Entretiens PFE

Préparation aux entretiens
PFE – Cabinets d’audit

Présenté par : En coopération avec :
Mr. Rida MOUTIK L’Association Des Etudiants – ENCG
Mr. Rachad GHALI CASABLANCA
Séance #1 - Vendredi 06 et Samedi 07 Novembre 2020

1
Présentation personnelle :
Rachad GHALI Rida MOUTIK
Lauréat de l’Ecole Nationale Lauréat de l’Ecole Nationale

de Commerce et de Gestion de Commerce et de Gestion
de Casablanca – Juin 2020 de Casablanca – Juin 2020
Auditeur financier chez Auditeur financier chez Baker

Coopers & Lybrand Maroc Tilly Maroc
2
Partie I : Généralités
3
I. Cadre général de l’audit :
La mise en L’avènement du La découverte
L’audit trouve
place des capitalisme et de fraudes
sa légitimité
systèmes de la naissance du importantes
dans la théorie
contrôle par commissariat (l’affaire
d’agence
l’Etat aux comptes ENRON)
La théorie d’agence se définit comme une Le problème apparaît quand l'agent

opposition entre deux agents : et le principal ont des objectifs
 Le détenteur des moyens de production, appelé
individuels différents et que le
« actionnaire » (ou de manière générale « le principal ne peut pas déterminer
principal ») ; aisément si l'agent s'est comporté
 L'agent qui exploite les moyens de production du et a agit en fonction des objectifs
premier à sa demande. fixés ou cherche à servir ses propres
En conséquence :
intérêts.
 L'actionnaire compte rentabiliser son capital ;
 L'agent veut tirer des bénéfices de son action. 4
II. Typologie d’audit :
Audit
Audit Audit
Opérationnel
interne externe
Porter un jugement sur
le dispositif de contrôle
interne et donner les Certification
recommandations
nécessaires
5
II. Typologie d’audit :
Audit externe
Audit interne
légal
4 natures
Une seule nature
Audit de Audit de
Audit d’efficacité Audit de stratégie
conformité management
Audit comptable et
financier
Comparer la réalité S’assurer de la
L’auditeur se base Vérifier la cohérence
à un référentiel et conformité entre
sur son entre la stratégie de
vérifier la bonne la politique d’une
appréciation l’entreprise, ses
application des fonction et la
personnelle et politiques et son
règles et stratégie de
professionnelle environnement
procédures l’entreprise
6
1. Audit interne :
Atteindre les
Risques objectifs
Maitriser
l’activité
Gérer le
Contrôle risque
interne La mise en place d’un dispositif
de contrôle interne
Audit Le contrôle interne n’est que

interne l’application de la gestion du risque dont
il procède. 7
1. Audit interne :
Exemple :
Objectif : 50 MMAD de CA
Risque : Pénurie de stock
DCI : Gestion de stock (Stock

de sécurité)
8
1. Audit interne :
Le contrôle interne :
Définition :
Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le conseil
d’administration, les dirigeants et le personnel d’une organisation,
destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des
objectifs.
Source : COSO I – 1992
9
1. Audit interne :
COSO 2
COSO 1
10
1. Audit interne :
Sincérité, fiabilité et
Efficacité et efficience
intégrité du système
des opérations
d’information
Les objectifs Le contrôle interne

du contrôle est une finalité de
interne
l’audit interne.
Conformité aux lois et
Protection du
réglementations en
patrimoine
vigueur
11
1. Audit interne :
Définition :
L’audit interne est une activité indépendante et objective qui

donne (à une organisation) une assurance raisonnable sur le degré
de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, ses
processus de management des risques, de contrôle et de
gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour
renforcer son efficacité.
Source : Institute of Internal Auditors (IIA)
12
Quelle est la différence entre « audit interne »
et « contrôle de gestion » ?
13
1. Audit interne :
Points à retenir :
Assistant en management :
L’auditeur interne porte un jugement et une opinion sur un ensemble de dispositions et
procédures, appelé « le contrôle interne », et par conséquent sur la maitrise d’activité.
L’auditeur assiste, conseille, aide, mais ne décide pas. Ensuite, il donne les recommandations
pour l’amélioration de cet ensemble, d’où viennent les notions :
« Chien de garde » (audit interne) et ;
« Chien de guide » (contrôle de gestion).
Sans juger les hommes :

