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normes comptables

La norme IAS 19 sur les avantages au personnel :

projet de modifications
Par Benoît LEBRUN, expert-comptable, commissaire aux comptes, associé KPMG

L’IASB a publié en avril dernier un projet de modifications de la salariés moins d’un an après qu’ils ont
norme IAS 19 qui fait suite au document de travail de mars 2008. Le réalisé la prestation donnant droit à ces
avantages. Le projet de modification de
projet a notamment pour but de faire disparaître la méthode dite du la norme IAS 19 propose que ne soient
“corridor“, largement utilisée en pratique, mais incompatible avec considérés comme à court terme que les
le cadre conceptuel de l’IASB. Il contient de nombreuses autres avantages dont l’entité s’attend à ce qu’ils
soient réglés moins d’un an après la pres-
modifications et innovations qui, si elles étaient adoptées, faciliteraient tation. Il ne suffit plus que le salarié soit en
la lecture des états financiers. En proposant d’enregistrer directement droit de réclamer une rémunération moins
en autres éléments du résultat global la composante volatile des d’un an après le travail accompli ; il faut en
outre qu’on s’attende à ce qu’il la demande.
régimes à prestations définies, le projet évite que le résultat soit Cette nouvelle définition si elle était
altéré par cette volatilité. adoptée nécessiterait d’estimer les
dates de règlement effectif des avan-
Le délai pour commenter ce projet s’achè- celui prévu par le projet pour les ex “avan- tages octroyés. Au surplus, elle ferait
vera le 6 septembre 2010. tages post-emplois“. basculer dans la catégorie des avan-
tages à long terme des avantages
La fusion des catégories La comptabilisation considérés aujourd’hui comme à court
“avantages post-emploi“ immédiate en résultat du terme, avec toutes les contraintes qui
et “autres avantages à coût des services passés en découleraient : évaluation actuarielle
long terme“ et des effets des de l’avantage et informations dans l’an-
réductions de régime nexe.
Actuellement, la norme IAS 19 comporte
quatre catégories comptables de rému- La modification apportée à un régime L’abandon du taux
nération : celles attribuées à court terme, d’avantages post-emploi ou l’introduction de rendement attendu
les avantages post-emploi, les autres d’un nouveau régime d’avantages post- des actifs de couverture
avantages à long terme et les indemni- emploi peut avoir pour effet d’attribuer des
tés de rupture du contrat de travail. Le droits aux salariés au titre des services qu’ils Actuellement, la norme IAS 19 prévoit
projet prévoit de fusionner les catégories ont déjà accomplis pour l’entité. Lorsque ces que chaque entité détermine un taux de
“avantages post-emploi“ et “autres avan- droits sont définitivement acquis à la date du rendement attendu des actifs alloués à
tages à long terme“ au sein d’une caté- changement ou de l’introduction du nouveau la couverture de ses engagements au
gorie commune dénommée : “avantages régime, la norme IAS 19 prévoit que le coût titre de régimes à prestations définies.
à long terme“. de ces nouveaux droits, au titre des services A la clôture de l’exercice, la différence
Selon la norme IAS 19 actuellement en passés, est comptabilisé immédiatement constatée entre le rendement attendu des
vigueur, les autres avantages à long terme en résultat. Lorsque l’acquisition de ces actifs de couverture et leur rendement
sont évalués selon le même principe que nouveaux droits est soumise à conditions réel constitue un écart actuariel. Alors que
les avantages post-emploi. Néanmoins, la (exemple : maintien du salarié dans son le revenu théorique résultant du taux de
norme présume que les écarts actuariels emploi pendant une certaine période), la rendement attendu estimé par l’entité est
qui en résultent ne sont pas significatifs et norme IAS 19 prévoit que la charge repré- comptabilisé en résultat, l’écart actuariel
elle en tire la conséquence qu’ils doivent sentée par ces nouveaux droits est étalée défini ci-dessus est comptabilisé selon
être comptabilisés en résultat dès qu’ils sur la durée nécessaire pour que les sala- l’option choisie par l’entité pour les écarts
surviennent ; elle écarte pour ces avan- riés les acquièrent à titre définitif. actuariels relatifs à la dette actuarielle du
tages les autres options de comptabilisa- Le projet de modification de la norme régime (méthode du corridor, comptabi-
tion des écarts actuariels ouvertes pour IAS 19 élimine cet étalement : tous les lisation en totalité en résultat ou direc-
les avantages post-emploi : méthode du coûts complémentaires liés à des services tement en autres éléments du résultat
corridor ou imputation directe en réserves passés seraient comptabilisés immédia- global).
(autres éléments du résultat global). Le tement en résultat, y compris pour leur Dans le document de travail sur les avan-
rattachement des “autres avantages à partie non définitivement acquise. tages au personnel publié en 2008, l’IASB
long terme“ à la catégorie “avantages Le traitement comptable des réductions avait souligné le défaut d’assise concep-
à long terme“ alignerait le régime comp- de régime ne serait pas modifié par rap- tuelle du taux de rendement attendu des
table des écarts actuariels des “autres port à la règle actuelle : comptabilisation actifs de couverture. Tout en proposant
avantages à long terme“ sur celui des en résultat des effets sur la dette de la des alternatives à ce taux, l’IASB parais-
“avantages post emploi“. réduction de régime, dès que celle-ci sur- sait en conclure que la moins mauvaise
La version actuelle d’IAS 19 exonère vient. des solutions serait de comptabiliser en
les “autres avantages à long terme“ des résultat le rendement réel des actifs de
informations en annexe prévues pour les La nouvelle définition des couverture.
“avantages post-emploi“. Leur fusion au avantages à court terme Mais les commentateurs du document de
sein d’une seule catégorie nécessiterait travail ont fait valoir que cette méthode
de fournir sur les “autres avantages à long La norme IAS 19 définit les avantages engendrerait une volatilité excessive
terme“ le même niveau d’information que à court terme comme ceux dus aux des résultats. Aussi le normalisateur

