Filière Sciences Economiques et Gestion

TRAVAUX DIRIGES DE FISCALITE DES

ENTREPRISES
S5 GROUPES C et E

Série N° 1 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Professeur chargé du cours magistral :

M. ELATIFE EL HOUSSAIN

Doctorant chargé des travaux dirigés :

M. MAALIF SOUHAIB

Année universitaire 2021-2022

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 I. QCM - Choisir la bonne réponse
Q 1. La Taxe sur la valeur ajoutée est : d. La consommation de marchandises
a. Une taxe locale Q 6. En matière de TVA, n’est pas
b. Un impôt direct obligatoirement assujettis :
c. Un impôt indirect a. Les commerçants grossistes
d. Une taxe indirecte b. Les commerçants détaillants ou demi-
Q 2. La principale différence entre un impôt et grossistes
une taxe est : c. Les commerçants importateurs
d. Les prestataires de service
a. L’impôt s’applique aux revenus tandis
que la taxe s’applique aux bénéfices Q 7. Quel est le statut fiscal de la TVA des
b. L’impôt s’applique aux bénéfices tandis prestations d’un avocat :
que la taxe s’applique aux revenus a. Taxable avec droit à déduction
c. L’impôt est payé sans contrepartie b. Taxable sans droit à déduction
tandis que la taxe est payée avec c. Exclu du champ
contrepartie d. Exonéré
d. L’impôt est payé avec contrepartie
tandis que la taxe est payée sans Q 8. Une société qui assure le transport des
contrepartie voyageurs entre Rabat et Madrid est :

Q 3. En matière de TVA, le redevable légal est : b. Imposable au taux de 20%

c. Imposable au taux de 14%
a. L’Etat d. Exonérée avec droit à déduction
b. La collectivité locale e. Exonérée sans droit à déduction
c. L’entreprise qui verse la taxe au
receveur Q 9. Un cabinet de consulting réalise une étude
d. Le consommateur final qui supporte de faisabilité d’un projet d’investissement au
effectivement l’impôt profit d’une société installée à Dakar. Cette
prestation de service est :
Q 4. Une activité assujettie à la TVA est une
activité : a. Obligatoirement imposable à la TVA.
a. Imposable b. Exonérée avec droit à déduction.
b. Hors champ d’application c. Exonérée sans droit à déduction.
c. Exonérée avec droit à déduction. d. Hors champ d’application de TVA.
d. Exonérée sans droit à déduction. Q 10. Le loyer d’un local nu de l’agence
Q 5. Le fait générateur de la TVA suivant le bancaire est soumis à la TVA au taux de :
régime encaissement est : a. 14%.
a. La facturation des marchandises b. 20%.
b. La livraison des marchandises c. Hors champ d’application.
c. Le règlement total ou partiel de la d. Exonéré.
facture

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 II. QUESTIONS DE COURS

1- Quelle différence faites-vous entre une taxe, un impôt et redevance ?

2- Quel est la différence entre un impôt direct et un impôt indirect ?
3- Quel est la différence entre impôt réel et impôt personnel ?
4- Quel différence faites-vous entre contribuable et redevable ?
5- Expliquez les notions suivantes :
 La théorie des actes commerce par accessoire
 Principe de l’impôt à paiements fractionnés
 Principe de compensation aux frontières
 Principe de territorialité de l’impôt
6- Expliquez le principe de base des faits générateurs selon les régimes suivants :
 Le régime des encaissements.
 Le régime des débits.
 Le régime de dédouanement matériel.
7- L’abonnement à un site web marocain de documentation juridique est-il passible de la TVA ?
8- Quel est le traitement fiscal, en matière de TVA, relatif à l’exploitation de logiciels informatiques ?
9- Une société marocaine de communication a organisé un dîner d’inauguration, en faisant appel
aux services d’un traiteur qui lui a établi les factures de la prestation en TTC. Est-ce que la taxe
payée ouvre droit à déduction?
10- L’exonération de TVA sur l’acquisition de biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou
à la formation professionnelle concerne-t-elle uniquement les biens acquis localement ou
également ceux importés?
11- Est-ce qu’une personne physique exerçant la profession de médecin pourrait bénéficier de l'achat
en exonération des biens d'investissement ?