L’auditeur se trouve dans une logique d’améliorer la performance et non pas juger une
performance déjà existante.
L’audit est différent de l’inspection.
14
1. Audit interne :
Points à retenir :
En toute indépendance :
L'auditeur doit relever d'un niveau hiérarchique de l'organisation qui va permettre au service de l'audit d'exercer
ses responsabilités (souvent le niveau hiérarchique le plus élevé).
L'auditeur ne doit subir aucune ingérence lors de la définition de son champ d'intervention, la réalisation de son
travail, et la communication des résultats.
L'auditeur doit être impartial et dépourvu de toute idée préconçue et de préjugés.
L’auditeur doit être directement lié à la direction générale, pour qu’il ne soit pas surchargé par des tâches qui ne
doivent pas lui incomber.
C’est le cas des auditeurs que l’on chargent de définir et rédiger les dispositions, les règles et les
procédures dans telle fonction.
Comment portera-t-il une appréciation sur un ensemble de dispositions s’il en est lui-même l’auteur ?
15
2. Audit externe :
Audit contractuel
(pour des fins de Audit externe légal
mission) (le commissariat aux
comptes)
Compulsif par loi.
16
Partie II : Le commissariat
aux comptes :
17
1. Le cadre légal :
 La loi 9-88 relative aux obligations comptables du commerçant ;
 Le Code Général de Normalisation Comptable (CGNC) ;
 La loi 15-89 régissant la profession de l’expert-comptable ;
 La loi 17-95 sur les sociétés anonymes ;
 La loi 5-96 sur la société en nom collectif, la société en
commandite simple, la société en commandite par actions, la
société à responsabilité limitée et la société en participation ;
 La loi 34-03 relative aux établissements de crédit et organismes
assimilés ;
 Le Code Général des Impôts (CGI).
18
2. Qui est concerné par l’obligation légale ?
« …, sont tenues de désigner un commissaire aux comptes au

moins, les sociétés dont le chiffre d'affaires à la clôture de l'exercice
social, dépasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors
taxes ».
« Même si le seuil indiqué à l'alinéa précédent n'est pas atteint, la
nomination d'un ou plusieurs commissaires aux comptes peut être
demandée par un associé au président du tribunal, … ».
Source : Article 12 de la loi 5-96
19
2. Qui est concerné par l’obligation légale ?
« Il doit être désigné dans chaque
société anonyme, un ou plusieurs La société anonyme
commissaires aux comptes chargés
d'une mission de contrôle et du suivi des
comptes sociaux … ».
« Toutefois, les sociétés faisant appel Faisant appel public Ne faisant pas appel
public à l'épargne sont tenues de à l’épargne public à l’épargne
désigner au moins deux commissaires
aux comptes ; il en est de même des
sociétés de banque, de crédit ,
d'investissement, d'assurance, de
capitalisation et d' épargne ».

20
 Distinction des sociétés anonymes :
Est réputée faire publiquement appel à l'épargne :

La société anonyme  Toute société dont les titres sont inscrits à la cote de
la bourse des valeurs, à dater de cette inscription ;
 Toute société qui, pour le placement des titres
qu'elle émet, a recours, soit à des sociétés de
Faisant appel public Ne faisant pas appel bourse, à des banques ou à d'autres établissements
à l’épargne public à l’épargne
financiers, soit au démarchage ou à des procédés de
publicité quelconques ;
 Toute société qui compte plus de 100 actionnaires.
21
3. La nomination :
 La nomination lors de la création de la société :
« …, les premiers commissaires aux comptes sont désignés soit par

les statuts, soit dans un acte séparé mais faisant corps avec les
statuts et signés dans les mêmes conditions ».
« …, la durée de leurs fonctions ne peut excéder un exercice ».

22
3. La nomination :
 La nomination :
« Le ou les commissaires aux comptes sont nommés pour trois
exercices par l’assemblée générale ordinaire des actionnaires ».
« …, le renouvellement du mandat des commissaires aux comptes

ayant effectué leur mission auprès d’un même établissement,
durant deux mandats consécutifs de trois ans, ne peut intervenir
qu’à l’expiration d’un délai de trois ans après le terme du dernier
mandat et sous réserve de l’approbation de Bank Al-Maghrib ».
23
4. Les responsabilités :
Civile
La
responsabilité
Disciplinaire Pénale
24
 La responsabilité civile :
Faute ou négligence du commissaire aux comptes :
« Le ou les commissaires aux comptes sont responsables, tant à l‘égard de la

société que des tiers, des conséquences dommageables, des fautes et
négligences par eux commises dans l'exercice de leurs fonctions.
Ils ne sont pas civilement responsables des infractions commises par les
administrateurs ou les membres du directoire ou du conseil de surveillance
sauf, si, en ayant eu connaissance lors de l'exécution de leur mission, ils ne les
ont pas révélées dans leur rapport à l'assemblée générale ».
Source : Article 180 de la loi 17-95 25

