Risque D'audit Exercice Corrigé ZALAGH

Risque d’audit :
exercice corrigé
Un exercice corrigé sur le risque d’audit : Votre cabinet réalise une mission d’audit financier
sur les comptes de son client la société ZALAGH .Votre chef de mission a réalisé les travaux
sur place qui ont porté sur la prise de connaissance générale de l’entité, de son environnement
économique et de contrôle.
La synthèse des points relevés par votre chef de mission pendant son intervention est
présentée ci-après :
1. La société est spécialisée dans la fabrication et la commercialisation du matériel électrique.
La concurrence étant très forte, il y a une forte pression sur les prix. Les parts de marché de
la société sont en net recul depuis 3 exercices. Les clients de ZALAGH sont nombreux et
sont pour la plupart des petites PME. Les marges se dégradent, les résultats escomptés en
2015 sont négatifs et la trésorerie est tendue.
2. La société a répondu et remporté un appel d’offre important représentant à lui seul plus de
20% du chiffre d’affaire 2015, sur une durée totale de 2 ans. Ce nouveau client suppose
une main d’œuvre plus conséquente ; or la société n’a pas eu le temps d’adapter encore sa
structure et doit donc faire appel à de la sous-traitance à un coût forcément plus élevé
qu’en interne.
3. Afin de financer la croissance, la société a procédé à l’augmentation de son capital. Un
associé devient majoritaire vu qu’il détient 40% du capital. Des problèmes de confusion de
patrimoine) apparaissent sans oublier les risques de manipulation de résultats et d’abus de
biens. .
4. Les créances clients excédent 10% du total bilan, soit 11 %.
5. La société ne dispose ni de procédures formalisées ni de fiches de postes fixant les
attributions de chaque employé. Le système d’information comptable n’est pas encore
stabilisé : l’application relative à la saisie et au traitement des données comptables présente
quelques lacunes et les procédures comptables) ne sont pas appliquées intégralement bien
qu’elles sont formalisées.
6. Les indicateurs de performance sont alimentés par des documents remplis de façon
manuelle, ce qui ne facilite pas la production d’indicateurs d’activité et de productivité.
7. Les contrats d’emprunt de la société ZALAGH prévoient l’obligation pour la dite société
de respecter les ratios d’EBE et d’endettement ; à défaut, le remboursement anticipé des
emprunts serait demandé.
8. Les primes de fin d’année sont décidées par les dirigeants, sans procédure de fixation de la
prime. Ces primes sont généralement versées en mars de l’exercice suivant.
9. La paie est sous-traitée à un cabinet spécialisé très connu sur la place. Le service

comptable ne fait qu’enregistrer les écritures mensuelles issues des états envoyés par le dit
cabinet.
10. Le service comptable n’a pas connaissance des nouvelles réglementations sur les
actifs.
11. Bien que la société a pu réussir une intégration en aval en maîtrisant son réseau de
distribution, elle reste dépendante d’un seul fournisseur pour s approvisionner.
Travail à faire :
1. Citer et expliquer les différentes catégories de risque comportant le risque d’audit. Le
risque de non détection est-il lié à l’entreprise ?
2. Présenter les différentes catégories de risque composant le risque d’audit (type de
risque et poste concerné)
Risque d’audit :corrigé

1. Commandes aux fournisseurs
a) Demande d‘achat
Il n’est pas précisé s’il existe une procédure de demande d’achat en amont de la commande.
Recommandation : La demande d’achat (DA) est un imprimé Interne à la société qui est
rempli par toute personne initiatrice de l’achat. Il est généralement établi en double (ou triple)
exemplaire, un exemplaire étant conservé par l’émetteur dans son carnet à souche, l(es)
autre(s) allant au service achat.
Cette procédure a l’avantage :
 d’éviter les pertes d’information (par exemple feuilles volantes qui s’égarent facilement
sur les bureaux du service achat, demandes verbales, etc.
 d’accélérer l’envoi de bons de commande (les informations sont présentées de façon
homogène sur les demandes d’achat avec éventuellement, en complément, des
suggestions de fournisseurs, de prix …) ;
 de suivre et de contrôler les demandes par service, c’est-à-dire par origine, afin de
s’assurer- en matière de frais généraux ou d’investissements par exemple – que les
budgets alloués ne seront pas dépassés (ou seulement avec l’autorisation spéciale du chef
de service).
b) Commandes
– Montant
Seules les commandes d’un montant supérieur à 30 000 DH sont revues par le DA.
Risque : cette procédure ne garantit pas la sauvegarde du patrimoine de l’entreprise. En effet

