Chapitre 2 Le Calcul Des Charges Incorporables

Chapitre 2 - Le calcul des charges incorporables
Les charges que la comptabilité analytique incorpore dans les côuts constituent les charges incorporables.
Ces charges sont supportées par l' entreprise et pour la plupart constatées par la comptabilité financière. Leur
détermination conduit cependant à examiner deux particularités.
La première est due à la différence de temps qui peut exister entre le moment où se fait le calcul des coûts et
celui où une charge est constatée par la comptabilité générale.
Ex : si le calcul des coûts est mensuel, au mois de février on ne connaît pas, par la comptabilité générale,
la prime d' assurances, si elle est payée pour l' année au mois de juin.
La seconde difficulté tient au fait que l' on peut laisser de côté, pour le calcul des coûts, des charges qui ont
un caractère exceptionnel ou sans rapport avec des productions déterminées.
Ex : frais de premier établissement
Il faut donc identifier les charges à retenir pour le calcul des coûts.
I - Importance de la périodicité des calculs
La période de calcul des coûts est généralement plus courte que l' exercice : période trimestrielle ou plus
souvent mensuelle.
Certaines charges sont quotidiennes ou mensuelles et sont alors connues au moment du calcul des coûts.
(ex : consommations de matières, dépenses de salaires ).
D' autres sont trimestrielles ou annuelles (ex : loyers, amortissements, impôts ). On détermine alors le montant
correspondant à la période de calcul des coûts par une répartition de la charge annuelle. Cette répartition est
dite méthode de l' abonnement.
Ex : l' atelier d' usinage d' une entreprise fabrique chaque mois 2 500 pièces d' un modèle unique.
Les machines utilisées ont été acquises pour 3 000 000 € et sont amortissables sur cinq ans.
Amortissement annuel : 3 000 000 / 5 = 600 000 €
Amortissement mensuel : 600 000 / 12 = 50 000 €
Soit, pour une pièce fabriquée : 50 000 / 2 500 = 20 € d' amortissement à inclure dans le coût de production.
D' une manière générale, on dresse un tableau des charges dont la périodicité est différente de celle de calcul
des coûts, et on calcule pour chacune d' elles le montant de l' abonnement, c' est-à-dire le montant incorpo-
rables aux coûts de la période.
Ex : une entreprise calcule ses coûts mensuellement. Elle récapitule dans un tableau les charges à
prendre en compte dans les coûts de revient et dont la périodicité n' est pas mensuelle.
Nature Périodicité Montant Abonnement
Taxe professionnelle Année 7 200 600

Loyers Trimestre 36 000 12 000
Redevances pour brevets Année 48 000 4 000
Primes d' assurance Année 27 000 2 250
Intérêts d' emprunt Semestre 18 000 3 000
Dotations aux amortissements Année 72 000 6 000
27 850
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L2/Economie-Gestion/Comptabilité analytique/J. Lancieaux
II - Importance du choix des charges
Il faut inclure dans les coûts tous les éléments ayant un caractère normal, en rapport avec l' activité de l' en-
treprise. Ce sont, en général, toutes les charges correspondant à des facteurs concourant à la production ou
à la vente du produit.
Les critères conduisant à l' inclusion ou à l' exclusion d' un élément dans le calcul des coûts doivent avoir un
caractère de permanence dans le temps et dans l' espace.
Ex : des pertes sur créances irrécouvrables peuvent être incorporées ou non dans le coût des produits,
selon leur caractère plus ou moins normal pour l' entreprise considérée. Mais il convient, pour permettre
la comparaison des coûts dans le temps, de retenir la même situation d' une période à l' autre.
A - Les charges supplétives

Dans les calculs de coûts, la comptabilité analytique peut prendre en compte des charges non enregistrées
en comptabilité générale. Ces charges sont dites supplétives et le plan comptable général les appelle "diffé-
rences d' incorporation pour éléments supplétifs".
Elles sont notamment prises en considération par des entreprises voulant calculer des coûts de revient qui ne
dépendent ni du mode de financement de l' entreprise ni de son régime juridique (société ou entreprise indivi-
duelle par exemple).
On peut considérer comme charges supplétives certaines rémunérations.
1) La rémunération théorique des capitaux propres

