COMPTABILITE DES SOCIETES

Semestre 4
Professeur: Y. El Menyari
Année Universitaire: 2019-2020

Introduction:
La comptabilité des sociétés se caractérise par l’existence de comptes découlant de
l’application des règles juridiques de constitution, de fonctionnement et de dissolution. Les
écritures de la comptabilité des sociétés se réfèrent constamment aux règles générales de
droit et aux stipulations particulières des statuts.
En outre, la comptabilité des sociétés est au confluent de plusieurs disciplines. Elle fait appel
à des connaissances de droit des affaires, mais aussi de droit fiscal, de la loi comptable
(CGNC) des outils de mathématiques financières etc. La connaissance de ces disciplines ne
peut évidemment que faciliter l'étude de la comptabilité des sociétés.

Dans le cadre de ce programme de cours, nous examinerons :

 la constitution des sociétés commerciales;

 l’affectation de résultat ;
 l’augmentation du capital ;
 la réduction et l’amortissement du capital ;
 la dissolution et la liquidation des sociétés commerciales.

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CHAPITRE I : LES FRAIS DE CONSTITUTION DES SOCIETES COMMERCIALES
I - DEFINITION ET CLASSIFICATION DES SOCIETES COMMERCIALES:
Du point de vue économique: une société est un groupement de moyens humains,
matériels et financiers sous une direction autonome ou décentralisée, ayant pour principale
fonction de produire des biens et services afin de satisfaire les besoins des consommateurs et
par conséquent réaliser un bénéfice.
Du point de vue juridique: une société est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes
mettent en commun leurs biens ou leur travail ou tous les deux à la fois, en vue de partager le
bénéfice qui pourra en résulter." (D.O.C, art. 982).
De cette définition découlent les trois éléments principaux du contrat de société:
1. Mise en commun de certains biens constituant les apports:
 Apports en espèces: l'associé apporte une somme d'argent.
 Apports en nature: l'associé apporte des biens immeubles ou des biens meubles
(autres que du numéraire)
 Apports en industrie: l'associé apporte son travail et ses connaissances.
2. Recherche de bénéfices et participation des associés aux bénéfices et aux pertes:
Le partage des bénéfices, comme des pertes, est un élément essentiel, la règle de partage étant
laissée à l'appréciation des associés.
N.B: En cas de silence des statuts, les bénéfices sont partagés proportionnellement aux
apports.
3. Intention de collaborer à la gestion de la société " affectio societatis" : certains associés
peuvent se voir confier l'administration de la société. Mais tous les associés doivent pouvoir
participer:
- à la désignation des gérants ou des administrateurs;
- au contrôle de leur gestion et aux décisions importantes.
Conditions de validité
La validité du contrat de société est soumises aux règles suivantes:
- Respect des règles générales: règles relatives à la capacité des parties, à leur consentement et
à l'objet du contrat.
- Rédaction d'un acte comportant les mentions suivantes: type de la société, sa durée, objet,
montant du capital, nom des associés, siège social.
- Publicité du contrat: dépôt de l'acte de société au greffe du tribunal de commerce, insertion
dans un JAL, immatriculation au registre de commerce.
La personnalité morale des sociétés
La société, organisme crée par un contrat, est une personne morale à la date de son
immatriculation au registre du commerce. Elle a un patrimoine distinct de celui des associés;
une nationalité; un domicile : le siège social; un nom ou dénomination sociale.
La classification des sociétés
L'environnement juridique de la société marocaine a connu des mutations profondes, tendant
vers une plus grande transparence et de compétitivité. En effet, trois textes en particulier
régissent le fonctionnement des sociétés commerciales, il s'agit de: la loi n° 15-95 formant le
code de commerce, la loi n°17-95 relative aux sociétés anonymes, la loi n° 5-96 relative aux
sociétés en nom collectif, aux sociétés en commandite simple, aux sociétés en commandite
par actions, aux sociétés à responsabilité limitée et aux sociétés en participation.
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A - SOCIETES DE PERSONNES
Il s'agit :
 Des sociétés en nom collectif