 La responsabilité pénale – Droits du CAC :
Omission de convoquer la désignation du CAC :
« Seront punis d'un emprisonnement de un à six mois et d'une amende de

10.000 à 50.000 dirhams, ou de l'une de ces deux peines seulement, les
membres des organes d' administration, de direction ou de gestion d'une
société anonyme qui n'auront pas provoqué la désignation des commissaires
aux comptes de la société ou ne les auront pas convoqués à toute assemblée
d'actionnaires ».
26
 La responsabilité pénale – Droits du CAC :
Obstacle mis aux vérifications du CAC :
« Seront punis d'un emprisonnement de un à six mois et d'une amende de 6.000

à 30.000 dirhams ou de l'une de ces deux peines seulement, les membres des
organes d'administration, de direction ou de gestion ou toute personne au
service de la société qui auront, sciemment, mis obstacle aux vérifications ou
contrôles des experts ou des commissaires aux comptes, ou qui leur auront
refusé la communication sur place de toutes les pièces utiles à l'exercice de leur
mission, … ».
27
 La responsabilité pénale – Devoirs du CAC :
Exercice illégal de la profession :
« Sera punie d'un emprisonnement de un à six mois et d'une amende de 8.000 à

40.000 dirhams, toute personne qui, soit en son nom personnel, soit au titre
d'associé dans une société de commissaires aux comptes, aura, sciemment,
accepté, exercé ou conservé les fonctions de commissaire aux comptes
nonobstant les incompatibilités légales ».
28
 La responsabilité pénale – Devoirs du CAC :
Communication d’information mensongère :
Sera puni d'un emprisonnement de six mois à deux ans et d'une amende de
10.000 à 100.000 dirhams ou de l'une de ces deux peines seulement, tout
commissaire aux comptes qui, soit en son nom personnel, soit au titre d'associé
dans une société de commissaires aux comptes, aura, sciemment donné ou
confirmé des informations mensongères sur la situation de la société ou qui
n'aura pas révélé aux organes d'administration, de direction ou de gestion les
faits lui apparaissant délictueux dont il aura eu connaissance à l'occasion de
l'exercice de ses fonctions.
29
 La responsabilité disciplinaire :
« Les conseils régionaux et le conseil national exercent à l’égard des experts

comptables le pouvoir disciplinaire ordinal pour toute faute professionnelle ou
toute contravention aux dispositions législatives et réglementaires …, notamment
la violation des règles professionnelles, le manquement aux règles d’honneur, le
non respect des lois applicables …, et l’atteinte aux règles édictées par l’Ordre
… ».
Les sanctions disciplinaires sont : l’avertissement, le blâme, la suspension pour

une durée de 6 mois aux maximum, ou la radiation du tableau.
30
5. Les incompatibilités :
Ne peuvent être désignés comme commissaires aux comptes :
 Les fondateurs, apporteurs en nature, bénéficiaires d'avantages particuliers ainsi que les
administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la société ou
de l'une de ses filiales ;
 Les conjoints, parents et alliés jusqu'au 2e degré inclusivement des personnes visées au
paragraphe précédent ;
 Ceux qui reçoivent des personnes visées au paragraphe 1 ci-dessus, de la société ou de
ses filiales, une rémunération quelconque à raison de fonctions susceptibles de porter
atteinte à leur indépendance ;
 Les sociétés d' experts-comptables dont l' un des associés se trouve dans l' une des
situations prévues aux paragraphes précédents.
Si l'une des causes d'incompatibilité ci-dessus indiquées survient en cours de mandat,
l'intéressé doit cesser immédiatement d'exercer ses fonctions et en informer le conseil
d'administration ou le conseil de surveillance, au plus tard quinze jours après la survenance
de cette incompatibilité . Source : Article 161 de la loi 17-95 31
6. La mission générale du commissariat aux comptes :
Une mission générale du commissaire aux comptes comporte :
Une mission
d’audit
Rapport d’audit conduisant à
la certification
Certification Certification Refus de

La mission du
sans réserve avec réserve certification commissariat
aux comptes
Des missions
de
Article 175 de la loi 17-95 vérifications
spécifiques
(définies par
la loi)
32
Article 175 de la loi 17-95
« Dans leur rapport à l' assemblée générale, le ou les commissaires aux comptes :
 Soit certifient que les états de synthèse sont réguliers et sincères et donnent une
image fidèle du résultat de l' exercice écoulé ainsi que de la situation financière et
du patrimoine de la société à la fin de cet exercice ;
 Soit assortissent la certification de réserves ;
 Soit refusent la certification des comptes.
Dans ces deux derniers cas, ils en précisent les motifs. … ».
33
Quelle est la différence entre « clôture »,
« arrêté », « approbation » et « publication » ?
34
Arrêté des Le conseil

