Facturation

30/12/2019
Partie 2: les opérations courantes Chapitre 1: la facturation
 Chapitre 1: la facturation Objectifs du chapitre:

 Etablir des factures comportant des
 Chapitre 2: les emballages
réductions et des majorations
 Chapitre 3: Les règlements au comptant
 Enregistrer au journal les diverses factures
 Chapitre 4: Les effets de commerce
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Introduction Introduction
 L’E/se achète des M/ses qu’elle revend en l’état (cas
Les opérations d’achats/ventes qui lient le
d’une E/se commerciale) ou des matières premières
et consommables qu’elle transforme en produits fournisseur (vendeur) et le client (acheteur)
finis pour être vendus ( cas d’une E/ses doivent être justifiées par un document
industrielles)
appelé: facture. Cette dernière constitue le
 Les opérations d’achats/ventes sont consignées dans
document de base de l’enregistrement
des documents appelés factures qui sont conservées
et présentées comme pièces justificatives. comptable des opérations commerciales.
Introduction Séquence 1: la facture « DOIT »

I) Généralité :
1) Définition:
 La facture « DOIT » est un document établi par
Flux réel (M/ses) + facture
le fournisseur et adressé au client, afin de
Fournisseur Client
(Vendeur) (Acheteur) constater par écrit les conditions de vente des
Flux financier (Règlement) produits et des services vendus.
 Elle indique le décompte du montant net que
On distingue deux types de factures: l’acheteur doit payer à son fournisseur: d’où
• La facture « Doit » l’appellation: facture « DOIT »
• La facture « Avoir » Prof: Ou-mellal Brahim 133 Prof: Ou-mellal Brahim 134
Prof : Ou-mellal Brahim 1

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2: Présentation de la facture 2: Présentation de la facture

La facture comporte, en général, 3 parties:
 L’en-tête: il comporte, en général:
- Les indications relatives à l’acheteur (nom ou raison sociale,
adresse…)
- Les indications relatives au vendeur ( nom ou raison sociale,
adresse, forme juridique…)
- La date de la facture et son numéro d’ordre.
- Les indications relatives au paiement (date et mode de règlement)
 Le corps de la facture: indications relatives aux produits ou aux
services vendus (référence, désignations, quantité, prix unitaire )
 Le bas de la facture: comporte
- le montant brut
- les réductions (remise, escompte)
- Les majorations (transport, TVA…)
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- Le net à payer) Prof: Ou-mellal Brahim 136
Application
La facture doit être établie en plusieurs exemplaires. Vous êtes employé de bureau dans la société BM-Confection
La personne chargée de la comptabilité doit (SARL au capital de 500 000 Dhs), N°64 zone industrielle Béni
Mellal ; téléphone +212523 33 33. RC: b465294. Patente N°1213C.
veiller à:
Etablissez la facture N°517/19 datée du 15/07/2019, adressé à son
 Recevoir, contrôler, imputer client : Tadla-STYLE, 33 Bd Mohamed 5 K.Tadla .
Détail des M/ses facturées:
 Enregistrer,
- 300 jeans , réf 55/ZR. 100 DH par unité.
 Classer,
- 50 chemises, réf 112/JJ. 150 DH par unité
 Et enfin conserver les factures dans des - Commande N°45/18
registres adéquats. - Paiement dans 20 jours
II) l’enregistrement de la facture

1) Enregistrement de la facture d’achats b) achats au comptant:
Dans ce cas le client peut réglé soit en espèce soit par
a) Achats à crédit
chèque bancaire ou postal, on débite alors le compte achat et
L’achat de M/ses constitue une charges pour l’E/se, le compte en crédite un compte de trésorerie.
achat est débité et le compte fournisseur est crédité.
Exemple: achats de M/Ses en par chèque bancaire
Exemple: achat de M/ses à crédit, 8000 DH facture n°28 n°AAC6147 la facture n°02/06 de 6000 DH.
passez l’écriture nécessaire:

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2) Enregistrement des factures ventes Application

