Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

CM 1. Coût complet

Application 1. Valorisation des stocks

Une entreprise a réalisé durant le mois de janvier les opérations suivantes sur un article
déterminé :
- le 05/01, achat de 50 articles à 80 €,
- le 06/01, achat de 80 articles à 75 €,
- le 10/01, sortie de 60 articles,
- le 14/01, achat de 20 articles à 82 €,
- le 18/01, sortie de 80 articles,
- le 24/01, achat de 30 articles à 85 €,
- le 27/01, sortie de 20 articles.

Présenter la fiche de stock de cet article avec successivement la méthode du CUMP (coût
unitaire moyen pondéré), du PEPS (premier entré premier sorti), et du DEPS (dernier entré
dernier sorti).
Calculer les différences de valeur du stock fin janvier avec les différentes méthodes. Quelle(s)
conclusion(s) peut-on en tirer ?

Correction
Méthode CUMP (coût moyen unitaire pondéré) en fin de période

Entrées Sorties Stocks

Q CU M Q CU M Q CU M
05/01 50 80 4 000
06/01 80 75 6 000
10/01
14/01 20 82 1 640
18/01
24/01 30 85 2 550
27/01

1
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Méthode PEPS ou FIFO (first in first out)

Entrées Sorties Stocks

Q CU M Q CU M Q CU M
05/01 50 80 4 000
06/01 80 75 6 000
10/01
14/01 20 82 1 640
18/01
24/01 30 85 2 550
27/01

Méthode DEPS ou LIFO (last in first out)

Entrées Sorties Stocks

Q CU M Q CU M Q CU M
05/01 50 80 4 000
06/01 80 75 6 000
10/01
14/01 20 82 1 640
18/01
24/01 30 85 2 550
27/01

Enseignements :

2
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Application 2. CAS SANILUX

La Société Sanilux est spécialisée dans la fabrication et la vente de cabines de douches
destinées à l'équipement des salles de bains des particuliers. Ces cabines s’adaptent facilement
sur tous les modèles de bacs placés en angle.
Sanilux commercialise deux modèles dénommés « modèle standard » et « modèle luxe ». Le
modèle luxe est de dimensions plus grandes et présente des côtés réglables en largeur.
La structure des cabines est en profilés d’aluminium anodisé. Les panneaux sont constitués
par du vitrage acrylique demi-transparent avec face extérieure granitée. Les portes coulissent
sur des galets nylon.
Les profils d’aluminium et le vitrage acrylique font l’objet d’un stockage de sécurité
relativement important. Par contre on négligera les stocks de galets et de fournitures diverses
(visserie), dont les consommations sont considérées comme des charges.

A. Organisation de la société
L’organisation comptable de la société repose sur la définition de 7 centres d’analyse :
- centre Administration,
- centre Bureau d’achat,
- centre Atelier de découpe des profilés,
- centre Atelier de découpe vitrage,
- centre Atelier montage,
- centre Atelier conditionnement,
- centre Service commercial.

Les deux ateliers de découpe ont pour unité d’œuvre l’heure machine, alors que les ateliers de
montage et de conditionnement, qui utilisent de la main d’œuvre directe, retiennent l’heure de
main d’œuvre directe comme clé d’imputation.
Le bureau d’achat impute ses charges en proportion du montant des achats de profilés et
vitrages, et on prend pour le service commercial 100 € de vente comme unité d’œuvre.
Les frais administratifs sont sous-répartis après étude statistique par huitièmes sur les autres
centres de la manière suivante :
- Bureau d’achat et service commercial : 2/8,
- Ateliers : 1/8.
L’entreprise utilise la méthode de calcul en coûts complets par les centres d’analyses et la
méthode du Coût Moyen Unitaire Pondéré (CMUP) pour la valorisation de ses stocks.

