La Fraude Fiscale Au Maroc

La fraude fiscale au Maroc ESTM : 2011/2012
Sommaire
Remerciements…………………………………………………………3
Avant propos…………………………………………………………….4
Dédicaces………………………………………………………………….5
Introduction……………………………………………………………..6
1ERE PARTIE: La réalité de la fraude fiscale de

l’entreprise : Causes et manifestations :
CHAPITRE I : NOTION ET DIMENSION DE LA FRAUDE FISCALE :
Section1- Notion de la fraude fiscale :
§1- Définition de la fraude fiscale ……………………………………………………..9
§2 - Distinction entre fraude et évasion fiscale …………………………………11
§3 - L’économie non officielle ……………………………………………………………12
Section 2 : Dimension quantitative de la fraude fiscale des entreprises au

Maroc:
§1-L’évaluation de la fraude fiscale au niveau de la TVA ……………………..14
§2 - l’évaluation de la fraude sur les bénéfices des entreprises …………..16
1
CHAPITREII : LES CAUSES DE LA FRAUDE FISCALE :
Section 1 – les causes socio-économiques :

§1- Les causes économiques………………………………………………………………….20
§2- les causes psychologiques ………………………………………………………………23
Section 2 – Les causes juridico-administratives :
§1-Les causes administratives ……………………………………………………………25
§2-les causes juridiques …………………………………………………………………….27
CHAPITREIII : LES CONSEQUENCES DE LA FRAUDE FISCALE ;
Section1 : les effets immédiats :

§1. Fraude et rendement de l’impôt ………………………………………………....30
§2. Fraude et justice …………………………………………………………………………..33
Section2 : les effets différés :
§1. Fraude fiscale et concurrence ………………………………………………34
§2. Fraude et morale ………………………………………………………………...35
§3. Sur le plan international ………………………………………………………35

2eme partie : Partie pratique:
A-IDENTIFICATION DU PROBLÈME …………………………………………………………………36
B-MÉTHODOLOGIE DE RECHERCHE ET LIMITES DE RECHERCHE ………….38
C-PRÉSENTATION ET ANALYSES DES RÉSULTATS …………………………………….39
Synthèse…………………………………………………………………………………………………49
Bibliographie-webographi………………………………………………………….50
2
Nous tenions à présenter nos remerciements les plus vifs à notre

professeur et encadrant du projet, Mr. Mustapha Abouhassani, qui nous a
guidés et soutenus pendant toute la durée de la réalisation de notre projet, et
pour les conseils précieux qu’il nous a prodigué.
Nous remercions également les membres du jury qui ont bien voulu
évaluer ce modeste travail.
Nos remerciements vont également à tous ceux qui ont participé de près
ou de loin, pour accomplir ce travail.
Nous profitons également de cette occasion pour remercier le Directeur de

l’école supérieur de technologie et les enseignants qui participent activement à
la formation au Diplôme d’étude technologique.
Et pour terminer, nous voudrions également remercier tous les membres

de nos familles, qui nous ont toujours soutenus et encouragés, sans lesquels
nous n’aurions jamais pu parcourir ce chemin.
3
Depuis nos études secondaires, nous avions toujours voulu être de grands
managers et des experts de finance compétents, sans savoir exactement ce que
renferment ces métiers, mais nous savions bien l’importance que renferme le monde
de l’entreprise et des affaires. Cela a créé en nous un désir ardent d’introduire ce
domaine et de découvrir ses mystères. Ainsi, chacun de nous a-t-il établi un plan
d’action qui pourrait l’emmener vers la réalisation de son objectif de vie.
L’intégration d’une école d’économie et de gestion était une des étapes du plan
d’action de chacun de nous. Ainsi l’Ecole Supérieure de Technologie de Meknès (ESTM)
était le sort qui nous a réunis et elle sera notre porte vers le monde professionnel de
l’entreprise et des affaires.
Aujourd’hui, et après deux années d’étude à l’ESTM, l’occasion nous est offerte
pour découvrir effectivement ce que c’est que l’entreprise et ce que signifie le métier
de manager en réalisant, par nous-mêmes, un projet qui va couronner nos études à
l’ESTM. Un projet qui va prouver que nous sommes aptes de porter la qualité de
techniciens supérieurs. Certes, ces deux années à l’ESTM ne sont qu’une étape que
nous avons tracée pour atteindre nos objectifs qui sont plus grands que cela.
Toutefois, ce projet nous signifie beaucoup de choses : c’est d’abord notre premier pas
vers le monde professionnel, une première expérience qui demeura toujours dans nos
mémoires, c’est aussi le fruit de deux années d’étude et de travail sérieux dont nous
sommes fiers d’avoir toujours enlevé comme thème. Ce projet est également un
contrat d’honneur qui témoignera pour toujours la noble amitié qui nous a réunis,
nous les trois, durant nos deux années à l’ESTM.
Le choix du sujet de notre projet de fin d’études s’est arrêté sur « le marché
monétaire ». Ce choix n’a pas été pondu du hasard, au contraire, c’est le fruit d’une
longue discutions qui nous a révélé de nombreuses idées créatrices à ajouter et des
opportunités que nous avons l’intention de les exploiter dans l’élaboration de notre
projet.
4
Dédicaces
A nos chers parents pour tout l’amour

