LA DÉTERMINATION DU

RÉSULTAT FISCAL
Animé par
Choyakh Faez
Expert-comptable
Titulaire du Mastère spécialisé en droit fiscal
[email protected]
 Schéma général de détermination du résultat fiscal

La détermination du résultat fiscal, telle que proposée par la nouvelle note commune 13
de l’année 2013, obéit à la démarche suivante :
Résultat comptable
+ Réintégrations
- Déductions (pouvant créer un déficit fiscal reportable) ;
- Déduction des provisions ;
- Déduction des amortissements différés et déficits reportés ;
- Déduction des bénéfices ou revenus exceptionnels non imposables (ne pouvant pas
créer un déficit fiscal reportable) ;
- Déduction des bénéfices provenant de l’exploitation ;
- Déduction pour réinvestissement exonéré ;
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LES RÉINTÉGRATIONS
 LES RÉINTÉGRATIONS
Conditions générales de déductibilité fiscale des charges

Pour être admises en déduction, les charges doivent remplir les conditions
suivantes :
 La charge doit se traduire par une diminution de l’actif net ;
 La charge doit être nécessitée par l’exploitation ;
 La charge ne doit pas être exclue du droit à déduction par une
disposition expresse de la loi ;
 La charge doit être comptabilisée et déduite de l’exercice auquel elle se
rattache ;
 La charge doit être appuyée de justifications suffisantes et probantes ;
 La charge doit être portée sur certaines déclarations lorsqu’une telle
condition est exigée par la loi
 LES RÉINTÉGRATIONS
Les charges non déductibles

 Les charges directes relatives aux exploitations sises à l’étranger

 Les provisions
 Les transactions, amendes, confiscations et pénalités de toute nature
 Le salaire de l'exploitant ou de l'associé en nom
Les amortissements non déductibles :
 L’amortissement excédentaire par rapport aux taux maximums prévus,
 l’amortissement des biens exploités dans le cadre de contrats de leasing conclus à
compter du 1er janvier 2008 et qui ont bénéficié de la déduction fiscale des
amortissements sur la base des durées du contrat,
 l’amortissement des Voitures de tourisme d’une puissance supérieure à 9 CV,
 L’amortissement des terrains et fonds de commerce
Les intérêts non déductibles:
 Intérêts servis à l'exploitant ou aux associés des sociétés de personnes ou des
associations en participation à raison des sommes versées par eux dans la caisse de
l'entreprise en sus de leur apport en capital
 Intérêts excédentaires des comptes courants des associés
 Imposition des intérêts supplétifs sur les sommes mises par la société à la disposition
des associés
 Rémunération des titres participatifs
 LES RÉINTÉGRATIONS
Les charges non déductibles

 Les pertes de change non réalisées sur dettes et créances courantes en devises ainsi
que les gains de change antérieurement non imposés
 Moins-values «non réalisées» sur titres cotés très liquides
 Moins-values sur cession de titres d’organismes de placement collectif correspondant à
la baisse de valeur de liquidation due à des distributions de dividendes
 Les dons et subventions excédentaires
 Les dons et subventions non déclarés
 La contribution conjoncturelle volontaire au profit du budget de l’Etat pour le
financement des investissements d’infrastructure dans les régions prioritaires et la
promotion de l’emploi
 Les réceptions, cadeaux, frais de restauration et de spectacle excédentaires
 La taxe sur les voyages
 Les commissions, courtages, ristournes commerciales ou non, rémunérations payées
aux salariés et aux non salariés en contrepartie d’un travail occasionnel ou accidentel en
dehors de leur activité principale, honoraires non déclarés dans la déclaration de
l’employeur
 LES RÉINTÉGRATIONS
Les charges non déductibles

