Cours de Droit fiscal en Côte d’Ivoire – Fiscalit é

ivoirienne 
  Le Droit fiscal en Côte d'ivoire régi par le Code général des Impôts - C.G.I. - et le
Livre des procédures fiscales - L.P.F. - (réunis en un seul volume) est historiquement
complexe en raison de son évolution continuelle qui résulte des modifications
législatives et doctrinales, inhérentes aux contraintes budgétaires, économiques,
sociales. Dans ce cours de droit fiscal ivoirien, nous étudierons les droit
d’enregistrement en Côte d’ivoire, la TVA ivoirienne, les charges salariales et les
impôts sur les résultats. Voici le plan du cours de droit fiscal ivoirien. 

 CHAPITRE 1 : LES DROITS D’ENREGISTREMENT

 I.        CALCUL DES DROITS D’ENREGISTREMENT LORS DE LA CREATION DE
L’ENTREPRISE
 A/      LES APPORTS PURS ET SIMPLES (APS)
 B/       LES APPORTS A TITRE ONEREUX (ATO)
 II.      CALCUL DES DROITS LORS DE LA MODIFICATION DES STATUTS.
 A/      AUGMENTATION DE CAPITAL
 B/       LA DIMINUTION DU CAPITAL
 C/      LES OPERATIONS DE FUSION, SCISSION, ET APPORT PARTIEL.
 D/      DISSOLUTION ET PARTAGE DES ACQUETS SOCIAUX
 E/       LES AUTRES DROITS D’ENREGISTREMENT
 CHAPITRE 2 : LA TAXE SUR VALEUR AJOUTEE (TVA)
 I.        LES REDEVABLES
 A/      LE REGIME DU REEL SIMPLIFIE
 B/       LE REGIME DU REEL NORMAL 
 II.      CALCUL DE LA TVA
 A/      FAIT GENERATEUR ET L’EXIGIBILITE
 ASSIETTE OU BASE IMPOSABLE
 B/       TAUX OU TARIF
 III.   DEDUCTION DE LA TVA
 A/      DEDUCTION PHYSIQUE DE LA TVA
 B/       DEDUCTION FINANCIERE
 IV.    REGULARISATION DE LA DEDUCTION DE LA TVA
 V.      PRORATA DE DEDUCTION DE LA TVA.
 A/      LES ELEMENTS DU NUMERATEUR
 B/       LES ELEMENTS DU DENOMINATEUR OU CHIFFRE D’AFFAIRE TOTAL.
 C/      LES ELEMENTS N’APPARTENANT NI AU NUMERATEUR NI AU DENOMINATEUR
 D/      LA VARIATION DU PRORATA DE DEDUCTION DANS LE TEMPS
 VI.    LA TVA DES ENTREPRISES BENEFICIANT D’EXONERATION LEGALE ET DES
EXPORTATEURS
 A/      PROCEDURE DE REMBOURSEMENT DES  CREDITS DE TVA
 B/       PROCEDURE ORDINAIRE
 VII. DECLARATION DE LA TVA
 A/      ELEMENTS DE LA DECLARATION
 B/       SCHEMA DE LA DECLARATION
 C/      PAIEMENT ET COMPTABILISATION DE LA DECLARATION
 VIII.                      TAXE SPECIALE D’EQUIPEMENT (TSE)
 IX.   LA RETENUE DE 10% SUR LES SOMMES MISES EN PAIEMENT PAR LE TRESOR
PUBLIC
 X.      L’ACOMPTE D’IMPOT SUR LE REVENU DU SECTEUR INFORMEL : AIRSI
  A/      EXONERATION, ASSIETTE ET TARIF
 DECLARATION
 CHAPITRE 3: LES CHARGES SALARIALES
 I.        LA DETERMINATION DU REVENU IMPOSABLE
 A/      LE SALAIRE DE BASE (SB)
 B/       LES AVANTAGES EN NATURE
 QUELQUES INDEMNITE ET PRIMES 
 SALAIRE BRUTE IMPOSABLE (SBI)
 II.      LES RETENUES SUR SALAIRE
 A/      RETENUES FISCALES ET SOCIALES SALARIALES
 B/       RETENUES FISCALES ET SOCIALES PATRONALES
 CHAPITRE 4 : IMPOT SUR LES RESULTATS OU IBIC
 I.        DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL IMPOSABLE
 II.      ANALYSE DES CHARGES
 A/      LES ACHATS
 B/       LES AUTRES SERVICES EXTERIEURS (ASE)
 C/      LES DONS, LES SUBVENTIONS, LES LIBERALITES
 D/      LES AMENDES, PENALITES, CONFISCATION ET SANCTIONS DE TOUTES
NATURES
 E/       LES FRAIS DE PERSONNEL
 F/       LES FRAIS FINANCIERS     
 G/      CHARGES ET PERTES DIVERSES
 H/      LES AMORTISSEMENTS
 I/        L’AMORTISSEMENT REPUTE DIFFERE (ARD) 
 J/        LES PROVISIONS
 III.   ANALYSE DES PRODUITS
 IV.    CALCUL ET PAIEMENT DE L’IMPOT BIC
 A/      REGIME DU REEL NORMAL
 B/       REGIME DU REEL SIMPLIFIE

CHAPITRE 1 : LES DROITS D’ENREGISTREMENT 

Dans le cadre de la fiscalité des entreprises, les droits d’enregistrement sont payés par
l’entreprise lors de sa création et lors d’un évènement important lié à sa vie (augmentation de
capital, réduction de capital, Amortissement de capital, fusion, dissolution de l’entreprise…). Les
droits d’enregistrement sont payés par toutes les entreprises à caractère commerciale à
l’exception des sociétés d’état, des sociétés à économies mixtes, les sociétés mutualistes.
 

I.     CALCUL DES DROITS D’ENREGISTREMENT LORS DE

LA CREATION DE L’ENTREPRISE 
A la création de l’entreprise, les droits sont fonctions de la nature des apports, il existe deux types
d’apports : les Apports purs et simples et les Apports à titre onéreux. Ces apports constituent la
base d’imposition.
 

A/  LES APPORTS PURS ET SIMPLES (APS) 

 
Les APS sont des Apports qui confère à leurs auteurs des droits sociaux, des titres de
participations, des actions…
A la création de l’entreprise, le total de l’APS constitue le capital de l’entreprise. Les droits sur les
APS sont appelés droit d’Apport ; et son calcul obéit au barème dégressif ou encore à l’article
558 du CGI. Le barème dégressif s’articule de la manière suivante.
Si le montant de APS est inférieur ou égal à 5.000.000.000 ; le taux applicable est de 0,6% au
montant global.
Si le montant des APS est supérieur à 5.000.000.000 ; le taux applicable est de 0,6% à la partie
inférieur ou égal à 5.000.000.000 et 0,2% à la partie excédante.
Les APS peuvent être en nature comme en numéraire. Lorsqu’ils sont en nature et qu’il porte sur
des immeubles bâtis ou non, il est perçu un droit additionnel appelé la contribution foncière sur la
valeur des immeubles. La contribution foncière a un taux global de 1,2% reparti comme suit :
0,4% pour le salaire du conservateur et 0,8% pour la publicité foncière.
 
Application  :
Les associés DAHICO et WILL ont crée le 01/02/N, une société anonyme au capital de
15.000.000.000 F.
M. WILL a apporté en espèces 8.000.000.000 F.
M. DAHICO a apporté un immeuble bâti d’une valeur de 3.000.000.000 F et une somme en
espèce de 4.000.000.000 F.
TAF : Calculer des droits d’enregistrement lors de cette constitution.
 
Remarque :
Les droits se calculent aussi bien sur la partie des apports libérés que sur la partie des apports
non libérés.
A la création, lorsque le total des droits d’apport à l’exception de la contribution foncière est
supérieur ou égal à 25.000.000 F, le paiement des droits peut être fractionné.
Le 1er tiers au plus tard 30 jours après la création de l’entreprise.
Le 2nd tiers au plus tard un an après le 1er majoré d’intérêt au taux directeur de la banque centrale
(BCEAO)
Le 3ème tiers au plus tard un an après le 2ème majoré toujours d’intérêt au taux directeur de la
banque centrale.
Lorsque le total des APS est supérieur à 5.000.000.000 F, il faut favoriser la taxation groupée au
détriment de la taxation éléments part éléments.

B/  LES APPORTS A TITRE ONEREUX (ATO) 

Les ATO sont des apports dont la contrepartie est une reconnaissance de dette, un
remboursement ou la prise en compte d’un passif. Les ATO sont effectués en cas d’apport
mixte ; cas où l’associé fait des apports purs et simples et des apports à titre onéreux. Les ATO
sont assimilés à une mutation ; à cet effet l’on applique les droits de mutations.
Les droits de mutations sont fonction de la nature des biens qui les engendre.
Les ATO sont passibles des droits de mutation applicables aux biens qui les ont engendré.
Il existe un tableau qui récapitule la taxation des ATO, il s’agit du tableau de tarification des ATO.
 

1-   Tableau de tarification des ATO

 

Eléments Taux
Créances 0%
Trésorerie 0%
Droits sociaux (Actions, parts sociales) 0%
Stocks de marchandises 18.000
Biens meubles (sauf fonds de commerce) 18.000
Bail de meuble 18.000
Mutation d’immeuble installé à l’étranger 1,5% + CF
Bail à durée limité, droit au bail (immeuble et fonds de commerce) 2,5%
Echange d’immeuble avec retour 5% + CF + mut
Echange d’immeuble sans retour 6% + CF
Acquisition d’immeuble à usage professionnel (bureau, magasin) 7,5% + CF
Acquisition d’immeuble à usage autre que professionnel 10% + CF
Biens corporels ou incorporels apporté dans le cadre du fonds de 10%
cce
Bail d’immeuble et fonds de commerce à durée illimité 10%
 
Remarque :
Les droits de mutation sur immeuble ont pour assiette la valeur vénale (valeur à laquelle
l’immeuble peut être vendu) et non la valeur déclarée sauf si cette dernière est supérieure à la
valeur vénale.
Les droits de mutation réduits à 7,5% ne s’appliquent aux seuls immeubles bâtis destinés à un
usage professionnel et utilisé par les sociétés de capitaux soumis au régime du réel normal ayant
pris l’engagement formel d’en faire un usage professionnel pendant 10 ans. Tous manquement à
cette disposition est passible d’une pénalité de 50% du droit escamoté.
 
Application 1 :
La société SAGA a acquis un immeuble pour une valeur déclarée de 80.000.000 F destiné à un
usage professionnel. Le 01/02/N-4 après vérification, la DGI constate que l’immeuble est occupé
par la famille du directeur en plus la valeur réelle est de 110.000.000 F au lieu de 100.000.000 F.
TAF : Calculer les droits, lors de l’acquisition de l’immeuble et les droits après vérification pour
que SAGA soit en règle vis-à-vis de l’administration fiscale.
 
Application 2 :
M. MICKEY échange son immeuble d’une valeur de 50.000.000 F installé à Aboisso contre une
villa d’une valeur de 30.000.000 F installé à Abidjan.
TAF :
1)    calculer les droits dus par M. MICKEY en supposant que la convention prévoit un droit de
retour.
2)    en supposant que la convention ne prévoit pas un droit de retour.
 