qui nous ont réservé et les sacrifices qu’ils
ont fait pour la réussite de nos Etudes.
A nos grandes familles, nos chères
frères, sœurs, amies et a tous ceux qui nous
gardent une place dans leurs cœurs.
A tous les membres qui nous ont
donnés leur temps et leurs souffles pour
réussir ce projet:
 Mr Mustapha Abouhassani
A tous ceux qui savent sourire,

aimer et pardonner.
5
INTRODUCTION
L’histoire de l’impôt nous enseigne que la fraude fiscale fut

présente à toutes les époques, dans tous les pays, contrariant par des
manifestations diverses, les prélèvements destinés à financer les
actions de l’Etat.
En effet, le mécanisme de la fraude fiscale, n'est pas l'apanage
des sociétés dites développées. Dès qu'une société organisa un
système cohérent et centralisé de prélèvement pour elle-même, les
mécanismes d'évitement apparurent. Ainsi certains mécanismes de
fraude fiscale sont connus par la tradition historique.
La fraude fiscale est donc une réaction historiquement naturelle,
de nature fiscale, au caractère obligatoire de l’impôt provoquant une
diminution des recettes fiscales et traduisant l’imperfection du
contrôle exercé par l’autorité publique sur les actions individuelles.
Elles deviennent rapidement un sujet complexe.
Au Maroc, a l’heure que le pays entreprend une politique
d’assainissement audacieuse touchant des secteurs autrefois à l’abri, le
débat sur la fraude fiscale est aujourd’hui plus que jamais d’une
actualité brûlante et interpelle aussi bien les décideurs et les parties
politiques que les chercheurs et les économistes.
6
L’étude de ce phénomène implique donc d’apporter des réponses

à plusieurs interrogations.
Le présent travail se propose donc d’apporter une contribution à
ce débat combien houleux et épineux, en s’interrogeant sur plusieurs
points afférents à la problématique.
Dans un premier temps, il paraît nécessaire de clarifier la nature

de cette réaction en définissant le phénomène et les comportements
qui lui sont associés.
Dans un second temps, il paraît nécessaire de cerner
l’environnement fiscal dans lequel elles se manifestent et les formes
qu’elles prennent. Nous aborderons ensuite, les différents moyens de
lutte et de prévention dont dispose l’administration pour faire face à
ces phénomènes qui nuisent au principe d’équité fiscale et risquent de
faire perdre à l’Etat des sommes de plus en plus importantes.
7
1ERE PARTIE: La réalité de la fraude fiscale

de l’entreprise : Causes et manifestations
La fraude fiscale est un phénomène de grande ampleur sur l’économie

nationale, elle consiste en une transgression des dispositions fiscales par
recours à des actes illégaux afin d’éluder l’impôt dû au trésor. Elle comporte un
élément matériel et un élément intentionnel et de ce fait diffère de l’erreur qui
est un simple oubli de bonne foi1.
En fait, la lutte contre tout fléau suppose au préalable l’analyse de ses
causes et de ses manifestations. Par conséquent, nous envisagerons d’étudier
dans cette première partie :
 La fraude fiscale : Notion et dimension de la fraude fiscale ;
 Les causes de la fraude fiscale, du fait qu’elles sont déterminantes en
cette matière;
 Les manifestations sociologiques et techniques de la fraude fiscale, en
mettant le doigt sur celui qui fuit l’impôt ? et comment parvient-il à le faire ?
1erCHAPITRE : NOTION ET DIMENSION DE LA
FRAUDE FISCALE :
Le Maroc connaît des mutations quantitatives et qualitatives profondes.