 Les jetons de présence autres que correspondant à un remboursement de frais

 Subventions d’investissement reçus au titre des immobilisations amortissables
 Subventions d’investissement reçus au titre des immobilisations non amortissables
 Subventions accordées aux entreprises et destinées à financer les investissements
immatériels
 Les charges relatives aux voitures de tourisme d’une puissance supérieure à neuf
chevaux et celles relatives aux avions, bateaux de plaisance et résidences secondaires et
charges y afférentes
 Les retenues à la source supportées par l'entreprise aux lieu et place des personnes non
résidentes ni établies en Tunisie au titre des redevances
 Les frais d’essaimage excédentaires
 Les transferts de bénéfices et les manques à gagner
 L’impôt sur les sociétés et l’impôt sur le revenu
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LES DÉDUCTIONS
POUVANT CRÉER UN
DÉFICIT REPORTABLE
 LES DÉDUCTIONS POUVANT CRÉER UN DÉFICIT REPORTABLE

 Les bénéfices des établissements stables à l’étranger

 Les reprises sur provisions non déduites
 Le surplus déductible d’amortissement fiscal d’actifs pris en leasing par rapport à
l’amortissement comptable
 Les amortissements antérieurement comptabilisés et réintégrés en raison de
l’utilisation d’un taux dépassant le taux maximum
 Les gains de change non réalisés sur dettes et créances courantes en devises ainsi que
les pertes de changes antérieurement constatées et fiscalement réintégrées
 La déduction au titre de l'embauche des primo-demandeurs d'emploi
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LES PROVISIONS
 PROVISIONS DÉDUCTIBLES

Les provisions pour dépréciation des comptes clients

Provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente
Provisions pour dépréciation des actions cotées en bourse
 LES REPORTS
4 DÉFICITAIRES ET LES
AMORTISSEMENTS
RÉPUTÉS DIFFÉRÉS EN
PÉRIODES
DÉFICITAIRES
 MODALITÉ DE DÉDUCTION DES DÉFICITS D'EXPLOITATION

Pour les personnes morales, il est appliqué l’ordre suivant d'imputation des pertes au titre
de toute année bénéficiaire :
premièrement : les déficits reportables ;
deuxièmement : les amortissements de l'exercice concerné ;
troisièmement : les amortissements réputés différés des exercices antérieurs.
Au cas où l'entreprise adopte un ordre d'imputation autre que celui susvisé, elle perd le
droit au report de la quote-part de la perte non imputée du fait de l'ordre qu'elle a adopté.
5 LES DÉDUCTIONS NE
POUVANT PAS CRÉER
UN DÉFICIT
REPORTABLE
 DÉDUCTIONS NE POUVANT PAS CRÉER UN DÉFICIT REPORTABLE

 Les dividendes
 Les intérêts des dépôts et titres en devises et en dinars convertibles
 Les intérêts créditeurs de comptes courants ouverts entre commerçants, industriels ou
agriculteurs lorsque le bénéficiaire est une personne physique
 La Plus-value de cession des actions de sociétés cotées en bourse
 La Plus-value de fusion ou de scission
 Plus-value d’apport d’une entreprise individuelle dans le capital de sociétés soumises à
l’IS
 La Plus-value provenant de la cession des parts des fonds d'amorçage et des fonds de
fonds qui emploient leurs actifs dans les fonds d’amorçage
 La Plus-value provenant de la cession des actions SICAR ou des parts des fonds
communs de placement à risque
 La Plus-value de cession d’actions dans le cas d’introduction en bourse
 La Plus-value d'apport d'actions ou de parts sociales au capital d'une société mère ou
d'une société holding qui s'engage à s'introduire en bourse
 La Plus-value de cession des éléments d’actifs constituant une unité économique
indépendante et autonome suite à l’atteinte du propriétaire de l’entreprise de l’âge de
la retraite ou l’incapacité du propriétaire de l’entreprise de poursuivre la gestion de
l’entreprise
 La Plus-value provenant de la cession des entreprises en difficultés économiques
5 LES DÉDUCTIONS DES
BÉNÉFICES
PROVENANT DE
L’EXPLOITATION
 DÉDUCTIONS DES BÉNÉFICES PROVENANT DE L’EXPLOITATION