 

2-   Modalité de calcul des droits de mutation

Il existe deux modalités de calculs des droits de mutation ; ce sont : la méthode de l’ordre
d’imputation et la méthode d’imputation proportionnelle.
 
a.    Méthode de l’ordre d’imputation
 Dans cette méthode, les ATO sont imputés aux éléments de l’actif qui supporte les taux les plus
faibles ; pour évoluer progressivement vers ceux qui supporte les taux les plus élevés jusqu’à
épuisement des ATO. Cette méthode est dite favorable à l’entreprise et défavorable à
l’administration fiscale.
 
b.    Méthode de l’imputation proportionnelle
Dans cette méthode, l’on considère que chaque bien renferme à la fois des ATO et des APS.
Pour déterminer la partie APS et ATO, contenu dans chaque bien, l’on utilise des coefficients.
Nous avons donc des coefficients ATO et des coefficients APS :
 
Coefficient ATO = ATO / Apport brut
Coefficient APS = APS / Apport brut
 
 
Exercice  :
A la création d’une entreprise, les associés majoritaires DUBOIS et KOUAKOU font les apports
suivants :
DUBOIS apporte son fonds de commerce dont le patrimoine se présente comme suit :
Bâtiments ……………….......................... :   180.000.000
Terrain nu ……………………………….  :    70.000.000
Brevets …………………………………… :   30.000.000
Matériels et mobiliers ……………………..: 120.000.000
Stock de marchandises …………………… : 170.000.000
Banque ……………………………………. : 80.000.000
Clients ……………………………………. : 15.000.000
Caisse …………………………………….. :    5.000.000
 
Il doit à divers créanciers la somme de 295.000.000 F. l’associé KOUAKOU fait l’apport d’un
bâtiment devant servir d’entrepôt d’une valeur de 105.000.000 hypothèques en raison d’une dette
de 17.000.000.
Les autres associés font des apports en numéraires d’une valeur de 1.500.000.000 F.
 
TAF : Calculer les droits selon la méthode de l’ordre d’imputation et la méthode de l’imputation
proportionnelle.
 

II.   CALCUL DES DROITS LORS DE LA MODIFICATION

DES STATUTS. 
On parle de modification de statut lorsqu’un élément important intervient dans la vie de
l’entreprise. Ces évènements sont par exemple, l’augmentation de capital, la diminution de
capital, les fusions scissions et apport partiel.
 

A/  AUGMENTATION DE CAPITAL 
Il existe deux types d’augmentation de capital : augmentation par apports nouveaux et par
incorporation.
 
1-         Augmentation de capital par apport nouveau
On parle d’augmentation de capital par nouvel apport lorsque les ressources viennent de
l’extérieur. C’est le cas dans les situations suivantes :
-          nouvel apport en numéraire ou en nature
-          la transformation des dettes en actions et la transformation des obligations en actions.
Les  droits lors de l’augmentation du capital par nouvel apport se calcul comme à la création, à la
seule différence qu’il faut tenir compte du capital ancien ayant supporté le barème dégressif. Les
ATO sont taxé comme à la constitution. En cas d’apport d’immeuble, la CF est calculée au taux
de 1,2% comme à la constitution.
 
2-         Augmentation du capital par incorporation
On parle d’augmentation de capital par incorporation lorsque les ressources déjà existantes au
sein de l’entreprise sont transformées en capital. Cette situation se rencontre dans les cas
suivants :
 -          la transformation de réserves en capital
-          la transformation de subvention en capital.
Pour obtenir les droits à payer, à la valeur de l’incorporation sera appliqué le taux de 6%.
 
Remarque :
Les deux dispositions évoquées plus haut ne concernent que les sociétés de capitaux. Pour les
sociétés de personnes, l’on ne fait aucune différence entre nouvel apport et incorporation.
Tout  apport est donc qualifié de nouveau.
 
Application :
L’entreprise NO LIMITE au capital de 4.000.000.000 F procède à une augmentation multiforme
de son capital par nouvel apport : d’un immeuble bâti d’une valeur de 700.000.000, d’une
émission de 100.000 actions de nominal 10.000 ; et d’incorporation d’une réserve facultative de
200.000.000 et d’une réserve spéciale de réévaluation de 50.000.000.
TAF : Calculer les droits dus :
1)    en supposant que l’entreprise NO LIMITE est une SA
2)    en supposant que l’entreprise NO LIMITE est une SNC.
 

B/  LA DIMINUTION DU CAPITAL 

Il existe deux modalités de diminution du capital. La diminution par annulation des pertes et la
diminution par remboursement aux associés.
 
1-         La diminution par annulation des pertes
Lors de la diminution du capital par annulation des pertes, seule l’acte constant cette annulation
supporte le droit fixe de 18.000 F.
 
2-         La diminution par remboursement aux associés
En cas de diminution de capital par remboursement aux associés ; il est perçu le droit de partage
au taux de 1% sur la valeur remboursée. Toutes fois, si le remboursement porte sur un bien en
nature, attribué à un associé autre que l’apporteur initial, il perçu le droit de mutation
 
Remarque :
L’amortissement du capital considéré comme une opération de distribution de bénéfice et traité
comme tel au regard de l’impôt BIC et de l’IRVM. Au regard des droits d’enregistrement seul le
droit fixe de 18.000 est perçu pour constater l’acte d’amortissement.
 
Application  :
L’entreprise GINO dont le capital est de 48.000.000 F procède à une réduction de celui-ci par
remboursement aux associés pour un montant global en numéraire de 20.000.000 dont une
camionnette d’une valeur de 8.000.000 F, apporté par l’associé AKOUN et remboursé à l’associé
BILLY.    
TAF : Calculer les droits à la suite de l’opération.
 

C/  LES OPERATIONS DE FUSION, SCISSION, ET APPORT

PARTIEL. 
Les opérations de fusion, scissions, apport partiel sont considérés comme des opérations de
regroupement d’entreprise. En vue de facilité les regroupements qui rendent les entreprises plus
fortes et donc plus prospère les dispositions particulières réduisant le coût de ses opérations ont
été élaboré. Il s’agit de régime spécial de fusion qui s’applique aussi bien aux opérations de
fusion, de scission mais aussi aux opérations d’apport partiel.
 
1-         Condition d’application du régime spécial de fusion
Ce régime est obligatoire pour les opérations de fusion et scission et optionnel pour les
opérations d’apport partiel. Après avoir rempli les conditions suivantes. Les sociétés apporteuses
et bénéficiaires doivent être des sociétés de capitaux (SA, SARL…).
-          Les sièges de ces sociétés de capitaux doivent être en côte d’ivoire
-          Dans le cas des opérations d’apports partiel, les sociétés apporteuses et
bénéficiaires  doivent manifester exclusivement leurs options pour ce régime
-          En ce qui concerne les opérations de fusions et de scission, les accords résultant de la
convention doivent prendre effet à la même date pour éviter tout conflit d’existence et
amalgames.
 
2-         Calcul des droits
Les droits se calculent sur l’actif net apporté, selon l’article 558 (barème dégressif) réduit de
moitié. La CF se résume au seul salaire (droit) du conservateur qui est au taux de 0,4%.
La prise en compte du passif supporte le droit fixe de 18.000.
 
Remarque :
Lorsque les conditions d’application du régime spécial de fusion ne sont pas réunis, l’on applique
le régime du droit commun.
La CF au taux de 0.4% est ramené à 1.2%, lorsqu’il y a morcèlement d’immeuble ayant entrainé
un changement de propriété et ce taux de 1,2% ne s’appliquera qu’à la partie ayant changé de
propriétaire.
 
Application  :
La SA KISS fusionne avec la SA BISOU au profit de la SA KISS. Le capital initial de la SA KISS
est de 3.500.000.000. Le patrimoine apporté par la SA BISOU se présente comme suit : Actif brut
4.500.000.000 dont un bâtiment d’une valeur de 1.200.000.000 et des dettes d’un montant de
800.000.000
TAF : Calculer les droits sous le régime spécial de fusion.
 
 
Application : 
La société CHIMTECH spécialisé dans la production de produits chimiques et cosmétiques est
scindée au profit de deux autres entreprises dont la SAVONNERIE des SAVANES et la société
PHYTOSANITAIRE du nord. Le patrimoine de CHIMTECH se présente comme suit :
-          Bâtiments industriels ……………….. :   900.000.000
-          Matériel et outillage industriels ……. : 1.400.000.000
-          Créances .....................................…...:    800.000.000
-          Dettes ………………………………. :   750.000.000
 
L’acte de scission attribue le bâtiment industriel à la société PHYTOSANITAIRE du nord et les
autres éléments de l’actif à la savonnerie des savanes. Le passif a été proportionnellement
reparti entre les deux sociétés. La SAVONNERIE des SAVANES est une société nouvellement
crée et la société PHYTOSANITAIRE est déjà existant avec un capital de 6.500.000.000
TAF : Calculer les droits à la suite de cette opération.
 

D/  DISSOLUTION ET PARTAGE DES ACQUETS SOCIAUX 

Lors de la dissolution de l’entreprise, le patrimoine doit fait l’objet de partage entre les différents
associés. Le patrimoine est appelé acquêt social. Lors du partage des acquêts sociaux, l’on
applique le droit de partage au taux de 1% sur l’actif net partageable. En cas de soulte ou retour,
il est perçu le droit de mutation.
La soulte se calcule sur l’actif brut et non sur l’actif net. Si les biens renferment des immeubles,
l’on calcule la CF au taux de 1,2%.
 
Application
La SARL SAHA propriété de trois associés dont Koffi, Issa et Côme.
Koffi détient 40% des parts de la société, Issa et Côme 30% chacun. Le patrimoine de la SARL
SAHA sa présente ainsi :
-          Bâtiments : 75.000.000,
-          Créances : 50.000.000,
-          Disponibilité : 25.000.000,
-          Dettes : 45.000.000
Dans l’acte de partage, l’associé Koffi bénéficie du Bâtiment, les deux autres associés se
partagent équitablement les créances et les disponibilités
TAF : Calculer les droits à la suite de cette opération.
 

E/  LES AUTRES DROITS D’ENREGISTREMENT 

Tout acte qu’il ait un caractère économique ou non peut faire l’objet d’enregistrement. Ainsi les
droits d’enregistrement ont un champ d’application très étendu. Nous allons évoqués quelques
cas que l’on rencontre dans la vie de l’entreprise de façon récurrente. Les cessions de droit
sociaux pendant la période de non négociabilité sont soumises au droit de mutation lorsque ces
cessions portent sur des biens en nature. La période de non négociabilité est de 3 ans.
Cette même disposition est applicable aux actions mais avec une période de non négociabilité
qui est de 2 ans.
Les cessions d’immeuble à titre onéreux à caractère non commercial sont soumis aux droits de
mutation à deux niveaux ; 3% chez le vendeur et 10% chez l’acheteur.
 
Application :
M. YAO cède sa villa d’une valeur de 94.000.000 à M. KASSI.
TAF : Déterminer les droits à payer à la suite de cette opération.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercice 1:
L’entreprise BISCOTT dont le capital à la création est de 3.400.000.000, le 1 er janvier de
l’exercice N procède à une augmentation multiforme de ce capital le 10 mars N + 1.
-          La transformation de 150.000 obligations de valeur de remboursement 10.000 en actions
(parité de conversion, 3 obligations pour 2 actions).
-          Nouvel apport d’un bâtiment d’une valeur de 800.000.000 sur lequel pèse une dette de
300.000.000
-          Transformation d’une dette fournisseur de 900.000.000 en action. Cette transformation a
engendré une prime d’émission de 300.000.000
-          Et enfin la transformation du résultat en capital en émettant 60.000 nouvelles actions.
TAF : Calculer les droits à la suite de cette opérations et donnée le nouveau capital de la SA
BISCOTT.
 