B. Analyse des comptes de gestion de la société

Pour la période n…, la balance des comptes fournit les renseignements suivants :

a) Achats
20 000 mètres de profilés à 17 € le mètre ;
5 000 mètres carrés de vitrage à 44 € le mètre carré ;
46 510 € de fournitures diverses (galets, etc.) dont 19 245 € pour la fabrication du Modèle
Standard et le reste pour le Modèle Luxe.

b) Stocks initiaux
5 200 mètres de profilés pour 93 600 € ;
1 400 m² de vitrage acrylique pour 63 000 € ;

3
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20 modèles S pour 21 800 € ;

140 modèles L pour 196 000 €.

c) Frais de personnel
Main d’œuvre directe : 42 000 €
Charges indirectes : 143 290 €
Commissions aux représentants : 184 000 €

Total : 369 290 €

Les charges de personnel indirectes sont à répartir comme suit entre les centres d’analyse :

Administration : 25 000 €
Bureau d’achat : 12 000 €
Découpe profilés : 15 500 €
Découpe vitrage : 18 000 €
Montage : 20 600 €
Conditionnement : 16 190 €
Le reste au service commercial.

Les commissions aux représentants représentent 10 % des ventes, prix catalogue hors taxes.

d) Compte 62 – Charges externes

Frais de publicité : 32 000 €
Frais de transport (service administratif) : 9 000 €
Frais de transport sur achats : 36 600 €
Frais de transport sur ventes : 87 000 €
Frais de courtage : 17 800 €

Total : 182 400 €

Les frais de courtage concernent les achats de profilés pour 16 000 € et les achats de vitrages
pour 1 800 €.

e) Impôts, Taxes et Versements assimilés

22 000 €, considérés comme charges administratives.

f) Charges financières
Intérêts des emprunts : 13 000 € (charges administratives)
Frais de découvert : 12 000 € (dus au crédit-clients, et donc
considérés comme des charges commerciales
indirectes)

g) Charges exceptionnelles
Une subvention exceptionnelle de 12 000 €, accordée à une association sportive locale, est
considérée comme étant non incorporable.

h) Dotation aux amortissements et provisions

Amortissement des locaux et du matériel : 136 000 € dont,
Administration : 11 000 €

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Bureau d’achat : 8 000 €

Découpe profilés : 13 000 €
Découpe vitrage : 22 000 €
Montage : 17 500 €
Conditionnement : 17 500 €
Service commercial : 17 500 €
Le reste constitue des amortissements dérogatoires non incorporables.

Provisions : 7 000 € pour dépréciation des comptes clients (charges commerciales) et 19 000 €
de provision fiscale pour hausse des prix, non incorporables.

i) Ventes
560 modèles S à 2 000 € H.T. ;
240 modèles L à 3 000 € H.T. (prix catalogue).

j) Ristournes accordées sur les ventes

Des ristournes ont été accordées à certains distributeurs et revendeurs, et sont considérées
comme des charges de distribution ;
168 000 € pour le modèle S
108 000 € pour le modèle L
Total : 276 000 €

C. Renseignements complémentaires
a) On incorpore 52 000 € de charges administratives supplétives pour la rémunération
conventionnelle des capitaux propres.

b) La fabrication de la période porte sur 580 modèles Standards et 260 modèles Luxe.

Pour cette production, les consommations de matières premières ont été les suivantes :

Matières Modèle S Modèle L

Profilés (en mètres) 14 500 7 800
Vitrage (en m²) 3 480 2 080

c) Le dépouillement des comptes rendus journaliers des contremaîtres donne les

renseignements suivants :

Éléments Modèle S Modèle L

Heures de main d’œuvre 580 260
montage
Heure de main d’œuvre 145 65
conditionnement
Heures machines : découpe 300 150
des profilés
Heures machines : atelier 280 172
découpe du vitrage

d) L’heure de main d’œuvre en atelier entraîne un coût direct (salaire + charges sociales) de
40 €.

5
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TRAVAIL A FAIRE
1. Tableau de répartition des charges indirectes.
2. Tableau de calcul des coûts d’achat.
3. Tenue des comptes de stock des matières premières.
4. Tableau de calcul des coûts de production.
5. Tenue des comptes de stock des produits finis.
6. Tableau de calcul des coûts de distribution.
7. Tableau de détermination des coûts de revient, des résultats analytiques sur les produits
vendus, du résultat global de la période.
8. Compte de résultat de la comptabilité générale.

