées — des comptes de tiers ou financiers
2183 Emballages récupérables identifiables. ou du compte « 72 Production de
l'entreprise pour elle-même »
COMMENTAIRES
Le compte 211 Agencements et aménagements des terrains
210. TERRAINS enregistre :
— les dépenses faites en vue de l'aménagement des terrains :
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT clôture, mouvements de terres,... ;
— de la valeur d'apport ou d'acquisi- — des comptes « 10 Capital », « 45 — les dépenses faites en vue de mettre en valeur les terres, en
tion des terrains (valeur des terrains Associés », des comptes de tiers ou particulier les travaux de défrichement, de reboisement, d'irriga-
affectés s'il s'agit de terrains doma- financiers ou du compte «43 Etat »
niaux affectés par l'Etat) tion et de défense contre les inondations, la construction de barra-
ges et de digues dans le cadre de ces travaux de protection ;
— les dépenses « d'aménagement des plantations à demeure »
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ investies pour la plantation d'arbres qui mettent plus d'un an pour
1. du compte «84 Résultats de cession » 1. de la valeur d'origine du terrain en
cas de cession commencer à fructifier.
2. du compte « 10 Capital » ou du 2. de la valeur des terrains repris par
compte «43 Etat » l'État
212 à 218. CONSTRUCTIONS, INSTALLATIONS Exemples: unités de raffinage dans les industries des hydro-
SPÉCIALISÉES, MATÉRIELS, OUTILLAGES carbures, ensembles de fabrication d'antibiotiques dans les indus-
ET AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES tries pharmaceutiques, chambres froides, etc.

214. Matériel d'exploitation: Le matériel d'exploitation est
Suivant le cas : constitué par l'ensemble des objets et instruments à l'aide des-
— de la valeur d'apport — du compte « 10 Capital » quels :
— du prix d'acquisition — du compte «45 Associés »
— du coût réel de production du bien — du compte de tiers ou financier — on extrait, transforme ou façonne les matières ou four-
— du compte «72 Production de l'en- nitures ;
treprise pour elle-même » — on fournit les services qui sont l'objet même de la pro-
— du compte «23 Immobilisations en
cours »
fession exercée.
Exception est faite, en ce dernier cas, pour le matériel de trans-
port et le matériel de bureau qui doivent être portés aux comptes
I. du compte «84 Résultats de cession » 1. de la valeur d'entrée de l'immobili-
d'intitulés correspondants, même dans les entreprises dont l'objet
sation, lors de la cession, disparition est de faire des transports ou des travaux de bureau.
ou destruction donnant lieu à indem- Sont notamment compris dans cette rubrique, le matériel ou
nité
2. du compte «28 Amortissements des 2. de la valeur d'entrée de l'immobili- outillage industriel, le matériel agricole et le matériel d'emballage
comptes de la classe 2» sation entièrement amortie lors de sa (utilisé pour les besoins internes et non destiné à être livré aux
mise au rebut ou disparition sans clients).
indemnité
215. Matériel de transport : Ce compte, à subdiviser selon les
besoins, comprend tous les véhicules et appareils servant au trans-
COMMENTA IRES • port par terre, par fer, par eau ou par air.
212. Constructions: Ce compte comprend essentiellement : 216. Matériel de bureau et informatique: Machines et instruments
— les bâtiments (2120); tels que machines à écrire, machines comptables, ordinateurs, etc.
— les installations, agencements et aménagements des construc- utilisés par les différents services.
tions (2122);
— les ouvrages d'infrastructure (2125). 217. Immobilisations animales: Elles comprennent en général
les animaux de trait et les animaux affectés à la reproduction. En
— On classe sous l'appellation bâtiments tous les édifices des- revanche, les animaux non destinés à rester de façon durable dans
tinés à l'usage industriel, commercial ou d'habitation. l'entreprise, c'est-à-dire les animaux destinés à l'engraissement et
Le compte enregistre les dépenses concernant l'édification de élevés en vue de leur revente ainsi que les animaux de laiterie non
gros oeuvre: fondations et leurs appuis, murs, planchers, toitures exclusivement affectés à la reproduction, sont inscrits en classe 3.
y compris les canalisations d'écoulement, les voies d'aération, les
encadrements des portes et fenêtres, les cloisons fixes, etc., ainsi 218. Autres immobilisations: Sont regroupés sous cet intitulé
que les aménagements et installations faisant corps avec eux, à le mobilier de bureau, le mobilier de logement, les installations
l'exclusion de ceux qui peuvent en être facilement détachés ou générales, agencements, aménagements, les emballages récupéra-
encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, bles et tous les autres éléments corporels non ventilés dans les
justifient une inscription distincte. rubriques précédentes.
Par contre, la valeur des terrains ne doit pas être comprise — Le mobilier comprend les meubles et objets tels que tables,
dans celle des immeubles. Elle doit être évaluée même approxima- chaises, armoires, classeurs utilisés par les services administratifs
tivement et comptabilisée séparément au poste 2106 Terrains ou par tout autre service.
bâtis. — Le mobilier de logement comprend les meubles et instru-
— Les agencements, aménagements, installations des cons- ments de toute nature affectés aux locaux à usage d'habitation.
tructions dont l'entreprise est propriétaire. Sont inscrites à ce sous- — Les installations générales, agencements, aménagements
compte distinct, les dépenses d'installation générale, de téléphone, dans les constructions dont l'entreprise n'est pas propriétaire,
de climatisation, de chauffage, de douche pour le personnel, ainsi constituent des ensembles d'éléments, d'organes ou de travaux
que toutes les dépenses relatives aux travaux de menuiserie, destinés à établir une liaison entre les diverses immobilisations de
maçonnerie, aménagement général, création de cloisons fixes, etc. l'entreprise, ou à mettre ces immobilisations en état d'utilisation.
qui, engagées postérieurement à l'entrée des bâtiments dans le Il en est ainsi des installations d'électricité, de téléphone, des
patrimoine de l'entreprise, n'ont pu être intégrées au coût des installations de climatisation, de douche pour le personnel, etc.
immobilisations auxquelles elles se rapportent. Les installations, agencements et aménagements dans des cons-
— Les ouvrages d'infrastructure comprennent les installations tructions dont l'entreprise est propriétaire sont incorporés à une
fixes de chemin de fer, les routes, rues, égouts, ponts, voies subdivision du compte 212 Constructions et amortis comme elles.
souterraines et tunnels, jetées et autres installations portuaires, — Les emballages récupérables identifiables sont des emballages
parcs à voitures, aéroports, puits de pétrole et puits de mines, bar- susceptibles d'être provisoirement prêtés ou consignés à des tiers.
rages, digues ne faisant pas partie des travaux d'irrigation et de Lorsqu'ils ne sont pas commodément identifiables, au moyen par
défense contre les innondations. exemple de l'apposition d'un numéro de série, ils peuvent être
213. Installations complexes spécialisées: Il s'agit d'unités portés parmi les valeurs d'exploitation.
à caractère spécifique affectées à un usage spécialisé pouvant
comprendre constructions, matériels ou pièces qui, même sépara-
bles par nature, sont intimement liés pour leur fonctionnement
et que cette incorporation rend passibles du même rythme
d ' amortissement . * 4
2 mars 1 983 JOURNAL OFFICIEL DE LA RÉPUBLIQUE ISLAMIQUE DE MAURITANIE 171
22. IMMOBILISATIONS MISES EN CONCESSION Lors de la réception provisoire des travaux ou des livraisons
partielles, qui marquent « l'achèvement des travaux » et le trans-
fert de propriété au profit de l'entreprise, les sommes versées ne
sauraient, bien entendu, continuer à figurer au compte 237/238.
Elles devront être transférées au compte 21 Immobilisations cor-
COMMENTAIRES porelles (ou 20 Immobilisations incorporelles).
Les biens mis en concession, apportés par le concessionnaire
ou par le concédant, doivent être isolés au bilan sur une ligne spé-
ciale afin de ne pas fausser l'information des tiers.
Les principaux aspects comptables des entreprises concession- 26. PRÊTS ET AUTRES CRÉANCES
naires seront étudiés lors de l'établissement des plans sectoriels. A LONG ET MOYEN TERME

— du montant des prêts et autres créan- — des comptes de tiers et financiers
ces consentis à long et moyen terme intéressés
23. IMMOBILISATIONS EN COURS

— des comptes financiers intéressés — du montant des remboursements
I L EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT lors du règlement des prêts ou des
1. des avances et acomptes payés ou I. du compte financier ou du compte créances
exigibles fournisseurs
2. des livraisons partielles entraînant 2. du compte de tiers ou financier
le transfert de propriété
3. à la clôture de la période du coût de 3. du compte «72 Production de l'en- COMMENTAIRES
l'immobilisation créée par l'entre- treprise pour elle-même »
prise Le compte 26 enregistre le montant des prêts, avances, créan-
ces sur des tiers, dépôts et cautionnements, d'une durée supérieure
à deux ans d'après le contrat d'origine.
PAR LE DÉBIT I L EST CRÉDITÉ
— du compte « Immobilisations » (ter- — du coût total de l'immobilisation à Les prêts et avances sont des fonds versés à des tiers en vertu
minées) la fin des travaux (ou date de mise de dispositions contractuelles. Les billets de fonds à recevoir sont
en état de fonctionnement ou date assimilés aux prêts.
de transfert de propriété pour une
immobilisation acquise Les créances sur clients à long et moyen terme s'entendent des
créances pour lesquelles des délais exceptionnels de paiement ont
été accordés.
COMMENTAIRES Les dépôts et cautionnements sont constitués par des sommes
Le compte 23 Immobilisations en cours a pour objet de faire versées aux tiers à titre de garantie ou de cautionnement.
apparaître la valeur des immobilisations non achevées à la fin de Entrent dans la catégorie des dépôts, les sommes versées aux
chaque exercice. prestataires de services (électricité, téléphone, bailleur) pour leur
Ces immobilisations peuvent être créées par l'entreprise ou garantir le paiement des redevances ou loyers.
résulter de travaux de plus ou moins longue durée confiés à des Entrent dans la catégorie des cautionnements, les sommes
tiers. déposées en vue de garantir la bonne fin de l'exécution d'un mar-
— Le coût des immobilisations créées par l'entreprise est ché ou d'une opération. Elles restent indisponibles jusqu'au
déterminé soit dans les comptes de la classe 9, soit par des procédés dénouement du marché ou de l'opération.
statistiques et est porté au débit du compte 230 Immobilisations A la clôture de la période, et de la même manière que pour les
corporelles en cours par le crédit du compte 72 Production de emprunts, on distingue sur une ligne ad hoc au bilan, la partie des
l'entreprise pour elle-même. prêts et créances venant à échéance au cours de la période suivante.
— Lorsque les travaux sont confiés à des tiers, le compte 238
Avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations
corporelles (ou 237 Avances et acomptes versés sur immobilisa-
tions incorporelles) est débité des avances à la commande et des
acomptes I représentant les règlements partiels effectués par 27. PARTICIPATIONS ET TITRES IMMOBILISÉS
l'entreprise au fur et à mesure de l'avancement des travaux.
Le coût définitif de l'immobilisation est viré du compte 23 au PAR LE CRÉDIT
IL EST DÉBITÉ
compte 21 (ou 20) approprié lorsque l'immobilisation, terminée et Voir les fiches suivantes
en état de fonctionner, devient propriété de l'entreprise.
En principe, les immobilisations en cours ne sont pas amorties,
mais peuvent donner lieu à la constitution de provisions pour COMMENTAIRES
dépréciation. Le compte 27 Participations et titres immobilisés comprend les
Jusqu'à la date de transfert de propriété, les avances et acomp- subdivisions suivantes :
tes versés restent inscrits au compte 237/238. — 270 Titres de participation.
1. Il faut entendre par avances les sommes versées avant tout commencement — 272 Titres immobilisés.
d'exécution ; par acomptes, les sommes versées sur justification d'exécution par- — 275 Créances rattachées à des participations (assimilables à
tielle. Les entreprises peuvent avoir avantage à distinguer les uns et les autres par
une subdivision appropriée des comptes. Ici, par mesure de simplification, un seul des prêts aux sociétés du groupe).
compte a été prévu. — 278 Créances rattachées à des sociétés en participation.
172 JOURNAL OFFICIEL DE LA RÉPUBLIQUE ISLAMIQUE DE MAURITANIE 2 mars 1 983
— 279 Versements restant à effectuer sur titres de participation dont inscrites à un compte de provisions, les plus-values ne sont
ou titres immobilisés non libérés. pas comptabilisées. Cette règle s'applique à l'ensemble des titres.
A cet égard, les éléments suivants peuvent notamment être pris
en considération : rentabilité et perspectives de rentabilité, actif
net, conjoncture économique, cours moyen de bourse du dernier
mois ou valeur probable de réalisation pour les titres non cotés.
270/272. PARTICIPATIONS ET TITRES IMMOBILISÉS CESSION DES TITRES.
Les plus-values ou moins-values résultant des cessions de titres
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT sont déterminées en fonction du coût d'acquisition. La provision
— de la valeur d'apport ou d'acquisi- — du compte « 10 Capital », des comp-
tion tes de tiers ou des comptes financiers pour dépréciation éventuellement constituée qui n'est pas un élé-
et pour la partie non libérée des ti- ment soustractif de la valeur comptable des titres cédés est annulée
tres, du compte «279 Versements par reprise au compte (0) 78, en principe au moment de la cession.
restant à effectuer sur titres de
participation ou immobilisés non
libérés

— du compte «84 Résultats de cession — de la valeur d'apport ou d'acquisi- 275. CRÉANCES RATTACHÉES A DES PARTICIPATIONS
d'éléments de l'actif » tion en cas de cession des titres

— des versements représentatifsd'apport — des comptes financiers (ou tiers)
COMMENTAIRES non capitalisé et des avances et prêts intéressés
Par participations et titres immobilisés, on entend les titres que à long terme octroyés à des sociétés
apparentées
l'entreprise a l'intention de conserver durablement dans son patri-
moine.
270. Titres de participation: Les titres de participation repré- — des comptes financiers (ou tiers) — des remboursements effectués sur
sentatifs de parts de capital sont ceux dont la possession durable intéressés les avances et prêts
est estimée utile à l'activité de l'entreprise, notamment parce
qu'elle permet d'exercer une certaine influence sur la société émet-
trice des titres ou d'en assurer le contrôle. COMMENTAIRES
272. Titres immobilisés: Ce sont des titres autres que les titres Le compte 275 Créances rattachées à des participations enre-
de participation, que l'entreprise a l'intention de conserver dura- gistre à son débit :
blement ; ils sont représentatifs de parts de capital (actions et
autres titres) ou de placements à long terme (obligations et bons de — les créances nées à l'occasion de prêts octroyés à long terme
à des entreprises avec lesquelles le prêteur a des liens de
caisse).
participation ;
Pour ces deux catégories de titres, les dispositions relatives à la
fraction non libérée du capital sont identiques : la partie non — les versements représentatifs d'apports non capitalisés dans
encore libérée des titres acquis est notée au crédit du compte sous- le cas où la souscription à une partie du capital d'une société
tractif 279 Versements restant à effectuer sur titres non libérés et immobilière entraîne ultérieurement, pour le souscripteur, des
s'inscrit au passif du bilan sous la rubrique « Dettes diverses » versements obligatoires de fonds supplémentaires qui ne sont pas
dans les « Capitaux à long et moyen terme ». inscrits au capital de cette société, lesdits versements pouvant figu-
rer sous une subdivision du compte 275 intitulée Versements
La partie libérée des titres est obtenue par différence entre la représentatifs d'apports non capitalisés;
valeur totale des titres (partie libérée plus partie non libérée) por-
tée à l'actif et la dette latente enregistrée dans le compte 279 au — les avances consolidables, qui, au sens financier, consti-
passif. tuent pour l'entreprise qui les reçoit des fonds permanents destinés
à être incorporés au capital.
EVALUATION DES TITRES.
Revêtant le caractère d'immobilisations, les titres de participa-
tion et titres immobilisés sont inscrits au bilan pour leur coût
d'acquisition, c'est-à-dire pour le prix d'achat (ou de souscrip-
tion) à l'exclusion des frais accessoires externes d'achat qui sont 278. CRÉANCES RATTACHÉES
inscrits directement dans les comptes de charges intéressés. Lors- A DES SOCIÉTÉS EN PARTICIPATION
que les titres sont acquis en monnaie étrangère, le coût est converti
en ouguiya au cours du jour à la date d'entrée dans le patrimoine. IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
En ce qui concerne les actions d'apport, la valeur d'entrée
dans le patrimoine est égale à la valeur des éléments apportés telle
qu'elle résulte de l'acte d'apport. COMMENTAIRES
L'attribution gratuite de titres émis en représentation d'une Le compte 278 est réservé à l'enregistrement des opérations
augmentation de capital réalisée par incorporation de réserves effectuées dans le cadre de sociétés en participation.
doit, en principe, rester sans influence sur l'évaluation à l'actif, Les précisions relatives à la comptabilisation de ces opérations
des titres de la société émettrice. sont décrites dans les dispositions particulières, titre VI.
A la fin de chaque exercice, il est procédé à une estimation du
portefeuille titres. Les moins-values éventuellement constatées
28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS Toutefois, contrairement aux amortissements, les déprécia-
tions couvertes par des provisions ne sont pas irréversibles.
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT Elles concernent généralement les éléments immobilisés suivants :
1. des variations en diminution des I. du compte « (0) 78 Reprises sur
amortissements amortissements et provisions » Fonds commercial et droit au bail Diminution constante du chiffre
2. de la valeur des amortissements affé- 2. du compte d'immobilisation concerné d'affaires ou du bénéfice
rents aux éléments entièrement amor-
tis retirés de l'actif Terrains frappés de servitude...
3. de la valeur des amortissements affé- 3. du compte «84 Résultats de cession
Terrains
rents aux éléments retirés de l'actif d'éléments de l'actif))
par cession, disparition ou destruc- Prêts Recouvrement douteux
tion donnant lieu à indemnité
Titres Valeurs d'acquisition inférieure à
valeur d'actif net ou cours moyen
— du compte « (0) 68 Dotations aux — de la constitution et des variations
amortissements et provisions » en augmentation des amortissements Elles peuvent également couvrir des dépréciations exception-
nelles, subies sur des immobilisations amortissables lorsque ces
dépréciations, en raison de leur caractère non définitif, ne peuvent
COMMENTAIRES être raisonnablement enregistrées à un compte d'amortissement.
L'amortissement permet la constatation comptable de la perte Tel est le cas des dépréciations exceptionnelles survenues par
de valeur irréversible sur des éléments de l'actif immobilisé qui se suite de circonstances fortuites ; exemple : immeuble endommagé
déprécient avec le temps. par des inondations.
Le compte général 28 est subdivisé suivant l'ordre adopté pour Lors de la constitution de la provision pour dépréciation ou
le classement des immobilisations ; une nomenclature des amortis- lors de la variation en augmentation, d'une provision déjà consti-
sements peut être obtenue en ajoutant au compte 28 le numéro de tuée, le compte « Provisions » concerné est crédité par le débit du
compte du bien considéré ; exemple : Terrains de gisement 2103 ; compte de charge 68 Dotations aux amortissements et provisions
Amortissement des terrains de gisement 28103. si elle concerne l'exploitation, du compte de perte (0) 68 Dota-
tions aux amortissements et provisions hors exploitation ou excep-
Les taux d'amortissement sont fixés, en principe selon les usa-
tionnels si elle ne concerne pas l'exploitation.
ges de l'industrie et du commerce. Il est tenu compte notamment :
Les provisions pour dépréciation sont portées en déduction de
— de la durée normale d'utilisation prévue (tonnage, cubage,
la valeur des postes de l'actif du bilan qu'elles concernent, sous la
heures de fonctionnement, etc.) ;
forme prévue par le mode de bilan découlant du Plan comptable
— de l'usure correspondant aux conditions d'utilisation pré- général.
visibles (travail à doubles ou triples équipes) ;
A la date de cession de l'immobilisation, la provision pour
— des changements résultant des techniques ou besoins nou- dépréciation antérieurement constituée est soldée par le crédit du
veaux (degré de désuétude et d'obsolescence...). compte 78/078.
Les amortissements, en dehors de toute considération fiscale,
doivent être obligatoirement pratiqués même en l'absence de
bénéfice, à partir du moment où chacune des immobilisations est
acquise ou terminée.
Au bilan, les amortissements sont portés à l'actif en déduction
de la valeur des postes qu'ils concernent, sous la forme prévue par
le modèle de bilan. CLASSE 3
COMPTES DE STOCKS
Les comptes de la classe 3 enregistrent les opérations concernant

29. PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION les stocks de l'entreprise.
DES IMMOBILISATIONS
Les stocks sont classés selon deux critères :
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT — la nature physique des biens (marchandises destinées à la revente
— des variations en diminution des — du compte « (0) 78 Reprises sur en l'état, matières et fournitures destinées à la production);
provisions, de l'annulation d'une amortissements et provisions » l'état d'avancement dans le cycle de production (en cours de
provision devenue sans objet ou production, produits intermédiaires, produits finis).
la date de cession de l'immobilisa-
tion provisionnée NOMENCLATURE DES BIENS ET SERVICES.
Pour le classement des biens et services acquis à l'extérieur et
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ nécessaires à l'exercice de ses activités, l'entreprise utilise le critère
— du compte « (0) 68 Dotations aux — de la constitution ou variation en de la nature physique.
comptes amortissements et provi- augmentation d'une provision déjà
sions» constituée Il lui est recommandé d'utiliser pour ce classement la nomen-
clature « officielle » qui correspond le mieux à ses besoins internes
de gestion. Elle peut notamment s'inspirer de la nomenclature
COMMENTAIRES douanière de Bruxelles, dite N.D.B.
Les provisions pour dépréciation ont pour objet d'enregistrer des Dans le cas exceptionnel où certains produits ne pourraient pas
moins-values constatées sur les éléments d'actif non amortissables. être répartis suivant les postes de la nomenclature officielle, il
4
pourra être prévu de les inventorier par assimilation à d'autres exercice, à la clôture de celui-ci. Il comporte les deux opérations
biens de la nomenclature, ou, lorsqu'ils représentent des valeurs suivantes :
très faibles, de les faire figurer sur un ligne « non ventilables ». — l'établissement et la liste complète, par groupe de marchandi-
DÉFINITION DES STOCKS. ses, matières et produits correspondant à la classification des
comptes, des divers éléments composant les stocks ;
Les stocks sont formés de l'ensemble des biens, propriété de
— l'évaluation des existants réels ainsi constatés.
l'entreprise, qui interviennent dans son cycle d'exploitation pour
être : Le recensement doit porter sur les éléments qui sont la pro-
priété de l'entreprise à la date de l'inventaire.
— soit vendus en l'état ou au terme de processus de transfor-
mation ou fabrication ; L'inventaire extra-comptable de fin d'exercice va permettre de
— soit consommés au premier usage. dégager la variation des stocks (différence de la valeur du stock
entre le début et la fin de l'exercice, compte non tenu des provi-
On distingue les stocks proprement dits des « en cours » de
sions pour dépréciation) par :
production. Les stocks comprennent :
— l'annulation des stocks initiaux ;
— les marchandises ;
— la constatation des stocks finaux.
— les approvisionnements : matières premières, matières et four-
nitures consommables, emballages ; a) Annulation des stocks initiaux.
— les produits : produits intermédiaires, produits finis, produits
résiduels (ou matières de récupération). — Les comptes de « marchandises », « matières », « emballa-
ges » (30, 31 et 32) sont respectivement crédités du montant du
Les productions en cours sont des biens (ou des services) en stock initial par le débit des sous-comptes appropriés du compte
voie de formation au travers d'un processus de fabrication. 603 Variation des stocks;
Biens dont l'entreprise est propriétaire. — Les comptes d'« en-cours de production », de « produits
Seuls sont considérés comme des stocks, les produits qui sont finis, intermédiaires et résiduels » (33, 34, 35 et 36) sont crédités
la propriété de l'entreprise, que ces biens soient ou non entreposés du montant du stock initial par le débit du compte 71 Production
dans ses propres locaux. stockée.
A la date de l'inventaire, les produits et les marchandises non b) Constatation des stocks finaux.
encore réceptionnés, mais considérés déjà de manière certaine
comme étant la propriété de l'entreprise, doivent être enregistrés Les stocks finaux des différents éléments de la classe 3 sont
dans les achats de l'exercice et figurer dans les stocks. constatés par des écritures inverses des précédentes :
Les marchandises, matières ou produits stockés dans des — Les comptes 30, 31 et 32 sont débités du montant du stock
magasins éloignés, soit en Mauritanie, soit à l'étranger ou confiés final par le crédit des subdivisions du compte 603;
à des tiers en consignation, en dépôt, en garantie ou à titre de prêt, — Les comptes 33, 34, 35 et 36 sont débités du montant du
doivent figurer à l'actif de l'entreprise qui en demeure proprié- stock final par le crédit du compte 71.
taire. Leur valeur doit apparaître dans une rubrique distincte des Les soldes des comptes 603 et 71 expriment les variations inter-
comptes principaux de stocks intéressés. venues dans la valeur des stocks de marchandises et de matières
Autres éléments constitutifs du stock.
d'une part, des stocks d'en-cours et de produits d'autre part, entre
le début et la fin de l'exercice, compte non tenu des provisions
Les immeubles, terrains, parts ou actions de sociétés immobi- pour dépréciation.
lières pour les entreprises ayant la qualité de marchands de biens
ou de lotisseurs constituent des valeurs d'exploitation portées en II. Inventaire comptable permanent.
stock.
L'inventaire comptable permanent est une organisation des
Sont également compris dans les stocks : comptes de stocks, qui, grâce à l'enregistrement des mouvements
— les lingots de métaux précieux lorsqu'ils font l'objet du en quantité et en valeur permet de connaître de façon constante en
négoce de l'entreprise ; dans le cas contraire, ils ont le caractère de cours d'exercice, les existants en stocks. Cette organisation est en
valeurs immobilisées ; principe conçue en comptabilité analytique.
— les voitures de démonstration dont la durée d'utilisation ne Les entreprises peuvent cependant tenir cet inventaire perma-
dépasse pas un exercice. nent en comptabilité générale suivant les modalités définies ci-
Les objets destinés à être soit vendus, soit loués, peuvent être après :
portés provisoirement en stock lors de leur achat (ou production)
puis virés en immobilisation lors de leur location. a) Stocks de marchandises, de matières et d'emballages.
INVENTAIRE ET TENUE DES COMPTES DE STOCKS EN COMPTABILITÉ En cours d'exercice, ces comptes fonctionnent comme des
GÉNÉRALE. comptes de magasin :
La tenue comptable des stocks pourra être effectuée, au choix ACHATS Débit 600 Achats de marchandises
des entreprises, soit : ou 601 Achats de matières et autres approvision-
— selon la méthode de l'inventaire comptable intermittent ; nements
— selon la méthode de l'inventaire comptable permanent. ou 602 Achats d'emballages.
Crédit Comptes intéressés des classes 4 et 5.
I. Inventaire comptable intermittent. ENTRÉES Débit 30 Marchandises
Les comptes de stocks, inutilisés en cours d'exercice, reçoivent ou 31 Matières autres approvisionnements
seulement le montant du stock de clôture constaté par les résultats ou 32 Emballages.
de l'inventaire extra-comptable. Crédit 603 Variation de stocks.
L'inventaire extra-comptable, c'est-à-dire le recolement maté- SORTIES Débit 603 Variation de stocks.
riel des existants (recensement), est effectué au moins une fois par Crédit 30 ou 31 ou 32.
b) Stocks de produits finis ou intermédiaires. Produits résiduels Au cours du marché au jour de l'entrée en
En cours d'exercice, ces comptes fonctionnent comme des (Déchets, rebuts) stock (pour les déchets et rebuts qui ont un
comptes de magasin : marché) ou à la valeur probable de réalisa-
tion (pour les déchets et rebuts qui n'ont
ENTRÉES EN STOCKS: pas de marché) sous déduction dans les
Débit 34 Produits intermédiaires deux cas d'une décote représentant les frais
35 Produits finis. de distribution et le bénéfice à prévoir.
Crédit 71 Production stockée.
SORTIES DE STOCKS :
Débit 71 Production stockée. Sorties de stocks.
Crédit 34 Produits intermédiaires — S'il s'agit de biens parfaitement individualisables (dont
35 Produits finis. certains matériellement identifiables par l'apposition d'une mar-
c) Les «en-cours de production ». que ou d'un numéro), la sortie est enregistrée au coût d'entrée.
— S'il s'agit de biens fongibles (interchangeables ou qui ne
Les « en-cours de production » ne sont pas inscrits à un
peuvent être unitairement identifiés après leur entrée en magasin)
compte de magasin. La règle qui leur est appliquée est celle de
leur coût de sortie est calculé à des prix théoriques, aussi voisins
l'intermittence de l'inventaire même si les autres éléments de stocks que possible de la réalité, selon l'une des trois méthodes suivantes:
sont tenus selon le principe de la permanence de l'inventaire.
• La méthode du coût unitaire moyen pondéré des biens, coût
d) En ce qui concerne les stocks dont l'entreprise est déjà pro- calculé après chaque entrée, stock, précédent compris. Ce coût
priétaire mais qui sont en voie d'acheminement (ou en ce qui moyen pondéré est égal au rapport entre le total des coûts d'acqui-
concerne les stocks mis en dépôt ou en consignation), le compte 38 sition ou de production augmenté de la valeur du stock précédent,
Stocks en cours de route, en dépôt ou en consignation peut être et des quantités acquises ou créées :
utilisé dans le cadre du système de l'inventaire permanent pour Stock précédent à l'ancien C.U.M.P. I + Coût d'achat (ou de production) des entrées
comptabiliser les stocks jusqu'à réception dans les magasins de Quantités totales en stock
l'entreprise ou dans ceux du dépositaire ou consignataire.
• La méthode de l'épuisement des stocks (sorties dans l'ordre
Dés réception, ils sont ventilés dans les comptes de stocks cor- des entrées « Premier entré - Premier sorti» ou FIFO). L'évalua-
respondant à leur nature. En fin de période, si le compte 38 n'est tion des sorties est effectuée au prix de l'article le plus ancien dans
pas soldé, les entreprises doivent donner le détail des stocks ainsi les existants en stock. Contrairement à la méthode précédente, le
comptabilisés. coût de sortie retenu est un coût exact et non une moyenne.
Le mécanisme d'évaluation des sorties consiste à puiser dans le
EVALDATION. lot le plus ancien. Lorsque ce lot est épuisé, on prélève les sorties
1. Lorsque l'entreprise tient l'inventaire permanent, les sur le lot reçu postérieurement, dans l'ordre chronologique 2 , et
valeurs d'exploitation sont inscrites en comptabilité pour les ainsi de suite.
valeurs suivantes : • La méthode de l'épuisement des lots « Dernier entré - Premier
sorti», ou LIFO. Les sorties sont évaluées au prix de l'article le
Entrées en stocks: plus récent en stock, c'est-à-dire sur la base des derniers coûts
d'achat ou de production.
Evaluation au coût direct externe d'achat, 2. Lorsque l'entreprise ne tient pas d'inventaire permanent,
Marchandises
Matières premières et c'est-à-dire au prix facturé par le fournisseur elle peut évaluer ses stocks au coût unitaire moyen pondéré calculé
autres approvisionne- augmenté des frais accessoires directs en fin de période, de la manière suivante :
ments d'achat tels que droits de douane, frais de Stock d'ouverture au CUMP + Coût des entrées de la période
transport, assurances, rémunération des
Quantités en stock à l'ouverture + Quantités entrées
transitaires, — déduction faite des rabais,
remises, ristournes lorsque leur affectation Ce calcul doit en principe se faire sur une durée qui n'excède
aux stocks est possible. pas la durée moyenne de rotation des stocks dans l'entreprise.
En cours de production Au coût de production 1 qui est égal au coût Provision pour dépréciation.
Produits finis d'acquisition des matières premières et de Lorsque la valeur économique réelle (valeur actuelle) 3 des
Produits intermédiaires leurs emballages incorporés au produit,
évalué comme indiqué ci-dessus, augmenté:
stocks, au jour de l'inventaire, est inférieure à la valeur comptable
— des charges directes de production ; déterminée conformément à l'une des méthodes indiquées ci-
— des charges indirectes de production dessus, les entreprises doivent constituer une provision pour
dans la mesure où elles peuvent être dépréciation dans les conditions précisées au compte 39.
rattachées à la production du bien ou
du service rendu.
Emballages Comme les marchandises, matières et autres

approvisionnements, s'ils sont achetés,
comme les produits s'ils sont fabriqués par
l'entreprise.
1. CUMP = Coût unitaire moyen pondéré.
2. Cet ordre ne correspond pas nécessairement aux mouvements réels en maga-
sin, il peut être purement conventionnel.
I. Le coût de production est déterminé en comptabilité analytique ou par des 3. Lorsque cette valeur actuelle est déterminée par référence à un prix de mar-
calculs extra-comptables justifiés. ché, elle est calculée nette de frais de distribution et de marge bénéficiaire.
30. MARCHANDISES 31. MATIÈRES PREMIÈRES

ET AUTRES APPROVISIONNEMENTS
1° En cas d'inventaire intermittent, en fin de période.
° En cas d'inventaire intermittent, en fin de période.
— du montant du stock final déterminé — du compte «6030 Variation des I L EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
lors de l'inventaire extra-comptable stocks de marchandises » (variation — du montant du stock final déterminé — du compte «6031 Variation des
de l'exercice) lors de l'inventaire extra-comptable stocks de matières premières et au-
tres approvisionnements » (variation
de l'exercice)
— du compte «6030 Variation des — du montant du stock initial
stocks de marchandises » (variation PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
de l'exercice) — du compte «6031 Variation des — du montant du stock initial
stocks de matières premières et
autres approvisionnements » (varia.
2° En cas d'inventaire permanent. tion de l'exercice)

— à chaque entrée du coût direct — du compte «6030 Variation des 2° En cas d'inventaire permanent.
d'achat des marchandises acquises. stocks de marchandises »
(Prix facturé par le fournisseur + IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
frais accessoires d'achat) — Rabais, — à chaque entrée, du coût direct — du compte «6031 Variation des
remises, ristournes lorsque leur d'achat des matières premières et stocks de matières premières et
affectation est possible autres approvisionnements acquis autres approvisionnements »
(Prix d'achat + trais accessoires
d'achat)
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITE
— du compte «6030 Variation des — à la date de la vente du coût d'achat
stocks de marchandises » des marchandises vendues (sorties PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
de stocks) — du compte «6031 Variation des — du montant des sorties de stocks des
stoks de matières premières et autres matières premières et autres appro-
approvisionnements » visionnements (sorties vers le proces-
sus de fabrication ou d'exploitation)
COMMENTAIRES
Les marchandises sont des objets, matières et fournitures que COMMENTA IRES
l'entreprise achète pour revendre en l'état.
Le compte 30 est subdivisé selon les besoins de l'entreprise en Ce compte enregistre la valeur des matières premières, fourni-
se référant à la nomenclature des biens et services en usage dans tures et autres approvisionnements acquis par l'entreprise et desti-
l'Etat. nés à être incorporés aux produits fabriqués ainsi que ceux qui
concourent à la fabrication ou à l'exploitation. Ces matières et
Lorsqu'une marchandise et un produit intermédiaire ou fini
fournitures sont classées dans l'entreprise selon une nomenclature
(fabriqué par l'entreprise) en tous points semblables sont utilisés
compatible avec la nomenclature des biens et services en usage
indistinctement en vue de la vente, l'entreprise peut, quand il y
dans le pays.
a impossibilité de distinguer l'activité productrice de l'activité
commerciale, n'ouvrir qu'un seul compte pour cette marchandise 310 Matières premières: Les matières premières sont les objets
et ce produit. ou substances acquis par l'entreprise et destinés à être incorporés
aux produits traités ou fabriqués.
Dans ce cas, les sorties de stocks (inventaire permanent) ou la
constatation des existants (en inventaire intermittent) sont enre- 312 Matières et fournitures consommables: Le compte matiè-
gistrées aux comptes : res et fournitures consommables comprend tous les produits,
— 6030 Variation des stocks de marchandises matières ou fournitures acquis par l'entreprise qui concourent,
— et 71 Production stockée par leur consommation, à la fabrication ou à l'exploitation, sans
selon un prorata que l'entreprise détermine sous sa propre entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués. Il
responsabilité. peut comprendre diverses matières consommées au premier usage,
les combustibles, les produits, fournitures et matériaux d'entre-
Règle d'évaluation des existants.
tien, les fournitures d'atelier, de magasin, de bureau...
Au jour de l'inventaire, l'évaluation est faite sur la base de la Remarque importante.
valeur actuelle'. Lorsque la valeur actuelle est inférieure au coût Certains achats de biens ou de fournitures :
d'entrée, une provision pour dépréciation doit être constituée. — ne sont pas stockables; par exemple l'eau, l'électricité ;
— ou ne sont pas stockés, parce que l'entreprise ne désire pas
tenir des comptes de magasins ad hoc. Exemples : fournitures
de bureau ; carburants et lubrifiants ; petit outillage s'usant
rapidement et devant être fréquemment renouvelé (limes, mar-
teaux, etc.).
Le compte 606 Achats d'approvisionnements non stockés
enregistre les achats de biens ou fournitures consommables pour
lesquels l'entreprise n'ouvre pas de comptes magasins en classe 3.
L Si cette valeur actuelle est déterminée par référence à un prix de marché, elle A la clôture de l'exercice, les quantités non consommées des
est calculée nette de frais de distribution et de marge bénéficiaire. matières enregistrées au compte 606 sont régularisées non par des
2 mars 1 983 JOURNAL OFFICIEL DE LA RÉPUBLIQUE ISLAMIQUE DE MAURITANIE 177
comptes de stocks, mais par le compte 480 Charges constatées soit au conditionnement des marchandises revendues en l'état,
d'avance. soit au conditionnement des produits fabriqués par l'entreprise.
Règle d'évaluation des existants. La variation de stocks doit apparaître selon le cas soit au
compte 6032 Variation des stocks d'emballages s'il s'agit d'embal-
L'évaluation des existants réels es ai te suivant les principes lages achetés, soit au compte 71 Production stockée s'il s'agit
décrits précédemment. d'emballages produits.
b) Les emballages récupérables non identifiables : ces embal-
lages sont consignés ou prêtés aux clients et reviendront en prin-
cipe à l'entreprise, qui en reste propriétaire.
32. EMBALLAGES Dans l'optique de l'inventaire permanent, les mouvements de
ces emballages peuvent être suivis dans deux sous-comptes :
1° En cas d'inventaire intermittent, en fin de période. — « stocks, emballages récupérables en magasin » pour la partie
en magasin ;
I. de la valeur du stock final des I. du compte «6032 Variation des stocks — « stocks, emballages récupérables sortis » pour la partie chez
emballages achetés d'emballages » les clients.
2. du montant du stock final des embal- 2. du compte «71 Production stockée»
lages fabriqués par l'entreprise, éva-
Les règles de comptabilisation relatives aux emballages sont
lué au coût de production détaillées dans les dispositions particulières, titre VI.