Les ventes constituent un produit pour l’E/se, elles Le 21/02/2017, l’E/Se FAMARCO adresse à ses clients les factures
suivantes:
impliquent donc l’enregistrement au crédit d’un compte de
- Facture N°162 relative à une livraison de M/ses au client ALAMI 25
vente « 711 ou 712 » contre le débit du compte client ou un 000Dhs.
compte de trésorerie.
- Facture B16 concernant une vente au Maroc de biens produits 20000
Exemple: SAMLALI vend 7800 de M/Se à AZIZ Dhs règlement moitié par chèque et moitié en espèce à la société DINA.
- Facture N°164 relative à un commission encaissée par l’E/se, adressé à
M&M 3000 DHs payé par virement bancaire.
1) Les réductions commerciales

III) Factures avec réductions a) Définition
Elles sont accordées aux client pour des raisons strictement commercial,
elles sont au nombre de trois:
Les factures qui constatent les opérations  Le rabais: ce sont des réduction accordées exceptionnellement au
client pour tenir compte d’un défaut de qualité de la M/Se livrée ou du
d’achats et de ventes peuvent comporter des
non respect de la conformité de la livraison: temps, lieux, moyens…
réductions de prix. Ces réductions sont de  La remise: ce sont des réductions habituellement accordées à tous ceux
qui remplissent certaines conditions, il en est ainsi des remises
deux types : à caractère commercial et à
consenties au client qui effectue des achats en grande quantité ou en
caractère financier. raison de la qualité du client.
 Les ristournes: accordées en fonction du volume du chiffre d’affaires

réalisé avec un client sur une période donnée (mois, trimestre, semestre,
l’année…)
b) mode de calcul et traitement comptable Exemples:

 Exemple 1 : Facture n° 25 adressée par le
fournisseur ALI à son client AHMED, portant sur
 Les réductions commerciales (R.C) sont
une vente de marchandises de 5 000 dh et une remise
déduites en premier sur le montant brut
de 2%.
(MB) d’une facture, ce qui donne le net  Exemple 2 : Vente de marchandises à crédit au client
commercial (N.C). Ainsi, « HASSAN », MB : 50 000 dh ; Remises accordées
8% et 4%. (Facture n° 30)
 T.A.F :
NC = MB – R.C (R.R.R)
- Etablir les deux factures en calculant le NC.
- Enregistrer ces deux factures dans le journal.

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Remarques : Application
- Les réductions commerciales se calculent Le 05/10/2017, l’E/Se GAMA adresse à son
en cascade et toujours avant les réductions client BETA la facture N°15/17, relative à
financières. une vente de M/se avec montant brut de 500
000 DH, remise de 5% , rabais de 1800 Dh
- Les réductions commerciales accordées sur ; remise de 10 % et ristourne de 1% .
facture « DOIT » ne sont jamais T.A.F:
1) Dressez le corps de la facture
comptabilisées et seul le Net commercial
2) Enregistrez la facture chez le client et
est pris en compte. chez le fournisseur
2) Facture avec réductions financières

Ce sont des réductions accordées à un client
a) Principe : pour des circonstances liées au paiement .
Lorsque l’acheteur règle la facture avant la C’est une bonification accordée au client
date normale convenue avec le vendeur, ce pour paiement anticipé (règlement avant
dernier peut lui accorder une réduction l’échéance), il s’agit de
appelée « escompte de règlement », qui l’escompte de règlement
vient de diminuer le montant net à payer.
 Contrairement aux réductions  Pour le fournisseur: l’escompte accordé

commerciales, les réductions financière sont constitue une charge financière enregistrée
calculées dans la facture et enregistrées au débit du compte « 6386 Escomptes
journal dans les comptes : accordés »
 7386 « escomptes obtenus » chez le client  Pour le client: l’escompte obtenu

constitue un produit financier enregistré
 6386 « escompte accordés » chez le
au crédit du compte « 7386 Escompte
fournisseur
obtenus »