6
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Tableau de répartition des charges indirectes

Charges Total Charges non Administra Bureau Atelier Atelier Atelier Atelier Service
incorpora tion d’achat découpe découpe montage condition commerci
bles profilés vitrage nement al
Frais de publicité 32 000 32 000
Frais de transport 132 600 9 000 36 600 87 000
Impôts, taxes… 22 000 22 000
Charges de personnel
143 290 25 000 12 000 15 500 18 000 20 600 16 190 36 000
indirectes
Charges financières 25 000 13 000 12 000
Charges exceptionnelles 12 000 12 000
Dotations aux
136 000 29 500 11 000 8 000 13 000 22 000 17 500 17 500 17 500
amortissements
Dotations aux provisions 26 000 19 000 7 000
Charges supplétives 52 000 52 000
Totaux de répartition
Primaire
Répartition secondaire des
Charges administratives
Totaux de répartition
Secondaire
Nature de l’unité d’œuvre
Nombre d’unités d’œuvre
Coût de l’unité d’œuvre

7
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Tableau de calcul des coûts d’achat

Eléments Profilés Vitrages Total

Q P M Q P M
Achats

Frais de courtage
Imputation des
charges indirectes
du bureau d’achat

Coût d’achat

Compte de stock des profilés

DEBIT CREDIT

Q P M Q P M
Stock Consommation
initial pour S
Consommation
pour L
Achats Stock final
Total

Compte de stock du vitrage

DEBIT CREDIT

Q P M Q P M
Stock Consommation
initial pour S
Consommation
pour L
Achats Stock final
Total

8
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Tableau de calcul des coûts de production

Eléments Modèle S Modèle L Total

Q P M Q P M
Consommation de profilés

Consommation de vitrage
Fournitures diverses
(galets, etc.)
MOD Montage

MOD conditionnement
Imputation des charges
indirectes :
- découpage profilés

- découpage vitrage

- montage

- conditionnement

Coût de production

Compte de stock du modèle S

DEBIT CREDIT
Q P M Q P M
Stock
Sorties
initial
Production Stock final
Total

Compte de stock du modèle L

DEBIT CREDIT

Q P M Q P M
Stock
Sorties
initial
Production Stock final
Total

9
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Tableau de calcul des coûts de distribution

Modèle S Modèle L Total

Eléments
Q P M Q P M
Commissions aux
représentants

Ristournes aux
revendeurs
Imputation des
charges indirectes
du service
commercial
Coûts de
distribution

Tableau de calcul des coûts de revient et des résultats

Modèle S Modèle L Total

Eléments
Q P M Q P M

Chiffre d'affaires
Coût de
production des
produits vendus
Coût de
distribution
Coût de revient
complet
Résultat
analytique
Taux de
profitabilité

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Compte de résultat de la Comptabilité Générale

Charges Produits

Achats Production vendue

Var. Stocks MP (SI-SF) Var. Stocks PF (SF-SI)
Ristournes
Charges externes
Frais de personnel
DAP
Charges financières
Impôts et taxes
Charge exceptionnelle
Résultat
Total

Concordance Résultat comptabilité générale - Résultat analytique

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CM 2. Imputation rationnelle

Application 1. Comparaison coût complet et imputation rationelle

Sachant qu’une entreprise a une activité normale journalière de 100 articles produits, que son
activité réelle est de 90 articles, que les frais fixes de production sont de 9 000 €, les frais
variables de 10 € par article, que les ventes sont de 80 articles au prix unitaire de 150 €,
calculer :

a) l’impact de la sous-activité sur le résultat en complétant le tableau ci-dessous

Coût complet Coût d’imputation

rationnelle
Chiffre d’affaires
Coût variable global
Charges fixes
Somme des charges
Coût unitaire
Coût de revient global des
articles vendus
Résultat global
Différence d’imputation (+/-)
Résultat compta générale
Stock final

b) L’impact de la sur-activité sur le résultat en complétant le tableau ci-dessous

(production de 110 articles)

Coût complet Coût d’imputation

rationnelle
Chiffre d’affaires
Coût variable global
Charges fixes
Somme des charges
Coût unitaire
Coût de revient global des
articles vendus
Résultat global
Différence d’imputation (+/-)
Résultat compta générale
Stock final

c) Conclure

Application 2.