Ces mutations évoluent dans une conjoncture nationale et internationale difficile
et pousse le pays à œuvrer dans des chantiers différents et à mener des actions
qui visent à moderniser son tissu économique et renforcer la compétitivité de ses
entreprises face à la concurrence internationale.
Ces efforts se trouvent confrontés à des handicaps variés à plusieurs
niveaux et notamment sur le plan fiscal. Il s’agit de tous les problèmes qui
recouvrent à la fois la nécessité d’instaurer un système fiscal conforme aux
1
-MARTINEZ J. C. "La fraude fiscale" PUF Ed. : Que sais-je ? 1984, p.13
8
exigences d’un tissu économique et social cohérent et compétitif mais aussi la

lutte contre les lacunes existantes en la matière ainsi que les différents types
d’échappatoires à l’impôt, qui restent, signalons-le, inhérents à tout système
fiscal.
A titre d’entrée en matière, la fraude et l’évasion fiscale sont évoqués

pour désigner tous les comportements destinés à réduire ou supprimer la dette
fiscale due par un contribuable. Cette fuite, est un phénomène ancien, répandu
avec diverses origines et illustrations.
Aussi, faut-il rappeler que la fraude fiscale a atteint des proportions

considérables dont il convient d’évaluer et d’en déterminer le poids. Mais
auparavant, il y a lieu de préciser la terminologie relative à ce phénomène.
Section1- Notion de la fraude fiscale :
§1- Définition de la fraude fiscale :

Pour le fisc, la tâche de connaître les revenus exacts des contribuables
s’avère difficile, voire même impossible. Une différence parfois très
considérable, subsiste toujours entre ce que l’administration fiscale peut
apprendre et les revenus réels du contribuable.
La fraude et l’évasion fiscale existent sous différentes formes « partout,

de tout temps et en tous les temps-- ».
Cependant, leurs formes varient dans le temps et dans l’espace et

peuvent prendre des dimensions variables suivant les acteurs, l’objet et la
nature de l’impôt, ses modalités, etc. …
9
La distinction entre les différentes acceptions de la fuite repose sur une

approche à la fois juridique et technique, mais souvent la nuance entre les
différents concepts utilisés reste floue.
 La fraude fiscale :
Dès qu’il est question de désigner avec précision le processus marquant
la fuite de l’impôt, la confusion dans les termes et dans les idées vient
généralement obscurcir le débat.
Par fraude fiscale, il faut entendre une infraction aux lois et aux
règlements fiscaux ayant pour but d’échapper à l’impôt ou d’en réduire le
montant.2
Il s’agit d’une violation directe et volontaire de la loi fiscale qui se traduit

par la soustraction frauduleuse ou la tentation de se soustraire
frauduleusement à l’établissement de l’impôt ou au paiement partiel de
l’impôt. Par conséquent, et contrairement à ce que prétendent certains
fiscalistes, il ne peut y avoir de fraude légale, dès lors qu’elle consiste
précisément à violer la loi.
La fraude fiscale est définie par l’OCDE comme « toute action du

contribuable qui implique une violation de la loi, lorsqu’on peut prouver que
l’intéressé a agi dans le dessin délibéré d’échapper à l’impôt ».
Cette définition conduit à distinguer dans l’acte frauduleux deux

éléments. D’une part l’élément matériel qui consiste dans l’irrégularité de
l’opération et l’élément intentionnel qu’est la mauvaise foi du contribuable.
-Rosier C.,
2
« l’impôt», ED. Montagne, 1936, p.152
10
Les manifestations de la fraude sont diverses. Elle peut prendre la forme

d’une omission volontaire de déclaration, la dissimulation matérielle et
volontaire des marchandises importées pour échapper aux droits de douane, la
dissimulation comptable de la matière imposable, la dissimulation juridique des
donations par des actes de vente, les organisations d’insolvabilité et autres
manœuvres.
 L’évasion fiscale :
À l’image de la fraude fiscale, l’évasion fiscale prête à son tour à la confusion et
à la corruption, sauf que celle-ci peut être légale ou illégale. Toutefois «
l’interpénétration du légal et de l’illégal peut surprendre. On n'imagine pas qu’il
y ait en matière fiscale une fraude permise et une fraude prohibée » 3
L’évasion fiscale consiste à diminuer la charge de l’impôt normalement
dû, grâce à l’existence de règles dérogatoires par rapport au droit général de
l’impôt ou du fait de l’existence de lacunes de la loi.
Aussi, a-t-on tendance de définir l’évasion, pour une raison de commodité

comme un acte qui consiste à éluder l’impôt sans violer la loi, en tirant profit
des failles du système fiscal ou en se soustrayant à l’imposition en faisant
passer ses biens ou sa personne à l’étranger dans des paradis fiscaux. Au
Maroc, l’exonération des bons de trésor incite les gens à en acquérir et
constitue de ce fait une forme d’évasion fiscale.
§2 - Distinction entre fraude et évasion fiscale :

