Chapitre IR

23/05/2021
Chapitre III
L’Impôts sur les Revenus
1. Généralités
2. Champ d’application de l’IR
3. Base imposable de l’IR
4. Revenus Imposables et Calcul de l’IR
1. Généralités
• L’impôt sur les revenus (I.R) est un impôt direct qui frappe le revenu global des personnes physiques et de
certains de leurs groupements (sociétés de personnes).
• Cet impôt est progressif : son barème est établi de telle sorte que le taux d’imposition est d’autant plus
important que les revenus sont élevés.
• L’IR est un impôt général et global, c’est-à-dire qu’il concerne tous les revenus quelle que soit leur nature
et quelles que soient les activités qui les procurent exclusion faite des revenus exonérés.
• L’IR est un impôt différencié vu que le revenu global n'est pas déterminé «en bloc». l'évaluation des
revenus qui participent à sa formation est effectuée en fonction de chaque catégorie de revenus.
• La prise en compte des données personnelles confère à l’IR son caractère subjectif et personnalisé.
50 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

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L'impôt sur le revenu (IR) s'applique au revenu global réalisé par les personnes physiques au cours
d'une année donnée.
2.1. Les revenus imposables

Le revenu auquel s'applique l'impôt est un revenu global. Celui-ci est, en effet, obtenu par la sommation
des revenus catégoriels suivants :
 Les revenus salariaux et revenus assimilés ;
 Les revenus professionnels ;
 Les revenus agricoles ;
 Les revenus et profits fonciers ;
 Les revenus et profits des capitaux mobiliers.
2.2. Les personnes imposables

 L'impôt sur le revenu ne concerne que les personnes physiques.
 Le terme "personne physique" couvre également certains groupements de personnes qui n’ont pas opté
pour l’IS. Il s’agit des :
 Les sociétés en nom collectif (S.N.C) ;
 Les sociétés en commandite simple (S.C.S) ;
 Les sociétés en participation (S.P) ;
 Les sociétés de fait.

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2.3. Les personnes exonérées

 Sont exonérés de l'impôt sur le revenu:
 Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalité
étrangère, pour leurs revenus de source étrangère, dans la mesure où les pays qu'ils représentent
concèdent le même avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents
consulaires marocains ;
 Les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de l'usage ou du droit
à usage de droits d'auteur sur les œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques.
2.4. Territorialité
 Sont assujettis à l’IR, quelque soit leur nationalité, les personnes physiques :
 Qui ont un domicile fiscal au Maroc, pour tous leurs revenus de source marocaine et de source
étrangère.
 Qui disposent de revenus de source marocaine, bien que n’ayant pas de résidence habituelle au
Maroc.
 Les personnes ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc pour leurs bénéfices ou revenus dont le
droit d'imposition est attribué au Maroc, en vertu des conventions tendant à éviter la double
imposition en matière d'impôt sur le revenu.

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2.4. Territorialité
 Aux termes de l’article 23 du CGI, une personne physique possède un domicile fiscal au Maroc dans les
cas suivants :
 Elle a, au Maroc, son foyer d'habitation permanent. Le foyer d'habitation s'entend d'un logement
aménagé par le contribuable pour y habiter de façon continue. Et ce qu'il en soit propriétaire ou
locataire.
 Elle y dispose d'un centre d'intérêts économiques. Le contribuable possède son centre d'intérêts
économiques au Maroc, lorsqu'il y exerce son activité principale, il y possède le siège de ses
affaires, ou il y a réalisé ses principaux investissements.
 Elle passe au Maroc, de façon continue ou discontinue, des séjours dont la durée totale dépasse 183
jours pour toute période de 365 jours.
3.1. Déductions sur revenu (1/2)

• L'I.R est calculé sur la base du revenu global imposable (RGI)
RBGI = Somme des revenus nets catégoriels
RNGI = RBGI – Déductions sur revenu
• Déductions sur revenus :

 Dons octroyés aux organismes, associations ou établissements œuvrant dans un but d'intérêt
général et habilités par l’Etat à les recevoir (sans limitation du montant octroyé) ;
 Dons en argent ou en nature octroyés aux œuvres sociales des entreprises publiques ou privées sont
déductibles dans la limite de 2‰ du chiffre d'affaires (HT) du donateur ;
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3.1. Déductions sur revenu (2/2)