12
Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

Application 2. DIFFERENCE DE RESULTAT ENTRE LA METHODE DES

CENTRES D’ANALYSE ET L’IMPUTATION RATIONNELLE

Durant l’exercice N, l’entreprise Alpha a enregistré les événements suivants :

Coûts de production Totaux Par unité

Directs variables 50,00 €
Directs fixes 120 000 €
Coûts commerciaux
Directs variables 20,00 €
Directs fixes 60 000 €
Quantités Montants
Stock initial 0u
Production 1 000 u
Ventes 500 u
Stock final 500 u
Frais généraux 45 000 €1
Prix de vente unitaire 500 €

Le calcul du résultat analytique sera fait selon deux techniques de calcul des coûts. Les unités
fabriquées sont valorisées au coût de fabrication. Le coût de revient des produits vendus est la
somme du coût de fabrication des produits vendus et de leur coût de distribution et de
commercialisation.

Calculs en coûts complets sans imputation rationnelle

Q P M
Stock initial
Production
Ventes
St Final
Compte de résultat analytique

CA
Coût de fabrication des produits vendus
Coûts commerciaux
Résultat

1
Par simplification, les frais généraux (qui sont fixes) seront associés aux coûts de production.

13
Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

Ses capacités de production et de commercialisation sont de 1 200 u. Elle décide de pratiquer

l’imputation rationnelle des charges fixes pour calculer le résultat de N en prenant comme
activité normale la capacité de 1 200 u et en calculant des coûts de revient complets.
- Le coût unitaire de fabrication d’imputation rationnelle est alors de :

et la sous-activité en production pèse pour :

- Le coût unitaire de commercialisation d’imputation rationnelle est alors de :

et la sous-activité commerciale est de

Coûts complets avec imputation rationnelle

Q P M
Stock initial
Production
Ventes
St Final
Compte de résultat analytique

CA
Coût de fabrication des produits vendus
Coûts commerciaux
Marge d’IR
Sous-activité de production
Sous-activité commerciale
Résultat

Le compte de résultat analytique est alors :

Q P M
Chiffre d’affaires
Coût de fabrication
Coût de commercialisation
Coût de revient
Résultat « produit »
Sous activité de la production
Sous activité commerciale
Résultat

Le compte de résultat général pourrait être présenté ainsi :

Charges Produits
Frais de production Production vendue
Frais commerciaux Production stockée
Frais généraux
Résultat
Total Total

14
Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

Comment expliquer la différence entre le résultat obtenu dans la première méthode (72 500 €)
et le résultat obtenu dans la seconde (58 750 €) ?

15
Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

CM 3. Direct costing

Application 1.
Exercice introductif

L’entreprise ANGORA est une petite entreprise spécialisée dans la fabrication de pulls en
laine angora. Elle achète son angora à des éleveurs proches de son usine.
La laine angora est teinte puis tissée en pulls. Il faut 800 grammes de laine angora pour tisser
un pull.

Les résultats de l’entreprise sont décevants, mais elle a prospecté de nouveaux marchés qui
semblent porteurs.

Le directeur monsieur Dupont, souhaite connaître le niveau d’activité pour que son entreprise
soit rentable. L’analyse par la méthode des coûts partiels va permette à monsieur Dupont de
déterminer le niveau d’activité qui assurera la rentabilité de son entreprise.

Le coût d’achat d’un Kg de laine angora est de 10 €. L’entreprise exerce dans un atelier
qu’elle loue 300 € / mois.

Question n° 1 - Complétez le tableau suivant permettant de calculer la consommation de ses

charges suivant le niveau d’activité de l’entreprise.