Dépôt des états
Clôture de comptes par le d’administration
de synthèse
l’exercice par le conseil (ou directoire)
auprès de la DGI
chef comptable d’administration dresse les états de
avant le 31/03
(ou directoire) synthèse
L’intervention du
commissaire aux
comptes
35
« A la clôture de chaque exercice, le conseil d'administration ou le

directoire dresse les états de synthèse tels que définis par la loi n°9-88
relative aux obligations comptables des commerçants, … »
« Il arrête le résultat net de l'exercice et un projet d'affectation pour

être soumis à l'approbation de l'assemblée générale ordinaire
annuelle ».
36

Dépôt des états
de synthèse
auprès de la DGI
avant le 31/03
Approbation de
l’assemblée
générale
ordinaire (dans
les 6 mois après
la clôture de
l’exercice)
37
« L'assemblée générale ordinaire est réunie au moins une fois par

an dans les six mois de la clôture de l'exercice, … ».
38

Dépôt des états
de synthèse
auprès de la DGI
avant le 31/03
Approbation de
Emission du rapport l’assemblée
Après l’arrêté d’audit par le générale
des comptes, et commissaire aux ordinaire (dans
comptes les 6 mois après
avant la tenue la clôture de
(à la fin de la mission)
de l’AGO. l’exercice
39

Dépôt des états
de synthèse
auprès de la DGI
avant le 31/03
Approbation de
Emission du rapport l’assemblée
Après l’arrêté d’audit par le générale Publication des
des comptes, et commissaire aux ordinaire (dans états de synthèse
comptes les 6 mois après
avant la tenue la clôture de
(à la fin de la mission)
de l’AGO. l’exercice
40
« A compter de la convocation de l'assemblée générale ordinaire

annuelle et au moins pendant les quinze jours qui précèdent la date
de la réunion, tout actionnaire a droit de prendre connaissance au
siège social :
 …, du rapport du ou des commissaires aux comptes soumis à

l'assemblée, … ».
41
7. La démarche générale d’audit légal :
L’audit est une fonction normalisée.
Mission d’audit Conformité à des

légal normes
42
Audit légal conduisant à
Sur le plan IFAC

(Fédération
Normes ISA
international
Internationale des
la certification
Comptables)
H3C
En France (Haut Conseil du
Commissariat aux
Normes d’Exercice
Professionnel
Comptes)
Au Maroc OEC
(Ordre des Experts Manuel des normes
d’audit
Comptables)
43
 Le manuel des normes d’audit au Maroc :
Normes relatives au
Normes relatives aux
comportement Normes de travail Normes de rapport
interventions connexes
professionnel
Compétence
Certification des états de
(inscription au tableau synthèse
de l’OEC, …)
Indépendance
(la non-immixtion dans Vérifications spécifiques
la gestion)
Secret professionnel
44
8. La démarche d’audit légal conduisant à la
certification :
Approche par les

Démarche d’audit
risques
45
certification :
 Obligation de moyen et non de Approche
par les
résultat : risques
Assurance
raisonnable
Obligation de et non
moyen et non absolue
de résultat
Collecte des
éléments
Article 169 de la loi 17-95 probants
via des
sondages
46
certification :
 Obligation de moyen et non de résultat :
« Le ou les commissaires aux comptes portent à la connaissance

du conseil d'administration ou du directoire et du conseil de
surveillance, aussi souvent que nécessaire :
 Les contrôles et vérifications auxquels ils ont procédé et les

différents sondages auxquels ils se sont livrés, … ».
47
certification :
#1 : Prise de connaissance générale de l’entité
#2 : Evaluation du contrôle interne
#3 : Obtention des éléments probants

(contrôle des comptes)
#4 : Travaux de fin de mission
#5 : Rédaction et émission du rapport