Exercice 2 :
Dans le bilan de la SA AKA, on lit les informations suivantes :
-          Capital                        : 2.300.000.000
-          Prime d’émission       :    800.000.000
-          Réserves légales         :   300.000.000
-          Réserves facultatives  :  500.000.000
                                                                 
Le 02/10/N, cette entreprise réalise une augmentation de capital par incorporation de la réserve
facultative et de la prime d’mission avant de procéder à une fusion absorption de la SA KIM le
13/03/N + 1.
Le bilan de cette entreprise est le suivant :
 

Terrain 150.000.000 Capital 850.000.000

Bâtiments industriels 800.000.000 Réserves 200.000.000
Matériels et outillages 120.000.000 Dettes financières 220.000.000
Matériels de transport 100.000.000 Fournisseurs   40.000.000
Mobiliers   80.000.000 Etat 180.000.000
Stocks de matière 1 ère
100.000.000 Découverts bancaires   20.000.000
Stocks de produits finis   60.000.000
Clients  100.000.000
TOTAL 1.510.000.00 TOTAL 1.510.000.000
0
 
TAF : 
1)    Calculer les droits dus lors de l’augmentation de capital du 02/10/N,
2)    Calculer les droits lors de la fusion
a/ selon le régime de droit commun
b/ selon le régime spécial de fusion
c/ quel droit retenir ?
 
 
 
 
 

CHAPITRE 2 : LA TAXE SUR VALEUR AJOUTEE

(TVA) 
 
La TVA est un impôt indirect sur la consommation de biens et services réalisés en côte d’ivoire.
Elle existe depuis les indépendances. Elle avait pour ancêtre la TCA (Taxe sur le Chiffre
d’Affaire). L’application de la TVA a connu nombreuses modification allant du taux multiples au
taux unique actuel. Le taux unique a été institué pour répondre aux exigences de l’UEMOA. Elle
est cependant un impôt neutre parce que la charge fiscale réelle et définitive est supportée par le
consommateur final. C’est d’ailleurs à cause de sa neutralité que la TVA a été largement
exportée à travers le monde après sa création en France en 1954.
 

I.     LES REDEVABLES 
L’assujettissement à la TVA est lié soit à l’activité soit à des dispositions purement légale.
Toutefois l’activité assujettie à la TVA doit avoir un caractère lucratif. Cependant, malgré ce
caractère lucratif, certaines activités échappent à la TVA ; c’est le cas de l’activité salariale,  de
l’activité agricole, des locations immeubles nues, des dividendes, des assurances…
La TVA joue également un rôle d’équilibre fiscale ainsi les produits importés vers la côte d’ivoire
supporte la TVA dès leur entrée sur le territoire. A contrario, les produits ivoiriens destinés à la
consommation à l’étranger ne supportent pas la TVA en côte d’ivoire.
Il existe deux régimes d’assujettissement à la TVA ; ce sont :
-          Le  régime du réel simplifié
-          Le régime du réel normal
 

A/  LE REGIME DU REEL SIMPLIFIE 

Appartiennent à ce régime les commerçants et assimilés dont le chiffre d’affaire annuel TTC est
supérieur à 50.000.000 et inférieur ou égal à 150.000.000.
Il en est de même pour les prestataires de services et les personnes réalisant simultanément les
deux activités citées plus haut dont le chiffre d’affaire annuel TTC est supérieur à 25.000.000 et
inférieur ou égal à 75.000.000.
 

B/  LE REGIME DU REEL NORMAL 

Appartiennent à ce régime, les commerçants et assimilés dont le chiffre d’affaire annuel TTC est
supérieur à 150.000.000.
Il en est de même pour les prestataires de services et les personnes réalisant simultanément les
deux activités citées plus haut dont le chiffre d’affaire TTC est supérieur à 75.000.000
 
Remarque :
Une entreprise étrangère exerçant des activités ponctuelles ou sporadiques en côte d’ivoire est
également assujettie à la TVA. Pour se faire elle doit avoir un représentant permanent en côte
d’ivoire chargé d’exécuter toutes les opérations fiscales qui lui incombe.
Toutefois, en cas de non paiement de la TVA, elle sera réclamée au bénéficiaire du bien et/ou
service en côte d’ivoire.
 
 

II.   CALCUL DE LA TVA 
Le calcul de la TVA fait intervenir 3 étapes que sont le fait générateur et l’exigibilité, l’assiette ou
base imposable et le taux ou tarif
 

A/  FAIT GENERATEUR ET L’EXIGIBILITE 

Le fait générateur est l’opération effectuée par le contribuable et qui entraîne la naissance de la
TVA.
L’exigibilité est la période au titre de laquelle les opérations imposables à la TVA doivent être
déclarées.
D’une manière générale, le fait générateur et l’exigibilité coïncident pour :
-          Les opérations d’achats et ventes dès la livraison des biens ;
-          Les prestations de services dès exécutions des travaux ;
-          Les importations dès l’entrée des biens sur le territoire nationale ;
-          Les livraisons à soi même dès la mise en service du bien
 

B/   ASSIETTE OU BASE IMPOSABLE  

L’assiette de la TVA est le prix d’achat ou de vente communément qualifié de hors taxe qui en
réalité n’est que hors TVA ; l’assiette n’incorpore pas les remboursements de débours, les
emballages consignés ainsi que les réductions à caractère commerciale (remise, rabais,
ristourne).
Pour les opérations de livraison à soi-même, l’assiette de la TVA est le prix de vente en gros des
biens dans le commerce ; si le bien n’existe pas dans le commerce, l’assiette de la TVA sera
égale au prix de revient du bien.
Pour les importations, l’assiette de la TVA est la valeur retenue par les services douaniers.
 

C/  TAUX OU TARIF 
Depuis la loi des finances 2000 modifié par la loi des finances 2003, la TVA est au taux unique
qui se présente sous deux variantes.
Nous avons le taux légal (15,25%)  qui s’applique au montant TTC et le taux réel ou taux d’usage
ou taux de récupération (18%) qui s’applique au montant HT. C’est d’ailleurs ce taux que l’on
retrouvera sur les factures.
 
Remarque : la Taxe sur les Opérations Bancaires (TOB) est une variante de la TVA qui
s’applique au seul produit financier, obéit aux mêmes principes mais avec un taux réel de (10%) ;
son assiette est constituée par des agios et commissions facturés les banques et établissements
financiers.
 
Application :
Une entreprise a acquis un matériel industriel pour une valeur de 30.000.000 F TTC. Quelques
temps après, elle revend ce matériel à 15.000.000 F HT. Sachant que le bien ouvre droit à
déduction de la TVA ; déterminer le montant de la TVA facturé à la suite des deux opérations.
 
 

III. DEDUCTION DE LA TVA 
A/  DEDUCTION PHYSIQUE DE LA TVA 
La déduction physique de la TVA porte sur les biens appelés à une disparition définitive à un
usage unique au sein de l’entreprise. Il s’agit de marchandises, des matières 1 ères, des agents de
fabrication…
La déduction physique obéit à la règle de l’utilisation et du butoir
 

B/  DEDUCTION FINANCIERE 
La déduction financière porte sur les immobilisations. Est considéré comme immobilisations tous
biens appelés à un usage durable au sein de l’entreprise.
Certaines immobilisations n’ouvrent pas systématiquement droit à la déduction de la TVA.
 

1)    Immobilisation ouvrant droit à déduction de la TVA

-          Bâtiments directement affectés à l’exploitation (bureau, entrepôt, magasin…)
-          Bâtiments et locaux abritant les centres d’apprentissage et de formations
professionnelles qui sont placés sous la dépendance directe de l’entreprise 
-          Bâtiments sociaux obligatoires recommandés par la législation du travail (toilette,
vestiaire, infirmerie…)
-          Travaux et aménagements lié à ces bâtiments
-          Bien d’équipement lourd, moyens internes de manutention (grue, bulldozer…)
-          Matériel de bureau
-          Véhicules spéciaux (ambulances, véhicules spécialisés dans les taches précises sauf
transport)
-          Véhicules utilitaires de transport de marchandises
-          Tous matériels même ceux qui sont exclus règlementairement du droit à déduction cédé
par les sociétés de crédit bail ; cette TVA est déductible sur les loyers.      
 

2)    Immobilisation exclu du droit à déduction de la TVA

-          Bâtiments non affectés directement à l’exploitation (habitation du personnel)
-          Bâtiments sociaux non obligatoire
-          Travaux et aménagement liées à ces bâtiments
 -          Tous les immeubles acquis par les simples revendeurs
-          Véhicules de toutes natures destinés aux transports de personnel
-          Mobilier de bureau
-          Prestation de service sur entretien de véhicule
 
Remarque : les opérations ci-dessous sont également exclut du droit à déduction de la TVA
(frais de représentation, frais d’ébergement…)
 
Application
L’entreprise IVOIRE CONSTRUCTION METALLIQUE fabrique des équipements destinés à la
commercialisation. Au cours du mois de Mars N, elle a réalisé les opérations suivantes :
-          Livraison à soi-même de bureau de direction complet 1.500.000 HT
-          Livraison à soi-même d’une machine industrielle 5.000.000 HT
-          Acquisition de matière première pour ses ateliers de production 7.000.000 HT
-          Acquisition d’un véhicule de commandement pour le DG 20.000.000 HT
TAF : Sachant que tous ces biens ont été acquis à crédit  passer les écritures, en mettant en
exergue la TVA supportée.
 

IV.REGULARISATION DE LA DEDUCTION DE LA TVA 

La TVA déduite antérieurement par un assujetti peut-être remise en cause à la suite de certains
évènements :

 La perte de la qualité d’assujetti

 Le changement d’affectation du bien
 La cessation d’activité
 Le vol ou la destruction du bien

 
Lorsque l’un de ses évènements se produit, la TVA initialement déduite est remise en cause et
l’on procède à une régularisation de la TVA. Cette régularisation est une TVA à reverser :
 
    TVA à reverser = TVA initialement déduite x (Durée Restante à Courir / Drée Total)
 
 
Application
La société KING SA soumise au régime du réel normal dispose dans son patrimoine, à la date du
31/12/N d’un machine industrielle dont la valeur d’origine est 25.000.000 acquis 3 ans plutôt pour
une durée de vie de 5 ans.
 
TAF : sachant que le bien vient d’être détruit par un incendie procédé à la régularisation de la
TVA ; d’une part en supposant que l’amortissement pratiqué sur le bien est un amortissement
linéaire et un amortissement accéléré.
 
Remarque : conformément à l’art 232 nouveau, les redevables qui prennent la position
d’assujetti à la TVA sont autorisé à déduire une part au prorata du temps d’amortissement restant
à courir sur les immobilisations ouvrant droit à déduction. On parle alors de crédit de départ de la
TVA.      
 
Crédit de départ =  TVA initialement supporté non déduite x DRC / DT
 
Crédit de départ =  TVA initialement supporté non déduite x VNC / VO
 
Le crédit de départ est déterminé uniquement sur les immobilisations amortissables ; pas de
crédit de départ sur les frais généraux…
Lors de la déclaration de la TVA les assujettis sont tenus d’indiquer la valeur nette des biens
soumis à l’amortissement et pour lesquels ils ont bénéficié de la déduction de la taxe.
 
Application :
Une entreprise dispose dans son patrimoine d’un mobilier de bureau d’une valeur nette
comptable de 4.000.000 et d’une machine industrielle d’une valeur d’origine de 24.000.000 F HT
acquis le 01/04/N et amortie selon le mode dégressif sur une période de 6ans.
 
TAF : procédé à la régularisation de la TVA sachant que depuis le 31/08/N, l’entreprise
est  nouvellement assujettie à la TVA en raison d’un accroissement de son chiffre d’affaire.
 
 

V.  PRORATA DE DEDUCTION DE LA TVA. 

L’activité de certaine entreprise est entièrement soumise à la TVA, d’autres par contre ont une
activité exemptée de TVA.
A côté de ces deux cas extrême, il existe des entreprises dont l’activité est en partie exemptée de
TVA et en partie soumis à la TVA. Pour ces entreprises là, la déduction de la TVA se fera
proportionnellement à son assujettissement à la TVA. On parle alors de prorata de déduction
de la TVA.
 
            Prorata = Chiffre d’Affaire Taxable et Assimilé TTC / Chiffre d’Affaire Total
 
Le prorata ainsi obtenu est ramené au pourcentage ; et le pourcentage est arrondi à l’unité
immédiatement supérieure. Le prorata de déduction de la TVA est obtenu à travers un quotient
nous avons cependant un numérateur et un dénominateur.
 