des commandes inférieures à 30 000 DH peuvent ne pas être utiles à la société et auront pour
conséquence la diminution du résultat net en fin d’exercice.
Ainsi des articles achetés en trop grand nombre – et non utilisés dans la production dans un
délai d’un an, ou deux ans par exemple – risquent de devenir obsolètes et leur valeur au bilan
devra faire l’objet d’une provision pour dépréciation. De plus, ils occasionnent des coûts de
stockage inutiles.
Il est également possible de détourner la règle en fractionnant une commande d’un montant
supérieur à 30 000 DH en deux ou plusieurs commandes inférieures à 30 000 DH.
Recommandation : Il serai opportun que la Da puisse effectuer – sur la base de sondage – la
revue des commandes inférieures au seuil de 30 000 dh ; par exemple par tirage au hasard ou
encore de manière périodique (revue de l’ensemble des commandes pour un mois donné).
2. Réception des articles demandés
Conservation des documents : il serait opportun d’utiliser des carnets à souche pré
numérotés et de conserver ainsi le troisième exemplaire du bon de réception par ordre
chronologique afin de faciliter d’éventuelles recherches concernant les informations portées
sur ce bon.
3. Entrée en stock
a) entrée physique
– Il n’existe pas de zone » tampon » entre l’aire de réception et le magasin pour contrôler la
qualité des pièces reçues avant leur entrée définitive en stock.
Risque : l’entreprise ne pourra réclamer de manière efficace auprès des fournisseurs si les
défauts des pièces ne sont détectés que trop tard, lors de la phase de production. En
conséquence, la société risque de ne pouvoir faire jouer la garantie du fournisseur et donc de
garder à sa charge le coût d’achat des pièces non conformes.
Le risque n’est pas seulement un risque financier mais aussi un risque commercial car si la
production utilise des pièces non conformes, la qualité des produits ZALAGH s’en ressentira.
Recommandation : créer cette zone « tampon » destinée au contrôle de la qualité.
– Il faut d’autre part mettre en place une procédure qui permette de s’assurer que, dans le cas
de rupture de stock, les pièces prélevées directement sur l’aire de réception seront inclues puis
sorties du stock de matières premières de l’entreprise.
L’objectif est toujours d’obtenir un stock physique (vérifié lors des inventaires) conforme au
stock comptable, et inversement.
b) mise à jour de l’inventaire permanent
Le principe de séparation des tâches n’est pas observé puisque le magasinier s’occupe à la fois
des entrées physiques et des mouvements d’entrée en stock comptable.
Risque : cette procédure ne garantie pas, la fiabilité du contrôle Interne car, si l’on imagine
que l’entrée physique est parfois Inférieure à l’entrée comptable, les écarts entre quantités
réelles et quantités en inventaire permanent ne seront détectés que lors de l’inventaire
physique (sans que la cause de l’écart puisse être trouvée).
Recommandation : Il est souhaitable que le responsable des stocks (entrées et sorties) fasse
la saisie des entrées dans le magasin à partir d’un exemplaire du bon de réception.
4. Factures fournisseurs
La facture n’est pas enregistrée immédiatement en comptabilité dès sa réception. En effet la
société ne dispose pas de moyens de vérification (bon de réception ou bon de commande),
sans parler des factures qui peuvent s’égarer.
Risque : des factures égarées peuvent ne pas être enregistrées ce qui risque d’entrainer un
litige avec le fournisseur.
Recommandation: Il est plus sûr d’enregistrer les factures dès leur réception et d’effectuer
ensuite un contrôle pour donner le « bon à payer ».

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