48
certification :
#1 : Prise de connaissance
générale de l’entité
49
8. La démarche d’audit légal conduisant à la certification :
#1 – Prise de connaissance générale de l’entité :
Découverte de l’entreprise et de son environnement
Détermination du seuil de signification
Identification des comptes significatifs
Identification et évaluation du risque d’anomalie

significative au niveau des assertions
Rédaction du plan de mission (programme général

de travail)
50
Découverte de l’entreprise et de son environnement
51
Détermination du seuil de signification
52
 Détermination du seuil de signification :
Le seuil de signification (Materiality) est la mesure que peut faire le commissaire aux
comptes du montant à partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut
affecter la régularité et la sincérité des états synthèse ainsi que l’image fidèle du
résultat de l’exercice, de la situation financière et du patrimoine de la société.
Condition Agrégat Fourchette
Sociétés basées sur le profit et les  Résultat Courant Avant  3% – 10%
revenus Impôts  0,5% – 1%
 Chiffre d’affaires
Entités basées sur les fonds  Total actif  1% – 2%
d’investissements ou les actifs  2% – 5%
Entités à but non lucratif  Revenus bruts  0,5% – 2%
 Dépenses  0,5% – 2%
53
Points à retenir :
La détermination du seuil de signification n’est pas un exercice

mécanique ;
Le commissaire aux comptes fait appel à son jugement professionnel et
à son esprit critique ;
Le benchmark sélectionné doit être le plus approprié à l’activité (tenant
compte de la santé de l’entreprise).
54
Le seuil de planification « Performance Materiality » : Clearly Trivial
Threshold
 C’est le montant estimé des anomalies qui ne
seront pas comptabilisées par la direction ; Performance
 Il correspond au niveau d’erreur maximum Materiality
acceptable pour une assertion ;
 Il ne peut excéder 90% de seuil de signification.
Materiality
Le seuil de remontée des ajustements « Clearly Trivial

Threshold » :
 Le montant au-delà duquel les anomalies relevées sont

considérées comme manifestement insignifiantes ;
 Maximum 5% du seuil de signification. 55
Identification des comptes significatifs
56
 Identification des comptes significatifs :
Ces comptes sont identifiés en fonction :
 Du seuil de signification (facteur quantitatif) ;

 De l’examen analytique ;
 Des comptes qui représentent une part importante des comptes annuels ;
 Des comptes qui sont fortement affectés par les jugements (provisions pour dépréciation
des clients ou des stocks) ;
 Des comptes qui font appel à des techniques comptables complexes (facteur qualitatif)
(par exemple : la valorisation des stocks dans une entreprise à cycle long de production) ;
 Des comptes qui présentent des anomalies apparentes (par exemple : les comptes
d’attente à régulariser, comptes affectés par un changement de législation, …).
57
Identification et évaluation du risque d’anomalie

significative au niveau des assertions
58
 Identification et évaluation du risque d’anomalie significative au
niveau des assertions :
Risque d’anomalie Les assertions

significative d’audit
59
I. Le risque d’anomalie
significative : Risque d’anomalie
significative
Il est le risque que les états

financiers, (avant leur audit)
comportent des anomalies Risque lié au
Risque inhérent
significatives. contrôle
60
Le risque inhérent est la possibilité qu’une Le risque lié au contrôle est le risque qu’une
assertion portant sur un flux d’opérations, un anomalie significative susceptible de se produire au
solde de compte ou une information fournie niveau d’une assertion portant sur un flux
dans les états financiers, comporte une d’opérations, un solde de compte ou une
anomalie qui pourrait être significative, information fournie dans les états financiers et qui
individuellement ou cumulée avec d’autres, pourrait être significative individuellement ou
avant la prise en compte des contrôles y cumulée avec d’autres, ne soit ni prévenue, ni
afférents ; l’auditeur le mesure à l’aide de deux détectée et corrigée en temps voulu par le contrôle
paramètres : interne de l’entité ; autrement dit, après la mise en
place des contrôle y afférents.
 La probabilité de surveillance ;
 L’intensité au sein de l’entité, plus ceux-ci
seront importants, plus l’étendue de travaux 61
sera élevée.

Nous distinguons ainsi le risque de non détection, qui ne porte pas sur les assertions des
comptes, mais est plutôt lié à la démarche d’audit (à savoir les outils et les techniques
utilisées par l’auditeur).
Ceci vient corroborer la notion d’assurance raisonnable et non absolue.
Risque d’audit = RI * RC * RND

Avec :
 RI : risque inhérent ;
 RC : risque lié au contrôle ;
 RND : risque de non détection. 62
Dans une obligation de moyens, l’auditeur est tenu de mettre en évidence les diligences
jugées nécessaires, et qui vont assurer une couverture optimale du risque (voire réduire le
risque d’audit).
On arrive ainsi à faire apparaître les liens suivants entre les appréciations du risque faites par
l’auditeur :
Risque lié au contrôle
Niveau des diligences Elevé Moyen Faible
Elevé Maximum Elevé Moyen
Risque Moyen Elevé Moyen Faible
inhérent 63
Faible Moyen Faible Minimum