1. du compte «6032 Variation des stocks 1. du montant du stock initial des
d'emballages » emballages achetés par l'entreprise
2. du compte «71 Production stockée » 2. du montant du stock initial des
emballages fabriqués par l'entreprise 33. « EN-COURS » DE PRODUCTION DE BIENS
(OU DE SERVICES)
2° En cas d'inventaire permanent. inventaire intermittent (exclusivement).

I. à chaque entrée, du coût direct I. du compte «6032 Variation des — du montant des « en-cours » de — du compte «71 Production stoc-
d'achat des emballages acquis par stocks d'emballages» production (services ou biens) déter- kée » (variation de l'exercice)
l'entreprise miné par voie d'inventaire extra-
2. du coût de production des embal- 2. du compte «71 Production stockée » comptable, en fin de période
lages fabriqués par l'entreprise à
leur entrée en stock
— du compte «71 Production stockée » — en fin de période, du montant des
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ (variation de l'exercice) « en-cours» de début de période
— du compte « 6032 Variation des — du montant des sorties des emballages
stocks d'emballages » ou du compte achetés ou fabriqués (vente ou non
«71 Production stockée » restitution d'emballages consignés)
COMMENTAIRES
Les emballages sont des objets destinés à être livrés au clients avec COMMENTAIRES
les produits ou marchandises qu'ils contiennent. Ils comprennent : Les « en-cours de production » concernent à la fois la produc-
— d'une part, les emballages non récupérables, communé- tion des biens et la production des services. Ils sont codifiés dans
ment appelés « emballages perdus » et destinés à être livrés avec la nomenclature comme les biens qu'ils sont destinés à devenir. Ils
leur contenu sans consignation, ni reprise ; ne sont pas inscrits à un compte magasin.
— d'autre part, les emballages récupérables non identifiables, 330. Les produits en cours sont des produits en voie de forma-
destinés à être prêtés ou consignés aux clients. Seuls les emballages tion ou de transformation à la clôture de l'exercice.
récupérables non identifiables sont portés au compte 32, les autres 332. Les travaux en cours sont des travaux en voie d'exécution
étant immobilisés. à la clôture de l'exercice.
A cette classification, il faut ajouter le compte intermédiaire Ils concernent plus spécialement les entreprises de bâtiments et
« Emballages à usage mixte », destiné à enregistrer indifférem- de travaux publics et les entreprises qui effectuent des travaux sur
ment les emballages à vendre ou à consigner en attendant leur des biens d'équipement lourd dont les délais de fabrication sont
affectation définitive. relativement longs.
Evaluation des emballages. 335/337. Les études en cours et les prestations de services en
— les emballages achetés sont évalués au coût direct d'achat ; cours concernent les activités d'ingénierie en particulier.
— les emballages produits par l'entreprise sont évalués au coût de Elles englobent toutes les fournitures de services et opérations
production. assimilées en cours de réalisation et non encore facturées à la
Les règles d'évaluation dégagées pour les autres éléments de clôture de l'exercice.
stock leur sont applicables. En principe, les produits provenant de telles prestations doi-
vent être pris en compte au fur et à mesure de leur exécution.
Destination des emballages. Toutefois, le décalage entre facturation et prestations exécutées
a) Les emballages perdus : les emballages livrés avec les pro- doit faire l'objet d'une régularisation au compte 33 En-cours de
duits ne reviendront pas à l'entreprise. Ils peuvent être affectés, production de services.
Evaluation des « en-cours» de produits, travaux et prestations de Evaluation des existants.

services. Les produits intermédiaires sont évalués au jour de l'inventaire
Au bilan, l'entreprise doit évaluer les « en-cours » à leur coût sur la base du coût de production tel qu'il est défini dans le
de production, à l'aide des données de la comptabilité analytique compte 35 Produits finis.
ou par des calculs statistiques (factures en possession de l'entre- Dans l'hypothèse où des provisions pour dépréciation
prise, dossiers techniques, heures de travail...). devraient être constituées, la valeur des produits intermédiaires
Si l'exploitation porte sur un ensemble de produits identiques, qui n'ont pas de prix de vente certain est alors estimée par compa-
ce coût est généralement déterminé en comptabilité analytique raison avec l'évaluation retenue pour les produits finis auxquels ils
d'une manière globale. Dans cette optique, les « en-cours » sont doivent être incorporés.
considérés comme représentant une fraction de produit fini et leur
évaluation se fait alors selon les modalités suivantes. Exemple :
sur 1.000 articles mis en fabrication, 900 sont terminés, 100 sont
en voie d'achèvement en fin de période et considérés comme ayant
en moyenne consommé la moitié de leurs charges. Le coût total de
production de la période (produits finis plus « en-cours ») s'élève 35. PRODUITS FINIS
à 152.000.
1° Inventaire intermittent, en fin de période.
La production, «en-cours » compris, équivaut à 900 + (100: 2) =
950 articles complets. En conséquence, les « en-cours » peuvent IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
être évalués à (152.000 : 950) x 50 = 8.000. — du montant du stock final déterminé — du compte «71 Production stockée»
lors de l'inventaire extra-comptable
Si l'exploitation porte sur des biens différents les uns des
autres, il y a lieu d'établir la fiche de coût de la commande non
terminée en tenant compte : PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
— du compte «71 Production stockée» — du montant du stock initial
— du coût des matières (d'après les bons de sortie) ;
— du coût de la MOD (d'après les bons de travail);
— du coût des frais de section (d'après le relevé des unités 2° En cas d'inventaire permanent.
d'oeuvre).
Traitement comptable. — du coût de production des produits — du dompte «71 Production stockée »
Le compte « En-cours de production » reçoit seulement les finis entrés en stock
écritures constatant les résultats de l'inventaire extra-comptable
La règle qui lui est appliquée est toujours celle de l'intermit- PAR LE DÉBIT I L EST CRÉDITÉ
— du compte «71 Production stockée» — du montant des sorties
tence de l'inventaire même si les autres éléments de stocks sont
tenus selon le principe de la permanence de l'inventaire.
*** COMMENTAIRES
34. PRODUITS INTERMÉDIAIRES Les produits finis sont des produits qui ont atteint un stade
d'achèvement définitif dans le cycle de production et qui sont des-
1° Inventaire intermittent, en fin de période. tinés à être vendus ou loués.
Lorsque l'entreprise vend concurremment et indistinctement
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT une marchandise (achetée) et un produit fini (fabriqué par elle-
— du montant du stock final déterminé — du compte «71 Production stockée »
lors de l'inventaire
même) en tous points similaires et ne pouvant être distingués, elle
peut n'ouvrir qu'un seul compte pour cette marchandise et ce pro-
duit, évalués respectivement selon le coût direct d'achat et le coût
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ de production. Dans ce cas, les sorties de stocks (IP) ou la consta-
— du compte «71 Production stockée » — du montant du stock initial tation des existants (II) sont enregistrées aux comptes 6030 Varia-
tion des stocks de marchandises et 71 Production stockée, selon
un prorata que l'entreprise détermine sous sa propre responsabilité.
2° En cas d'inventaire permanent.
La production peut porter sur des séries de produits identiques
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT ou des biens différents fabriqués sur commande.
— du coût de production des produits — du compte «71 Production stockée »
intermédiaires entrés en stock déter- En conséquence, on peut calculer divers coûts de production :
miné par la comptabilité analytique — a) coûts de production par produit ;
ou suivant des calculs statistiques
— b) coûts de production par commande.

Eléments constitutifs du coût de production.
— du compte «71 Production stockée » — du coût des produits intermédiaires Le coût de production comprend le coût direct des matières et
sortis du stock fournitures incorporées au produit, augmenté :
— des charges directes de production ;
COMMENTAIRES — des charges indirectes de production dans la mesure où elles
peuvent être rattachées à la production du bien ou du service
Les produits intermédiaires (ou semi-ouvrés) sont des produits rendu.
encore impropres à la consommation, qui ont atteint un stade
d'achèvement déterminé et sont destinés à entrer dans des phases • Le coût direct des matières et fournitures incorporées au
de fabrication ultérieure. produit englobe :
— les matières utilisées, évaluées suivant l'une des méthodes pré- PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
conisées pour le calcul des coûts de sortie de stock ; — du compte «71 Production stockée » — de la valeur des déchets et rebuts
— les travaux sous-traités ; en ce qui concerne les déchets et vendus ou réutilisés dans l'entreprise
— les produits intermédiaires (semi-finis ou semi-ouvrés) évalués rebuts
suivant les mêmes principes mais sur la base du coût de pro-
duction desdits produits lorsque le processus de fabrication
conduit à un stockage intermédiaire. COMMENTAIRES
• Les charges directes de production comprennent notamment 361 Déchets sont des résidus de fabrication, constitués par des
le coût de la main-d'oeuvre directe de production (salaires et char- éléments de matières premières ou encore des impuretés se déga-
ges sociales) affectables au coût des produits ou d'une commande geant à la fabrication (exemple : scories).
à l'aide des bons de travail. 365 Rebuts sont des produits finis ou intermédiaires impropres
En ce qui concerne les charges sociales, toutes les charges assi- à l'usage normal prévu (pièces cassées ou détériorées, éléments à
ses sur les salaires doivent être retenues, y compris bien entendu le dimensions non conformes, etc.).
montant des congés payés.
Règles d'évaluation des stocks au bilan.
• Les charges indirectes sont regroupées en comptabilité analyti- La règle à retenir pour la détermination de la valeur des exis-
que d'exploitation dans des sections de production et réparties sur la tants en stocks est le cours du marché au jour de l'inventaire ou la
base d'unités d'ceuvre entre les produits et commandes. valeur probable de réalisation si les déchets et rebuts n'ont pas de
Sont notamment considérées comme charges indirectes de pro- marché, diminués, dans les deux cas, d'une décote forfaitaire
duction : représentant les frais de distribution et le bénéfice à prévoir.
— les dépenses de main-d'œuvre indirecte de production (maî- Les déchets et rebuts ne peuvent en principe faire l'objet de
trise, entretien, contrôle, ordonnancement...) ; provision pour dépréciation, puisqu'ils sont évalués au cours du
— les matières et fournitures consommables (combustibles, pro- jour de l'inventaire.
duits d'entretien, fournitures d'atelier...) ; 366 Matières et produits de récupération sont des matières ou
— les frais de gestion des stocks de matières premières, matières matériaux provenant d'immobilisations mises hors de service.
consommables et produits en cours ;
— les dépenses d'entretien et l'amortissement des matériels et des Ce compte reçoit en cours d'exercice les entrées en stocks
locaux de production ; d'éléments démontés ou récupérés sur des immobilisations qui
— les frais des services de gestion de la production ; figuraient à l'actif du bilan en début d'exercice.
— le transport du personnel de production ; La valeur des matériaux récupérés portée en stock correspond
— les études et recherches courantes. en principe à la valeur comptable résiduelle de l'immobilisation.
Règle d'évaluation des existants au bilan. En fin d'exercice, le compte 366 doit être soldé par virement au
débit de la subdivision concernée du compte 603 Variation de
Pour l'arrêté des comptes, coût d'entrée et valeur actuelle sont stocks. Si des éléments de stocks subsistent à cette date (éléments
comparés et le plus faible des deux est retenu. Si la valeur prise en non vendus ou non consommés par un usage interne), ils sont
compte est la valeur actuelle, celle-ci est présentée à partir du coût virés dans les comptes appropriés de la classe 3 par le crédit de la
d'entrée par application à ce dernier d'une provision pour dépré- subdivision concernée du compte 603 Variation de stocks.
ciation.
Lorsque les éléments récupérés sont destinés à être affectés à
de nouvelles installations (par exemple : lignes électriques, canali-
sations, etc.), il est possible de transférer la valeur comptable rési-
duelle de l'immobilisation directement dans un autre compte
d'immobilisation sans transiter par le compte 366.
36. PRODUITS RÉSIDUELS (OU MATIÈRES

DE RÉCUPÉRATION), DÉCHETS ET REBUTS
1° En cas d'intermittence, en fin de période.

IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT 38. STOCKS EN COURS DE ROUTE
— du montant du stock final des dé- — du compte «71 Production stockée » (EN DÉPÔT OU EN CONSIGNATION)
chets et rebuts estimé lors de l'inven-
taire extra-comptable
Inventaire permanent.
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
— du compte «71 Production stockée » — du montant du stock initial I. du montant des stocks acquis par 1. du compte « 603 Variation de
l'entreprise et non encore receptionnés stocks » (subdivision concernée)
2. du montant des stocks expédiés à un 2. des comptes de stocks concernés
autre établissement mis en dépôt ou
2° En cas de permanence (à noter que les produits résiduels sont en consignation chez un tiers
traités d'une manière générale selon le système de l'intermittence).
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
I. de la valeur des entrées des déchets 1. du compte «71 Production stockée » — des comptes de stocks concernés — du montant des stocks effectivement
et rebuts, estimée conformément aux réceptionnés ou du montant des
règles d'évaluation indiquées précé- stocks mis en dépôt ou en consigna-
demment tion lors de leur retour effectif
Inventaire intermittent, en fin de période. — d'autre part, le prix de vente, au cours du jour de l'inven-
taire, des marchandises, matières ou produits, diminué d'une
I L EST DÉBITÉ. PAR LE CRÉDIT
— du montant des stocks à l'extérieur
décote forfaitaire représentant, au moment de l'inventaire, les
— du compte «603 Variation de stocks»
en fin de période (subdivision concernée)
frais de distribution et le bénéfice à prévoir.
A défaut de prix de vente certain, le deuxième terme de la dif-
PAR LE DÉBIT
férence est constitué :
I L EST CRÉDITÉ
— du compte «603 Variation des — du montant des stocks à l'extérieur — pour les matières, par le prix d'achat au cours du jour de
stocks » au début de la période l'inventaire, majoré des frais accessoires d'achat ;
— pour les produits intermédiaires, par le prix estimé d'après
le cours des produits finis ;
COMMENTAIRES — pour les marchandises, matières ou produits détériorés,
Dans le cadre du système de l'inventaire permanent, le compte défraîchis ou démodés, par la valeur probable de réalisation.
38 constitue un compte de passage destiné à enregistrer les stocks En principe, il n'y a pas lieu de constituer de provisions pour
dont l'entreprise est déjà propriétaire, mais qui sont en voie les déchets et rebuts.
d'acheminement (ou non encore réceptionnés). Il peut également Au bilan, les provisions sont portées en déduction de la valeur
être utilisé pour comptabiliser les stocks en entrepôt fictif, mis des postes qu'elles concernent.
en dépôt ou en consignation chez un tiers ou envoyés à d'autres
établissements de la même entreprise.
Dès réception, les stocks inscrits globalement au compte 38
sont ventilés dans les comptes de stocks correspondant à leur
nature. En fin de période, si le compte 38 n'est pas soldé, les entre-
prises doivent joindre en annexe au bilan le détail des stocks ainsi
comptabilisés.
Les entreprises qui utilisent le système de l'intermittence de CLASSE 4
l'inventaire peuvent éventuellement ouvrir le compte 38 à la
clôture de la période. COMPTES DE TIERS
* *
Les comptes de la classe 4 enregistrent des opérations en principe
à court terme faites avec les tiers et, par extension, les écritures de
régularisation des créances et des dettes.
39. PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION
DES STOCKS ET DES « EN-COURS » Sont regroupées dans cette classe des tiers, les dettes et les
créances ainsi que les comptes rattachés à ces tiers et destinés à
enregistrer soit des modes de financement liés aux opérations
commerciales (effets à payer, effets à recevoir), soit des régulari-
I L EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT sations de créances et dettes à venir afférentes à l'exercice (charges
— des variations en diminution de ces — du compte a (0)78 Reprises sur
provisions amortissements et provisions » à payer, produits à recevoir).
Le compte de régularisation des créances et dettes est réservé à
l'enregistrement des produits et des charges « constatés d'avance »,
— du compte «68 Dotations aux amor- — des variations en augmentation de ainsi qu'aux « différences de conversion » sur opérations libellées
tissements et provisions » ces provisions en monnaies étrangères.
Il peut également servir aux entreprises qui désirent utiliser le
système de l'abonnement des charges et des produits.
COMMENTAIRES
Les comptes et divisions de comptes de la classe 4 présentent
Les provisions pour dépréciation des stocks obéissent aux normalement les uns des soldes débiteurs, les autres des soldes
mêmes règles de comptabilisation que les provisions pour dépré- créditeurs.
ciation constatées sur les autres éléments d'actif (des classes 2, 4
et 5). Les dispositions à suivre pour l'inscription au bilan des comp-
tes de la classe 4 sont les suivantes :
Les provisions pour dépréciation se calculent sur la base de la
I. Toute compensation entre dettes et créances concernant
valeur économique réelle des stocks (valeur actuelle) 1 .
une même personne morale ou physique doit être évitée. Les
Lorsqu'au jour de l'inventaire, la valeur économique réelle des comptes débiteurs doivent être inscrits à l'actif et les comptes cré-
stocks est inférieure à la valeur comptable, déterminée conformé- diteurs doivent être inscrits au passif.
ment aux dispositions précédemment exposées, les entreprises doi-
2. Les créances et les dettes en monnaies étrangères sont éva-
vent constituer des provisions pour dépréciation qui expriment les
luées d'après le dernier cours officiel connu à la date de l'arrêté
moins-values constatées sur ces stocks.
des comptes, les différences de conversion étant inscrites à des
Pratiquement, le montant de la provision est déterminé par la comptes transitoires, en attente de régularisation ultérieure :
différence entre :
— à l'actif du bilan, lorsque la différence correspond à une
— d'une part, la valeur comptable (coût d'achat ou de pro- perte latente (compte 484);
duction déterminé conformément à l'une des méthodes précédem-
ment exposées) ; — au passif du bilan lorsque la différence correspond à un
gain latent (compte 485).
I. La valeur économique réelle diffère du cours du jour en ce qu'elle tient Les gains latents n'interviennent pas dans la formation du
compte des frais de distribution et du bénéfice à prévoir. résultat. Les pertes latentes entraînent, par contre, la constitution
d'une provision pour risques et charges (provisions pour pertes de COMMENTA IRES
change).
Le compte 400 Fournisseurs comporte les subdivisions suivantes:
Les modalités de regroupement ou de division des comptes de
la classe 4 au bilan sont précisées ci-après. — 4000 Fournisseurs ordinaires (achats à terme et achats au
comptant);
— 4003 Fournisseurs sous-traitants ;
— 4004 Fournisseurs de biens d'équipement ;
— 4005 Fournisseurs sociétés apparentées ;
— 4008 Fournisseurs, retenues de garantie.
40. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHÉS A l'intérieur de ces subdivisions, toutes les répartitions déter-
minées par le degré d'utilité qu'elles présentent pour l'entreprise,
I L EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT peuvent être adoptées : répartition géographique des fournisseurs
Voir les fiches suivantes. (en Mauritanie ou à l'étranger), nature du produit ou du service
rendu (selon la nomenclature de biens et services en usage).
Le compte 4004 Fournisseurs de biens d'équipement est
COMMENTAIRES réservé aux fournisseurs qui vendent des biens immobilisés et dont
Figurent sous le compte 40 Fournisseurs et comptes rattachés le montant des factures est inscrit dans les comptes de la classe 2.
les dettes et avances de fonds liées à l'acquisition de biens ou L'utilisation du compte 4005 Fournisseurs, sociétés apparen-
de services. tées peut faciliter la collecte des informations nécessaires à l'éla-
Il reçoit toutes les opérations ayant un rapport avec les four- boration des « comptes de groupe ».
nisseurs. De ce fait, sont regroupés sous cette rubrique les comptes Le compte 4008 Fournisseurs, retenues de garantie reçoit à son
suivants : crédit par le débit du compte « Fournisseurs » intéressé, le mon-
400 Fournisseurs: ce compte enregistre les factures d'achats tant des retenues effectuées sur le prix convenu jusqu'à l'échéance
de biens ou de services. du terme de garantie prévu.
405 Effets à payer: ce compte enregistre l'intégration de la Les factures fournisseurs dont le règlement est prévu à long et
dette dans un effet. moyen terme sont enregistrées au compte 168 Autres emprunts et
408 Fournisseurs, factures à recevoir: ce compte enregistre les dettes assimilées (fournisseurs et effets à payer à long et moyen
terme).
régularisations qui sont des charges à payer.
409 Fournisseurs débiteurs (compte d'actif) avec les subdivisions : Au bilan, aucune compensation ne doit être établie entre les
soldes débiteurs et les soldes créditeurs des comptes et sous-
4090 Fournisseurs - avances et acomptes versés sur com- comptes ouverts à l'intérieur du compte 40 Fournisseurs.
mandes d'exploitation ;
4096 Fournisseurs - créances pour emballages et matériels Les premiers figurent à l'actif alors que les seconds apparais-
à rendre ; sent au passif sur une ligne distincte. Ainsi, les « avances et
acomptes versés sur commandes d'exploitation » subsistant à la
4097 Rabais, remises et ristournes à obtenir - Avoirs non
clôture de la période doivent figurer distinctement à l'actif circu-
encore reçus.
lant sous l'intitulé «Fournisseurs débiteurs ». Toute compensation
Ce principe de rattachement des opérations au compte princi- pourrait entraîner le délit de présentation de bilan inexact.
pal se retrouvera également dans les autres comptes de tiers.
* *
405. EFFETS A PAYER
400. FOURNISSEURS IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT

— lors de l'échéance de l'effet, du — des comptes financiers ou de tiers
paiement ou de l'annulation concernés
I. des règlements effectués 1. des comptes financiers (trésorerie)
2. des factures d'avoir pour retour de 2. des comptes de la classe 6 concernés PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
marchandises ou de matières — des comptes de tiers concernés — du montant des effets à régler par
3. du montant de l'acceptation d'une 3. du compte «405 Effets à payeur l'entreprise
lettre de change ou de la remise d'un
billet à ordre
4. du montant des ristournes, rabais et 4. du compte «(0)742 Rabais, remises
remises obtenus hors facture et ristournes obtenus sur achats »
COMMENTAIRES
5. lors du règlement définitif pour sol- 5. du compte «4090 Fournisseurs, avan-
der les avances et acomptes versés ces et acomptes versés sur com-
Ce compte qui enregistre les dettes matérialisées par des effets
mandes » de commerce constitue une subdivision spécifique du compte 40
Fournisseurs et comptes rattachés. Les effets se composent essen-
tiellement des lettres de change et des billets à ordre.
1. des comptes concernés d'immobili- 1. du montant des factures d'achat de Les effets à payer sont portés au crédit de ce compte, soit le
sations, de charges et pertes par biens ou des prestations de services, jour de leur acceptation, soit lors de la réception de l'avis de tirage
nature toutes taxes comprises de traite lorsqu'ils ne sont pas présentés à l'acceptation, soit lors
2. éventuellement d'une subdivision 2. du montant des taxes, lorsque l'en-
du compte «435 Etat, taxes sur le treprise a la possibilité de récupérer de leur souscription ( billet à ordre).
chiffre d'affaires » des taxes sur le chiffre d'affaires A l'échéance de l'effet, le compte 405 est débité par le crédit
réglées au fournisseur d'un compte de trésorerie. Toutefois, les effets échus mais non
3. du compte «4096 Fournisseurs- 3. du montant des emballages à rendre
créances pour emballages à rendre » encore payés doivent normalement continuer à figurer au compte
405 Effets à payer.
5
Les billets de fonds ne sont pas inscrits à ce compte. Ils sont Ce compte présente un solde débiteur et figure à l'actif dans la
portés dans les dettes à long et moyen terme (compte 168). rubrique « Valeurs réalisables ou disponibles ». Il ne doit pas être
Quant aux obligations cautionnées qui sont aussi des effets de compensé avec le compte 40 Fournisseurs figurant au passif dans
crédit servant à l'acquit de taxes sur le chiffre d'affaires, elles sont la rubrique « Dettes à court terme ».
inscrites au compte 437 Etat, obligations cautionnées. 4090 Fournisseurs, avances et acomptes sur commandes
d'exploitation : Le compte 4090 est réservé à l'enregistrement des
avances et acomptes versés sur commandes de marchandises,
matières ou services. Toutefois, les entreprises ont la faculté de
comptabiliser à ce compte, en cours d'exercice, tous les acomptes
408. FOURNISSEURS, FACTURES NON PARVENUES et avances versés aux fournisseurs (commandes d'exploitation et
commandes d'immobilisations) mais en fin de période elles doi-
vent virer aux comptes 237 et 238 les avances et acomptes qui
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT concernent les commandes d'immobilisations.
— à l'ouverture de la période (ou à la — des comptes de charges concernés
réception de la facture), du montant pour extourne 4096 Fournisseurs, emballages et matériels à rendre: Ce
montant des charges imputables à ou du compte «400 Fournisseurs » compte enregistre les emballages et matériels consignés par les
l'exercice précédent, mais non ma- à réception de la facture fournisseurs et remboursés lors de leur retour.
térialisées par des factures
Au moment du retour de l'emballage au fournisseur, trois cas
peuvent se présenter :
— des comptes de charges concernés — à la clôture de la période, du mon- — L'emballage est retourné au prix consigné : le compte 4096
tant des factures imputables à la Créances pour emballages et matériels à rendre est crédité par le
période close, mais non encore par- débit du compte 400 Fournisseurs (ou d'un compte de trésorerie) ;
venues, dont le montant est suffi-
samment connu et évaluable — L'emballage est retourné à un prix inférieur au prix de la
consignation : le compte 4096 est crédité par le débit du compte
400 pour le montant de la reprise et par le débit d'une subdivision
COMMENTAIRES du compte 62 (Malis sur emballages restitués 6203).
Ce compte enregistre les régularisations qui sont des charges à — L'emballage n'est pas retourné : le compte 4096 est crédité
payer. A la clôture de la période, son utilisation est prévue pour par le débit du compte 6025 Achats d'emballages récupérables.
régulariser les charges imputables à la période close qui n'ont pu Toutefois, lorsque les emballages non restitués sont identifiables,
être comptabilisées au compte 400 Fournisseurs en l'absence de leur acquisition doit être portée au débit du compte 2183 Emballa-
facturation. ges récupérables identifiables.
Il est soldé l'exercice suivant : 4097 Rabais, remises et ristournes à obtenir: Le compte 4097
est un compte de régularisation qui a pour objet d'enregistrer les
— soit par extourne lors de la réouverture des comptes ;
ristournes acquises à l'entreprise au cours de l'exercice mais dont
soit lors de l'enregistrement de la facture à sa réception, au
le montant n'a pas été définitivement arrêté.
compte 400 (les ajustements éventuels étant enregistrés aux
comptes de charges intéressés). Il est débité en fin d'exercice par le crédit du compte 742
Rabais, remises et ristournes obtenus I et soldé l'exercice suivant,
soit par extourne lors de la réouverture des comptes, soit lors de
l'enregistrement de la note de crédit du fournisseur à sa réception
(les ajustements éventuels étant passés au compte de produits et
409. FOURNISSEURS DÉBITEURS profits concernés).

I. du montant des avances et acomptes I. des comptes financiers concernés
versés sur commandes d'exploitation
2. de la valeur des emballages à rendre 2. du compte «400 Fournisseurs » ou
facturés lors de la consignation d'un compte de trésorerie 41. CLIENTS ET COMPTES RATTACHÉS
3. du montant des avoirs à recevoir à 3. du compte « (0)742 Rabais, remises
à la clôture de l'exercice pour ris- et ristournes obtenus »
tournes à obtenir IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
Voir les fiches suivantes.

I. du compte «400 Fournisseurs » I. lors de la réception de la facture (ou
du retour des emballages) COMMENTAIRES
2. du compte «6025 Achats d'emballa- 2. lorsque l'entreprise décide de conser-
ges » ou «2183 Emballages immobi- ver les emballages consignés Ce compte rassemble toutes les opérations entre l'entreprise et ses
lisés », s'il s'agit d'emballages iden- clients. Avec la même structure que celle du compte 40 Fournisseurs,
tifiables il est subdivisé en :
— 410 Clients
COMMENTAIRES — 412 Clients douteux ou litigieux
— 415 Effets à recevoir
Ce compte regroupe essentiellement : — 417 « Créances » sur travaux non encore facturables (opérations
— les avances et acomptes versés sur commandes d'exploita- à long terme)
tion (4090);
— les créances pour emballages et matériels à rendre (4096); I. Si la réduction peut être affectée à une catégorie de marchandises donnée, il
— les rabais, remises, ristournes à obtenir (4097). convient de créditer le ou les comptes d'achats concernés.
— 418 Clients, factures à établir 412. CLIENTS DOUTEUX

— 419 Clients créditeurs
4190 -Clients, avances et acomptes reçus sur commandes IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
en cours — du montant des créances douteuses — du compte «410 Clients »
4196 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés
4197 Rabais, remises et ristournes à accorder — Avoirs à PAR LE DÉBIT I L EST CRÉDITÉ
établir. — des comptes financiers — du montant des règlements effectués
— du compte «(0)646 Créances irré- — du montant de la perte définitive
couvrables »
COMMENTAIRES
410. CLIENTS
Lorsque le recouvrement d'une créance paraît notoirement
incertain, son montant peut être transféré du compte 4/0 au
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT compte 412.
I, 2. du montant des facturations de 1. des comptes «70 Ventes de mar-
biens ou services chandises ou Production vendue » Considéré comme un compte d'ordre, son utilisation est facul-
2. et éventuellement d'une subdivision tative. Lors de l'inventaire, il est important de distinguer les
du compte «435 Etat, taxes sur le
C.A. » lorsque l'entreprise agit en
créances irrécouvrables et les créances douteuses et d'apprécier le
tant que collecteur d'impôts pour le risque de non-recouvrement.
compte de l'Etat En raison du principe de prudence, l'entreprise doit examiner
3. du montant des consignations d'em- 3. du compte «4196 Clients, dettes pour
battages emballages et matériels consignés » avec soin les risques d'insolvabilité d'un débiteur et constituer une
provision pour dépréciation dès qu'apparaît une perte probable.
I L EST CRÉDITÉ
Les conditions générales de constitution des provisions pour
PAR LE DÉBIT
I. des comptes financiers 1. des règlements reçus des clients dépréciation sont exposées à propos du fonctionnement du compte
2. des comptes «70 Ventes » et éven- 2. du montant des factures d'avoir 49 Provisions pour dépréciation des comptes de tiers.
tuellement «642 RRR accordés » si émises pour retour de marchandises
l'affectation de rabais, remises, ris- par les clients ainsi que des réduc-
L'irrécouvrabilité définitive de la créance ou d'une partie de la
tournes au compte ventes se révèle tions accordées hors factures créance doit être regardée comme une perte et inscrite au débit du
i mpossible compte (0)646 Créances irrécouvrables, par le crédit du compte
3. du compte «415 Effets à recevoir » 3. du montant des effets reçus clients.
4. du compte «4196 Emballages consi- 4. des avoirs établis pour retour d'em-
gnés» ballages Si la créance devenue irrécouvrable avait fait l'objet d'une
5. du compte «4190 Clients, avances 5. pour solde de ce dernier provision pour dépréciation, celle-ci est reprise dans le compte
et acomptes reçus sur commandes 10)785 Reprises sur provisions.
en cours »
COMMENTAIRES
Le compte 410 Clients comporte les subdivisions suivantes : 415. EFFETS A RECEVOIR
— 4100 Clients ordinaires
— 4103 Clients - Etat, collectivités publiques IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
— 4105 Clients - sociétés apparentées — du montant des effets entrés en — du compte 410
— 4108 Clients, retenues de garantie. portefeuille
Si un tiers a, avec l'entreprise d'autres relations (de fournis-
seur ou de salarié, par exemple), seules les opérations relatives aux PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
ventes (factures, avoirs, règlements, rabais, escomptes, etc.) doi- I. du compte «54 Chèques, effets et 1. du montant des effets sortis du por-
vent figurer dans le compte Clients, les autres opérations étant coupons à l'encaissement » tefeuille remis à l'encaissement ou
à l'escompte
imputées aux comptes qu'elles concernent (fournisseurs, person- 2. des comptes de tiers concernés 2 du montant des effets endossés
nel, etc.). 3. du compte «410 Clients » 3 du montant des effets annulés en cas
d'impayé
En principe, un compte individuel est ouvert à chaque client.
Les comptes individuels sont regroupés dans les comptes division-
naires, d'après des critères différents : qualité du client (Clients COMMENTA IRES
ordinaires et Clients Etat, collectivités publiques) ou des critères
juridiques (Retenues de garantie). « Clients, sociétés apparentées » Ce compte qui enregistre l'intégration de la créance dans un
est utilisé pour faciliter la collecte des informations nécessaires à effet constitue une subdivision spécifique du compte 41 Clients et
l'élaboration des « comptes de groupe » par les entreprises partici- comptes rattachés.
pant à une consolidation. Les effets à recevoir sont enregistrés dès leur réception au débit
Les créances à long et moyen terme sont virées au compte 264 du compte 415.
Créances sur clients. Le suivi ultérieur de ces effets se fera soit de façon extra-
Au bilan, aucune compensation ne doit être opérée entre les comptable sur un livre d'ordre (échéancier), soit de façon compta-
sous-comptes clients à solde débiteur et les sous-comptes clients à ble (journal auxiliaire des effets à recevoir) si l'entreprise a adopté
solde créditeur. C'est ainsi que les avances et acomptes reçus des le système centralisateur.
clients apparaissent au passif sous le titre « Clients créditeurs ». Les comptes divisionnaires du compte 54 Chèques, effets et
coupons à l'encaissement assurent la « liaison » entre les opéra-
tions de remise à l'encaissement et de remise à l'escompte.
Escompte d'un effet.

