Sujet Corrige DCG Ue10 2015

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Corrigé du DCG 2015
UE 10 – Comptabilité approfondie
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SESSION 2015
UE 10 – COMPTABILITE
APPROFONDIE
Durée de l’épreuve : 3 heures – Coefficient : 1
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Correction UE 10
Remarque préalable.
Le corrigé proposé par Comptalia est souvent plus détaillé que ce que l'on est en droit d'attendre d'un candidat
dans le temps imparti pour chaque épreuve.
A titre pédagogique le corrigé peut donc comporter des rappels de cours par exemple, non exigés dans le
traitement du sujet.
DOSSIER 1 – Capitaux permanents
1. Comptabiliser le versement effectué par M. Halescourt le 15 janvier 2015.
15/01/2015
512 Banque 20 000

4551 Associés - Comptes courants 20 000
Dépôt en compte courant de M. Halescourt
2. Rappeler la signification du report à nouveau figurant dans l’annexe 3.
On constate dans les capitaux propres au 31/12/2014 un report à nouveau débiteur de 7 000 €.
Le report à nouveau débiteur correspond soit à :

- des pertes antérieures reportées,
- aux conséquences d’un changement de méthode comptable à l’ouverture de l’exercice.
3. Expliquer la différence entre le résultat comptable de l’exercice et le bénéfice distribuable.
Le résultat comptable correspond au bénéfice de l’exercice.
Le bénéfice distribuable est constitué par le bénéfice de l’exercice, diminué des pertes antérieures, ainsi
que des sommes à porter en réserve en application de la loi ou des statuts, et augmenté du report
bénéficiaire (C. com art L. 232-11).
4. Présenter dans un tableau, l’affectation du résultat comptable de l’exercice 2014
Résultat net de l’exercice 50 000

Report à nouveau (solde débiteur) - 7 000
43 000
Dotation à la réserve légale 43 000 x 5 % = 2 150, mais plafond dépassé, donc la
dotation est limitée à : 35 000 - 33 000 = 2 000 - 2 000
Bénéfice distribuable 41 000
Réserve facultative 12 500 - 11 500 = 1 000 - 1 000
Dividendes - 37 500
Report à nouveau 2 500

1/8
5. Enregistrer l’écriture d’affectation du résultat de l’exercice 2014
4/05/2015
120 Résultat de l'exercice 50 000

110 Report à nouveau (solde créditeur) 2 500
119 Report à nouveau (solde débiteur) 7 000
1061 Réserve légale 2 000
1068 Autres réserves 1 000
457 Actionnaires dividendes à payer 37 500
D'après délibération de l'assemblée générale
6. Enregistrer le paiement des dividendes en actions
La valeur d’émission est fixée à 12,50 € et les dividendes s’élèvent à 37 500 €.

Nombre d’actions à émettre : 37 500 / 12,5 = 3 000 actions
15/05/2015
457 Actionnaires, dividendes à payer 37 500

101 Capital (3 000 x 10) 30 000
1041 Primes d’émission (3 000 x 2,5) 7 500
Paiement des dividendes en actions
7. Pour réaliser l’augmentation de capital par incorporation de réserves, la SAS HALESCOURT a

choisi de distribuer des actions gratuites. Rappeler l’autre modalité possible.
La SAS HALESCOURT aurait pu choisir d’augmenter la valeur nominale de chaque action afin d’augmenter le
capital.
8. Comptabiliser l’augmentation de capital par incorporation de réserves.
Réserve facultative : 12 500 €

Nombre d’actions à émettre : 12 500 / 10 = 1 250 actions
15/05/2015
1068 Autres réserves 12 500

101 Capital (1 250 x 10) 12 500
Distribution des actions gratuites
9. Présenter les capitaux propres au 31 mai 2015 après toutes ces opérations.
Postes du bilan Calculs Montants

Capitaux propres
Capital social ou individuel 350 000 + 30 000 + 12 500 392 500
Primes d’émission, de fusion, d’apport… 7 500 7 500
Ecarts de réévaluation 0
Réserve légale 33 000 + 2 000 35 000
Réserve statutaires ou contractuelles 0
Réserves réglementées 0
Autres réserves 11 500 + 1 000 - 12 500 0
Report à nouveau - 7 000 + 7 000 + 2 500 2 500
Résultat de l’exercice 50 000 - 50 000 0
Subventions d’investissement 0
Provisions réglementées 0
Total (I) 437 500