Nous pouvons affirmer que la distinction entre fraude et évasion fiscale
n’est pas une chose aisée, puisqu’il s’agit de deux phénomènes qui ont un
-OULES F, « une fiscalité intelligente pour demain », Ed. ETA. Emile Bruyant, 1996, p. 125.
3
11
même point de départ, à savoir les causes derrières l’apparition du

phénomène.
En effet, à l’origine de la fraude et l’évasion fiscales nous trouverons les

mêmes causes : certaines d’entre elles tiennent aux contribuables, d’autres
plus objectives incombent à l’administration fiscale elle-même. De même, et
quelle que soit l’appellation avec laquelle on désigne le phénomène, il s’agit
dans un cas comme dans un autre des mêmes incidences néfastes sur le plan
financier ou sur le plan économique et social dans son ensemble.
De ce fait, « la question de qualifier le processus qui aboutit à la fuite de

l’impôt avec précision s’avère une tâche ardue » 4 -. Toutefois, le caractère légal
ou illégal de l’acte sous-tendant la fuite de l’impôt monte toujours en surface
pour nuancer la terminologie utilisée. Ainsi, le terme de la fraude fiscale est
employé pour désigner une tromperie envers le fisc qui suppose une violation à
la fois directe et volontaire de la loi.
Parallèlement, l’expression « évasion fiscale » vise le fait de chercher la

voie la moins imposée sans transgresser la loi, mais en utilisant ses failles et
dans certains cas des manœuvres fautives et abusives sont utilisés. Dans cet
ordre, l’idée de fraude existe mais de manière sous-jacente dans le terme
« évasion fiscale ».
§3 - L’économie non officielle :

Plusieurs termes sont utilisés pour mettre en exergue la pratique qui
génère le manque à gagner pour les finances publiques et affaiblit le
rendement de l’impôt, voire le rendre caduc à l’égard de sa raison d’être.
- ABOU LHASSAN M. « la fraude fiscale notion et dimension», Ed. Arabane Al Hilal, 1997, p. 11
4
12
Sous-estimation fiscale, fraude fiscale, évasion fiscale, sont des termes

employés comme synonymes d’un même processus ayant pour effet
l’improductivité de l’impôt. Une question s’impose d’elle-même: qu’en est-il de
l’économie officielle dans cet ordre d’idées?
Sans être un érudit, l’économie informelle échappe à toute évaluation du

comptable public puisqu’elle regroupe des activités non connues par
l’administration fiscale ou difficilement identifiables et techniquement non
maîtrisables. Elle n’apparaît donc pas au niveau des agrégats de la comptabilité
nationale puisqu’elle constitue la partie de la production et des services non
déclarée et se matérialise par des opérations fictives ou occultes, de marché,
de travail au noir... etc.
L’existence d’activités non organisées rend la fiscalité encore plus

inéquitable parce qu’elle favorise certaines catégories de contribuables et
enaccable d’autre puisqu’ils appartiennent à une même franche sociale.
Comme les activités parallèles sont beaucoup plus importantes dans les pays
en développement, leur impact sur les deniers publics est à considérer en
même titre, voire plus, que toute autre forme de fuite de l’impôt.
Section 2 : Dimension quantitative de la fraude fiscale des

entreprises au Maroc:
L’évaluation de la fraude fiscale est une mission très difficile et très

complexe. Au Maroc comme dans la plupart des pays du monde, il n’y a pas de
données bien précises sur le niveau de la fraude fiscale. Mais, on trouve
seulement des chiffres extraits des résultats du contrôle fiscal qui ne se porte
que sur un nombre limité d’entreprises. Donc ces résultats ne sont pas fiables
et ne reflète pas réellement le poids de ce phénomène.
13
D’autant plus, ce phénomène a pu prendre une dimension très grave au