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Exemple
 Le 10/02/2016, facture N°M6 adressée par
« Outils Maroc » à son client « Tours »
comporte les éléments suivants: Brut 10 000
Dh, rabais 2%
 Le 15/02/2017, facture N°M17 adressée au
même client comportant les conditions
suivantes: Brut 15 000, remise 5%, escompte
2%
T.A.F:
1) Présentez les 2 factures
2) Passez les écritures nécessaires chez le client
et chez le fournisseur.
Application 1:
Le 30/03/2015, la société Hajj Azzouz a
acheté des M/Ses de 26 000 Dh, après
diverses négociations la société Metro lui a
accordé les réductions suivantes: remise
5%, remise 10% et escompte 2%
Le règlement est par chèque postal n°4567
T.A.F:
1) Etablissez la facture H30
2) Passez les écritures nécessaire.
Application 2: IV) Factures comportant des majorations

Le 15/12/2017: le fournisseur ATLAS a
vendu au client Alami, suivant la facture N°
15 , des M/ses; montant brut 200 000 DH, La facture peut comporter des majorations
remise 10%, escompte 1%, rabais 1000 DH, venant d’augmenter le montant net à payer
ristourne 5%; facture réglée, par chèque
bancaire encaissé le même jour. par l’acheteur.
T.A.F
Exemple : transport, TVA…
1) Dressez la facture
2) Enregistrez la facture chez «ATLAS » et
chez « ALAMI »

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1) Généralités
a) définition:
 la TVA est un impôt indirect (celui qui
le supporte effectivement ne le paie pas
lui-même à l'Etat, mais par
A) La taxe sur la valeur ajoutée l'intermédiaire d'une autre personne)
 La TVA est institué au Maroc par la loi
du 20/12/1985 en remplacement de la
taxe sur produits et services (TPS)
 Cet impôt est toujours supporté par le
dernier consommateur, et payé pour
l'Etat par l'intermédiaire d'une entreprise
 La TVA est un impôt indirect inclus dans b) Base de calcul:

le prix de vente de la majorité des biens et
services. Elle est ainsi payés par le La TVA se calcule toujours sur le montant
consommateur aux E/ses qui reversent à Hors Taxes, qui est obtenu après la déduction
l’Etat.
 Le vendeur collecte donc la TVA au profit des réductions commerciales et des
de l’Etat. réductions financières.
TVA=prix de vente hors taxes × taux de TVA
c) Taux de la TVA
On distingue un taux normal et des taux réduits:
d) Mécanisme de la TVA
- Taux normal de 20%: applicable à la quasi-
totalité des biens et services vendus.
L’E/se collecte, au profit de l’Etat , la
- Taux intermédiaire de 14%: sur les opérations
de transport, d’assurance… TVA facturée à ses client; mais elle a le
- Taux réduit de 10%: opérations de banque,
hôtels, restaurants… droit de récupérer la TVA payée sur ses
- Taux réduits de 7%: médicaments, fournitures
achats.
scolaires, pâtes alimentaire, eau…
Remarque: certains produits sont exonérés de
la TVA: farine, sucre, produits exportés…

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Exemple :
Le 30/03/2018, l’E/se de ménuiserie « EST BOIS » a
vendu, au client LAHCEN suivant facture n°22, pour
140 000 dh hors taxe, des meuble fabriqués en mars.
Fourni TVA récupérable E/se TVA facturée
Pour réaliser cette production, elle a acheté le
Client 20/02/2018, auprès du fournisseur « GENERAL BOIS »
sseur suivant facture n°66, des planches de bois et diverses
matières et fournitures consommables pour 100 000 dh
hors taxe. Taux de TVA est de 20%
TVA due
T.A.F
1) Etablir les deux factures n°22 et n° 66
2) Enregistrerz les dans la comptabilité de l’E/ses EST
BOIS
Etat 3) Déterminer la TVA à verser par l’E/se EST BOIS à
l’Etat
L’E/se ne paie à l’Etat que la taxe sur la

