UNIVERSITÉ MOULAY ISMAIL

FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES,

ECONOMIQUES ET SOCIALES,
MEKNES.
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Professeur : Nejla JBARA

COURS DE COMPTABILITÉ ANALYTIQUE

3ÈME SEMESTRE,

SCIENCES ÉCONOMIQUES ET GESTION

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Année universitaire : 2020 / 2021
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 Liste d’abréviations
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Adm : Administration RP : Répartition Primaire
Amort : Amortissement RS : Répartition Secondaire
Approv : Approvisionnement SI : Stock Initial
CAE : Comptabilité Analytique d’Exploitation SF : Stock Final
CF : Charges Fixes SR : Seuil de rentabilité
CG : Comptabilité Générale UO : Unité d’oeuvre
CGNC : Code Générale de Normalisation
Comptable
CH : Charges
CI : Charges Incorporables
Ch loc : Charges locatives
CNI : Charges Non Incorporables
CP : Coût de Production
CS : Charges Supplétives
CUP : Coût Unitaire Pondéré
CV : Charges Variables
Distr : Distribution
Entr : Entretien
FIFO : Firest in - First out
LIFO : Lust in - Lust out
MP : Matières Premières
Mt : Montant
PF : Produits Finis
PU : Prix Unitaire
Q : Quantité
Rémunération des int : rémunération des
intermédiaires

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1
 Introduction générale
!
La comptabilité Analytique est un outil de gestion (comptabilité de gestion)
destinée à suivre et à examiner les flux internes à l’entreprise afin de fournir
les informations nécessaires à la prise de décision.
La comptabilité générale considère l’entreprise dans son ensemble et décrit
ses relations avec son environnement externe, sans prendre en considéra-
tion les flux internes.
Un résultat général positif de 1 000 du pour une entreprise qui fabrique deux
produits X et Y, n’a aucun apport, puisque ce résultat peut être la somme d’un
bénéfice de 25 000 dh sur le produit X et une perte de 15 000 dh sur le pro-
duit Y .
Donc la Comptabilité générale ne permettra pas à travers le résultat d’agir
sur le produit qui n’apporte pas de bénéfice.
Alors, pour compléter la comptabilité générale et remédier à ses lacunes que
les entreprises mettent en oeuvre un autre type de comptabilité : La compta-
bilité analytique d’exploitation.
La CAE est un système d’information interne destiné à quantifier les flux in-
ternes et à contrôler les consommations, ainsi que leur destination pour ré-
pondre aux questions suivantes :
Qui consomme quoi et combien?
Qui produit quoi et comment?
Donc la CAE doit permettre de :
Connaitre les coûts et les résultats des différentes fonctions de l’entreprise
- Evaluer certains éléments du bilan de l’entreprise (Stocks)
- Analyser les résultats après calcul des coûts de biens et services et leur
comparaison au prix de vente
- Etablir des prévisions des charges et des produits
- Constater la réalisation des prévisions et expliquer les écarts qui en ré-
sultent.

2
 Chapitre I : Logique et principe de la CAE
!
Section 1 : Objectifs de la CAE
!
I- La différence entre la CAE et la CG
!
Eléments de
CG CAE
comparaison

Economique
Finance / Droit (Micro) = Monde de
Orientation
( L’algèbre de droit )
l’entreprise

Obligatoire par la loi

( Code de commerce, Facultative
Au plan légal
( Mais nécessaire )
Législation fiscale, … )

Externe Interne
Environnement étudié
( Banque, Etat, Client …) ( Fonctions, Produits, …)

Passé ( Bilan tourné vers le

Présent et future
Horizon temporel passé ) rétroviseur de la ( Par prise de la voiture )
voiture

Globale
Vision de l’entreprise ( On ne s’intéresse pas aux Détaillée et synthétique
détails )

Règles Imposées Souples et évolutives

Classement des charges Par nature Par destination

(Affectation )

II- Les exigences de la CAE

La CAE doit répondre aux exigences suivantes:
1- Les exigences d’évaluation du patrimoine : connaitre la valeur du pa-
trimoine de l’entreprise à travers :
- L’évaluation des éléments du bilan
- Inventaire permanent des stocks