 A/  LES ELEMENTS DU NUMERATEUR 
-          Tous les chiffres d’affaire ayant supporté la TVA
-          Toutes les prestations de services soumis à la TVA
-          Toutes les exportations de produits passibles de TVA sur le plan intérieur (exportation
taxable)
-          Toutes les ventes conventionnellement taxables
-          Les cessions d’éléments d’actif ouvrant droit à déduction de la TVA
 

B/  LES ELEMENTS DU DENOMINATEUR OU CHIFFRE D’AFFAIRE

TOTAL. 
-          Tous les éléments du numérateur
-          Toutes les ventes locales exemptées de TVA
-          Toutes les exportations de produits (exportation non taxable)
-          Tous les chiffres d’affaires taxables à la TOB.

C/  LES ELEMENTS N’APPARTENANT NI AU NUMERATEUR NI

AU DENOMINATEUR 
-          Les cessions d’élément d’actif n’ouvrant pas droit à déduction de la TVA
-          Les produits financiers
-          Les affaires réalisées hors de côte d’ivoire
-          Les subventions d’équipement reçu
-          Les affaires à caractère civil tel que les dommages et intérêts reçus
-          Les remboursements de débours
-          Les livraisons à soi même ayant un caractère d’immobilisation.
 
Application :
Au cours de l’exercice N, une entreprise réalise les opérations suivantes :
-          Vente en côte d’ivoire de produits taxables : 4.000.000.000
-          Vente en côte d’ivoire de produits non taxable : 600.000.000
-          Vente à l’exportation de produits taxable : 900.000.000
-          Exportation non taxable : 500.000.000
-          Cession d’un ensemble de matériel de bureau : 50.000.000
-          Livraison à soi même d’une machine industrielle : 200.000.000
-          Subvention d’équipement : 120.000.000 (pour l’acquisition d’une nouvelle machine)
-          Livraison de marchandise taxable à l’ONUCI : 200.000.000
-          Frais de transport récupéré sur client installé à Yamoussoukro : 5.000.000
 
TAF : calculer le prorata de déduction de la TVA et dire l’exercice d’application de ce prorata.
 

D/  LA VARIATION DU PRORATA DE DEDUCTION DANS LE

TEMPS 
La variation du prorata est traitée différemment selon que la TVA porte sur une immobilisation
corporelle ou un frais d’établissement.
 

1)    Les immobilisations corporelles

Lorsque le prorata de déduction varie d’au moins 10 points en valeur absolue sur les 5 exercices
qui suivent celui au cours duquel les biens ont été acquis ; l’on procède à une régularisation de la
TVA. La régularisation se traduit par un complément de déduction ; Lorsque le prorata a
augmenté d’au moins 10 points et par un crédit de TVA lorsque le prorata a diminué d’au moins
10 points ; la régularisation se fait de 1/5 par année sur les 5 ans.
 
Application :
Au cours de l’exercice N, une entreprise dont le prorata de déduction de la TVA est de 85% a
réalisé les acquisitions suivantes :
Un véhicule de liaison à 15.000.000 HT
Un matériel informatique à 5.000.000 HT
Au cours des exercices suivants, le prorata de déduction à évoluer de la manière suivante :
N + 1 : 80%                          N + 4 : 95%
N + 2 : 65%                          N + 5 : 88%
N + 3 : 70%                          N + 6 : 74%
 
TAF :
1) Déterminer les bases amortissables des biens acquis en N et passer les écritures
d’acquisitions
2) procéder à la régularisation de la TVA ci-nécessaire dans le temps et passer les écritures de
régularisation
 

2)    Les frais généraux

En ce qui concerne les frais généraux, la régularisation est opérée sur un seul exercice ; celui qui
vient immédiatement après l’exercice au cours duquel les frais ont été engagé. Et cela quelque
soit la variation du prorata.
 
Remarque : Pour les entreprises nouvellement assujetti à la TVA, à partir d’un chiffre d’affaire
prévisionnel, l’entreprise détermine un prorata provisoire (Pp) qui  est utilisé comme prorata de
déduction de l’exercice. En fin d’exercice on détermine un prorata définitif (P d) à partir des
opérations réalisées.
Lorsque le prorata définitif est différent du prorata provisoire ; une régularisation s’impose :
 
-          Si (Pd)  > (Pp)  donc il y a un complément de déduction de TVA
-          Si (Pd)  < (Pp)  donc il y a un reversement de TVA
 
Application : 
La SARL RUZA nouvellement créée en N est partiellement assujetti à la TVA ; son CA
prévisionnel de l’année N s’élève à 500.000.000 HT dont 200.000.000 de produits exonéré.
L’entreprise fait une acquisition le 01/06/N d’un matériel à 4.500.000 HT. En fin d’exercice N, le
CA s’élève 800.000.000 HT dont 350.000.0000 de produits exonérés.
TAF   :
1)    Calculer la TVA déduite lors de l’acquisition du matériel
2)    Y a-t-il lieu de faire une régularisation de TVA en fin d’exercice.
3)    Répondre à la même question 2 si le prorata définitif était égal à 69% 
 

VI.LA TVA DES ENTREPRISES BENEFICIANT

D’EXONERATION LEGALE ET DES EXPORTATEURS 
Avant la loi des finances 2006, l’exportateur était tenu selon les dispositions du CGI ; de retenir à
la source pour le compte de l’état, la TVA qui lui est facturé par ses fournisseurs locaux de biens
et services. Aussi, les contribuables bénéficiant d’exonération conventionnelle ne payaient pas la
TVA lors de leurs opérations d’achat.
La loi des finances 2006 oblige désormais les exportateurs et les contribuables bénéficiant
d’exonération conventionnelles ou légales, à payer à leurs fournisseurs locaux le montant de la
TVA qui leur est facturée avant de réclamer cette TVA en remboursement auprès de la régie
créée à cet effet.                     
 
Ainsi le régime d’exonération par attestation est remplacé par une procédure d’exonération par
remboursement de la TVA acquittée. Il est ainsi crée une régie de remboursement de crédit de
TVA coanimée par la DGI et la DGTCP. Cette régie créée par arrêté ministériel en août 2006
sera alimentée par affectation directe d’une partie des recettes de la TVA.
Deux procédures de remboursement ont été édictées ; ce sont la procédure de remboursement
accélérée et la procédure de remboursement ordinaire.
 

A/  PROCEDURE DE REMBOURSEMENT DES  CREDITS DE TVA   

La loi des finances 2006 a instauré une procédure accélérée de remboursement des crédits de
TVA pour certaines entreprises. Sont concernées par cette procédure les exportateurs
remplissant les conditions suivantes :
-          Souscrire régulièrement ses déclarations de TVA
-          Réaliser au moins 75% de son CA à l’exportation
 -          Ne pas faire l’objet d’une procédure de redressement ayant relevé des pratiques
frauduleuses.
 
Le pourcentage à l’exportation est déterminé comme suit :
 
Pourcentage à l’exportation = CA à l’exportation / CA total
 
Dans le cas des entreprises assujetties partiellement, les 75% s’apprécient par rapport au CA
provenant des opérations taxables.
 
 

B/  PROCEDURE ORDINAIRE 
La procédure des attestations utilisées pour la mise en œuvre de certaines exonérations est
supprimée er remplacée par un système de remboursement de la TVA acquittée. Sont
concernées par cette procédure, certains contribuables bénéficiant des avantages du régime
fiscal.
 
Les exceptions à la nouvelle mesure de remboursement
Ne sont pas concernées par les nouvelles mesures exonérations de TVA par la voie de
remboursement de TVA :
-          Les entreprises bénéficiant des avantages du code minier ou du code pétrolier
-          Les importations effectuées par les entreprises bénéficiant du code des investissements
-          Les privilèges fiscaux des missions diplomatiques et consulaires des organisations
internationales et assimilées. Ces entreprises sont toujours soumises au régime
d’exonération par attestation.
 
Application
Au cours de l’exercice N + 1, une entreprise de la place a réalisé les opérations suivantes. Chiffre
d’affaire total 2.000.000.000 dont 1.600.000.000 de produits taxables et 400.000.000 de produits
non taxables.
TAF : déterminer si cette entreprise exportatrice.
 
Application
L’entreprise US livre à l’entreprise UNIFOOD exportatrice, un matériel d’enregistrement sonore,
le 25/08/N pour une valeur de 11.800.000 dont 1.800.000 de TVA les ventes taxées d’UNIFOOD
au cours du mois s’élèvent à 23.600.000 dont 3.600.000 de TVA. Les importations de CD vierges
sont de 15.000.000 HT
 
TAF : Procéder à la déclaration de la TVA du mois d’août chez l’exportateur UNIFOOD
Régularisation de la  déduction de la TVA
 
 

VII.              DECLARATION DE LA TVA 
Le régime fiscal ivoirien impose que seul les assujettis au régime du réel simplifié et normal ont le
droit de facturer la TVA ; donc d’en réaliser une déclaration. La déclaration des entreprises
soumis au régime du réel normal est mensuelle alors que celle soumis au régime du réel simplifié
est trimestrielle.
La déclaration de la TVA est l’étape au cours de laquelle la TVA collectée va être reversé à l’Etat
fait intervenir non seulement la TVA collectée mais aussi la TVA supporter et déductible. Elle doit
obéit à plusieurs conditions qui sont à la fois des conditions de fonds et des conditions de
formes ; cependant le bien doit :
-          Etre utilisé pour les besoins exclusifs de l’exploitation et dans l’intérêt direct de
l’exploitation;
-          Etre utilisé par un assujetti à la TVA et pour des opérations supportant la TVA ;
-          Ne doit pas être exclut du droit à déduction de la TVA ;
-          Supporter la TVA ;
-          La TVA supportée doit figurer sur un document justificatif
 
Remarque : la loi des finances 2005 a institué la facture normalisée. Désormais la TVA ne
pourra être déduite que si elle figure sur une facture normalisée.
Seuls les assujettis aux régimes du réel normal et du réel simplifié sont astreints à des
obligations de déclaration fiscale, de délivrance de facture à leurs clients et de production
trimestrielle d’état récapitulatif des achats.
Il existe deux modalités de déduction de la TVA ; ce sont : la déduction physique et la
déduction financière.
 
 

A/  ELEMENTS DE LA DECLARATION 
Le chiffre d’affaire total : c’est le montant de toutes les affaires réalisées ; il renferme à la fois
les produits principaux, les produits accessoires et les produits annexes.
Le chiffre d’affaire exonéré : il s’agit de toutes les affaires situées en dehors du champ
d’application de la TVA pour quelques raisons que ce soit ; le chiffre d’affaire exonéré peut l’être
en raison de la territorialité ou en raison de la convention.
 
Le chiffre d’affaire taxable : c’est le montant du chiffre d’affaire ayant effectivement supporté la
TVA au cours de l’exercice, il s’obtient de la manière suivante :
 
CA Taxable =  CA Total
                      -  exportation
                      -  les autres affaires exonérées
                      + Les livraisons à soi-même
 
Le montant de la taxe exigible : c’est le montant de la TVA facturée au client sur la période
d’imposition. Il faut ajouter à cette TVA facturée au client la régularisation opérée notamment la
TVA à reverser. Il s’enregistre dans les comptes allant de 4431 au 4434.
Désormais, la déclaration de la TVA est opérée à partir du CA Taxable HT auquel l’on applique le
taux réel de TVA qui est de 18%
 
Le montant de la taxe déductible : c’est l’ensemble de la TVA supporté sur des opérations et
enregistrer dans les comptes allant du 4451 au 4454.
S’il existe des crédits antérieurs de TVA, ils doivent être également déduits. Le prélèvement de
10% sur les sommes en paiement par le trésor public qui sont considéré comme des acomptes
sur Impôt doivent être également déduit.
 

