Définition de l'Audit

Processus: Ensemble d'activités homogènes avec un objectif bien precis

Indépendant: la personne qui fait l'audit doit être une personne neutre et objective
Documenté: Chaque mission d'audit doit avoir une tracabilité
Référentiel: Il faut rechercher le référentiel appliqué pour chaque mission

Distinction entre un Expert Comptable et un Commissaire aux comptes

Expert Comptable Commissaire aux comptes

Tenue de la comptabilité Certification des comptes annuels
Supervision de la comptabilité Commissariat aux apports
Conseils (Financier, comptable, fiscal, juridique…) Procédure d'alerte si la société est en difficultés
Déclarations fiscales et sociales Commissariat à la fusion
Traitement de la paie Audit Comptable et financier dans l'objectif de la certification
Mise en place des procédures

Travaux juridiques liés à la vie de la société

(création, augmentation de capital, transfert du
siège, modification des statuts…)

Fusion, absorption
Audit comptable et finacier dans
l'objectif de l'accompagnement

En général: En général:
l'EC fait toutes les missions d'accompagnement CAC fait toutes les missions nécessitant une certification

Si le professionnel est inscrit à l'OEC, il peut exercer les deux métiers sauf que il ne peut pas les faire les deux en mm temp
*

Assemblée Générale
Elle regroupe les associés et les actionnaires
Objectifs de l'AGO:
- Approbation des comptes qui sont établis soit par le conseil d'administration ou par la Gérance
- Approbation de la répartition des résultats proposée soit par le CA ou par la Gérance
- la nomination ou renouvellement des administrateurs et du PDG (cas SA)
- Donne quitus au CA ou à la gérance
- Nomination du commissaire aux comptes

Le métier du CAC est réglementé par le code de commerce. Pourquoi?

Tout simplement, pour lui donner la force légale et obliger les commercants à respecter le code de commerce

Code de déontologie ?
Un ensemble de devoirs, de comportements et de responsabilités liés à l'exercice de la profession du CAC
Les principes déontologiques:
Intégrité: Droiture
Impartialité: Neutralité
Indépendance: Professionnel, financier

Diligences du CAC?
Ensembles de travaux d'audit effectués par le CAC (Contrôle de substance, travaux sur les comptes…)

Objectif de la mission CAC:

Certification des comptes - La régularité: la conformité par rapport à la loi
- Sincérité et l'image fidèle: Toute la réalité est dans les comptes et les comptes reflètent la réal

Réalité Comptes
Pour valider la réalité dans les comptes, pour valider les comptes, le chemin des comptes vers la
il faut appliquer la démarche d'Audit parce que noua avons une base (Comptabilité)

Risque inhérent
Risque lié à l'environnement interne et externe de l'entreprise
indépendemment de la qualité du contrôle interne

Contrôle Interne? Internal Control: la maîtrise du soi

Ensemble de politiques, de procédures et de controles mis en place par l'Ese dans le but d'une gestion efficace et efficiente
Autre noms: Dispositif du contrôle Interne; Dispositif de maitrise de risques

Risque lié au contrôle

Risque lié directement à la qualité du contôle interne

Risque de non détection

Les diligences appliquées par le CAC n'ont pas fait ressortir les erreurs et les anomalies significatives

Démarche de l'Audit:

a- L'acceptation de la mission
Pour accepter une mission, il faut réunir les éléments suivants:
- Avoir la disponibilité
- Avoir la compétence nécessaire (soit du CAC, soit d'un membre de son équipe)
- la société ne présente pas des risques très importants
- Avoir le budget d'honoraires nécessaire

Cette étape donne lieu à la signature de la lettre de mission

b- Prise de connaissance de l'entité auditée

Techniques d'Audit utilisées: Entretiens, recherche documentaire, Flow Chart, Analyse financière

Sources de prise de connaissance

Interne à l'Ese Externe à l'Ese
- Dossier juridique (Statuts, PVs, gérance, pouvoirs, modèle 7,…) - Etudes sectorielles
- Etats de synthèse - Recherche des fédérations, des associations qui sont a
- Rapports des audits précédents - Statistiques des ministères
- le manuel des procédures internes - les publications du HCP (Haut Commissariat au Plan)
- le manuel de procédures comptables - les publications du BAM
- Les médias et les sites web

Flow chart: Diagramme de circulation de documents, Logigramme

Représentation graphique des procédures
le Flow chat est fait par cycle d'Audit

Activités Différents services Intervenants externe

Activité 1
Activité 2
Activité 3
Activité 4

L'objectif primoridal de la phase prise de connaissance: Relever les risques et les classer en trois catégories (faible, moyen,