 TVA facturée au client: 140 000×20%=28 000
valeur ajoutée qu’elle a produit
 TVA payée sur les achats de matières
Valeur ajoutée= Prix de vente hors taxes – Achats consommés
premières : 100 000 ×20% = 20 000 hors taxes
 TVA due=TVA facturée – TVA récupérable Dans l’exemple:Valeur ajoutée = 140 000 –
100 000 = 40 000 DH
= 28 000 – 20 000= 8 000 Dh
Donc, la TVA= 40 000×20% = 8 000 DH
Application :
complétez le tableau suivant
 Prix TTC = Prix HT + TVA
Prix 120 000 480 000 500 000
TTC
 TVA = Prix HT × Taux de TVA
TVA
 Prix HT = Prix TTC/(1+t) (20%)
Prix 300 000 120 000 200 000

HT

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2) La comptabilisation de la TVA Exemple

a) La TVA récupérable:  Comptabilisez la facture N° 66 chez l’E/se
La TVA payée par l’E/se aux fournisseurs EST BOIS:
constitue une créance sur l’Etat. Elle est
enregistrée au débit du compte:3455 Etat
TVA récupérable. Ce compte principal est
divisé en sous comptes suivants:
 34551: Etat, TVA récupérable sur
immobilisation.
 34552: Etat, TVA récupérable sur les
charges.
b) La TVA facturée Exemple :

la TVA collectée sur les clients par l’E/se Comptabilisez la facture N°22 chez EST
BOIS
constitue une dette envers l’Etat
enregistrée au crédit du compte:
4455 Etat, TVA facturée.
Application 1 : Application 2
Le 11/03/2017, l’E/se GAMA a acheté de Le 20/06/2017, l’E/se BETA adresse a son
l’E/se FORD un camion pour 220 000 DH client GAMA la facture n°19 relative au
HT payable 50% au comptant par chèque vente de M/se pour 125 000 DH HT,
bancaire et le reste à crédit sur 8 mois, TVA payable à par chèque avec les réductions
suivantes: remise 3% et 1%, escompte
au taux normale, facture n°12. pour règlement au comptant de 0,5%, TVA
1) Etablissez la facture au taux normal.
2) Passez les écritures nécessaire chez 1) Etablissez la facture
l’E/se GAMA 2) Enregistrez la facture chez GAMA et
chez BETA

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Application n° 1 :
 Le 15/02/2006 : L’entreprise « COTEF » a vendu une commande de
marchandises à son client « FARID » : MB : 8 500, remise 10 %, TVA
20 %. facture n° D15.
3) La TVA à verser à l’Etat
 Le 22/02/2006 : « FARID » règle la facture n° D15 en espèces (pièce de
caisse n° 25).
T.A.F : Enregistrer ces deux opérations dans le journal du fournisseurs et À la fin de chaque période (mois ou
celui du client.
trimestre), l’E/se versera à l’Etat la
Application n° 2 :
 Le 20/01/07 : L’entreprise « NAB-KART » (activité principale :
Tissage) envoie à son client, l’entreprise « SAS » (activité différence entre la TVA collectée (facturée)
commerciale), la facture C 125 comprenant : MB des marchandises
livrées : 45 000 DH, escompte 5%, remise 4%, rabais 2%, TVA 20%.
 Le 22/01/07 : L’entreprise « SAS » remet à son fournisseur, un chèque
sur les ventes et la TVA payée par l’E/se sur
n° B36 en règlement de la facture C 125.
 Le 24/01/07 : L’entreprise « NAB-KART » présente le chèque n° B36 à ses achats (TVA récupérable)
l’encaissement.
 Le 27/01/07 : L’entreprise « NAB-KART » reçoit l’avis de crédit relatif
au chèque n° B36, en tenant compte d’une commission de 22 DH
(H.T), TVA/commission bancaire 10%.
T.A.F : Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise « NAB-
KART ».
b) La déclaration et la régularisation Déclaration mensuelle est obligatoire pour:

de la TVA  pour les E/ses dont le chiffre d’affaires (HT) de l’année
La déclaration peut être précédente est supérieur ou égale à 1 000 000 Dh