 Des sociétés en commandite simple

1. La société en nom collectif (SNC)

1.1. Définition:
D'après l'article 3 de la loi 5-96 " la société en nom collectif est une société dont les
associés ont tous la qualité de commerçants et répondent indéfiniment et solidairement
des dettes sociales. Les créanciers de la société ne peuvent poursuivre le paiement des
dettes sociales contre un associé, qu'après avoir vainement mis en demeure la société
par acte extrajudiciaire."
1.2. Caractéristiques:
- La dénomination sociale: la société est désignée par une dénomination sociale à
laquelle peut être incorporée le nom d'un ou plusieurs associés et qui doit être
précédée ou suivie immédiatement de la mention société en nom collectif (art.4 de la
loi 5-96).
- La prépondérance de l'intuiti-personnae: chaque associé joue un rôle très important
dans la constitution, le fonctionnement et la dissolution de la société.
- L'incessibilité des parts sociales: chaque associé ne peut céder sa part sans l'accord
des autres associés.
- La commercialité des associés: la société est commerciale si son activité est
commerciale, cette commercialité s'étend aux associés qui acquiert la qualité de
commerçant.
- La responsabilité des associés: tous les associés sont personnellement, solidairement
et indéfiniment responsables de tous les engagements de la société.
- Aucun capital social minimum n'est exigé.
- La société est représentée par un ou plusieurs gérants.
1.3. Statut de la SNC
Les statuts doivent être datés et indiquer:
• Le prénom, nom, domicile de chacun des associés ou, s'il s'agit d'une personne morale,
ses dénomination, forme et siège;
• L'objet de la société;
• La dénomination sociale;
• Le siège social;
• Le montant du capital social
• L'apport de chaque associé et, s'il s'agit d'un apport en nature l'évaluation qui lui a été
donnée;
• Le nombre et la valeur des parts attribuées à chaque associé;
• La durée pour laquelle la société a été constituée;
• Le greffe du tribunal où les statuts seront déposés;
• La signature de tous les associés.

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 1.4. Les apports des associés:
Les associés doivent réaliser des apports comme dans toutes les sociétés à part un
apport en industrie vu qu'en cas de litige, il ne peut être partagé ni vendu de force en
cas de saisie des biens de la société et des associés.
Le capital apporté donne lieu à un partage en parts sociales qui reviennent à chaque
associé.
Chaque associé doit délivrer son apport à la date convenue et s'il n'y a pas de terme
fixé, aussitôt après la constitution de la société (art 966 du D.O.C.).
La libération des apports peut être partielle ou totale lors de la constitution de la
société.
Lorsque le capital est libéré partiellement, le reliquat dû par l'associé sera libéré
ultérieurement à la date convenue.
2. La société en commandite simple
2.1. Définition
La société en commandite simple est une société de personnes qui se caractérise par la
coexistence de deux catégories de personnes (associés).
• Les associés commandités : sont les fondateurs de la société. Ils acquièrent la qualité
des commerçants dès l'immatriculation de la société au registre de commerce. Ils sont
donc solidairement et indéfiniment responsables des dettes sociales.
• Les associés commanditaires: sont des apporteurs de fonds et ne sont responsables
que dans la limite de leur apport.
2.2. Caractéristiques
- La dénomination sociale ne peut comprendre que le nom des commandités.
- La société es représenté par un ou plusieurs gérants commandités.
- Les commanditaires ne peuvent pas s'immiscer dans la gestion des affaires sociales sous-
peine de tomber sous le coup de la gérance de fait.
2.3. Statut de la SCS
Outre les indications mentionnées de la SNC, les statuts de la société doivent contenir :
- la part du montant ou de la valeur des apports de chaque associé commandité ou
commanditaire dans le capital social ;
- la part globale des associés commandités et la part de chaque associé commanditaire :
• dans la répartition des bénéfices.
• dans le boni de liquidation.
N.B : L'associé commanditaire ne peut faire aucun acte de gestion engageant la
société vis-à-vis des tiers, même en vertu d'une procuration.
2.4. Les apports et le capital
- Les commandités ont la possibilité de réaliser toute sorte d'apport y compris en industrie,
par contre, il est interdit aux commanditaires de faire des apports en industrie.

- Aucun capital minimum n'est nécessaire puisque les commandités sont responsables
solidairement et indéfiniment, ce qui constitue une garantie suffisante pour les créanciers.