Correction :
Niveau d’activité Coût d’achat de la laine Loyer
de l’année Quantité Prix unitaire Montant
0 Pull
2 000 Pulls
3000 Pulls

Question n° 2 - Quelle est l’incidence de l’activité sur ces deux charges ?

Correction :

On qualifie les charges variables de charges « opérationnelles » car elles sont liées au
fonctionnement de l’entreprise. Leur montant est proportionnel au niveau d’activité.

Les charges fixes sont qualifiées de charges de structure, car elles existent dès lors que la
structure de l’entreprise est mise en place, avant le commencement de la production.
Elles sont indépendantes du niveau d’activité.

16
Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

Question n° 3 - Parmi les autres charges suivantes de l’entreprise, pouvez-vous préciser

celles qui sont fixes et celles qui sont variables ?

Correction :
Charges Variables fixes
Assurances
Salaire de la secrétaire
Commission du représentant
Dotation aux amortissements

Question n° 4 - Certaines charges comportent une partie fixe et une partie variable : ce sont
les charges semi-variables. Pouvez-vous donner des exemples de ce type de charges ?

Correction :

Pour connaître le montant des charges variables et fixes de l’entreprise, il est nécessaire de
procéder au reclassement des charges de gestion. Le comptable de l’entreprise vous remet le
tableau de reclassement des charges de l’année N-1.

Charges par nature Charges variables Charges fixes

De production De distribution
Coût d’achat de la 24 000 24 000
laine angora utilisée
Autres achats et 3 530 630 570 2 330
charges externes
Impôts et taxes 720 720
Loyers 3600 3600
Charges de 55 000 3 600 51 400
personnel
Dotation aux 2 000 2 000
amortissements
Autres charges 250 250
Charges financières 1 800 1 800
Totaux 90 900 24 630 4 170 62 100

Coût variable global = 28 800

Question n° 5 - Sachant que l’entreprise a fabriqué et vendu 3 000 pulls pendant l’année N-1,
calculez le coût variable d’un pull ?

17
Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

Correction :

Question n° 6 - Mesurez l’incidence de l’activité sur le coût d’un pull en complétant le

tableau suivant ?

Correction :
1000 Pulls 2000 Pulls 4000 Pulls
Charges variables
Charges fixes
Coût complet
Coût unitaire
Dont charge
variable unitaire
Dont charge fixe
unitaire

Question n°7 - Lorsque l’activité augmente, que constatez-vous ?

Correction :

La méthode des coûts partiels met en évidence la marge sur coût variable (MCV) dégagée par
le produit.

18
Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

Question 8 - Sachant que le prix de vente d’un pull est de 30 €, calculez le chiffre d’affaire
réalisé par l’entreprise en N-1, calculez le coût variable et la MCV pour 3 000 pulls. Que
constatez-vous ?

Correction :

Question 9 - Quel prix de vente minimum faudrait-il proposer à cette entreprise ?

Correction :

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Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

Application 2.
Exercice à compléter sur les stocks en coût fixe et coût variable
Dans la société ESCOTI, une production de 1 000 articles a été réalisée au cours de la
période.
Il existait un stock initial de 100 et le stock final est de 250.
Le chiffre d’affaires est de 8 500.

Les charges de production de la période sont les suivantes :

Charges variables Charges fixes Total

5 000 3 000 8 000

Coûts unitaires de la période : variable 5 €, complet 8 €.

Coûts unitaires de la période précédente : variables 4 €, complet 7 €.

Travail à faire : Calculez le résultat en coût variable et en coût complet et commentez la

différence d’impact sur la valorisation des stocks.

Correction :

Le résultat en coûts complets

20
Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

Correction (suite) :

Le résultat en coût variable

Commentaires :

21
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Application 3. Entreprise Garnier

Résultat différentiel et seuil de rentabilité :

a) Charges :
- Achats de matières premières (bois, visserie)………….1 643 148
- Achats d’emballages…………………………………………152 076
- Charges variables sur achats de matières premières……147 360
- Charges variables de fabrication…………………………1 881 492
- Charges variables sur ventes……………………………….244 974
- Charges fixes………………………………………………….911 250
b) Produits :
- Ventes de meubles…………………………………………5 130 000
c) Stocks au 1er janvier :
- Matières premières……………………………………………276 060
- Emballages………………………………………………………28 638
- Meubles finis……………………………………………………471 504
d) Stocks au 31 décembre :
- Matières premières…………………………………………….386 640
- Emballages……………………………………………………….34 068
- Meubles finis…………………………………………………….448 794
Etablissez le compte de résultat différentiel de cette entreprise.