 Intérêts de prêts pour l'acquisition ou la construction d’un logement destiné à l'habitation principale, sans que la
déduction dépasse 10% du RNGI.
 Cotisations ou primes versées au titre des contrats d'assurance retraite d’une durée au moins de 8 ans souscrits
auprès des sociétés d’assurance au Maroc, et dont les prestations sont servis aux bénéficiaires après l'âge de 50 ans
révolus et ce dans la limite de 10% du RNGI pour les contribuables ne disposant pas de revenus salariaux.
 Cotisations ou primes versées au titre des contrats d'assurance retraite d’une durée au moins de 8 ans souscrits
auprès des sociétés d’assurance au Maroc, et dont les prestations sont servis aux bénéficiaires après l'âge de 50 ans
révolus et ce dans la limite de 50% du salaire net imposable pour les contribuables disposant uniquement de
revenus salariaux.
 Les déficits réalisés pendant les 4 dernières années pour la catégorie des revenus professionnels ou agricoles.
Mais, il convient de préciser qu'il n'est pas permis d'imputer le déficit d'une catégorie fiscale donnée sur le revenu
net positif des autres catégories composant le revenu global.
3.2. Calcul de l’IR sur revenu
IR brut = RNGI * taux – Somme à déduire
Tranches de revenu Taux Somme à déduire
0 - 30.000 0% 0
30.001 - 50.000 10% 3.000
50.001 - 60.000 20% 8.000
60.001 - 80.000 30% 14.000
80.001 - 180.000 34% 17.200
Plus de 180.000 38% 24.400

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IR net = IR brut – Déductions sur impôt
Déductions sur impôt :

 Les charges de famille ;
 L’impôt étranger ;
 Les crédits d’impôt.

 Les charges de famille :
• L'impôt calculé d'après le barème est diminué d'une somme de 360 DH par personne à charge, dans la
limite de 2 160 DH soit un total de six déductions.
• Sont considérés à la charge du contribuable :
 Le conjoint qu’il exerce ou non une activité lucrative ;
 Les enfants du contribuable ainsi que les enfants légalement recueillis par lui à son propre foyer d’un
âge inférieur à 27 ans, et sans limite d’âge lorsqu’ils sont infirmes. Pour bénéficier de cette déduction,
l’enfant ne doit pas disposer d’un revenu global annuel supérieur à la tranche exonérée du barème du
calcul de l'IR (30.000 DH).

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 L'impôt étranger
• Les contribuables résidant au Maroc et qui reçoit des pensions de retraite de source étrangère peuvent
bénéficier d'une réduction égale à 80% du montant de l'impôt dû au titre de leur pension correspondant
aux sommes transférées à titre définitif en dirhams non convertibles (définitivement).
 Les crédits d’impôt

• L'IR calculé est diminué des différents prélèvements opérés à la source sur les revenus du contribuable
lorsque ces prélèvements sont imputables sur l'IR découlant de la déclaration annuelle (IR salarial,
Autres retenues à la source).

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4. Revenus imposables
4.1. Revenus salariaux

Le calcul de l’IR salariale nécessite le passage par les étapes suivantes :
 Etape 1 : Détermination du salaire brut globale (SBG) : Les revenus salariaux et assimilés comprennent :
 Salaires et traitements :
Salaire de base = Nbre d’heures normales * Taux horaire normale
Heures supplémentaires = Nbre d’heures supp. * Taux horaire supp.
Le taux de majoration des heures supp.
Horaire Jours ouvrables jours fériés

Entre 6h et 21h 25% 50%
Entre 21h et 6h 50% 100%

 Etape 1 : Détermination du salaire brut globale (SBG)
 Primes :
 Ce sont des majorations de salaire octroyées par l’employeur à ses employés à titre d’aide ou de
motivation. Il s’agit par exemple des primes d’ancienneté, de naissance, de rendement, de risque, de
mariage, le 13ème mois,…
 La prime d’ancienneté est obligatoire, les autres Ancienneté Taux
sont facultatives. Plus de 2 ans 5%
Plus de 5 ans 10%
Prime d’ancienneté Plus de 12 ans 15%
= Plus de 20 ans 20%
Plus de 25 ans 25%
(Salaire de base + Heures supplémentaires) * Taux
Le taux varie selon l’ancienneté