Maroc vu le mode d’organisation de l’économie (l’existence d’une économie
informelle, l’importance de la contrebande, de la corruption…) et vu
l’insuffisance humaine, matérielle et logistique de l’administration fiscale.
§1-L’évaluation de la fraude fiscale au niveau de la TVA :
A partir des travaux de simulation effectués sur la base des données de la

comptabilité nationale et des données fiscales en particulier les recettes
effectives et la base taxable, la Mission d’Assistance Technique du Fond
Monétaire International (FMI) a évalué la part du PIB qui échappe à toute
taxation ou dont la taxe a été récupérée et non versée, au titre de la taxe sur la
valeur ajoutée concernant l’année 2005, à l’ordre de 33.3 milliards de Dirhams,
elle est répartie comme suite :
En Milliards de DH
Libellé Base taxable Base déclarée et Base non

reconstituée taxée déclarée à taxer
TVA intérieure 58.9 37.9 21.10
TVA à l’exportation 54.7 42.4 12.3
Total 113.6 80.3 33.3
1) - Le manque à gagner en TVA pour l’année 1995 :
Pour le calcul du montant des pertes de recettes de la TVA totale, il y a lieu

de procéder à la répartition des 33.3 milliards de DH constituant la différence
entre la base théorique et la base effective selon la structure du rendement
réel de la TVA.
14
Le tableau ci-dessous, nous donne la répartition du chiffre d’affaire qui

échappe à la TVA selon les taux d’imposition :
EN millions de DH
Recettes effectives % Simulation des

Taux de la TVA Base non taxée pertes de recettes
7% 791 5% 1665 116,5
14% 2690 17 % 5661 792,5
19% 12340 78 % 25974 4935,0
Total 15281 33300 5844
Selon les données du tableau, la perte des recettes de la TVA totale pour
l’année 1995 est estimée à 5844 millions de DH.
2) - Pour l’année 2002 :

A défaut de données sur la structure du PIB qui permettent d’évaluer la base
effective et la base théorique de la TVA, et par extrapolation des données de
l’année 1995, en tenant compte des facteurs législatifs, économiques et
financiers régissant la TVA, la perte de recette est estimée à l’ordre de 6,25
Milliards de DH pour l’année 20025, soit :
 1.52% du PIB total

 1.82% du PIB non agricole
 26% des recettes effectives de la TVA
 7.1% des recettes fiscales totales
§2 - l’évaluation de la fraude sur les bénéfices des entreprises :
5
- BOUCHAREB M, « la lutte contre la fraude fiscale au Maroc » éditions Maghrébines,
année 2006, p. 100
15
En l’absence de chiffres officiels se rapportant à l’évaluation de la fraude sur

les impôts qui touchent le bénéfice des entreprises, nous nous limiterons sur
les études menées par des organisations internationales, ainsi que des
recherches et des études effectuées par des spécialistes et des professeurs
universitaires. Dans ce cadre, on citera les travaux suivants :
 M NAIMI Mohamed, sur la base des résultats de 2800 entreprises

vérifiées sur un total de 93500 imposées à l’IBP en 1979, conclu dans son
mémoire présenté pour l’obtention de diplôme du cycle supérieur de gestion
de l’ISCAE, qu’ « une estimation globale de la fraude fiscale pratiquée au niveau
de l’IBP, nous amène à constater que celle-ci représente à peu près l’équivalent
de la moitié des recettes obtenues en 1979 au titre de l’IBP »6
 Selon messieurs ESSOULAHI et ABBADI, inspecteurs vérificateurs des

impôts et lauréats de l’Ecole Nationale d’Administration « la compagne de lutte
contre la fraude fiscale devrait aboutir en 1980 à des redressements proches de
600millons de DH, soit une somme deux fois supérieure au rendement de la
patente, plus importante que le total des droits d’enregistrement ou encore
équivalent à l’apport de la taxe sur les produits pétroliers »
 La mission technique de la banque mondiale relative à la préparation

d’un prêt à l’ajustement structurel de Mai 1997 a évalué la fraude fiscale au
titre de l’IS à 2 ou 3 milliards de DH. De même, elle a estimé le revenu potentiel
de l’IGR de l’ordre de 8 à 10 milliards de DH dans le long terme.
- NAIMI M., In « Introduction à la question de la fraude fiscale dans le cas du Maroc »

6
Diplôme du cycle supérieur de l’ISCAE, 1982, p. 31

16
Au terme de cette analyse, les rédacteurs de ce rapport concluent que

« l’estimation de l’évasion et de la fraude fiscales à 3.8 milliards de DH est
encore modérée »7
 M. AKESBI, dans une enquête menée sur un échantillon

d’entreprises, précise que « lors de l’enquête que nous avions réalisée en 1979-
1980 auprès d’un échantillon représentatif d’entreprises industrielles, 41% des
responsables interrogés avaient spontanément affirmé que la fiscalité
d’entreprises est excessivement fraudée »
 Le professeur Abdelkader BERRADA dans un article intitulé « l’état

de l’enjeu budgétaire au Maroc » considère que les moins-values fiscales
frauduleuses sont actuellement estimées par défaut à 6 milliards de DH, leur
répartition par type d’impôt se présente comme suit :
 Impôt sur les sociétés : 2.5 milliards de DH