II. Les assertions d’audit :
Les assertions d’audit sont définies comme les critères dont la réalisation
conditionne la régularité et la sincérité, soit l’image fidèle des états de
synthèse. Autrement dit, elles sont les critères auxquels doivent répondre
les comptes.
Elles sont au nombre de sept, et se présentent comme suit :

64
 L’exhaustivité ou l’intégralité : l’auditeur doit vérifier si toutes les opérations ont été enregistrées
dans les comptes annuels ;
 L’exactitude : l’auditeur doit vérifier si toutes les opérations ont été enregistrées pour leurs
montants exacts ;
 L’évaluation : l’auditeur doit vérifier si toutes les opérations enregistrées sont évaluées
conformément aux méthodes d’évaluation admises ;
 La séparation des exercices – le cut-off : l’auditeur doit vérifier si tous les produits et charges sont
rattachés à l’exercice qui les concernent ; 65

Les droits et obligations : l’auditeur doit vérifier que les actifs et les dettes se
rapportent à l’entité ;
La présentation des informations : l’auditeur doit vérifier que toutes les opérations
enregistrées sont conformes aux règles comptables admises ;
L’imputation ou la totalisation ou la centralisation : l’auditeur doit vérifier la bonne

comptabilisation des informations. 66
Points à retenir :
Chaque compte significatif présente un certain nombre de risques ;
Les risques sont rattachés à des assertions d’audit ;
Chaque risque est censé être couvert par un contrôle de l’entité ;
L’évaluation de risque au niveau des assertions est une étape très importante, car elle va
conditionner la suite de la mission, voire la planification de cette dernière, la nature et
l’étendue des contrôles eu égard aux seuils de signification. 67
Rédaction du plan de mission

(programme général de travail)
68
 Rédaction du plan de mission (le programme général de travail) :
Présentation de l’entreprise
(dénomination sociale, organisation
générale, activité, localisation, principaux
dirigeants et contacts , date de clôture,
chiffre significatifs, …)
Organisation et politique comptable (documents décrivant

les procédures et l’organisation comptable, principales
politiques comptables, système budgétaire, …)
Zone de risque, seuil de signification, organisation de

la mission (dates d‘intervention, intervenants, nature
de rapport à émettre, délais de missions, … )
69
 Rédaction du plan de mission (le programme général de travail) :
Points à retenir :
 Les programmes de travail rédigés pour la conduite de la mission visent à valider des assertions
d’audit. Dès lors, pour toutes les étapes qui viendront, l’objectif ultime derrière chaque test d’audit
est de valider des assertions.
 L’expression de l’opinion finale (certifier ou ne pas certifier) dépend de la validation des assertions
citées ci-dessus .
 La validation des assertions nécessitent l’obtention des éléments probants.

 L’obtention des éléments probants se fait via des tests de contrôle (au niveau de l’étape d’évaluation
du contrôle interne) et des tests substantifs (au niveau de l’étape de contrôle des comptes).
Les éléments probants désignent les informations obtenues par l'auditeur pour aboutir aux
conclusions qui fondent son opinion. 70
certification :
#2 : Evaluation du
contrôle interne
71
certification :
A partir des orientations issues du programme

général de travail, le commissaire aux comptes
effectue une étude et une évaluation des
systèmes qu'il a jugé significatifs en vue
d'identifier, d'une part les contrôles internes sur
lesquels il souhaite s'appuyer, et d'autre part les
risques d'erreurs dans le traitement des données,
et en conséquence en déduire un programme de
contrôle des comptes adapté.
72
#2 – Evaluation du contrôle interne :
Prise de connaissance des procédures
Tests de conformité
Tests de contrôle et des procédures
73
Prise de connaissance des procédures
74
 Prise de connaissance des procédures :
Prise de connaissance
des procédures
Entretiens avec les Examen manuel des Diagramme de

acteurs majeurs de procédures et des circulation d’information
l’organisation documents y associés (flow-chart)
75
76
 Tests de conformité :
Visant à s’assurer que la

réalité est conforme à la
description qui en a été
Tests de cheminement Tests de permanence faite.
S’assurer que les points