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 Avantages : il s'agit des rémunérations accessoires payées en numéraires ou accordées sous forme de biens et
services par l'employeur au personnel en plus des rémunérations principales. Se sont des allégements des
dépenses personnelles pour le salarié prises en charge en totalité ou en partie par l’employeur. Il peuvent être
en argent ou en nature.
 Les avantages en argent : le loyer du logement personnel, les frais de voyages et de séjours particuliers,
les remises de dettes accordées par l’entreprise…
 Les avantages en nature : sont la manifestation de la prise en charge par l'employeur de certains frais qui
doivent normalement relever des dépenses propres à engager par le salarié lui-même. Les plus courants
portent sur la prise en charge du loyer du logement personnel du salarié, de ses frais médicaux, des
dépenses d'eau, d'électricité, de téléphone, de chauffage, de voiture de service…

 Indemnités : se sont des sommes d’argent attribuées à un salarié en réparation d’un dommage ou en
compensation de certains frais qu’il a engagé pour l’exercice de sa fonction. Exemple : indemnité de
transport, de déplacement, d’habillement, de panier, de licenciement…
 L’imposition des indemnités dépend de leur nature :
 Les indemnités qui constituent un complément de rémunération et qui ont un caractère de prime
sont totalement soumises à l’impôt. C’est le cas par exemple des indemnités : de congé payé,
d’encadrement, de logement.
 Les indemnités versées au salarié en remboursement de frais qu’il a engagé ou en réparation d’un
dommage subi sont à exclure de la base imposable (au niveau des revenus exemptés). Il s’agit
à titre d’exemple des indemnités : de déplacement, de licenciement, d’habillement, de nourriture.
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 Émoluments : ce sont les rémunérations allouées aux personnes exerçant à titre de salariés un travail
de profession libérale. Il s’agit notamment des :
 Honoraires versés aux médecins, avocats, experts et autres membres de professions libérales,
qui travaillent en tant que salariés pour des entreprises privées ou des administrations publiques.
 Les honoraires et vacations allouées à certains agents publics, ou à certains fonctionnaires
(receveurs des finances, percepteurs ...),
 Les jetons de présence et les autres allocations alloués à certains fonctionnaires des
administrations publiques (membres des conseils de surveillance ou d'administration, aux
commissaires aux comptes, etc..

• Les revenus salariaux et assimilés comprennent les salaires et traitements, les primes, les avantages en
argent ou en nature, les indemnités et les émoluments.
• Il est prélevé à la source mensuellement par l’ employeur et versé au percepteur des impôts.
Salaire Brut Global

=
Salaire de base + Heures supp. + Primes + Indemnités + Avantages

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 Etape 2 : Détermination du salaire brut imposable (SBI)
SBI = SBG – les éléments exonérés

Exemple de Revenus exemptés :
• Les indemnités pour couverture de frais professionnels : Ce sont les indemnités destinées à couvrir des frais
engagés par les salariés pour les besoins de l'exercice de leurs fonctions. Ces indemnités doivent être justifiées. Parmi
ces indemnités, nous pouvons citer : les indemnités de déplacement, les indemnités d'habillement, les indemnités de
caisse destinées à couvrir d'éventuels déficits de caisse de comptables chargés de la manipulation de fonds.
• Les allocations familiales : Sont exemptées d'impôt, les allocations familiales à caractère obligatoire (leur montant
s’élève à 300 dh par mois et par enfant pour les trois premier et 36 dh par mois et par enfant pour les trois suivants),
ainsi que les allocations d'assistance à la famille, telles que les primes de naissances, les allocations de décès, aide
exceptionnelle au logement.

 Exemple de Revenus exemptés :
• Indemnités de maladie, maternité, accidents de travail et allocations décès : Ces indemnités sont
destinées à compenser les pertes de revenus. Il s'agit des prestations à court terme servies par la caisse
nationale de sécurité sociale, aux salariés assurés.
• Indemnités de licenciement : L'exonération concerne l'indemnité de licenciement dans la limite fixée
par la législation et la réglementation en vigueur en la matière et toute indemnité pour dommages et
intérêts accordée par les tribunaux en cas de licenciement (fixé à un mois et demi de salaires par an dans
la limite de 36 mois). La partie de cette indemnité de licenciement excédant l'indemnité légale,
représente un supplément de salaire intégralement taxable.
• Indemnités d'assurance-vie : Il s'agit des prestations servies au terme d'un contrat d'assurance sur la
vie ou d'un contrat de capitalisation dont la durée est au moins égale à 8 ans.