III. CHAMP D’APPLICATION

EXERCICE 1 :
Pour chacun des cas visés ci-dessous, on vous demande d’indiquer si l’opération à un caractère agricole,
civil ou commercial et si elle doit être passible ou non de la TVA :
N° Op Opérations
1. Vente par un agriculteur des produits de sa récolte à l’état naturel
2. Vente en gros par un éleveur de fromage fabriqué à partir du lait de son cheptel
3. Un agriculteur effectue occasionnellement pour le compte de tiers la location de matériel de transport
4. Location portant sur un immeuble non agencé à des fins professionnelles
5. Sous location par un agriculteur d’une cave aménagée à un viticulteur.
6. Cession d’un fonds de commerce donnant lieu à l’application de droits d’enregistrement.
7. Un écrivain marocain cède ses droits d’auteur à une maison d’édition.
8. Les opérations d’acquisition portant sur les œuvres d’art par des commerçants
9. Location de fonds de commerce
10. Opération d’escompte bancaire et d’emprunt bancaire

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 EXERCICE 2 :
Pour chacune des opérations visées ci-dessous, il vous est demandé d’indiquer si la prestation est utilisée ou
exploitée au Maroc et de conclure à sa taxation ou non en matière de TVA :
N° Op Opérations
1. Un agent immobilier réalise une opération d’intermédiation effectuée depuis son bureau de Casablanca sur
un bien se trouvant à Marbella en Espagne.
2. Une opération d’assistance d’un navire Algérien a eu lieu en haute mer et son remorquage s’est fait à
destination du port de Nador.
3. Intérêts de prêts réglés par une entreprise installée au Maroc à une société dont le siège est en Allemagne,
en rémunération d’un crédit ayant servi à financer l’achat de marchandises importées.
4. Une étude a été réalisée en France pour le compte du Centre de conjoncture Marocain portant sur
l’économie marocaine
5. Une entreprise marocaine loue un matériel dont elle est propriétaire en Tunisie, à une société égyptienne
qui l’utilise à Tunis.

EXERCICE 3 :
Indiquer le statut fiscal de chaque opération (Taxable – EXADD – EXSDD – Hors champ):

N° Opérations Statut
1
Le pain, le couscous, les semoules et les farines servant à l'alimentation humaine
2
Le lait
3
Le sucre brut
4
Les dattes conditionnées
5
Les produits de la pêche à l’état frais ou congelés
6
La viande fraîche ou congelée
7
L’huile d’olive
8
Les ventes des ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc
9
Les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés, émis par l’Etat.
10 Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, d'impression et de livraison y
afférents, la musique imprimée ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres.
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Les films cinématographiques, documentaires ou éducatifs

12 Les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires qui réalisent un
chiffre d'affaires annuel égal ou inférieur à 500.000 DH.
les prestations fournies par les médecins, médecins dentistes, masseurs kinésithérapeutes, orthoptistes,
13 orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de santé ou de
traitement et exploitants de laboratoires d’analyses médicales.
14 Exportation de produits et des services
15 Logement économique
16 Opérations de transport international
17 les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé
18 Les prestations de l’enseignement

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EXERCICE 4 :
Indiquer le statut fiscal applicable aux opérations suivantes :