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international suggère-t-il, dans le projet Le projet en tire la conséquence que cet actifs de couverture) ou le montant net de
de modification de la norme IAS 19, le écart doit être comptabilisé directement l’actif (après déduction de la dette) par le
maintien du principe retenu antérieure- en autres éléments du résultat global, de taux d’actualisation défini actuellement
ment, tout en modifiant la définition du la même manière que les autres écarts par la norme IAS 19 (taux de rendement
taux de rendement à utiliser : celui-ci ne actuariels. des obligations émises par des émetteurs
serait autre que le taux d’actualisation Dans sa version actuellement en vigueur, de premier rang).
retenu pour actualiser les flux de tréso- la norme IAS 19 prescrit de comptabiliser Le coût non financier du régime de
rerie engendrés par les régimes à pres- en résultat cette différence. retraite, à enregistrer également en résul-
tations définies. Comme précédemment, tat, comprendrait le coût des services
l’écart actuariel provenant des actifs Le plafonnement accomplis au cours de la période ainsi
de couverture serait la différence entre des actifs de couverture que le coût des services passés au titre
le rendement théorique de ces actifs, des amendements à un régime d’avan-
déterminé à partir du taux d’actualisation La version actuelle de la norme IAS 19 tages ou d’un régime nouveau introduit
défini dans la norme, et leur rendement prévoit qu’un excédent des actifs de cou- au cours de l’exercice.
réel. Cet écart serait comptabilisé au sein verture sur la dette n’est comptabilisé à Les éléments suivants seraient enregis-
des autres éléments du résultat global, l’actif que pour autant qu’il corresponde trés dans les autres éléments du résultat
comme les écarts actuariels résultant de à des remboursements à recevoir par global :
la dette au titre du régime à prestations l’entité ou à des réductions de cotisa- • les écarts actuariels provenant de la
définies. tions futures. Lorsque cette disposition dette ;
trouve à s’appliquer, le montant de l’ex- • l’écart entre le rendement réel des actifs
Le nouveau mode cédent d’actif qui ne peut être comptabi- de couverture et leur rendement théorique
de comptabilisation lisé à l’actif est enregistré immédiatement déterminé grâce au taux d’actualisation ;
des écarts actuariels en résultat ou directement en réserves • les effets d’une liquidation d’un régime
(autres éléments du résultat global), selon d’avantages intervenue au cours de
L’un des objectifs majeurs du projet le choix effectué par l’entité pour comp- l’exercice ;
de l’IASB est d’éliminer la méthode du tabiliser les écarts actuariels. • les variations liées au plafonnement de
corridor qui consiste à ne pas comp- Cette règle de plafonnement n’est pas l’excédent des actifs de couverture sur
tabiliser immédiatement en résultat les modifiée par le projet. Quant à la comp- la dette.
écarts actuariels provenant autant de tabilisation du montant qui ne peut être
la dette d’un régime à prestations défi- comptabilisé à l’actif du fait du plafonne- Les informations
nies que des actifs de couverture. Cette ment, il serait enregistré directement en en annexe renforcées
