4 - Controle Des Comptes

Contrôle des comptes et
dossiers de travail
- Techniques de contrôle des comptes
- Organisation et dossiers de travail
ENCGS_YG
Techniques de contrôle des
comptes
 Les tests de cohérence
 Les tests de validation
ENCGS_YG
Les tests de cohérence
(Examen analytique)
=
Comparaison avec des données
- antérieures
- postérieures
- d’entreprises similaires
ENCGS_YG
Les tests de cohérence permettent à l’auditeur

de vérifier l’homogénéité des informations
comptables ou financières mises à sa
disposition
ENCGS_YG
(techniques )
 Les tests de cohérence se base sur la comparaison et
l’analyse d’information provenant de sources
différentes :
 Documents et états financiers :

Journaux , balances, bilan , CPC…
 Documents extra comptables :

Budgets , tableaux de bord, rapports d’activité,
données commerciales , statistiques du secteur …
ENCGS_YG
Objectif :
Vérifier s’il y a cohérence et pas de contradiction

entre ces informations
ENCGS_YG
Exemples d’incohérences :
> Stocks de produits en augmentation =/=
Production interrompue et ventes normales. !
> Résultats en augmentation =/=

le secteur d’activité est en stagnation !
> Dotations aux amortissements en augmentation =/=

Aucune acquisition d’immobilisation
> Charges de personnel en augmentation =/=

Aucun recrutementENCGS_YG
de personnel ou augmentation
Les tests de validation
 Ces test correspondent à un rapprochement entre
un élément comptable et la réalité qu’il représente
Trois techniques utilisées :
 L’examen des documents détenus par l’entreprise

 La confirmation extérieure
 L’inspection physique
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I- L’examen des documents
détenus par l’entreprise
 Examen des documents émanant de tiers
 Examen des documents émanant de

l ’entreprise
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L’examen des documents
Question
Peut-on valider les états de synthèse à partir

de documents détenus par l’entreprise et qui
présente à priori peu de sécurité ?
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L’examen des documents
Trois arguments plaident en faveur de cette technique :
1- Plusieurs types de documents détenus par l’entreprise

présentent un risque de déformation minime ( factures
fournisseurs , relevées bancaires..)
2- l’auditeur se base sur les résultats de l’évaluation du

contrôle interne , l’objectif de ce dernier étant de renforcer
la fiabilité des documents détenus .
3- l’auditeur a toujours la possibilité de procéder à des

recoupements (internes ou externes) pour vérifier
l’exactitude de ces documents.
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II- La confirmation extérieure :
Circularisation
Cette technique consiste à faire appel à des
tiers (Clients, fournisseurs, Banquiers…)
afin de confirmer ou d’infirmer des
informations données par l’entreprise.
Objectif : Limiter le travail d ’audit

par l ’intervention d ’un tiers
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Contrôle des comptes et
circularisation
 Réalité d’un actif, d’un passif, d ’une opération
 Propriété d’un bien
 Enregistrement sur la bonne période
 Exactitude d’un solde d’une opération
 Existence d’opérations non encore traduites dans
les comptes
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Éléments pouvant être confirmés
Actifs immobilisés
 Terrains et constructions
 Matériel et outillage
 Immobilisations financières
 Avances et acomptes
Actifs circulants
 Stocks et en-cours
 Créances clients et autres
 Disponibilités
 TVP
Dettes
 Dettes financières
 Dettes fournisseurs et autres
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Objet de la confirmation
Destinataires Renseignements demandés
Banques Soldes des divers comptes

Montant des emprunts
Montant des intérêts et frais financiers
Effets escomptés ou domiciliés
Détail des titres détenus chez la banque
Nom des personnes habilitées à signer..
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Clients et soldes des comptes
fournisseurs Avances et acomptes
Détail des factures
Effets de commerce ..
Conservation -Informations sur la propriété des
foncière terrains et immeubles.
-Hypothèques et garanties éventuelles
Avocats et Détail des litiges en cours

conseils Situation et risques éventuels
juridiques Honoraires ….
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Mise en œuvre de la confirmation directe
Choix de la date
Choix des éléments à confirmer
Incidences du Non Accord de Oui

refus sur la la Direction
certification Préparation des demandes
Envoi des demandes