Soumise Exonérée Hors

Opérations à la TVA SDD ADD champ
de TVA
Une société agroalimentaire procède au conditionnement et à la mise en
bouteille du maïs acheté directement auprès d’un agriculteur.
Vente des déchets neufs d’industrie (le produit dont ils sont issus est
imposable)
Revente en détail par un commerçant importateur de produits importés
imposable à la TVA.
Un commerçant grossiste possède un magasin de commerce de gros à
Casablanca et un ou plusieurs points de vente de détail dans d’autres
villes.
Un fabricant échange des produits de son industrie contre des matières
premières.
Cession de produits pharmaceutiques intervenue dans le cadre d’une
cession de fonds de commerce d’une pharmacie.
La mise en location-gérance d’un fonds de commerce
Les frais de retour d’effets impayés facturés par la banque.
Concession de brevet à l’étranger
Prestations des associations à but non lucratif
Les opérations de transport international
Les ventes de produits de première nécessité
La vente du matériel à usage agricole
La vente de marchandises à l’étranger
La concession de brevet au Maroc
La location d’un fonds de commerce
les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé
Les prestations de l’enseignement
Les ventes réalisées par les petits fabricants (moins de 500 000 DH de
CA)
La location des immeubles non meublés
Les prestations réalisées par les compagnies d’assurances
Les prestations de services rendues à l’exportation

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IV. Fait générateur, Base imposable, Taux de la TVA
EXERCICE 5 :
La société « Mécanique du Sud » fabrique et vend différents types de machines à l’état neuf (Taux de
TVA 20%). Elle a vendu le 15 mai 2020 à une autre entreprise une machine dont les éléments du prix de
revient se décomposent comme suit (en HT)
- Coût de revient après assemblage : 160 000 DH
- Frais d’emballage : 8 000 DH
- Forfait transport : 7 600 DH
- Assurance et installation : 1 300 DH
- Pièces pour montage : 4 800 DH
- Rabais consenti pour changement de couleur : 3 500 DH
- Intérêts pour règlement à terme : 6 400 DH
- Frais de montage : 13 000 DH
- Versement de deux acomptes égaux (janvier et mars) : 40 000 DH
- Reprise d’une ancienne machine : 16 400 DH
Travail à faire
1- Déterminer la base imposable à la TVA
2- Calculer les montants dus de la TVA et indiquer leurs dates d’exigibilité sachant que le montant net
à payer a été versé le 30 septembre 2020.
3- Quels seraient les montants de la TVA ainsi que les dates de leurs exigibilités si la société était
soumise au régime des débits ?

EXERCICE 6 :
Indiquer le taux de TVA applicable aux opérations, aux biens et services suivants :

Opérations, Biens ou services 7% 10 % 14 % 20 %

Les opérations de banque et de crédit.
Les opérations de transport de voyageurs.
Les produits pétroliers utilisés comme combustibles ou matières premières
Le véhicule automobile pour le transport de marchandises dit « véhicule
utilitaire léger économique ».
Les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place
réalisées dans les restaurants.
Les prestations de services rendues par tout agent courtier d’assurances.
Le gasoil utilisé pour les besoins du transport routier des marchandises par
des assujettis.
Les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession par les notaires
et les avocats.
Les opérations de crédit-bail.
Les ventes et les livraisons portant sur l’eau livrée aux réseaux de
distribution publique.

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 Les frais de mission et de réception engagés pour les besoins de
l’exploitation.
Le thé, le café et les graisses alimentaires
Electricité
Les frais de téléphone
Les engins et filets de pêche
Les médicaments
Les services bancaires
Les fournitures scolaires
Péage dû pour emprunter les autoroutes
Les vêtements

Exercice 7 :
Quel est le montant de la TVA déductible pour une société qui a acheté un matériel informatique sachant
que 70% du montant net TTC de la facture est réglé au comptant par CBNE et le reste par souscription
d'un billet à ordre à échéance la fin du mois suivant :
Informations complémentaires : montant HT = 620 000 dhs ; remise 10% ; frais d'emballage 8 000 dhs
HT ; port forfaitaire 5000 dhs HT ; Taux de TVA 20%. La société déclare sa TVA selon le régime
encaissement.
Exercice 8 :
Calculer la TVA due d’une société industrielle basée à salé et qui a réalisé au cours du mois de mars les
deux opérations suivantes :
Importation à crédit d’une machine de l'Espagne à 250 000 DH HT, droits de douanes 10%, quittance
de douanes payée et délivrée le 12 mars.
Ventes de produits à une administration publique à 350 000 DH HT, frais de transport forfaitaire 3 000
DH HT. La société a encaissé 40% de la facture par virement bancaire le 28 mars et le reste le sera dans
deux mois.
La société déclare sa TVA suivant le régime d'encaissement.