Correction -

Coûts Marges % C.A.

22
Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

Application 4.
Elasticité simple – élasticité croisée : Entreprise Albert
1ère partie –

L’entreprise Albert vend des gants de très haute gamme pour la pratique de sports d’hiver.
Elle en vend 800 000 paires par an.
Le prix de vente d’une paire de gants est, en moyenne, de 295 euros.
Le directeur commercial est confiant en ce qui concerne l’impact d’une bonne
communication, compte tenu des tendances du moment.
Il prévoit donc, en accord avec la direction générale, d’accroître les dépenses de publicités de
60%, pour atteindre 18 800 000 € en N + 1.
Par ailleurs, le contrôleur de gestion vous fournit les informations suivantes :
- coût variable d’une paire de gants : 182 €,
- coûts fixes pour l’exercice : 51 250 000 € sans l’augmentation de la publicité.
- Actuellement la société Albert pourrait produire 685 paires de gants par jour en plus.
- L’entreprise fonctionne 300 jours par an (fermeture en juillet et en août).

Questions
- Quel résultat d’exploitation peut-on espérer pour N+1, si le coefficient d’élasticité de la
demande par rapport aux charges de publicité est de 0,32 ?
- Augmenter les charges de publicité, est-ce selon vous une décision pertinente ?

2ème partie –

La direction envisage d’élargir sa gamme, en produisant des pulls ayant la même vocation
sportive que les gants.
Il a été décidé de produire un modèle haut de gamme et un modèle moyenne gamme.

Les prix de vente seraient de :

- modèle haut de gamme : 690 € ,
- modèle moyenne gamme : 475 € ,
pour des volumes prévisionnels de vente de 110 000 unités du modèle haut de gamme et de
160 000 unités du modèle moyenne gamme.

La direction commerciale a imaginé 2 tactiques possibles pour optimiser les ventes et le

résultat, en fonction des différents scénarii de vente suivants :
- hausse du prix des pulls haut de gamme : + 10 %
- hausse du prix des pulls moyenne gamme : + 65 € .

Après étude, le contrôleur de gestion vous fournit les tableaux d’élasticité croisée suivants :

Tableau des coefficients d’élasticité des ventes par rapport à une hausse des prix

Ventes Pulls moyenne gamme Pulls haut de gamme

Prix
Pulls moyenne gamme - 0,35 0,5
Pulls haut de gamme 0,4 - 0,15

23
Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

Tableau des coefficients d’élasticité des ventes par rapport à une baisse des prix

Ventes Pulls moyenne gamme Pulls haut de gamme

Prix
Pulls moyenne gamme - 0,35 - 0,15
Pulls haut de gamme 0,6 - 0,75

Par ailleurs, on sait que :

- coût variable du pull haut de gamme : 380 €,
- coût variable du pull moyenne gamme : 270 €.

On suppose que :
- les variations de prix n’ont pas d’incidence sur les coûts variables des pulls.
- Les coûts de capacité sont de 35 000 000 €.
- L’activité est régulière.

Questions

Quelle tactique est la meilleure pour obtenir la marge sur coût variable (prévisionnelle) la plus
élevée ? A quelle date sera atteint le seuil de rentabilité ?

24
Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

CM 4. Direct costing évolué. Coût marginal

1- Direct costing évolué

Application 1.