Relance
Non Réponse du tiers
Oui
Contrôles de substitution Dépouillement et
traitement des réponses
Synthèse et conclusion
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1- Implication de la société
auditée
 Les modalités pratiques de réalisation

 Éléments à confirmer
 Confection,
 Principes d’envoi et de retour …
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2- Sélections des tiers
Deux catégories de tiers à confirmer :
1- Tiers confirmés exhaustivement
2- Tiers confirmés par sondage
ENCGS_YG
3- Choix de la date de
confirmation
Il faut prévoir un délai suffisant pour

obtenir les réponses, procéder aux
dépouillements ou faire des relances..
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4- Préparation de la demande
La demande doit comporter :
• Une lettre explicative indiquant ce qui est

attendu des tiers;
• Les montants sur lesquels l’accord est demandé

( relevés de comptes joints );
• Une enveloppe timbrée à l’adresse de l’auditeur

pour la réponse.
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5- Traitement des réponses
 Les réponses seront pointées au fur et à mesure de

leur arrivées sur une feuille de travail.
 Les non réponses feront l’objet d’une relance .
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Lettre type:
Demande de confirmation des comptes clients
Société :……… Nom ou raison sociale…..
Lieu…, date… Adresse ………..
Messieurs,
Notre auditeur, M……, procédant à la vérification de notre comptabilité, vous prie
de bien vouloir lui confirmer la position de votre compte dans nos livres à la
date du…..
A cette fin , nous vous serions obligé de signer la formule ci-jointe, d’y apposer votre
cachet et de la lui faire parvenir directement à l’aide de l’enveloppe affranchie ci-
jointe.
Nous tenons à vous préciser que la présente demande a uniquement pour objectif le
contrôle de nos comptes dans le cadre de l’accomplissement de sa mission par
notre auditeur.
En vous remerciant d’avance de votre réponse
Nous vous prions d’agréer, messieurs, l’expression de nos sentiments distingués
Signature
PJ: - Une formule de réponse avec enveloppe
- Un relevé de votre compte ENCGS_YG
III- L’inspection physique
 L’objectif est de s’assurer de l’existence de
certains éléments d’actif figurant dans le bilan de
l’entreprise.
Elle s’applique aux :
* Biens immobiliers ( constructions, bâtiments..)

* Biens mobiliers ( matériels , équipements..)
* Biens d’exploitation (stocks)
* Documents représentant des droits de créances
( effets de commerce ; contrat d’emprunt… )
* Autres valeurs ( espèces, chèques clients…)
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Le dossier de mission
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Tout travail effectué par l’auditeur se matérialise dans le
dossier de mission dont la tenu répond à 3 objectifs :
Améliorer l’efficacité de la mission par le suivi régulier

de l’avancement des travaux;
Permettre la supervision du travail et la transmission de

l’information;
Justifier les conclusions tirées et apporter la preuve des

travaux effectués. ENCGS_YG
Composition du dossier
En règle générale ce dossier est composé de
quatre sous dossiers :
1- Le dossier permanent
2- Le dossier administratif
3- Le dossier de contrôle interne
4- Le dossier de travail
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1- Le dossier permanent
Ce dossier matérialise la prise de connaissance

générale de l’entreprise :
 Statut , historique; régalements internes…
 Description de l’activité de l’entreprise
 Documents comptables et financiers
 Description générale des procédures
 Les principaux contrats
 Documents légaux ….ect
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2- Le dossier administratif
Ce dossier contient le suivi administratif de la
mission :
 Lettre de le mission et planification de l’audit