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 Exemple de Revenus exemptés :
• Cotisations patronales de sécurité sociale : Sont exonérés de l'IR, les cotisations patronales de
sécurité sociale, de retraite et d'assurance groupe supportées par l'employeur. Cette exonération tient à
ce que ces cotisations bénéficient indirectement aux salariés.
• Bourses d'études : Les bourses d'études accordées aux étudiants sont exonérées de l'impôt sur le
revenu.
• Prix littéraires et artistiques : En vue d'accompagner les politiques d'aide à la créativité, sont exonérés
de l'impôt sur le revenu les prix artistiques et littéraires dont le montant ne dépasse pas annuellement
100.000 DH.

 Etape 3 : Détermination du salaire Net imposable (SNI) SNI = SBI – les déductions sur salaire
Les déductions sur salaire
Formule Plafond Observations
Frais professionnel FP = (SBI-Avantages)*20% 2.500 dh
Cotisations à la CNSS CNSS = SBI * 4,29% 257,4 dh
Prestation indemnité pour perte d’emploi 0,19% SBI 11,40 dh
Cotisations à l’AMO AMO = SBI * 2% Sans plafond
Cotisations à la CIMR CIMR = SBI * Taux 10% du SBI

Remboursement des emprunts (capital + intérêt) obtenus Logement économique : Superficie < 80
pour l’acquisition d’un logement économique.
--- --- m² et valeur < 250.000 dh (HT);
Construction ou acquisition d’un logement non économique Seules les intérêts sont
10% du SBI
destiné à l’habitation principale. déductibles
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 Etape 4 : Calcul de l’I.R brut I.R brut = (SNI * taux) – Somme à déduire
Barème mensuel de l’IR
Revenus mensuels (en dh) Taux Somme à déduire
0 - 2.500 0% 0,00
2.501 – 4.166,67 10% 250,00
4.166,68 – 5.000 20% 666,67
5.001 – 6.666,67 30% 1.166,67
6.666,68 – 15.000 34% 1.433,33
Au-delà de 15.000 38% 2.033,33
 Etape 5 : Calcul de l’I.R net I.R net = I.R brut – les déductions sur impôt
4.2. Revenus fonciers

 Définition: les revenus fonciers s’entendent des revenus provenant des locations des immeubles et des propriétés
immobilières de quelque nature qu’elles soient, lorsqu’ils ne se rattachent pas à un revenu professionnel.
 Revenus fonciers imposables

- Les revenus provenant de la location à l’état nu des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature ;
- Les revenus provenant de la location des propriétés agricoles y compris les constructions et le matériel y affectés ;
- La valeur locative des immeubles et constructions mis par leurs propriétaires gratuitement à la disposition des tiers ;
- Les indemnités d'éviction versées aux occupants des biens immeubles par les propriétaires desdits biens.
 Sont exclus de la catégorie des revenus fonciers et rattachés aux revenus professionnels, les revenus provenant
de la location:
- Des propriétés immobilières inscrites au bilan d’une entreprise imposable à l’IR;
- Des propriétés urbaines lorsqu’elles sont meublées ou équipées.
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 Revenus fonciers exclus du champs d’application
Il s'agit de la valeur locative des immeubles mis par leur propriétaire gratuitement à la disposition :
- de leurs ascendants (parents) et descendants (enfants) à titre d'habitation ;
- des administrations de l'Etat, des collectivités locales et des hôpitaux publics ;
- des associations reconnues d'utilité publique pour y installer des institutions charitables à but non lucratif.
 Exonérations en matière de Revenus
- Les revenus fonciers sont exonérés de l’impôt lorsque leur montant annuel imposable est inférieur ou égale à 30.000 dh.
- Toutefois, l'exonération des revenus fonciers dont le montant est inférieur ou égal à 30 000 n'est pas cumulable avec le
seuil d'exonération dont bénéficie le contribuable au titre de ses autres revenus. exemples : Un contribuable disposant
d'un revenu foncier annuel de 18 000 et de revenus soumis à l'IR provenant d'autres sources et dont le montant annuel
imposable est de 36 000 dh, sera tenu d'acquitter l'impôt sur son revenu foncier étant donné qu'il bénéficie du seuil
d'exonération prévu dans le barème de l'impôt au titre de ses autres revenus.