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B - LES SOCIETES DE CAPITAUX
1. La société anonyme
1.1. Définition:
La société anonyme est une société commerciale par la forme et quel que soit son objet.
Son capital est divisé en actions négociables représentatives d'apports en numéraire ou en
nature à l'exclusion de tout apport en industrie. Elle doit comporter un nombre suffisant
d’actionnaires pour accomplir son objet et assurer sa gestion et son contrôle, (minimum
cinq).
1.2. Caractéristiques:
La société prend une dénomination sociale basée sur son activité.
La responsabilité des actionnaires est engagée dans la limite de leurs apports.
• Fait pas appel public a l’épargne
Capital social minimum: trois cent mille dirhams.
Valeur nominal minimum de l’action : 10 DH
Il est réputée société anonyme avec appel public à l’épargne :
• toute société qui compte plus de 100 actionnaires ;
• toute société dont les titres sont inscrits à la côte de la bourse ;
• toute société , qui pour le placement des titres qu’elle émet a recours :
1. à des sociétés de bourse
2. à des banques ou à des établissements financiers
3. soit aux procédés de publicité quelconques
Le capital doit être intégralement souscrit. A défaut, la société ne peut être constituée.
• Fait appel public a l’épargne
Capital social minimum : 3 millions de dirhams.
Valeur nominal minimum de l’action : 50 DH
Les apports en numéraire : doivent être libérées lors de la souscription du quart au
moins de leur valeur nominale.
La libération du reste intervient en une ou plusieurs fois sur décision du conseil
d’administration ou du directoire dans un délai qui ne peut excéder trois ans à
compter de l’immatriculation de la société au registre du commerce,
Les fonds sont bloqué dans un compte bancaire, avec la liste et l’indication des
sommes versées par les associés, ce dépôt doit être fait dans un délai de huit jours.
Les apports en nature : doivent êtres libérées totalement lors de leur souscription.

1.3. Les statuts de SA

Les statuts de la SA doivent être datés et indiquer:
• la dénomination et la forme de la société
• la durée qui ne peut excédée 99 ans;
• le siège social;
• l’objet et le montant du capital;
• le nombre d’actions émises et leur valeur nominale, en distinguant, les différentes
catégories d’actions créées;(AO , ADP , ADPSDV)
• La forme des actions, soit exclusivement nominative, soit nominative ou au porteur;

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• L’identité des apporteurs en nature, l’évaluation de l’apport effectué par chacun d’eux
et le nombre d’actions remises en contrepartie de l’apport;
• Les dispositions relatives à la répartition des bénéfices, à la constitution de réserves
et à la répartition du boni de liquidation.
La société anonyme jouit de la personnalité morale à dater de son immatriculation au
registre du commerce.
Après immatriculation au registre du commerce, la constitution de la société fait
l’objet d’une publicité au « Bulletin officiel » et dans un journal d’annonces légales,
dans un délai ne dépassant pas les trente jours.
N.B: La S.A marocaine peut être gérée par un conseil d'administration ou par un
directoire et un conseil de surveillance.
a) La S.A avec conseil d'administration :
Le conseil d'administration doit comprendre entre 3 et 12 administrateurs personnes
morales ou physiques (15 quand la société est cotée en bourse).
Il est investi des pouvoirs les plus étendus pour agir au nom de la société, sous réserve
des pouvoirs attribués par la loi aux assemblées d'actionnaires.
La direction générale de la société et sa représentation à l'égard des tiers sont assumées
par le président du conseil d'administration. Ses actes, en revanche, n'engagent pas la
société en cas de dépassement de l'objet social, à l'égard des tiers de mauvaise foi.
N.B :Un salarié peut être administrateur. Cependant, le conseil d'administration ne
peut être composé de plus d'un tiers d'administrateurs salariés. Le conseil
d'administration ne délibère valablement que si la moitié des administrateurs sont
effectivement présents.
b) La S.A avec directoire et conseil de surveillance:
Les membres du directoire, exclusivement des personnes physiques (5 au maximum
ou 7 si la société est cotée) peuvent être choisis en dehors des actionnaires et même
parmi les salariés et sont nommés par le conseil de surveillance (composé de 3 à 12,
voire jusqu'à 15 membres si la société est cotée).
Dans les S.A dont le capital est inférieur à 1,5 millions de dirhams, les fonctions
attribuées au directoire peuvent être exercées par une seule personne ayant le titre de
directeur général.
Les membres du conseil de surveillance, tous choisis parmi les associés personnes
physiques ou morales, sont nommés en assemblée générale ordinaire. Leur mandat ne
peut excéder 6 ans.