L'escompte permet au porteur de l'effet de mobiliser avant des comptes de la classe 7 (pour — à l'ouverture de la periodesuivantedu
son échéance, le droit de créance matérialisé par la traite. extourne) montant des créances non facturées
A la date de l'escompte, le compte « Effets à recevoir » est cré-

dit par le débit : COMMENTAIRES
— du compte de trésorerie concerné Ce compte enregistre les régularisations des créances clients en _
— du compte 673 Intérêts bancaires et sur opérations de financement. En d'exercice.
Mais, comme l'opération d'escompte n'est pas une véritable Lorsqu'à la clôture de l'exercice, la créance n'est pas encore
cession de créance (l'obtention des valeurs monétaires pouvant facturée mais que le produit est néanmoins réalisé (en partie ou en
être remise en cause), il convient de faire apparaître en compta- totalité), la fraction exécutée du contrat est incorporée dans les
bilité d'engagement hors bilan le montant des effets remis à produits de l'exercice en créditant les comptes de la classe 7, par le
l'escompte et non échus, en débitant le compte 0905 Créances débit du compte de régularisation 418.
escomptées non échues par le crédit de 0900 Effets circulant sous
l'endos de l'entreprise. Il est soldé l'exercice suivant :
Au paiement à l'échéance, après les délais de recours, les écri- soit par extourne lors de la réouverture des comptes ;
tures de la comptabilité des engagements sont annulées. soit lors de la facturation (les ajustements éventuels étant enre-
gistrés aux comptes de produits intéressés).
Retour d'effet impayé.
En cas de retour de l'effet par l'établissement de crédit pour
non-paiement, l'entreprise enregistre sa dette envers l'établisse-
ment prêteur et rétablit à l'actif de son bilan sa créance initiale.
Si le tiré se libère par un chèque ou souscrit un nouvel effet, le 419. CLIENTS CRÉDITEURS
montant de l'effet impayé majoré des frais bancaires est crédité au
compte client. IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
Si la traite initiale n'est pas renouvelée (protêt, poursuites...), I. du montant des avances et acomptes I, 2. du compte «410 Clients »
son montant majoré des frais bancaires reste au débit du compte après établissement de la facture
2. du montant des emballages restitués
de client. Le cas échéant, une provision pour dépréciation des 3. du montant de l'emballage conservé 3. du compte d'immobilisations (2183)
comptes clients sera constituée à concurrence du montant de la par le client ou du compte «7065 Ventes d'em-
perte probable. ballages récupérables » si l'embal-
lage figurait en stocks
Simultanément, les écritures d'engagement (hors bilan) sont
annulées.
I. des comptes de trésorerie 1. du montant des avances et acomptes
reçus sur commandes et travaux en
cours
2. du compte «410 Clients » 2. des sommes facturées aux clients au
titre des consignations d'emballages
3. du compte «642 RRR accordés » 3. du montant des avoirs à établir pour
417. « CRÉANCES » SUR TRAVAUX les ristournes, rabais et remises
NON ENCORE FACTURABLES acquis aux clients à la clôture de
l'exercice

COMMENTAIRES
COMMENTA IRES Le compte de passif 419 Clients créditeurs regroupe :

— les avances et acomptes sur commandes en cours ;
Ce compte est utilisé pour l'enregistrement des contrats à long — les dettes pour emballages et matériels consignés ;
terme et concerne les opérations réalisées dans les activités de bâti- — les rabais, remises et ristournes à accorder (Avoirs à établir).
ments, de travaux publics, d'ingenierie... où la constatation
comptable des résultats doit généralement être repoussée jusqu'à Il ne doit pas être compensé avec le compte 410 figurant à
l'achèvement des travaux. l'actif.
Les mécanismes comptables relatifs aux contrats de longue 4190 Clients, avances et acomptes reçus sur commandes en
durée seront précisés lors de l'établissement de plans sectoriels. cours: Les avances et acomptes sur commandes en cours reçus des
clients doivent figurer à ce compte, même si les comptes de clients
correspondants sont débiteurs.
Il est soldé par le compte 410 Clients au moment de la compta-
bilisation de la facture adressée au client.
Lorsque les avances et acomptes sont reçus pour une période
418. CLIENTS - FACTURES A ÉTABLIR excédant celle du court terme, ils sont enregistrés dans une subdi-
vision du compte « 16 Emprunts et dettes assimilées».
4196 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés :
— en fin de période, des produits — des comptes de la classe 7 La dette envers la clientèle occasionnée par la consignation
acquis à l'entreprise mais dont le d'emballages est enregistrée au compte 4196.
montant n'a pas été arrêté défini-
tivement Elle apparaît au passif du bilan dans les dettes à court terme
avec les autres subdivisions du compte 419 Clients créditeurs.
Cependant, pour la partie des consignations estimée rembour- Le compte 420 Rémunérations dues au personnel fonctionne
sable à long terme, l'entreprise peut débiter en fin d'exercice le conformément aux mécanismes décrits ci-dessus et reçoit norma-
compte 4196 par le crédit du compte « Fonds de consignation » à lement à son crédit le montant des rémunérations brutes.
classer dans les « Dettes à long et moyen terme » (compte 16). Les entreprises peuvent toutefois choisir une autre méthode
La non-restitution d'emballages est considérée comptablement d'enregistrement en portant au compte 420Ie montant net à payer
comme une cession d'immobilisations (ou comme une vente à (et non le brut) au vu des bulletins de paye, le compte 65 Charges
enregistrer au compte 7065 Ventes d'emballages récupérables si les de personnel (montant brut) étant débité par le crédit du compte
emballages figurent en stocks). 420 et des comptes ouverts à chacun des tiers bénéficiaires :
En général, l'entreprise détermine statistiquement, chaque - 427 Oppositions (éventuellement)
année, la valeur des emballages consignés qui ne seront pas resti- - 434 Etat, impôts sur traitements et salaires
tués (casse chez les clients, rétention, etc.). - 440 Sécurité sociale
Lorsque la reprise est effectuée à un prix inférieur à celui de la - 442 Autres organismes sociaux (à ventiler).
consignation, la différence entre le montant de la consignation et Le compte 422 Organismes sociaux rattachés à l'entreprise est
celui de la reprise constitue un boni sur reprise d'emballages consi- utilisé pour comptabiliser à son crédit, par le débit de la subdivi-
gnés inscrit au compte 7063 Bonis sur reprises d'emballages. sion du compte 655 Autres charges sociales les sommes représen-
4197 Rabais, remises et ristournes à accorder - Avoirs à établir: tant la participation de l'entreprise au titre des oeuvres sociales.
Le compte 4197 est crédité en fin d'exercice par le débit du compte Le compte 425 Avances et acomptes au personnel est débité
642 RRR accordés I, des ristournes acquises aux clients mais dont des avances et des acomptes versés au personnel et crédité lors de
le montant, non définitivement arrêté, n'a pas encore été inscrit la centralisation périodique des salaires, du montant des acomptes
au crédit des comptes de clients. retenus sur la paie. Les prêts à long et moyen terme consentis au
Il est soldé l'exercice suivant soit par extourne lors de la réou- personnel ne sont pas inscrits à ce compte et sont à porter au
verture des comptes, soit lors de l'établissement de l'avoir destiné compte 260 Prêts et avances consentis à long et moyen terme.
au client (les ajustements éventuels étant passés au compte de Le compte 426 Dépôts du personnel enregistre les sommes
réduction sur ventes). confiées en dépôt à l'entreprise par son personnel.
Le compte 427 Oppositions est utilisé lorsque l'entreprise a
reçu la notification d'ordonnance de saisies-arrêts obtenues par
des tiers à l'encontre des salariés. Il est débité du montant des-
dites sommes, lors de leur versement aux tiers bénéficiaires de
42. PERSONNEL ET COMPTES RATTACHÉS l'opposition, par le crédit d'un compte de trésorerie.
Le compte 428 Dettes provisionnées pour congés à payer enre-
I L EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT gistre à la fin de l'exercice, au moment des écritures d'inventaire,
I. des prêts, avances et acomptes versés I. des comptes de trésorerie concernés
au personnel (ou aux œuvres sociales le montant des dettes potentielles relatives aux congés à payer
de l'entreprise) (rémunérations et charges connexes) par le débit des subdivisions
2. du montant des oppositions notifiées 2. du compte «427 Oppositions » concernées du compte 65 Frais de personnel (congés payés).
à l'entreprise à l'encontre des mem-
bres de son personnel Le compte 425 présente un solde débiteur. Il s'agit de créances
3. des sommes dues par le personnel 3. des comptes de produits ou de profits sur le personnel. Par contre, toutes les autres subdivisions du
pour les services exploités dans l'in- compte 42 présentent normalement des soldes créditeurs.
térêt du personnel, etc.
4. de la quote-part des charges sociales 4. du compte «44 Sécurité sociale et Aucune compensation ne doit être effectuée entre les comptes
incombant au personnel autres organismes sociaux » à solde débiteur et les comptes à solde créditeur.
5. du montant de la retenue pour l'impôt 5. du compte «43 Etat »
sur traitements et salaires
6. des remboursements des dépôts con- 6. des comptes de trésorerie concernés
fiés par le personnel à l'entreprise
7. du montant des règlements effectués 7. des comptes de trésorerie concernés
au personnel (ou aux œuvres socia-
les de l'entreprise) 43. ETAT ET AUTRES COLLECTIVITÉS PUBLIQUES
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ I L EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT

I. du compte «65 Charges de person- I. des rémunérations brutes à payer au 1. du règlement des sommes dues par 1. des comptes financiers concernés
nel» personnel l'entreprise à l'État
2. des comptes de trésorerie concernés 2. du montant des dépôts confiés par 2. du montant de la dette de l'Etat 2. des comptes «105 Fonds de dota-
le personnel à l'entreprise envers l'entreprise, lors de sa consta- tion », «14 Subventions d'équipe-
3. du compte « Versements aux oeuvres 3. des sommes mises à la disposition tation (fonds de dotation, subven- ment » ou «(0)76 Subventions d'ex-
sociales », subdivision des charges des oeuvres sociales de l'entreprise tion, autres avantages accordés) ploitation et hors exploitation »
de personnel (65)
4. du compte « Congés payés », sub- 4. des dettes potentielles relatives aux
division des charges de personnel congés à payer au moment des écri- PAR LE DÉBIT I L EST CRÉDITÉ
(65) tures d'inventaire 1. des comptes de charges ou pertes 1. du montant des dettes de l'entreprise
intéressés (impôts) ou du compte envers l'Etat, lors de leur constatation
«86 Impôt sur le résultat »
COMMENTA IRES 2. des comptes financiers concernés... 2. du règlement par l'Etat des sommes
dues à l'entreprise
Le compte principal 42 enregistre les opérations intervenant
avec les personnes liées par un contrat de travail (membres de la
direction, employés, ouvriers, représentants salariés, etc.). COMMENTA IRES
1. Lorsque la réduction peut être affectée à un compte de ventes, il y a lieu de Le compte 43 enregistre, d'une manière générale, les opéra-
débiter le compte 70. tions faites avec l'Etat et les organismes africains ou internationaux
considérés en tant que puissance publique, à l'exception de celles 45. ASSOCIÉS - COMPTES COURANTS - GROUPE
faites en tant que fournisseur ou client qui sont alors inscrites res-
pectivement aux comptes 40 et 41 (Fournisseurs et Clients). IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
Le compte 430 Fonds de dotation et subventions à recevoir est I. des sommes distribuées I. des comptes financiers
débité : 2. des fonds prélevés par les associés 2. des comptes financiers (ou du
ou des règlements effectués pour compte « 792 Transfert de charges »
— du montant des biens (en nature ou en espèces) à recevoir leur compte par l'entreprise
affectés aux entreprises, par le crédit du compte 105 Fonds de 3. des promesses d'apport 3. du compte Capital
4. des fonds avancés de façon tempo- 4. des comptes financiers
dotation ; raire par l'entreprise aux sociétés
— du montant des subventions d'exploitation à recevoir par le du groupe
crédit du compte 76 Subventions d'exploitation (ou hors exploi- 5. des remboursements de dettes envers 5. des comptes financiers
tation); les sociétés apparentées
— du montant des subventions d'investissement à recevoir par le
crédit du compte 14 Subventions d'équipement. PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
L des comptes « 10 Capital », « I1 Ré- I. des sommes à distribuer (dividendes)
Le compte 430 est crédité par le débit d'un compte financier serves », « 12 Report à nouveau » et ou des sommes à rembourser (réduc-
lors de l'encaissement des subventions susvisées. « 13 Résultat net » tion du capital)
Le compte 431 Opérations particulières avec l'Etat, les collec- 2. des comptes financiers 2. des fonds mis temporairement à la
disposition de l'entreprise par les
tivisés publiques, les organismes internationaux reçoit les écritures sociétés du groupe ou par les associés
concernant les produits ou les charges résultant d'avantages 3. des comptes de charges et pertes par 3. du montant des frais réglés pour le
accordés ou de sujétions imposées par l'Etat à un établissement nature compte de l'entreprise
public, à une entreprise publique ou à toute autre entreprise ou 4. des comptes concernés des classes 2, 4. lors de la réalisation des apports
3,4 et 5
organisme (retenues pour pensions civiles, remboursement de 5. des comptes financiers 5. des remboursements de créances sur
frais, etc.). les sociétés apparentées
Les comptes 432, 433, 434, 435 et 436 Impôts, taxes et verse-
ments assimilés enregistrent les impôts et taxes, tant au bénéfice
de l'Etat que pour le compte des collectivités publiques ou d'orga- COMMENTA IRES
nismes internationaux, par le débit des comptes de charges par Le compte 45 enregistre les opérations concernant : .
nature intéressés ou du compte 86 Impôt sur le résultat.
— le capital ;
Le compte 437 Obligations cautionnées enregistre les effets de — les dividendes ;
crédit émis au bénéfice du Trésor public, pour la paiement des — les comptes courants ;
taxes sur le chiffre d'affaires, ou de droits de douane, avec — les sociétés apparentées ;
l'intervention d'une caution. — les sociétés en participation.
Il est à créditer du montant des obligations cautionnées sous- Le compte 450 Associés, comptes d'apport en société enregis-
crites au profit de la recette des impôts par le débit : tre la constatation des promesses d'apports des associés (en espè-
— du compte 435 Taxes sur le chiffre d'affaires ou 436 Droits de ces ou en nature).
douane et autres impôts et taxes; Il est débité, lors de la souscription, de la valeur nominale des
— du compte 674 Intérêts des obligations cautionnées (pour la actions, par le crédit du compte 1001 Capital souscrit non appelé.
quote-part des intérêts rattachables à l'exercice).
Il est crédité, pour solde, par le débit du compte 451 Associés,
capital souscrit et appelé mais non versé pour la fraction appelée
et 1001 Actionnaires, capital souscrit non appelé, pour la fraction
non appelée.
44. SÉCURITÉ SOCIALE Dans la pratique, la constatation de l'engagement des associés
ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX et la prise en considération des modalités de libération du capital
étant concomitantes, le passage par l'intermédiaire du compte 450
peut être supprimé, les écritures étant regroupées comme suit :
— des règlements effectués à ces orga- — d'un compte de trésorerie 1. S'il y a libération intégrale du capital à la constitution, le
nismes compte 1002 Capital souscrit appelé non versé est crédité par le
compte 451 Associés, capital appelé mais non versé.
PAR LE DÉBIT I L EST CRÉDITÉ 2. S'il y a libération partielle du capital :
I. des comptes de charges par nature I. des sommes dues par l'entreprise à — la fraction appelée est débitée au 451 par le crédit du compte
intéressés la sécurité sociale ainsi qu'aux diffé-
rents organismes sociaux
1002 ;
2. du compte «420 Rémunérations dues 2. des sommes à régler aux organismes — la fraction non appelée est débitée au compte 109 Actionnaires,
au personnel » susvisés pour le compte du personnel capital souscrit non appelé.
(précompte de sécurité sociale...)
• Le compte 451 Associés, capital souscrit et appelé mais non
versé est débité par le crédit du compte 450 Associés, comptes
COMMENTA IRES d'apport en société pour la fraction appelée du capital. Il est
crédité, lors de la réalisation des apports par les associés, par le
Ce compte enregistre les dettes relatives aux sommes dues à la débit du ou des comptes d'actif concernés.
sécurité sociale ainsi qu'aux différents organismes sociaux au titre
Lorsque, à la souscription, l'engagement des associés n'est pas
des cotisations d'assurances sociales, d'allocations familiales,
constaté au compte 450 Associés, comptes d'apport en société,
d'accidents du travail, de retraites du personnel...
c'est le compte 451 Associés, capital souscrit et appelé mais non
versé qui est directement débité par le crédit du compte 1002 Capi-
tal appelé non versé.
du prix de cession des éléments cédés par le crédit du compte 84

Résultats sur cession. 1. des comptes de charges concernés I. à l'ouverture de la période, du mon-
tant des charges payées ou compta-
• Le compte 464 Autres comptes débiteurs ou créditeurs enre- bilisées d'avance
gistre toutes les créances et toutes les dettes à court terme non 2. des comptes de produits concernés 2. à la clôture de l'exercice, du mon-
comprises dans les autres comptes de la classe 4, ainsi que les tant des produits perçus ou compta-
bilisés d'avance
sommes reçues des tiers ou versées à des tiers à titre de garantie 3. des comptes de créances ou des 3. à la clôture de l'exercice, lors de la
ou de cautionnement. comptes de dettes libellés en mon- conversion, des différences corres-
naies étrangères pondant à un gain latent
• Le compte de régularisation 468 Charges à payer et produits 4. du compte de charge intéressé 4. du compte de charges abonnées cor-
à recevoir peut être subdivisé en sous-comptes particuliers : (classe 6) respondant à la période comptable
5. du compte de contrepartie concerné 5. des opérations créditrices provisoi-
4686 Intérêts courus et non échus sur emprunts et créditeurs rement non imputables de façon
au crédit duquel sont enregistrées, à la clôture de l'exercice, les précise
6. du compte d'imputation définitive 6. des imputations définitives d'opéra-
charges d'intérêts afférentes à l'exercice qui ne seront réglées tions débitrices
qu'au cours de l'exercice suivant.
Ces comptes de régularisation sont soldés lors de l'exercice sui- COMMENTA IRES
vant soit par extourne à la réouverture des comptes, soit au Ce compte enregistre essentiellement :
moment de l'encaissement de la créance ou du paiement de la
dette (les ajustements éventuels étant enregistrés aux comptes de — les charges constatées d'avance (compte 480);
charges ou de produits intéressés). — les produits constatés d'avance (compte 481);
— les différences de conversion sur opérations en devises-actif
4687 Produits d'intérêts courus et non échus sur prêts et débi- (compte 484);
teurs au débit duquel sont enregistrés, à la date de clôture de — les différences de conversion sur opérations en devises-passif
l'exercice, les produits d'intérêts courus qui ne seront acquis défi- (compte 485).
nitivement qu'au cours de l'exercice suivant. Il permet également à l'entreprise de pratiquer la méthode de
l'abonnement des charges et des produits.
4688 Indemnités à recevoir pour sinistres au débit duquel est
• Le compte 480 Charges constatées d'avance enregistre en fin
inscrite, à la clôture de l'exercice, la créance sur un assureur pour d'exercice les charges comptabilisées pendant l'exercice en classe 6
la réparation d'un préjudice (vol, incendie ou autre sinistre) causé et qui concernent les exercices ultérieurs. Font notamment l'objet
à l'entreprise, lorsque la décision d'indemnisation est intervenue. de cette régularisation :
Le compte crédité en contrepartie est le compte (0)792 Frais à
transférer (charges imputables à des tiers). — les fournitures en stock à la clôture de l'exercice lorsqu'il n'est
pas tenu de compte de magasin ;
— les loyers, abonnements, cotisations d'assurances, etc. dont
REMARQUE IMPORTANTE: Tant que la créance n'est pas cer-
le terme n'est pas échu ;
taine (bien-fondé de la demande d'indemnisation non encore — les impôts et taxes mis en recouvrement dont l'assiette corres-
reconnu par l'assureur) et a fortiori en cas de litige, l'entreprise pond à une période ultérieure.
doit se limiter à inscrire au pied du bilan, parmi les engagements
reçus, le montant de l'indemnité qu'elle pense percevoir tout en A l'ouverture de l'exercice suivant, les écritures passées au
indiquant dans les documents annexes les causes du litige. compte 480 sont contrepassées aux comptes intéressés de la
classe 6.
• Le compte 481 Produits constatés d'avance est crédité des
sommes correspondant à des produits perçus et comptabilisés en
classe 7 dans l'exercice mais concernant des exercices ultérieurs. A
l'ouverture de l'exercice suivant, les écritures passées au compte
481 sont contrepassées aux comptes intéressés de la classe 7.
• Les comptes 484 et 485 Différences de conversion enregis-
trent la date de l'arrêté des comptes de fin de l'exercice, les diffé-
rences de conversion résultant de l'actualisation des comptes de
48. COMPTES DE RÉGULARISATION ET D'ATTENTE créances et de dettes en monnaies étrangères sur la base du dernier
cours de change.
— Lorsque la différence correspond à une perte latente (dimi-
nution des créances ou augmentation des dettes), le compte 484
I. à la clôture de l'exercice, du mon- Différences de conversion-Actif est débité par le crédit des comp-
I. des comptes de charges concernés
tant des chargées payées ou compta- tes de créances ou des comptes de dettes.
bilisées d'avance, non imputables à — Lorsque la différence correspond à un gain latent (augmen-
l'exercice clos
2. à l'ouverture de la période, des pro- 2. des comptes de produits concernés tation des créances ou diminution des dettes), le compte 485 Diffé-
duits perçus ou comptabilisésd'avance rences de conversion-Passif est crédité par le débit des comptes de
3 à la clôture de l'exercice, des pertes 3. des comptes de créances ou des créances ou des comptes de dettes.
latentes résultant des différences de comptes de dettes libellés en mon-
conversion naies étrangères Les gains latents n'interviennent pas dans la formation des
4. des charges à répartir périodiquement 4. du compte de trésorerie ou de tiers résultats I. Par contre, les pertes latentes entraînent la constitu-
5. des opérations débitrices provisoi- 5. du compte de contrepartie concerné tion d'une provision pour risques (pertes de change).
rement non imputables de façon
précise 1. Toutefois, les écarts de conversion constatés à la fin de l'exercice sur les dis-
6. des imputations définitives d'opéra- 6. du compte d'imputation définitive ponibilités en devises sont considérés comme des gains ou des pertes de change
tions créditrices définitivement réalisés, et inscrits aux comptes de charges ou de produits (0)678 ou
(0)778, pour la détermination des résultats.
2 mars 1 983 JOURNAL OFFICIE' DE LA RÉPUBLIQUE IS1 IIQUE DE MAURITANIE 187
Simultanément, le compte 109 Actionnaires, capital souscrit, contrôle de la majorité à l'assemblée ou y participe d'une manière
non appelé, antérieurement débité, est crédité en contrepartie du prépondérante.
compte 1001 Capital souscrit, non appelé pour le montant du Lorsqu'une société possède plus de la moitié du capital d'une
capital non appelé. autre société, la seconde est considérée comme filiale de la première.
• Le .compte 452 Associés, versements anticipés et reçus sur Lorsqu'une société possède dans une autre société une fraction
augmentation de capital, normalement créditeur, enregistre les de capital comprise entre 10 et 50 Vo, la première est considérée
apports des associés préalablement aux appels de capital, lors de comme ayant une « participation » dans la seconde.
la constitution de la société ou lors de la réalisation d'une opéra- La « filiale » d'une « filiale » à la lettre de la loi est appelée
tion d'augmentation de capital. Il s'apure au fur et à mesure des
« sous-filiale ».
appels.
Lorsque la société mère, ses filiales ou ses sous-filiales détien-
• Le compte 453 Actionnaires défaillants constate l'état de nent dans une société des participations minoritaires dont le total
déchéance de la qualité d'associé. Il est débité du montant total procure au groupe la majorité à l'assemblée de cette société, elle
de la souscription ainsi que des intérêts de retard et des frais mis à est dénommée « participation multiple ».
la charge de l'actionnaire, par le crédit des comptes :
• Le compte 458 Associés, opérations faites en commun
109 Actionnaires, capital non appelé de la partie du capital
concerne les opérations effectuées dans le cadre d'une société en
non encore appelée ; participation ou d'un groupement d'intérêt économique. Le fonc-
451 Associés, capital souscrit et appelé mais non versé de la
tionnement de ce compte est décrit dans les dispositions particuliè-
fraction appelée ; res, titre VI.
770 Revenus des autres créances du montant des intérêts de
retard calculés prorata temporis ;
792 Frais à transférer des frais qui sont imputables à l'action-
naire défaillant.
Il est crédité du produit de la vente par le débit des comptes :
financiers (classe 5) du montant de la vente, 46. DÉBITEURS ET CRÉDITEURS DIVERS
109 Actionnaires, capital non appelé du montant des droits
transférés aux acquéreurs. IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
I. du remboursement effectif des obli- 1, 2. des comptes financiers concernés
Il reste débiteur ou profite de la différence entre la somme due gations et des bons
et le montant de la vente. 2. des intérêts versés aux obligataires
3. du prix de cession des éléments d'actif 3. du compte «84 Résultats de cession
• Le compte 454 Associés, capital à rembourser enregistre les cédés d'éléments de l'actif »
sommes dues aux associés, par la société, à la suite d'une décision 4. des créances sur des tiers, lorsqu'elles 4. des comptes financiers concernés
de remboursement ou d'amortissement d'une fraction du capital. ne peuvent être comptabilisées sous (ou d'un compte de produit)
un autre compte de la classe 4
• Le compte 455 Associés, dividendes à payer est crédité du 5. du remboursement des dettes contrac- 5. des comptes financiers concernés
montant des dividendes dont la distribution a été décidée par les tées
organes compétents, par le débit :
— du compte 13 Résultat net en attente d'affectation (solde cré- PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
diteur). I. du compte « 160 Emprunts obliga- I. des obligations et bons à rembourser
— du compte 12 Report à nouveau (solde créditeur). taires »
2. du compte «670 Intérêts des em- 2. du montant du coupon d'intérêt à
— du compte 11 Réserves pour les réserves dont la distribution ne prunts » verser aux obligataires
fait pas l'objet d'une interdiction. 3. des comptes financiers (ou d'un 3. des dettes contractées ne pouvant
compte de charges) être imputées à un autre compte de
• Le compte 456 Comptes courants des associés et administra- la classe 4
teurs enregistre : 4. des comptes financiers concernés 4. des remboursements de créances
au crédit, le montant des fonds mis temporairement à la dispo-
sition de la société par les associés ;
COMMENTAIRES
au débit, le montant des fonds avancés d'une façon temporaire
par l'entreprise aux associés. Le compte 46 enregistre toutes les créances et dettes qui ne sont
• Le compte 457 Compte des sociétés du groupe est limité aux pas affectées à d'autres comptes de la classe 4.
opérations financières à court terme réalisées avec les sociétés du Il est notamment utilisé pour les opérations relatives :
groupe, les opérations commerciales (achats et ventes) étant ins- aux remboursements d'obligations échues et coupons à payer ;
crites aux comptes 40 Fournisseurs et 41 Clients. — aux cessions d'éléments de l'actif immobilisé ;
Les opérations de financement à long et moyen terme à l'inté- — aux cautionnements et dépôts reçus ou versés à court terme ;
rieur du groupe sont portées aux comptes 175 Dettes rattachées à — aux opérations ne pouvant être comptabilisées à d'autres
des participations et 275 Créances rattachées à des participations. comptes ;
Sont considérées comme sociétés apparentées, les sociétés dont — aux régularisations relatives aux charges à payer et produits à
les liens d'intérêt sont pris en considération en vue d'une éven- recevoir (intérêts courus et non échus sur prêts et emprunts,
tuelle consolidation des bilans et des résultats. indemnités à recevoir pour sinistres...).
Les intérêts se répartissent à l'intérieur de cet ensemble entre : • Le compte 460 Obligations enregistre :
— les intérêts du « groupe », c'est-à-dire, de la société mère elle- — les obligations échues à rembourser aux obligataires ;
même et les intérêts qu'elle détient dans l'ensemble ; les coupons à payer aux obligataires (éventuellement la dette
— les intérêts «hors groupe» qui coexistent avec ceux du «groupe ». des obligataires contractée lors de la souscription).
La société mère est la société dominante de l'ensemble ; elle • Le compte 462 Débiteurs sur cession d'immobilisations (et
assume la direction en droit ou en fait parce qu'elle possède le de valeurs mobilières de placement) est débité, lors de la cession,
Les comptes d'équilibre 484 et 485 apparaissent au bilan sur CRÉATION DE LA PROVISION.
des lignes distinctes à l'actif et au passif. Lorsque le recouvrement d'une créance est considéré comme
COMPTABILISATION DES CHARGES (OU PRODUITS) PAR ABONNEMENT. incertain, une provision pour dépréciation est créée en fin d'exer-
cice par le débit du compte (0)68 et le crédit du compte 49. Le
Les entreprises ont la faculté d'ouvrir à l'intérieur du compte montant de la provision est égal à celui de la perte prévisible et
48 un compte divisionnaire spécial 486 Comptes d'abonnement des estimé par le chef d'entreprise sous sa propre responsabilité.
charges et des produits en vue d'enregistrer les charges et les pro-
duits dont le montant peut être connu et fixé d'avance avec une AJUSTEMENT DE LA PROVISION.
précision suffisante (impôts, loyers, primes d'assurances, amortis- A la fin de chaque exercice, il convient de vérifier si les provi-
sements, provisions pour risques et charges, etc.) et qu'il y a inté- sions créées au cours des exercices précédents correspondent tou-
rêt à répartir par fractions égales entre les périodes comptables de jours à la perte qu'il est raisonnable d'envisager sur le recouvre-
l'exercice. ment de la créance douteuse. Des ajustements peuvent être alors
Le système de l'abonnement est utilisé par les entreprises qui enregistrés :
veulent obtenir des résultats nets périodiques (mois, trimestres...). — par le débit du compte (0)68 lorsque la provision doit être
Le montant prévisionnel de la charge (ou produit) abonné doit augmentée ;
être estimé avec le plus grand soin et modifié s'il y a lieu, en cours — par le crédit du compte (0)78 lorsque le montant doit être dimi-
d'exercice, de manière que le total des sommes inscrites au débit nué ou annulé.
ou au crédit des comptes intéressés des classes 6 et 7 soit égal en fin
SORT DE LA PROVISION.
d'exercice au montant réel de la charge ou du produit.
Une fois fixé définitivement sur le montant du règlement du
Le compte 486 est subdivisé en fonction des besoins ; ses sous-
client (que ce dernier ait réglé pour solde de tout compte soit de la
comptes sont :
totalité soit une partie de sa dette, ou qu'il n'y ait aucun espoir de
— Pour chaque période intercalaire crédités de la fraction des règlement), il convient de régulariser la situation en soldant le
charges abonnées (débités de la fraction des produits abonnés) compte du débiteur ainsi que la provision correspondante.
par le débit (ou le crédit) des comptes de la classe concernée ;
— En cours d'exercice, débités des règlements de frais réels
(crédités des produits réels) par le crédit (ou le débit) du compte
concerné de la classe 4 ou 5 ;
— En fin d'exercice, débités des dotations aux amortisse-
ments et provisions par le crédit des comptes d'amortissements et CLASSE 5
de provisions correspondants.
Le compte 486 est soldé à la fin de l'exercice. COMPTES FINANCIERS
COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS NON IDENTIFIÉES.

Les opérations qui ne peuvent être imputées de façon certaine Les comptes financiers enregistrent les mouvements des valeurs
à un compte déterminé au moment où elles doivent être enregis- en espèces, chèques, coupons, effets et les opérations faites avec
trées ou qui exigent une information complémentaire sont inscri- les institutions financières : banques ou autres établissements spé-
tes provisoirement au compte 488 Compte d'attente et à régulari- cialisés, chèques postaux, agents de change, etc.
ser. Ce compte ne doit être utilisé qu'à titre exceptionnel. Il ne Par extension, cette classe comprend également les comptes
doit pas apparaître au bilan, l'imputation au compte définitif
relatifs :
étant en principe réalisée dans les moindres délais.
— aux valeurs mobilières de placement ;
Si l'affectation au compte définitif s'avère impossible, il n'est
— aux prêts et emprunts à court terme ;
pas établi, à l'arrêté des comptes, de compensation entre opéra- — ainsi qu'aux virements internes.
tions de nature débitrice et opérations de nature créditrice. Les
soldes débiteurs et les soldes créditeurs du compte doivent appa- Les comptes financiers peuvent présenter des soldes débiteurs
raître distinctement à l'actif et au passif du bilan. ou créditeurs entre lesquels aucune compensation ne peut être
faite.
49. PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION

DES COMPTES DE TIERS 50. EMPRUNTS A COURT TERME

— des variations en diminution de ces — du compte «(0)78 Reprises sur — des remboursements effectués — des comptes financiers intéressés
provisions amortissements et provisions »
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ — des comptes financiers intéressés — de la valeur à rembourser des em-
— du compte « (0)68 Dotations aux — des variations en augmentation de prunts contractés à court terme
amortissements et provisions ces provisions en fin d'exercice
COMMENTAIRES
COMMENTAIRES Le compte 50 enregistre les emprunts contractés auprès des
Le compte 49 regroupe l'ensemble des provisions pour dépré- tiers (autres que les associés et sociétés apparentées) pour une
ciation de la classe 4. durée à court terme, c'est-à-dire dont l'échéance contractuelle est
6
à l'origine inférieure à un an sans pouvoir en aucun cas dépasser 54. CHÈQUES, EFFETS ET COUPONS
deux ans. A L'ENCAISSEMENT
Les concours bancaires courants n'y sont pas enregistrés. Ils
sont portés à une subdivision du compte Banque intitulée 559 IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
Concours bancaires courants. — du montant des chèques inventoriés — des comptes de tiers concernés ou
ou reçus, non encore transmis en du compte «77 Produits financiers »
banque ou des coupons non encore
crédités par la banque
-- du montant des effets sortis du por- — du compte «415 Effets à recevoir »
tefeuille remis à l'encaissement ou à
51. PRÊTS A COURT TERME l'escompte
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ

— de la valeur de remboursement du — des comptes financiers intéressés — des comptes financiers — du montant des chèques ou des cou-
prêt consenti à court terme pons lors de la remise de ceux-ci à
l'encaissement ou de la matérialisa-
lion de l'encaissement
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ — des comptes financiers et des comp- — du montant des effets échus remis à
— des comptes financiers intéressés — du remboursement du prêt tes de charges bancaires (635 et 673) l'encaissement ou des effets remis à
l'escompte
COMMENTA IRES
COMMENTA IRES
Le compte 51 enregistre les fonds prêtés à des tiers (autres que
le personnel, les associés et sociétés apparentées) pour une durée Le compte 54 enregistre impérativement, en fin d'exercice et
à court terme. facultativement en cours d'exercice, la valeur des chèques et cou-
pons qui figurent dans le portefeuille de l'entreprise dans l'attente
de leur encaissement.
Il est également utilisé en cours d'exercice comme compte de
passage pour enregistrer les opérations ayant trait aux remises à
52. VALEURS MOBILIÈRES DE PLACEMENT' l'encaissement ou à l'escompte des effets de commerce.

— de la valeur d'apport ou d'acquisi- — du compte « 10 Capital » ou des
tion des titres conférant un titre de comptes de tiers ou financiers con-
propriété ou de créance cernés
55. BANQUES, INSTITUTIONS FINANCIÈRES
ET ASSIMILÉES
— du compte «84 Résultats sur ces- — lors de la cession des titres, de la
sion ,) valeur d'entrée dans le patrimoine IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
— des mouvements de fonds en faveur — des comptes intéressés : comptes de
des comptes ouverts par l'entreprise tiers, comptes financiers ou comp-
auprès des banques et autres insti- tes de produits
COMMENTAIRES tutions financières (versements et
remises effectués par l'entreprise,
Le compte « Valeurs mobilières de placement » enregistre la versements, virements et remises
valeur des actions, obligations, bons du trésor et bons de caisse à effectués par des tiers au profit de
court terme, acquis en vue de réaliser un gain à brève échéance. l'entreprise)
Les règles à suivre pour la comptabilisation des valeurs mobi

hères de placement et la constitution de provisions pour déprécia- PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
tion sont les mêmes que celles déjà prévues pour les titres immobi- — des comptes intéressés : comptes de — des mouvements de fonds au détri-
tiers, comptes financiers ou comp- ment des comptes ouverts par l'en-
lisés; en particulier, les frais accessoires d'achat de titres doivent tes de charges treprise auprès des banques et autres
être incorporés aux comptes de charges concernés. institutions financières (effets reve-
nus impayés, retraits, virements,...
Par mesure de simplification, la détermination des résultats effectués par l'entreprise)
sur cession des valeurs mobilières de placement est assurée par le
compte 84, bien qu'il ne s'agisse pas de cession d'éléments de
l'actif immobilisé. COMMENTA IRES
Le compte 529 Versements restant à effectuer est crédité du
Ce compte enregistre les sommes et avoirs reçus ou déposés
montant des versements à effectuer sur les valeurs mobilières de
auprès du Trésor, de la banque centrale, des chèques postaux, des
placement non libérées par le débit des comptes divisionnaires
concernés du compte 52. autres banques ou de toutes institutions financières. A l'intérieur
de la nomenclature choisie pour le classement des banques et insti-
tutions financières, une distinction doit être opérée pour les avoirs
exprimés en monnaie nationale d'une part, les avoirs exprimés en
devises d'autre part ; parmi les premiers, on distinguera les avoirs
liquides des avoirs soumis à restriction.
En fin de période, les avoirs en monnaies étrangères sont éva-
1. A ce compte, on peut également inscrire, lorsque le cas se présente, le rachat lués au dernier cours officiel connu à la date du bilan ; les écarts
par une société de ses propres titres jusqu'à la régularisation des opérations en vue de conversion constatés sont considérés comme des gains ou des
desquelles le rachat a été effectué. pertes de change intervenant dans-la détermination des résultats.
Les concours bancaires courants dont l'entreprise peut avoir 58. VIREMENTS INTERNES
besoin sont enregistrés au compte 559. 11 s'agit de dettes contrac-
tées en raison de besoins de trésorerie résultant de l'exploitation I L EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
courante ou des autres opérations d'exploitation de l'entreprise. I. des sorties de caisse pour versement 1. du compte caisse concerné
en banque
Sont notamment enregistrés sous ce compte, les effets finan- 2. des sorties de banque pour alimen- 2. du compte banque concerné
ciers créés en représentation de crédits consentis à l'entreprise ter la caisse
dans le cadre de mobilisation de créances commerciales ou de
mobilisation de crédits à l'exportation.
Pour la présentation au bilan, les comptes à solde créditeur I. du compte caisse concerné 1. des rentrées en caisse provenant de
sont inscrits au passif, sans compensation possible avec ceux des la banque
2. du compte banque concerné 2. des rentrées en banque provenant de
comptes bancaires présentant un solde débiteur. Le solde des la caisse
comptes créditeurs peut être, le cas échéant, présenté avec le
compte 559.
COMMENTAIRES
Le compte de virements internes est un compte transitoire
utilisé dans le système centralisateur, pour enregistrer la valeur des
56. CAISSE virements de fonds d'un compte de trésorerie (caisse ou banque)
à un autre compte de trésorerie dans le but de permettre leur
. IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT centralisation, sans risque de double emploi.
— du montant des espèces encaissées — des comptes concernés Il peut servir également à assurer la liaison entre les comptes
par l'entreprise de trésorerie et les opérations d'achats et de ventes lorsque celles-
ci sont inscrites dans leurs journaux auxiliaires respectifs, quelles
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ qu'en soient les modalités de paiement.
— des comptes concernés — du montant des espèces décaissées
La centralisation requiert, dans ce cas, l'emploi des comptes
suivants :
COMMENTAIRES — 580 Virements de fonds,
— 586 Achats comptant,
Ce compte enregistre le montant des espèces détenues par — 587 Ventes comptant.
l'entreprise en Mauritanie et dans les autres pays (caisses en mon-
naies étrangères). Son solde est toujours débiteur ou nul. Les comptes de virements doivent être soldés au terme des
opérations qui leur ont donné naissance.
57. RÉGIES D'AVANCES ET ACCRÉDITIFS 59. PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION

DES COMPTES FINANCIERS
— du montant des fonds remis aux ré- — des comptes financiers I L EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
gisseurs et aux titulaires d'accrédi- — des variations en diminution des — d'une subdivision du compte «78/
tifs provisions 078 Reprises sur provisions pour
dépréciation des comptes finan-
ciers »
— des comptes de tiers ou de charges — du montant des dépenses effectuées
par nature pour le compte de l'entreprise PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
— des comptes financiers — du montant des reversements des — d'une subdivision du compte «68/ — des variations en augmentation de
fonds avancés 068 Dotations aux comptes amortis- ces provisions
sements et provisions »
COMMENTAIRES
COMMENTAIRES
Le compte 57 enregistre les écritures relatives aux fonds gérés
par les régisseurs ou par les comptables subordonnés et celles rela- Le compte 59 est surtout utilisé pour constater les dépréciations
tives aux accréditifs ouverts dans les banques au nom d'un tiers ou financières de valeurs mobilières de placement.
d'un agent de l'entreprise.
Exemple :
— Fonds remis à un tiers ou à un préposé pour règlement des
dépenses propres à l'entreprise et dont il devra rendre compte ;
CLASSES 6/06 ET 7/07
— Fonds déposés dans un établissement financier au nom
d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise qui pourra en disposer COMPTES DE GESTION
librement pour le compte de l'entreprise.
Le compte 57 peut également être utilisé pour enregistrer les
crédits documentaires dans les banques pour le paiement de cer- Le problème du classement des éléments constitutifs du résul-
taines opérations. tat (charges et produits) conditionne généralement les possibilités
globales de la gestion.
Le critère de classement retenu par le Plan comptable dans sa — la rétrocession à prix coûtant de marchandises à un confrère
forme actuelle est celui de la nature économique des charges et qui a pour incidence une altération du taux de marge ;
produits. Ce mode de classement fait l'objet de nombreuses criti- — les commissions présentant un caractère occasionnel, les
ques, notamment en raison de ses insuffisances pour l'analyse de redevances pour brevets, licences... ;
la gestion des entreprises. Les méthodes de classement par fonction — les indemnités relatives aux sinistres couverts par assurances ;
ou par destination lui sont incontestablement supérieures. les opérations relatives aux exercices antérieurs (reprises
C'est pourquoi le Plan comptable national, tout en retenant le sur amortissements et provisions...).
classement des charges et des produits par nature, dont le mérite 2. CLASSEMENT DES CHARGES PAR FONCTION.
principal outre celui de la simplicité est celui d'une relative
polyvalence I , préconise une deuxième analyse par fonction pour Cette deuxième analyse ne résulte pas directement de la codifi-
les entreprises ayant les moyens de la réaliser. cation du plan.
Elle ne sera donc effectuée que par les entreprises qui dispo-
I. CLASSEMENT DES COMPTES DE GESTION PAR NATURE. sent de moyens leur permettant de procéder, en plus du classement
Les comptes de gestion sont réunis dans les classes 6, 06 (charges par nature, à une ventilation par destination.
et pertes) et 7, 07 (produits et profits). Le tableau ci-dessous, fourni à titre indicatif, peut être adapté
Les classes 6 et 7 sont réservées à la détermination du résultat par chaque entreprise selon ses besoins propres :
d'exploitation et comprennent les opérations qui se rapportent à
l'activité courante et normale de l'entreprise durant l'exercice Tableau de répartition fonctionnelle des charges d'exploitation.
considéré.
CHARGES D'EXPLOITATION
Les opérations qui ne se rapportent pas à l'exploitation cou-
rante de l'entreprise (opérations anormales ou occasionnelles) ou Charges
Ponctuel Fonction
qui se rapportent à d'autres exercices (opérations de régularisation production commerciale
cotntnunes Total
non réparties
afférentes aux années antérieures) sont inscrites dans les classes 06
et 07, et constituent les composantes du résultat hors exploitation
appelées « pertes » et « profits ». Achats de marchandises (et
emballages) ........................
Cette ventilation permet, d'une part, d'isoler les éléments
occasionnels ou anormaux qui peuvent perturber les résultats de Variation des stocks de marchan-
dises I ( + ou —) ..................
l'entreprise et, d'autre part, de saisir parfaitement les éléments
proprement dits de la gestion. Coût d'achat des marchandises
vendues ............................. ...%
Différenciation des charges et des pertes. Achats de matières premières
On peut considérer comme charges d'exploitation (classe 6), et autres approvisionnements .
les éléments entrant dans la composition des coûts et prix de Variation des stocks I ( + ou —)
revient autres que les éléments suivants qui doivent être portés en Charges par nature (à détailler
classe 06: et à répartir entre les différentes
— frais relatifs à des exercices antérieurs : compléments de fonctions):
salaires, rappels d'impôts... ;
— frais imputables à des tiers : débours de transport, sinistres
couverts par assurance... ;
— frais ne présentant pas un caractère habituel dans la profes-
Totaux :
sion et devant être considérés comme un risque exceptionnel ;
— les pertes d'éléments de l'actif non immobilisé : vols de
trésorerie, manquants sur stocks... ; La ventilation des charges par fonction permet une meilleure
— les amendes pénales, fiscales... ; connaissance de la gestion et constitue en soi en embryon de
— les avantages fiscaux dont la comptabilisation est obligatoire comptabilité analytique d'exploitation.
comme les dotations aux provisions réglementées et éventuelle- D'autres classements peuvent être envisagés :
ment la différence entre l'amortissement fiscal et l'amortissement — ventilation de ces mêmes charges en charges de structure
technique. (fixes) et charges opérationnelles (variables) ;
Différenciation des produits et des profits. — ventilation par secteur d'activité ou en fonction de tout
autre critère.
Constituent normalement des produits de la classe 7, les élé-
ments du chiffre d'affaires de l'entreprise.
CODIFICATION INDICATIVE
Le chiffre d'affaires s'entend du montant des affaires réalisées
avec les tiers dans l'exercice des activités correspondant à l'exploi- Il est recommandé aux entreprises, dans le cadre de la nomen-
tation normale et courante de l'entreprise. clature des comptes, de prévoir une codification particulière
En sont exclues et portées en classe 07 : pour distinguer les opérations hors exploitation et les opérations
effectuées à l'étranger.
— les opérations ne relevant pas des activités courantes de
l'entreprise, telles les produits des services rendus au personnel 1. OPÉRATIONS HORS EXPLOITATION.
(coopérative, cantine...), les loyers perçus sur un immeuble de Comptes précédés d'un zéro 2.
rapport par une entreprise à caractère industriel ou commmercial, Exemple : (0)6238 = Primes d'assurances (risques divers).
les profits de change ;
I. Qualité recherchée permettant une normalisation généralisée des documents

de synthèse produits par les entreprises et rendant possible une agrégation des I. Variation des stocks (positive ou négative) = stock final – stock initial.
comptes au niveau macro-économique. 2. Ou de tout autre signe distinctif, astérisque (*) par exemple.
pour le montant des stocks non encore entrés en magasin, au port protection, produits de laboratoire, de conditionnement ou
ou en douane). d'entretien...
— Le petit outillage qui comprend notamment les éléments
s'usant rapidement et devant être fréquemment renouvelés tel que
le petit outillage dit «à main » : pinces, tournevis, marteaux, limes
et les menus équipements de bureau.
601. ACHATS DE MATIÈRES PREMIÈRES — Les produits d'entretien qui sont destinés au nettoyage et à
ET AUTRES APPROVISIONNEMENTS la rénovation.
602. ACHATS D'EMBALLAGES
— Les fournitures de bureau et administratives qui sont des
fournitures de faible valeur qui concourent par leur consomma-
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT tion d'une manière directe à la fabrication ou à l'exploitation.
1. du montant des achats de matières I. des comptes de tiers ou financiers
premières, fournitures consommables concernés Les matières et fournitures consommables ne transitent pas
et emballages toujours par un compte magasin. S'il n'est pas tenu pour elles de
2. en fin de période, du montant estimé 2. du compte «408 Fournisseurs, fac- comptes de stocks, les matières et fournitures consommables figu-
des matières, fournitures et embal- tures à recevoir »
lages livrés mais non facturés
rent au compte 606 Achats d'approvisionnements non stockés.
602. Achats d'emballages: Le compte d'achats d'emballages
est subdivisé en :
1. des comptes de tiers concernés I. du montant des rendus sur achats 6020. Achats d'emballages non récupérables appelés commu-
2. du compte «82 Résultats d'exploi- 2: en fin de période pour solde nément emballages perdus, qui sont destinés à être vendus à la
tation »
clientèle ou dont la valeur est incorporée dans le prix du contenu I.
6025. Achats d'emballages récupérables non identifiables qui
COMMENTAIRES sont destinés à être prêtés ou consignés aux clients (les emballages
récupérables qui sont identifiables par nature sont inscrits dans les
Toutes les indications fournies à propos du compte 600 Achats comptes d'immobilisations) ;
de marchandises, en ce qui concerne notamment les composantes
du coût d'achat et les ajustements de fin d'exercice s'appliquent 6027. Achats d'emballages à usage mixte qui sont indifférem-
aux comptes 601 et 602 susvisés. ment destinés soit à être vendus en même temps que les produits
ou marchandises, soit à être consignés ou prêtés aux clients. Dès
601. Matières premières et autres approvisionnements: la dis- que leur destination est connue, ils sont virés aux comptes
tinction entre matières premières et autres approvisionnements d'emballages correspondant à leur affectation définitive.
apparaît dans les deux comptes suivants :
6010. Achats de matières premières: les matières premières ***
sont destinées à être incorporées directement aux produits fabri-
qués. Elles ne sont pas nécessairement des matières brutes. Le pro- 603. VARIATION DE STOCKS
duit fini d'une entreprise peut être la matière première d'une autre
entreprise.
6012. Achats de matières et fournitures consommables: ce 1. en fin de période, de la valeur des 1. des comptes de stocks 30, 31 et 32
compte enregistre les matières et fournitures rapidement consom- stocks initiaux (en cas d'intermit-
mées qui concourent d'une manière directe à la fabrication ou à tence de l'inventaire) ou à chaque
sortie du coût d'entrée 2 des mar-
l'exploitation. Ces matières sont consommées au premier usage ou chandises, matières et autres approvi-
rapidement sans entrer dans la composition du produit fabriqué. sionnements (inventaire permanent)
On distingue : 2. pour solde en fin de période, de la 2. du compte «82 Résultats d'exploi-
variation globale positive des stocks tation »
— Les combustibles qui sont des matières telles que le bois, le de marchandises, matières et autres
charbon, le gaz, etc. et concourent par leur consommation d'une approvisionnements (solde créditeur)
manière directe à la fabrication ou à l'exploitation.
— Les carburants et les lubrifiants qui servent à assurer l'ali- PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
mentation et le graissage des machines et des véhicules. I. des comptes de stocks 30, 31 et 32 1. en fin de période, de la valeur des
stocks de clôture (intermittence de
— Les fournitures et matériaux d'entretien qui sont des élé- l'inventaire) ou à chaque entrée du
ments, naturels ou non, destinés à l'entretien et la réparation des coût d'achat des marchandises et ma-
bâtiments, de l'outillage ou du matériel. Leur consommation reste tières (permanence de l'inventaire)
2. du compte «82 Résultats d'exploi- 2. pour solde en fin de période, de la
sans influence sur la valeur des éléments de l'actif du bilan. Exem- tation » variation globale négative des stocks
ples : bois, sables, métaux, ciments, agglomérés et tous matériaux de marchandises, matières et autres
de construction pour usage interne de l'entreprise ; pièces de approvisionnements (solde débiteur)
rechange et de réparation des équipements et des véhicules pneu-
matiques...
COMMENTAIRES
Sont exclus de cette catégorie d'achat les pièces et matériels qui
sont destinés à être incorporés dans le prix de revient soit de Le compte 603 est réservé à l'enregistrement des variations de
matériels et outillages nouveaux, soit de constructions nouvelles et stocks. Il met en évidence la différence existant entre la valeur des
qui peuvent, de ce fait, être considérés comme entrant dès leur I. Toutefois, si leur montant est peu important, ils sont inscrits au compte 606
acquisition dans l'actif immobilisé. Achats d'approvisionnements non stockés et compris éventuellement au bilan dans
le compte 480 Charges comptabilisées d'avance.
— Les fournitures d'atelier, d'usine et de magasin qui sont 2. Coût réel d'entrée pour les éléments identifiables ; coût estimé d'entrée pour
des menues pièces, menus outils et accessoires nécessaires au fonc- les éléments interchangeables obtenu selon l'une des méthodes préconisées par le
tionnement de ces services. Exemples : air liquide, vêtements de Plan comptable.
2 mars 1983 JOURNAL OFFICIEL DE LA RÉPUBLIQUE ISLAMIQUE DE MAUR! l'ANIE 1 93
2. OPÉRATIONS AVEC L'ÉTRANGER. i mpossible, ils sont portés au compte 742 Rabais, remises et
Les entreprises peuvent, si elles le désirent, faire suivre le ristournes obtenus.
numéro du compte de gestion du code suivant : Frais accessoires d'achat.
0 = Mauritanie ; Les frais accessoires incorporés au compte 600 sont toutes les
1 = Zone Franc ; charges directes « externes » liées à l'acquisition. Pour les biens
2 et suivants = Autres zones. i mportés, le coût d'achat comprend notamment :
Exemple: Assurance souscrite en zone Franc considérée comme — les frais de transport maritime ou aérien ;
hors exploitation. — les frais d'assurance payés en dehors du territoire national ;
Zone pouvant — les frais de transit, commissions et courtages dus à des entre-
être utilisée prises situées à l'étranger (y compris les commissions bancaires,
pour d'autres frais de dossier et de règlement si leur incorporation est admise
ventilations par la législation des prix) ;
0 6 2 3 8 — les frais postérieurs à l'entrée des biens sur le territoire national
tels que :
Primes • droits de douane ;
d assurance • taxes sur le chiffre d'affaires lorsqu'elles ne sont pas récu-
Zone Franc
pérables ;
Hors exploitation
• frais de transit, commissions et courtages dus à des entre-
prises situées sur le territoire national ;
• frais de transport et d'assurance de la frontière au magasin.
Toutes ces charges sont directement débitées aux comptes
d'achats concernés et non aux comptes de charges par nature.
CLASSE 6/06 Lorsqu'elles ne peuvent être affectées de façon certaine à telle
COMPTES DE CHARGES ET PERTES ou telle catégorie de marchandise ou de matière (facture commune
à plusieurs catégories d'achat par exemple), elles sont provisoire-
ment inscrites dans les comptes ad hoc de charges par nature (62 à
67), puis, après analyse, ventilées aux comptes d'achats intéressés.
600. ACHATS DE MARCHANDISES
Sont exclu-es du coût d'achat les charges directes « internes »
telles que les frais de personnel ainsi que les charges indirectes.
I. du montant des achats de la période I. des comptes de tiers ou financiers
y compris les frais accessoires concernés 2. FONCTIONNEMENT DU COMPTE D'ACHATS.
2. en fin de période, du montant estimé 2. du compte «408 Fournisseurs, fac- Le système d'inventaire adopté (intermittence ou permanence)
des marchandises réceptionnées mais tures à recevoir »
non facturées n'a pas d'incidence sur le fonctionnement du compte 600.
En intermittence comme en permanence, les achats de mar-
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ chandises sont inscrits au compte 600 au coût d'achat tel qu'il a
I. des comptes de tiers concernés I. des rendus sur achats été défini précédemment.
2. du compte «82 Résultats d'exploi- 2. en fin de période pour solde
tation»
Un compte (0)600 (hors exploitation) peut être utilisé chaque
fois que l'entreprise effectue une opération qui n'entre pas dans le
cadre de son activité professionnelle courante (cession de mar-
chandise à prix coûtant, gestion pour le compte de tiers, etc.).
COMMENTAIRES
3. RÉGULARISATION ACHATS - STOCKS ET DETTES FOURNISSEURS.
La nomenclature de ce compte est identique à celle des stocks
correspondants (classe 3). Les achats sont enregistrés à la date de la réception des factu-
res, qui, si elle ne coïncide pas avec la livraison, peut être considé-
Les achats sont enregistrés dans le compte au moment de la
rée comme date de transfert de propriété.
réception de la facture, au prix d'achat. Sont également incorpo-
rés à ce compte tous les frais accessoires liés directement à l'achat Toutefois, lorsqu'il existe à la date d'arrêté des comptes, pour
et payés aux tiers. Le coût d'achat ainsi enregistré au compte 600 un motif quelconque, un décalage chronologique entre factura-
est un coût d'achat direct. tion, réception et comptabilisation, il convient de régulariser la
situation à l'occasion des opérations d'inventaire.
1. COMPOSANTES DU COÜT D'ACHAT.
En principe :
Le coût d'achat correspond en principe à celui porté sur la — Si la facture n'a pas été reçue alors que le bien a été livré,
facture reçue du fournisseur majoré des frais accessoires directs une dette dont le montant doit être estimé sera inscrite au compte
d'achat. Les éléments portés sur la facture et restant définitive- 408 Fournisseurs, factures à recevoir par le débit du compte 600.
ment à la charge de l'entreprise : ports, emballages perdus, taxes A l'ouverture de l'exercice suivant, l'entreprise peut, soit contre-
non récupérables... doivent être incorporés au coût. passer cette écriture, soit débiter directement le compte 408 par le
Le prix des éléments récupérables (emballages à rendre et taxes crédit du compte 400 à réception de la facture, les différences
récupérables s'il y a lieu) est exclu du coût. éventuelles étant régularisées au compte d'achats ;
Réduction de prix. — Si la facture a été comptabilisée alors que le bien n'a pas été
Les rabais, remises et ristournes obtenus, figurant ou non sur réceptionné, la régularisation s'effectuera au sein de la classe 3 en
la facture, doivent être déduits du coût d'achat. Dans le cas où faisant apparaître les biens dans l'inventaire de clôture (utilisation
leur affectation au crédit du compte d'achat concerné s'avère éventuelle du compte 38 Stocks en cours de route ou à réceptionner
stocks de clôture, dits stocks de sortie, et des stocks d'ouverture, dits Le compte 606 permet d'enregistrer ces achats d'approvision-
stocks d'entrée, compte non tenu des provisions pour dépréciation. nements qui n'ont pas de parallèle en classe 3.
Les stocks étant en fait des éléments du patrimoine, c'est leur En fin d'exercice, ce compte n'est pas régularisé par les comptes
variation qui constitue une composante du résultat : de stocks, mais par le compte 480 Charges constatées d'avance.
— Une augmentation de la valeur du stock signifie que les
approvisionnements de la période ont été plus importants que la
consommation et ont servi à accroître le stock. Cette augmentation SCHÉMAS DE COMPTABILISATION
(variation positive du stock) vient diminuer le total des charges
consommées de l'exercice.
A. — Activités commerciales
— Une diminution de la valeur du stock final signifie que les
approvisionnements de la période ont été moins importants que la
1. INVENTAIRE INTERMITTENT.
consommation et qu'il a fallu prélever la partie manquante dans le
stock initial. Cette diminution (variation négative du stock) vient 603. Variation de stocks
augmenter les charges consommées de l'exercice. Stocks Stocks
D'un point de vue comptable, le compte 603 peut se présenter 30 Marchandises I 30 Marchandises I
en intermittence de l'inventaire, de la manière suivante :
Si Si •- — - -• Si Sf •--- - — - - • Sf
603 31/12 31/12
Sf > Si = solde créditeur (variation posi- (Stock (Virement pour solde (Constatation du
Si tive) le compte 603 vient en diminution du compte 30) stock final)
Sf initial)
des charges de la période.
603 A des stocks
Sf < Si = solde débiteur (variation néga- (variation positive
Sf tive) le compte 603 vient en augmenta- ou négative)
tion des charges. 600 Achats I 82 Résultat d'exploit.
En permanence de l'inventaire, le compte 603 Variation de marchandises Clas es 4 et 5
- - - - - - - - A Stocks 0-1 - - - -•
stocks enregistre à son débit les sorties de marchandises ou matiè- Achats ou
res au coût d'achat, à son crédit les entrées. •
Il peut se présenter ainsi :

L ----------------
Achats Ventes
603
Entrées > sorties = solde créditeur venant
Sorties en diminution des charges. Opérations en cours d'exercice.
Entrées - - - - Virements de fin d'exercice.
603
Entrées < sorties = solde débiteur venant
Entrées en augmentation des charges. 2. PERMANENCE DE L'INVENTAIRE.
Sorties
603. Variation de stocks
1
600 Achats Stocks
marchandises Classes 4 et 5 30 Marc andises
606. ACHATS D'APPROVISIONNEMENTS NON STOCKÉS
•
Achats • Si •
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT Entrées
I. du montant des matières et fourni- 1. des comptes de tiers ou financiers
tures non stockées concernés Sorties
2. en fin de période, du montant estimé 2. du compte «408 Fournisseurs, fac- e- •
des fournitures restant à payer non tures à recevoir »
facturées '•-•••••,■•-•
A Stocks
• (variation positive
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ ou négative)
1. du compte «480 Charges comptabi- I. en fin de période, du montant des
lisées d'avance » existants neufs des achats non stockés
2. du compte «82 Résultats d'exploi- 2. en fin de période pour solde
tation » 82 Résultat d'exploit.
L _ _ _ _ _ __A St oc k s •---•
COMMENTAIRES ou
Certains achats de biens ou de fournitures ne passent pas, en

raison de leur nature, par un compte magasin. Exemples : eau, Achats Ventes
électricité.
D'autres ne sont pas stockés par l'entreprise qui ne désire pas Opérations en cours d'exercice.
_ ..Virements de fin d'exercice.
tenir des comptes de magasin ad hoc. Exemples : fournitures de
bureau ; carburants et lubrifiants ; petit outillage s'usant rapide-
ment et devant être fréquemment renouvelé (limes, marteaux...). I. Plus, éventuellement, les stocks et achats d'emballages.
B. — Activités industrielles 61. ACHATS DE SOUS-TRAITANCE
1. INVENTAIRE INTERMITTENT. IL EST DÉBITÉ - PAR LE CRÉDIT

— du montant des factures de sous- — d'une subdivision du compte «40
603. Variation de stocks
traitance de la période Fournisseurs »
31 et 32 Matières/Emballages 31 et 32 Matières/ PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ

— du compte «82 Résultats d'exploi- — en fin de période, pour solde
Si tation »
31/12 31/12
(Virement pour solde (Constatation des
du compte crédité) stocks finals) COMMENTA IRES
Sont considérés comme achats de sous-traitance :
— les travaux à façon ;
— les sous-traitances industrielles ;
A Stocks — les sous-traitances dans les marchés publics.
Le sous-traitant peut fournir les matières ou les recevoir direc-
tement, en tout ou en partie, de l'entreprise ou des fournisseurs de
celle-ci.
82 Résultat d'exploit. Au débit de ce compte, sont donc enregistrés tous les frais
payés aux sous-traitants pour la fabrication, la transformation, le
ou conditionnement de produits ou la fourniture de services.
601, 602, 606
Achats matières Clas es 4 et 5 A Stocks
Achats •
Prod.
A
_chats vendue 62. CHARGES EXTERNES LIÉES A L'INVESTISSEMENT
-•

Opérations en cours d'exercice. — du montant des charges externes — des comptes de tiers ou financiers
- - - - - - - - - - _Virements de fin d'exercice. consommées liées à l'investissement concernés

1. du compte «82 Résultats d'exploi- I. pour solde en fin de période, du
2. INVENTAIRE PERMANENT. tation » compte «62 Charges externes liées à
l'investissement »
603. Variation de stocks 2. du compte «082 Résultats hors 2. pour solde en fin de période, du
exploitation » compte «062 Charges externes liées
31 et 32 à l'investissement » hors exploitation
Matières/Emballages
601, 602, 606
Achats matières Classes 4 et 5 Si • COMMENTAIRES
Achats Entrées • Le compte 62 enregistre les charges externes consommées qui
1 Sorties sont liées à l'investissement, c'est-à-dire notamment les loyers, les
!' travaux d'entretien et de réparation, les primes d'assurances.
620. Locations et charges locatives diverses. Il s'agit des loyers
et charges locatives sur biens mobiliers et immobiliers. Les malis
_A Stocks sur emballages restitués sont également portés à ce compte. Par
contre, les locations de main-d'oeuvre sont comptabilisées au
compte 633 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires.
621. Travaux d'entretien et de réparation. Il s'agit des prestations
82 Résultat d'exploit. de services fournies par les entreprises dont l'activité consiste à assu-
rer l'entretien ou la réparation de biens mobiliers ou immobiliers. Les
ou fournitures (pneumatiques, pièces de rechange, produits d'entre-
_A Stocks • -• tien) et le carburant (essence, gas-oil...) destinés à l'entretien, à la
Achats matières réparation ou au fonctionnement des biens immobilisés sont, dans
Prod. la mesure du possible, enregistrés dans les comptes d'achats
vendue Autres approvisionnements (601 et 606).
623. Primes d'assurances. Ce compte est débité des primes
d'assurance à l'exclusion, en principe, des primes d'assurance
Opération en cours d'exercice. relatives aux achats qui sont portées directement aux comptes
- - - - - - - - - - - - Virements de fin d'exercice.
« Achats ».
624. Etudes et recherches. Ce compte enregistre les frais
de recherche fondamentale ainsi que les charges ayant trait à la
résolution de problèmes techniques payés à des tiers.
625. Documentation. Ce compte regroupe les dépenses de 635. Services bancaires. Il s'agit des services proprement dits,
documentation générale et technique. à l'exclusion des intérêts et agios qui sont comptabilisés au compte
626. Frais de colloques, séminaires, conférences. Il s'agit de 67.
frais de toute nature (inscription, transport, hébergement, restau- 637. Quote-part des frais du siège à l'étranger. Ce compte
ration...) exposés lors de colloques, séminaires, conférences et enregistre la quote-part des frais du siège situé à l'étranger et dont
manifestations assimilées. celui-ci débite la filiale ou succursale mauritanienne.
638. Charges diverses. Y sont notamment enregistrés les coti-
• * sations aux groupements professionnels, les frais de sécurité, les
frais de recrutement du personnel, ainsi que les frais de conseils et
d'assemblées dans la mesure où ils ne peuvent être ventilés selon
leur nature dans les autres comptes de charges.
63. CHARGES EXTERNES LIÉES A L'ACTIVITÉ
a%
— du montant des charges externes — des comptes de tiers ou financiers
liées à l'activité concernés
64 ET 064. CHARGES ET PERTES DIVERSES

1. du compte «82 Résultats d'exploi- I. pour solde en fin de période, du
tation » compte «63 Charges externes liées à IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
l'activité » — du montant de la charge ou de la — des comptes d'immobilisations, de
2. du compte «082 Résultats hors 2. pour solde en fin de période, du perte considérée stocks, de tiers ou financiers concer-
exploitation » compte «063 Charges externes liées nés
à l'activité » (hors exploitation)

COMMENTAIRES I. du compte «82 Résultats d'exploi- I. pour solde en fin de période, du
tation » compte de charges (exploitation)
Ce compte enregistre les charges externes consommées qui 2. du compte «082 Résultats hors ex- 2. pour solde en fin de période, du
ploitation » compte de pertes ou charges (hors
sont liées à l'activité. exploitation ou exceptionnelles)
630. Transports. Ce compte regroupe toutes les charges ayant
la nature de transport, à l'exclusion des transports relatifs aux
achats dont l'enregistrement est prévu dans les comptes 60 Achats. COMMENTAIRES
Les dépenses de fonctionnement relatives aux moyens de Les comptes 64 et 064 enregistrent les charges et les pertes qui
transport propres à l'entreprise (achat d'essence, frais de réparation ne sont pas considérées comme des opérations de biens et services
et d'entretien...) ainsi que les locations de matériels de transport et, de ce fait, n'ont pas été inscrites dans les comptes précédents de
ne sont pas enregistrées à ce compte. consommations intermédiaires. Y sont notamment enregistrés :
631. Déplacements, missions et réceptions. Ce compte enregis- — les fermages et revenus de la terre ;
tre tous les frais occasionnés lors des déplacements et missions des — les redevances pour concessions, brevets, licences, droits
membres du personnel de l'entreprise, que ces frais soient directe- d'auteur et de reproduction ;
ment facturés par un tiers, ou remboursés à l'intéressé au vu des — les jetons de présence ;
pièces justificatives ou d'après un barème forfaitaire. — les dons, pourboires et subventions accordées ;
Les frais de déplacement sont portés dans la subdivision 6310 — les créances irrécouvrables ;
Voyages et déplacements lorsque le déplacement ne comporte pas — les amendes pénales ;
d'autres frais. C'est en revanche à 6315 Missions qu'il convient — les pertes d'actifs et malis divers.
d'inscrire les frais supportés comprenant en plus des frais de
transport, des frais de nourriture et de logement et à 6317 Récep-
tions, les frais de toute nature engagés en vue de pourvoir à
l'accueil des personnes reçues par l'entreprise (frais de transport,
d'hébergement, de restauration, de spectacle...).
632. Frais postaux et de télécommunications enregistre les
frais d'affranchissement, de téléphone... 65. FRAIS DE PERSONNEL
633. Rémunérations d'intermédiaires et honoraires. Ce
compte enregistre : IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
I. des rémunérations dues I. du compte «42 Personnel » ou du
— les locations de main-d'œuvre (personnel intérimaire, person- compte financier concerné
nel détaché ou prêté à l'entreprise par une autre entreprise); 2. des charges connexes afférentes 2. des comptes de tiers correspondant
ces rémunérations tels que la Caisse Nationale de Sécu-
— les honoraires versés à des tiers : avocats, huissiers, experts rité Sociale
comptables, conseillers juridiques ou fiscaux ;
— les frais d'actes et de contentieux ;
— les commissions et courtages ; PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
I. du compte «82 Résultats d'exploi- I. pour solde en fin de période du
— les rémunérations des transitaires. tation » compte de charges de personnel
634. Publicité et propagande, publications, promotions des (exploitation)
ventes. Ce compte regroupe notamment les annonces et inser- 2. du compte «082 Résultats hors ex- 2. pour solde en fin de période du
ploitation» compte de charges de personnel
tions, les frais de catalogues et d'imprimeries, les échantillons, les (hors exploitation)
frais de foire, les primes et les cadeaux à la clientèle.
COMMENTA IRES — des taxes indirectes et droits de douanes qui grèvent les achats
Le compte 65 enregistre tous les frais supportés par l'entre- de marchandises, de matières et d'immobilisations et sont
incorporés directement au coût d'acquisition de ces biens ;
prise en vue de la rémunération de son personnel ayant ou non la
qualité juridique de « salarié ». — des impôts ou taxes récupérables sur les tiers ou sur le Trésor
public, enregistrés aux comptes de la classe 4;
650. Rémunérations du personnel. Ce compte concerne les — des impôts sur le bénéfice, ainsi que de l'impôt minimum for-
rémunérations du personnel (appointements, commissions, salaires, faitaire, comptabilisés au compte 86 Impôt sur le résultat.
congés payés, primes, indemnités et avantages divers en espèces),
y compris les rémunérations allouées aux gérants majoritaires et Les pénalités et amendes fiscales sont comptabilisées hors
aux administrateurs de sociétés. exploitation (compte 0667). Il en est de même pour les rappels
d'impôts concernant les exercices antérieurs. Les rappels concer-
651. Rémunérations du travail de l'exploitant et de sa famille. nant l'impôt sur les résultats apparaîtront en tant qu'éléments
Les entreprises sous forme individuelle peuvent enregistrer à ce hors exploitation dans une division du compte 86.
compte les rémunérations allouées à l'exploitant en contrepartie
du travail fourni. Fiscalement, cette rémunération ne constitue Les dégrèvements relatifs à une taxe ou un impôt sont enregis-
pas une charge déductible. L'utilisation du compte 651 est étendue trés au compte 747 Dégrèvements d'impôt.
à la rémunération des membres de la famille de l'exploitant lorsque Les taxes sur le chiffre d'affaires facturées aux clients doivent
ces membres n'ont pas la qualité de salariés. être considérées comme une dette contractée par l'entreprise vis-à-
652. Charges sociales et de prévoyance. Ce compte enregistre vis de l'Etat. Elles apparaissent au compte 43 Etat, l'entreprise
la part patronale relative aux cotisations dues aux différents orga- jouant le rôle de collecteur d'impôts.
nismes sociaux (caisse de sécurité sociale, de retraite, mutuelle...)
ainsi que les prestations familiales complémentaires versées par
l'entreprise aux salariés et qui restent à sa charge.
654. Cotisations sociales personnelles de l'exploitant. Les cotisa- 67. CHARGES FINANCIÈRES
tions sociales personnelles versées, à titre facultatif ou obligatoire,
par les exploitants individuels sont inscrites à ce compte. Comme
les rémunérations de l'exploitant, ces cotisations sont exclues des — des intérêts et agios supportés ainsi — des comptes de tiers ou financiers
charges déductibles du point de vue fiscal. que des escomptes accordés concernés
655. Autres charges sociales. Ce compte enregistre les opéra-
tions concernant la médecine du travail et les autres dépenses PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
sociales diverses : versements aux oeuvres sociales, soins médicaux I. du compte «82 Résultats d'exploi- I. pour solde en fin de période du
et pharmacie, les frais de repas pris en charge par l'entreprise... tation» compte charges financières (exploi-
tation)
656. Frais de recyclage et de formation professionnelle. Ce 2. du compte «082 Résultats hors ex- 2. pour solde en fin de période du
compte enregistre les salaires alloués aux stagiaires ainsi que les ploitation» compte charges financières (hors
bourses d'études. exploitation)
(0)657. Avantages en nature. Les avantages en nature dont

bénéficie le personnel sont en principe enregistrés directement COMMENTAIRES
dans les différents comptes de charges par nature : loyers, eau et
- Le compte 67 enregistre à son débit les charges d'intérêts et
électricité, entretien des logements, assurances, amortissements
des voitures... autres frais financiers supportés par l'entreprise pour son finance-
Toutefois, lorsque des dispositions réglementaires assujettis- ment ainsi que les escomptes accordés à ses clients. Il est débité en
sent l'entreprise à l'obligation d'inscrire en comptabilité sous une outre :
forme explicite la valeur de ces avantages, il conviendrait, comme — des primes de remboursement par le crédit du compte 169 Pri-
pour la comptabilisation des achats et des immobilisations, de mes de remboursement des emprunts au prorata des obliga-
déroger à la règle du classement des charges par nature et d'enre- tions amorties ;
gistrer ces avantages au compte 657 en transitant par le compte 79 — des pertes de change effectivement supportées sur les opéra-
Frais à transférer. tions courantes ou sur les opérations en capital I.
Les services proprement dits, rendus par les banques et autres
.*. organismes financiers (commissions, frais de banque...) sont
66. IMPÔTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILÉS comptabilisés dans les Charges externes consommées liées à l'acti-
vité (compte 635).
— du montant des impôts et taxes dus — du compte «43 Etat et autres collec-
tivités publiques » ou des comptes
financiers concernés
68. DOTATIONS AUX COMPTES D'AMORTISSEMENTS
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ ET DE PROVISIONS
1. du compte «82 Résultats d'exploi- I. pour solde en fin de période du
tation» compte impôts et taxes (exploitation)
2. du compte «082 Résultat hors ex- 2. pour solde en fin de période des — du montant des dotations de l'exer- — des comptes 19, 28, 29, 39, 49 et 59
ploitation » i mpôts et taxes (hors exploitation) cite
COMMENTAIRES
1. Les écarts de conversion négatifs constatés en fin d'exercice sur les disponi-
Le compte 66 enregistre les impôts, et taxes supportés par bilités en devises sont considérés comme des pertes de change effectivement
l'entreprise à l'exclusion : supportées.
CLASSE 7/07
I. du compte «82 Résultats d'exploi- L pour solde du compte dotations aux COMPTES DE PRODUITS ET PROFITS
tation » amortissements
t
et provisions (exploi-
ation)
2. du compte «082 Résultats hors ex- 2. pour solde du compte dotations aux
ploitation » amortissements et provisions (hors
exploitation) 70. VENTES DE MARCHANDISES, PRODUCTION VENDUE
PRODUITS DES ACTIVITÉS ANNEXES
COMMENTAIRES
Le compte 68 enregistre les charges « calculées » de la période, PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
qu'il s'agisse de consommations dues à un amoindrissement de la Voir les fiches suivantes
valeur d'un élément du patrimoine, de couverture de risques,
charges ou pertes à prévoir.
La comptabilisation des amortissements et provisions doit res- COMMENTA IRES
pecter les règles suivantes : Les ventes de marchandises, la production vendue et lés pro-
1. CONSTATATION ET AJUSTEMENT DES AMORTISSEMENTS. duits des activités annexes sont enregistrés dans le (ou les)
compte(s) appropriés suivants :
Les amortissements sont constatés à la fin de l'exercice au
débit du compte 68 (ou 068 s'il s'agit d'une dépréciation de nature — 700 Ventes de marchandises
exceptionnelle ou hors exploitation) par le crédit du compte 28 — 701 Production vendue
Amortissements de l'immobilisation concernée. Les reprises sur — 706 Produits des activités annexes.
amortissements sont créditées au compte 78/078 Reprises sur amor- Les ventes et productions sont enregistrées aux comptes ci-
tissements. Le montant de l'amortissement doit être calculé sur le dessus au prix facturé à l'acheteur.
coût d'acquisition du bien en fonction de sa durée probable d'utili-
sation, durée établie selon les normes d'usage ou réglementaires. ELÉMENTS CONSTITUTIFS DU PRIX FACTURÉ.
Le prix facturé à l'acheteur inclut les taxes sur le chiffre
2. CRÉATION ET AJUSTEMENT DES PROVISIONS. d'affaires, les droits de douanes à l'exportation et le port facturé,
Les provisions sont créées ou ajustées en hausse en débitant le avant déduction des escomptes.
compte 68 (ou 068 s'il s'agit de couverture de charges ou risques
LES TAXES SUR LE CHIFFRE D'AFFAIRES.
hors exploitation) en contrepartie du crédit :
— de l'un des postes concernés : 29, 39, 49 ou 59 pour les provi- Les taxes sur le chiffre d'affaires (éventuellement les droits de
sions pour dépréciation des éléments d'actif ; douanes à l'exportation) sont normalement comprises dans le prix
de vente enregistré au compte 70.
— du compte 19 Provisions pour risques et charges pour les pro-
visions devant couvrir des risques, des charges ou des pertes Lorsque ces taxes sont à la charge de l'acheteur et reversées
prévisibles. intégralement à l'Etat, elles sont créditées au compte 435 Etat,
Les provisions sont ajustées en baisse en débitant le compte taxes sur le chiffre d'affaires (taxes collectées) en contrepartie du
compte 70 Ventes.
provisions (19, 29, 39, 49 ou 59) constitué antérieurement par le
crédit du compte 78/078 Reprises sur amortissements et provisions. LES RÉDUCTIONS SUR LES VENTES.
3. UTILISATION ET ANNULATION DES PROVISIONS. Le net commercial est seul comptabilisé. Les rabais, remises,
Lorsqu'un risque ou une charge provisionné se réalise, le ristournes accordés aux clients sur la facture ou sur la note de cré-
compte de la classe 6 intéressé est toujours débité par le crédit dit ultérieure sont déduits du montant inscrit au compte de ventes.
d'un compte de tiers ou financier. Si leur affectation à un compte de ventes se révèle impossible, ils
sont portés au débit du compte 642 RRR accordés.
La provision constituée antérieurement, quel que soit son
montant, est soldée par le crédit du compte 78/078 Reprises sur Les escomptes, par contre, même s'ils figurent sur la facture,
provisions. sont débités au compte 676 Escomptes accordés.
LES PORTS FACTURÉS AUX CLIENTS.
Ce mode de régularisation est utilisé également en cas d'annu-
lation pure et simple de la provision (provision devenue sans Le prix facturé à l'acheteur inclut le coût du transport. Le ven-
objet...). deur peut effectuer l'avance des frais. Il agit comme mandataire
S'il s'agit, par exemple; de la réalisation d'un élément d'actif de l'acheteur et peut récupérer les sommes qu'il a payées pour son
provisionné qui disparaît de l'entreprise par suite de cession, il y a compte :
lieu de solder le compte de provision par le compte 078, et la plus- — Si les frais répercutés sur le client représentent les débours à
value ou moins-value de cession est calculée abstraction faite de leur coût exact, la facturation du port doit être enregistrée non au
cette provision. compte 70 mais au crédit du compte 79 Charges imputables à des
S'il s'agit de la réalisation d'une créance provisionnée, la pro- tiers I ;
vision constituée antérieurement est soldée par le compte 078 et la — Si la facturation du port est faite à un prix différent du
partie de la créance devenue irrécouvrable est constatée au débit coût réel (prix forfaitaire) ou si le transport facturé au client est
du compte (0)646 Créances irrécouvrables. assuré par l'entreprise, c'est au compte 7064 Ports facturés aux
clients que la récupération doit être portée.
I. Afin de préserver les flux intervenus, la comptabilisation en négatif dans les

comptes de charges est déconseillée.
RÉGULARISATION DES VENTES ET CRÉANCES EN FIN D'EXERCICE. COMMENTAIRES

Durant l'exercice, les ventes de biens ou services sont enregis-
Les produits ou travaux relatifs à la production de l'entreprise
trées lors des facturations qui coïncident généralement avec la
sont enregistrés dans le compte 701.
livraison ou la fourniture.
Dans le cas où l'activité professionnelle de l'entreprise consiste
Toutefois, lorsqu'il existe à la date de clôture, pour un motif
dans la fourniture de services ou dans la location de biens ou
quelconque, un décalage entre facturation - comptabilisation -
objets, les recettes correspondantes (rémunérations, locations...)
livraison, il convient de régulariser la situation à l'occasion des
sont inscrites au compte 701 dont l'intitulé est alors modifié en
opérations d'inventaire. Deux hypothèses peuvent être envisagées: conséquence.
— Les produits sont comptabilisés avant le moment où ils
sont définitivement acquis à l'entreprise. A l'inventaire, ils doi-
vent être exclus des produits de l'exercice, dans la mesure où ils
concernent l'exercice suivant. Le compte 70 est débité ; en contre-
partie, le compte 481 Produits constatés d'avance est crédité ;
— Des commandes sont exécutées et les factures correspon-
dantes ne sont pas encore établies. Ces produits réalisés sont à 706. PRODUITS DES ACTIVITÉS ANNEXES
comprendre dans les résultats de l'exercice. Le compte 70 Ventes
est crédité par le débit du compte de régularisation 418 Clients, PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
factures à établir. — des comptes de tiers ou financiers — du montant des sommes facturées
aux clients en rémunération de ser-
*** vices divers
700. VENTES DE MARCHANDISES IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT

I. pour solde en fin de période, du 1. du compte «82 Résultats d'exploi-
compte « Produits des activités an- tation »
— du compte «41 Clients » ou d'un nexes (exploitation)
— du montant des facturations nettes
compte financier 2. pour solde en fin de période, du 2. du compte «082 Résultats hors ex-
compte « Produits des activités an- ploitation »
nexes (hors exploitation)
I. des rabais, remises et ristournes I. du compte «41 Clients »
accordés postérieurement à la comp- COMMENTA IRES
tabilisation de la facture de vente
2. pour solde en fin de période, du 2. du compte «82 Résultats d'exploi- Le compte 706 enregistre les produits et profits qui ne se ratta-
compte «700 Ventes » (exploitation) tation » chent pas d'une façon directe à l'activité de l'entreprise. Ce
3. pour solde en fin de période, du 3. du compte «082 Résultats hors ex-
compte « 0700 Ventes » (hors exploi- ploitation »
compte est ventilé dans les subdivisions suivantes :
tation) produits des services exploités dans l'intérêt du personnel (can-
tines, écoles, sports...) ;
commissions et courtages ;
COMMENTAIRES revenus des biens mobiliers et immobiliers ;
Le compte 700 est réservé aux opérations purement commer- — ports facturés aux clients (récupération forfaitaire des frais de
ciales et n'enregistre que les marchandises revendues en l'état. transport ou transport assuré par l'entreprise) ;
— bonis sur reprise d'emballages ;
Des subdivisions du compte permettent d'identifier : — autres produits des activités annexes.
— les ventes par type de marchandises ;
Lorsque l'un des produits prévus ci-dessus constitue l'objet
— les ventes en Mauritanie et à l'exportation.
principal de l'entreprise, il est inscrit non au compte 706, mais au
Le compte 0700 est utilisé dans les mêmes conditions générales compte 701 dont l'intitulé est alors modifié en conséquence.
que le compte 0600.
701. PRODUCTION VENDUE

(TRAVAUX, PRESTATIONS DE SERVICES)
71. PRODUCTION STOCKÉE
PAR LE DÉBIT I L EST CRÉDITÉ (OU DESTOCKAGE)
— du compte «41 Clients » ou d'un — du montant des facturations nettes
compte financier
I. des comptes «34 Produits intermé- I. a) en fin de période de la valeur des
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT diaires », «35 Produits finis », «36 stocks finaux (en inventaire inter-
1. des rabais, remises, ristournes accor- I. du compte «41 Clients » Produits résiduels » (et éventuelle- mittent)
dés postérieurement à la comptabili- ment « 32» s'il s'agit d'emballages b) à chaque entrée, du coût de pro-
sation de la facture de vente fabriqués par l'entreprise) duction des entrées en stock (inven-
2. pour solde, en fin de période, du 2. du compte «82 Résultats d'exploi- taire permanent)
compte « Production vendue » (ex- tation » 2. du compte « 33 En-cours de produc- 2. en fin de période des « en-cours » de
ploitation) tion» production constatés en fin d'exèrcice
3. pour solde, en fin de période, du 3. du compte «082 Résultats hors ex- duonc>Ompte «82 Résultats d'exploi- 3. pour solde en fin de période du
compte «Production vendue » (hors ploitation » tation » compte « Production stockée », s'il
exploitation) est débiteur
SCHÉMAS DE COMPTABILISATION
I. a) en fin de période du montant des I. des comptes «34 Produits intermé-
stocks initiaux (inventaire inter- diaires », «35 Produits finis », « 36
mittent) Produits résiduels » (et éventuelle-
(Activités industrielles exclusivement)
b) en cours de période, des sorties ment « 32 » s'il s'agit d'emballages
de magasin (inventaire permanent) fabriqués par l'entreprise) 1 INVENTAIRE INTERMITTENT.
2. en fin de période des « en-cours » de 2. du compte « 33 En-cours de produc-
production existant à l'ouverture tion» 71 Production stockée
3. pour solde en fin de période du 3. du compte «82 Résultats d'exploi-
compte « Production stockée » s'il tation »
est créditeur Stocks Stocks
33, 34, 35 et 36 1 33, 34, 35 et 36 1
Si Si ►- -• Si Sf 0- ---• Sf
31/12 31/12
COMMENTAIRES (Virement pour solde (Constatation du
des comptes 33, 34, stock final)
Le compte 71 enregistre la valeur des mouvements de stocks 35 et 36)
des « en-cours » et des produits réalisés par l'entreprise, compte
non tenu des provisions pour dépréciation. r"
A Stocks
La variation de la production stockée de l'entreprise qui peut (variation positive
présenter soit un solde créditeur (stockage), soit un solde débiteur ou négative)
(déstockage) est associée aux produits d'exploitation. Elle appa-
raît comme un compte correcteur de la production de l'exercice.
Elle figure dans le tableau des résultats du côté des produits,
en plus s'il s'agit d'un solde créditeur, en moins s'il s'agit d'un 82 Résultats d'ex oit.
solde débiteur.
a Stocks
Du point de vue comptable, le compte 71 peut se présenter en
intermittence de l'inventaire de la manière suivante :
71 - - - - - Virements dé fin d'exercice.