 Le Revenu Foncier Urbain : la détermination du revenu foncier urbain imposable à l’IR passe par deux étapes:
- Le revenu foncier brut (RFB); R.F.B = total des loyers perçus par le propriétaire
- Le revenu foncier brut imposable (RFBI). (ou valeurs locatives)
R.F.B.I = R.F.B
+ charges payées par le locataire (alors qu’elles incombent au propriétaire)
- charges payées par le propriétaire (alors qu’elles incombent au locataire)
 revenu foncier agricole (R.F.A) = total des loyers des propriétés agricoles
 Il est toutefois possible que les loyers soient versés en nature, sous forme d'une partie de la récolte. Dans ce cas, les
loyers sont évalués en multipliant les quantités des cultures perçues par leur cours moyen sur le marché.

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 N.B Le Revenu Foncier Urbain
 Les charges qui incombent aux locataires ont trait aux usages privés ou collectifs des constructions, telles que :
 Les dépenses d'éclairage, de consommation d'eau, de chauffage, …
 Les frais liés à la gestion des parties communes de l'immeuble, au gardiennage, au jardinage ...
 Les frais du syndic,
 La taxe des services communaux afférente aux immeubles loués à condition d'être prévue distinctement dans le contrat ...
 Les charges qui incombent de droit aux propriétaires et qu’ils doivent supporter eux-mêmes concernent les:
 dépenses liées à l’entretien, à l’aménagement et aux réparations;
 travaux de constructions ou d’aménagement ayant pour objet l’embellissement ou l’agrandissement de la propriété louée;
 primes d’assurance-incendie …

 Exemple:
Un contribuable possède un immeuble de 5 étages dans le centre-ville de Marrakech et un terrain agricole de 3 hectares dans sa région.
L’immeuble est composé de 10 appartements. Le propriétaire qui en occupe l’un à titre d’habitation principale donne en location 7
appartements non meublés à usage d’habitation pour 3.500 dh par mois chacun. Au titre de l’année 2019, tous les appartements étaient
occupés.
Les deux appartements restants sont mis gratuitement à la disposition de ses proches, l’un est occupé par ses parents et l’autre par sa sœur.
Au titre de l’année 2019, le propriétaire a engagé des frais de réparation qui ont coûté 123.000 dh supportés à hauteur de 25% par les
locataires des sept appartements loués.
Les frais annuel du syndic s’élèvent à 45.000 dh, ils sont supportés par l’ensemble des occupants de l’immeuble. De même que les frais du
gardiennage et de l’éclairage des parties communes, dont le montant total au titre de 2019 est de 20.400 dh.
Le terrain agricole est loué à un éleveur. Il a rapporté au titre de 2019 un loyer global de 48.000 dh.
Déterminer le revenu foncier imposable.

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 La liquidation de l’impôt
Jusqu’au 31 décembre 2018, les revenus fonciers étaient soumis, après un abattement de 40%, au barème progressif
de l'IR au même titre que les autres revenus. Mais la loi de finances pour l'année 2019 a modifié leur régime
d'imposition en les soumettant aux taux libératoires proportionnels de 10% et 15%;
 10% pour les revenus fonciers bruts imposables dont le montant annuel est inférieur à 120.000 dh,
 15% pour les revenus fonciers imposables dont le montant est supérieur à 120.000 dh.
4.3. Profits fonciers

A. Personnes et opérations imposables (1/2)
L'impôt est dû dans tous les cas par le cédant. Sont aussi passibles de l'IR, les profits constatés ou réalisés sur les
opérations suivantes :
- Cession d'immeubles : les profits imposables sont ceux qui résultent de la cession à titre onéreux de biens immeubles
situés au Maroc, qu'ils soient bâtis ou non bâtis, et quelle que soit la nature de la cession qui peut être amiable, judiciaire
ou une expropriation.
- Apport en société d'immeubles ou de droits réels immobiliers : il s'agit de rapport à titre pur et simple d'immeubles
bâtis ou non bâtis, ou de droits réels immobiliers, moyennant l'attribution à l'apporteur d'actions ou de parts sociales
représentant la valeur réelle de l'apport.
- Cession à titre gratuit : la donation est un contrat par lequel une personne (le donateur) cède la propriété d'un bien à
une autre personne (le donataire), qui accepte la dite propriété, sans contrepartie.