2. La société en commandite par action (SCA)

Son capital est divisé en actions, est constituée d’au moins trois commandités qui
ont la qualité de commerçant et répondent indéfiniment et solidairement des dettes
sociales, et d’au moins trois commanditaires, qui ont la qualité d’obligataires et ne
supportent les pertes qu'à concurrence de leurs apports.
les premiers gérants sont désignés par les statuts. Ils accomplissent les formalités de
constitution dont sont chargés les fondateurs de sociétés.

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 Au cours de l'existence de la société, sauf clause contraire des statuts, les gérants sont
désignés par l'assemblée générale ordinaire des actionnaires avec l'accord de tous les
associés commandités.
Le gérant est investi des pouvoirs les plus étendus pour agir en toute circonstance au
nom de la société.

3. La société à responsabilité limitée (SARL)

3.1. Définition:
La SARL est constituée par une ou plusieurs personnes qui ne supportent les pertes
qu'à concurrence de leurs apports.
Si elle ne comporte qu'une seule personne, celle-ci est dénommée S.A.R.L à associé
unique. L'associé a le pouvoirs de l'assemblée des associés.
3.2. Caractéristiques
La loi 5/96 fixe comme capital social minimum de 100 000 DH, en 2006 ce capital est
réduit à 10 000 DH afin de lutter contre l'informel. Actuellement, aucun capital n'est
exigé.
Les apports en industrie sont interdits dans la SARL.
Le montant libéré doit être déposé obligatoirement sur un compte bancaire bloqué, au
moins pour le quart.
Le nombre des associés d'une société à responsabilité limitée ne peut être supérieur à
cinquante. Si la société vient à comprendre plus de cinquante associés, elle doit, dans
le délai, de deux ans, être transformée en société anonyme. A défaut, elle est dissoute,
à moins que, pendant ledit délai, le nombre des associés n'atteigne le nombre autorisé
légalement.
La cession des parts sociales entre associés est libre, la cession à des tiers étrangers à
la société ne peut avoir lieu qu'avec le consentement de la majorité des associés,
représentant au moins les 3/4 du capital social.
Il convient de noter que les sociétés de banque, de crédit, d'investissement,
d'assurances, de capitalisation et d'épargne ne peuvent être constituées sous la forme
d'une société à responsabilité limitée.
3.3. Statuts de la SARL
Les statuts de la S.A.R.L doivent être datés et indiquer :
• le prénom, nom, domicile ou, le cas échéant, s'il s'agit de personne morale la
dénomination, la forme et le siège de chacun des associés;
• la constitution en forme de S.A.R.L;
• l'objet social;
• la dénomination sociale;
• le siege social ;
• le montant du capital social;
• l'apport de chaque associé et, s'il s'agit d'un apport en nature, l'évaluation qui lui a été
donnée ;
• la répartition des parts entre les associés et leur libération intégrale ;
• la durée pour laquelle la société a été constituée ;

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• le greffe du tribunal où les statuts seront déposés;
• la signature de tous les associés.
NB: La quote-part de l'apporteur en industrie dans sa contribution est déterminée par
les statuts sans qu'elle puisse être supérieure à celle de l’associé qui a le moins
apporté.
Les statuts déterminent les modalités selon lesquelles ces parts sociales sont
souscrites. Les parts sociales doivent être souscrites en totalité par les associés et
intégralement libérées.