Sf > Si = solde créditeur
Si le compte 71 vient en augmentation 2. INVENTAIRE PERMANENT.
Sf
des comptes de produits.
71 Production stockée
71 34 Produits
Sf < Si = solde débiteur intermédiaires 2
Sf le compte 71 vient en diminution des 35 Produits finis
Si
comptes de produits. entrées (de la
production)
• •
En permanence de l'inventaire, le compte 71 Production stockée sorties (pour la vente
enregistre à son débit les sorties de produits fabriqués, à son crédit ou la consommation)
les entrées.
Stocks 3 Stocks
Il se présente ainsi : 33 En-cours de production 33 En-cours de production
71 Si Si •— Sf
Entrées > sorties = solde créditeur venant 31/12 31/12
Sorties en augmentation des produits.
Entrées Stock Stock
initial final
71
Entrées < sorties = solde débiteur venant Odes stocks
Entrées en diminution des produits. • (variation positive
Sorties ou négative)
82 Résultats d'exploit.
L A Stocks_
OU
Opérations en cours d'exercice.

_Virements de fin d'exercice.
1. Plus, éventuellement, stocks d'emballages fabriqués par l'entreprise.

2. Plus, éventuellement, stocks d'emballages fabriqués par l'entreprise et les
produits résiduels (compte 36) s'ils font l'objet d'un compte de magasin.
3. Elements de stocks ne faisant pas l'objet d'un compte de magasin.
72. PRODUCTION DE L'ENTREPRISE

POUR ELLE-MÊME — pour solde en fin de période des — du compte «82 Résultats d'exploi-
comptes de produits et profits tation» (ou «082» hors exploitation)
I. des comptes «20 Valeurs incorpo- 1. du coût des immobilisations produi-
relles immobilisées », «21 Immobi- tes par l'entreprise pour elle-même COMMENTAIRES
lisations corporelles » ou «23 Immo-
bilisations en cours » Le compte 74/074 Produits et profits divers enregistre les pro-
2. des comptes de charges concernés 2. du montant des services rendus par duits et profits divers qui sont considérés en comptabilité nationale
(ou des comptes patrimoniaux con- l'entreprise pour elle-même
cernés)
comme des opérations de répartition et non de production et, de
3. des comptes concernés de gestion ou 3. du montant des prélèvements sur ce fait, n'ont pas été inscrits dans les comptes précédents de déter-
de bilan stocks produits par l'entreprise mination de la production. Y sont notamment enregistrés :
— les fermages et métayages ;
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT — les redevances pour concessions, brevets, licences, droits d'auteur
— pour solde en fin de période — du compte «82 Résultats d'exploi- et de reproduction ;
tation» — les rabais, remises, ristournes obtenus dont l'affectation à un
compte d'achat n'est pas possible ;
— les jetons de présence et rémunérations d'administrateurs,
COMMENTAIRES
gérants... ;
Le compte 72 est utilisé par les entreprises qui créent des — les subventions d'équipement, quote-part versée aux résultats
immobilisations et qui en supportent les charges correspondantes. de l'exercice ;
Il est également appelé à enregistrer le coût des services — les cotisations et dons reçus ;
rendus par l'entreprise pour elle-même ainsi que les prélèvements — les rentrées des créances amorties.
de biens sur stocks produits par l'entreprise pour ses besoins
propres ou ceux de son personnel.
722. Production d'immobilisations (auto-équipement). Ce
compte enregistre les immobilisations corporelles (ou incorpo- 76. SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
relles) produites par l'entreprise pour elle-même, dont le montant ET SUBVENTIONS D'ÉQUILIBRE
doit être porté aux comptes « d'immobilisations corporelles » ou
aux comptes « de valeurs incorporelles immobilisées ». PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
Il est crédité soit par le débit du compte 23 Immobilisations en — du compte «43 Etat » ou des comp- — du montant des subventions d'exploi-
tes de tiers ou des comptes finan- tation ou d'équilibre acquises à
cours au coût réel de production déterminé par la comptabilité tiers concernés l'entreprise
analytique d'exploitation, soit directement par le débit des comptes
d'immobilisations concernés si le transit par le compte 23 s'avère
inutile. IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
— pour solde en fin de période du — du compte «82 Résultats d'exploi-
723. Production auto-consommée. Certaines entreprises opè- compte « Subventions » tation» (ou 082 hors exploitation)
rent des prélèvements en nature sur leur production. Cette situation
se rencontre notamment dans les exploitations agricoles. Les pré-
lèvements sont constatés au crédit du compte 723 par le débit : COMMENTAIRES
— du compte 65 Frais de personnel, pour les avantages en nature Les subventions d'exploitation sont généralement accordées
accordés au personnel ; par l'Etat ou les collectivités publiques dans le but de maintenir le
— du compte 108 Compte de l'exploitant pour les prélèvements prix de vente d'un produit à un niveau inférieur à son prix de
effectués pour les besoins de l'exploitant et de sa famille dans revient, ou de compenser des servitudes exceptionnelles dont
les exploitations à forme individuelle ; l'Etat grève certaines entreprises.
— du compte 23 Immobilisations en cours lorsqu'il s'agit de
Les subventions d'équilibre considérées comme des subventions
remise en production de ces prélèvements pour la création
hors exploitation inscrites au compte 076 sont généralement
d'immobilisations (plantation à demeure, par exemple).
accordées après la détermination des résultats afin de réduire
726. Services rendus par l'entreprise pour elle-même. Le coût complètement ou partiellement un déficit.
des services assurés par l'entreprise pour elle-même est enregistré
Les subventions ayant le caractère de fonds de dotation et de
après une première comptabilisation par nature, dans le compte subventions d'équipement enregistrées aux comptes de capitaux
726.
permanents ne sont pas à inscrire dans ce compte.
77. PRODUITS FINANCIERS

74. PRODUITS ET PROFITS DIVERS
— des comptes de tiers concernés ou — des produits reçus ou acquis par
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ des comptes financiers l'entreprise
— des comptes de tiers concernés ou — du montant des produits et profits
des comptes financiers divers
— du compte « 149 Subventions d'équi- — du montant des subventions d'équi- I L EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
pement inscrites au compte de ré- pement viré au résultat de l'exercice — pour solde en fin de période du — du compte «82 Résultats d'exploi-
sultat » compte « Produits financiers » tation» (ou 082 hors exploitation)
COMMENTA IRES COMMENTAIRES

Ce compte enregistre les intérêts, dividendes, escomptes obtenus, Le compte 79 Frais à immobiliser ou à transférer enregistre à
ainsi que les gains de change réalisés par l'entreprise à l'occasion de son crédit le transfert de charges préalablement comptabilisées par
ses opérations courantes ou de ses opérations en capital. nature dans la classe 6/06. Tel est le cas notamment des frais à éta-
En ce qui concerne les différences de change, seuls les gains ler sur plusieurs exercices et le cas des charges à transférer à des
définitivement acquis à l'entreprise sont enregistrés au compte comptes de tiers ou au compte de cession d'éléments d'actif.
(0)778 Différences de change. Les gains latents (augmentation des Deux comptes principaux sont prévus :
créances ou diminution des dettes) sont crédités au compte 485 — 791 Frais à immobiliser
Différences de conversion sur opérations en devises-passif par le — 792 Frais à transférer.
débit des comptes de créances ou dettes.
Le compte 791 Fiais à immobiliser enregistre en contrepartie
Toutefois, les écarts de conversion positifs constatés à la fin de du compte 200 Frais immobilisés les frais et charges au préalable
l'exercice sur les disponibilités en devises sont considérés comme comptabilisés par nature.
des gains de change définitivement réalisés.
Le compte 792 Frais à transférer peut être subdivisé de la
manière suivante :
— 7920 Charges imputables à des tiers
— 7921 Frais à transférer aux comptes de cession d'éléments dé
78. REPRISES SUR AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS l'actif
— 7922 Avantages en nature.
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ Le compte 7920 Charges imputables à des tiers enregistre par
— des comptes 19, 28, 29, 39, 49 et 59 — des reprises sur amortissements, des le débit d'un compte de la classe 4 la contrepartie des charges sup-
ajustements en baisse des provisions
et des utilisations ou annulations
portées par l'entreprise, mais dont le remboursement est réclamé
des provisions aux tiers pour le compte desquels elle les a engagées, telles que :
— transports avancés pour le compte des clients ;
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT — indemnités d'assurance reçues en remboursement des dépenses
— pour solde en fin de période — du compte 82 ou 082 « Résultats de réparation de dégâts subis par l'entreprise ;
d'exploitation » ou « hors exploita- — partage de charges non individualisables par nature. Exemple :
tion»
utilisation en commun de locaux, de personnel, d'une instal-
lation téléphonique, d'un ordinateur loué...
COMMENTAIRES Le compte 7921 Frais à transférer aux comptes de cession
d'éléments de l'actif est utilisé pour virer les frais relatifs à la réali-
Le compte 78 Reprises sur amortissements et provisions enregis-
sation d'une immobilisation (commissions versées, frais d'actes...)
tre la régularisation des amortissements et des provisions comptabili-
au débit du compte 84 Résultats de cession, pour la détermination
sés généralement au cours des périodes antérieures. On utilisera donc
de la plus-value ou moins-value nette de cession.
le plus souvent le compte (078) hors exploitation.
Le compte 7922 Avantages en nature n'est utilisé que si ces
780. Reprises sur amortissements. Ce compte peut jouer dans
avantages ont déjà été portés en charges, selon leur nature, et que
le cas du redressement d'une erreur comptable pour ramener les
des dispositions réglementaires obligent l'entreprise à les compta-
amortissements à leur valeur normale si, au cours d'un exercice,
biliser sous une forme explicite dans une subdivision du compte
des amortissements exagérés ont été comptabilisés.
65 Frais de personnel.
785. Reprises sur provisions pour dépréciation. Ce compte
constate soit l'ajustement en baisse, soit la réintégration dans les
résultats de la provision existante, par suite de la réalisation
de l'élément provisionné ou de la disparition de la raison d'être de
la provision.
787. Reprises sur provisions pour risques et charges. Les
reprises sur provisions pour risques et charges sont comptabilisées CLASSE 8/08
dans les mêmes conditions que ci-dessus.
COMPTES DE RÉSULTATS
Les comptes de résultats sont réunis dans la classe 8 et 08.

79. FRAIS A IMMOBILISER OU A TRANSFÉRER Leur calcul est explicité dans le tableau I dont l'établissement
en fin de période doit être conforme au modèle joint au plan
comptable.
1. du compte «200 Frais immobilisés » 1. du montant des frais à immobiliser — Le compte 82 Résultats d'exploitation fait apparaître les
et frais à étaler sur plusieurs exercices résultats d'exploitation de l'exercice, c'est-à-dire ceux qui pro-
2. du compte concerné de la classe 4 2. du montant des charges imputables
à des tiers
viennent de la gestion des diverses activités de l'entreprise.
3. du compte «84 Résultats de cession » 3. du montant des frais à transférer Le compte 082 Résultats hors exploitation fait apparaître les élé-
relatifs à la cession
ments des résultats qui ne se rapportent pas à l'exploitation courante
ou qui se rapportent à l'exploitation des exercices antérieurs.
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT — Le compte 84 Résultats sur cession d'éléments de l'actif
— pour solde en fin de période — du compte «82 Résultats d'exploi-
tation » (ou 082 hors exploitation) permet de calculer les plus-values ou les moins-values réalisées par
l'entreprise sur des opérations de cession.
— Le résultat avant impôt est déterminé dans le compte 85.

— Le résultat net de la période est déterminé dans le compte — du compte de liaison « 18» de l'éta- — des produits et services cédés à d'au-
87 après déduction de l'impôt sur les résultats enregistré au compte blissement cessionnaire tres établissements
86.
Les entreprises ont la faculté d'utiliser les comptes libres pour COMMENTAIRES
la détermination d'autres soldes caractéristiques de gestion tels
que la marge sur coût d'achat, coût de production, la valeur Le compte 83 enregistre les cessions de produits et services
ajoutée, etc. entre établissements (entreprises à succursales multiples) tenant
une comptabilité autonome.
Les échanges visés portent sur des services, prestations, biens
ou produits dont le coût comprenant divers éléments est déterminé
en comptabilité analytique ou d'une manière statistique. Par contre,
82. RÉSULTATS D'EXPLOITATION
les transferts d'éléments patrimoniaux dont la valeur figure dans
un compte de bilan ne sont pas inscrits au compte 83, mais directe-
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT ment au compte 18 Compte de liaison en contrepartie des comptes
I. du montant des charges d'exploi- I. des comptes 60, 61, 62, 63, 64, 65,
tation, pour solde en fin de période
de bilan concernés.
66, 67 et 68
2. pour solde, en cas de bénéfice d'ex- 2. du compte «85 Résultat avant impôt » Le prix de cession peut refléter soit le coût de production du
ploitation produit cédé ou du service fini, soit une valeur différente de ce
coût.
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ Dans ce dernier cas, s'il s'agit de stocks, il conviendra pour
I. des comptes 70, 71, 72, 74, 76, 77 I. de la valeur des produits d'exploi-
78, 79 tation, pour solde en fin de période
l'établissement du bilan d'apporter les corrections utiles afin de
2. du compte «85 Résultat avant impôt » 2. pour solde, en cas de perte d'exploi- rétablir les valeurs d'exploitation au coût réel d'achat ou au coût
tation de production interne effectif, abstraction faite du bénéfice fictif
inclus dans le prix de cession de ces éléments.
COMMENTA IRES
Le compte 82 enregistre en fin de période les éléments du résul-
tat d'exploitation de l'exercice entrant dans l'activité normale et
courante de l'entreprise.
83. RÉSULTATS D'OPÉRATIONS PARTICULIÈRES
OPÉRATIONS RÉALISÉES DANS LE CADRE
DE SOCIÉTÉS EN PARTICIPATION
082. RÉSULTATS HORS EXPLOITATION
Voir le mécanisme de fonctionnement de ce compte
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT dans les dispositions particulières, Titre VI
I. du montant des pertes hors exploi- 1. des comptes « 060 » à « 068 » pour
tation solde de ces comptes en fin de période
2. pour solde, en cas de bénéfice hors 2. du compte «85 Résultat avant impôts
exploitation COMMENTAIRES
Le compte 83 peut éventuellement faire apparaître les résultats
PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ des opérations réalisées dans le cadre de sociétés en participation.
I. des comptes 070 à 079 pour solde 1. du montant des profits hors exploi-
de ces comptes en fin de période tation
2. du compte «85 Résultat avant impôt» 2. pour solde du compte, en cas de
perte hors exploitation
COMMENTAIRES 84. RÉSULTATS DE CESSION D'ÉLÉMENTS

Le compte 082 est destiné à enregistrer le résultat hors exploi- DE L'ACTIF IMMOBILISÉ
tation de l'exercice qui concerne des éléments de profits ou pertes
intéressant les exercices antérieurs ou provenant d'événements ou IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
de faits exceptionnels, à l'exclusion des résultats sur réalisation I. de la valeur d'entrée (ou valeur I. des comptes patrimoniaux concernés
réévaluée) des éléments sortis de
d'éléments de l'actif. l'actif
2. des frais annexes relatifs à la cession 2. du compte «792 Frais à transférer »
(commissions, courtages...)
3. en fin de période, des plus-values 2. du compte «85 Résultat avant impôt »
réalisées
83. RÉSULTATS D'OPÉRATIONS PARTICULIÈRES.
PRODUITS ET SERVICES ÉCHANGÉS PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
ENTRE ÉTABLISSEMENTS I. des comptes de tiers ou financiers I. du prix de cession (ou d'indemnisa-
concernés tion) des éléments sortis de l'actif
2. du compte «28 Amortissements » 2. de la valeur des amortissements affé-
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT des immobilisations concernées rents aux immobilisations sorties
— des produits et services reçus d'au- — du compte de liaison « 18 » de l'éta- 3. du compte «85 Résultat avant impôt » 3. pour virement en fin de période des
tres établissements blissement cédant moins-values constatées
COMMENTAIRES
Le compte 84 enregistre les plus-values ou les moins-values — du compte «87 Résultat net de la — pour solde du compte
période »
réalisées par l'entreprise sur des opérations de cession d'éléments
de l'actif immobilisé ainsi que sur celles relatives aux cessions de
valeurs mobilières de placement. COMMENTAIRES
Les disparitions ou destructions d'éléments de l'actif immobi-
lisé sont assimilées à des cessions lorsqu'elles sont assorties Le compte 86 enregistre l'impôt sur les revenus, l'I.M.F.,
d'indemnités. éventuellement les rappels ou dégrèvements d'impôts sur les résul-
tats antérieurs.
Aucune compensation ne doit être effectuée entre plus-value
de cession et moins-value de cession. A cet effet, les entreprises
ont la possibilité de subdiviser le compte 84 en 840 Résultats de
cession (plus-values) et 849 Résultats de cession (moins-values).
Les provisions pour dépréciation se rapportant aux éléments 87. RÉSULTAT NET DE LA PÉRIODE
cédés, disparus ou détruits, ne sont pas prises en considération
pour la détermination des plus-values et des moins-values. Elles IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT
sont réintégrées en totalité dans les résultats de l'exercice par le 1. de la perte avant impôt 1. du compte «85 Résultat avant impôt »
crédit du compte (0)78 Reprises sur provisions. 2. du montant de la contribution d'impôt 2. du compte «86 Impôt sur le résultat»
sur le résultat
La sortie de l'actif d'une immobilisation pour mise au rebut ou 3. pour solde, en fin de période, du 3. du compte «130 Résultat net en
dépréciation totale n'est pas constatée par l'intermédiaire du compte 87, en cas de bénéfice attente d'affectation » (solde crédi-
compte 84. S'il s'agit d'une immobilisation amortissable, il convient teur)
d'opérer un amortissement complémentaire.
S'il s'agit d'une valeur immobilisée non amortissable (exemple : PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ
titres immobilisés), il convient dans ce cas de débiter la perte 1. du compte «85 Résultat avant impôt » I. du bénéfice avant impôt
2. du compte «139 Résultat net en 2. pour solde, en fin de période du
de valeur totale et définitive au compte (0)6481 Pertes sur actif attente d'affectation» (solde débiteur) compte 87 s'il s'agit d'une perte
immobilisé.
COMMENTAIRES
Le compte 87 enregistre les éléments permettant le calcul du résul-
85. RÉSULTAT NET AVANT IMPÔT tat final de la période après déduction de l'impôt sur le résultat.
Solde ultime des comptes de gestion, il est viré en fin de
période au compte de bilan 13 Résultat net en attente d'affecta-
1. des pertes nettes d'exploitation ou 1. des comptes 82 ou 082 Résultats tion (130 s'il s'agit d'un bénéfice, 139 s'il s'agit d'une perte).
hors exploitation d'exploitation et/ou hors exploi- Son affectation devra être décidée au cours de la période
tation
2. du compte «84 Résultats de cession
suivante.
2. des moins-values constatées
d'immobilisations (et valeurs mobi-
lières de placement)»
3. pour solde, en cas de bénéfice 3. du compte «87 Résultat net de la
période »

L des comptes 82 et/ou 082 Résultats 1. des bénéfices nets d'exploitation ou
d'exploitation et/ou hors exploitation hors exploitation CLASSE 9
2. du compte «84 Résultats de cession 2. des plus-values de cession réalisées
d'immobilisations (et valeurs mobi- COMPTABILITÉ ANALYTIQUE
lières de placement)»
3. du compte «87 Résultat net de la 3. pour solde, en cas de perte
période »
La tenue d'une comptabilité analytique n'est pas imposée aux
entreprises.
COMMENTAIRES
Les entreprises qui désirent ouvrir des comptes de la classe 9
Le compte 85 enregistre en fin de période les éléments de résul- pourront se reporter aux règles générales fixées par le présent Plan
tat avant imposition. et, le cas échéant, par le guide comptable professionnel applicable
à leur type d'activité.
Les comptes de la classe 9 sont réservés à l'élaboration de la
comptabilité analytique dont les objectifs essentiels sont, d'une
part :
86. IMPÔT SUR LE RÉSULTAT — déterminer le montant des stocks (organisation et tenue de
l'inventaire permanent);
IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT — déterminer les coûts des différentes fonctions assumées par
— en cours de période des sommes — du compte «43 Etat» l'entreprise et expliquer les résultats par branche d'activité en
dues à l'Etat : I.M.F. calculant les coûts des biens et services produits ;
— en fin de période, éventuellement — du compte « 43 Etat»
du complément de contribution — déterminer les bases d'évaluation de certains éléments d'actif
du bilan :
d'autre part : Ce ne sont que des comptes de transit. Ils sont à la fois débités
— établir des comparaisons entre charges réelles et charges prévues ; et crédités du montant des charges et des produits reclassés.
— analyser les écarts qui en résultent.
La comptabilité analytique doit d'une manière générale per-
mettre le contrôle de l'activité et du rendement de l'entreprise et 92. CENTRES D'ANALYSE
lui fournir tous les éléments de nature à éclairer la prise de décision.
Pour atteindre ces objectifs, le système de comptabilité analy- Ces comptes permettent de découper l'entreprise en un certain
tique d'exploitation doit être adapté à la branche professionnelle nombre de divisions comptables établies par référence à l'organi-
(nombre des productions, complexité du processus de fabrication, gramme.
diversité et nombre des éléments du stock...). - Il est souhaitable que les centres d'analyse reflètent des «divi-
Le plan mauritanien retient, en conséquence, le cadre général sions réelles » de la structure de l'entreprise et que le groupement
classique d'une comptabilité analytique et propose une liste de de charges qui les constitue soit lié à une « responsabilité » ou à
comptes dans la classe 9 permettant des adaptations et des combi- une « autorité » dans l'entreprise.
naisons en fonction de l'activité de l'entreprise et de sa structure Les centres d'analyse sont classés en trois grands groupes :
organique. — les centres principaux propres à chaque activité (approvision-
nement, production et distribution);
— les centres auxiliaires de prestations connexes : entretien, trans-
port, énergie, service informatique... ;
90. COMPTES RÉFLÉCHIS
— les centres d'administration et de gestion communs à toutes les
entreprises (gestion administrative, gestion financière, gestion
Ces comptes ayant pour objet d'assurer l'autonomie de la du personnel...).
comptabilité analytique, sont destinés à recevoir la contrepartie
Les comptes de centres d'analyse enregistrent les éléments de
des données de la comptabilité générale prises en charge.
charges directs et indirects imputés aux comptes de coûts. Ils sont
Les comptes réfléchis sont les suivants : débités :
903 Stocks initiaux réfléchis. Ce compte est crédité à l'ouver- — des charges directes et indirectes ;
ture de la période comptable par le débit des comptes : — de la valeur des frais virés d'un autre centre d'analyse.
— 93 Coûts des « en-cours de production » Ils sont crédités :
— 94 Inventaire permanent (pour les autres stocks).
— de la valeur des frais virés à un autre centre d'analyse ;
Pendant toute la période considérée, le compte « Stocks réflé- — des imputations au compte 93.
chis » reste inutilisé.
904 Achats réfléchis. Ce compte réfléchit les mouvements du
compte « Achats » de la comptabilité générale par le débit du 93.COÛTS ET PRIX DE REVIENT DES PRODUITS
compte 94.
906 Charges par nature et dotations réfléchies. Ce compte Ces comptes permettent aux entreprises de calculer le coût des
enregistre à son crédit le montant des consommations de services matières, produits et services à leurs différents stades d'élabora-
externes (comptes 62 et 63) ainsi que le montant des charges du tion (de l'entrée en magasin au stade de la distribution).
groupe 64 à 68 par le débit des comptes 91, 92 et 97.
Ils sont débités des éléments constitutifs des coûts et prix de
907 Produits d'exploitation réfléchis. Le compte 907 est débité revient par le crédit des comptes 90 à 92, 94, 97 et du compte 93
du montant des produits d'exploitation tel que ce montant apparaît pour le montant des éléments incorporés ayant déjà fait l'objet
aux comptes de la classe 7, notamment par le crédit des comptes d'un calcul de coût.
du groupe 98 Résultats analytiques d'exploitation.
Ils sont crédités de la valeur des produits terminés et mis en
908 Résultats (pertes et profits) réfléchis. Seuls sont réfléchis stock ou livrés, par le débit des comptes 94.
en contrepartie du compte 98, les soldes des comptes :
— 082 Résultats hors exploitation (ou ses composantes, pertes
06 et profits 07); 94. INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS
— 84 Résultats de cession ;
— 86 Impôt sur le résultat. Le compte 94 est débité des entrées en stocks par le crédit des
En effet, les autres éléments du résultat ont été repris dans les comptes 903, 904 et 93. Il est crédité des sorties de stocks par le
autres comptes réfléchis. débit du compte 93.
91. RECLASSEMENT PRÉALABLE 96. ÉCARTS SUR COÛTS PRÉÉTABLIS

DES CHARGES ET PRODUITS
Ces comptes ne sont utilisés que par les entreprises qui
Ces comptes sont utilisés pour effectuer le regroupement des emploient les coûts standards ou préétablis'. Ils sont débités des
charges et produits d'exploitation selon certains objectifs de gestion éléments réels et crédités des éléments préétablis. Les soldes de ces
tels que : comptes mettent en évidence l'écart recherché.
— la distinction des charges variables et des charges fixes ;

— la préparation pour l'analyse ultérieure de valeurs significatives
au niveau des différentes fonctions ou secteurs d'activité de I. Les coûts et prix de revient standards ou préétablis sont des coûts et prix de
l'entreprise. revient calculés à partir des conditions d'exploitation prévues ou souhaitées.
97. DIFFÉRENCES D'INCORPORATION CLASSE 0

COMPTES SPÉCIAUX
Ce compte est destiné à enregistrer les différences entre les
charges et les produits réels et les charges et les produits incorpo-
Comptes de bilan d'ouverture et de bilan de clôture.
rés dans le calcul des coûts, prix de revient et résultats.
Comptes de gestion hors exploitation. Engagements hors bilan.
Les comptes 970, 971, 972 enregistrent les différences existant Liaison comptabilité générale-comptabilité budgétaire
entre les charges inscrites en comptabilité générale et les charges
retenues pour le calcul des coûts et prix de revient.
Le compte 974 Différences d'inventaire enregistre en contre-
partie du compte 94 les différences éventuellement constatées Cette classe, dont l'emploi est facultatif, peut être utilisée pour
entre l'inventaire physique des stocks (comptabilité générale) et l'enregistrement des opérations aux comptes suivants :
l'inventaire permanent (comptabilité analytique).
— Comptes de bilan d'ouverture et de bilan de clôture ;
Le compte 976 Différences sur niveau d'activité enregistre les — Comptes de gestion hors exploitation ;
différences dues aux variations du volume d'activité par la contre- — Résultats hors exploitation ;
partie des comptes des groupes 91 et 92. — Engagements hors bilan. Liaison comptabilité générale-comp-
Le compte 977 Produits d'exploitation non incorporés est tabilité budgétaire.
débité des produits d'exploitation qui ne peuvent être affectés à un
centre d'analyse ou à un produit déterminé (par exemple ristour-
nes obtenues pour un ensemble d'achats). 01, 02, 03, 04, 05. COMPTES DE BILAN D'OUVERTURE
Le compte 978 Différences sur résultats (profits et pertes) qui a ET DE CLÔTURE
pour contrepartie les comptes 91, 92 ou 93, enregistre les éléments
qui, incorporables en comptabilité analytique, sont considérés Ces comptes permettent la séparation des comptes de mouve-
comme hors exploitation en comptabilité générale. En effet, il ments patrimoniaux qui enregistrent des opérations en cours
peut arriver qu'un élément de pertes et profits (opérations relati- d'exercice, des comptes de situation patrimoniale qui constatent
ves à des -exercices antérieurs par exemple) intervienne dans la en début de période (bilan d'ouverture) et en fin de période (bilan
détermination des coûts et résultats sur produits. Pour que sa de clôture) les droits et obligations de l'entreprise.
prise en charge ne crée pas une discordance entre comptabilité
En fin de période, ils comprennent :
analytique et comptabilité générale, son montant est enregistré à
ce compte. — la situation au début de la période (bilan d'ouverture);
la variation intervenue au cours de la période et intégrée à la
En fin de période, les comptes 970 à 978 sont virés pour solde
situation initiale par une écriture d'inventaire.
dans le compte 987 Report des différences d'incorporation pour
assurer la concordance du compte 98 Résultats analytiques avec le Les mouvements patrimoniaux sont enregistrés dans les comp-
compte 87 Résultats de la comptabilité générale. tes des classes 1 à 5 et le compte 87.
La situation patrimoniale est constatée dans les classes 01
à 05.
98. RÉSULTATS ANALYTIQUES D'EXPLOITATION
Ce compte permet le calcul du résultat net final qui doit être 06, 07. COMPTES DE GESTION HORS EXPLOITATION
égal à celui obtenu en comptabilité générale (compte 87). Ce résul- OU EXCEPTIONNELS
tat final est la somme algébrique :
1. des résultats analytiques par produits ou branches d'activité ; L'utilisation des comptes 06 et 07 permet de distinguer le résul-
2. des écarts sur coûts préétablis ; tat d'exploitation du résultat hors exploitation, en enregistrant,
3. des différences d'incorporation ; classés distinctement par nature, les charges et les pertes d'une
4. des pertes et profits divers (éléments hors exploitation). part, les produits et les profits d'autre part.
Les comptes 981 à 985 sont crédités du prix de vente des diffé-
rents groupes de produits ou services par le débit du compte 907
Produits d'exploitation réfléchis. Ils sont débités par les comptes 09. ENGAGEMENTS HORS BILAN.
de prix de revient (93). LIAISON COMPTABILITÉ GÉNÉRALE,
Leurs soldes sont virés au compte 98 Résultats analytiques. COMPTABILITÉ BUDGÉTAIRE
Le compte 987 Report des différences d'incorporation est uti-
090. Engagements hors bilan. Les engagements hors bilan sont
lisé en fin de période pour regrouper les comptes de différences constitués par des opérations qui ne sont pas, en raison de leur
d'incorporation (970 à 978). Il est viré ensuite, comme les résultats
nature particulière, enregistrées dans les classes 1 à 9.
analytiques sur produits, au compte 98.
Ils résultent de liens juridiques actuels dont la réalisation condi-
Le compte 988 Report des résultats (pertes et profits) reçoit,
tionnelle pourrait modifier le montant ou la consistance du patri-
par le jeu du compte 908, tous les éléments du compte pertes et moine ou les résultats de l'entreprise.
profits autres que le résultat d'exploitation (opérations hors
exploitation, exceptionnelles ou se rapportant à des exercices anté- Ils peuvent être regroupés en deux grandes rubriques :
rieurs, résultats de cession, impôts sur les bénéfices...) puisque ces — Les engagements reçus (0905) garantissant généralement
montants ne sont pas sauf exception, pris en considération pour des créances de l'entreprise et provenant de tiers qui se sont obli-
les résultats analytiques sur produits. gés financièrement en faveur des débiteurs de l'entreprise ou des
Il est viré au compte 98 Résultats analytiques dont le solde doit débiteurs eux-mêmes :
être égal au résultat net de la comptabilité générale. — avals et cautions reçus ;
— garanties (part du capital correspondant aux actions déposées — le tableau des résultats ;
par les administrateurs en garantie de leur gestion, garanties — le bilan ;
hypothécaires reçues...) ; le tableau de financement.
— créances escomptées non échues (en contrepartie des effets cir- Ils sont établis en conformité avec les dispositions du Plan
culant sous l'endos de l'entreprise). comptable général.
— Les engagements donnés (0900) inverses des engagements
reçus correspondant à des risques éventuels pour l'entreprise :
— avals, cautions, garanties ; TABLEAU DES RÉSULTATS
— effets circulant sous l'endos de l'entreprise.
L'aval est une garantie de paiement de tout ou partie du montant La structure du tableau de formation du résultat permet de
d'un effet. calculer certaines grandeurs caractéristiques' du comportement
La caution est un engagement par lequel une personne s'oblige économique de l'entreprise.
envers un créancier à satisfaire aux obligations du débiteur princi- Les soldes caractéristiques l de gestion retenus sont présentés
pal si celui-ci n'y satisfait pas lui-même. par paliers successifs :
La garantie est une obligation accessoire qui assure l'exécution — Résultats d'exploitation et résultats hors exploitation ;
de l'obligation principale. — Résultats de cession d'éléments de l'actif immobilisé ;
Résultat net avant impôt ;
COMPTABILISATION. — Résultat net de la période.
Le compte 0909 est destiné à recevoir la contrepartie des don-
nées du 0900 et du 0905. Cependant, la comptabilisation de ces I. Résultats d'exploitation et résultats hors exploitation
engagements n'entraîne pas nécessairement l'utilisation de la par-
tie double. Afin de déterminer d'une part un résultat d'exploitation,
d'autre part un résultat hors exploitation, tout en respectant pour
On pourra donc se contenter d'ouvrir des comptes pour cha- l'un comme pour l'autre l'analyse par nature, le Plan comptable a
que nature d'engagement et de les porter dans le tableau annexe systématiquement dédoublé en « charges » et en « pertes », en
réservé à cet effet ou encore au-dessous du total du bilan sur une « produits » et en « profits » les éléments concourant à la forma-
ligne spéciale, du côté actif lorsqu'il s'agira d'engagements reçus, tion du résultat. Les éléments hors exploitation (relatifs à des évé-
du côté passif lorsqu'il s'agira d'engagements donnés. nements ou à des faits exceptionnels ou dont l'origine remonte à
092. Comptabilité générale-comptabilité budgétaire. Lorsque des exercices antérieurs), caractérisés dans la nomenclature des
l'entreprise est astreinte aux règles de la comptabilité publique, comptes par l'indicatif (0), sont inscrits sur la même ligne que les
elle peut ouvrir des comptes particuliers dans la classe O. éléments homologues relatifs à l'exploitation, mais sont portés
OPÉRATIONS D'INVESTISSEMENT.
dans la colonne du tableau intitulée « Hors exploitation ».
— Dépenses budgétaires d'investissement ;
2. Résultats de cession d'éléments de l'actif immobilisé
— Recettes budgétaires d'investissement ;
— Débiteurs-créditeurs divers sur dépenses et recettes budgétaires Il convient de signaler que pour la détermination des plus ou
d'investissements. moins-values de cession :
OPÉRATIONS D'EXPLOITATION. — il est tenu compte des frais annexes relatifs à la cession
(commissions, frais d'actes...) qui sont débités au 84 par le crédit
Les regroupements peuvent être effectués, hors comptabilité du compte 792 Frais à transférer;
générale, dans les comptes suivants :
— il n'est pas tenu compte des provisions pour dépréciation se
— Dépenses budgétaires d'exploitation ;
rapportant aux éléments cédés, disparus ou détruits.
— Recettes budgétaires d'exploitation ;
— Débiteurs-créditeurs divers sur dépenses et recettes budgétaires Il convient, bien entendu, lors de la sortie de l'élément, de sol-
d'exploitation. der les provisions en les réintégrant en totalité dans les résultats de
l'exercice, en créditant le compte 78 Reprises sur amortissements
et provisions.
Bien qu'il ne s'agisse pas d'éléments de l'actif immobilisé, les
cessions de valeurs mobilières de placement sont, par mesure de
simplification, prises en compte au 84.
TITRE IV 3. Résultat net avant impôt et résultat net de la période
Les différents soldes caractéristiques de gestion sont regroupés