Une entreprise fabrique deux produits P1 et P2. Le responsable souhaite savoir s'il doit
continuer les deux productions.
On dispose des informations suivantes :

P1 P2 Ensemble
CA 3 000 000 4 800 000
CV 2 400 000 3 600 000
MCV
CF directes 650 000 800 000
MCS
CF communes 150 000

Résultat

Correction :

P1 P2 Ensemble
CA 3 000 000 4 800 000
CV 2 400 000 3 600 000
MCV
CF directes 650 000 800 000
MCS
CF communes 150 000

Résultat

25
Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

Application 2.

L'entreprise Alpha souhaite avoir des informations sur le CA et le niveau d'activité à

atteindre pour être rentable.
Les données annuelles sont :
Produit A Produit B Ensemble
Q P M Q P M
CA 2 000 150 6 000 120
CV 2 000 120 6 000 90
MCV
CF 65 000 80 000
directes
MCS
CF 15 000
indirectes
Résultat

Correction :

Produit A Produit B Ensemble

Q P M Q P M
CA 2 000 150 6 000 120
CV 2 000 120 6 000 90
MCV
CF 65 000 80 000
directes
MCS
CF 15 000
indirectes
Résultat

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Applications CM Contrôle de gestion L3 gestion

Application 3.

Application 3.
Vous venez d’être embauché comme « assistant contrôleur de gestion » sur un site de
production des composants électroniques.
Ce site fabrique depuis Septembre N sur la nouvelle ligne de pilotage 3 types de puces ST101,
ST102, ST103 qu’elle commercialise de manière expérimentale pour l’instant exclusivement
auprès de l’industrie aéronautique dans des systèmes embarqués.
Le manager du projet ST souhaite étudier la rentabilité de ces 3 produits sur la semaine 40 de
l’année N. A cet effet, on vous communique les informations suivantes :

Données relatives aux ventes de la semaine 40 de l’année N

ST101 ST102 ST103

Q P M Q P M Q P M

Ventes 2400 152 6100 157 1500 145

Organisation de la production en Juste-in-Time.

Charges de production sur la semaine 40 de l’année N

ST101 ST102 ST103

Q P M Q P M Q P M

Charges variables
MP 48000 244000 45000
MOD 84000 320250 21000
Charges fixes 50000 100000 50000

Il existe des charges fixes communes de production incorporant des salaires de cadres, chefs
d’atelier, et amortissement de matériels communs pour un montant de 200 000€.

Charges de distribution et de recherche et développement sur la semaine 40 de l’année N

ST101 ST102 ST103

Q P M Q P M Q P M
Charges variables
De distribution 16000 53985 10000
De recherche et Dt 8000 0 3875

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Charges fixes
De distribution 5000 8000 5000
De R&D 5000 20000 10000

D’après le responsable R&D, les coûts variables de R&D de la semaine 40, comme des autres
semaines sont fonction du nombre de lot fabriqué, et non du nombre de produits fabriqués. Un
lot de puces compte 500 produits.
Les charges variables de distribution sont fonction du nombre de puces vendues.
Il existe en outre des charges fixes communes de distribution pour un montant de
50000€ (correspondant essentiellement à la part fixe des salaires de la force de vente).
Il existe aussi des charges fixes communes globales, d’un montant de 100 000€
incorporant les charges communes de R et D, les charges communes d’administration et
de gestion du site.

Déterminer une méthode de calcul des coûts permettant de suivre l’activité hebdomadaire et
l’appliquer pour la semaine 40.

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Compte de résultat différentiel

ST 101 ST 102 ST 103 Global

Q P M Q P M Q P M CUMUL

Chiffres d'affaire

Charges variables (1)

Marge/coût variable

Charges fixes spécifiques

Charges spécifiques (2)

Marge/coût spécifique

Coûts fixes communs

Résultat direct costing

TMCV
Seuil de rentabilité

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(1) Détermination des charges variables des produits vendus

ST 101 ST 102 ST 103 Global

Q P M Q P M Q P M Cumul

MP

MOD

Ch dist°

Ch R&D

Total CV

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(2) Détermination des charges fixes spécifiques

ST 101 ST 102 ST 103 Global

Q P M Q P M Q P M Cumul

Prod°

Dist°

R&D

Total

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Application 4. Coût marginal