Cycles d'Audit
- Ventes clients depuis la réception de la commande clients jusqu'à la comptabilisation de l'encaissement client
- Achats fournisseurs depuis l'établissement de la demande d'achat jusqu'à comptabilisation du paiement Frss
- Immobilisations/ Stock
- Paie personnel
- Capitaux Propres
- Trésorerie
- Fiscalité
- Production
Il faut intégrer la compréhension du système d'information dans votre approche
- la compréhension des logiciels, des progiciels
- la compréhension des interfaces

COSO?
Sur ce réferentiel du contrôle interne, on distingue trois familles de processus dans une entreprise
- Processus métiers
- Processus support: RH, Finance, Achats….
- Processus pilotage (DG, Audit interne, contrôle de gestion)

Leasing? Crédit bail? les deux sont des locations

Crédit bail: Existence d'une option d'achat
Leasing: Pas d'option d'achats

Plan de mission / Programme du travail ?

Plan de mission est un planning indicatif des travaux du cabinet. Il est communiqué à la société auditée
Programme du travail est un panning détaillé par membre d'équipe et par cycle d'Audit. Il peut être mis à jour au fur et à m
 Pour avoir la qualité d'un EC ou d'un CAC, il faut:
- Diplômé d'un DEC (Diplôme d'Expertise Comptable)
- Inscrit à l'ordre des Experts Comptables

tif de la certification

ne certification

s faire les deux en mm temps dans la mm entité

e de commerce

ion du CAC
es comptes reflètent la réalité

chemin des comptes vers la réalité est plus facile

ase (Comptabilité)

gestion efficace et efficiente de ses activités

 , des associations qui sont actives au secteur d'activité

aut Commissariat au Plan)

is catégories (faible, moyen, élevé)

on de l'encaissement client
tion du paiement Frss

tre approche

t être mis à jour au fur et à mesure. Il n'est pas communiqué à la société audité
CAS N 1

Situation actuelle:

Existence de deux usines A et B

la production ne s'arrête pas
la durée de l'inventaire est d'une semaine
les zones à inventorier
- L'usine
Zones tampons réception de matières premières
les magasins (Matières et founitures, les produits finis, les pièces de rechange)
Les encours

1/ les éléments que doit demender le cabinet:

- la localisation des sites à inventorier
- le plan des sites à inventorier
- Planning de l'inventaire
- la fiche du stock évalué (Quantité, Prix)
- Procédure de gestion du stock (logiciels, manuels, fiches, la méthode d'évaluation….)
- Procédure d'inventaire
- la liste et la nature des articles à inventorier

2/ Pourquoi deux équipes? Pour qu'il y ait un double contrôle

Chaque équipe d'inventaire est composée des représentants des processus définis par le référentiel COSO
(1 processus métiers, 1 processus support, 1 processus pilotage, 1 cabinet expertise comptable et 1 cabinet CAC)

3/ Les mesures pratiques à faire:

a- On démarre l'inventaire par les quantités mise à disposition des opérateurs de production

b- Magasin matières premières et fournitures de production:

Sur la base de la production de la semaine, on va inventorier et ressortir la quantité nécessaire

c- Inventorier les zones tampons

d- Magasins de produits finis

Sur la base des livraisons à faire dans la semaine, on va inventorier et ressortir la quantité à livrer

e- le magasin centra de pièces SAV

Sur la base des maintenances antérieures, on va faire sortir la quantité des pièces de rechanges en éventuelle utilisation

f- Faire le planning de l'inventaire sur la semaine

4. le CAC peut être présent dans les opérations d'inventaire

CAS 2:
1/ les étiquettes sont pré numérotées pour :
- ne pas perdre du temps lors de l'inventaire
- pour faciliter l'opération du comptage
- pour faciliter le contrôle

2/ pour que la numérotation joue son rôle, il faut :

- Connaitre tous les articles à inventorier
- Préparer les étiquettes avant le jour de l'inventaire

CAS 3:

1/
Fait marquant : le CA est resté stable mais les parts de marché ont baissé de 5%

Système significatif: Il faut analyser si la baisse des parts de marchés est justifiée
Il faut analyser aussi s'il y a une baisse des prix de ventes

Risque opérationnel: Les risques liés au service commercial, soit les risques liés au 4P

Risque inhérents: - Sous estimation du CA

- Fraude

Cycles concernés: Ventes-clients, trésorerie, fiscalité

Fait marquant : la nouvelle politique des ventes étant d'accepter toute commande clients……

Système significatif: Malgré la progession du nombre des clients et des devis, le CA est resté stable
la charge de travail a augmenté
Les comptes des clients non soldés à la fin de l'exercice a doublé

Risque opérationnel: Les risques liés au service commercial, soit les risques liés au 4P

Risque inhérents: - Sous estimation du prix de vente

- Fraude
- Risque de CA fictif
 - calcul de la provision clients douteux

Cycles concernés: Ventes-clients, trésorerie, fiscalité

Fait marquant : les comptes d'achat stockés ont progressé de 9%

Système significatif: les achats stockés ont augmenté de 9% même si le CA est resté stable