V. Déclaration de TVA
EXERCICE 9 :
La société anonyme « ALPHA» fabrique des mobiliers de bureaux. Ses produits sont commercialisés au
Maroc et une partie est orientée vers le marché gabonais.
Au cours du mois de février 2020 elle a réalisé les opérations suivantes :
1- Acquisition d'un camion à 500.000 DH HT réglé par CBNE.
2- Achat des matières consommables pour 150.000 DH HT réglé moitié par virement bancaire et le
reste par acceptation d'une lettre de change LC34 payable le 15 Mars.
3- Règlement en espèces des factures de téléphone et d'électricité dont les montants sont respectivement
de 9.000 DH HT et 6.000 DH HT.

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4- Achat au comptant par CBNE des jouets à 8.000 DH HT pour les distribuer aux enfants d’un
Orphelinat.
5- Importation à crédit des produits de l'Espagne à 250.000 DH HT, droits de douanes 10%, quittance
de douanes délivrée le 12 février.
6- Ventes de 70 bureaux à une administration publique à 25.000 DH HT l’un, frais de transport
forfaitaire 1.500 DH HT. Les 2/3 du montant total de la facture ont été payés par virement bancaire
et le reste le sera dans un mois.
7- Réception d’un avis de crédit de la banque pour le recouvrement d’une lettre de change tirée sur un
client marocain 360.000 DH.
8- Règlement en espèces des commissions de courtage d’assurance : 12.760 DH.
9- Acquisition d’une machine de production, prix HT 156.000. L’entreprise a déjà versé une avance de
26.000 DH en novembre 2014 et vient d’accepter, en février 2020, une lettre de change pour le
règlement du reliquat à échéance 30 jours fin du mois.
10- Règlement en espèces d’une facture d’un traiteur s’élevant à 15.000 DH à l’occasion d’une réception
organisée par l’entreprise pour des clients étrangers.
11- Ventes, respectivement à 115.000 DH et 65.000 DH, d’un véhicule utilitaire acquis en juin 2018 pour
180.000 HT et d’une voiture de tourisme économique acquise en décembre 2017 pour 120.000 TTC.
12- Règlement par CBNE des frais de carburant pour le transport collectif des salariés de l’entreprise :
10.000 DH.
13- Livraison de 25 fauteuils et d’une table de réunion d’un montant total de 35.000 DH. Une avance de
15.000 a été déjà faite en décembre 2019. Le client attend l’établissement de la Facture pour le
règlement du reste.
Travail à faire :
1/ Expliquer le traitement fiscal de chaque opération en matière de la TVA
a. selon le régime d’encaissement ;
b. selon le régime de débit.
2/ Calculer la TVA à déclarer par la société au titre du mois de février 2015 selon le régime des
encaissements sachant que le mois de janvier a enregistré un crédit de TVA de 18.550 DH.

EXERCICE 10 :
La société de travaux divers « EPSILON » est une S.A spécialisée dans la commercialisation des produits
divers soumis à différents taux de TVA. La société est soumise au régime de droit commun et dépose ses
déclarations mensuellement.
Le chef comptable de cette entreprise met à votre disposition les opérations réalisées par sa société au
cours du mois de juillet 2020 et vous demande, en votre qualité de stagiaire, de l’aider à établir sa
déclaration de TVA en justifiant chaque opération :
I. Opérations de ventes et autres produits réalisés au cours du mois de juillet 2020 :
1. Le chiffre d’affaires réalisé au cours du mois de juillet s’élève à 960 000 DH HT. A noter qu’au titre du
mois de juin 2020, la société a affiché un chiffre d’affaires HT de 800 000 DH. La société accorde à ses
clients les modes de paiements suivants : règlement de 30% au comptant et le reste à crédit de 30 jours
fin de mois (Taux de TVA 20%).
II. Opérations d’achats et de règlements réalisés au cours du mois de juillet 2020 :
2. L’achat de divers produits pour un montant de 478 000 DH HT dont 40% est réglé au comptant par
CBNE et le reste par acceptation d’une lettre de change.