3
- Evaluation des immobilisations produites par l’entreprise pour elle même
2- Les exigences de rentabilité : la CAE doit permettre :
- La connaissance des coûts des différentes fonctions de l’entreprise
- Le calcul des coûts de revient de chaque marchandise et de chaque produit
- Le contrôlée des opérations techniques selon les différentes catégories de
produits.
3- Les exigences de prise de décision : ce n’est pas une simple comptabili-
té de coûts, c’est plutôt un instrument de recherche de nature à influence le
comportement et les mentalités des managers, et les aider à prendre de
bonnes décision
4- Les exigences de prévisions et de contrôle de gestion: la CAE doit
permettre de :
Constater les réalisations et les comparer aux prévisions et expliquer les
écarts
Déterminer le coût préétabli qui permet l’établissement du budget, du Bilan et
compte de résultat prévisionnel, …
Donc, à travers la CAE on doit :
- Calculer les coûts
- Evaluer les stocks
- Expliquer les résultats
- Etablir des provisions
- Analyser les écarts entre prévisions et réalisations
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4
 Comptabilité Analytique d’Exploitation

Coût réel constaté Coût préétabli

Résultats obtenus Ecarts Résultats prévus

Analyse et aide à la prise de décision

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III- Processus de la CAE selon l’activité de l’entreprise
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1- Dans l’entreprise commerciale

Achats de ! Stock de ! Vente de !

marchandises marchandises marchandises

Approvisionnement Inventaire Distribution

(Coût d’achat) (Coût de revient)
!
!
!
!
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2- Dans l’entreprise industrielle

Achats de MP

Approvisionnement
Coût d’achat

Stock de MP

Inventaire
Stock de MP

Production de PF

Coût de production de PF

Stock de PF

Inventaire de stock de PF

Vente de PF

CR de PF vendu

!
!

!
6
 Section 2 : Détermination des coûts
!
I- Les charges de la CAE
!
La CG constitue le pourvoyeur essentiel en informations , (charges; produits;
pièces justificatives;…etc) au système de la CAE
Cependant, la CAE ne prend pas les données de la CG telles qu’elles sont
(dans la mesure où ces dernières respectent des considérations d’ordre juri-
dique et fiscales) mais les revoit dans une optique purement économique.
Dans ce sens les charges de la CG subissent des retraitements avant d’être
intégrées dans les coûts. Ces retraitements consistent à :
Eliminer certaines charges (Charges non incorporables)
Créer d’autres charges (Charges supplétives)
!
1- Les charges non incorporables
!
Ce sont des charges qui ont été régulièrement comptabilisées dans la classe
6 suivant les critères de la CG, mais elles ne reflètent pas les conditions
normales d’exploitation (ne concernent pas les conditions normales et cou-
rantes du fonctionnement de l’entreprise)
Il s’agit surtout de charges exceptionnelles et de charges hors exploitation
(indépendantes de l’activité courante de l’entreprise)
!
Exemples :
• VNA des immobilisations cédées
• Amortissement des immobilisations en non valeurs
• Provisions pour dépréciation d’un compte client
• Provisions pour litiges

7
 2- Les charges supplétives
!
Ce sont des charges qui ne figurent pas en CG et qui sont introduites en CAE
pour des raisons d’ordre économique ou de gestion, il s’agit surtout de :
!
• La rémunération théorique des capitaux propres (fictive). C’est l’intérêt que
l’entreprise pourrait percevoir si elle prêtait ou plaçait ces capitaux1
 

• La rémunération théorique du travail de l’exploitant c’est à dire le montant

du salaire qu’il percevrait s’il était salarié.
!
3- Les charges Incorporables
!
Ces charges sont constituées de l’ensemble des charges de la CG diminuées
des CNI et majorées des CS.
!
CI de la CAE = Charges de la CG - CNI + CS

!
Ce sont les charges qui sont finalement retenues pour déterminer lies coûts
et le coût de revient.
!
Exercice 1
!
L’entreprise « Kamal » vous communique les informations suivantes :
- Les charges de la CG : 632 000 du
- Les Capitaux propres sont de 1 200 000 dh rémunérés au taux de 11 %
- Les frais préliminaires ont été amortis de 60 000 dh
- Le salaire de l’exploitant est estimé à 20 000 dh
!
Travail à faire : Déterminer les charges de la CAE?
!
! 1
! Les CP sont mis gratuitement à la disposition de l’entreprise
! 8