 Les personnes n’ayants pas d’établissement au Maroc.
 Mensuelle ou trimestrielle
 Suivant le régime de débit ou Déclaration trimestrielle est obligatoire pour:
d’encaissement  pour les E/ses dont le chiffre d’affaires (HT) de l’année
précédente est inférieur à 1 000 000 Dh
 Les redevables à activité saisonnière ou occasionnelle,
et les nouveaux redevables.
 Régime des débits (régime optionnel): la déclaration de Application 1

la TVA exigible doit être faite dès la constatation de la
 Complétez le tableau suivant:
créance sur le client quel que soit le mode de règlement.
janvier Février Mars
Le fait générateur est constitué par l’inscription de la
TVA facturée 80 000 60 000 140 000
créance au débit du compte client qui correspond à la
TVA récupérable 60 000 90 000 70 000
facturation. dont
 Sur charge  40 000  50 000  30 000
 Sur immo  20 000  40 000  40 000
 Régime d’encaissement (régime de droit commun): la
déclaration de la TVA exigible doit être faite après le
règlement du client quelle que soit la date de facturation. TVA due ……........ ………………… ……………
… ………..
Le fait générateur est constitué par l’encaissement effectif
de la créance.

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Application 2 Application 3:
Soient les opérations réalisées par l’E/se « GAMA » pour le
Complétez le tableau suivant: premier trimestre 2018:
janvier Février Mars Opérations Janvier 2018 Février 2018 Mars 2018
TVA facturée dont 80 000 60 000 140 000
 Sur ventes au comptant  70 000  40 000  90 000 Achats de M/ses 300 000dh au 270 000 Dh dont ¾ à 420 000 DH au
 Sur vente à crédit sur  10 000  20 000  50 000 (HT) comptant par chèque crédit payable le comptant
20j 15/03
Acquisition - Mat transport 120 Mat info 132 000
d’immobilisation 000 DH DH
TVA récupérable dont 60 000 90 000 70 000 TTC
 Sur charge Vente de M/ses TTC 580 000 DH dont la 360 000 DH au 1500 000 DH dont
 Sur immo  40 000  50 000  30 000 moitié à crédit sur 20 comptant 1/3 est à crédit sur 20
 20 000  40 000  40 000 jours jours
TVA due pour régime débit ……........ …………… ………… T.A.F:

1) Déterminez le montant de la TVA due sachant que l’E/se est soumise au régime
des débits, déclaration mensuel, TVA au taux de 20%
TVA due pour régime ……........... …………… ………… 2) Déterminez le montant de la TVA due sachant que l’E/se est soumise au régime
encaissement des d’encaissement, déclaration mensuel, TVA au taux de 20%
L’accomplissement des obligations relatives à la TVA se déroule

en trois étapes :  Deuxième étape: établissement et
 Première étape: calcul extra-comptable de la TVA due, trois
enregistrement comptable de la
cas peuvent se produire:
 Cas 1: TVA facturée est supérieure à la TVA récupérable: il faudra

déclaration;
alors payer la différence au fisc. On parle de TVA due.  Troisième étape: envoi au fisc de la
 Cas 2: la TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable, on
déclaration accompagnée du règlement
bénéficie alors d’un crédit de TVA que l’on peut reporter comme
TVA déductible sur la déclaration suivante. éventuel.
 Cas 3: il y a égalité entre TVA facturée et TVA récupérable ce qui
constitue un cas extrêmement rare; il n’y a alors ni TVA due, ni
crédit TVA
Application Étape 1: calculs préparatoires de la

L’E/se « NARJIS SA » assujettie à la TVA au taux normal, déclaration de mars 2018
(déclaration mensuelle suivant le régime des encaissements),
met à votre disposition les renseignement ci-après:
Extrait des comptes au 31/03/2018 avant la déclaration de la TVA facturée (Mars) 82 367
TVA de mars 2018:
- TVA récupérable sur Chagres -44 778
N° de Intitulé des comptes Solde
comptes - TVA récupérable sur immobilisation -30 980
débiteur créditeur
34551 Etat-TVA récupérable sur les 30 980 = TVA due = 6 609

immobilisation (mars)
34552 Etat-TVA récupérable sur les charges 44 778
(mars)
4455 Etat-TVA facturée 82 367