 Impôt général sur les revenus : 0.8 milliards de DH
 La taxe sur les profits immobiliers : 0.5 milliards de DH
 La taxe sur la valeur ajoutée : 2.5 milliards de DH
Dans son article, M BERRADA ne donne ni précision, ni données chiffrées sur

la base de ces calculs.
 M. Mohamed BOUCHAREB, lauréat des cycles normal et supérieur de

l’Ecole Nationale D’Administration et cadre supérieur de la Direction Générale
des Impôts, avance dans son ouvrage intitulé « la lutte contre la fraude fiscale
- Rapport du FMI « examen de la fraude fiscale » 24 septembre1997

7
17
au Maroc » que « nos estimations de la fraude fiscale, au titre de l’année 2002,

s’élève à 12 milliards de DH8, soit :
 2.92 % du PIB total

 3.52 % du PIB non agricole
 13.7% des recettes fiscales totales
 Selon des sources de la Direction Générale des Impôts, plus de

70% des sociétés déclaraient des pertes au titre de l’impôt sur les sociétés pour
l’année 2006, et plus de 50 % des déclarations de la TVA sont en rouge (crédit
de TVA)9.
D’après les chiffres cités ci-dessus, nous pouvons conclure que la fraude
fiscale est très présente dans l’économie marocaine, ce qui constitue une perte
pour le budget de l’Etat. Chose qui nous amène à analyser les causes qui
peuvent être à l’origine de ce fléau.
Dans le chapitre suivant, nous traiterons les causes qui peuvent conduire
l’entreprise à recourir à ce type de comportement interdit par la loi.
- BOUCHAREB M. « La lutte contre la fraude fiscale au Maroc » Op. Cite, p.115
8
- Dossier relatif à la fraude fiscale au Maroc, « AL ALAM Hebdomadaire », n° 20704 du

9
14/15 Avril 2007, p. 4

18
CHAPITRE II : LES CAUSES DE LA FRAUDE FISCALE
L’étude de tout phénomène, passe nécessairement par la recherche et

l’analyse de ses causes. Ainsi, les causes de la fraude fiscale, en tant que
phénomène socioéconomique, sont multiples et complexes.
Certains auteurs pensent que les causes essentielles de la fraude fiscale
sont d’ordre psychologique, alors que le système fiscal et l’environnement
économique de l’impôt ne sont que des facteurs aggravants.
Pour d’autres, les causes du phénomène sont intrinsèquement liées au
système fiscal lui-même, et en particulier à la technique fiscale et au niveau
élevé de la pression fiscale.
Pour ce qui nous concerne, nous estimons que tous ces facteurs se
combinent pour donner à ce fléau toute son ampleur.
Nous allons essayer, dans le cadre de ce chapitre, de présenter les
principales causes de la fraude selon la classification suivante :
 Les causes socio-économiques ;
 Les causes juridico-administratives ;
Section 1 – les causes socio-économiques :

§1- Les causes économiques
L’impôt est un prélèvement obligatoire sur le revenu des contribuables.
Plus ce prélèvement est élevé, plus l’impôt est ressenti désagréablement par
les redevables, surtout en période de conjoncture économique difficile. En
effet, nous allons éclaircir ces causes à travers deux points essentiels :
 Le niveau de la pression fiscale ;
 La conjoncture économique.
19
1) La pression fiscale :
La pression fiscale peut être déterminée en rapportant les recettes fiscales
totales au revenu global du pays (le PIB).Elle reste d’une très grande utilisation
pour expliquer les phénomènes fiscaux. À ce niveau, on constate qu’il y a une
certaine tendance consensuelle chez les auteurs, qui pensent qu’un niveau
excessif du prélèvement fiscal constitue une véritable cause de la fraude
Recettes
fiscale.
fiscales
Ainsi, selon A. LAFFER, un économiste du courant de l’offre, « une pression
0%
fiscale élevée alourdit les coûts de l’entreprise et par conséquent décourage
L
l’entreprise à se développer et l’oblige à frauder »10 , comme il ressort de la
courbe suivante :
M
m%
N
100%
D’après la courbe nous constatons que :