2/8
DOSSIER 2 – Fonds commercial
1. Rappeler la définition d’une immobilisation incorporelle.
Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire sans substance physique, détenu soit pour produire
ou fournir des biens ou des services, soit pour être loué à des tiers, soit à des fins administratives (c’est-à-dire
à des fins de gestion interne) et dont l'entité attend qu’il soit utilisé au-delà de l’exercice en cours.
2. Indiquer les critères de comptabilisation d’un actif.
Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l’entité, c’est-à-
dire une ressource que l’entité contrôle du fait d’événements passés et dont elle attend des avantages
économiques futurs.
Pour qu'une immobilisation corporelle, incorporelle ou un stock soit comptabilisé à l'actif, deux conditions
s'ajoutent à celles résultant de la définition générale d'un actif :
– l'entreprise doit bénéficier des avantages économiques futurs,
– et l'entreprise doit pouvoir évaluer le coût avec une fiabilité suffisante.
3. Les fonds commerciaux sont-ils tous comptabilisés à l’actif ? Justifiez votre réponse.
Lorsqu’une entreprise a été créée, le fonds de commerce n’apparaît pas à l’actif.

En revanche, lorsqu’une entreprise est rachetée, l’achat du fonds de commerce existant figure à l’actif.
Les fonds commerciaux créés en interne ne peuvent pas faire l’objet d’une comptabilisation à l’actif.
Il est souvent difficile de déterminer les dépenses engagées pour le développement du fonds de celles engagées
pour le développement de l’activité globale.
Il est également difficile de distinguer les avantages économiques générés par le fonds de ceux générés par
l’activité.
4. Présenter le calcul permettant d’obtenir la valeur du fonds commercial, égale à 226 000 €
Valeur du fonds commercial : 10 000 + 500 000 x 10 % x 1 - (1,05)-5

0,05
5. Enregistrer la (ou les) écriture(s) nécessaire(s) le 2 janvier 2014.
2/01/2014
207 Concessions, droits similaires, brevets .... 226 000

512 Banque 10 000
404 Fournisseurs d’immobilisations 216 000
Acquisition du brevet
6. Comptabiliser le paiement de la redevance au 31 décembre 2014.
31/12/2014
404 Fournisseurs d’immobilisations (420 000 x 10 %) 42 000

512 Banque 42 000
Paiement de la redevance

3/8
7. Rappeler les conditions de mise en œuvre d’un test de dépréciation.
Lorsqu’il existe un indice de perte de valeur (externe ou interne), un test de dépréciation est effectué : la valeur
nette comptable de l’actif immobilisé est comparée à sa valeur actuelle.
La valeur actuelle est la plus élevée entre la valeur vénale et la valeur d'usage. C'est cette valeur actuelle qu'il y
a lieu de comparer à la valeur nette comptable (PCC art. 322-1).
8. Comptabiliser la dépréciation du fonds commercial à la clôture de l’exercice 2014.
31/12/2014
6816 Dotations aux dépréciations des immobilisations incorporelles 8 000

2907 Dépréciation du fonds commercial 8 000
Constatation de la dépréciation : 226 000 - 218 000 = 8 000 €

4/8
DOSSIER 3 – Sinistre
1. Présenter l’écriture de régularisation relative à l’encaissement de l’indemnité d’assurance.
L’indemnité d’assurance couvrant la destruction totale du module est considérée comme étant le prix de
cession.
La réparation de l’atelier ne constitue ni une immobilisation ni un de ses composants. L’indemnité d’assurance
est considérée comme une charge imputable à un tiers qui est comptabilisée en transfert de charge
d’exploitation.
31/12/2014
471 Compte d’attente 19 000

775 Produits des cessions d’éléments d’actif 16 000
791 Transfert de charges d’exploitation 2 000
797 Transfert de charges exceptionnelles 1 000
Régularisation de l’indemnité d’assurance reçue
2. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour le module de cuisson.
31/12/2014
6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 6 000

28154 Amortissements du matériel industriel 6 000
Complément d’amortissement : 32 000/4 x 9/12 = 6 000
d°
6871 Dotations aux amortissements exceptionnels sur immobilisations 10 000

VNC ramenée à zéro : 32 000 - (8 000 x 2 + 6 000) = 10 000
d°

2154 Matériel industriel 32 000
Sortie de la machine
3. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour l’atelier.
14/10/2014
615 Compagnie d’assurances 2 000

44566 TVA déductible sur ABS 2 000
401 Fournisseur
Réparation de l’atelier
N.B. : La réparation du bien endommagé pourra être l’occasion de la mise en évidence d’un composant spécifique. La valeur
nette du composant détruit sera alors sortie de l’actif.

5/8
4. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour le stock de matières premières biologiques.