DOCUMENTS DE SYTNHÈSE au compte 85 Résultat avant impôt, avant d'ête amputés du mon-
ET TABLEAUX ANNEXES tant de l'impôt sur le résultat (compte 86).
Le solde ultime des comptes de gestion apparaît au compte 87
Résultat net de la période. Il est viré en fin de période au compte
de bilan 13 Résultat net en attente d'affectation (130 s'il s'agit
I. — DOCUMENTS DE SYNTHÈSE d'un bénéfice, 139 s'il s'agit d'une perte).
I . Bien qu'elles n'apparaissent pas en clair dans le tableau de résultats, certai-

Les documents de syntèse, qui sont l'expression la plus concrète nes grandeurs comme la marge brute commerciale et la valeur ajoutée peuvent être
de l'incidence des dispositions de normalisation des comptes, aisément calculées. A cet effet, l'entreprise peut utiliser les comptes 80 et 81 restés
comprennent : libres dans la nomenclature du Plan.
TABLEAU DES RÉSULTATS DE L'EXERCICE
DÉBIT CRÉDIT
N° Hors N° Hors
Expiai- Exploi-
des exploi- Total des exploi- Total
tation tauon
cptes tation cptes tation
Détermination des résultats d'exploi- Détermination des résultats d'exploi-

tation et hors exploitation (82 et 082) tation et hors exploitation (82 et 082)
70 Ventes de marchandises et produc-
60 Coût d'achat des marchandises tion vendue
vendues — Ventes de marchandises
— Achats de marchandises Production vendue (produits
— Variation des stocks de mar- finis, travaux, prestations de
chandises ( + ou —) services)
60 Consommations en provenance de — Produits des activités annexes
à 63 tiers 71 Production stockée (ou déstockage)
72 Production de l'entreprise pour elle-
— Achats de matières premières même
et autres approvisionnements
(éventuellement emballages)
— Variation des stocks de matiè-
res premières et autres appro-
visionnements (et emballages)
(1- ou —)
— Achats d'approvisionnements
non stockés
Achats de sous-traitance
Charges externes liées à
l'investissement
Charges externes liées à
l'activité
SOUS-TOTAL:
SOUS-TOTAL: PRODUCTIONS
CONSOMMATIONS INTERMÉDIAIRES 74 Produits et profits divers
64 Charges et pertes diverses 76 Subventions d'exploitation (et
65 Frais de personnel d'équilibre)
66 Impôts et taxes 77 Produits financiers
67 Charges financières 78 Reprises sur amortissements et pro-
68 Dotations aux amortissements et visions
provisions 79 Frais à immobiliser ou à transférer
Solde créditeur : Bénéfice Solde débiteur : Perte
TOTAUX TOTAUX
Détermination des résultats sur cession d'éléments Détermination des résultats sur cession d'éléments
de l'actif (84) de l'actif (84)
84 — Valeur des éléments cédés 84 — Produits de cession des éléments de l'actif
— Frais annexes de cession transférés — Amortissements correspondants aux éléments
cédés
Solde créditeur : Plus-value de cession Solde débiteur : Moins-value de cession
TOTAL TOTAL
Détermination du résultat net avant impôt (85) Détermination du résultat net avant impôt (85)
82 — Résultat d'exploitation (solde débiteur) 82 Résultat d'exploitation (solde créditeur)
082 — Résultat hors exploitation (solde débiteur) 082 Résultat hors exploitation (solde créditeur)
849 — Moins-values de cession 840 Plus-values de cession
859 — Engagement de réinvestir 855 Réintégration des plus-values à réinvestir
Solde créditeur : Bénéfice avant impôt Solde débiteur : Perte avant impôt
TOTAL TOTAL
Détermination du résultat net de la période (87) Détermination du résultat net de la période (87)
85 — Perte avant impôt 85 — Bénéfice avant impôt

86 — Impôt sur le résultat
Solde créditeur : Résultat net de la période Solde débiteur : Résultat net de la période
(bénéfice) TOTAL (perte) TOTAL
LE BILAN C. — LE PASSIF
Le passif décrit dans un ordre d'exigibilité croissante les res-
sources dont dispose l'entreprise. On y trouve les capitaux à long
A. — PRÉSENTATION GÉNÉRALE DU BILAN et moyen terme, les dettes à court terme et les comptes de régulari-
Le bilan est un état des éléments actifs et des éléments passifs. sation et d'attente.
Il présente à la date de son établissement :
— la situation des droits et obligations de l'entreprise ; 1. Les capitaux à long et moyen terme comprennent :
— la description des moyens qu'elle met en œuvre.
— la situation nette (avant ou après répartition des résultats);
La structure générale retenue par le Plan comptable maurita-
— les subventions d'équipement ;
nien, pour l'établissement du bilan, comporte quelques modifica-
tions par rapport au modèle de 1957. Les critères de liquidité et les plus-values et provisions fiscalement réglementées ;
d'exigibilité croissantes dans le classement des comptes ont toute- — les emprunts à long et moyen terme ;
fois été maintenus pour faciliter les calculs du fonds de roulement. — les provisions pour risques et charges.
— La situation nette forme un sous-total dans la rubrique

B. — L'ACTIF capitaux à long et moyen terme et est constituée par la somme
Défini comme l'ensemble des éléments du patrimoine ayant algébrique du capital propre, des réserves, du report à nouveau et
une valeur économique positive, l'actif se compose de l'actif du résultat bénéficiaire ou déficitaire de l'exercice, s'il n'a pas été
immobilisé, de l'actif circulant et des comptes de régularisation, affecté.
amortissements et provisions venant en déduction de la valeur
— Les subventions d'équipement et éventuellement les plus-
brute des actifs qu'ils concernent.
values et provisions fiscalement réglementées sont isolées immé-
1. L'actif immobilisé est divisé en immobilisations incorpo- diatement après la situation nette.
relles, corporelles et financières.
Ces deux postes font partie des capitaux propres mais ne sont
— Les immobilisations incorporelles et corporelles sont compo- pas forcément libérés d'impôts.
sées d'éléments destinés à servir de façon durable à l'activité de
l'entreprise. Sont compris dans les immobilisations incorporelles — Les emprunts à long et moyen terme sont scindés en
les frais d'établissement. emprunts obligataires et en autres emprunts.
— Les immobilisations financières regroupent : La fraction des dettes devenant exigible au cours de la période
• les prêts et autres créances immobilisés ; suivante n'est pas virée aux comptes financiers, elle est distinguée
• les titres de participation, titres dont la possession durable est sur une ligne ad hoc en avant-colonne. Il a été également jugé utile
estimée utile à l'activité de l'entreprise; de porter dans cette rubrique, en déduction du montant de
• les titres immobilisés qui sont les valeurs mobilières autres que l'emprunt obligataire, le solde débiteur du compte 169 Primes de
les titres de participation que l'entreprise a l'intention de conser- remboursement.
ver durablement.
Pour des raisons d'analyse statistique globale, la fraction des — Les provisions pour risques et charges sont classées entre
prêts et autres créances venant à échéance au cours de la période les capitaux permanents et les dettes à court terme.
suivante doit être distinguée au bilan dans le cadre réservé à cet
effet.
2. Les dettes à court terme. La structure suivante a été retenue
pour la classification des comptes de passif à court terme :
2. L'actif circulant englobe les éléments qui n'ont pas vocation
à rester durablement dans l'entreprise. Il comprend : — En premier lieu sont présentés les comptes de clients crédi-
teurs ;
les stocks et les « en-cours » ;
les fournisseurs débiteurs qui regroupent les avances et acomp- — Puis les dettes rattachées au cycle d'exploitation (fournis-
tes versés sur commandes d'exploitation, les emballages à seurs et autres dettes sociales et fiscales), les dettes envers les asso-
rendre et les RRR à obtenir ; ciés et les créditeurs divers ;
les créances scindées en clients, en personnel, en autres créan-
ces, en associés et en débiteurs divers ; — Enfin les dettes de financement pur (emprunts à court
les prêts à court terme ; terme et concours bancaires courants).
les valeurs mobilières de placement ;
les disponibilités.
3. Les comptes de régularisation et d'attente (passif) sont limités:
3. Les comptes de régularisation et d'attente (actif) comprennent: aux « produits constatés d'avance » ;
— les « charges constatées d'avance » qui sont des quasi-
— aux « différences de conversion-passif » (gains latents prove-
créances et font, en réalité, partie de l'actif circulant ;
nant d'augmentation de créances ou de diminution de dettes
— les « différences de conversion - actif », compte d'équilibre libellées en monnaies étrangères ;
ouvert en compensation des modifications apportées aux comptes
de créances ou de dettes libellées en monnaies étrangères (diminu- — aux « opérations créditrices en attente d'imputation» à un
tion des créances et augmentation des dettes); compte définitif.
— les « opérations débitrices en attente d'imputation » à un Il y a lieu de rappeler que les charges à payer sont rattachées
compte définitif. aux dettes fournisseurs pour les factures non parvenues.
BILAN AU
Totaux
Amortis. Totaux PASSIF Net
partiels
ACTIF Brut
et Pro vis.
Net
partiels
ACTIFIMMOBILISE
Capital
Frais et valeurs incorporelles immo-
— Capital individuel ou social
bilisés
(dont versé : )I
— Frais immobilisés — Primes d'émission, d'apport,
— Frais de recherche et dévelop- de fusion
pement — Fonds de dotation
— Valeurs incorporelles immo-
bilisées Réserves
— Réserve légale
Immobilisations corporelles
— Réserves statutaires et contrac-
— Terrains tuelles
— Constructions — Réserves, réglementées
— Installations complexes spé- — Autres réserves
cialisées
— Matériel d'exploitation Report à nouveau (Solde débiteur
CAPITAUX A LONG ET MOYEN TERME

— Matériel de transport ou solde créditeur)
— Matériel de bureau et infor-
Résultats nets en attente d'affec-
matique
tation
— Autres immobilisations cor-
porelles — Résultat net de l'exercice
(bénéfice ou perte)
Immobilisations en cours — Résultats nets des exercices
antérieurs (bénéfice ou perte)
Immobilisations financières
— Prêts et autres créances à long TOTAL SITUATION NETTE 2 :
(avant ou après répartition
et moyen terme dont partie à
du résultat)
encaisser à — I an
— Participations et titres immo- Subventions d'équipement
bilisés
I
Plus-values et provisions réglementées

TOTAL
Dettes à long et moyen terme
Valeurs d'exploitation — Emprunts obligataires
— Marchandises Montant : Prime de Net
— Matières premières et autres brut rembours.
approvisionnements
— Emballages
— En-cours de production de — Autres emprunts et dettes assi
biens (et services) milées
— Produits intermédiaires — Dettes rattachées à des parti
— Produits finis cipations dont partie à payer
— Produits résiduels à — 1 an
TOTAL _ _ _ ____ Provisions pour risques et charges
TOTAL
ACTIECIRCULANT
Valeurs réalisables à court terme

et disponibles Dettes à court terme
— Fournisseurs débiteurs — Clients créditeurs
— Clients et comptes rattachés — Fournisseurs et comptes ratta-
— Personnel et comptes ratta- chés
chés — Personnel et comptes ratta-
— Autres créances (Etat, orga- chés
nismes sociaux) — Etat et autres collectivités pu-
— Associés, comptes courants, bliques
groupe — Sécurité sociale et autres orga-
— Débiteurs divers nismes sociaux
— Prêts à court terme — Associés - comptes courants -
— Valeurs mobilières de place- groupe
ment — Créditeurs divers
— Disponibilités — Emprunts à court terme
— Concours bancaires courants
TOTAL _ _ _ _
TOTAL —
r
Comptes de régularisation et Comptes de régularisation et

d'attente d'attente
REGUTARISATION
— Charges constatées d'avance — Produits constatés d'avance

— Différences de conversion , — Différences de conversion
— Comptes d'attente à régula- — Comptes d'attente et à régu-
riser lariser
TOTAL _ _ _ TOTAL _
TOTAL GÉNÉRAL: TOTAL GÉNÉRAL -
MONTANT DES ENGAGEMENTS REÇUS MONTANT DES ENGAGEMENTS DONNÉS
. Le cas échéant, la contrepartie du capital souscrit non appelé

doit figurer distinctement comme premier poste de l'actif.
2. Biffer la mention inutile.
LE TABLEAU DE FINANCEMENT DE L'EXERCICE 2. Les acquisitions d'éléments de l'actif immobilisé.

Il conviendra de recenser toutes les variations positives présentées
Le tableau de financement a pour objet de mettre en relief au par les valeurs brutes' des postes de « Frais et valeurs incorporelles
cours de l'exercice : i mmobilisés, d'immobilisations corporelles et d'immobilisations
— les ressources de financement dont l'entreprise a disposé ; financières ».
— la nature des emplois fixes qu'elle en a fait ; En ce qui concerne les immobilisations en cours, on ne retiendra
— avec la variation du fonds de roulement comme notion centrale. par contre que la variation nette (qui peut donc être négative si la
Le tableau de financement constitue un moyen d'information diminution de ce poste est plus grande que le flux d'augmentation).
privilégié pour la gestion financière et prévisionnelle de l'entreprise. 3. Les réductions des capitaux propres:
Il permet aux dirigeants de juger efficacement de leur gestion, en en
décrivant les principales manifestations. Il contient en particulier Il s'agit de réductions de fonds propres :
des renseignements tels que : investissement, désinvestissement, — remboursements aux actionnaires ;
autofinancement, financement extérieur... — retraits et prélèvements de capital par l'exploitant.
Il constitue également pour les pouvoirs publics, les banques Nota : Les réductions opérées pour éponger les pertes antérieures
et l'ensemble des tiers,. un instrument privilégié d'information sont imputées sur le « Report à nouveau » et restent sans incidence
économique. sur le tableau de financement.
4. Les remboursements de dettes à long et moyen terme.
Cette rubrique reprend les remboursements effectués au cours
PRÉSENTATION DU TABLEAU DE FINANCEMENT de l'exercice sur les dettes contractées avec une échéance initiale à
DE L'EXERCICE long et moyen terme 2 . Dans cette rubrique, figure le montant des
obligations convertibles en actions, la conversion s'analysant en
Structure du tableau. deux opérations :
Le modèle de tableau de financement proposé comporte deux — remboursement d'abord en tant qu'« emploi » ;
parties : — augmentation de capital ensuite en tant que « ressource ».
— La première analyse les ressources durables et les emplois
stables (tableau I) ;
— La seconde analyse et mesure la variation de l'utilisation ,clu RESSOURCES DE FINANCEMENT DE L'EXERCICE
fonds de roulement net global au cours de l'exercice (tableau Il).
Construction du tableau. On distingue :
Le tableau de financement est établi en partant de la comptabi-
lité. Les documents de base fondamentaux sont les bilans d'ouver- 1. La capacité d'autofinancement de l'exercice
ture et les bilans de clôture. Dans la pratique, une balance de
mutation, complétée par les renseignements du grand livre pour La capacité d'autofinancement est calculée à partir du tableau
expliquer les soldes entre les éléments du bilan N-1 et ceux du des résultats de l'exercice selon l'un des deux processus indiqués
bilan N, sera utilement établie pour permettre de partir sur des ci-dessous. Néanmoins, en vue d'obtenir un maximum de sécurité
bases chiffrées présentant le maximum de sécurité. pour la détermination de cette rubrique, il est conseillé de les suivre
Pour la construction du tableau de financement, les écarts tous les deux afin de vérifier qu'ils se recoupent.
(mutations) des postes du bilan N par rapport au bilan N-1 seront:
Première approche.
— décomposés en flux d'augmentation et en flux de diminution
pour les valeurs immobilisées et les capitaux permanents Cette première solution consiste à calculer la capacité d'auto-
(tableau 1); financement à partir du résultat net de l'exercice en y intégrant les
— présentés sous forme de variation nette (écart positif ou négatif éléments du résultat ne comportant pas de contrepartie financière:
du poste) pour les valeurs d'actif circulant et de dettes à court charges calculées, amortissements, provisions, subventions
terme (tableau 11). d'équipement rapportées aux résultats, ainsi que les éléments rela-
tifs aux produits de cession afin d'éviter un double emploi.
Résultat net comptable

(inscrit en positif s'il s'agit d'un profit
ELABORATION DU TABLEAU I en négatif s'il s'agit d'une perte)
RESSOURCES ET EMPLOIS + Dotations aux amortissements et provisions (pour dépréciation

de l'actif immobilisé, de l'actif circulant, pour risques et
charges...)
Le tableau I comprend deux parties :
Reprises sur ces amortissements et provisions
— une partie destinée aux emplois fixes de l'exercice;
— une partie destinée aux ressources permanentes de l'exercice. Subventions d'équipement virées au résultat
+ Moins-values sur cession d'éléments d'actif
Emplois fixes de l'exercice Plus-values sur cession d'éléments d'actif
I. Dividendes et tantièmes versés en cours d'exercice.

I. Coût d'acquisition.
Il s'agit de faire apparaître sous cette rubrique le montant des 2. La partie des emprunts venant à échéance dans l'année doit être maintenue
dividendes et tantièmes décaissés au cours de la période et se dans les « Dettes à long et moyen terme », et en aucun cas transférée aux « Dettes
rapportant aux résultats des périodes précédentes. à court terme ».
— La partie des subventions d'équipement virée au compte de ARRÊTÉ DU PREMIER TABLEAU

résultat vient en déduction dans le calcul de la capacité d'auto-
Le total du premier sous-tableau (emplois fixes) est soustrait
financement. Cette somme est retrouvée dans la variation positive du second sous-tableau (ressources de financement), l'écart en
du compte 149 (de passif soustractif) « Subventions inscrites au résultant pouvant être positif ou négatif.
compte de résultat ».
— Les résultats sur cession d'éléments de l'actif (compte 84) Total des ressources de financement
sont portés en addition pour les «moins-values» et en soustraction — Total des emplois fixes
pour les « plus-values » afin de neutraliser leur incidence sur l'inscrip-
= Variation nette du fonds de roulement
tion du flux de ressources porté à la rubrique suivante du tableau :
« Cessions ou réductions d'éléments de l'actif immobilisé ».
La variation est positive quand le fonds de roulement a aug-
Deuxième approche. menté, si les ressources sont supérieures aux emplois, et négative
Une autre approche du calcul de la capacité d'autofinancement dans le cas contraire.
peut être utilisée. Elle consiste à déduire de la « valeur ajoutée » 1
et autres produits encaissés l'ensemble des charges effectivement
décaissées : charges et pertes diverses, charges de personnel,
impôts et taxes, charges financières, ainsi que l'impôt sur le
résultat.
ELABORATION DU TABLEAU II
2. Les cessions ou réductions d'éléments de l'actif immobilisé TABLEAU DES VARIATIONS DU FONDS
DE ROULEMENT NET GLOBAL
Les recettes générées par la sortie d'immobilisations seront ins-
crites sur cette ligne (prix de vente, déduction faite des frais éven-
tuels liés à l'opération en cas de cession, indemnité d'assurance en L'intérêt de ce tableau réside dans la ventilation de la variation
cas de sinistre...). du fonds de roulement net global entre :
Il y a lieu de porter également ici les encaissements provenant — les valeurs d'actif circulant (stocks, réalisables et disponibles);
de prêts et autres créances immobilisées, ainsi que les apports en — et les dettes à court terme.
nature effectués par l'entreprise à une autre entreprise pour leur
Pour ces éléments dont l'écart forme le fonds de roulement, il
valeur d'apport 2 .
est sans intérêt de connaître les différents mouvements de l'exer-
cice. Seule importe la variation finale obtenue en faisant la diffé-
3. Les augmentations de capitaux propres rence entre les soldes à la clôture et à l'ouverture de l'exercice.
Il s'agit des augmentations correspondant aux apports nouveaux

(apports en espèces, apports en nature, conversion d'obligations et Stocks et « en-cours »
compensations de créances).
Les montants portés dans le tableau sont des montants bruts,
N'entrent pas ici les augmentations par incorporation de réserves provisions pour dépréciation non déduites.
(flux interne sans incidence sur les ressources).
Cette remarque vaut également pour les autres actifs circu-
Apports en espèces: Le montant de l'augmentation de capital lants. En effet, la capacité d'autofinancement inscrite en «res-
souscrit en numéraire sera porté pour la valeur d'émission sources durables » inclut lesdites provisions. On doit retrouver
(nominal + prime d'émission). leur montant en « Emplois » dans la variation du fonds de roule-
ment net global.
Apports en nature: Le montant de l'augmentation de capital
sera porté pour la valeur correspondant à la rémunération de
l'apport (nominal + prime d'apport). Réalisables (montants bruts)
Conversions d'obligations et compensations de créances: Le
Le reclassement des postes préconisé sur le tableau fait
montant de l'augmentation de capital souscrite par conversion
ressortir :
d'obligations ou par compensation de créances est porté ici en
contrepartie de l'emploi enregistré dans la rubrique « Rembourse- — les fournisseurs débiteurs regroupant les avances et acomptes
ments des dettes à long et moyen terme ». sur commandes d'exploitation, les emballages à rendre et les
RRR à obtenir ;
Subventions d'équipement: Le montant des subventions
— les clients et comptes rattachés, avec présentation de la totalité
d'équipement reçues par l'entreprise est porté dans cette rubrique.
du crédit accordé aux clients de l'entreprise, quel que soit le
moyen de matérialisation de la créance, et donc y compris la
4. Les augmentations de dettes financières variation des effets portés à l'escompte et non échus ;
— les autres débiteurs (comptes 42, 43, 44, 45 et 46);
Cette rubrique reprend les nouveaux emprunts dont l'échéance — les prêts à court terme et les valeurs mobilières de placement.
initiale est à long et moyen terme. Le montant des obligations est
diminué du montant des primes de remboursement.
Disponibles
Cette rubrique fait apparaître les variations des disponibilités
1. Voir les modalités de calcul de la valeur ajoutée dans les dispositions parti- (chèques, effets et coupons à l'encaissement, banques, chèques
culières, titre VI.
2. Leur contrepartie figurant dans la partie « Emplois fixes » sous la rubrique postaux et caisses, comptes de régies d'avances et d'accréditifs);
« Immobilisations financières » (titres de participation). les variations des crédits bancaires courants pour les découverts.
Dettes à court terme ARRÊTÉ DU DEUXIÈME TABLEAU
Cette rubrique englobe : Les totaux des variations de ces rubriques et le calcul de l'écart
sont disposés de la manière suivante :
— les clients créditeurs (avances sur commandes, emballages
consignés et RRR à accorder); Total 1 (variation stocks, réalisables et disponibles)
— les fournisseurs d'exploitation et comptes rattachés avec pré- — Total Il (variation des dettes à court terme)
sentation de la totalité du crédit consenti par les fournisseurs = Variation globale (positive) ou (négative) du FR.
quelle que soit la forme de la matérialisation de la dette ;
— les autres créances (comptes 42, 43, 44, 45 et 46); Cette variation est identique en montant et en sens à celle cal-
— les emprunts à court terme et notamment les concours bancai- culée dans le premier tableau.
res courants.
CALCUL DE LA CAPACITÉ D'AUTOFINANCEMENT

Comptes de régularisation et d'attente actif et passif
Les comptes de régularisation et d'attente qui figurent dans Code

l'actif circulant et dans les dettes à court terme comprennent dans le Elements Totaux
les charges et les produits comptabilisés d'avance, les écarts de P.C. M.
conversion actif et passif sur les opérations en devises ainsi
qu'éventuellement les opérations non identifiées en attente 87 Résultat net comptable I
d'imputation à un compte définitif. 68 Dotations aux amortissements et provisions
— Les charges comptabilisées d'avance sont assimilées à des 84 Moins-values de cession
créances de l'entreprise vis-à-vis d'elle-même d'un exercice à l'autre. Total (I)
Comme elles ne correspondent à aucune réalité physique, elles A déduire
peuvent être soit maintenues à ce poste, soit éliminées de ce poste
74 Quote-part des subventions d'équipement virée aux
et transférées à la rubrique « Autres débiteurs ».
résultats
— Les produits comptabilisés d'avance, qui n'ont pas le 78 Reprises sur amortissements et provisions
caractère juridique d'une dette, peuvent être soit conservés sous 84 Plus-values de cession
cette rubrique, soit transférés dans « Autres créanciers ». Total (II)
— Les écarts de conversion actif sont, du fait de la variation Capacité d'autofinancement (1-11)
des cours de change, la contrepartie de diminutions ou d'augmen-
tations de créances et de dettes libellées en monnaies étrangères.
Ils peuvent être soit conservés sous cet intitulé, soit réintégrés aux
I. Inscrit en positif s'il s'agit d'un profit en négatif dans le cas contraire.
créances et dettes correspondantes.
TABLEAU DE FINANCEMENT DE L'EXERCICE (I)

(VARIATION ENTRE LE BILAN DE CLÔTURE ET D'OUVERTURE)
EMPLOIS FIXES MONTANT RESSOURCES DE FINANCEMENT MONTANT
1 Dividendes et tantièmes versés en cours d'exercice 1. Capacité d'autofinancement

2. Acquisitions d'éléments de l'actif immobilisé 2. Cessions ou réductions de l'actif immobilisé
— Frais et valeurs incorporelles immobilisés — Cessions d'immobilisation
— Immobilisations corporelles — Encaissements sur prêts et dépôts à long et moyen
— Immobilisations financières terme
3. Réductions des capitaux propres (prélèvements opérés 3. Augmentation des capitaux propres
sur le capital, réductions, retraits...) — Apports en espèces ou en nature
— Subventions d'équipement
Conversions d'obligations et compensations de
créances
4. Remboursements des dettes à long et moyen terme 4. Augmentation des dettes à long et moyen terme
TOTAL DES EMPLOIS TOTAL DES RESSOURCES
Solde créditeur : ACCROISSEMENT DU FONDS DE Solde débiteur : PRÉLÈVEMENT DU FONDS DE
ROULEMENT NET I ROULEMENT NET 2
I. Excédent des ressources sur les emplois. 2. Excédent des emplois sur les ressources.
2 mars 1983 JOURNAL OFFICIEL DE LA RÉPUBLIQUE ISLAMIQUE DE MAURITANIE 2I5
TABLEAU DE FINANCEMENT (II)
Variations
Début de l'exercice Fin de l'exercice
EVOLUTION DU FONDS DE ROULEMENT (I) (2)
en F s 1 ou en (—)
(3) = (2) — (I)
Actif circulant
— Actif d'exploitation et réalisables
• Stocks et «en-cours »
• Fournisseurs débiteurs
• Clients et, comptes rattachés
• Autres débiteurs (42, 43, 44, 45 et 46)
• Prêts à court terme
• Valeurs mobilières de placement
— Disponibles
• Chèques, effets et coupons à l'encaissement
• Banques, chèques postaux, caisse
• Comptes de régies d'avances et d'accréditifs
— Comptes de régularisation et d'attente
TOTAL = FRB (I) ou AC
Dettes à court terme

— Dettes d'exploitation et hors exploitation
• Clients créditeurs
• Fournisseurs et comptes rattachés
• Autres créanciers (42, 43, 44, 45 et 46)
• Emprunts à court terme
• Concours bancaires courants
— Comptes de régularisation et d'attente .
TOTAL DCT (Il)
Fonds de roulement = FRN = (I - ID
Coefficient de liquidité : FRB ou (AC) Ratio du fonds de roulement : FRN

DCT FRB ou (AC)
(Ne pas calculer si FRN est négatif)
Le montant des variations est assorti du signe ( + ) lorsque les dégagements l'emportent sur les besoins et du signe (—) dans le cas contraire. Dans la
partie « Actif circulant » (+) correspond à un besoin, (—) à un dégagement. Dans la partie « Dettes à court terme », les variations sont assorties du signe
(+) lorsque les dégagements l'emportent sur les besoins et du signe (—) dans le cas contraire.
II. — ÉTATS ANNEXES
Les états annexes dont la production n'est en principe requise

que pour compléter les informations données sur les documents de
synthèse, sont les suivants •
1. Tableau de l'actif immobilisé ;
2. Tableau des amortissements ;
3. Tableau des provisions ;
4. Tableau des engagements hors bilan ;
5. Tableau et détermination du résultat fiscal ;
6. Tableau d'affectation des résultats dans l'exercice ;
7. Fiche signalétique de l'entreprise.
TABLEAU DE L'ACTIF IMMOBILISÉ

Bilan à la date du
SITUATIONS ET (A) (B) (C) (D) = (A) + (B) — (C)

MOUVEMENTS
VALEUR BRUTE VALEUR BRUTE
A LA FIN ACQUISITIONS RETRAITS A LA CLÔTURE
DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE
PRÉCÉDENT
RUBRIQUES Date Montant 2 Date Montant 2
Immobilisations incorporelles'
Immobilisations corporelles'
Immobilisations en cours
Immobilisations financières'
TOTAUX
I. A détailler suivant les postes principaux de la classe 2.

2. Valeurs d'acquisition.
TABLEAU DES AMORTISSEMENTS

figurant au bilan à la date du
SITUATIONS ET (A) (B) (C) (D) — (A) + (B) — (C)

MOUVEMENTS
MONTANT MONTANT
AMORTISSEMENTS
DES AMORTISSEMENTS DOTATION SUR IMMOBILISATIONS DES AMORTISSEMENTS
CUMULÉS A LA FIN DE L'EXERCICE CUMULÉS
SORTIES AU COURS
DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE A LA CLÔTURE
RUBRIQUES PRÉCÉDENT DE L'EXERCICE
Immobilisations incorporelles'
Immobilisations corporelles'
TOTAUX
Amortissements pratiqués en l'absence

de bénéfices, compris dans les totaux
ci-dessus 2
1. Détailler les postes principaux.

2. Rubrique « Amortissements réputés différés du point de vue fiscal » : colonne (A) = amortissements antérieurement differés ; colonne (B) = amor-
tissements différés au titre de l'exercice; colonne (C) = amortissements différés imputés sur le bénéfice de l'exercice ; colonne (D) tr. amortissements
restant à reporter à la clôture de l'exercice.
TABLEAU DES PROVISIONS

figurant au bilan à la date du
SITUATIONS ET (A) (B) (C) (D) – (A) + (B) — (C) (E)

MOUVEMENTS
MONTANT MONTANT
DES PROVISIONS DOTATION REPRISES DES PROVISIONS
A LA FIN OBSERVATIONS 2
DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE A LA CLÔTURE
DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE
RUBRIQUES PRÉCÉDENT
Provisions réglementées'
TOTAL
Provisions pour risques et charges
TOTAL
Provisions pour dépréciation

Classe 2 - Valeurs immobilisées
Classe 3 - Stocks
Classe 4 - Comptes de tiers
Classe 5 - Comptes financiers
TOTAL
1. Pour les « plus-values de cession à réinvestir »: porter, dans la colonne (B), les engagements de réemploi de l'exercice et, dans la colonne (C), les
réemplois au cours de l'exercice.
2. S'il y a lieu, détailler : provisions déductibles pour l'assiette de l'impôt ; provisions non déductibles pour l'assiette de l'impôt.
TABLEAU DES ENGAGEMENTS
Engagements donnés Engagements reçus
— Avals, cautions, garanties — Avals, cautions, garanties

• •
• •
• •
Total Total
— Effets circulant sous l'endos de l'entreprise — Créances escomptées non échues

• •
• •
• •
Total Total
— Redevances de crédit-bail restant à courir — Engagements reçus pour utilisation en crédit-

• bail
•
•
Total Total
Autres engagements reçus

— Autres engagements donnés
• • Actions déposées par les administrateurs en
garantie de gestion
• • Engagements réciproques
•
Total Total
TOTAL DES ENGAGEMENTS REÇUS

TOTAL DES ENGAGEMENTS DONNÉS
TABLEAU DES AFFECTATIONS DE RÉSULTATS

TABLEAU DE PASSAGE DU RÉSULTAT COMPTABLE DANS L EXERCICE
AU RÉSULTAT FISCAL
Résultats affectables Affectation des résultats
I. Résultat net de l'exerci- I. Réserve légale
ce (bénéfice ou perte)
2. Report à nouveau des 2. Tantièmes
exercices antérieurs
I. Bénéfice comptable ou perte comptable 3. Prélèvements sur les ré- 3. Dividendes
Solde créditeur du compte 87 (bénéfice) serves 4. Autres réserves
Solde débiteur du compte 87 (déficit) (- 5. Report à nouveau
II. Réintégrations (charges ou pertes non déductibles TOTAL TOTAL
ou partiellement déductibles du point de vue fiscal)
L Amortissements non déductibles
2. Amortissements pratiqués au titre de l'exercice
et réputés différés du point de vue fiscal
3. Provisions non déductibles
4. Intérêts excédentaires des comptes courants
d'associés
5. Rémunérations de l'exploitant individuel et des FICHE SIGNALÉTIQUE DE L'ENTREPRISE
associés des sociétés de personnes, comprises
EXERCICE ........
dans les charges de l'exercice
6. Impôts sur les bénéfices et autres impôts non
IDENTIFICATION
déductibles
7. Plus-values ou fractions de p.v. de cession exo-
nérées non réinvesties dans les délais prescrits N° registre du commerce ....................
8. Amendes, pénalités, confiscations, transactions Forme juridique :
9. Divers (à détailler) Nom ou raison sociale :
•
Date de création :
•
Adresse :
•
• • CARACTÉRISTIQUES
A. Total des réintégrations Activité principale : Activités secondaires :

Nombre d'établissements :
III. Déductions (charges ou pertes, produits ou profits Montant du capital :
déductibles du point de vue fiscal)
1. Provisions entièrement taxées ou définitivement Privée Publique
exonérées réintégrées
Répartition du capital social (en "à)
2. Plus-values exonérées sous condition de remploi
Participation mauritanienne
3. Divers (à détailler)
Participation étrangère
•
•
Noms des principaux actionnaires (ou associés) et part du capital
•
détenue par chacun d'eux
•
4. Report déficitaire
a) Déficits reportables :
• déficit de l'exercice du au
• déficit de l'exercice du au
• déficit de l'exercice du au EFFECTIFS EN MAURITANIE à la date de la clôture de l'exercice
- total des déficits reportables
Africains non Etrangers non
- déficits effectivement imputés Mauritaniens mauritaniens africains
- déficits restant à reporter
Cadres
b) Amortissements réputés diffé- Employés
rés en période déficitaire : Ouvriers
• reportables au titre des exercices an-
térieurs Masses
• imputés sur le bénéfice de l'exercice salariales
• restant à reporter
BILAN ÉTABLI PAR: Certifié sincère
B. Total des déductions (nom du cabinet comptable) — Nom du signataire
— Qualité du signataire
— Signature.
IV. Complément net fiscal (A-B)
ou déduction nette fiscale (B-A)
V. Résultat net fiscal de l'exercice
bénéfice ( + ) ou perte ( — )
TITRE V Etudes Comptes Intitulés
19 418 Clients - Factures à établir

SCHÉMAS COMPTABLES 20 4196 Clients - Dettes pour emballages et matériels
consignés
21 42/43/44 Personnel et comptes rattachés/Etat/Sécurité
sociale
22 480 Charges constatées d'avance
Etudes Comptes Intitulés 23 481 Produits constatés d'avance
24 484/485 Différences de conversion sur opérations en
1 100/109 Capital social - Actionnaires, capital non appelé devises
140 Subventions d'équipement 25 486 Comptes d'abonnement des charges (et produits)
2
3 150 Plus-values à réinvestir 26 57 Régies d'avances et accréditifs - Fonds gérés par
4 160/169 Emprunts obligataires - Primes de rembourse- des régisseurs et comptables
ment 27 57 Régies d'avances et accréditifs : Crédit docu-
5 19 Provisions pour risques et charges mentaire bloqué (à l'importation)
6 200 Frais immobilisés 28 60 Achats et variation de stocks - Inventaire inter-
7 23 Immobilisations en cours - Création par l'entre- mittent
prise 29 60 Achats et variation de stocks - Inventaire perma-
8 23 Immobilisations en cours - Travaux confiés à des nent
tiers 30 71 Production stockée (ou déstockage) - Inventaire
9 270/279 Titres de participation - Versements restant à intermittent
effectuer 31 71 Production stockée (ou déstockage) - Inventaire
10 28 Amortissements des immobilisations permanent
29 Provisions pour dépréciation des immobilisa- 32 72 Production de l'entreprise pour elle-même
I1
tions 33 (0)791 Frais à immobiliser
12 3 Comptes de stocks (intermittence) 34 (0)792 Frais à transférer - Transport avancé pour le
13 366 Matières et produits de récupération compte clients
14 408 Fournisseurs, factures non parvenues 35 (0)792 Frais à transférer - Sinistre couvert par assurance
15 4096 Fournisseurs, créances pour emballages et maté- (bien immobilisé)
riels à rendre 36 (0)792 Frais à transférer - Sinistre couvert par assurance
16 410/412/49 Comptes de clients et de provisions pour dépré- (valeur d'exploitation)
ciation - Constitution de la provision 37 84 Résultats de cession d'éléments de l'actif immo-
17 410/412/49 Comptes de clients et de provisions pour dépré- bilisé (immobilisation amortissable)
ciation - Réalisation de la créance 38 84 Résultats de cession d'éléments de l'actif immo-
18 415 Effets à recevoir - Remise à l'escompte bilisé (immobilisation non amortissable)
* *
100. CAPITAL SOCIAL et 109. ACTIONNAIRES - CAPITAL NON APPELÉ N° 1
APPORTS LIBÉRÉS PARTIELLEMENT I
Données : constitution d'une S.A. au capital de 600.000 (600 actions de 1.000). Un premier quart est appelé à la souscription.
100. Capital social Actionnaires
1001. Capital 1002. Capital 1003. Capital 109. Capital 451. Capital 5. Compte
non appelé appelé non versé appele versé non appelé appelé non versé financier
Souscription
— Capital appelé 150 150
— Capital non appelé 450 450
Libération
— Versement du capital appelé 150 — 150
— Virement du compte 1002 au
compte 1003 150 150
Appel et versement du solde
— Appel du solde 450 450
— Virement pour solde des comp-
tes 1001 et 109 450 450
— Versement du solde 450— 450
— Virement du compte 1002 au
compte 1003 450 450
450 450 600 600 600 450 450 600 600
e
"""—'
soldé soldé sodé soldé
I. Remarques : Dans les S.A.R.L., la libération des titres n'est pas échelonnée dans le temps comme dans les S.A. La libération du capital étant
concomitante de la création de la société, le passage par les différentes subdivisions du compte capital devient inutile. Le compte 100 Capital social est
directement crédité par le débit des valeurs d'actif apportées.
— Mouvements des valeurs portés dans les comptes schématiques en milliers d'UM.
— Pour ne pas alourdir le schéma de comptabilisation, le passage par le compte transitoire 450 Associés, comptes d'apport en société a été supprimé.
140. SUBVENTIONS D'ÉQUIPEMENT N° 2
Données: Subvention de 1.000 octroyée par l'Etat pour l'acquisition d'une immobilisation amortissable en 5 ans.
140. Subventions 149. Subventions 744. Quo e-part virée Classe 4/5
d'é ui ement re ues inscrites aux résultats aux résultats
Octroi de la subvention 1000 1000