Les coûts obtenus seront alors comparables à ceux d' une entreprise financée par des emprunts.
Ex : les capitaux propres d' une entreprise s' élèvent à 1 000 000 €. Les capitaux empruntés à
long terme par ce type d' entreprise sont généralement rémunérés au taux annuel de 9%. Les coûts
sont calculés tous les mois.
Eléments supplétifs incorporés annuellement : 1 000 000 x 9/100 = 90 000.
Eléments supplétifs incorporés mensuellement : 90 000 / 12 = 7 500.
Notons également que l' on peut considérer que ce coût des capitaux propres prend en compte l' intérêt que
l' entreprise pourrait percevoir si elle prêtait ses capitaux. La privation de ce revenu financier constitue en
quelque sorte un coût.
2) La rémunération du travail de l' exploitant

L' exploitant d' une entreprise individuelle est rémunérée par le bénéfice de son entreprise. Mais cette
rémunération n' est pas comptabilisée comme charge par la comptabilité financière, contrairement à celle des
dirigeants d' entreprises sociétaires.
La prise en compte d' une telle rémunération dans les coûts permet de rendre les coûts comparables entre
entreprises à régime juridique et fiscal différent.
Elle présente aussi l' avantage de tenir compte de l' activité effective de l' exploitant, au même titre que de
celle d' un personnel salarié.
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B - Les charges non incorporables

Des charges enregistrées par la comptabilité générale ne sont pas prises en compte dans les calculs de coûts.
Elles sont dites charges non incorporables. Ce sont essentiellement :
- des charges hors exploitation : c' est le cas en particulier des charges exceptionnelles, en raison de
leur caractère anormal pour l' exercice ;
- certaines charges d' exploitation à caractère non récurrent : il s' agit de charges que l' on ne retrouvera
chaque année dans la comptabilité de l' entreprise, par exemple, une provision pour litige avec un salarié, des
frais d' établissement ;
Ce sont notamment certains amortissements et certaines provisions.
Pour les charges non incorporables, le plan comptable général parle de "différences d' incorporation sur
autres charges" et exclut les différences liées aux amortissements et provisions que la comptabilité analytique
appelle charges d' usage et charges étalées.
C - Les charges d' usage et les charges étalées

Les différences d' appréciation des amortissements, dépréciations et provisions en comptabilité financière
d' une part et en comptabilité de gestion d' autre part peuvent faire naître tantôt des charges non incorpo-
rables , tantôt des charges supplétives. Le plan comptable général parle de " différences d' incorpora-
tion sur amortissements et provisions".
1) Amortissements et charges d' usage

La "charge d' usage" correspond à l' amortissement économique des biens. Elle diffère générale-
ment de l' amortissement porté en comptabilité générale qui obéit souvent à des règles et contraintes fiscales.
Le plan comptable suggère de calculer cette charge d' usage :
- sur la base de la valeur actuelle du bien (et non pas de son coût d' achat),
- sur une durée réelle probable d' utilisation.
On a donc :
Charge d' usage = Valeur d' usage de l' immobilisation / Durée prévue d' usage
2) Provisions et charges étalées

Des "Charges étalées" se substituent aux dotations aux provisions de la comptabilité financière. Elles
sont déterminées selon des critères définis par l' entreprise.
En conclusion :
Charges de la comptabilité financière - Charges non incorporables + Charges supplétives
= Charges incorporables (aux coûts)
OU
Charges incorporables + Charges non incorporables - Charges supplétives
= Charges de la comptabilité financière
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Ex : frais de premier établissement

I - Importance de la périodicité des calculs

Nature Périodicité Montant Abonnement

Taxe professionnelle Année 7 200 600

II - Importance du choix des charges

A - Les charges supplétives

1) La rémunération théorique des capitaux propres

2) La rémunération du travail de l' exploitant

B - Les charges non incorporables

C - Les charges d' usage et les charges étalées

1) Amortissements et charges d' usage

2) Provisions et charges étalées

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