II - LES FRAIS DE CONSTITUTION: ASPECT JURIDIQUE, FISCAL ET

COMPTABLE :
1. Le certificat négatif:
Le certificat négatif est une attestation fournie dans un délai de 48 heures par
les délégations du ministère de commerce et de l’industrie.
C'est un document par lequel le service central du registre du commerce atteste
qu’aucune autre entreprise, au Maroc, ne porte le même nom commercial ou
l’enseigne que celui choisi par le demandeur pour sa société.
2. L'établissement des statuts
Les statuts désignent les dispositions conventionnelles qui règlent les rapports entre
les associés d’une société à l'égard des tiers.
Le nombre des originaux est de cinq dont un exemplaire sera gardé au siège social et
les autres copies serviront à l’exécution des diverses formalités administratives.
Il convient de noter que les frais sont de 20 DH de timbre par feuille (format 21x27) et
de 50 DH si elle dépasse la dimension prévue, plus les honoraires du professionnel
chargé de l’établissement des statuts.
3. Le certificat de dépôt :
Les sociétés de capitaux doivent obligatoirement établir les bulletins de souscription et
avoir un certificat de dépôt.
Il convient de préciser qu' en cas de non constitution de la société dans un délai de six
mois après le dépôt des fonds, les fondateurs sont tenus de les restituer aux
souscripteurs.
Cette étape n'engendre pas de frais, et permet l'obtention du certificat de dépôt.
4. Les droits d'enregistrement:
Selon l'article 126 du code général des impôts, l’enregistrement est une formalité à
laquelle sont soumis les actes et conventions. Il donne lieu à la perception d’un impôt
dit « droit d’enregistrement ».
La constitution de la société entraine l’exigibilité d’un droit basé sur la valeur des
apports effectués par les associés.
D’après l’article 988 du Dahir des obligations et des contrats Les apports
peuvent revêtir 3 principales formes à savoir:
• Les apports en numéraire : l'associé apporte une somme d'argent.
• Les apports en nature: l'associé apporte des biens meubles ou immeubles,
corporels ou incorporels. Exemples: fonds de commerce, terrains, brevets
d'invention, etc.

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 • Les apports en industrie : l'associé apporte son travail ou ses connaissances.
Sur le plan fiscal, on distingue trois catégories d’apports :

• Les apports purs et simples ;

• Les apports à titre onéreux ;
• Les apports mixtes .
4.1. Les apports purs et simples :
Ce sont des apports réalisés par les associés et contre lesquels ils reçoivent uniquement
des droits sociaux représentatifs du capital social. Ces droits peuvent être matérialisés
par l’attribution de parts sociales ou d’actions.
La base imposable est déterminée, pour le droit d’apport en société, à titre pur
et simple, par le montant ou la valeur de l’apport.
N.B: Ces apports sont exonérés en matière de droits d’enregistrement (L.F 2018).

4.2. Les apports à titre onéreux :

Ce sont des apports effectués par les associés et non rémunéré par des actions
ou parts sociales. Ce sont des apports accompagnés de dettes d’un montant équivalent
et que la société créée s’engage à prendre en charge.
Ces apports sont imposés selon la nature du bien apporté et l’affectation
donnée au passif du bilan.
En matière de droits d’enregistrement (CGI 2020), les taux applicables aux apports à
titre onéreux, selon la nature des biens objet des apports, se présentent ainsi:
 6% pour le fonds de commerce.
 5% pour les terrains nus.
 4% pour les immeubles bâtis.
 3% pour les meubles, objets mobiliers, et les titres constitutifs de propriété.
 1,5% pour la cession de créances et les marchandises en stock lorsqu’elles font
l’objet d’un inventaire détaillé et d’une estimation séparée.
Exemple:
Lors de constitution d’une société, un associé apporte, avec toutes les garanties de
droit et de fait, un immeuble évalué à 200.000,00 DH grevé d’une dette bancaire de
80.000,00 DH que la société accepte de prendre en charge.
T.A.F : déterminez les droit d’enregistrement
Solution :
Droits à payer : (80.000 × 4%) = 3.200,00 DH
Ainsi les droits d’enregistrement sont exigibles selon la nature des apports. C’est
pourquoi, et dans le but de bénéficier d’une liquidation avantageuse, les apporteurs ont
intérêt à designer expressément dans l’acte les apports à titre onéreux.
4.3. Les apports mixtes :
Ce sont des apports qui sont en partie à titre pur et simple, et en partie à titre onéreux.

