LEGALFIS CONSULT

Karine LASNE
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Centre d’Etudes et de Recherches
en Développement International
CERDI

Grands principes de fiscalité

RCS MONTLUCON 827 581 695

8, rue de la Presle
03100 MONTLUCON
Plan
Imposition des bénéfices des entreprises en France
Impôt sur le revenu/impôt sur les sociétés
Imposition des groupes de sociétés

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Impôt sur le revenu/impôt sur les sociétés

Différence d’imposition entre un consultant individuel et une société

d’exploitation de site internet

Forme juridique de l’entreprise

Résultat imposable basé sur le résultat comptable

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Entrepreneur individuel

Absence de personnalité juridique et fiscale

Imposition en deux étapes

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Impôt sur le revenu/impôt sur les sociétés

Entrepreneur individuel

Risque de confusion entre le patrimoine personnel et le patrimoine

professionnel
• La difficulté est pour l’exploitant de former deux masses à l’intérieur de son patrimoine,
la masse privée et la masse professionnelle.

• En France, il existe un principe de liberté d’affectation comptable, pour les commerçants

exclusivement. Cette liberté est limitée, puisque la clientèle et les stocks notamment
doivent obligatoirement être affecté au patrimoine professionnel.

Déductibilité des seules charges liées à l’exploitation

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Impôt sur le revenu/impôt sur les sociétés

Sociétés relevant de l’IR/IS

Société relevant de l’IR : régime de l’entreprise individuelle

• En France, comme dans la plupart des Etats, deux catégories de personnes morales existent d’un point de vue fiscal, celles
relevant de l’impôt sur le revenu et celles soumises à l’impôt sur les sociétés.
• Les sociétés semi-transparentes sont les sociétés de personnes, c’est-dire les sociétés sans limitation de responsabilité.
• En France, c’est le cas des sociétés en nom collectif ou des sociétés civiles.
• Leur régime fiscal est comparable à celui des entreprises individuelles.
• Dans une première étape, on calcule le résultat imposable réalisé par la société, comme nous venons de le faire pour une
entreprise individuelle.
• Mais la société, tout comme l’entreprise individuelle, n’est pas redevable de l’impôt correspondant.
• Dans une seconde étape, le résultat est d’abord réparti entre les associés et puis chacun déclare la quote-part de bénéfice ou
de déficit correspondant à ses droits dans la société.

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Impôt sur le revenu/impôt sur les sociétés

Sociétés relevant de l’IR/IS

Société soumise à l’IS: une double imposition en théorie, évitée par les
mécanismes de chaque Etat
• Les sociétés de capitaux comme le sont les sociétés anonymes ou les sociétés à responsabilité limitées (SARL) ont la pleine personnalité fiscale.
• Ceci explique qu’elles soient contribuables à part entière et qu’elles soient tenues de payer elles-mêmes l’impôt sur les bénéfices qu’elles réalisent.
• Après avoir payé l’impôt sur les sociétés , la société peut mettre en réserve la partie disponible qui contribuera ainsi à son autofinancement.
• Elle peut également distribuer cette partie disponible à ses associés. Cette distribution se nomme « dividendes ». Ces dividendes constituent alors
des revenus imposables à leur nom.
• Il y a donc une double imposition (celle au niveau de la société, des bénéfices réalisés puis celles des bénéfices distribués) que l’on ne rencontre ni
dans les entreprises individuelles ni dans les sociétés de personnes.
• Pour éviter ce désagrément, les Etats ont mis en place des mécanismes:
- Associé personne morale : Exonération sauf quote part de 5% des dividendes dans le cadre du régime des sociétés mères filiales, pour dividende versé par
toute société, française ou étrangère, dès lors que le taux de participation est de plus de 5% et avec une durée de détention supérieure à 2 ans; la quote
part est réduite à 1% en cas d’intégration fiscale
- Associé personne physique: Prélèvement forfaitaire unique (PFU) de 30%, dont 12,8% d’IR et 17,2% de PS ou application du barème après abattement de
40%

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Catégories de revenus

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Résumé entreprise -société

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Impôt sur le revenu/impôt sur les sociétés

• Passage du résultat comptable au résultat fiscal

La fiscalité des entreprises, entreprise individuelle ou société, repose sur la comptabilité puisque le
résultat imposable (ou « résultat fiscal ») n’est rien d’autre le résultat comptable revu et corrigé.
Rappel : Le bénéfice imposable dans la catégorie des BIC est déterminé à partir du résultat comptable
de l'entreprise.
Le résultat imposable prend en compte les créances acquises et les dettes certaines. Il ne dépend pas
du paiement.
Cela est la conséquence des méthodes comptables : comptabilité d’engagement vs comptabilité
d’encaissement.