Risque opérationnel: Le service achats a acheté avec un coût supérieur p/r aux années précédentes
le cycle production a consommé plus qu'auparavant

Risque inhérents: Sous estimation du CA

Inventaire et valorisation du stock
Cut off des achats
Fraude

Cycles concernés: Achats- fournisseurs

Production
Stock

Fait marquant : les effectifs du service achats on légèrement diminués. Une augmentation de 20% du nombre de bons de
le rythme de délivrance du bon à payer a accéléré

Système significatif: la charge du travail du service achats a augmenté

la politique d'achat a changé: l'augmentation inproportionnel du nombre des BC et des BL avec
le coût d'achat augmente en propotion du nombre des commandes

Risque opérationnel: Le service achats a acheté avec un coût supérieur p/r aux années précédentes
le cycle production a consommé plus qu'auparavant

Risque inhérents: Fraude

Valorisation des stocks
Paiement erronée de factures fournisseurs
Non comptabilisation des factures fournisseurs
Suivi des commandes: Exactitude, Exhaustivité, Evaluation, Existence

Cycles concernés: Achats fournisseurs

trésorerie
Fiscalité
Stock
 Stock= Quantité x prix

entiel COSO
e et 1 cabinet CAC)

s en éventuelle utilisation
20% du nombre de bons de commandes, 42% du nombre de livraisosn, le nbre des factures et des avoirs a doublé

mbre des BC et des BL avec la valeur achats stockés

CAS 4:

1/ Détermination du nombre d'heures de travail:

Montant (KDH)
Total bilan 125,160
Redevances leasing restant dues N/A
Produits d'exploitation 204,890
Produits financiers 40
Total 330,090 KDH

250 MDH -----------------------------+ 400h (a)

330 MDH -----------------------------+ X (b)
450 MDH -----------------------------+ 520h ©

b-a : 330 - 250 ------------------+ X-400

c-a: 450 - 250 -------------------+ 520 -400

80 X-400
200 120

X= 400 +((80 x 120)/ 200= 448 Heures

Le nombre d'heures de travail sur le dossier doit être approximativement 448h (+-5%)

2/ Document faisant figurer le budget des honoraires?

La lettre de mission
Elle doit contenir:
- Petit descriptif de la société auditée
- un petit descriptif du cabinet
- Présentation de l'équipe d'Audit
- Planning indicatif des interventions
- Périmètre de la mission
- Les honoraires

3/ Le plan de mission doit contenir les éléments suivants:

- Présentation de la société auditée
- Présentation du cabinet
- Présentation de l'équipe d'Audit
- Calendrier des travaux à faire du cabinet
- Dates des livrables
- Seuil de signification
- Seuil de planification
4/ les procédures analytiques?
Appelée aussi la revue analytique: Il s'agit de comparer les chiffres et les tendances d'année en année entre les données de la

Exemple de revue analytique:

Exercice N Exercice N-1 Variation % Variation Explication

Produits d'exploitation 206,220 204,890 1,330 0.65%
Charges d'exploitation 201,440 219,330 - 17,890 -8.16%
Ratio Charges Expl/CA 97.68% 107.05%
REX 4,780 - 14,440 19,220 -133.10%
Ratio REX/CA 2.32% -7.05%
Produits financiers 30 40 - 10 -25.00%
Charges financières 800 1,000 - 200 -20.00%
Résultat Financier - 770 - 960 190 -19.79%
Ratio RF/CA -0.37% -0.47%
Résultat courant avent IS 4,010 - 15,400 19,410 -126.04%
Ratio RC/CA 1.94% -7.52%
Résultat non courant - 880 - 350 - 530 151.43%
Ratio RC/CA -0.43% -0.17%
RN 3,130 - 15,750 18,880 -119.87%
Ratio RN/CA 1.52% -7.69%

5/ Qualification de la situation:
C'est une situation de fait délictueux (Fraude, Détournement)
le CAC doit informer le président du conseil d'administration

6/
a- Responsabilité civile, pénale et disciplinaire
b- le président de la société Prince peut rechercher les deux responsabilités civile et pénale
c- il faut réunir trois éléments: le préjudice causé, la faute commise par le CAC, le lien de causalité
d- Il peut se défendre par le dossier de travail
- Documentation des travaux (Plan de mission, risques, évaluation du CI...)
- Justification du nombre d'heures de travail
- Seuil de signification et le seuil de planification
- L'échantillonnage retenu

7/
Le cabinet B & Associés ne pourra pas faire la mission du commissariat à la fusion même en nommant un autre associé. (Incom
 entre les données de la société elle-même et avec les sociétés du même secteur d'activité

t un autre associé. (Incompatibilité)