Suivre le processus de
forts précédemment
contrôle interne du
identifiés sont toujours
début à la fin
maintenus
77
Tests de contrôle et des procédures
78
 Tests de contrôle et des procédures :
Tests de contrôle et des
procédures (en vue Les techniques utilisées : la
d’obtenir les éléments
probants) réexécution de certains contrôles
préalablement réalisés par
l’entité, l’observation physique,
Les procédures l’inspection, …
Efficacité des contrôles apportent bien les
résultats escomptés
79
Points à retenir :
L’auditeur n’évalue que les systèmes qu’il a jugés significatifs lors de la

phase de prise connaissance.
Après la prise de connaissance des procédures, l’auditeur procède à un

test de conformité, puis à un test de contrôle en vue de déduire les
éléments probants, et en conséquence déduire un programme de
contrôle des comptes adapté.
80
certification :
#3 : Obtention des éléments

probants (contrôle des
comptes)
81
#3 – Obtention des éléments probants (contrôle des comptes) :
Rappel :
L’objectif ultime derrière chaque test d’audit est de valider

des assertions.
Lors de cette phase, l’auditeur procède par des tests substantifs, portant sur le détail
du solde des comptes ou d’opérations, en vue de réduire le risque d’audit.
82
 Classification des éléments probants :

La balance générale,
l’analyse de compte, le
grand livre, les déclarations
fiscales, les états de
synthèse …
Source interne
L’inspection et
Quelques éléments l’observation physique
probants
Source externe La circularisation
83
 La circularisation :
La circularisation (ou la confirmation directe), a pour objectif d’obtenir, directement

auprès des tiers qui tissent des relations commerciales ou financiers avec le client, des
informations sur le solde de leurs comptes.
L’auditeur circularise les tiers, dont généralement les avocats, les banques, les clients et
les fournisseurs.
A travers la circularisation, l’auditeur valide l’existence et l’exhaustivité.
84
 Le test de réalité :
L’inspection concerne l’examen des livres comptables, et de documents (créés par les
tiers ou par l’entreprise).
L’observation physique (ou le comptage physique) consiste à la vérification des

procédures et de leur mise en place. Elle demeure l’une des techniques permettant de
s’assurer de l’existence d’un actif.
Exemple :
L’auditeur assiste à l’inventaire des stocks et l’observation physique des
immobilisations.
A travers l’inspection et l’observation physique, l’auditeur valide l’existence et

l’exhaustivité. 85
 Le rapprochement :
Le rapprochement est la confrontation de deux documents. Il reste un outil

prépondérant pour l’auditeur, qui consiste à récupérer les pièces justificatives reçus par
le client. Ceux-ci doivent justifier parfaitement les enregistrements comptables des
opérations auxquelles se rapportent.
Les pièces justificatives sont de différentes natures, tels les factures fournisseurs,
les relevés bancaires, les contrats, …
Ce test d’audit sert à valider prioritairement les assertions suivantes :

« L’exactitude », « le cut-off » et « l’exhaustivité ».
86
 Le rapprochement :
Exemple :
En rapprochant le bon de commande (BC), la facture, et le bon de livraison

(BL), pour une créance donnée, l’auditeur pourra valider la réalité de la
créance.
Pourquoi rapprocher le BL et la facture ? Est-ce que la facture n’est pas

suffisante pour découler une assurance raisonnable quant à l’assertion
« réalité » ?
87
 Le tableau de passage (ou le tableau de mouvements) :
Le tableau de passage nous permet d’apercevoir le mouvement qu’a connu un solde. Cet
outil permet à l’auditeur de valider le solde du compte de l’exercice achevé, en
s’appuyant sur les soldes du compte à la clôture (déjà validé l’année précédente).
Ainsi, l’auditeur met en évidence ces efforts pour comprendre les mouvements, et les
obtenir en valeur à partir d’autre documents (par exemple : le fichier des
immobilisations, l’analyse du compte, ….).
En additionnant les soldes de l’exercice N-1, aux mouvements de l’exercice, l’auditeur

obtiendra le solde reconstitué que l’on rapproche au solde au niveau de la balance.
En outre, ce tableau sert de base à d’autre travaux à savoir la revue analytique.

88
 le test de détail :
Le test de détail permet à l’auditeur de décortiquer le solde du compte. Autrement dit,
l’auditeur doit savoir la décomposition du solde. Pour ce faire, l’auditeur doit récupérer
l’analyse du compte.
Analyse du Lettrage du
compte compte
Article 5 de la Décomposition L’antériorité du

loi 9-88 du solde solde
89
 le test de détail :
90
« La valeur des éléments actifs et passifs de l'entreprise

doivent faire l'objet d'un inventaire au moins une fois par
exercice, à la fin de celui-ci ».
91
 Le test de détail :
Exemple d’analyse de compte :
92
 Le test de détail :
Le test de détail nous permet de valider l’exactitude, et cela en cadrant le solde