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Impôt sur le revenu/impôt sur les sociétés

• Passage du résultat comptable au résultat fiscal

Le résultat comptable peut être obtenu.
• soit à partir du compte de résultat
• soit à partir de la comparaison du bilan de clôture et de l’ouverture de l’exercice.
Ces deux méthodes consacrées à aux articles 38-1 et 38-2 du CGI aboutissent aujourd’hui au même résultat.
L’idée est de dire que le bénéfice imposable est établi d’après les résultats des opérations de toute nature
effectuées par l’entreprise, courantes et exceptionnelles (approche du compte de résultat).
L’article 38-2 consacre la théorie du bilan en énonçant que le bénéfice imposable est constitué par la différence
entre les valeurs de l’actif net à la clôture et à l’ouverture de l’exercice, diminuée des suppléments
d’apport et augmentée des prélèvements effectués, durant celui-ci, par l’exploitant ou par les associés (CGI, art.
38-2).
L’actif net correspond, quant à lui, à l’excédent des valeurs d’actif sur le total formé au passif par les créances
des tiers, les amortissements et les provisions justifiés (CGI, art. 38-2).
L’actif net les capitaux propres de l’entreprise.
En substance, toute augmentation de l’actif net est imposable peu importe son origine, sa source : libéralités
reçues, abandons de créance, produits de cession d’éléments d’actif immobilisé…
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PRODUITS IMPOSABLES

Rattachement des créances et des dettes d’exploitations

Vente : livraison
Prestation: achèvement ou exécution pour les prestations continues ou discontinues à exécution successives

Subventions
Imposition au cours de l’exercice de perception sauf pour les subventions d’équipement, versées par un
organisme public pour financer un équipement, l’imposition est répartie sur la durée d’amortissement du bien

Indemnités
Imposition au cours de l’exercice de perception, sauf si l’indemnité vient réparer un sinistre portant sur un bien
à l’actif de l’entreprise. Dans ce cas, il est possible d’opter pour un étalement sur autant d'exercices que le
nombre d'annuités d'amortissement pratiquées sur le bien détruit ou exproprié, sans que l'étalement puisse
excéder quinze ans.

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PRODUITS IMPOSABLES
Indépendance des exercices
La société JAUDE exerce une activité industrielle et commerciale. Une première machine est vendue en 2021, c’est à-dire que
le dirigeant a donné son accord le 18 novembre 2020, mais elle est livrée à l’acquéreur le 3 janvier 2021 et sera réglée en
mars 2022. A quel exercice doit se rattacher la plus-value qui résulte de cette vente ?

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PRODUITS IMPOSABLES
Indépendance des exercices (solution)
La plus-value doit se rattacher à l’exercice 2021.

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CHARGES DEDUCTIBLES

Frais généraux

 Dépenses somptuaires
 Sanctions pécuniaires
 Dépenses de corruption
 Non déduction des aides à caractère financier et Déduction des aides à caractère commercial
 Rejet des actes anormaux de gestion
 Rémunération
• Exploitant individuel : non déductibilité
• Dirigeant de société : déductibilité du salaire