Justifier.
Le stock étant un bien d’exploitation, les produits correspondant doivent figurer dans le résultat d’exploitation.
C’est l’écriture d’inventaire du stock final à la clôture de l’exercice qui permet de constater la perte du stock.
31/12/2014
6718 Autres charges exceptionnelles 1 000

791 Transferts de charges d’exploitation 1 000
Facture de réparation de l’atelier
5. L’entreprise doit-elle comptabiliser une provision pour impôt ? Justifier votre réponse.
La plus-value à court terme réalisée lors d’un sinistre peut bénéficier d’une imposition étalée sur la moyenne
des amortissements déjà pratiqués (maximum 15 ans).
Les amortissements ont été constatés pendant 2 ans et 9 mois, la durée d’étalement sera donc de 3 ans.
Il n’y a pas d’imposition en 2014, l’imposition débutera en 2015 à raison de 1/3 pendant 3 ans.
La société a l’obligation comptable de constater une provision portant sur le montant de l’impôt qu’elle devra
payer en 2015, 2016 et 2017.
6. Calculer le montant de la provision pour impôt.
Provision pour impôt : 6 000 x 33,1/3 % = 2 000 €.
7. Enregistrer l’écriture nécessaire au 31 décembre 2014 concernant la provision pour impôt.
31/12/2014
6875 Dotations aux provisions 2 000

155 Provisions pour impôt 2 000
Provision de l’IS
8. L’entreprise (a) pouvait-elle se dispenser de comptabiliser des amortissements dérogatoires

pour le module et (b) peut-elle comptabiliser des amortissements dérogatoires sur d’autres
actifs ? Justifier vos réponses en mobilisant, le cas échéant le principe comptable concerné.
a) L’entreprise HALESCOURT peut se dispenser de comptabiliser des amortissements dérogatoires pour le

module.
En effet, les amortissements dérogatoires résultent de l’application de textes fiscaux. Ils peuvent, dans
certains cas, s’appliquer au libre choix des entreprises.
b) L’entreprise HALESCOURT peut comptabiliser des amortissements dérogatoires pour d’autres actifs.
En effet, les amortissements dérogatoires ne sont pas soumis au principe de permanence des
méthodes, mais tout changement, dans les limites fiscales, doit être mentionné en annexe.

6/8
DOSSIER 4 – Relations avec l’expert-comptable
1. Préciser si la SAS Halescourt est obligée de recourir aux services d’un expert-comptable.
Aucune disposition légale ou réglementaire n’impose à une entité d’avoir recours à un expert-comptable.
La nomination d’un expert-comptable n’est donc pas obligatoire, elle est cependant bien souvent indispensable.
2. Qualifier la mission de l’expert-comptable et qualifier la mission du commissaire aux comptes

de façon à mettre en évidence ce qui les distingue.
– L’expert-comptable exerce une mission d’origine contractuelle.

De l'établissement des comptes annuels au conseil en matière de gestion, de droit des affaires, de droit fiscal,
de droit social, ou encore de conseil à l'export, l'Expert-comptable est le conseil permanent du chef
d'entreprise.
Il apporte également une réponse ponctuelle et adaptée aux différents évènements de la vie de l'entreprise.
– Le commissaire aux comptes exerce une mission d’origine légale.

La mission générale comprend obligatoirement chaque année :
- une mission d'audit financier conduisant à la certification,
- des vérifications spécifiques dont la liste figure dans la loi.
3. Indiquer l’utilité de la lettre de mission et citer deux éléments de son contenu.
La lettre de mission constitue un contrat entre les parties.

En effet, l’expert-comptable établit, avant le début de la mission, une lettre définissant la mission et décrivant
l’étendue des engagements réciproques. Le client s’engage à communiquer toutes les pièces nécessaires à la
révision et l’expert-comptable expose la démarche qu’il adoptera au cours de cette mission. La rédaction d’un
écrit permet de fixer les conditions permettant un bon déroulement de la mission.
Toute lettre de mission comprend généralement les éléments suivants :

- la qualification de la mission ainsi que sa description,
- la référence, le cas échéant, aux normes professionnelles de l’Ordre,
- les obligations de chaque partie,
- les délais d’exécution,
- les conditions financières,
- la durée de la mission,
- la mention que toute modification importante de la mission fera l’objet d’un avenant,
- les modes de reconduction ou de rupture le cas échéant,
- le mode de traitement des litiges.
Lorsque cela est nécessaire, elle fait l’objet d’une actualisation périodique.
4. Citer trois critères de l’éthique professionnelle des experts-comptables.
Les experts-comptables doivent respecter les principes fondamentaux suivants :

- intégrité,
- objectivité,
- compétence et diligence professionnelles,
- confidentialité,
- comportement professionnel.