B/  SCHEMA DE LA DECLARATION 
Il se présente de la manière suivante :
 
                TVA / ventes (CA Taxable HT x 18%)
                  + TVA à réserver  
                = TVA BRUTE DU MOIS
      - TVA déductible / achat et acquisition 
                  - Crédit de TVA antérieur

                = TVA NETTE DU MOIS

                  - prélèvement de 10% au profit du trésor
                = TVA A PAYER OU CREDIT DE TVA         
 

C/  PAIEMENT ET COMPTABILISATION DE LA DECLARATION 

La déclaration doit être déposée au plus tard le 10 du mois suivant la fin de la période qui est soit
le mois, soit le trimestre. Elle doit être accompagnée des moyens de paiement, de préférence un
chèque bancaire barré à défaut du numéraire.
Les entreprises au régime du réel normal sont tenues de faire une déclaration mensuelle de TVA
ou une déclaration trimestrielle de TVA si le montant de la taxe due est inférieur ou égal à
25.000. Cette déclaration doit être faite sur un imprimé normalisé appelé : Taxe sur valeur
ajouté, régime réel d’imposition.
Lors de la comptabilisation de la déclaration, tous les comptes de TVA c'est-à-dire du 4431 au
4434 et du 4451 au 4454 sont soldé par le compte 4441.
Lorsque  le solde du compte 4441 est créditeur nous sommes en situation de TVA à payer et le
compte 4441 sera soldé par un compte de trésorerie ; par contre lorsque le solde du compte
4441 est débiteur, il est soldé le compte 4449 : Crédit de TVA à reporter.
 
Application  
La SA ROUSS entreprise de négoce et de prestation de service à réaliser au cours du mois de
janvier N - 1, les opérations suivantes :
-          Vente de marchandises à un client installé à Adjamé                               : 15.000.000
-          Vente de fourniture de bureau à l’ONUCI                                                : 5.000.000
-          Acquisition d’un matériel informatique                                                    : 7.000.000
-          Achat de marchandises                                                                              : 10.000.000
-          Réparation du matériel informatique du ministère de l’enseignement sup: 12.000.000
-          Acquisition d’un bureau pour la secrétaire                                                : 4.000.000  
TAF : Passer les écritures liées à ces opérations ainsi que les écritures de déclaration de TVA.
 
 

VIII.            TAXE SPECIALE D’EQUIPEMENT (TSE) 

La loi des finances 2001 a institué pour une période de 3 ans, prolongé par la loi des finances
2004 jusqu’à 2006 ; une taxe dite Taxe Spéciale d’Equipement aujourd’hui codifiée à l’article
1084 du CGI.
Elle est perçue dans les mêmes conditions que la TVA. Le taux est de 0,08% et l’assiette est le
CA Total HT à l’exception des livraisons à soi-même et des produits pétroliers.
Elle est déclarée sur un imprimé appelé : TSE, régime réel d’imposition, art 35 annexe fiscal de
la loi des finances 2001.
 
Application
L’entreprise BAKI a réalisé au cours du mois de janvier 2006, les opérations suivantes :
-          Vente de marchandises au Mali                                                : 25.000.000 HT
-          Vente de marchandises en CI                                                   : 118.000.000 TTC
-          Vente de gaz butane à la marine nationale                               : 15.000.000 HT
-          Production pour sa propre consommation d’un château d’eau : 25.000.000 HT
-          Acquisition d’une machine industrielle                                    : 20.000.000 HT
TAF : Déterminer le montant de l’assiette et le montant de la TSE
 
 

IX.               LA RETENUE DE 10% SUR LES SOMMES MISES

EN PAIEMENT PAR LE TRESOR PUBLIC 
La loi 90-435 du 25 novembre 1990 a institué une retenue à la source de 10% sur toutes les
sommes mises en paiement au profit des fournisseurs et des prestataires de l’Etat, des
établissements publics nationaux, des collectivités locales.
 
Sont exonérés de ce prélèvement :
-          Les loyers dus à titre de baux administratifs
-          Les paiements au profit des entreprises fournisseurs de biens et services de l’Etat
n’ayant pas d’établissement stable en cote d’ivoire
-          Les paiements au profit des compagnies pétrolières pour leur livraison de produits
pétroliers
-          Les paiements au profit de la CIE, de la SODECI…
-          Les paiements au profit des sociétés d’assurance
 
Il est calculé sur les sommes mises en paiement au taux de 10%.
 
 

X.  L’ACOMPTE D’IMPOT SUR LE REVENU DU SECTEUR

INFORMEL : AIRSI 
En remplacement de l’ASDI, a été institué depuis les reformes de 2000 et 2001 l’AIRSI ;
applicable aux seuls contribuables relevant de l’impôt synthétique et de la taxe forfaitaire des
petits commerçants et artisans.
 

A/  EXONERATION, ASSIETTE ET TARIF 

Sont exonérés de l’AIRSI :
-          Les ventes aux coopératives agricoles et assimilées
-          Les opérations de ventes portant sur l’eau, l’électricité, les produits pétroliers à
l’exception des huiles et de graisses.
-          Les achats et importations effectués par les entreprises relevant du régime réel
d’imposition
Il est calculé sur le chiffre d’affaire TTC au taux de 5%.
 

B/   DECLARATION  
Elle ne peut être faite que par les entreprises soumises au régime du réel. Elle se fait au même
moment que celle de la TVA. La formule de déclaration est la suivante :
 
AIRSI à payer = AIRSI collecté
 
Elle se fait à l’aide d’un imprimé intitulé déclaration d’acompte d’impôt sur le revenu du secteur
informel comportant : le chiffre d’affaire total et le chiffre d’affaire non passible à l’AIRSI. La
différence entre le chiffre d’affaire total et les ventes exonérées à l’AIRSI constitue le chiffre
d’affaire taxable à l’AIRSI. Ce chiffre d’affaire set soumis à un taux de 5%. La somme des
montants de l’AIRSI obtenue constitue l’AIRSI collectée qui correspond à l’AIRSI à payer.
 
 
Exercice 1
La SA SOTACI est partiellement assujetti à la TVA. On vous fournit les informations relatives à
l’exercice N :
-          Ventes taxables en côte d’ivoire : 2.500.000.000
-          Ventes à l’exportation : 1.200.000.000 HT dont 200.000.000 de produits non taxables
-          Vente aux titulaires d’attestation d’exonération : 1.300.000.000 HT
-          Ventes locale exonérées : 400.000.000
-          Cession de véhicule de tourisme : 5.000.000
-          Dommages et intérêts : 400.000
-          Service après vente : 700.000
-          Livraison à soi-même d’immeuble : 20.000.000
-          Subvention d’équipement : 200.000.000
TAF
1)    Calculer le prorata général de déduction de TVA applicable pour l’exercice N + 1
2)    Le 01/01/N + 1, la société a acquis un micro-ordinateur, des mobiliers de bureau et un
matériel outillage respectivement à 3.000.000 F TTC, 450.000 F TTC et 45.000.000 F HT.
Calculer la base amortissable de chaque investissement ;
3)    Les prorata applicables en N + 2, N + 3, N + 4 et  N +5.
a)    Déterminer les éventuelles régularisations à effectuer
b)    Comptabiliser les régularisations
4)    Le 01/01/N + 4, au cours d’un incendie, un matériel outillage a été détruit. Ce matériel
outillage a été acquis le 01/01/N + 2 à 20.000.000 F HT pour une durée de vie totale de 5
ans.
a)    Déterminer la TVA initialement déduite à l’acquisition
b)    Donner la formule de calcul de la TVA à reverser suite à la destruction du matériel
c)    Calculer la TVA à reverser au trésor
 
 

CHAPITRE 3: LES CHARGES SALARIALES 

Le salaire représente la rémunération du travailleur en contre partie de sa force de travail. En
principe, si le travail n’est pas fourni, la rémunération n’est pas due. Mais cette règle est écartée
par la loi et la convention collective puisqu’il existe les congés payés et le cas de la rémunération
des retraités.
 
Le bulletin de salaire est un document récapitulatif de la rémunération du travailleur. Il fait état
des différentes primes, indemnités et avantages reçus ainsi que les différents impôts applicables.
Il sert de référence à la comptabilisation des charges de personnel.
Sur ce salaire perçu, est retenu des impôts ; aussi des impôts sont payés par l’employeur pour le
compte de l’employé : ce sont d’une part les charges fiscales salariales et les charges fiscales
patronales et d’autre part les charges sociales salariales et les charges sociales patronales.
 
Remarque : la rémunération publique est soumise aux charges salariales au même titre que la
rémunération privée. 
 
 

I.     LA DETERMINATION DU REVENU IMPOSABLE 

Le revenu imposable ou salaire de base imposable (SBI) renferme non seulement la
rémunération en numéraire mais aussi la rémunération en nature encore appelée avantage en
nature. Les avantages en nature sont valorisés avant leur prise en compte dans la
base  imposable.
 

A/  LE SALAIRE DE BASE (SB) 

Le SB ou salaire catégoriel est le salaire relatif à chaque catégorie professionnelle. Il est mensuel
et correspond à une durée légal de 173,33 heures soit                                             (40 h x 52
semaines)/12 mois
 
La durée légale hebdomadaire est de 40 heures de travail. Ainsi le taux horaire (TH) se calcule
selon la formule suivante :
                                                                         
                             Salaire réel mensuel
                   TH =                                               
                                        173,33
 
NB : Salaire réel comprend le salaire de base, le sursalaire, et les primes sauf primes
d’expatriation, prime d’ancienneté, prime de transport et gratification
 

B/  LES AVANTAGES EN NATURE 

Ce sont les prestations que l’entreprise accorde au travailleur pour lui permettre d’avoir un
meilleur rendement. Les avantages en nature sont valorisés selon un barème dit administratif.
Les avantages en nature portes sur les biens et services de toutes natures. On y trouve les
logements, les domesticités, le téléphone, la nourriture, la scolarité des enfants, les vacances…  
                 
Barème administratif des logements et accessoires
 
 NOMBRES LOGEMENT MOBILIER ELECTRICITE EAU
DE PIECES
1 60.000 10.000 10.000 10.000
2 80.000 20.000 20.000 15.000
3 160.000 40.000 30.000 20.000
4 300.000 60.000 40.000 30.000
5 480.000 80.000 50.000 40.000
6 600.000 100.000 60.000 50.000
+6 800.000 150.000 70.000 60.000
 
Remarque : les montants de l’eau sont majorés de 30.000 francs si le logement est doté d’une
piscine. Les montants de l’électricité sont majorés de 20.000 francs par appareil de climatisation
ou par pièce climatisée s’il s’agit d’une climatisation centrale.
 
                  Barème administratif des domesticités
 
Gardien, jardinier      : 50.000 francs
Gens de maison         : 60.000 francs
Cuisinier                    : 90.000 francs
 
Remarque : les avantages en nature ne figurant pas au barème sont valorisés à leur montant
réel.
Lorsque l’employé bénéficie d’une somme d’argent en contre partie d’avantage en nature, l’on ne
parle plus d’avantage en nature mais plutôt d’avantages en numéraire et l’on retiendra comme
rémunération le montant de la somme perçu. Par ailleurs lorsque le paiement de l’avantage en
nature est directement fait par l’employeur sans que l’argent ne transite par l’employé, l’on s’en
tiendra strictement au seul montant du barème administratif. 
 
Application 1:
M. GIBBS agent de maitrise dans une société de la place ; est logé dans une maison de 4 pièces
dont le loyer mensuel est de 350.000 f. Cette maison meublée de 4.000.000 f regorge trois
chambres à couché climatisées avec 2 climatiseurs dans la chambre des parents. L’eau,
l’électricité et le téléphone directement payé par l’employeur revient respectivement à 75.000,
140.000, 110.000.
Le boy cuisinier directement payé par l’employeur perçoit 80.000 par mois. Par ailleurs, M.
GIBBS perçoit la somme de 65.000 pour la rémunération de son gardien a qui il verse 35.000. La
nourriture à la charge de l’employeur revient en moyenne à 8.000 f/j.     
 