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CHARGES DEDUCTIBLES
Déductibilité des charges- Entreprise Business in Clermont-Ferrand
L’entreprise Business in Clermont-Ferrand est une entreprise individuelle. Le comptable de l’entreprise vient vous consulter pour la détermination du
résultat de l’exercice clos au 31 décembre 2020.
En effet, l’entreprise a engagé au cours de cette période différentes dépenses et le comptable aimerait obtenir quelques indications sur leur traitement
fiscal.
1° L’entreprise a acheté des fleurs pour la décoration du magasin plusieurs fois dans l’année.
2° L’entreprise a réalisé un certain nombre d’échantillons de ses produits, échantillons proposés lors de visites rendues à des clients potentiels.
3° L’entreprise a réglé son abonnement à Voyages en Auvergne, une revue qui comporte de nombreuses indications techniques susceptibles de se
rattacher à l’activité de l’entreprise.
4° L’entreprise a fait l’acquisition d’un logiciel de commerce en ligne. Il s’agit d’un logiciel standard très répandu dans le commerce.
5° Le dirigeant de l’entreprise a mis au point un logiciel pour le service marketing de son entreprise, logiciel très spécifique.
6° L’entreprise a acquitté une redevance au titre d’un brevet qu’elle exploite.
7° L’entreprise a versé une somme de 5 000 EUR qui correspond aux frais de scolarité dans une grande école de gestion de la fille du dirigeant.
8° L’entreprise a versé une somme de 1 000 EUR à un aéro-club local dont le dirigeant a été le fondateur et l’animateur, avec le directeur administratif et
financier.
9° L’entreprise a réglé 600 EUR à une association Ti Rayons du Soleil organisation qui vient en aide aux enfants et aux personnes vulnérables, vivant dans
des poches de pauvreté.
10° L’entreprise a enregistré parmi ses charges un versement de 2 500 EUR correspondant à des dépenses liées à l’organisation d’une journée de bateaux
de plaisance par le dirigeant avec plusieurs clients et fournisseurs de l’entreprise. Le dirigeant profite de ces journées de bateaux de plaisance pour
renégocier certains contrats avec ses clients les plus importants.
Travail à faire
Indiquer le régime fiscal de chacune des opérations décrites

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CHARGES DEDUCTIBLES
Déductibilité des charges- Entreprise Business in Clermont-Ferrand SOLUTIONS
1° Fleurs
L’achat de fleurs pour la décoration du magasin peut être considéré comme une charge engagée dans l’intérêt de l’exploitation. En conséquence, il sera admis parmi les charges déductibles de
l’exercice.
2° Confection d’échantillons
Il s’agit de dépenses engagées dans le cadre de la politique et de la promotion commerciale de l’entreprise. Ces dépenses sont donc déductibles.
3° Frais d’abonnement
Les dépenses de documentation professionnelles sont considérées comme des charges déductibles de l’entreprise.
4° Acquisition d’un logiciel
Le logiciel étant destiné à être utilisé de façon durable, les dépenses d’acquisition des logiciels doivent être considérées comme des dépenses d’investissement, dépenses amortissables mais
non déductibles au titre du seul exercice d’acquisition. En outre, si la valeur du logiciel n’excède pas 500 EUR HT, le logiciel peut être passé directement en charge.
5° Conception de logiciel
Les dépenses de conception de logiciel suivent le même régime fiscal que les dépenses de recherches et développement. Ces dépenses doivent faire l’objet d’amortissement sur une période
maximale de 5 années en mode linéaire.
6° Redevance de brevet
A condition de ne pas être anormalement élevées, les redevances de brevet dont l’entreprise a la concession constituent des charges déductibles.
7° Frais de scolarité
Ces dépenses ont un caractère privé. Elles n’ont donc rien à faire dans la comptabilité de l’entreprise. L’interdiction de déduire au plan fiscal se doublera ainsi d’une obligation de rectification
des écritures comptables.
8° Subvention à un aéro-club
Pour que de telles dépenses puissent être admises en déduction, il faut établir que ces dépenses ont un caractère social, c’est à-dire que l’accès à l’aéro-club profite au dirigeant et au DAF,
mais aussi à l’ensemble du personnel de l’entreprise. Mais même dans ces conditions, cette subvention risque d’être contestée par l’administration fiscale. Aussi, il est préférable de la
réintégrer pour la détermination du résultat imposable.
9° Versement à une association Ti Rayons du Soleil organisation
Ces dépenses ont un caractère social. Elles prennent la forme de don. La législation française admet sa déduction sous conditions.
10° Dépenses de bateaux de plaisance
En droit fiscal français, elles s’analysent comme des dépenses somptuaires. Les dépenses somptuaires sont présumées par nature être contraire à l’intérêt de l’entreprise. Elles doivent donc
être réintégrées.
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