« Amortissement » de la subvention à la
clôture de l'exercice (sur 5 ans) 200 200
150. PLUS-VALUES A RÉINVESTIR N° 3
Données: L'année n, l'entreprise prend l'engagement de réinvestir une plus-value de 210. Début janvier de l'année n + 2,
l'entreprise acquiert une immobilisation d'une valeur de 900 à laquelle la plus-value est affectée. Amortissement en 3 ans.
Rappelons que, pour le fisc, la plus-value est portée en déduction du coût d'acquisition pour le calcul des amortissements,
d'où une base fiscale d'amortissement égale à: 900 — 210 = 690; amortissement économique : 900 x 1/3 = 300; amortissement
fiscalement permis : 690 x 1/3 = 230; réintégration annuelle : 300 — 230 = 70.
150. Plus-value à réinvestir
1500. A réin- 1508. Amortis- 28. Amortis- (0)68. Dotations 78. Reprises sur 85. Résultat net
vestir sement spécial sements amortissements avant impôt
Année n: cession
— Engagement de réinvestir en fin
d'exercice 210 210
Année n + 2: réinvestissement
— Constatation de remploi dès
l'acquisition de l'immobilisa-
tion 210 210
— Amortissement comptable en
fin d'exercice 300-300
— Réintégration de la partie de
l'amortissement non déductible
300 — 230 70 70
Année n + 3
Amortissement économique
2e année 300-300
Réintégration fiscale
(300 — 230) 70 70
Année n + 4
— Amortissement économique
3 e année 300-300
Réintégration fiscale
(300 — 230) 70 70
210 210 210 210, 900 900 210 210
soldé soldé
En cas de remploi partiel (ou d'absence de remploi) à l'expiration du délai de réinvestissement, il y a lieu de réintégrer la plus-value ou partie de plus-
value au bénéfice imposable en soldant le compte 150 Plus-values à réinvestir par le crédit d'une subdivision du compte 85 Résultat avant impôt: 855
Réintégration des plus-values à réinvestir.
*
160. EMPRUNTS OBLIGATAIRES - 169. PRIMES DE REMBOURSEMENT N° 4
Données: Emission début d'année n, de 100 obligations remboursables en 5 ans. Prix d'émission 9; prix de remboursement 10.
Intérêt 12%. Amortissement constant. Echéance fin de l'année n.
160. Emprunts 169. Primes de Classe 4/5 67. Charges
obligataires remboursement financières
Souscription 1000 100 900

Amortissement financier des obligations 200 200
Paiement du coupon d'intérêt 120 120
Amortissement de la prime de rembour-
sement 20 20
Bilan de clôture \ 200 1000, ,100 20,
• •
800 80
Extrait du bilan au 31/12/n

160 Emprunts obligataires 800 }
169 Primes de remboursement —80 720
19. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES N° 5
Données: Il est constitué l'année n une provision pour pénalités de 100. L'année n + 1, on estime devoir porter la provision
à 150. L'année n + 2, le debours réel s'élève à 120.
1904. Provisions (0)68. Dotations (0)78. Reprises (0)667. Pénalités et Classes 4/5
pour pénalités aux provisions sur provisions amendes fiscales
Année n
— Constatation du risque 100 100
Année n + I
— Constatation du complément
de risque 50 50
Année n + 2
— Réalisation du risque
— Liquidation de la provision
devenue sans objet 150 150
,150 150
soldé
200. FRAIS IMMOBILISÉS - 2001 FRAIS RELATIFS AU PACTE SOCIAL N° 6
Données: La société X engage l'année n, 100 des frais de constitution (frais d'actes 10; droit d'enregistrement 90). Elle
décide de les amortir en deux ans.
2001. Frais 28. Amortissements (0)79. Frais à (0)6332. Frais d'actes Classe 4/5
pacte social immobiliser (0)6620.
Enregistrement
Année n
I. Constatation des frais en cours 10 10
de période 9 90
2. Immobilisation des frais à la 68. Dota ion aux
clôture amortissements
3. Amortissement des frais à la
clôture
Année n + I
1. Amortissement des frais à la
clôture
2. Compensation 100 00
Bilan de clôture n + 1 100 100 100
soldé soldé
23. IMMOBILISATIONS EN COURS N° 7

CRÉATION PAR L'ENTREPRISE
Données : L'année n, le coût de production d'une immobilisation non achevée s'élève à 200; l'année n + 1, le coût complé-
mentaire de production de cette immobilisation est de 80.
230. Immobilisations en cours 72. Production de l'entreprise 20/21. Immobilisations
pour elle-même (terminées)
Année n
— Evaluation du coût des travaux
en cours à la clôture
Année n + 1
— Coût complémentaire
— Solde de compte 230 à la mise
en service de l'immobilisation
23. IMMOBILISATIONS EN COURS N° 8

TRAVAUX CONFIES A DES TIERS
Données : L'année n, l'entreprise verse une avance de 100, puis un le' acompte de 250; l'année n + I, l'entreprise verse un
2e acompte de 250, entraînant une livraison partielle.
238. Avances et acomptes versés 21. Immobilisations Classe 5
sur immobilisations corporelles corporelles
Année n
— Avances 100 00
— l e ' acompte 250 50
Année n + 1
— acompte
2e 250 50
— Livraison partielle (transfert de
propriété) 600 600
— — —
1 600 600, 600
Y
soldé
270. TITRES DE PARTICIPATION - 279. VERSEMENTS RESTANT A EFFECTUER IN ° 9
Données: Année n, souscription de 10 titres A afin de détenir une participation dans la société. La valeur nominale des
titres est de 2000. 11 est appelé la moitié du nominal. L'entreprise se libère par virement bancaire.
270. Titres de 279. Versements restant à 55. Banques
participation effectuer sur titres non libérés
Souscription et libération de la
moitié des titres 20.000 10.000 10.000
Actif EXTRAIT DU BILAN Passif

. . . .
. . .
IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES Autres emprunts et dettes à long et
Participations et titres immobilisés 20.000 moyen terme 10.000
28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS N° 10
Données: Un matériel figure au bilan d'ouverture de l'exercice n pour 300 de valeur brute et 12 d'amortissements. Il est
amortissable linéairement sur 3 ans. Au cours de l'exercice n + 1, à la suite d'un sinistre non couvert par assurance, il est
considéré comme définitivement inutilisable.
28. Amortissements 21. Immobilisations 68. Dotations aux 068. Dotations
des immobilisations corporelles amortissements excep ionnelles
aux amortissements
Année n
— A l'ouverture
— Amortissement calculé à la clôture
Année n + I
— Amortissement exceptionnel par suite
de destruction 188
— Virement pour élimination de l'immo-
bilisation détruite 300
300 300 300
soldé
29. PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION DES IMMOBILISATIONS N° 11
Données: 10 titres immobilisés figurent au bilan pour une valeur nominale unitaire de 2000. Le cours en bourse accuse les
valeurs suivantes : fin d'année n, 1900 ; fin d'année n + 1, 1960. Ils sont cédés globalement au cours de l'exercice n + 2
pour 19800.
29. Provi ions pour 68. Dotations aux provisions (0)78. Reprises sur provisions
dépréciation des titres
Année n
Dépréciation (à la clôture)
Année n + I
Ajustement en diminution de la provision (à
la clôture)
Année n + 2
Annulation de la provision (lors de la
cession)
4 *
3. COMPTES DE STOCKS (INTERMITTENCE) N° 12
Variation des stocks

31 et 35. Stocks 39. Provisions 68. Dotations aux 630. Matières et 71. Production
pour dépréciation provisions autres approv. stockée
Début année n
Stocks d'ouverture
310 Matières premières 120
3125 Produits entretien 20
3126 Fournitures bureau 15
35 Produits finis 250
405
Fin d'année n
— Annulation des stocks initiaux
— Constatation des stocks finis
95
4 155 250
310 Matières premières 105

3125 Produits entretien 22
3126 Fournitures bureau 12
35 Produits finis 260
399 139 260
— Constatation de la provision
pour dépréciation 35 35
804 405 35 35 155 139 250 260
s s / s
S.D. 399 S.D. 16 S C 10
366. MATIÈRES ET PRODUITS DE RÉCUPÉRATION N° 13
Données : Une immobilisation achetée 6 M et amortie 4 M est démontée. Ses pièces récupérées sont vendues ou conservées
pour un usage interne. Le stock subsistant à la clôture de l'exercice s'élève à I M.
366. Produits 21. Immobilisations 28. Amortis- 310. Matières 603. Variation
de récupération sements des stocks
— A l'ouverture de l'exercice 6
— En cours d'exercice:
• transfert d'immobilisations
en stock 2 6 4
— en fin d'exercice:
• solde du compte 366 2 2
• constatation de l'existant 1
2, '4
•
soldé soldé soldé
408. FOURNISSEURS, FACTURES NON PARVENUES N° 14
Données: Marchandises reçues avant la clôture de l'exercice n et dont la facture, d'un montant de 21.000, n'a été établie
qu'au cours de l'exercice n + 1. A la clôture de l'exercice n cette facture a été estimée à 20.000, sur la base d'une précédente
facturation.
Jre solution : Extourne du compte de régularisation 408 à la réouverture des comptes.
408. Factures 400. Fournisseurs 60. Achats

non parvenues
Année n
Régularisation en fin d'exercice 20.000 20.000
Année n
— Extourne à l'ouverture des comptes 20.000 20.000
— Réception de la facture 21.000-21.000
20.000 20.000,
•
soldé
2e solution: Solde du compte 408 lors de la constatation de la dette effective.

408. Factures 400. Fournisseurs 60. Achats
non parvenues
Année n
Régularisation en fin d'exercice 20.000 20.000
Année n +
Réception de la facture 20.000 21.000 1.000
,20.000 20.000,
soldé
**
4096. FOURNISSEURS, CRÉANCES POUR EMBALLAGES ET MATÉRIELS A RENDRE N° 15
Données: Soit trois emballages consignés par un fournisseur pour une valeur unitaire de 100: le premier est repris au prix
de la consignation 100; le deuxième est repris à un prix inférieur au prix de consignation 90; le troisième est conservé par
l'entreprise 1 .
4096. Fournisseurs 40. Fournisseurs 6203. Malis 602. Achats
emballages à rendre ou 5 Trésorerie sur emballages restitués d'emballages
— Consignation d'emballages 300 300

— Restitution du ler emballage au prix
de consignation 100 100
Restitution du 2e emballage à un prix
inférieur au prix de consignation 1p0 90 19
— Conservation du 3e emballage 100 100
300 300
I. Si cet emballage avait été détruit au lieu d'être stocké, il aurait été débité au compte (0)6480 Pertes sur actif non immobilisé.
a
410/412/49. CLIENTS ET PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION N° 16
1. CONSTITUTION DE LA PROVISION POUR DÉPRÉCIATION.
Données: L'année n, une créance de 100 sur un client déclaré en état de faillite s'avère irrécouvrable pour 80 07o de son
montant ; l'année n + 1, la totalité de la créance paraît irrécupérable ; l'année n + 2, des circonstances favorables dans les
opérations de liquidation menées par le syndic permettent de reconsidérer la situation. D'après les informations obtenues,
30% de la créance serait versés à l'entreprise.
410. Clients 412. Clients 49. Provisions 68. Dotations (0)785. Reprises
douteux aux provisions sur provisions
à nouveau
Année n
100
— Virement facultatif du compte
410 au compte 412 100 100
— Création de la provision (en fin
d'exercice) 80 80
Année n + I
Ajustement en hausse (en fin
d'exercice) 20 20
Année n + 2
Ajustement en baisse (en fin
d'exercice) 30 30
s 100 100, ,100 30 11)0 ,

100 .
soldé S.C.: 100 S.C.: 70

**.
410/412/49. CLIENTS ET PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION N ° 17

2. RÉALISATION DE LA CRÉANCE.
Données : On reprend les données précédentes en considérant la liquidation de la faillite avec les trois hypothèses suivantes :
1° encaissement de 30 (provision exacte); 2° encaissement de 10 (provision insuffisante) ; 3° encaissement de 50 (provision
exagérée).
l ee
hypothèse: 410/412. Clients 49. Provisions (0)646. Créances (0)785. Reprises 5. Comptes
irrécouvrables sur provisions financiers
Encaissement 30 à nouveau 100 70 à

nouveau
— Règlement 30 0
— Liquidation de la créance
irrécouvrable 70 70
— Annulation de la provision
X100 100 0 70 70
soldé soldé
2e hypothèse: 410/412. 49. (0)646. (0)785. 5.
Encaissement 10 )0 70
— Règlement 1 10
i) 100, 70 70 90 70
soldé soldé
3e hypothèse: 410/412. 49. (0)646. (0)785. 5.
Encaissement 50 100 70
— Règlement 51 50
100 100, 70 70 50 70
soldé soldé
415. EFFETS A RECEVOIR N° 18

REMISE A L'ESCOMPTE.
Données: Effet de 1000 reçu le 5/1 du client, à échéance du 31/3. L'effet est remis à l'escompte le 7/1, l'avis de crédit est
reçu le 12/1. Montant des agios 30.
415. Effets 410. Clients 542. Effets remis 55. Banque 673. Intérêts
à recevoir à l'escompte I
à nouveau
1.000
I. Réception de l'effet (date 5/1) 1.000 1.000
2. Remise de l'effet à l'escompte
(date 7/1) 1.000 1.000
3. Réception de l'avis de crédit de
la banque (date 12/1) 1.000 970 30
En cas d'incidents de paiement: 6354. Frais
retour d'effet impayé sur effets
1. Constatation de la dette envers
l'établissement payeur à récep-
tion de l'avis de débit 1.000 1.008
92. Frais à
2. Reconstitution à l'actif de la transférer
créance initiale (agios : 8) 1.008
I. Compte de liaison facultatif, la comptabilisation de la sortie de l'effet pouvant être négligée.
*%
418. CLIENTS - FACTURES A ÉTABLIR N° 19
Données: Marchandise livrée avant la clôture de l'exercice n et dont la facture, d'un montant de 1.000, n'a été établie qu'au
cours de l'exercice n + 1. Cette facture a été estimée à 20.000 à la clôture de l'exercice n, sur la base d'une précédente factu-
ration de la même marchandise.
418. Clients factures à établir 410. Clients 70. Ventes
Année n
Régularisation en fin d'exercice n 20.000 20.000
Année n +
In solution
1. Extourne de la régularisation à l'ouverture
des comptes 20.000 20 000
2. Enregistrement de la facturation au cours de
l'exercice n + 1 21.000 21.000
20.000
[ 20.000,
soldé
2e solution 418. 410. 70.
à nouveau 20.000
— Annulation du compte 418 à la facturation 20.000 21.000 1.000
20.000 20.000 ,
soldé
4196. CLIENTS. DETTES POUR EMBALLAGES ET MATÉRIELS CONSIGNÉS N° 20
Données: Soit trois emballages consignés à des clients pour une valeur unitaire'de 100; le premier est récupéré au prix de
consignation 100; le second est récupéré à un prix inférieur au prix de consignation 80; le troisième, non récupéré au bout
d'un certain délai, est considéré comme vendu I.
4196. Clients, 41. Clients 7063. Bonis (0)7068. Autres
emballages consignés ou 5 Trésorerie sur reprises produits des activités
d'emballages annexes
Consignation 300-300
— Récupération du ler emballage au prix
de consignation 100 100
— Récupération du 2e emballage à un
prix inférieur au prix de consignation 100 80 20
— Non-récupération du 3e emballage 100 100
0°0 300,
soldé
I. La non-restitution d'emballages récupérables classés en immobilisations équivaut à une cession Elle est créditée au compte 84 Résultats de cession
d'éléments de l'actif.
42. PERSONNEL ET COMPTES RATTACHÉS - 43. ÉTAT - 44. SÉCURITÉ SOCIALE N° 21
Données: Le livre de paie d'une entreprise fournit, pour un mois donné, les éléments suivants : salaires, 200; heures supplé-
mentaires, 10; primes, 4 ; indemnités, 6 ; total : 220. - Retenues : sécurité sociale et médecine du travail, 5 ; impôts sur les
traitements, 2 ; saisie arrêt, 2 ; acomptes versés, 13 ; total : 22. - Charges patronales (sécurité sociale et médecine du travail), 30.
42. Personnel
420. Rémuné- 427. Oppositions 425. Avances 43. Etat, impôts 44. Sécurité 65. Charges de
rations dues et acomptes et taxes sociale personnel
— Report 13
— Centralisation du livre de paie 198 2 13 2 5 220
— Constatation des charges patro-
nales 30 30
5. Comptes
financiers
— Versements aux tiers 198 2 2 35 237
198 v 198,
i_ 1 7 13 13, 2, 35
soldé soldé soldé soldé soldé
480. CHARGES CONSTATÉES D'AVANCE N° 22
Données : Soit une prime d'assurance d'un montant de 240, allant du 1/12/n au 30/11/n + I et exigible d'avance. La dette
envers la compagnie d'assurances est née le I/12/n ; la charge est à étaler sur les exercices n (240 x 1/12 = 20) et n + 1
(240 x 11/12 = 220).
480. Charges constatées 400. Fournisseurs 623. Primes d'assurance
d'avance ou 5. Financiers
Exercice n
— En cours d'exercice, le 1/12 échéance de la prime 240 240
— En fin d'exercice, le 31/12 régularisation des charges 220 220
Exercice n I 623.
Le 1/1, réouverture des comptes, extourne
de la régularisation 220 220
220 220,
t
soldé
481. PRODUITS CONSTATÉS D'AVANCE N° 23
Données: Soit un loyer d'un montant de 180, couvrant la période du 1/11/n au 31/01/n + 1, et exigible d'avance du
locataire. Etalement du produit : exercice n, 180 x 2/3 = 120; exercice n + 1, 180 x 1/3 = 60.
481. Produits constatés 410. Clients 7062. Locations
d'avance ou 5. Financiers
Exercice n
— En cours d'exercice, le 1/11 échéance du loyer 180— 180
— En fin d'exercice, le 31/12 régularisation du produit 60
Exercice n + I 7 62.
Le 1/1, réouverture des comptes, extourne
de la régularisation 60 60
,60 60,
V
soldé
484/485. DIFFÉRENCES DE CONVERSION SUR OPÉRATION EN DEVISES N° 24

PERTE LATENTE AVEC CONSTITUTION D'UNE PROVISION POUR RISQUES (PERTES DE CHANGE)
Données: Soit une dette de 1.000 en monnaie étrangère, contractée au cours de l'exercice n. Cours du change à la date
d'emprunt, 48; en fin d'exercice n, 50; en fin d'exercice n + 1, 46.
484. Ecart actif 485. Ecart passif 16. Emprunts 19. Provisions (0)68 Dotations
pour risques aux provisions
Exercice n
— Enregistrement de l'emprunt en
cours d'exercice (par le débit de
« Banque »)
— En fin d'exercice :
• perte de conversion
• constitution d'une provision
pour risques 2.000-2.000
(0)78. Reprises
Exercice n + I sur provisions
— Gain de conversion
soldé 46.000 soldé

4-
--
486. COMPTES D'ABONNEMENT DES CHARGES (ET PRODUITS) N° 25
Données : Une entreprise désire abonner ses charges afin d'établir des comptes de résultats mensuels. Les charges de l'exercice,
réparties mensuellement, sont les suivantes : patente (date probable de paiement 15/11), 120; assurances (payable le 15/5), 24 ;
amortissements à constater, 48. Les éléments définitifs sont : patente, 125 ; assurances, 22; amortissements, 48.
486. Abonnement
486(2). 486(6). 486(8). 6. Charges 4/5. Tiers 28. Amortis-

Assurances Impôts Amortissements ou Financiers sements
1 Abonnement en cours d'année:

— assurance 2 2
— patente (12 fois) la 10
— amortissements 12 fois) 4 4
(12 fois)
2. Constatation de la dette (charge
effective) ou règlement de tiers:
— assurance 22 22
— patente 125 125
— amortissements 48 48
3. Ecriture de régularisation :
— assurance 2
— patente 5 5
,24 2 125 125 48 48 197 2
soldé soldé soldé 195
57. RÉGIES D'AVANCES ET ACCRÉDITIFS N° 26

FONDS GÉRÉS PAR LES RÉGISSEURS ET COMPTABLES
Données : Remise de fonds à un comptable secondaire sur chantier extérieur 100, il justifie d'une dépense de 80 en frais de
personnel et d'entretien et rembourse le solde.
57. Régies d'avances Classe 5 Classe 6 (charges
personnel + entretien)
Avance de fonds 1 00 1 00
Reddition de comptes 100 20 80
1 00 100
57. RÉGIES D'AVANCES ET ACCRÉDITIFS N° 27

CREDIT DOCUMENTAIRE BLOQUÉ I (A L'IMPORTATION).
Données: Ouverture de crédit documentaire à l'importation s'élevant à 200, bloqué par la banque. Commission 5. Le crédit
n'est utilisé que pour 190.
57. Régies d'avances 6350. Commi sions sur 55. Banque 40. Fournisseurs
et accréditifs ouverture de crédit
— Ouverture du crédit en faveur du four-

nisseur (avis de débit pour blocage des
fonds) 200 205
— Utilisation du crédit à la présentation
des documents prouvant l'expédition
des marchandises 190 1 90
— Solde du reliquat de crédit inemployé 10 10
200 200,
soldé
I. Lorsqu'il n'y a pas de blocage de fonds par le banquier, la comptabilité n'enregistre que le paiement du fournisseur et ne transite pas par le compte 57.
Néanmoins, l'engagement de l'entreprise peut être porté en classe 0: débit de « Ouverture de crédit à utiliser », crédit de « Fournisseurs opérations en
Cours ».
60. ACHATS ET VARIATION DES STOCKS N° 28

INVENTAIRE INTERMITTENT.
Données: Stocks d'ouverture, 10; Achats de l'exercice, 70; Stocks de clôture, 12.
600. Achats 603. Variation 30. Marchandises 4/5 Tiers ou

de marchandises des stocks Financiers
— A nouveau 10
— Achats de l'exercice 70 70
— Variation des stocks :
• Annulation du stock initial 10 10
• Constatation du stock final 12 12
70 10 12 ,22 10,
%____r/
2 12
60. ACHATS ET VARIATION DES STOCKS N° 29

INVENTAIRE PERMANENT.
Reprise de l'exemple précédent.
600. Achats 603. Variation 30. Marchandises 4/5. Tiers
de marchandises des stocks ou Financiers
A nouveau (stock d'ouverture) 10

Achats 70 0
Entrées en stocks 70 70
Sorties de stocks (ventes) 68 68
70 68 70, r 80 68,
71. PRODUCTION STOCKÉE (OU DÉSTOCKAGE) N° 30

INVENTAIRE INTERMITTENT.
Données: Stock initial : production en cours, 250; produits finis, 1.000. - Stock final : production en cours, 210; produits
finis, 1.100.
71. Production stockée 3. Stocks
'
71. Variation 71. Variation 33. En-cours 35. Produits finis
des «en-cours» des «produits finis»
Bilan d'ouverture (stock initial) 250 1.000

En fin d'exercice
— Annulation des stocks initiaux 250 250
1.000 1.000
— Constatation des stocks finaux 210 210
1.100 1.100
250 210 1.000 1.100, ‘ 460 250, 2.100 1.000
40 100 210 1.100
déstockage stockage de produits
Le solde du compte 71 qui représente la variation globale de la valeur de la production stockée entre le début et la fin de l'exercice est porté dans les
comptes de « Résultats » du coté des produits : produit positif, s'il y a augmentation du stock en valeur (+ 100 pour les produits finis); produit négatif, s'il
y a déstockage ( – 40 pour les « en-cours »).
♦ *
71. PRODUCTION STOCKÉE (OU DÉSTOCKAGE) N° 31

INVENTAIRE PERMANENT.
Données: Reprise de l'exemple précédent. Données complémentaires concernant les produits finis : entrées en stock, pendant
la période (au coût de production), 6.050 ; sorties de stock pour la vente, pendant la période (au coût de production), 5.950.
71. Production stockée 3. Stocks
71. Variation 71. Variation 33. En-cours 35. Produits finis'
des en-cours» des «produits finis»
Bilan d'ouverture (stock initial) 250 1.000

En cours d'exercice
— Entrées en stock des produits finis 6.050 6.050
— Sorties de stock des produits finis 5.950 5.950
En fin d'exercice I
— Annulation du stock initial des
«en-cours » 250 250
— Constatation du stock final des
«en-cours» 210 210
. 250 210, . 5.950 6.050, ,460 250 7.050 5.950
40 100 210 1.100
déstockage stockage
I. Quel que soit le système d'inventaire adopté (permanence ou intermittence), les « en-cours » de production sont toujours comptabilisés selon la
méthode de l'intermittence.
72. PRODUCTION DE L'ENTREPRISE POUR ELLE-MÊME N° 32
Données: Une entreprise a produit une partie de son outillage. Les dépenses de fabrication se sont élevées à 60 pour les
matières et fournitures, 30 pour la main-d'oeuvre, 10 pour les frais de section I, total, 100.
722. Production 21. Immobilisations 2 6. Charges 4/5 Tiers
immobilisée ou Financiers
— Enregistrement des dépenses 100 100

— Entrée de l'immobilisation 3 100 100
I. Le coût de production est déterminé par la comptabilite analytique ou, à défaut, par des calculs statistiques Les immobilisations créées doivent être
comptabilisées à leur coût réel de production, c'est-à-dire : cout d'achat des matières et fournitures utilisées, augmenté de toutes les charges directes et indi-
rectes de production.
2. Ou 23 Immobilisations en cours si l'immobilisation n est pas achevée à la clôture de l'exercice.
3. La taxe relative à la livraison à soi-même et constituant une dette envers le Trésor n'est pas prise ici en considération.
791. FRAIS A IMMOBILISER N° 33
Données: L'entreprise décide d'amortir sur 4 ans une grosse réparation, d'un montant de 200, effectuée au début
de l'exercice.
(0)791. Frais à 200. Frais 40. Fournisseurs 6. Charges 68. Dotations aux
immobiliser immobilisés ou 5. Financiers amortissements
En cours d'exercice
— Enregistrement de la facture
concernant la réparation 200— 200
En fin d'exercice
— Etalement de la charge 200 200
28. Amortissements
— Amortissements 50- 50
792. FRAIS A TRANSFÉRER N° 34

TRANSPORT AVANCÉ POUR LE COMPTE DE CLIENTS.
Données: Des frais de transport, d'un

1
montant de 50, payés pour le compte d'un client, sont répercutés sur le client.
Le transport était assuré par un tiers .
(0)792. Charges (0)6301. Transports 410. Clients 4/5. Tiers ou
imputables à des tiers Financiers
— Enregistrement des débours 50 50

— Récupération des frais déboursés sur
le client 50 50
1. Si la facturation du port est faite à un prix différent du coût réel (prix forfaitaire) ou i le transport est assu é par l'entreprise, l'opération s'analyse
comme une vente de services, et est inscrite au compte 7064 Ports facturés aux clients.
*%

SINISTRE COUVERT PAR ASSURANCE.
In cas: sinistre ayant affecté un bien immobilisé.

Données: Une entreprise débourse 100 pour la réparation d'un bien sinistré. La compagnie d'assurance lui fait savoir que le
remboursement du montant de la réparation, ainsi qu'une indemnité complémentaire d'immobilisation de 5, se fera dans
les meilleurs délais.
(0)7920. Charges (0)7480. Indemnités 464. Assureurs (0)621. Réparations 4/5. Tiers ou
imputables d'assurance Financiers
à des tiers
— Enregistrement des dépenses de

réparation 100 100
— Décision d'indemnisation de
l'assureur 100 105
— Encaissement de l'indemnité 105 105
-•
100 5 ,105 105, 100
soldé
Dans le cas d'une destruction totale ou du vol de bien, l'indemnité d'assurance est traitée de la même manière que s'il s'agissait d'un prix de cession
d'immobilisation.

SINISTRE COUVERT PAR ASSURANCE.
r cas: sinistre ayant affecté une valeur d'exploitation.

Données: En mai 1982, un sinistre a détruit partiellement les stocks de marchandises de l'entreprise. La perte est évaluée à
100. Par lettre, la compagnie d'assurance avise l'entreprise qu'elle remboursera, dans les meilleurs délais, la somme de 70.
(0)7920. Charges (0)7480. Indemnités (0)6480. Pertes d'actif 464. Assureurs
imputables à des tiers d'assurance non immobilisé
— Compensation en exploitation de la
perte résultant du sinistre (coût des
valeurs d'exploitation détruites) 100 100
— Indemnisation de l'assureur 70 70
84. RÉSULTATS DE CESSION D'ÉLÉMENTS DE L'ACTIF IMMOBILISÉ N° 37

I MMOBILISATION AMORTISSABLE.
Données: Une immobilisation amortissable a été achetée 800. Les amortissements antérieurs s'élèvent à 600. Elle est vendue
300, les frais de cession sont de 15 (commission).
84. Résultats 21. Immobi- 28. Amortis- (0)792. Frais à 6. Charges 4/5. Tiers
de cession lisations sements transférer ou Financiers
A nouveau 800 600

Cession
— Vente 300 300
— Frais de cession (commission) 15 15
— Transfert des frais de cession
au compte 84 15 15
— Sortie de l'actif de l'immobili-
sation cédée 800 800
— Annulation des amortissements 600 600
, 815 900. 800 800 600 600
...
solde solde
plus-value
* *
84. RÉSULTATS DE CESSION D'ÉLÉMENTS DE L'ACTIF IMMOBILISÉ N° 38

I MMOBILISATION NON AMORTISSABLE AYANT FAIT L'OBJET D'UNE PROVISION POUR DÉPRÉCIATION.
Données: Un élément d'actif immobilisé non amortissable acheté 350 a fait l'objet d'une provision pour dépréciation de 50.
Il est vendu 300.
84. Résultats 21. Immobi- 29. Provisions 4/5. Tiers ou (0)78. Reprises
de cession lisations pour dépréciation Financiers sur provisions
A nouveau 350 50
Cession
Vente de l'élément 300 300
Sortie de l'actif de l'élément
vendu 350 350
Annulation de la provision 50 50
,350 ,, 300, ,350 350, 50 50 ,
50 soldé soldé
moins-value
TITRE VI COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS

RELATIVES AUX EMBALLAGES
DISPOSITIONS PARTICULIÈRES
A. — Définitions, éléments constitutifs, classement comptable
Le Plan comptable mauritanien distingue trois catégories

I. Comptabilisation des opérations relatives aux emballages. d'emballages :
2. Comptabilisation des opérations faites en participation. 1. Le matériel d'emballage réservé au logement et au condi-
3. Comptabilisation des cessions internes dans les entreprises à succursales tionnement des matières, produits ou marchandises manutentionnés
multiples.
4. Dispositions relatives à la valeur ajoutée.
dans l'entreprise et qui, restant à la disposition de celle-ci pour ses
besoins internes, n'est pas destiné à être livré aux clients. Exemples :
citernes, grosses futailles... Ces emballages figurent au compte
214 Matériel d'exploitation .
2. Les emballages récupérables utilisés d'une manière durable Lorsque ces emballages sont facturés aux clients, ils sont
comme instrument de travail et qui sont destinés à être prêtés ou portés au crédit du compte 4196 Clients, dettes pour emballages
consignés aux clients. et matériels consignés par le débit du compte 410 Clients'.
D'une manière générale, les emballages récupérables ont le Chez le client consignataire, c'est le compte 4096 Fournisseurs,
caractère d'immobilisations ; mais à cet égard, une distinction est créances pour emballages et matériels à rendre qui est débité du
faite selon qu'ils sont ou non identifiables. prix de consignation en contrepartie du compte 400 Fournisseurs
— Lorsque les emballages en question sont commodément intéressé.
identifiables, à l'aide par exemple de l'apposition d'un numéro de
série (ex. : bouteilles de gaz, tourets...), ils sont obligatoirement 2. RESTITUTION DE L'EMBALLAGE.
inscrits dans les comptes immobilisés. Le numéro 2183 du Plan
a) Au prix de la consignation.
comptable leur est affecté ; corrélativement, il y a lieu de les amor-
tir sur leur durée normale d'utilisation ; Les écritures ci-dessus sont contrepassées.
— Lorsque les emballages récupérables sont parfaitement b) A un prix inférieur à sa consignation.
fongibles et que l'identification s'avère impossible ou trop diffi-
Dans ce cas, la reprise de l'emballage s'effectue contre rem-
cile (bouteilles notamment), ils peuvent être exceptionnellement boursement d'une fraction seulement de la somme consignée ; la
compris dans les stocks (compte 325). différence qui, de ce fait, est définitivement acquise à l'entreprise
Du point de vue comptable, cette décision a pour effet, en cas est portée au crédit du compte 7063 Bonis sur reprise d'emballages;
de consignation d'emballages, de modifier les incidences de la chez le client la différence est enregistrée en charge au compte
non-restitution qui devient une vente au lieu d'être considérée 6203 Matis sur emballages restitués.
comme une cession d'immobilisation.
c) Cas particulier de changement du prix de consignation et reprise -
3. Les emballages non récupérables appelés communément pour un montant supérieur.
emballages perdus qui sont vendus à la clientèle et dont la valeur
est incorporée dans le prix du contenu. Ex. : papiers enveloppants, L'entreprise peut prendre la décision d'augmenter le prix de la
boîtes... Constituant par nature des éléments de stocks de l'entre- consignation. Normalement, les emballages consignés à l'ancien
prise, ces emballages sont inscrits au compte 320. taux doivent être repris pour leur valeur de consignation, c'est-à-
dire à l'ancien taux. Malheureusement, pour des raisons d'ordre
A cette classification, il faut ajouter le compte intermédiaire matériel, il arrive que les consignations antérieures au changement
327 Emballages à usage mixte destiné à enregistrer les emballages
de taux soient déconsignées à leur nouvelle valeur de consigna-
à vendre ou à consigner, en attendant leur affectation définitive. tion. Il en résulte inéluctablement pour l'entreprise une augmenta-
tion de dette que le principe de prudence implique de constater
dans les écritures et dont la contrepartie constitue une perte excep-
tionnelle (compte (0)648) rattachable à l'exercice au cours duquel
B. — Comptabilité des achats et ventes d'emballages classés dans
le changement du prix de consignation est devenu effectif.
l'actif circulant
La comptabilité des opérations d'achat et de vente des embal- 3. NON-RESTITUTION DE L'EMBALLAGE.