- Lorsque la pression fiscale dans l’économie augmente, les recettes fiscales
fiscale
Pression
croissent jusqu’à un certain point puis baissent, le point «M» ne peut être
dépassé.
10
- EL ABDAIMI M., « Maroc : Pays émergent ? », BERIPIE, 2001, p. 8 et S
20
- Ainsi un taux d’imposition proche de 100% ne permettra qu’une recette

fiscale «N», équivalente à celle que dégage un taux très faible donné par le
point «L».
Nous concluons donc, que le taux d’imposition optimum n’est donc pas
nécessairement le taux le plus élevé possible, mais c’est celui qui ne provoque
pas le refus du contribuable, son évasion, sa fraude et son découragement. Il se
situe au point « m » du graphique.
Dans le même ordre d’idées, M. V. TANZI 11 écrit " plus les taux d’imposition
sont élevés, plus forte est la tentation de s’y soustraire. Et plus les taux
d’imposition augmentent, plus l’honnêteté se paie cher… ".
En pratique comme en théorie, cette liaison entre une pression fiscale
excessive et l’ampleur de la fraude fiscale est largement établie au Maroc.
Ainsi, on peut lire dans le rapport de la commission des finances 12 : " que le
niveau de la pression fiscale reste trop élevé, même par rapport à des pays à
revenus élevés ".
En définitif, compte tenu de l’existence d’une étroite relation entre
l’intensité de prélèvement fiscal et l’ampleur de la soustraction fiscale d’une
part, et l’importance de la pression fiscale au Maroc d’autre part, nous
estimons que cette dernière constitue l’une des causes les plus incitatrices à la
délinquance fiscale ; Cela est particulièrement vrai en périodes économiques
difficiles.
2) La conjoncture économique :
Généralement, en période de « vaches maigres » c'est-à-dire de récession
économique, le premier objectif des entreprises devient celui de survivre dans
la mesure où nombreuses partielles se trouvent vouées à la disparition. Aussi
trouvent-elles d’énormes difficultés à répercuter l’impôt sans que ce soit
préjudiciable au volume de la demande. Surtout que l’essentiel des entreprises
marocaines ne sont pas structurées et ignorent les nouvelles méthodes de
gestion.
11
-Article de la revue « Finances et développement », vol 20 n°4 décembre 1983, p. 10 et S
12
-Rapport de la commission des finances : Rapporteur BENSALAH Z. A., Loi des finances
pour l‘année 1995, p. 9.
21
Dans le même ordre d’idées, M. J. C Martinez13écrit " En période de

stagflation, caractérisé par la récession et l’inflation, la fiscalité devient plus
lourde qu’elle repose souvent sur une matière imposable artificiellement
gonflée par l’inflation ".
Donc, il est certainement difficile pour les entreprises en difficulté,
d’accomplir scrupuleusement leurs devoirs fiscaux.
Cependant, une conjoncture économique difficile ou encore une pression
fiscale élevée, n’explique que partiellement ce fléau, notamment pour les
entreprises qui cherchent à survivre. En effet, d’autres causes sont encore
déterminantes dans ce sens.
§2- les causes psychologiques :
La réaction du contribuable au prélèvement fiscal, qui s’effectue sur son
revenu, se traduit dans les faits par un recours à des agissements légaux et
illégaux, visant à éluder l’impôt. Ce sentiment est étroitement lié à l’impôt et
son intensité varie chez les contribuables en fonction de leurs jugements sur
l’utilisation des recettes fiscales par les pouvoirs publics14.
1) Les causes liées à l’impôt :
Nous pouvons expliquer ces causes à travers les caractéristiques de
l’impôt :
 L’impôt est un prélèvement obligatoire : Selon J. Rivoli15 : " l’impôt est
désagréable. Il est ressenti avant tout comme une contrainte ". En effet, il est
mal vu ; cette perception de l’impôt par l’entrepreneur est largement justifiée
par cette panoplie d’obligations qu’il engendre. Ainsi, l’entreprise doit tenir une
compatibilité régulière qui justifiées recettes et ses dépenses16, déclarer ses
revenus, verser une portion importante de ses recettes au trésor, tout ceci
dans des délais de rigueur, sous peine de pénalités, d’amendes et de
majoration de retard.17
13
-In « La fraude fiscale » Op. Cite. p. 25.
14
- DUBERGE J. « Les français face à l’impôt : Essai de psychologie fiscale », LGDI, 1990,
p. 100
15
-In "Vive l'impôt" Ed. du Seuil, 1972, p. 5
16
- Code Général des Impôts : Règles d’assiettes et de recouvrement, Op. Cite, Article : 145
17
- Idem, Article : 184
22
La tenue de la comptabilité constitue donc un élément fondamental dans