 L’abattement export
 Le développement régional
 Travaux d’infrastructure et d’équipements collectifs réalisés
 Le développement agricole
 La Lutte contre la pollution et la protection de l’environnement
 Les activités de soutien
 Projets réalisés par les promoteurs immobiliers relatifs à l'habitat social, à
l'aménagement de zones pour les activités agricoles, de tourisme et d'industries, et à la
construction de bâtiments destinés aux activités industrielles
 Le recours aux centres de gestion
 Location d'immeubles destinés à l'hébergement des étudiants et exploitation des
restaurants au profit des étudiants
 Courtage international
 Constructions verticales
 La déduction pour les petites et moyennes entreprises nouvellement créées
 LE TRAITEMENT DES GAINS EXCEPTIONNELS ET ACCESSOIRES CHEZ LES
ENTREPRISES BÉNÉFICIANT DE LA DÉDUCTION DES BÉNÉFICES
PROVENANT DE LEUR ACTIVITÉ
Entrent dans la base de la déduction au titre des bénéfices provenant de l’activité, les gains
exceptionnels suivants :
 Les primes d’investissements accordées dans le cadre de la législation relative à
l’incitation à l’investissement et les primes de mise à niveau accordées dans le cadre
d’un programme de mise à niveau approuvé et des primes accordées dans le cadre de
l’encouragement de l’exportation ;
 La plus-value provenant des opérations de cession des éléments de l’actif immobilisé
affectés à l’activité principale des entreprises à l’exception des immeubles bâtis, des
immeubles non bâtis et des fonds de commerce ;
 Les gains de change relatifs aux ventes et aux acquisitions dans le cadre de l’exercice de
l’activité principale ;
 L’abandon de créances ;
 Les primes accordées aux entreprises sur les ressources du fonds national de l’emploi
dans le cadre de ses interventions
6 LES DÉDUCTIONS AU
TITRE DU
RÉINVESTISSEMENT
DES BÉNÉFICES
 LES DÉGRÈVEMENTS FINANCIERS
CONDITIONS
Conditions à la charge du souscripteur bénéficiaire de l’avantage fiscal
 Tenir une comptabilité conformément aux dispositions de la législation comptable des
entreprises et ce pour les sociétés et les personnes physiques exerçant une profession
commerciale ou non commerciale (BNC).
 Les actions ou les parts sociales doivent être nouvellement émises en numéraires
 La présentation lors du dépôt de la déclaration de l'IRPP ou de l'IS par les bénéficiaires
de la déduction d'une attestation de libération du capital souscrit ou de tout autre
document équivalent
 L’affectation des bénéfices ou des revenus réinvestis dans un compte spécial au passif
du bilan non distribuable
 La non cession des actions, des parts sociales ou des parts qui ont donné lieu au
bénéfice de la déduction
 LES DÉGRÈVEMENTS FINANCIERS
CONDITIONS
Conditions à la charge de la société émettrice des titres
 Eligibilité de la société émettrice aux avantages fiscaux du CII
 Non réduction du capital de la société émettrice

Portage
 L’avantage est subordonné à la non stipulation dans les conventions signées entre les
sociétés et les souscripteurs de garanties hors projets ou de rémunérations qui ne sont
pas liées aux résultats du projet objet de l’opération de souscription
 LES DÉGRÈVEMENTS PHYSIQUES
CONDITIONS
 L’inscription des bénéfices réinvestis dans un compte au passif du bilan intitulé "compte
spécial d'investissement«
 La réalisation de l’investissement
 L'incorporation du "compte spécial d'investissement" dans le capital de la société
 La société doit établir un programme d'investissement qui doit être joint à la
déclaration d'impôt
 Les éléments d'actif acquis dans le cadre de l'investissement ne doivent pas être cédés
avant la fin des deux années suivant l’année d’entrée effective en production
 La société ne doit pas procéder à la réduction de son capital durant les cinq années qui
suivent la date de l'incorporation des bénéfices investis sauf si la réduction est justifiée
par une résorption des pertes
 Merci
pour
votre
attention