En septembre, un mois d’activité normale, Mme Dubois reçoit une commande d’un
nouveau client, une compagnie théâtrale, et se pose la question de savoir si elle doit l’accepter
ou non. En effet, la compagnie lui demande la confection de 40 costumes de scène, pour un
montant de 8 500 €.
La capacité actuelle de production permet la fabrication de 1 000 costumes, considérée
comme l’activité normale.
Dans les conditions normales :

Quantité Coût unitaire Montant

Achats de tissu 2 000 10 20 000

CV approvisionnement 2 000 3 6 000

Salaires 1 000 21 21 000

CV de production 3 000 5 15 000

CF de production 1 000 13 13 000

Coût de production 1 000 75 75 000

Lors des périodes de suractivité, des moyens supplémentaires doivent être mobilisés:
locations de machines à coudre, recours aux heures supplémentaires... Pour cette commande
sont nécessaires 120 heures supplémentaires à 30 €/h et la location de machines à coudre pour
3 500 €.

Indiquez à Mme Dubois si elle doit accepter ce marché.

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Correction :

Q P M

Montant des achats

CV d'approvisionnement

CV de production

Heures supplémentaires

Location machines

Coût marginal de la commande

Recette marginale

Résultat marginal

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Application 5

Société « Le P’tit vélo »

La société le P’tit vélo est un fabricant de cycles.
L’atelier II de la société (Montage) est, de façon chronique sous-employé. Cette situation doit
être résorbée dans le futur par de nouveaux investissements dans l’atelier I (Fabrication de
cadres) qui seront pris lorsque l’entreprise trouvera de nouveaux marchés durables.
Dans l’immédiat, la direction cherche à utiliser la capacité inemployée de l’atelier II. Elle a
pris contact avec la Société « Grosspadel » en vue de sous-traiter la fabrication de cadres. Le
projet concerne un nouveau modèle de vélo, de type V2 qui serait commercialisé par la chaîne
d’hypermarchés Autantes. Autantes désire travailler par lots de 500 cycles.

Les charges de l’atelier II sont de 120 € par heure-ouvrier et il faut 1.5 heure – ouvrier par V2.
Grosspadel accepte de travailler par lots de 500 pièces et propose le tarif suivant pour les
cadres fournis au P’tit vélo :

Lots Prix de vente du lot Lots Prix de vente du lot

1 400 000 8 382500
2 397 500 9 380000

3 395 000 10 377500

4 392 500 11 375000

5 390 000 12 380000

6 387 500 13 385000

7 385 000 14 390000

Les charges fixes résultant de la production additionnelle s’élèvent à 300000€ jusqu’à 8

séries. A partir de la 9ème série, leur montant s’élève à 320 000€.
Les équipements sont évalués à :
 600 € par cycle jusqu’à 1500 unités ;
 500€ par cycle pour les 3000 suivantes ;
 400€ au-delà.

Questions

1. Présenter sous forme de tableau dédié - générique le coût total, le coût moyen, le coût
marginal et le bénéfice de chacune des 14 séries susceptibles d’être fabriquées par le
P’tit vélo sachant que le distributeur propose un prix de 760 000€ par lot commandé.
2. Dans la perspective de négociations avec Autantes, préparer la liste des
recommandations que doit faire le contrôleur de gestion au directeur commercial.

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Correction :

Equipement
Lot Coûts Coût
Lot MOD Q P M Grosspadel fixes Marginal
Lot 1 400 000

Lot 2 397 500

Lot 3 395 000

Lot 4 392 500

Lot 5 390 000

Lot 6 387 500

Lot 7 385 000

Lot 8 382500

Lot 9 380000

Lot 10 377500

Lot 11 375000

Lot 12 380000

Lot 13 385000

Lot 14 390000

Coût Recette Profit

Lot Coût total Coût moyen Bénéfice
marginal marginale marginal

Lot 1
Lot 2
Lot 3
Lot 4
Lot 5
Lot 6
Lot 7
Lot 8
Lot 9
Lot 10
Lot 11
Lot 12
Lot 13
Lot 14

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