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A. Personnes et opérations imposables (2/2)
- Echange : l'échange est le contrat par lequel une personne cède à une autre personne un bien contre la remise d'un
autre bien. L'échange avec ou sans soulte est considéré comme une double vente imposable, puisque chaque partie au
contrat a réalisé simultanément une vente et un achat.
Le paiement d'une soulte ne change rien à la nature de l'opération. La somme encaissée fait partie intégrante de la
valeur de l'immeuble cédé par le bénéficiaire de la soulte.
la soulte est définie comme étant le paiement d'une somme en numéraire ou en nature destinée à rétablir l'égalité des
lots en valeurs.
- Partage d'immeuble en indivision avec soulte : le partage est un acte juridique et déclaratif de propriété qui met fin
à une indivision, en substituant aux droits indivis sur l'ensemble des biens, des droits privatifs sur ces mêmes biens.
En cas de partage avec soulte, seul le profit résultant de la dite soulte est imposable.

B. Exclusions du champ d'application
Sont exclus de la catégorie des profits fonciers les profits immobiliers réalisés par des personnes qui, d'une manière
générale, se livrent à titre habituel ou répétitif à des cessions de biens immeubles. À titre d’exemple :
- Les personnes qui, habituellement, achètent des immeubles en vue de les revendre ;
- Les personnes qui procèdent au lotissement et à la vente des lots de terrain leur appartenant.

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C. Exonérations (art. 63 CGI)
- Les profits de cession de l'habitation principale occupée depuis au moins 6 ans par son propriétaire, ou par les
membres des sociétés à objet immobilier. La durée maximale qui doit s'écouler entre la date de la vacance de
l'immeuble et celle de sa cession ne devrait pas excéder 1 an ; cette exonération est également accordée à la cession
du terrain sur lequel la construction est édifiée dans la limite de 5 fois la superficie construite.
- Sont exonérés de l’impôt les donations portant sur les biens immeubles ou droits réels immobiliers effectuées entre
ascendants et descendants, entre époux et entre frères et sœurs.
- Le profit réalisé sur la cession entre cohéritiers ;
- Le profit réalisé à l'occasion de la première cession des locaux à usage exclusif d'habitation dont la superficie
couverte est entre 50 à 80 m2 et le prix de cession n'excède pas 250.000 DH, occupé par son propriétaire à titre
d'habitation principale depuis au moins 4 ans au jour de la dite cession.

D. Détermination de la base imposable
Profit net imposable =

(Prix de cession – Frais de cession) – (Prix d’acquisition + Frais d’acquisition)
 Le prix de cession s'entend du prix de vente ou de la valeur estimative déclarée ou reconnue par les ou l'une des
parties dans le contrat.
 Les frais de cession s'entendent des charges justifiées et supportées par le vendeur ou le donateur à l'occasion de
l'opération de cession et qui sont : les frais d'annonces publicitaires, les frais de courtage, les frais d'acte ainsi que les
indemnités d'éviction dûment justifiés.

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 Le prix d'acquisition est constitué par le prix ou la valeur d'acquisition pour lequel le bien immeuble a été acquis
par le cédant ou par le donateur. C'est en principe le prix effectivement versé par l'intéressé ou stipulé dans l' acte.
En cas de cession d'un bien acquis par voie d'héritage, le prix d'acquisition à considérer correspond soit à :
• la valeur vénale de l'immeuble telle qu'elle figure sur l'acte notarié ou adulaire formant inventaire de l'héritage ;
• soit, à défaut de l'établissement de l'inventaire, la valeur déclarée par le contribuable.
En cas de cession d'un bien acquis à titre gratuit, le prix d'acquisition à considérer est selon le cas :
• le prix d'acquisition de la dernière cession à titre onéreux ayant précédé la donation,
• soit le prix de revient (coût du terrain et coût des constructions TTC) du bien immeuble en cas de livraison à soi-
même.