 Courrier
 Comptes rendus des réunions administratives
 Budget de la mission
 Noms , adresses et téléphones des principaux
responsables de l’entreprise, banques,
organismes…
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3- Le dossier de contrôle
interne
Constitué généralement par :
 des questionnaires de contrôle interne

 des mémos obtenus par entretiens
 des flow-chart
 et des analyse effectuées sur le contrôle
interne …
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4- Le dossier de travail
 C’est le dossier où sont relevés les preuves

d’audit pour l’exercice en cours . On y
trouve des feuilles de travail classées selon
une structure généralement figée .
ENCGS_YG
Utilisation de feuilles de travail standard
dont la partie supérieure comporte un
bandeau pré imprimé.
ENCGS_YG
L’en-tête composé généralement des éléments
suivants :
- Nom de la société auditée

- Exercice audité
- Nom de l’auditeur
- Date de rédaction da la FT
- Nom du superviseur
- Date de la supervision
- Référence et objet deENCGS_YG
la feuille
Exemple de feuille de travail
Auditeur : …… Superviseur: … date : 20-02-N
Société APHA 31-12-N-1
Cycle des investissements Acquisition de matériel Réf
informatique
Origine des informations : Fichier des immobilisations.
Date Fournisseurs Montant
15-03-N-1 GSI 19 200 f
16-05-N-1 DELL 36 700 f
24-07-N-1 MICRODAF 115 500 fa
Total 171 400 v g
Travail effectué : Contrôle de conformité et d’évaluation .
f : contrôlé avec facture conclusion : les acquisitions

v : total vérifié du matériel informatique sont justifiées
a : vu autorisation d’investir et correctement évaluées
g : pointé avec le grand livre ENCGS_YG
Les feuilles de travail
Les feuilles de travail fournissent un historique prouvant
que le travail a été effectué , elles représentent le support
de conclusions et du rapport d’audit
Une feuille de travail doit remplir certaines conditions de

forme se rapportant à :
1- L’identification
2- La clarté
3- La conclusion
4- L’indexation
ENCGS_YG
Une feuille de travail claire implique 4 éléments :
 Une définition de l’objectif du contrôle effectué;
 L’identification des documents utilisés;
 La description des travaux exécutés;
 Les conclusions tirées du travail effectué.

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- Organisation et dossiers de travail

 Les tests de cohérence

 Les tests de validation

Les tests de cohérence permettent à l’auditeur

 Documents et états financiers :

 Documents extra comptables :

Vérifier s’il y a cohérence et pas de contradiction

> Résultats en augmentation =/=

> Dotations aux amortissements en augmentation =/=

> Charges de personnel en augmentation =/=

Trois techniques utilisées :

 L’examen des documents détenus par l’entreprise

 Examen des documents émanant de tiers

 Examen des documents émanant de

Peut-on valider les états de synthèse à partir

1- Plusieurs types de documents détenus par l’entreprise

2- l’auditeur se base sur les résultats de l’évaluation du

3- l’auditeur a toujours la possibilité de procéder à des

Objectif : Limiter le travail d ’audit

Banques Soldes des divers comptes

Avocats et Détail des litiges en cours

Choix des éléments à confirmer

Incidences du Non Accord de Oui

Envoi des demandes

 Les modalités pratiques de réalisation

Deux catégories de tiers à confirmer :

1- Tiers confirmés exhaustivement

2- Tiers confirmés par sondage

Il faut prévoir un délai suffisant pour

• Une lettre explicative indiquant ce qui est

• Les montants sur lesquels l’accord est demandé

• Une enveloppe timbrée à l’adresse de l’auditeur

 Les réponses seront pointées au fur et à mesure de

 Les non réponses feront l’objet d’une relance .

* Biens immobiliers ( constructions, bâtiments..)

Améliorer l’efficacité de la mission par le suivi régulier

Permettre la supervision du travail et la transmission de

Justifier les conclusions tirées et apporter la preuve des

Ce dossier matérialise la prise de connaissance

 Lettre de le mission et planification de l’audit

 des questionnaires de contrôle interne

 C’est le dossier où sont relevés les preuves

- Nom de la société auditée

f : contrôlé avec facture conclusion : les acquisitions

Une feuille de travail doit remplir certaines conditions de

 Une définition de l’objectif du contrôle effectué;

 L’identification des documents utilisés;

 La description des travaux exécutés;

 Les conclusions tirées du travail effectué.

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