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3. L’importation d’une voiture de fonction de type 4x4 pour le DG et d’un camion pour le transport de
marchandises pour respectivement 420 000 DH et 520 000 DH. 30% du montant total facturé est réglé
au comptant par CBNE et le reste après deux mois. Les droits de douane, de 10%, ont été payés au
comptant par CBNE ainsi que la TVA à l'importation.
4. La réception d’un avis de débit de la banque relatif aux agios du deuxième trimestre pour un montant
total TTC de 935 DH.
5. Le paiement en espèces de plusieurs factures du même fournisseur pour des livraisons du mois
précédent et dont le montant de la TVA est de 6 500 DH. (Taux de TVA est de 10%).
6. Le paiement par virement bancaire du loyer trimestriel du local aménagé servant aux bureaux de
l’administration de la société pour un montant de 25 200 DH.
7. L’achat par CBNE de 50 petits cadeaux à offrir aux clients importants pour un montant global
TTC de 4 800 DH.
8. Le règlement par carte de crédit de la facture du carburant du véhicule de fonction du DG de la société
pour un montant total de 33 000 DH TTC.
Travail à faire :
Calculer la TVA à déclarer par la société au titre du mois de juillet 2020 en justifiant votre réponse
Exercice 11:
Une société spécialisée dans le domaine électroménagers a réalisé, courant le mois d’octobre les
opérations suivantes :
- Vente de marchandises HT et encaissement de 40% :
À l’export : 300 000 DH
Au Maroc : 100 000 000 DH
- Ventes au comptant (chèque barrés non endossables) 360 000 TTC ;
- Une vente payée en espèces : 22 000 HT ;
- Vente à crédit (acceptation d’une L.C23 : 120 jrs) : 80 000 HT ;
- Encaissement d’une lettre de change (L.C23) escomptées;
- Encaissement d’une autre LC échues : 120 000 TTC ;
- Redevance sur concession de brevet à une société marocaine payée par chèque bancaire : 325 000
DH
- Loyer d’un entrepôt nu payé par chèque bancaire : 30 000 DH
- Achats au comptant (CBNE) des marchandises : 200 000 DH HT
- Un achat de MP payé en espèces : 25 000 DH HT
- Redevance crédit-bail sur voiture de livraison (chèque bancaire) :40 000 HT
- Facture d’eau (espèces) : 7700 HT
- Facture d’électricité (CBNE) 14 000 HT
- Frais de téléphone (en espèces) : 36 000 HT
- Frais de publicité (en espèces) : 34 000 HT
- Fourniture de bureau (Chèque au porteur) : 30 000 HT
- Achats à crédit (la société a accepté une L.C : 30 Jrs.) : 125 000 HT
- Achat d’un matériel de production amortissable : 24 000 DH HT (CBNE)
- Achat et paiement par CBNE d’une voiture de transport de personne : 24 000 DH HT
- Acquisition et paiement par CBNE d’une voiture de tourisme : 200 000 DH HT
- Paiement d’agio bancaire 3000 DH TTC

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 Travail à faire :

Calculez la TVA à déclarer par la société au titre du mois d’octobre, tout en expliquant le traitement fiscal de
chaque opération en matière de la TVA selon le régime des encaissements.
Exercice 12
La société anonyme S5-Souissi dispose d’un portefeuille de produits diversifié qui se présente ainsi:
 Produits A : produit commercialisé au Maroc.
 Produits B : produit commercialisé à l’étranger.
 Produits C : produit destiné à une clientèle précise qui bénéficie d’une exonération fiscale Sans droits
à déduction.
 Produits D : ce produit est situé hors champ d’application de la TVA

Tous ces produits sont fabriqué à partir d’une seule matière première X, sauf que pour le produit A, sa
fabrication nécessite l’ajout d’une autre matière Y et pour le produit C une autre matière Z.