 Les frais d'acquisition et des dépenses d'investissement : le prix d'acquisition ou la valeur déclarée de l'immeuble
au moment de son entrée dans le patrimoine privé du cédant ou du donateur, est augmenté s'il y a lieu des dépenses
suivantes :
- Les frais d'acquisition tels que : les frais d'acte, les droits d'enregistrement et de timbre, les droits de conservation
foncière, etc. ces frais d'acquisition sont retenus soit forfaitairement pour un montant égal à 15% du prix
d'acquisition, soit pour leur montant réel justifié s'il excède 15 % dudit prix.
- Les intérêts d'emprunts : seuls sont déductibles les intérêts payés par le cédant en rémunération de prêts accordés
par des établissements de crédit pour la réalisation des opérations d' acquisition ou d'investissement.
- Les dépenses d'investissement : ces dépenses viennent en augmentation du prix d'acquisition de l'immeuble bâti ou
non bâti, dès lors qu'elles procurent une valeur supplémentaire aux biens (reconstruction, agrandissement,
rénovation, morcellement, etc).
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 Cas d’un prix d'acquisition redressé
Il est permis au contribuable dont le prix d'acquisition a été redressé par d'administration, au moment de l'achat
ou de la livraison à soi-même d'un bien immobilier, de retenir le prix redresser comme étant la prix
d'acquisition à prendre en compte lors de la cession ultérieure dudit bien immobilier.
 Coefficients de réévaluation
Pour la détermination du profit taxable, le prix d'acquisition ou la valeur déclarée ainsi les diverses dépenses
sont réévaluées proportionnellement à la variation de l'indice national du coût de la vie depuis l'année de
l'acquisition ou de la dépense. les coefficients de réévaluation sont fixés annuellement par arrêté du ministère de
l’économie et des finances.

 Exemple
Un contribuable a procédé le 15 mars 2019 à la cession d’une maison qu’il donnait en location. Prix de cession
2.500.000 dh. Cette maison a été acquise en 1995 à 1.150.000 dh. Le contribuable a justifié des frais
d’acquisition de 97.000 dh.
Il a procédé courant 2004 à des travaux de construction visant l’élargissement et la rénovation de la demeure.
L’opération a coûté 185.000 dh.
Les coefficients de réévaluation applicables en 2019 sont 1,474 pour l’année 1995, et 1,271 pour l’année 2004.
Déterminer le profit foncier

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D. Taux de l’impôt
 Cas des biens bâtis :
• Le taux libératoire de l'impôt des profits fonciers est fixé à 20%.
• Toutefois, le montant de l'impôt ne peut être inférieur à 3% du prix de cession.
 Cas des biens non bâtis :
• Ce taux est porté à 30% libératoire lorsqu'il s'agit de profits nets réalisés ou constatés à l'occasion de la première
cession à titre onéreux d'immeubles non bâtis inclus dans le périmètre urbains à compter du 1er janvier 2013.
• Pour profits nets réalisés à l’occasion de cession de terrains, le taux de l'impôt est fixé, selon la durée écoulée entre
la date d'acquisition desdits immeubles et celle de leur cession, comme suit :
o 20% si cette durée est inférieure à quatre (4) ans ;
o 25% si cette durée est supérieure ou égale à quatre (4) ans et inférieure à six (6) ans ;
o 30% si cette durée est supérieure ou égale à 6 ans.

E. Délai de déclaration des cessions de biens immeubles
les redevables de l'IR sur profits fonciers doivent remettre contre récépissé une déclaration des cessions de
biens immeubles ou de droits réels s'y rattachant au receveur de l'administration fiscale, dans les 30 jours
qui suivent la date de la cession, le cas échéant, en même temps que le versement de l'impôt.

23/05/2021
4.4. Profits de cession des capitaux mobiliers
Profit net imposable = Prix de cession – Prix d’acquisition
• Les frais de cession et d’acquisition sont généralement les frais de commission.