TAF : Evaluer les avantages en nature perçus par M. GIBBS
 
 C/   QUELQUES INDEMNITE ET PRIMES          
L’imagerie populaire ne fait aucune différence entre indemnité et prime. En réalité, il y a une
nuance.
La prime est une somme d’argent versé au travailleur pour le récompensé d’un acte ponctuelle
ou perpétuelle posé au profit de l’entreprise.
L’indemnité quand à elle est une somme d’argent versé au travailleur pour lui permettre de
supporter les charges inhérentes à l’exercice de sa fonction.  

1)    La prime d’ancienneté

Elle intervient après 24 mois révolus passé au sein de l’entreprise sans discontinuité. Le taux est
alors de 2% ; ce taux sera majoré de 1% par année révolue additionnelle jusqu’à la 25 ième année.
L’assiette est le revenu catégoriel de base que l’on assimile au salaire de base du travailleur.
 

2)    La prime d’expatriation 

La prime d’expatriation est accordée au travailleur expatrié embauché en côte d’ivoire. Le taux
est de 40% de la rémunération contractuelle.
 

3)    Gratification ou prime de fin d’année

La prime de fin d’année est accordée comme son nom l’indique en fin d’année pour permettre au
travailleur de passer de bonne fête.
Le montant ne saurait être inférieur au ¾ de la rémunération catégorielle de base. Les
travailleurs embauchés ou débauchés en cours d’année bénéficient eux-aussi de la prime de fin
d’année au prorata du temps passé au sein de l’entreprise au cours de la dite année.
 

4)    Indemnité de transport
Elle permet au travailleur de couvrir les frais engagés par lui pour se rendre de son lieu
d’habitation à son lieu de travail. L’indemnité de transport est exonéré de l’impôt sur salaire dans
la limite du coût du titre de transport à Abidjan soit 25.000.
Remarque :
Certaines indemnités spéciales sont également exonérées de l’impôt sur salaire dans la limite de
10% de la rémunération total en numéraire.
Ces indemnités spéciales sont les suivantes : la prime de représentation, la prime de
déplacement, la prime de salissure, la prime de tenu, la prime de caisse, la prime de
responsabilité, la prime de fonction.
 

5)    Heures supplémentaires
Ce sont des heures effectuées au-delà de 40 heures, heures normales de travail par semaines ;
elles sont payées sur la base du taux horaire.  Ainsi la Rémunération des Heures
Supplémentaires (RHS) se calcule comme suit :
  
                  RHS = TH x (1 + taux) x Nombre d’heures supplémentaires
 
 Tableau des heures supplémentaires
 
 

HEURES DE TRAVAIL TAUX DE REMUNERATION HS

MAJORATION
0 à 40 heures - -
41  à la 46  heure (6h)
ième ième
15% TH x 1,15 x NHS
47  à la 55  heure (9h)
ième ième
50% TH x 1,5 x NHS
Heures de nuit (21h-5h) 75% TH x 1,75 x NHS
jours ouvrables
Heures de jours 75% TH x 1,75 x NHS
(dimanche et jours fériés)
Heures de nuit 100% TH x 2 x NHS
(dimanches et jours
fériés)
 
NB : les heures supplémentaires ne sont pas obligatoires selon l’art 25 du code du travail.
Les heures supplémentaires sont limitées à 15h par semaine.
 
Application 2 :
M. ANDOH est comptable et payé à 10.000 F l’heure. Pendant le mois de janvier 2006, il a
travaillé :
-          1ère semaine  : 47h dont 2h de nuit
-          2ème semaine : 45h
-          3ème semaine : 47h dont 2h de nuit 1 dimanche
-          4ème semaine : 42h
-          5ème semaine : 8h pendant un jour
TAF :
1)    Présenter le décompte des heures supplémentaires
2)    Calculer la rémunération des heures supplémentaires
 
 

D/  SALAIRE BRUTE IMPOSABLE (SBI) 

SBI = SB + Prime + Indemnité Taxable + Avantage en Nature + RHS
 
Application 3 :
M. ROBERT est expatrié et employé dans une entreprise de la place avec une ancienneté de 12
ans 7 mois ; bénéficie d’un salaire de base de 519.990. Au cours du mois de mars, il a effectué
les heures de travail suivant :
1ère semaine du mardi 1er/03 au dimanche 06/03 : 45 heures
2ème semaine du lundi 07/03 au dimanche 13/03  : 45 heures en outre il a travaillé le mardi de 18h
à 00h.
3ème semaine du lundi 14/03 au dimanche 20/03 : 32 heures ; il s’est absenté une journée entière
avec l’autorisation de ces supérieures pour cause de maladie.
4ème semaine du lundi 21/03 au dimanche 27/03 : 51 heures dont certains ont été effectué le
dimanche de 19 h à 00 h.
5ème semaine du lundi 28/03 au jeudi 31/03 : 42 h.
 
TAF : Déterminer le salaire de base imposable de M. ROBERT.
 
 

II.   LES RETENUES SUR SALAIRE 

A/  RETENUES FISCALES ET SOCIALES SALARIALES 
1)    Retenues fiscales
a)   Impôt sur Salaire (IS)
L’IS est obtenu en appliquant soit un taux de 1,5% au Salaire Brute Imposable après
abattement de 20% ; soit en appliquant un taux de 1,2% au Salaire Brute Imposable 
 
                         IS = 1,5% (80% SBI)
                         IS = 1,2% x SBI
 

b)   Contribution Nationale (CN)

C’est un prélèvement additionnel qui est calculé selon un tarif progressif par tranche après
abattement de 20% du SBI.
 
Tarif progressif par tranche de la CN
 

SALAIRE TAUX
0 - 50.000 0%
50.000 - 130.000 1,5%
130.000 - 200.000 5%
Plus de 200.000 10%
  

c)   Impôt Général sur le Revenu (IGR)

Il est en principe un impôt sur le revenu global. Il est établit sur le montant total de revenu de
toute natures dont dispose le contribuable au cours de l’année (art 89 du CGI)
L’IGR sur les salaires se perçoit sur la même base que l’IS et CN. Mais après un abattement de
15% et après déduction des impôts déjà supportés (IS et CN) ; il tient compte du quotient
familial Q exprimé par le rapport entre le revenu R et le nombre de part N.
 
Revenu (R) ou Base IGR = 85% [80%SBI - (IS + CN)]
 
Le nombre de part N est fonction de la situation matrimoniale, selon le barème suivant :
 
 
 

SITUATION ENFANTS CORRECTIONS EVENTUELS NOMBRE

MATRIMONIALE A DE PART
CHARGES
Célibataire ou Sans Cas général 1     part
Divorcé ou veuf enfants à
charges Cas particuliers : salarié ayant  1,5 part
- Enfants majeurs
- Enfants décédés
- Pension de 40% au moins
pour invalidité de guerre ou de
travail
Célibataire ou Avec Pour lui-même 1,5 part
divorcé enfants à
Pour chaque enfant 0,5 part
charge
Marié ou veuf Sans Cas général 2 parts
enfants à
charge Cas particuliers : femme 1 part
mariée imposée distinctement
du chef de famille
Marié ou veuf Avec Pour lui-même 2 parts
enfants à
Pour chaque enfant 0,5 part
charges
 
  NB : l’enfant majeur : c’est l’étudiant jusqu’à l’âge de 25 ans ou enfant infirme aucun cas le
nombre de part N ne peut excéder 5.
 
L’IGR se calcule sur la base du quotient familial Q
  
                                             Revenu (R)
                              Q =

                                      Nombre de part (N)                 

 
 

QUOTIENT FAMILIAL Q = R / N FORMULE DE L’IGR

Inférieur à 25.000 Néant
25.000 < Q ≤ 45.583 (R x 10/110) - (2.273 x N)
45.584 < Q ≤ 81.583 (R x 15/115) - (4.076 x N)
81.584 < Q ≤ 126. 583 (R x 20/120) - (7.031 x N)
126.584 < Q ≤ 220.333 (R x 25/125) - (11.250 x N)
220.334 < Q ≤ 389.083 (R x 35/135) - (24.306 x N)
389.084 < Q ≤ 842.166 (R x 45/145) - (44.181 x N)
Supérieur à 842.167 (R x 60/160) - (98.633 x N)

 
d)   Contribution pour La Reconstruction Nationale Salariale (CRNS)
La CRNS est une aide du salarié pour la reconstruction nationale. Elle est calculée selon le
barème légal proposé par l’administration fiscale. Son assiette est le Salaire Brute sans les
avantages en nature.
Tableau de calcule de la CRN
 
 

SALAIRE TAUX
SB ≤ 100.000 0%
100.001 < SB ≤ 600.000 1%
600.001 < SB ≤ 1.500.000 1,5%
1.500.001 < SB ≤ 3.000.000 2%
3.000.000 < SB 2,5%

2)    Retenue sociale
C’est la cotisation sociale à la charge du salarié. Son assiette est la base CNPS Imposable ; il est
équivalent à la Base Fiscale Imposable. Cette cotisation sociale est la caisse de retraite (CR).
Elle est obtenue en appliquant 3,2% à la Base CNPS Imposable.
 
                          CR = Base CNPS Imposable x 3,2% 
 
Application 4: 
M. ALI agent de maîtrise dans une société bénéficie d’un salaire de base de 693.320 f. il est logé
dans une villa de 4 pièces, il bénéficie d’une indemnité de transport de 110.000 d’une prime de
représentation de 90.000 ;
Il a une ancienneté de 14 ans 8 mois. Il est marié et père de 2 enfants. Au cours du mois, il a
exercé des heures supplémentaires durant la dernière semaine, dont 6 h le dimanche à partir de
17 h.
 
TAF : Calculer les charges fiscales et sociales auxquelles devra faire face M.ALI.
 
 

B/  RETENUES FISCALES ET SOCIALES PATRONALES 

1)    Retenue fiscale
Ce sont des impôts et des taxes à la charge de l’employeur. Ils se calculent à partir de la Base
Fiscale Imposable. On peut le récapituler dans le tableau suivant :
 
 

NATURE DE L’IMPOT PERSONNEL LOCAL PERSONNEL

EXPATRIE
Impôt sur Salaire (IS) Régime général  : 10,4%
1,2%
Régime agricole :
1,2%
Régime fermage :
3,5%
Taxe d’Apprentissage 0,4% 0,4%
(FDFP)
Taxe de Formation 1,2% 1,2%
Continue (FDFP)
 
NB : la taxe de formation peut être fractionnée (1,2%)
-          soit payer mensuellement l’intégralité de la taxe
-          soit payer la moitié (0,6%) et réaliser les dépenses de formation agréée au
moins  égale à l’autre moitié.
 
Contribution pour La Reconstruction Nationale (CRN employeur) 
Pour les assujetti au régime du réel simplifiée et normale, l’assiette de la CRN l’ensemble des
charges d’exploitation regroupé sous les numéros de comptes suivants : 61, 62, 63, 65. Le taux
est de 2%.