lages classés dans l'actif circulant est calquée sur la comptabilité Chez le fournisseur, la non-restitution de l'emballage est
des mouvements de marchandises, matières ou produits. considérée comme une cession d'immobilisation ou comme une
Elle peut être tenue soit en permanence, soit en intermittence vente si les emballages sont inscrits à l'actif circulant. Le fournis-
de l'inventaire. seur adresse en général une confirmation de facture de vente à
partir du moment où les emballages ne peuvent plus être regardés
CAS PARTICULIERS. comme récupérables. Mais il peut aussi, en analysant le rythme
des consignations et déconsignations, déterminer statistiquement
a) Emballages perdus. chaque année la masse des emballages qui ne seront pas restitués
Le prix des emballages perdus est généralement inclus dans le (casse rétention...).
prix de vente des marchandises faisant l'objet de la facturation.
a) Emballages immobilisés (récupérables identifiables).
Même s'il apparaît distinctement sur la facture en sus du prix des
produits facturés, il est à incorporer au coût des marchandises ou La non-restitution de l'emballage « immobilisé » équivaut à une
matières pour l'enregistrement de celle-ci ; cession. Dès lors, l'immobilisation et les amortissements correspon-
dants sont virés pour solde au compte 84 Résultats de cession.
b) Emballages récupérables non identifiables. Simultanément, le compte 4196 Clients, emballages consignés est
Il peut arriver que des emballages commerciaux récupérables débité du prix de la consignation par le crédit du compte 84 Résul-
soient vendus aux clients. Cette situation exceptionnelle, qui ne se tats de cession.
présente que dans le cas de non-restitution d'emballages prêtés ou
b) Emballages récupérables non identifiables.
consignés, est étudiée dans la section suivante.
Le montant des consignations des emballages de cette catégo-
rie, considérés comme vendus, est enregistré chez le fournisseur :
— au crédit du compte 70650 Ventes d'emballages achetés,
C. — Comptabilité des opérations de consignation des emballages
s'il s'agit d'un emballage achété à l'Etat ;
1. LIVRAISON DE LA MARCHANDISE ET CONSIGNATION D'EMBAL- — au crédit du compte 70651 Ventes d'emballages produits,
LAGES. s'il s'agit d'un emballage commercial fabriqué par le consignateur.
Les emballages récupérables, classés ou non en immobilisa- 1. Pour la partie estimée remboursable à long terme, le compte 4196 peut être
tions, peuvent être consignés aux clients temporairement pour débité en fin d'exercice par le crédit d'une subdivision du compte 165 intitulée
faciliter le transport ou la conservation des produits vendus. « Fonds de consignation ».
Chez le client, l'emballage non restitué est soit stocké, soit B. — Mécanismes comptables
détruit (ou égaré). Le client créditera le compte 4096 Fournisseurs,
créances pour emballages et matériels à rendre par le débit : La comptabilisation des opérations réalisées sous la forme
— du compte 6025 Achats d'emballages récupérables non d'une société en participation présente des particularités résultant
identifiables si l'emballage est suivi en stocks ou 6068 Achats non du caractère occulte vis-à-vis des tiers et de son absence de person-
stockés de matières et fournitures si sa faible importance ne justi- nalité morale.
fie pas le suivi en stocks ; Pour les coparticipants, la comptabilité doit refléter la réalité
— du compte 6480 Pertes d'actif non immobilisé au cas où il y économique du contrat qui les lie et doit permettre la reddition des
aurait destruction ou perte de l'emballage. comptes entre les membres de la société.
Pour les tiers, seule importe l'apparence juridique, et la compta-
4. INVENTAIRE DES EMBALLAGES RÉCUPÉRABLES NON IDENTI- bilité doit rendre compte de la situation de chaque associé.
FIABLES.
La comptabilité de la participation concerne :
Chez le consignateur, à la clôture de l'exercice, il y a lieu de — les moyens mis en oeuvre pour réaliser son objet ;
porter en inventaire au compte 325, en plus des emballages qui se — les opérations d'exploitation et de répartition faites dans son
trouvent en magasin, la valeur des emballages susceptibles d'être cadre.
rendus par les clients et qui correspondent aux consignations qui
subsistent au compte 4196 Clients, dettes pour emballages et
I. COMPTABILISATION DES MOYENS MIS EN OEUVRE POUR RÉALISER
matériels consignés. L'OBJET DE LA SOCIÉTÉ EN PARTICIPATION.
— Les biens (qu'il s'agisse de valeurs immobilisées ou valeurs
d'exploitation) appartenant à chaque coparticipant doivent figu-
rer dans leur bilan propre, même s'ils sont mis à la disposition de
COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS
la société en participation (apports en jouissance notamment).
FAITES EN PARTICIPATION
— Les mises de fonds entre coparticipants sont enregistrées au
compte 458 Associés - Opérations faites en commun par le crédit
A. — Cadre et organisation de la comptabilité d'un compte financier. Pour le compte de la société en participa-
tion, le gérant débite les comptes financiers et crédite le compte
En raison de son caractère occulte et en l'absence de personnalité courant ouvert au nom du coparticipant (458).
morale, la société en participation n'est soumise à aucune obligation — Les biens acquis ou créés dans le cadre de la société en par-
formelle de tenue de registres comptables et d'établissement de ticipation doivent figurer à l'actif du bilan du coparticipant qui en
comptes sociaux. est le propriétaire apparent (généralement le gérant); la part des
Ainsi, le regroupement des opérations faites par l'intermé- autres coparticipants (non gérants) est en contrepartie créditée au
diaire d'une société en participation peut être effectué sous les compte 178 Dettes rattachées à des sociétés en participation par le
diverses formes suivantes : débit du compte 458 Associés - Opérations faites en commun.
Chacun des autres coparticipants (non gérants) constate ses
1. COMPTABILITÉ CENTRALISÉE. droits dans son bilan au compte 278 Créances rattachées à des
sociétés en participation par le crédit du compte 458.
Le gérant, responsable de la comptabilité, dispose de deux
possibilités : — L'amortissement d'une immobilisation affectée à la parti-
cipation se traduit dans les comptes 178 et 278 par une réduction
a) Comptabilité autonome. d'un même montant des droits et obligations des coparticipants :
La comptabilité du gérant et celle de la société en participation • dans la comptabilité du gérant, le compte 178 est débité par le
sont tenues séparément et sont reliées par un compte de liaison 18 crédit du compte 458;
Compte de liaison des sociétés en participation. L'autonomie • dans la comptabilité des non-gérants, le compte 278 est crédité
comptable est, soit limitée aux comptes de gestion, soit étendue par le débit du compte 458.
aux comptes de bilan (classe 2 à 5) ou à certains d'entre eux.
b) Comptabilité intégrée. 2. COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS D'EXPLOITATION.
Dans ce cas, le gérant peut, à l'intérieur de sa comptabilité : Chaque coparticipant enregistre dans sa comptabilité toutes
— soit subdiviser les comptes de la classe 6, 7 et 8 de sorte les opérations qu'il réalise en son nom avec les tiers, soit pour son
qu'il existe un jeu de comptes affectés à la participation, parallèles compte, soit dans le cadre de la société en participation.
à ses comptes propres ; Les opérations réalisées entre les coparticipants au coût du
— soit ouvrir un compte 83 Opérations réalisées dans le cadre bien cédé ou du service fourni, sont enregistrées :
de SP, où les charges et pertes, produits et profits de la SP seraient
— Chez le cédant, au crédit du compte de charge intéressé s'il
ventilés par nature, la quote-part dans les résultats revenant aux
s'agit d'une charge individualisée (exemple : Achats, frais de per-
coparticipants étant portée à une subdivision du compte 83 intitu-
sonnel), par le débit du compte 458. Toutefois, si les charges ne
lée « Transferts de bénéfices (ou pertes) » par le crédit ou le débit
peuvent être isolées d'une façon explicite qu'en comptabilité
des comptes courants des intéressés (compte 458).
analytique ou s'il s'agit d'un regroupement de plusieurs charges
par nature, on crédite le compte de compensation de charges 7920
2. COMPTABILITÉ DISSOCIÉE. Charges imputables à des tiers par le débit du compte du copartici-
La comptabilité est répartie entre plusieurs gérants ou plu- pant intéressé (compte 458).
sieurs (ou tous les) coparticipants. Il est ensuite procédé au — Chez le cessionnaire, au débit des comptes de la classe 6/06
regroupement matériel des documents comptables et aux régulari- Comptes de charges et pertes par nature dans les conditions habi-
sations permettant de rectifier la répartition des résultats. tuelles par le crédit du compte 458. Par exemple, des frais de
personnel engagés et portés au compte 65 Frais de personnel par le B. — Mécanismes comptables

cédant sont débités au compte 633 Rémunérations d'intermédiaires
par le cessionnaire. Toutes les opérations traitées entre l'entreprise et l'établisse-
ment sont comptabilisées de façon symétrique sur la base des
3. RÉPARTITION DES PRODUITS ET DES RÉSULTATS - ARRÊTE DES
mêmes pièces justificatives.
COMPTES. L'objet du transfert ou de la cession peut porter sur :
La répartition des opérations faites par l'intermédiaire de la — un bien figurant à un compte de bilan ;
société en participation s'effectue de la manière suivante : — un service, un produit ou élément de produit non inscrit à un
compte de bilan.
a) Au stade de la production, ce sont les biens produits qui
font l'objet de la répartition, la part de production étant inscrite
1. LA CESSION OU LE TRANSFERT CONCERNE DES BIENS FIGURANT
pour son coût dans la comptabilité de chaque associé qui la négocie A L'ACTIF DU BILAN DE L'ÉTABLISSEMENT CÉDANT.
pour son propre compte ;
b) Au stade de l'exploitation (y compris éventuellement les élé- Les corps certains faisant l'objet de transfert ou de cession
ments hors exploitation) : sont enregistrés :
— S'il n'existe pas de gérant, chaque coparticipant enregistre — par l'établissement qui fournit, au crédit du compte inté-
dans sa comptabilité les opérations qu'il traite avec les tiers et avec ressé de la comptabilité générale par le débit du compte de liaison
les coparticipants. Le résultat consécutif aux opérations faites en 18 ouvert au nom de l'établissement client ;
participation apparaît par différence entre produits et charges — par l'établissement qui reçoit, au débit du compte corres-
comptabilisés au compte 83 Résultats des opérations réalisées pondant de la comptabilité générale par le crédit du compte de
dans le cadre de sociétés en participation. liaison 18 ouvert au nom de l'établissement fournisseur.
— S'il existe un (ou des) gérant(s), toutes les charges et tous
les produits figurent dans sa propre comptabilité générale. Il 2. LA CESSION CONCERNE UN SERVICE, UN PRODUIT OU UN ÉLÉMENT
répartit le résultat entre tous les coparticipants. DE PRODUIT NON INSCRIT DANS UN COMPTE DE BILAN.
c) Au stade des résultats, ce qui suppose l'existence d'un Lorsque l'objet de la cession ne figure pas d'une façon explicite
gérant. Les opérations de répartition sont enregistrées au compte dans un compte, mais se trouve diffus dans les comptes de char-
83 Résultats dans les conditions suivantes : ges, il convient de transiter par le compte 83 Opérations échangées
— Dans la comptabilité du gérant, la quote-part des résultats entre établissements en procédant de la manière suivante :
d'exploitation revenant aux coparticipants est débitée (bénéfice) — L'établissement qui fournit crédite une division du compte
ou créditée (perte) à une subdivision du compte 83 intitulée 83 (Produits et services cédés à d'autres établissements) du mon-
« Quote-part virée aux coparticipants » par le crédit ou le débit tant de la facturation interne par le débit du compte de liaison 18,
des comptes courants des intéressés (compte 458). ouvert au nom de l'établissement client ;
— Quant aux autres coparticipants, chacun d'eux inscrit sa — L'établissement qui reçoit débite une division du compte 83
quote-part au crédit (bénéfice) ou au débit (perte) dans une subdi- (Produits et services reçus d'autres établissements) par le crédit du
vision du compte 83 «Quote- part dans les sociétés en participa- compte de liaison 18, ouvert au nom de l'établissement fournisseur.
tion» par le débit ou le crédit du compte courant du gérant Les établissements peuvent retenir comme prix de cession
(compte 458). interne soit le coût de production (ou d'achat) du produit cédé ou
Le solde du compte 83 est viré en fin de période au compte du service fourni, soit une valeur différente de ce coût (coût prévi-
85 Résultat avant impôt. sionnel de production ou d'achat, prix de vente, coût additionné
d'une faible marge, ou prix librement débattu entre établissements).
Mais, dans ce dernier cas, les stocks de produits fabriqués par
l'établissement cessionnaire avec les éléments fournis par l'établis-
sement cédant sont évalués au coût de production pour l'entre-
prise, abstraction faite du résultat fictif inclus dans le prix de
cession de ces éléments.
COMPTABILISATION DES CESSIONS INTERNES Donc, pour la présentation au bilan, toutes les mesures doi-
DANS LES ENTREPRISES A SUCCURSALES MULTIPLES vent être prises pour rétablir la valeur du stock au coût réel effectif
pour l'entreprise.
A. — Principes généraux
Lorsqu'un établissement ou une succursale tient une compta-
bilité générale autonome, elle est rattachée à la comptabilité du
siège par l'intermédiaire du compte de liaison 18 Compte de liai-
LA VALEUR AJOUTÉE
son des établissements, succursales et sociétés en participation et
GRANDEUR CARACTÉRISTIQUE DE L'ENTREPRISE
du compte 83 Résultats d'opérations échangées entre établissements
lorsque les échanges ou cessions portent sur des produits ou servi-
ces dont le prix de revient comprend des éléments divers et doit A. — Notion de valeur ajoutée
être déterminé en comptabilité analytique ou à défaut d'une telle
comptabilité par des calculs statistiques. La valeur ajoutée, notion clé de la comptabilité nationale
Pour l'ensemble de l'entreprise, le compte de liaison 18 et le permettant d'appréhender la production intérieure brute et le
compte de cession interne 83 regroupés présentent un solde nul revenu national, est restée jusqu'à présent peu familière à l'entre-
après compensation des soldes réciproques et n'influencent pas la prise, malgré le réel intérêt qu'elle présente comme indicateur de
détermination des résultats d'exploitation. l'activité et de la gestion.
Par ses propriétés (additive, consolidable...), elle représente la RATIOS D'INTÉGRATION VERTICALE.
meilleure caractéristique qui soit pour mesurer l'importance des
facteurs de production mobilisés par l'entreprise. Elle permet en Valeur ajoutée Valeur ajoutée
effet de dégager d'une manière plus significative que le chiffre Chiffre d'affaires ou Production
d'affaires la taille d'une entreprise et le développement de son Théoriquement, ce rapport qui peut varier de 0 à I est un
activité ; elle indique, en outre, la masse de revenu qui se répartit indice très caractéristique du niveau d'autonomie de l'exploitation
entre les différents facteurs de la production : la main-d'oeuvre, et de ce que rapporte l'entreprise dans le circuit économique et
l'investissement, le capital et l'Etat. dans la production nationale. Un ratio voisin de 1 signifie que
Créé par la comptabilité nationale aux fins d'analyse économi- l'entreprise est nettement « intégrée » et qu'elle fait en consé-
que globale, le concept de la valeur ajoutée devient, grâce à la quence peu appel aux tiers. Inversement, le ratio sera faible pour
nouvelle présentation des comptes du plan comptable, facile- une entreprise sous-traitant l'essentiel de sa production.
ment transposable à l'entreprise, pour son plus grand bénéfice.
Le classement retenu des charges et des produits par nature RATIOS DE STRUCTURE ÉCONOMIQUE.
met en évidence les composantes de la valeur ajoutée qui peut,
Ces ratios permettent d'apprécier dans quelle mesure chaque
dans une première approche, être schématiquement présentée
facteur de la production intervient, notamment :
ainsi :
Total des productions de l'exercice (comptes 70 à 72) Frais de personnel
— Facteur travail
— Total des consommations intermédiaires en provenance Valeur ajoutée
des tiers (comptes 60 à 63)
Amortissements
Valeur ajoutée — Facteur investissement
Valeur ajoutée
PRODUCTION DE L'EXERCICE. Résultats
— Facteur capital et gestion – Valeur ajoutée
Egale à la production immobilisée et à la production vendue,
corrigée par la variation de la production stockée, la production La connaissance de la valeur ajoutée favorise la compréhen-
de l'exercice traduit l'activité de l'entreprise du secteur industriel. sion des phénomènes internes de gestion de l'entreprise et marque
Additionnée à la marge commerciale 2 , elle va permettre la une grande étape dans la voie du rapprochement entre comptabi-
détermination de la valeur ajoutée. lité nationale et comptabilité d'entreprise.
CONSOMMATIONS INTERMÉDIAIRES.
Les consommations de l'exercice en provenance des tiers

représentent le total des achats et des charges externes payés aux
tiers et mis en oeuvre pour la production. Elles doivent donc être
corrigées de la variation des stocks (compte 603). DÉCRET n° 83-025 du 17 janvier 1983 fixant les modalités d'appli-
Dans une seconde approche (dite additive), la valeur ajoutée cation du Plan comptable national.
qui correspond à la rémunération des divers facteurs de produc-
tion peut être obtenue par l'addition des éléments suivants : ARTICLE PREMIER. — Le Plan comptable national, institué
— 65 Charges du personnel (rémunération de la main-d'oeuvre); par l'ordonnance n° 82-180 du 24 décembre 1982, est applicable
— 66 Impôts et taxes (rémunération de l'Etat); aux entreprises énumérées ci-dessous selon l'échéancier suivant :
— 67 Charges financières (rémunération des capitaux empruntés); 1. A compter de l'exercice comptable commençant en 1983,
— 68 Dotations aux comptes d'amortissements (rémunération aux :
des investissements); — établissements publics à caractère industriel et commercial ;
— 82 Résultats d'exploitation (rémunération des capitaux propres); — sociétés d'économie mixte ;
— 64 Charges et pertes diverses (charges et pertes n'ayant pas le — entreprises agréées au Code des investissements ou bénéficiant
caractère de consommations). d'un régime fiscal particulier.
2. A compter de l'exercice comptable commençant en 1984,
B. — Intérêt de l'utilisation de la valeur ajoutée dans l'entreprise aux entreprises autres que celles visées ci-dessus, entrant dans le
champ d'application de l'impôt sur les bénéfices industriels et
L'emploi de la notion de valeur ajoutée au niveau de l'entre- commerciaux et dont le chiffre d'affaires atteint le seuil retenu
prise présente les avantages suivants : par la législation fiscale pour l'assujettissement au régime
d'imposition du bénéfice réel.
— La valeur ajoutée permet de mesurer le poids économique
de l'entreprise. Elle représente l'indice indiscutable de son impor- ART. 2. — Sont dispensées de cette obligation les institutions
tance réelle et de son activité ; financières — banques, organismes financiers spécialisés, sociétés
— La valeur ajoutée permet également d'apprécier la structure d'assurance et de réassurance, caisse nationale de sécurité sociale
de l'entreprise. A ce titre, différents ratios peuvent être établis : ainsi que l'Office des Postes et Télécommunications — pour les-
quelles des plans comptables sectoriels seront établis ultérieure-
ment et la date d'application fixée par arrêté du ministre chargé
des Finances pris après avis du Conseil national de la comptabi-
I. La disposition des comptes et l'aménagement du tableau de détermination lité.
des résultats permettent de dégager facilement, par simple déduction ou regroupe-
ments successifs, les grandeurs caractéristiques suivantes: marge brute commer-
Par dérogation de l'article V, le ministre chargé des Finances
ciale, production de l'entreprise, consommations intermédiaires, valeur ajoutée. peut, par arrêté pris après avis du Conseil national de la comptabi-
2. La marge commerciale est constituée par la différence entre les ventes de lité, différer l'application du Plan comptable à certaines entrepri-
marchandises et le coût d'achat des marchandises vendues de l'exercice. ses visées à cet article eu égard à leur situation particulière.
ART. 3. — Les règles du Plan comptable national ou des plans ART. 4. — Tout expert-comptable doit se conformer aux dis-
comptables sectoriels pourront être révisées à l'initiative du Con- positions du code de déontologie de la profession établi par le
seil national de la comptabilité en vue d'assurer leur adaptation Conseil de l'Ordre et soumis à l'approbation du ministre des
aux nécessités de la vie économique du pays ainsi qu'au progrès de Finances.
la technique comptable.
ART. 5. — Les experts-comptables peuvent constituer entre
ART. 4. — Aucune disposition susceptible de modifier les pres- eux des sociétés civiles, pour exercer leur profession, à la double
criptions du Plan comptable national ne devra être proposée ou condition :
adoptée sans l'avis du Conseil national de la comptabilité. — Que tous les associés soient individuellement membres de
l'Ordre ;
ART. 5. — Le ministre des Finances est chargé de l'exécution — Que les sociétés ainsi constituées soient reconnues comme
du présent décret qui sera publié selon la procédure d'urgence. pouvant exercer la profession d'expert-comptable par le Conseil
de l'Ordre et inscrites au tableau de l'Ordre.
ART. 6. — Les experts-comptables exercent leur profession
soit à titre indépendant, et en leur propre nom, soit en qualité de
salarié d'un autre membre de l'Ordre soit d'une société reconnue
par l'Ordre.
DÉCRET n° 83-026 du 17 janvier 1983 instituant un Ordre natio- La liste des sociétés reconnues par l'Ordre doit être approuvée
nal des experts-comptables. par le ministre des Finances.
Les experts-comptables salariés membres de l'Ordre assument
la responsabilité de leur travail mais ne peuvent assurer la certifi-
TITRE I cation des comptes, sauf dérogation prévue à l'article 30.
DISPOSITIONS GÉNÉRALES
ART. 7. — Les droits attribués et les obligations imposées aux
membres de l'Ordre s'étendent aux sociétés d'expertise comptable
ARTICLE PREMIER. — Il est créé un Ordre national des experts- inscrites au tableau de l'Ordre, à l'exception toutefois, des droits
comptables doté de la personnalité civile, groupant les profession- de vote et d'éligibilité.
nels habilités à exercer la profession d'expert-comptable, dans les
ART. 8. — Un membre de l'Ordre ne peut participer à la
conditions fixées par le présent décret.
gérance ou à la direction que d'une seule société reconnue par
L'ordre a pour siège social Nouakchott. l'Ordre et exerçant son activité en Mauritanie.
A sa tête est placé un Conseil de l'Ordre, élu par ses membres,
conformément aux dispositions de l'article 17 ci-après. ART. 9. — Les experts-comptables, qu'ils soient personnes
physiques ou groupés en personnes morales, peuvent, pour garan-
L'ordre a pour objet d'assurer la défense de l'honneur et de tir la responsabilité civile qu'ils peuvent encourir en raison de
l'indépendance de la profession qu'il représente. Il peut présenter leurs travaux, souscrire une police d'assurance.
aux pouvoirs publics toute demande relative à ladite profession et
être saisi par ces pouvoirs de toute question la concernant. La responsabilité propre des sociétés reconnues par l'Ordre
laisse subsister la responsabilité personnelle de chaque expert-
ART. 2. — Est expert-comptable ou réviseur-comptable au comptable en raison des travaux qu'il est amené à exécuter lui-
sens du présent décret celui qui fait profession habituelle de tenir, même pour le compte de ces sociétés. Lesdits travaux doivent être
centraliser, ouvrir, arrêter, surveiller, réviser et apprécier les assortis de sa signature personnelle, ainsi que du visa ou de la
comptes des entreprises et organismes auxquels il n'est pas lié par signature sociale.
un contrat de travail ; il est habilité à attester la régularité et la Les membres de l'Ordre qui, étant associés ou actionnaires
sincérité des bilans et des comptes de résultats. d'une société reconnue par lui, exercent leur activité dans cette
L'expert-comptable peut aussi organiser les comptabilités et société, ainsi que les membres de l'Ordre salariés d'un confrère
analyser, par les procédés de la technique comptable, la situation ou d'une société reconnue par l'Ordre, peuvent exécuter en leur
et le fonctionnement des entreprises sous leurs différents aspects nom et pour leur compte des missions ou mandats qui leur sont
économique, juridique et financier. directement confiés par des clients.
Il fait rapport de ses constatations et suggestions. Ils exercent ces droits dans les conditions prévues par les
conventions qui les lient éventuellement auxdites sociétés ou à
ART. 3. — Nul ne peut porter le titre d'expert-comptable; ni, leurs employeurs.
sauf application de l'article 15 ci-après, en exercer la profession,
s'il n'est inscrit au tableau de l'Ordre. ART. 10. — Exerce illégalement la profession d'expert-
Pour être insçrit au tableau de l'Ordre en qualité d'expert- comptable, sauf dérogation prévue à l'article 15, celui qui, sans
comptable, il faut remplir les conditions suivantes : être inscrit au tableau de l'Ordre, exécute en son propre nom et
sous sa responsabilité des travaux de traitement, de surveillance,
1. Etre citoyen mauritanien ; de révision, d'audit ou de certification de comptes.
2. Jouir de ses droits civiques ;
3. N'avoir subi aucune condamnation criminelle correctionnelle Est également considéré comme exerçant illégalement la profes-
visée par la législation en vigueur relative à l'interdiction du sion d'expert-comptable celui qui, suspendu ou radié du tableau, ne
droit de gérer et administrer les sociétés ; se conforme pas, pendant la durée de la peine, aux dispositions
4. Etre âgé de 25 ans révolus ; prévues à l'article 23.
5. Etre titulaire du diplôme français d'expert-comptable ou de Le Conseil de l'Ordre des experts-comptables peut saisir le tri-
tout autre diplôme reconnu équivalent par la Commission bunal, par voie de citation directe, des délits prévus par le présent
nationale des équivalences. article, sans préjudice pour le Conseil national de la comptabilité
240 JOURNAL OFFICIEL DE LA RÉPUI3LIQUE ISLAMIQUE DE MAURITANIE 2 mars 1983
de la faculté de se porter s'il y a lieu, partie civile dans toute pour- Elle élit le Conseil de l'Ordre et le censeur à la majorité simple
suite de ses délits par le ministère public. des membres.
Elle ne peut examiner que les questions portées à son ordre du
ART. 11. — Les experts-comptables sont tenus au secret pro-
jour par le Conseil.
fessionnel. Ils sont toutefois déliés de secret professionnel dans les
cas d'information ouverte contre eux ou de poursuites engagées à • Celui-ci est tenu d'inscrire à l'ordre du jour les questions qui
leur encontre par les pouvois publics ou dans les actions intentées lui sont soumises à cet effet quinze jours au moins avant la date
devant les chambres de discipline de l'Ordre. fixée pour la réunion, soit par plus d'un tiers des membres de l'Ordre
ayant droit de vote, soit par le Conseil national de la comptabilité.
ART. 12. — Les fonctions de membre de l'Ordre sont incom-
patibles avec toute occupation ou acte de nature à porter atteinte à ART. 17. — Du bureau. — Il est élu un bureau du Conseil de
son indépendance, en particulier : l'Ordre des experts-comptables composé de :
— avec tous emplois salariés à l'exception des cas prévus à un président ;
l'article 6; — un vice-président chargé des relations avec le secteur public ;
— avec tous actes de commerce autres que ceux liés à l'exercice et — un vice-président chargé des relations avec le secteur privé ;
à la promotion de la profession ; — un vice-président chargé des relations extérieures et de la régle-
— avec tout mandat commercial à l'exception de ceux de gérants mentation professionnelle ;
ou administrateurs d'une société civile reconnue par l'Ordre. — un secrétaire général chargé de l'administration ;
ART. 13. — Les membres de l'Ordre reçoivent, pour tous les — un trésorier.
travaux entrant dans leurs attributions, des honoraires qui sont Les membres du Conseil de l'Ordre sont élus au scrutin secret
exclusifs de toute autre rémunération, même indirecte, d'un tiers, par l'Assemblée générale.
à quelque titre que ce soit. Sont éligibles tous les membres de l'Ordre, à l'exception de
Le montant de ses honoraires est convenu librement avec le ceux qu'une sanction disciplinaire a privés du droit de vote.
client. Le Conseil de l'Ordre gère ses fonds sous sa responsabilité, le
contrôle de l'utilisation est assuré par le censeur qui fait rapport à
ART. 14. — Le titre d'expert-comptable honoraire peut être l'Assemblée générale.
conféré par le Conseil de l'Ordre aux membres qui ont été inscrits
au tableau pendant 20 ans et qui ont donné leur démission. Le Le président doit être élu parmi les confrères remplissant les
titre de président d'honneur peut être conféré au président sortant conditions suivantes :
du Conseil de l'Ordre, ou à toute personne ayant rendu à la — Etre de nationalité mauritanienne ;
profession des services particulièrement éminents. — Etre âgé de 30 ans au moins ;
— Avoir exercé la profession d'expert-comptable à titre indépen-
ART. 15. — Les ressortissants étrangers peuvent être autorisés dant pendant 5 ans au moins ;
à exercer en Mauritanie sous les conditions suivantes : — Etre résident à Nouakchott.
Etre résident en Mauritanie ; Le Conseil de l'Ordre est élu pour deux ans. Ses décisions sont
Etre titulaire d'un diplôme d'expert-comptable français ou de prises à la majorité absolue des membres présents ou représentés.
tout autre diplôme reconnu équivalent ; En cas de difficultés, il est référé à une Assemblée générale
Satisfaire aux conditions d'âge, de moralité et probité prévues extraordinaire qui est convoquée dans les quinze jours qui suivent.
à l'article 3 ;
Ne pas être visé par l'un des cas visés à l'article 12. ART. 18. — Du fonctionnement du Conseil de l'Ordre. — Les
Ne sont pas visées à cet article les conventions internationales modalités de fonctionnement du Conseil de l'Ordre seront déter-
pour lesquelles les opérations de financement extérieur prévoient minées par le règlement intérieur.
des missions d'audit ou de réorganisation comptable d'entreprises Le Conseil de l'Ordre a seul qualité pour :
du secteur public.
I. Surveiller l'exercice des professions d'expert-comptable ; il
Toutefois, dans le but de promouvoir la profession exercée par devra notamment transmettre au ministre des Finances la liste des
les nationaux, un ou plusieurs cabinets d'experts-comptables experts-comptables agréés par la Cour suprême au 31 décembre
mauritaniens peuvent, à la demande du ministre des Finances, être 1982 et assurer la mise à jour de la liste des experts-comptables ;
associés à la réalisation des travaux. 2. Assurer la défense des intérêts matériels de l'Ordre et en
gérer les biens ;
3. Représenter l'Ordre dans tous les actes de la vie civile ;
TITRE II 4. Prévenir et concilier toute contestation ou conflit d'ordre
professionnel ;
DE L 'ADMINISTRATION DE L'ORDRE 5. Statuer sur les demandes d'inscription au tableau ;
6. Surveiller et contrôler les stages ;
7. Fixer et recouvrer le montant des cotisations ;
ART. 16. — De l'Assemblée générale. — L'Assemblée générale 8. Saisir le Conseil national de la comptabilité de toute
est l'instance suprême de l'Ordre. Elle est composée de tous les requête ou suggestion concernant la profession.
experts-comptables inscrits au tableau de l'Ordre et à jour de leur
cotisation professionnelle. ART. 19. — Du censeur. — Il est élu par l'Assemblée générale
L'Assemblée générale se réunit une fois par an, à la diligence pour deux ans. Ses fonctions sont incompatibles avec celles de
du président du Conseil de l'Ordre. membre du Conseil de l'Ordre.
L'Assemblée générale entérine le rapport moral et financier du
Conseil de l'Ordre pour l'exercice écoulé et le rapport du censeur ART. 20. — Le Conseil de l'Ordre est réuni par son président
sur la gestion financière du Conseil. aussi souvent qu'il est nécessaire et au moins une fois par semestre.
Il est obligatoirement convoqué à la demande de la majorité ART. 25. — Toutes les notifications faites au cours des procé-
du Conseil ou à celle du secrétariat permanent du Conseil national dures suivies devant le Conseil national de la comptabilité, la
de la comptabilité. Commission nationale du tableau de l'Ordre ou la Chambre de
discipline de l'Ordre sont adressées aux intéressés sous plis recom-
ART. 21. — Du tableau de l'Ordre des experts-comptables. — mandés comportant accusés de réception.
Il est créé auprès du ministre des Finances une commission natio-
nale du tableau de l'Ordre composée de :
un représentant du ministre des Finances, président ;
un magistrat désigné par le président de la Cour suprême, TITRE IV
membre ;
deux experts-comptables désignés par le Conseil de l'Ordre, DE LA TUTELLE DES POUVOIRS PUBLICS SUR L'ORDRE
membres.
Cette commission se réunit au ministère des Finances sur
convocation de son président ou à la demande de deux de ses ART. 26. — La tutelle des pouvoirs publics sur l'Ordre des
membres. experts-comptables est exercée par le ministre des Finances.
La commission prend ses décisions à la majorité simple. En cas ART. 27. — Le ministre des Finances ou son représentant
de partage des voix, celle du président est prépondérante. assiste aux séances de l'Assemblée générale et du Conseil supérieur
La commission transmet à la Cour suprême les candidatures à de l'Ordre.
la prestation de serment. Il a pouvoir, notamment, pour former devant la Cour suprême
tout recours contre les décisions prises par la Chambre nationale
de discipline.
A l'expiration d'un délai de trois mois, le silence du ministère
TITRE III des Finances vaut approbation. Ses décisions de rejet sont motivées.
DE LA DISC/PL/NE
ART. 22. — Il est institué une Chambre nationale de discipline TITRE V

composée de :
DES DISPOSITIONS TRANSITOIRES
ministre des Finances, président ;
Procureur général, vice-président ;
le président du tribunal de première instance ; ART. 28. — A titre de dérogation à l'alinéa 5 de l'article 3,
un conseiller de la cour ciels comptes ; sont experts-comptables, au terme du présent décret, les citoyens
deux experts-comptables désignés par le Conseil de l'Ordre. mauritaniens répondant à l'un des critères ci-après :
Cette Chambre se réunit au ministère des Finances, sur convo- a) Agréés par la Cour suprême au 31 décembre 1982 ;
cation de son président. b) Titulaires de deux certificats du diplôme d'études compta-
Pour délibérer valablement, elle doit comprendre au moins bles supérieures (DECS) français au 31 décembre 1984 ou du
quatre membres. Les décisions sont prises à la majorité des voix. DECS complet au 31 décembre 1986 ou de tout autre diplôme
En cas de partage de voix, celle du président est prépondérante. reconnu équivalent par la Commission nationale des équivalences.
Le mode de scrutin est secret.
ART. 29. — Pour la première élection du président du Conseil
ART. 23. — En dehors de l'avertissement dans le cabinet du de l'Ordre, une expérience de pratique professionnelle de deux ans
président de la Chambre nationale de discipline pour les faits qui à titre d'expert-comptable indépendant est suffisante.
ne paraissent pas justifier d'autres sanctions, les peines discipli-
naires sont : ART. 30. — En dérogation à l'article 6, alinéa 1, les experts-
comptables salariés peuvent assurer la certification des comptes
1. la réprimande devant la Chambre de discipline ; des exercices clos au 31 décembre 1982, à l'exclusion toutefois de
2. le blâme avec inscription au dossier ; ceux de l'entreprise où ils exercent.
3. la suspension pour une durée déterminée ;
4. la radiation du tableau comportant l'interdiction définitive ART. 31. — Le ministre des Finances est chargé de l'exécution
d'exercer la profession. du présent décret qui sera publié selon la procédure d'urgence.
Les décisions de la Chambre nationale de discipline doivent
être notifiées à l'intéressé et au Conseil national de la comptabilité
dans les quinze jours de leur date.
Les délais d'appel sont suspensifs.
Les décisions de la Chambre nationale de discipline peuvent
faire l'objet de recours devant la Cour suprême, dans un délai de DÉCRET n° 83-027 du 17 janvier 1983 créant le Conseil national
quinze jours après notification de la décision à l'intéressé. de la comptabilité et régissant son fonctionnement.
ART. 24. — Les décisions portant suspension ou radiation du ARTICLE PREMIER. - Il est créé un Conseil national de la
tableau sont publiées, sans leur motif, dans un journal d'annoncés comptabilité placé sous la tutelle du ministre chargé des Finances.
légales. Il se substitue à la Commission nationale de la comptabilité. Le
La personne ainsi frappée ne peut plus rester inscrite au Conseil national de la comptabilité est un organisme technique et
tableau, ni exercer la profession d'expert-comptable. consultatif.
ART. 2. — Le Conseil national de la comptabilité est notamment 2. A TITRE EXCEPTIONNEL

chargé : Sur invitation du président, toute personne dont le concours
— de préparer le Plan comptable national et de suivre sa mise en est jugé utile, en raison de ses compétences ou de la nature des
application ; questions traitées. Ces derniers ne peuvent prendre part aux votes.
— de donner un avis préalable sur toute proposition, recomman-
dation, instruction ou réglementation d'ordre comptable ; ART. 4. — Le Conseil national de la comptabilité comprend :
— de proposer et de contribuer à toute action en faveur de l'amé- — l'assemblée ;
lioration et de la vulgarisation des techniques comptables et — le secrétariat permanent ;
de gestion ; — les commissions spécialisées.
— de favoriser le rapprochement de la comptabilité nationale
et de la comptabilité d'entreprise ; ART. 5. — L'assemblée est composée des membres permanents
— de contribuer à la définition et à la réalisation des actions de for- du Conseil national de la comptabilité. Elle se réunit en session
mation et d'enseignement dans le domaine de la comptabilité. ordinaire sur convocation du président deux fois par an. En outre,
ART. 3. — Le Conseil national de la comptabilité est composé à la demande d'au moins un tiers de ses membres, le président réu-
comme suit : nit l'assemblée en session extraordinaire. Elle ne peut délibérer
valablement que si la moitié de ses membres sont présents. Les
avis du Conseil sont adoptés à la majorité des deux tiers des
membres présents.
1. A TITRE PERMANENT
Président: le ministre chargé des Finances. ART. 6. — Le secrétariat permanent est notamment chargé :
Vice-présidents : — de proposer l'ordre du jour de l'assemblée et de le préparer ;
— le ministre chargé du Plan ; — de préparer, en liaison avec les commissions spécialisées, les
— le ministre chargé du Commerce et de l'Industrie. textes de base du Plan comptable national et les plans compta-
bles sectoriels, ainsi que tout texte d'ordre technique demandé
Secrétaires permanents:
par l'assemblée ;
— le directeur chargé de la tutelle des entreprises publiques au — de concevoir et de coordonner les programmes de formation
sein du ministère des Finances, assisté d'un spécialiste des et de recyclage des praticiens de la comptabilité.
questions comptables désigné par le président du Conseil
national de la comptabilité.
ART. 7. — Les commissions spécialisées sont créées sur proposi-
Membres: tion du secrétariat permanent et après approbation de l'assemblée.
— un représentant de la B.C.M. ;
— un inspecteur général des Finances ;
— le trésorier général ; ART. 8. — Les commissions spécialisées sont chargées :
— le directeur des Impôts ou son représentant ; — d'étudier les adaptations du Plan comptable aux différents sec-
— un représentant du ministère chargé du Plan ; teurs ou entreprises ;
— le directeur de la Statistique et de la Comptabilité nationale ; — d'étudier tout problème particulier d'ordre comptable.
— le directeur de l'Informatique ;
— le président de la Confédération générale des employeurs de ART. 9. — Les commissions spécialisées sont composées des
Mauritanie ; membres permanents du Conseil national de la comptabilité ainsi
— le secrétaire général de l'Union des travailleurs de Mauritanie ; que de spécialistes invités à prendre part aux travaux par le secréta-
— le président de la Chambre de commerce, d'industrie et d'agri- riat permanent. Lors de l'examen des plans comptables sectoriels,
culture: des membres de la profession concernée doivent être représentés.
— trois représentants de la profession libérale comptable désignés Un rapporteur est nommé par les membres de chaque commission.
par le Conseil de l'Ordre national des experts-comptables ou,
à défaut, par toute structure représentative de la profession ; ART. 10. — Les travaux des commissions spécialisées sont pré-
— six responsables financiers et comptables d'entreprises publi- sentés à l'assemblée qui les examine, formule des observations,
ques désignés par le président du Conseil national de la apporte, le cas échéant, des modifications aux projets et propose
comptabilité ; les dispositions réglementaires en fixant dans chaque cas les
— trois responsables financiers et comptables de sociétés privées modalités et délais de leur application.
désignés par la Confédération générale des employeurs de
Mauritanie ; ART. 11. — Le ministre des Finances est chargé de l'application
— deux représentants des établissements publics dispensant un du présent décret qui sera publié selon la procédure d'urgence.
enseignement comptable ;
— un représentant des établissements privés dispensant un ensei-
gnement comptable reconnu par l'Etat.
BISCAYE-CONSEIL
22, RUE DU PEUGUE
BORDEAUX (FRANCE)
N° imprimeur : 2827. Dépôt légal : 2' trimestre 1983.

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VINGT-CINQUIÈME ANNÉE. N° 586. SPÉCIAL.

MERCREDI 2 MARS 1983

Abonnements : POUR LES ABONNEMENTS ET LES ANNONCES

I. — LOIS ET ORDONNANCES H. — DÉCRETS, ARRÊTÉS,

24 décembre 1982 ... Ordonnance n° 82-180 portant institution d'un

17 janvier 1983 ........... Décret n° 83-025 fixant les modalités d'application

I. — LOIS ET ORDONNANCES ART. 3. — Toutes dispositions antérieures contraires sont

DOCUMENTS DE SYNTHÈSE ET TABLEAUX ANNEXES Pages

général 1 Le tableau des résultats

II. Les états annexes

DISPOSITIONS GÉNÉRALES SUR LA NORMALISATION

PLAN DES COMPTES

2° le bilan ; • Les biens acquis à titre onéreux sont inscrits en comptabilité

4. Les schémas comptables 2. Les titres

1. Immobilisations situées à l'étranger. 1. Cadre comptable.

NOMENCLATURE DES COMPTES

Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5

60 Achats et variations de 70 Ventes de marchandises 80 90 Comptes réfléchis 01

LISTE DES COMPTES CLASSE I

1003 Capital souscrit-appelé, versé 2001 Frais relatifs au pacte social

11. Réserves 21. Immobilisations corporelles

42. Personnel et comptes rattachés 52. Valeurs mobilières de placement

6066 Fournitures de bureau et administratives (0)6481 Pertes sur actif immobilisé

2. En attente d'affectation aux comptes de stocks ou d'immobilisations.

96. Écarts sur coûts préétablis TITRE III

100. CAPITAL INDIVIDUEL *%

IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT 105. FONDS DE DOTATION

108. COMPTE DE L'EXPLOITANT COMMENTAIRES

109. ACTIONNAIRES - CAPITAL SOUSCRIT NON APPELÉ

PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ

IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT

11. RÉSERVES COMMENTA IRES

I. Ou directement débité par le compte 1001 Capital souscrit non appelé si

14. SUBVENTIONS D'ÉQUIPEMENT 15. PLUS-VALUES ET PROVISIONS RÉGLEMENTÉES

IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT

COMMENTAIRES 18. COMPTES DE LIAISON DES ÉTABLISSEMENTS,

Ce compte enregistre la valeur des dettes financières à long et * *

moyen terme envers les entreprises appartenant au même groupe.

19. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT

194 Provisions pour pensions et obligations similaires affec- CLASSE 2

1. effectivement constatés en écritures ; 20. FRAIS ET VALEURS INCORPORELLES

203. FRAIS DE RECHERCHE ET DE DÉVELOPPEMENT COMMENTAIRES

En général, il ne peut faire l'objet d'un amortissement ni, en COMMENTAIRES

IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT

IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT

23. IMMOBILISATIONS EN COURS

PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ

IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT

Les comptes de la classe 3 enregistrent les opérations concernant

Emballages Comme les marchandises, matières et autres

30. MARCHANDISES 31. MATIÈRES PREMIÈRES

IL EST DÉBITÉ PAR LE CRÉDIT

PAR LE DÉBIT I L EST CRÉDITÉ

2° En cas d'inventaire permanent. inventaire intermittent (exclusivement).

Evaluation des « en-cours» de produits, travaux et prestations de Evaluation des existants.

PAR LE DÉBIT IL EST CRÉDITÉ

36. PRODUITS RÉSIDUELS (OU MATIÈRES

1° En cas d'intermittence, en fin de période.