30/12/2019
Étape 2: Enregistrement de la
Étape 3: Enregistrement du règlement
déclaration de Mars 2018
de la TVA due (avant fin avril 2018)
Application 1:
Application 2:
 L’E/se « NARJIS SA » assujettie à la TVA
au taux normal, (déclaration mensuelle
suivant le régime des encaissements), met
à votre disposition les renseignement ci-
après:
B) Les frais de transport
Prof: Ou-mellal Brahim 193

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Partie 2: les opérations courantes Chapitre 1: la facturation

 Chapitre 1: la facturation Objectifs du chapitre:

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Prof: Ou-mellal Brahim 131 Prof: Ou-mellal Brahim 132

Introduction Séquence 1: la facture « DOIT »

Prof : Ou-mellal Brahim 1

2: Présentation de la facture 2: Présentation de la facture

Prof: Ou-mellal Brahim 135

registres adéquats. - Paiement dans 20 jours

Prof: Ou-mellal Brahim 137 Prof: Ou-mellal Brahim 138

II) l’enregistrement de la facture

Prof: Ou-mellal Brahim 139 Prof: Ou-mellal Brahim 140

Prof : Ou-mellal Brahim 2

2) Enregistrement des factures ventes Application

Prof: Ou-mellal Brahim 141 Prof: Ou-mellal Brahim 142

1) Les réductions commerciales

 Les ristournes: accordées en fonction du volume du chiffre d’affaires

b) mode de calcul et traitement comptable Exemples:

Prof : Ou-mellal Brahim 3

2) Facture avec réductions financières

Prof: Ou-mellal Brahim 149 Prof: Ou-mellal Brahim 150

 Contrairement aux réductions  Pour le fournisseur: l’escompte accordé

 7386 « escomptes obtenus » chez le client  Pour le client: l’escompte obtenu

Prof : Ou-mellal Brahim 4

Prof: Ou-mellal Brahim 153 Prof: Ou-mellal Brahim 154

Application 2: IV) Factures comportant des majorations

Prof: Ou-mellal Brahim 157 Prof: Ou-mellal Brahim 158

Prof : Ou-mellal Brahim 5

 La TVA est un impôt indirect inclus dans b) Base de calcul:

Prof: Ou-mellal Brahim 161 Prof: Ou-mellal Brahim 162

Prof : Ou-mellal Brahim 6

Prof: Ou-mellal Brahim 165 Prof: Ou-mellal Brahim 166

L’E/se ne paie à l’Etat que la taxe sur la

Prof: Ou-mellal Brahim 167 Prof: Ou-mellal Brahim 168

Prix 300 000 120 000 200 000

Prof: Ou-mellal Brahim 169 Prof: Ou-mellal Brahim 170

Prof : Ou-mellal Brahim 7

2) La comptabilisation de la TVA Exemple

b) La TVA facturée Exemple :

Prof: Ou-mellal Brahim 173 Prof: Ou-mellal Brahim 174

Prof : Ou-mellal Brahim 8

b) La déclaration et la régularisation Déclaration mensuelle est obligatoire pour:

La déclaration peut être précédente est supérieur ou égale à 1 000 000 Dh

 Régime des débits (régime optionnel): la déclaration de Application 1

Prof : Ou-mellal Brahim 9

TVA due pour régime débit ……........ …………… ………… T.A.F:

L’accomplissement des obligations relatives à la TVA se déroule

 Cas 1: TVA facturée est supérieure à la TVA récupérable: il faudra

Application Étape 1: calculs préparatoires de la

34551 Etat-TVA récupérable sur les 30 980 = TVA due = 6 609

Prof : Ou-mellal Brahim 10

Prof: Ou-mellal Brahim 189 Prof: Ou-mellal Brahim 190

Prof: Ou-mellal Brahim 191 Prof: Ou-mellal Brahim 192

B) Les frais de transport

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