2)    Retenue sociale
Il s’agit des cotisations versées à la CNPS par l’employeur pour le compte de ces salariés. On
distingue : les prestations familiales, la cotisation au titre des accidents de travail et la caisse de
retraite.
 

a)   Les prestations familiales

Ce sont des sommes versées par l’employeur à la CNPS et qui seront reversées plus tard aux
salariés lorsque certains évènements (heureux ou malheureux) viendront se produire au sein de
leur famille. Le taux applicable pour chaque employé est de 5,75% sur la base CNPS imposable,
il est plafonné à 70.000 F par mois.
 

b)   Accident de travail
Ce sont des sommes versées qui couvriront les charges d’éventuel accident dans le cadre du
travail. Les taux applicables sont de 2% à 5% suivant les risques d’accident liés à la profession.
Catégorie 1 : Taux de 2% ; profession libérale à caractère juridique, sanitaire et autre
Catégorie 2 : Taux de 3% ; activité ou établissement relevant du commerce et de l’industrie en
générale
Catégorie 3 : Taux de 4% ; Abattoir, scierie, industrie de bois, de verre, de matière, plastique, de
produits chimique, de maçonnerie, les transports maritimes et fluviaux…
Catégorie 4 : Taux de 5% ; transport terrestre et aérien, chantier naval, pêcherie, bâtiment et
travaux publics, mines…
 

c)   Caisse de retraite
Ce sont des sommes versées et récupérables à la retraite par le salarié. Il est de 8% au total
-          soit 3,2% pour le salarié
-          et 4,8% pour l’employeur
La base taxable est plafonnée à 1.647.315 F soit 45 fois le SMIG par l’employé
 
 
Cas pratique :
M. JAMES, un agent de maitrise expatrié travaille dans une entreprise industrielle de la place.
Célibataire et père d’un enfant ; il a été embauché par l’entreprise le 10 juin 1995. Sa
rémunération du mois de décembre 2010 comprend :
-          salaire catégoriel                                     : 90.000
-          sursalaire                                                 : 150.000
-          prime d’ancienneté                                  :    ?
-          prime de fonction                                    : 40.000
 -          prime de transport                                   : 25.000
-          remboursement de frais réel                   : 65.000
-          prime de représentation                          : 275.000
-          gratification                                            :     ?
Il a effectué dans le mois le nombre d’heures suivantes :
-          1ère semaine           : 45 h dont 2 h le lundi nuit
-          2ème semaine          : 52 h dont 3 h le mardi nuit, jour férié et 2 h le dimanche matin
-          3ème semaine          : 48 h dont 3 h le jeudi nuit et 3 h le dimanche nuit
-          4ème semaine          : 50 h.
Il est logé par la société dans une villa de 5 pièces dont le loyer mensuel est de 450.000 ; cette
villa meublée par la société pour un montant de 4.800.000 est équipé de 4 climatiseurs. Les
factures de CIE et de SODECI dont la moyenne est de 330.000 sont réglées par la société. Il
bénéficie également des services d’un boy cuisinier et d’un gardien dont les salaires mensuels
sont respectivement de 70.000 et de 50.000.
 
TAF :
1)    Calculer la prime d’ancienneté
2)    Calculer le montant des heures supplémentaires
3)    Calculer les retenues fiscales et sociales à la charge de M. JAMES
4)    Déterminer le salaire net de M. JAMES 
 

CHAPITRE 4 : IMPOT SUR LES RESULTATS OU IBIC 

Il existe 4 régimes d’imposition sur les résultats d’activités en côte d’ivoire.
-          Le régime de la taxe forfaitaire
-          Le régime de l’impôt synthétique
-          Le régime d’impôt BIC réel simplifié
-          Le régime d’impôt BIC réel normal.
Ces 2 derniers régimes feront l’objet de notre étude dans ce chapitre. En effet, l’impôt BIC est un
impôt annuel qui est perçu sur le bénéfice réalisé par les sociétés industrielles, commerciales, et
agricoles.
Sont exemptées de cet impôt à titre d’exemple : les sociétés mutuelles d’assurances, les
institutions financières à caractères mutualistes ou coopératifs. Echappent à l’impôt BIC, les
entreprises déjà placé sous d’autres régimes d’imposition, notamment l’impôt synthétique et la
taxe forfaitaire.
 
 

I.     DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL IMPOSABLE 

La détermination du résultat imposable est une opération extra comptable qui s’effectue après
détermination du résultat comptable. Il s’agira de corriger le résultat comptable par la
réintégration (en plus) des charges non déductibles et par la déduction (en moins) des produits
non taxables, pour tenir compte des règles spécifiques à certaines charges et produits.
 
                                   
                                    Résultat Comptable (RC) = Produits - Charges
                                
                                 Résultat Fiscal (RF) = RC + Réintégrations - Charges
 
 
La réintégration concerne des charges qui ont été comptabilisées et qui ont contribuées à la
diminution du résultat, alors que ces charges ne concourent pas à l’exploitation de l’entreprise et
ne sont pas  exposées dans son intérêt.
Les produits exonérés sont des produits comptabilisés mais qui sont exonérés de l’impôt BIC soit
totalement, soit partiellement, ils seront cependant totalement ou partiellement déduites.
 
Le schéma exhaustif de détermination du résultat fiscal imposable se présente de la manière
suivante :
Résultat Comptable (bénéficiaire ou déficitaire) 
       +   Réintégrations  
       -    Déductions
   
 =   Résultat Fiscal de l’exercice 
       -    Report déficitaire des cinq derniers exercices 
       -    Amortissements réputés différés des exercices antérieurs
 
   

 
            =   Résultat Fiscal
avant article 110 du CGI 
                  -   Quotités Déduction des investissements sous art. 110 du CGI

            = Résultat Fiscal Imposable

II.   ANALYSE DES CHARGES 

Les conditions générales de déduction des charges
Pour qu’une charge soit fiscalement déductible, elle doit remplir certaines conditions ; elle doit
être :
-          Rattachée à l’activité
-          Exposée dans l’intérêt de l’exploitation
-          Appuyée de pièces justificatives comptables
-          Utilisées par les entreprises exerçant en côte d’ivoire
 -          Engagée au cours de l’exercice
-          Et elle doit entraîner une diminution de l’actif net ce qui exclut les dépenses
d’immobilisation et toutes dépenses ayant pour effet de prolonger la durée d’utilisation
d’un élément d’actif immobilisé.
Nous verrons cependant quelques règles spécifiques aux différentes charges
 

A/  LES ACHATS 
Ce sont des charges déductibles. Pour les immobilisations de faibles valeurs, l’administration
préconise de les autoriser à passer directement en charges le prix d’achat unitaire des biens
amortissables lorsque celui-ci n’excède pas 300.000 F.
En ce qui concerne les achats d’immobilisation (investissement), ils ne sont pas des charges par
conséquent non déductible.
 

B/  LES AUTRES SERVICES EXTERIEURS (ASE) 

En principe les ASE sont des charges déductibles.
-          Les commissions horaires et courtages, sont déductibles au cas où elles figureraient sur
un relevé spécial dès lors que le montant excède 10.000 F par an et par personne ;
-          Les frais d’entretien et de réparation sont déductible s’ils n’ont pas pour incidence
d’augmenter la valeur du bien ;
-          Les cadeaux d’entreprise sont déductibles à condition que le montant ne soit pas
excessif ;
-          Les loyers des locaux professionnels sont déductibles même en cas de crédit bail ;
-          Les cautions ne sont pas déductibles, elles ne sont pas des charges mais des
immobilisations.

C/  LES DONS, LES SUBVENTIONS, LES LIBERALITES 

Les dons et les subventions sont en principe des charges non déductibles. Toutefois lorsqu’ils
sont accordées à des organismes reconnus d’utilité publique dans les domaines sportif, de la
recherche scientifique, la culture, l’enseignement, l’éducation, la santé ; ils sont déductibles dans
la double limite de 2,5% du chiffre d’affaire TTC et de 200.000.000 F par an.
En ce qui concerne les dons d’infrastructure sociaux et économiques aux collectivités territoriales
ou aux populations ; ces limites sont portées à 3% du chiffre d’affaire HT et de 500.000.000 F par
an.
 

D/  LES AMENDES, PENALITES, CONFISCATION ET SANCTIONS

DE TOUTES NATURES 
Ce sont des charges non déductibles donc à réintégrer.
 

E/  LES FRAIS DE PERSONNEL 

Les rémunérations versées au personnel de l’entreprise sont déductibles si le montant
correspond au travail  effectif. Il faut noter que la rémunération de l’exploitant individuel n‘est pas
déductible. La rémunération de l’associé gérant majoritaire dans une SARL est déductible à
condition d’avoir supporté les charges fiscales et sociales relatives aux salaires ; les mêmes
conditions s’applique à l’associé unique des SA. La rémunération des gérants des SNC est non
déductible. Dans les SA, les jetons de présence (indemnité de fonction) sont déductible dans la
limite de 2.000.000 F par an à l’exclusion de celle versée au PCA et à son adjoint, au PDG et à
son adjoint, au DG et à son adjoint.
Les indemnités de mission et les rémunérations versées en vertu d’un contrat de travail sont des
charges déductibles. Le nombre d’administrateurs ne peut atteindre 13.
 

F/   LES FRAIS FINANCIERS     

Ils sont en général déductibles. Mais concernant les intérêts des comptes courants d’associé, ils
ne sont déductibles qu’a conditions de respecter les clauses suivantes :
-          Le taux des intérêts ne doit pas dépasser le taux directeur de la BCEAO majoré de 3
points ;
-          Le remboursement des sommes mises à la disposition de la société ne doit pas
dépasser 5 ans ;
-          Le montant de l’emprunt ne doit nullement excédé le capital libéré de l’ensemble
 
Application :
La SARL BINDE au capital de 6.000.000.000 F entièrement libéré a réalisé au cours de
l’exercice N un chiffre d’affaire de 7.000.000.000 F TTC. Au cours du même exercice, elle a
octroyé un don a l’équipe nationale de côte d’ivoire, d’un montant de 225.000.000 F ; par
ailleurs, elle a emprunté le 01 avril N la somme de 5.000.000.000 F auprès d’un groupe
d’associé A. le 01 octobre N, elle emprunte la somme de 4.000.000.000 F auprès d’un
2ème groupe d’actionnaire B. le taux d’intérêt servit est de 15%, alors que le taux directeur de
la BCEAO est de 8%.
TAF : Déterminer le traitement fiscal de ces différentes opérations.
 

G/  CHARGES ET PERTES DIVERSES 

Les pertes sur éléments d’actifs sont des charges déductibles. Les primes d’assurance
(incendie, inondation) sont déductibles lorsqu’elles couvrent le risque de maladies
professionnelles…
Sont également déductibles, les primes d’assurances vie qui représentent la participation de
l’entreprise dans les contrats d’assurance vie ou d’assurance décès.
Les créances irrécouvrables, les pertes sur avances sont des charges déductibles si elles
sont justifiées.
Les détournements sont des charges déductibles à condition que le détournement soit ignoré
des dirigeants.
 

H/  LES AMORTISSEMENTS 
L’amortissement est la constatation comptable de la dépréciation d’un bien par obsolescence
ou par sénescence. L’amortissement est une charge déductible pourvu qu’il remplisse les
conditions suivantes :
-          Il doit porter sur un bien appartenant exclusivement à l’entreprise.
-          Il doit porter sur un bien qui se déprécie avec l’usage et le temps ;
-          Le taux pratiqué doit être conforme aux taux autorisés par l’administration fiscale ;
-          L’amortissement doit être effectif,  justifié par des pièces comptables et figuré sur un
tableau d’amortissement mis en exergue au sein de l’entreprise.
Il existe 3 modalités d’amortissement, qui sont :
-          l’amortissement accéléré
-          l’amortissement dégressif
-          l’amortissement linéaire ou constant.
Les deux premières modalités cités sont qualifié d’amortissements fiscaux puisque soumis à
l’autorisation préalable de l’administration fiscale. La dernière modalité est qualifiée
d’amortissement comptable et n’est soumise à aucune autorisation préalable.
 