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5. M. Bouint, actuel expert-comptable, peut-il cumuler sa fonction avec celle de commissaire

aux comptes de la société ? Justifier.
M. Bouint, actuel expert-comptable ne pourra pas exercer la fonction de commissaire aux comptes.
En effet, il est interdit au commissaire aux comptes de fournir à la personne ou à l'entité dont il certifie les
comptes, ou aux personnes ou entités qui la contrôlent ou qui sont contrôlées par elle (contrôle exclusif), tout
conseil ou toute prestation de services n'entrant pas dans les diligences directement liées à la mission de
commissaire aux comptes, telles qu'elles sont définies par les normes d'exercice professionnel (Art 822-11 du
Code de commerce).
6. Expliquer en quelques lignes quelles seraient les obligations comptables de l’entreprise

d’expertise-comptable de M. Bouint après transformation en SARL. Justifier votre réponse.
La transformation en SARL du cabinet d’expertise-comptable de M. Bouint aura pour conséquence le passage

d'une comptabilité de trésorerie (ou de caisse), basée sur l'enregistrement des recettes et des dépenses, à une
comptabilité d'engagement, basée sur l'application des règles issues du PCG, ce constitue un changement de
réglementation comptable.
Il en résulte la nécessité (selon les articles 130-5 et 531-1 du PCG) :

- d'établir un bilan d'ouverture conforme à la réglementation ;
- de produire des comptes pro forma de l'exercice N - 1 ;
- et de fournir une information spécifique sur le changement de réglementation.
La Commission précise toutefois que les dispositions de l'article 130-5 du PCG n'impliquent pas obligatoirement
la présentation d'un jeu complet de comptes.

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Durée de l’épreuve : 3 heures – Coefficient : 1

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DOSSIER 1 – Capitaux permanents

1. Comptabiliser le versement effectué par M. Halescourt le 15 janvier 2015.

512 Banque 20 000

2. Rappeler la signification du report à nouveau figurant dans l’annexe 3.

Le report à nouveau débiteur correspond soit à :

- aux conséquences d’un changement de méthode comptable à l’ouverture de l’exercice.

3. Expliquer la différence entre le résultat comptable de l’exercice et le bénéfice distribuable.

Le résultat comptable correspond au bénéfice de l’exercice.

4. Présenter dans un tableau, l’affectation du résultat comptable de l’exercice 2014

Résultat net de l’exercice 50 000

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5. Enregistrer l’écriture d’affectation du résultat de l’exercice 2014

120 Résultat de l'exercice 50 000

6. Enregistrer le paiement des dividendes en actions

La valeur d’émission est fixée à 12,50 € et les dividendes s’élèvent à 37 500 €.

457 Actionnaires, dividendes à payer 37 500

7. Pour réaliser l’augmentation de capital par incorporation de réserves, la SAS HALESCOURT a

8. Comptabiliser l’augmentation de capital par incorporation de réserves.

Réserve facultative : 12 500 €

1068 Autres réserves 12 500

Postes du bilan Calculs Montants

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DOSSIER 2 – Fonds commercial

1. Rappeler la définition d’une immobilisation incorporelle.

2. Indiquer les critères de comptabilisation d’un actif.

Lorsqu’une entreprise a été créée, le fonds de commerce n’apparaît pas à l’actif.

Valeur du fonds commercial : 10 000 + 500 000 x 10 % x 1 - (1,05)-5

5. Enregistrer la (ou les) écriture(s) nécessaire(s) le 2 janvier 2014.

207 Concessions, droits similaires, brevets .... 226 000

6. Comptabiliser le paiement de la redevance au 31 décembre 2014.

404 Fournisseurs d’immobilisations (420 000 x 10 %) 42 000

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7. Rappeler les conditions de mise en œuvre d’un test de dépréciation.

8. Comptabiliser la dépréciation du fonds commercial à la clôture de l’exercice 2014.

6816 Dotations aux dépréciations des immobilisations incorporelles 8 000

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1. Présenter l’écriture de régularisation relative à l’encaissement de l’indemnité d’assurance.

471 Compte d’attente 19 000

2. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour le module de cuisson.

6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 6 000

6871 Dotations aux amortissements exceptionnels sur immobilisations 10 000

28154 Amortissements du matériel industriel 32 000

3. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour l’atelier.

615 Compagnie d’assurances 2 000

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4. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour le stock de matières premières biologiques.

6718 Autres charges exceptionnelles 1 000

6. Calculer le montant de la provision pour impôt.

Provision pour impôt : 6 000 x 33,1/3 % = 2 000 €.

7. Enregistrer l’écriture nécessaire au 31 décembre 2014 concernant la provision pour impôt.

6875 Dotations aux provisions 2 000

8. L’entreprise (a) pouvait-elle se dispenser de comptabiliser des amortissements dérogatoires

a) L’entreprise HALESCOURT peut se dispenser de comptabiliser des amortissements dérogatoires pour le

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