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Solution
!
Charges de la CAE = Charges de la CG - CNI + CS
= 632 000 - 60 000 + (20 000 + ( 1 200 000 x
0,11 ) )
= 724 000 dh
!
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Exercice 2 :
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Le total des charges de la CAE de l’entreprise « Malek » s’élève à 6 814 000
dh.
La rémunération de l’exploitant est de 40 000 dh
Les capitaux propres ont été rémunérés de 360 000dh
Les dotations aux immobilisations en non valeurs sont évaluées à 60 000 dh
!
Travail à faire : déterminer les charges de la CG
!
Solution
!
Charges de la CG = Charges de la CAE + CNI - CS
= 6 814 000 + 60 000 - (40 000 + 360 000)
= 6 474 000 dh

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II- Les composantes d’un coût
!
1- Distinction entre charges directes et charges indirectes
!
• Charges Directes
!
Ce sont les charges qu’on peut affecter à un coût sans calculs préalables,
leur destination est connue.
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!
 Exemple
!
- Les charges de main d’oeuvre ( lorsqu’un ouvrier ne travaille que pour
la fabrication d’un produit, on peut affecter sa charge directement au coût de
ce produit
- Les matières premières consommées
!
• Charges Indirectes
!
Toute charge qui ne peut être affectée à un coût. C’est une charge commune
à plusieurs activités ou plusieurs comptes de coûts, il faut l’imputer aux diffé-
rents coûts.
!
Exemple
- Travail du comptable
- Charges d’administration générale
!
! Affectation
Charges ! Coût !
!
directes !
!
! !
Charges ! ! de !
Incorporables ! !
! !
!
! revient
Charges!
! Indirectes
Analyse

! Imputation
!
!
!
!
10
2- Distinction entre Charges Fixes et Charges Variables
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• Charges fixes
!
Elles restent constantes (stables) malgré le niveau d’activité de l’entreprise
(exemple: le loyer), même si l’entreprise ne fait aucune vente, les CF restent
engagées, ce sont des charges liées à l’existence même de l’entreprise, on
les appelle également charges de structure.
!
• Charges Variables
!
Elles varient en fonction du chiffre d’affaire ou de la production de l’entreprise
( énergie; matures premières; …) ainsi, les consommations de MP pour la fa-
brication de PF représentent des CV du CP.
!
III- La notion du coût
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1- Définitions
!
Selon le CGNC « Un coût est la somme de charges relatives à un
élément défini au sein d’un réseau comptable ».
Le coût d’un produit ( bien ou prestation de services) est constitué
par un ensemble de charges supportées par l’entreprise en raison
de l’exploitation de ce produit. Le coût ne doit pas être confondu
avec le prix, qui constitue la contrepartie du produit lors d’une tran-
saction effective.
!
2- Les caractéristiques du coût
!
Un coût est défini par les trois caractéristiques suivantes :
!
• Le contenu

11
Pour une période déterminée, un coût peut être calculé soit en y incorporant
toutes les charges enregistrées en CG, soit en y incorporant qu’une proie de
ces charges.
Le plan comptable distingue ainsi deux familles de coûts :
!
Le coût complet : c’est un coût qui regroupe toutes les charges d’expl-
oitation, on distingue entre :
!
► Le coût complet traditionnel : lorsque les charges de la CG
sont incorporées telles qu’elles sont sans modification.
!
► Le coût complet économique : lorsque ces charges ont subi
des retraitements en vue d’une meilleure expression du coût.
!
Le coût partiel2 : ne prend en compte que certaines charges qui sont
 

pertinentes au calcul en fonction du problème à traiter, on distingue

entre :
!
► Coût variable : constitué seulement des charges qui varient avec le
volume d’activité de l’entreprise . Sont donc exclues les charges dites fixes
ou de structure.
!
► Coût direct : constitué par les charges 3qui peuvent lui être directement
 

affectées.
!
► Coût spécifique4 : tient compte des charges variables dégagées par
 

produit, en lui rattachant les charges fixes qui lui sont spécifiques (charges
fixes directes).
!
!
! ne prend pas en compte la totalité des charges
2

3
! Charges fixes et variables directes

4
! méthode du coût variable évolué
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• Le champ d’application
!
La souplesse de la CAE permet d’adapter le calcul des coûts à l’organisation
de l’entreprise et à son activité.
Un coût est constitué donc par l’ensemble de charges relatives à un élément
déterminé . Cet élément peut être un produit, une opération, une fonction ou
un service.
Le choix du coût à calculer se fait en fonction de l’activité de l’entreprise, de
sa structure et de ses impératifs de gestion (Coût par fonction économique ;
coût par moyen d’exploitation; …)
!
• Le moment de calcul