• Le taux d'impôt libératoire de l’I.R sur les profits de cession des capitaux mobiliers est fixé comme suit :
 15% pour les profits nets résultant des cessions d'actions cotées en bourse.
 20% pour les profits nets résultant des cessions d'obligations et autres titres de créance ainsi que les
actions non cotées en bourse.
I.R = Profit net imposable * taux
4.5. Revenus des capitaux mobiliers

• L’I.R sur les revenus de capitaux mobiliers (RCM) est prélevé par retenue à la source.
• On distingue deux catégories des revenus des capitaux mobiliers:
 les produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés : il s'agit des dividendes et autres produits de
participation à caractère variable. Ces revenus supportent une retenue à la source au taux de 15% libératoire de
l’I.R.
 Les produits de placement à revenu fixe : il s'agit des intérêts d'obligations, de bons de trésor et d'autres
placements à revenu fixe. Ces revenus subissent une retenue à la source au titre de l’I.R au taux de :
 30% libératoire de l’I.R lorsque le bénéficiaire ne décline pas son identité fiscale.
 20% non libératoire de l’I.R lorsque le bénéficiaire décline son identité fiscale. Dans ce cas, le revenu brut
et à incorporer au revenu global imposable et la retenue à la source constitue un crédit d'impôt imputable sur
le montant de l’I.R.

23/05/2021
4.6. Les revenus agricoles

• Sont considérés comme revenus agricoles, les bénéfices réalisés par un agriculteur et/ou éleveur et
provenant de toute activité de nature agricole non soumise à la taxe professionnelle.
• La détermination de revenu imposable se fait de la même manière que dans le cadre des revenus
professionnels, c’est-à-dire par l’excèdent des produits de l’activité agricole sur les charges engagées
pour les besoins de cette activités, corrigé par de déductions et réintégrations qui découlent de
l’application des dispositions fiscales.
• Sont exonérés de l'IR de manière permanente les contribuables disposant des revenus agricoles et
réalisant un CA annuel inférieur à Cinq millions (5.000.000) de dirhams au titre desdits revenus.
4.6. Les revenus agricoles

• L'exonération est également applicable à titre transitoire selon le calendrier ci-dessous :
 Du premier janvier 2014 jusqu'au- 31 décembre 2015, seront exonérés les exploitants agricoles qui réalisent un
chiffre d'affaires en dessous du seuil de 35.000.000 DH ,
 Du premier janvier 2016 jusqu'au 31 décembre 2017, seront exonérés les exploitants agricoles qui réalisent un
chiffre d'affaires en dessous du seuil de 20.000.000 DH ;
 Du premier janvier 2018 jusqu'au 31 décembre 2019, seront exonérés les exploitants agricoles qui réalisent un
chiffre d'affaires en dessous du seuil de 10.000.000 DH.
• Cette exonération ne s'applique pas aux revenus des exploitants agricoles devenus imposables à compter du premier
janvier 2014.

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23/05/2021

2. Champ d’application de l’IR

3. Base imposable de l’IR

4. Revenus Imposables et Calcul de l’IR

50 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

2. Champ d’application de l’IR

2.1. Les revenus imposables

51 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

2. Champ d’application de l’IR

2.2. Les personnes imposables

52 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

2. Champ d’application de l’IR

2.3. Les personnes exonérées

53 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

2. Champ d’application de l’IR

54 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

2. Champ d’application de l’IR

55 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

3. Base imposable de l’IR

3.1. Déductions sur revenu (1/2)

RBGI = Somme des revenus nets catégoriels

RNGI = RBGI – Déductions sur revenu

• Déductions sur revenus :

3. Base imposable de l’IR

3.1. Déductions sur revenu (2/2)

3. Base imposable de l’IR

3.2. Calcul de l’IR sur revenu

IR brut = RNGI * taux – Somme à déduire

Tranches de revenu Taux Somme à déduire

58 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

3. Base imposable de l’IR

3.3. Calcul de l’IR sur revenu

Déductions sur impôt :

59 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

3. Base imposable de l’IR

3.3. Calcul de l’IR sur revenu

60 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

3. Base imposable de l’IR

3.3. Calcul de l’IR sur revenu

 Les crédits d’impôt

61 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

3. Base imposable de l’IR

62 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

4.1. Revenus salariaux

Horaire Jours ouvrables jours fériés

63 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

4.1. Revenus salariaux

64 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

4.1. Revenus salariaux

65 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

4.1. Revenus salariaux

4.1. Revenus salariaux

67 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

4.1. Revenus salariaux

Salaire Brut Global

68 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus

4.1. Revenus salariaux

SBI = SBG – les éléments exonérés

4.1. Revenus salariaux

70 Chapitre III : L’Impôts sur les Revenus