méthode, aujourd’hui très utilisée, n’est autres éléments de résultat global comme et réorganisées
d’ailleurs qu’optionnelle : une entité peut les écarts actuariels.
aussi choisir une comptabilisation immé- L’interprétation IFRIC 14 précise notam- Suivant le projet de l’IASB, les informa-
diate en résultat de la totalité des écarts ment comment apprécier si un excédent tions à fournir sur les régimes d’avan-
actuariels apparus au cours de l’exer- d’actif est récupérable par voie de rem- tages à long terme seraient complétées,
cice ou leur comptabilisation directe en boursement ou de réduction de cotisa- notamment en termes d’informations sur
autres éléments du résultat global à titre tions futures. Le projet d’amendement à les risques, et organisées selon les trois
définitif. la norme IAS 19 propose d’intégrer ces catégories suivantes (logique directement
Suivant le projet d’amendement à la dispositions dans la norme IAS 19 révisée, inspirée d’IFRS 7) :
norme IAS 19, il n’existerait plus qu’une l’interprétation IFRIC 14 disparaissant de • la description des caractéristiques des
seule méthode de comptabilisation des ce fait. plans à prestations définies ;
écarts actuariels : elle consisterait à les • des explications sur les comptes, telles
enregistrer directement en tant qu’autres Une présentation que les composantes de la variation de
éléments du résultat global. Toute la vola- standardisée de l’état la dette nette (ou actif net) des régimes à
tilité résultant d’un régime à prestations du résultat global prestations définies ;
définies, issue autant de la dette que des • des informations sur les montants, le
actifs de couverture, serait portée dans Actuellement la norme IAS 19 ne fournit calendrier et la variabilité des flux de tré-
les réserves et ainsi n’affecterait pas le pas de précision sur la manière de pré- sorerie engendrés par les régimes à pres-
résultat. senter la charge de retraite au compte de tations définies. Dans cette même caté-
résultat. Elle n’indique pas s’il convient ou gorie d’informations, figurerait la mesure
Le traitement comptable non de dissocier la composante finan- de la sensibilité de la dette nette ou du
des liquidations de régime cière de cette charge du coût des services coût des services aux principales hypo-
accomplis pendant la période. thèses actuarielles, ainsi que les principes
La liquidation consiste à éliminer toute Selon le projet, serait comptabilisé en tant suivis pour adosser les actifs à la dette
obligation future de l’entité au titre d’un que coût financier le montant combiné de afin de gérer les risques.
régime d’avantages. Toute différence la charge née de la désactualisation de la Enfin, l’IASB se propose de compléter
entre le montant à payer par l’entité au dette et du revenu théorique produit par les informations à fournir sur les régimes
titre de cette liquidation et le passif net l’actif de couverture. Le projet précise que multi-employeurs traités par défaut
comptabilisé à la date de liquidation est ce montant est obtenu en multipliant le comme des régimes à cotisations défi-
assimilé par le projet à un écart actuariel. montant de la dette (après déduction des nies.

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