I/     L’AMORTISSEMENT REPUTE DIFFERE (ARD) 

Les ARD trouvent leur intérêt dans les situations déficitaires. En effet, l’amortissement qui est
une charge non décaissée peut provoquer ou accentuer les pertes. En situation déficitaire,
après déduction des déficits ordinaires des cinq derniers exercices l’on peut reporter la
pratique de l’amortissement exercé soit totalement, soit partiellement. Cela pour réduire ou
annuler totalement les pertes. Contrairement aux déficits ordinaire, ne sont reportable que sur
cinq exercices les ARD qui sont indéfiniment reportable ou encore indéfiniment réputable.
 
Application :
L’entreprise COMPUT SA a réalisé au cours de l’exercice N + 2 un bénéfice comptable de
18.000.000. Les charges non déductibles de l’exercice s’élèvent à 14.000.000 et les produits
exonérés à 16.000.000. L’annuité d’amortissement de l’exercice est de 15.000.000 ; par
ailleurs les déficits ordinaires des exercices précédents se présente comme suit : N - 4 =
16.000.000 ; N - 3 = 10.000.000 ; N - 2 = 8.000.000 ; N - 1 = 6.000.000 ;
N = 0 ; N + 1 = 5.000.000.
TAF : déterminer le résultat fiscal imposable de l’exercice et au besoin le montant des ARD
 

J/   LES PROVISIONS 
La provision est la constatation comptable, soit de la dépréciation, soit de la perte subie par
élément de l’actif non amortissable, soit d’une charge non encore effective à la date de la
clôture de l’exercice mais que les évènements rendent probables. Pour qu’une provision soit
déductible fiscalement, il faut :
-          que la provision porte sur une perte ou une charge déductible ;
-          qu’un évènement rende cette perte ou cette charge probable et non éventuelle ;
-          que la charge soit nettement précisée dans leur nature et leur montant ;
 -          qu’elle soit constater en comptabilité ;
-          elle doive figurer sur un relevé des provisions à joindre à la fiche de déclaration des
impôts sur le bénéfice.
Les provisions sont multiples et multiformes et peuvent porter sur toutes opérations ; on peut
citer :
         provisions  pour créance douteuses : ce sont des charges déductibles
fiscalement ; toute provision douteuse dans son principe ou indéterminée quant à
son montant est non déductible ;
         provision pour dépréciation de stock : lorsque le stock se déprécie, il convient de
constituer une provision pour dépréciation. Cette provision est déductible
fiscalement ;
         provision pour renouvellement de matériel : elle n’est pas déductible car elle ne
couvre pas une charge mais une immobilisation ;
         provision pour propre assureur : elle n’est pas déductible car la charge
provisionnée n’est pas probable. Elle est seulement éventuelle ;
         provision pour congés payés et gratification : elles ne sont pas des charges
déductibles ; elles ne seront déductibles que lorsque les congés seront effectifs
         provision pour RRR à accorder : elle n’est pas déductible, mais les provisions
pour charges à payer sont déductibles ;
         provision pour impôt : elle est déductible si l’impôt est déductible et non si l’impôt
ne l’est pas ;
         provision pour hausse de prix : elle est non déductible ;
         provision pour travaux et réparation : ce sont des charges déductibles ; il en est
de même pour la provision pour charges à repartir sur plusieurs exercices après
autorisation du fisc ;
         provision pour retraite ou pour départ du personnel : elle est non déductible ;
         provisions pour perte de change : elles sont non déductibles.     
 
Remarque : une reprise de provision est à réintégrer lorsque cette provision est par essence
déductible et vice versa.
 
Application : analyser les opérations suivantes :
-          provisions pour renouvellement de matériel : 3.600.000 F
-          reprises sur provision : 325.600 F
-          reprises sur perte de change : 890.000 F
 
 

III. ANALYSE DES PRODUITS 

De manière générale, les produits constituent les principales ressources de l’entreprise. Que ce
soit les produits principaux, les produits accessoires et même les produits annexes.
Par conséquent, les produits supportent l’impôt en raison de l’objet de l’entreprise ; toutefois
certains produits sont partiellement, voire totalement exonérer de l’impôt BIC.
 

A/   LES VENTES  
Il s’agit des prix de vente des marchandises, des travaux effectués ou des prestations fournies ;
ils sont imposables à 100% à l’IBIC.
 

B/   LES SUBVENTIONS 
Les subventions d’exploitation et les subventions d’équilibre accordées par l’état sont imposables
totalement à l’IBIC.
Les subventions d’équipement accordées par l’état sont exonérées de l’IBIC pour l’année au
cours de laquelle elles sont versées ; les années suivantes elles seront réintégrées au résultat
imposable au rythme des amortissements pratiqués sur les bien objets de la subvention.
 

C/   LES PRODUITS FINANCIERS 

Les intérêts de bon de caisse sont exonérés à 100% de l’IBIC à condition d’avoir subit la retenue
à la source au titre de l’impôt sur les bénéfices non commerciaux.
Les produits de créances, dépôts, cautionnement et compte courant non commerciaux sont
exonérés à 50% de l’IBIC à condition d’avoir supporté l’IRCM.
Les sociétés cotées à la bourse régionale des valeurs Mobilières (BRVM) sont exonérées à
concurrence de 90% de leur montant net.
Les produits accessoires (dégrèvement RRR obtenus) sont imposables à 100%.
Obligations émises par l’état et effet publics sont exonérés à concurrence de 90% de leur
montant.
 

D/   LES PLUS VALUES

1)    Plus  values de cession à réinvestir (art 28 CGI)  
Elles sont imposables cependant ; l’article 28 du CGI dispose que : les plus values réalisées sur
cession d’élément de l’actif ne sont pas compris dans le résultat de l’exercice au cours duquel
elles ont été réalisées si le contribuable prend l’engagement de les réinvestir dans ses
entreprises en côte d’ivoire et cela avant l’expiration d’un délai de 3 ans à partir de la clôture de
l’exercice au cours duquel elles ont été réalisées.
Le montant minimum de l’investissement est égal : à ces plus-values augmentées du prix de
revient de l’immobilisation cédé.
 
MMR = VO du bien cédé + (plus-value) 
 
Toute fraction de la plus -value non réinvestie est incorporée au résultat de la 3 ème année sans
pénalité. Cette exonération n’est pas définitive. La plus-value initialement exonérée est réintégrée
progressivement au résultat des années suivantes selon le rythme de l’amortissement des biens
acquis.
 
NB : En tout état de cause, la fraction réintégrable ne peut excéder le montant de la plus value.

 
Application
Soit une pièce usinière acquise neuve à 20.000.000 f CFA amortie à hauteur de 18.000.000 f
puis revendue à 6.000.000 f.
La plus-value réalisée a bénéficié de l’article 8 du CGI. L’équipement nouveau acheté a un coût
de 30.000.000 f amortissable sur 4 ans.
TAF :
1)    Quelle est la plus-value ?
2)    Quel était le montant minimum à réinvestir ?
3)    Quel était le sort de la plus-value ?
 

2)    Plus values de fusion et opérations assimilées (art 32 CGI) :

Selon l’art 32 du CGI, sont exonérées de l’IBIC entre les mains de la société apporteuse les plus
values autres que celles réalisées sur les marchandises, à l’occasion des fusions, scissions et
apports partiels fait entre des sociétés de capitaux.

Pour bénéficier de l’exonération, les conditions suivantes doivent être remplies :

-          La société bénéficiaire doit calculer les amortissements d’après la valeur d’origine de ses
biens chez la société apporteuse ;
-          La société bénéficiaire doit prendre l’engagement de calculer les plus values ultérieures
de cession d’après la valeur d’origine des biens ;
-          La société bénéficiaire doit avoir son siège en CI.
 
 

3)    Plus values en fin d’exploitation (art 33 CGI) :

Ces plus values sont imposables selon deux régimes :

         Régime de droit commun :

Les plus values réalisées en fin d’exploitation sont exonérées à concurrence de 50% de leur
montant.

         Régime d’exception :

Dans ce régime, l’exonération est de 2/3 du montant des plus values si les éléments d’actif cédés
proviennent d’un fonds acquis ou crée depuis plus de 5 ans.

Selon l’art 31 du CGI, cette condition de délai n’est plus exigible dès lors que la cessation de
l’exploitation est intervenue par suite du décès de l’exploitant et qu’elle soit le fait du conjoint
survivant ou des héritiers.

 
 
 
 IV.CALCUL ET PAIEMENT DE L’IMPOT BIC 
Les contribuables calculent l’impôt BIC et l’IMF pour comparer les deux résultats et retenir le
montant le plus élevé comme la cotisation annuelle. 
Les personnes physiques et morales assujetties à l’IBIC appartiennent au régime du réel et
simplifiée.

A/  REGIME DU REEL NORMAL 

Il est aussi appelé régime du bénéfice réel. Il s’adresse aux :
-          Sociétés imposables et personnes physiques exploitantes individuelles dont le chiffre
d’affaire est supérieur à 150.000.000 F TTC.
-          Les prestataires de services dont le chiffre d’affaire est supérieur à 75.000.000 F TTC.
 

1)    Impôt Minimum Forfaitaire (IMF)

En régime du réel normal, l’IMF a un taux de 0,5% du chiffre d’affaire TTC de l’exercice clos.
Cette cotisation ne peut être inférieure à 2.000.000 F qui constituent un minimum  de perception
tandis que son maximum est de 15.000.000 F. 
 

2)    Impôt sur le Bénéfice Industriel et Commercial (IBIC)

Son taux est de 25% pour tous les assujettis personnes morales et 20% pour les personnes
physiques.
 

B/  REGIME DU REEL SIMPLIFIE 

Il s’adresse aux personnes :
-          Exploitant personnes physiques ou morales qui réalise un chiffre d’affaire TTC compris
entre 50.000.000 F et 150.000.000 F
-           Les prestataires de services dont le chiffre d’affaire est compris TTC compris entre
25.000.000 F et 75.000.000 F.
 

1)    Impôt Minimum Forfaitaire (IMF)

En régime du réel simplifié d’imposition, I’IMF a un taux de 2% du chiffre d’affaires TTC de
l’exercice. Les entreprises situées en zone de guerre et déficitaires sont exonérées de l’IMF. Pour
les entreprises concernées, l’IMF déjà acquitté constitue un crédit d’impôt imputable sur les
bénéfices de l’exercice suivant.

2)    Impôt sur le Bénéfice Industriel et Commercial (IBIC)

Son taux est de 25% pour tous les assujettis personnes morales et 20% pour les personnes
physiques
 
Remarque :
-          Si le résultat fiscal est déficitaire, la cotisation de l’année se réduit au montant de l’IMF.

-          L’excédent d’IMF dû à l’impôt BIC est ni restituable, ni reportable ; mais c’est une charge
déductible pour l’exercice suivant.

Le paiement du montant retenu peut être payé en 3 fractions égales quelques soit le régime.
La 1ère fraction au plus tard le20/04, la 2nd au plus tard le 20/04 et la 3ème fraction au plus tard le
20/09.
 
Application
L’entreprise individuelle « AFOL-ESPOIR » au capital de 50.000.000 pour un chiffre d’affaire de
95.000.000 HT à la fin de l’exercice N – 1 ; a réaliser un bénéfice comptable de 8.000.000.
La détermination de ce résultat tient compte des informations suivantes :
-          Charges locatives : 1.800.000
-          Rémunération de M. YAO chef d’entreprise : 2.400.000
-          Rémunération  de Mme YAO secrétaire diplômé 2.000.000 les secrétaires de sa
catégorie sont payé à 200.000 F/ mois
-          Rémunérations du personnel : 8.000.000
-          Provision pour dépréciation de stock : 500.000
-          Pénalité relatif à la patente : 200.000
-          Revenu locatif du couple YAO sur une maison installé à Daloa : 180.000
-          Gain à la LONACI de M. YAO : 800.000
TAF :
1)    Déterminer le résultat fiscal imposable de « AFOL-ESPOIR »
2)    Déterminer le montant de l’impôt à payer
3)    Donner les différentes dates de paiements