Au cours du mois d’Octobre 2021, la société a effectué les opérations suivantes :

1. Ventes de produits A à 800 000 DH HT, 50% est réglé par CBNE, 20% en espèce et le reste par
deux traites à montants égaux, la première à échéance le 29/10/2021 et la seconde la fin du mois de
décembre.
2. Ventes de produits B à 300 000 DH, virement bancaire effectué le même mois.
3. Ventes de produits C à crédit pour un montant HT de 200 000 DH.
4. Ventes de produits D à 250 000 DH. Montant encaissé par chèque bancaire le même mois.
5. Remise à l’escompte d’une traite du mois septembre, avis de crédit = 250 000 DH. Le montant des
intérêts s’élèvent à 2200 TTC.
6. Livraison de produits A 300 000 HT, relative à une facture du mois Aout, dont 70% est réglé par
acceptation d’une traite de 2 mois, et le reste avait fait l’objet d’une avance lors de la facturation
7. Redevances reçues sur location d’un Brevets à une société Tunisienne, 20 000 DH.
8. Location de 5 appartements, deux sont meublées (20 000 DH HT chacune) et les autres à l’état nu
(21 000 DH)
9. Le 29/10, la société a remis à l’encaissement une traite à échéance le 01/11
10.Cession et encaissement par virement bancaire d’une machine à 100 000 DH acquise à 300 000 DH
HT le 05/07/2015
11.Cessions et encaissement par remise des chèques :
 D’une voiture de service à 60 000 Acquise à 150 000 DH.
 D’une voiture utilitaire à 40 000 acquise à 70 000 DH HT.
 D’une voiture de tourisme à 80 000 Acquise à 160 000 DH.
 D’une voiture économique à 45 000 acquise à 90 000 DH HT.
12.Achat de matière première X, pour 200 000 DH HT réglé moitié par CBNE et le reste par traite de 3
mois.
13.Achat de matières premières Y, pour 200 000 DH HT réglé par virement bancaire le même jour.
14.Achat de matières premières Z, pour 50 000 DH réglé par CBNE.
15.Paiement par virement d’une redevance relative à l’achat d’une machine par crédit-bail pour un
montant de 13 000 DH TTC.

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16.Règlement en espèce des frais de téléphone, d’électricité et d’Eau dont les montants s’élèvent
respectivement à 10 000 DH HT, 7000 DH HT, 14 000 DH HT.
17.Règlement d’achat de fournitures scolaires destinés à être donnés gratuitement à une association
reconnue d’utilité publique 21 400 DH.
18.Acquisition d’une machine de production à 500 000 DH HT, 50% est réglé par CBNE et le reste
avait l’objet d’une avance.
19.Acquisition de divers meubles pour équiper le siège de direction 80 000 DH HT.
20.Frais de déplacement du directeur commercial 5 000 DH.
21.Règlement en espèce les frais du carburants pour 30 000 DH TTC, 40% de la consommation pour le
transport collectif du personnel, 40 % pour le transport des marchandises et le reste pour les voitures
utilisées par les cadres.
22.Importation d’une machine pour 300 000 DH HT, frais de douane s’élèvent à 30 000 DH, le règlement
dans 8 mois.
23.Règlement en espèce des frais d’une réception organisé par la société, 12 000 DH.
24.Règlement en espèce des frais d’un courtier d’assurance, 10 000 DH.
25.Honoraire de l’avocat d’un montant de 11 000 DH.
26.Honoraire de l’expert-comptable 20 000 DH.
27.Paiement d’une redevance leasing d’une machine 30 000 DH.
28. Paiement d’une redevance leasing d’une voiture de tourisme 50 000 DH.

Travail à faire :

1- Calculez la TVA à déclarer par la société au titre du mois d’octobre, tout en expliquant le traitement
fiscal de chaque opération en matière de TVA selon le régime des encaissements.
2- Calculez la TVA à déclarer par la société au titre mois d’octobre, tout en expliquant le traitement
fiscal de chaque opération en matière de la TVA selon le régime des débits.
N.B : la déclaration du mois septembre a donné lieu à un crédit de TVA de 5 000 DH

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