Cette caractéristique permet de distinguer les coûts constatés appelés éga-

lement coûts historiques ou réels et les coûts préétablis :
!
► Coûts constatés5 : calculés postérieurement aux faits qui les ont engen-
 

drés. Ils permettent d’établir des comparaisons avec ceux des périodes de
calcul précédents.
!
► Coûts préétablis : sont calculés antérieurement aux faits qui les engen-
dreront.
Ce sont des coûts de référence qui serviront, le moment venu de
« normes » ; d’objectifs ; ou de simples prévisions. Selon leur type et selon
l’optique de leur calcul, ils sont désignés par coûts standards, devis, budget
de charges, coûts prévisionnels.
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!
!
!
!5on les appelle également coûts réels ou historiques
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 !
Contenu Moment Champ d’application
Coûts complets : Coûts constatés Coûts par fonction
Traditionnels Coûts préétablis Coûts par moyen
Economiques Coûts par production
Coûts partiels:
Variables
Directs
Spécifiques

!
3- Hiérarchie des coûts
!
Qu’il s’agisse d’une entreprise commerciale ou industrielle, le calcul des
coûts se fait par étapes chronologiques, on parle donc de la hiérarchie des
coûts.
La constitution des coûts par étape fait apparaitre :
• Un ou des coûts d’approvisionnement ou d’achat
• Des coûts de production
• Des coûts de distribution
!
► Le coût d’achat
!
C’est un coût qui regroupe les charges relatives à la fonction approvisionne-
ment de l’entreprise. A ce niveau, on peut distinguer quatre types de produits
approvisionnés :
- Les marchandises : tout ce que l’entreprise commerciale achète pour re-
vendre en l’état sans transformation.
- Les matières premières : sont les biens destinés à entrer dans la compo-
sition des produits fabriqués.

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- Les emballages : les emballages de conditionnement ( bouteilles en plas-
tique) font partie du coût de production du PF. Les emballages de distribution
rentrent dans le coût de distribution.
- Les matières et fournitures consommables : sont les biens ou les objets
consommés au premier usage et qui concurrent à la fabrication sans entrer
dans la composition du produit fabriqué ( huile du moteur).
Remarques : on calcule le coût d’achat pour chaque type d’éléments appro-
visionnés et dont on désire suivre le niveau de stock.
!

Coût d’achat = Prix d’achat + Charges directes d’achat + Charges Indirectes d’achat

!
► Le coût de production6  

!
C’est le coût qui intègre outre la consommation des matières, les charges de
production relatives aux produits. En fonction de son niveau d’élaboration, un
produit peut être un encours, un produit, intermédiaire ou produit fini.
!
Coût de production = Coût d’achat de matières et fournitures consommées +
Charges directes de production + Charges Indirectes de production

!
► Le coût de revient
!
Il est défini comme la somme d’éléments de charges qui, pour une marchan-
dise, un bien ou une prestation de service, correspond au stade final d’élabo-
ration du produit considéré.

" intègre l’ensemble des charges relatives aux facteurs dont la mise en oeuvre a permis l’obtention
6
d’un produit ou d’un service
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 Il s’agit donc d’un coût complet au stade final regroupant des charges corres-
pondant à l’élaboration d’un produit jusqu’au stade final de sa livraison au
client.
Les composantes du CR diffèrent selon qu’il s’agit d’une entreprise commer-
ciale ou industrielle.
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• Pour une entreprise commerciale

CR de marchandises vendues = Coût d’achat de marchandises vendues + Coût de

distribution

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• Pour une entreprise industrielle

CR des PF vendues = Coût de production de PF vendues + Coût de distribution

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Section 3 : L’évaluation des stocks
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Le calcul des coûts nécessite l’analyse et la valorisation des stocks grâce à la
technique de l’inventaire permanent .
L’inventaire comptable permanent, consiste en une organisation des comptes
de stocks, par l’enregistrement des mouvements d’entrées et de sorties, qui
permet de connaître de façon continue, en cours d’exercice, les existants
chiffrés en quantité et en valeur.
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