d’analyse de compte avec le solde au niveau de la balance générale.
Ainsi, et comme indiqué, l’analyse du compte nous donne une idée sur l’antériorité.
Selon l’exemple précédent, on constate que le solde se compose des montants qui
remontent vers 2016.
Qu’en est-il de de la provision, voire l’apurement de ces montants ?
93
 Le test d’exhaustivité :
Le test d’exhaustivité vise à s’assurer que toutes les charges ont été
comptabilisées.
Généralement les comptes concernés par ce test sont les comptes du poste
613, à savoir les redevances mensuelles. Donc, l’auditeur doit s’assurer de la
comptabilité des 12 redevances .
94
La séquentialité :
 Pour valider l’exhaustivité, l’auditeur valide la séquentialité des éléments probants.
Prenant le même exemple, chaque redevance est matérialisée par une quittance de
paiement. Logiquement la première quittance est numéroté par 1 et ainsi de suite.
 De telle sorte, l’auditeur valide la séquentialité des quittances de 1 à 12.
Automatiquement, et si on trouve la quittance n°2 puis la quittance n°4, l’auditeur ne

peut valider la séquentialité, et par conséquent il ne peut valider l’exhaustivité.
95
96
Quel document comptable va nous permettre de valider

l’exhaustivité ? la balance générale ou le grand livre ?
Le grand livre fait apparaître les mouvements du solde des comptes au cours d’une
période (solde au début de période, les mouvements, solde à la fin de période).
La balance générale est un document récapitulatif de mouvements au niveau du grand

livre.
L’analyse de compte fait apparaître la décomposition du solde des comptes et nous
donne une idée sur l’antériorité du solde.
97

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Préparation aux entretiens

PFE – Cabinets d’audit

Séance #1 - Vendredi 06 et Samedi 07 Novembre 2020

Lauréat de l’Ecole Nationale Lauréat de l’Ecole Nationale

Auditeur financier chez Auditeur financier chez Baker

La théorie d’agence se définit comme une Le problème apparaît quand l'agent

Audit Le contrôle interne n’est que

Risque : Pénurie de stock

DCI : Gestion de stock (Stock

Source : COSO I – 1992

Les objectifs Le contrôle interne

L’audit interne est une activité indépendante et objective qui

Sans juger les hommes :

L'auditeur doit être impartial et dépourvu de toute idée préconçue et de préjugés.

Compulsif par loi.

« …, sont tenues de désigner un commissaire aux comptes au

Source : Article 159 de la loi 17-95

Est réputée faire publiquement appel à l'épargne :

« …, les premiers commissaires aux comptes sont désignés soit par

« …, la durée de leurs fonctions ne peut excéder un exercice ».

« …, le renouvellement du mandat des commissaires aux comptes

Faute ou négligence du commissaire aux comptes :

« Le ou les commissaires aux comptes sont responsables, tant à l‘égard de la

Source : Article 180 de la loi 17-95 25

Omission de convoquer la désignation du CAC :

« Seront punis d'un emprisonnement de un à six mois et d'une amende de

Source : Article 403 de la loi 17-95

Obstacle mis aux vérifications du CAC :

« Seront punis d'un emprisonnement de un à six mois et d'une amende de 6.000

 La responsabilité pénale – Devoirs du CAC :

Exercice illégal de la profession :

« Sera punie d'un emprisonnement de un à six mois et d'une amende de 8.000 à

Source : Article 404 de la loi 17-95

Communication d’information mensongère :

« Les conseils régionaux et le conseil national exercent à l’égard des experts

Les sanctions disciplinaires sont : l’avertissement, le blâme, la suspension pour

Certification Certification Refus de

 Soit assortissent la certification de réserves ;

 Soit refusent la certification des comptes.

Dans ces deux derniers cas, ils en précisent les motifs. … ».

Arrêté des Le conseil

« A la clôture de chaque exercice, le conseil d'administration ou le

« Il arrête le résultat net de l'exercice et un projet d'affectation pour

Arrêté des Le conseil

Article 115 de la loi 17-95

« L'assemblée générale ordinaire est réunie au moins une fois par

Arrêté des Le conseil

Article 141 de la loi 17-95

Arrêté des Le conseil

Article 141 de la loi 17-95

« A compter de la convocation de l'assemblée générale ordinaire

 …, du rapport du ou des commissaires aux comptes soumis à

L’audit est une fonction normalisée.

Mission d’audit Conformité à des

Sur le plan IFAC

Approche par les

« Le ou les commissaires aux comptes portent à la connaissance

 Les contrôles et vérifications auxquels ils ont procédé et les