Exemple:
Une SARL est constituée entre trois associés, son capital est partagé en 8700 parts
sachant que :
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 Mr Haji : apporte 285.000 DH
Mr Hamdi : apporte 3 véhicules d’une valeur de 240.000 DH
Mr Hassani : apporte un local pour 300.000 DH
des marchandises pour 75.000 DH
des dettes 30.000 DH
TAF :
• Déterminez le capital et la valeur de chaque part.
• Calculez les droits d’enregistrements dans ce cas.
Solution :
• Apport a titre pur et simple :
285 000 + 240.000 + 300.000 + 75.000 – 30.000 = 870.000 (soit 100 DH l’action)
• Apport a titre onéreux :
30.000 DH
1er cas les statuts précisent que le passif sera imputé sur les marchandises :
(30.000 X 1,5%) = 450 DH
2eme cas les statuts précisent que le passif sera imputé sur le local:
(30.000 X 4%) = 1200 DH
3eme cas ou il n’ya pas de précision dans les statuts :
Dans ce cas ont applique la ventilation proportionnelle ( il faut calculer un
coefficient):
Apport Montant Part en Imputation Taux de D.E
% passif DE

Local 300 000 80% 30000*80%= 4% 960

24 000

Marchandises 75 000 20% 30000*20%= 1,5% 90

6000

Total 375 000 30000 1050

Exercice 2 :
Le 20/02/2019 les actionnaires de la société « SMA -SA » ont apporté dans le cadre de
la création de cette dernière les biens suivant :
Numéraire: 225.000,00
Terrains: 1 200.000,00
Fonds commercial: 375.000,00
Créances clients: 525.000,00
Total: 2.325.000,00
Dettes (affectées sur les créances clients): 450 000,00
A noter que les droits d'enregistrement sont réglés par chèques.
Travail à faire: Calculez les droits d'enregistrement

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 Solution:
Calcul des droits d’enregistrement :
• Droits sur les apports à titre onéreux :
Montant du passif = 450.000,00
Montant des droits de mutation au taux de 1,5% applicable aux créances :
450.000,00 x 1,5% = 6750,00 DH
L’enregistrement comptable des opérations de constitution :
- En tant qu’immobilisation en non valeur.
La création

2111 Frais de constitution 6.750,00

5141 Banque 6.750,00

Par ailleurs, les frais de constitution peuvent être comptabilisés dans les charges du
premier exercice de la société.

- En tant que charges:

6136 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires D C
6144 Publicité, publications et relations publiques X
6167 Impôts, taxes et droits assimilés X
X
5…. Compte de trésorerie X
actif (Ex: Banque, caisse...)

- Il convient de noter que lorsque les frais de constitution, enregistrés en charges,

peuvent à la fin de l’exercice de constitution, être transférés à l’actif immobilisé:
2111 Frais de constitution X
71978 Transfert de charges d’exploitation- autre charge X
d’exploitation

- Les immobilisations en non valeurs doivent être amorties à taux constant, sur cinq
ans à partir du premier exercice de leur constatation en comptabilité.
6191 D.E.A de l’immobilisation en non valeur X
28111 Amortissements des frais de constitution X
Dotation de l’exercice N

- Lorsque les frais de constitution sont totalement amortis la société solde les comptes
concernés par l’écriture:

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28111 Amortissements des frais de constitution X
2111 Frais de constitution X

Bibliographie:
Abderrazak FECHTALI, Constitution de la société anonyme.

CHARQI Abdellah (2014) Comptabilité et droit des sociétés, Collection Banque &
entreprises.

CHRISTIAN ET CHRISTANE RAULET (1991), Gestion et comptabilité des sociétés

commerciales, Edition DUNOD.

Hassan Rifki Comment créer votre entreprise au Maroc, Experdata Editions

JAIFI Brahim (1998), la comptabilité des sociétés et ses incidences fiscales sur la vie des
entreprises, nouvelle édition.

Autres documents:

• Code de commerce;
• Code général de la normalisation comptable;
• Code général des impôts (2020);
• Dahir des obligations et des contrats;
• Loi n°17-95 sur la société anonyme;
• Loi n° 5-96 sur la société en non collectif , la société en commandité simple, la société
en commandite par actions, la société à responsabilité limitée et la société en
participation.

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