l’instauration d’un équilibre favorable entre les droits et les obligations de
l’entreprise, et elle permet également aux agents du fisc d’opérer leur contrôle.
Autrement dit, la comptabilité doit être tenue par l’entreprise concernée
loin de toute tentative de fraude et suivant les dispositions comptables en
vigueur18.
En conséquence, les contribuables, notamment les « non» ou les
« mal »informés et qui constituent une grande majorité au Maroc, éprouvent
un sentiment répulsif à l’égard de l’impôt. De ce fait, ils considèrent la fraude
fiscale comme une « véritable défense légitime ».
 L’impôt est un prélèvement pécuniaire : Au Maroc, comme au reste du
monde, l’argent occupe une place primordiale dans le cadre des rapports
sociaux. Et du fait que l’impôt touche le contribuable dans son argent, il le
touche au plus profond de lui-même ce qui pousse, certainement, de
nombreux contribuables à se soustraire à leurs obligations fiscales.
 L’impôt est sans contrepartie bien déterminée : Le sentiment répulsif de
l’impôt qui résulte de son caractère contraignant et pécuniaire, se trouve
aggravé par l’absence d’une contrepartie bien déterminée. En effet, le
contribuable a presque toujours l’impression qu’il ne reçoit rien ou reçoit
moins de ce qu’il doit recevoir en contrepartie de son effort contributif, parce
que les recettes fiscales sont utilisées pour rendre des services latents et non
apparents. Ainsi le contribuable tend-il à éluder l’impôt.
2) Les causes liées à l’utilisation des recettes fiscales :

Irritation et mécontentement des contribuables de la mauvaise utilisation
des recettes fiscales : telles sont les causes objectives qui encouragent le
recours à la fraude fiscale.
En effet, l’entrepreneur qui met scrupuleusement une fraction de son
revenu à la disposition de pouvoirs publics, assure plus ou moins le suivi de
l’utilisation de ses fonds. Ainsi, un gouvernement « prodigue » qui mène un
- NARHACH A. « Essai sur la nature du pouvoir fiscal au Maroc » thèse de Doctorat d’Etat
18
en Droit Public, Faculté de droit de Rabat, année 2000/2001, p. 210

23
train de vie fastueux, injuste dans ses choix budgétaires, ne peut et ne doit
plaider pour une lutte contre la fraude fiscale.
Au Maroc, le gaspillage et la dilapidation font partie du quotidien, par
exemple, la consommation à usage privé, mais aux frais de l’Etat, d’eau,
d’électricité, de téléphone et de carburant et les détournements de fonds… qui
irritent, à coup sûr, les contribuables.
Dans le même sens, la CGEM (la Confédération Générale des Entreprises
Marocaines) constate que l’administration vit au-dessus de ses moyens et
prône plus d’efficacité et de rationalisation des dépenses publiques et estime
que l’Etat devrait faire un effort de réduction de son train de vie.
Section 2 – Les causes juridico-administratives :

§1-Les causes administratives :
Le système fiscal marocain repose essentiellement sur le système
déclaratif, c'est-à-dire que ce sont les contribuables qui doivent déclarer leurs
revenus et bénéfices. Or, la contrepartie normale de cette manière de faire est
de vérifier si la déclaration est faite, encore en temps convenable et si elle est
sincère. Justement, c’est la mission de l’administration fiscale qui doit encore
assurer le recouvrement des impôts établis.
Alors, si l’administration fiscale ne remplit pas ses fonctions, le contribuable
n’hésite pas à se livrer à la fraude fiscale.
Dans le même cadre, Mr. BENSALAH avance : " Du fait de la faiblesse de
l’appareil administratif d’exécution et de contrôle, la fraude fiscale au Maroc
prend des proportions insoupçonnables "19. Cette défaillance de l’action
administrative est due, à notre sens, à deux principaux facteurs : la sous-
administration et la mal-administration de l’impôt.
1) La sous-administration de l’impôt :
19
-BENSALAH Z. A. " La fiscalité face au développement économique et social au Maroc",
LGDJ 1981, P. : 355.
24
On entend par sous-administration de l’impôt, toutes les insuffisances

humaines et matérielles dont souffre le fisc et qui se répercutent sur
l’exécution de l’essentiel des travaux qui lui sont confiés.
a- Les insuffisances humaines :
Actuellement, la Direction Générale des Impôts, l’administration la plus
concernée par le fléau de la fraude fiscale, soufre d’un manque de personnel
par rapport aux multiples fonctions qu’elle doit remplir. Ce manque est
beaucoup apprécié au niveau des brigades de vérification dont le nombre de
vérificateurs est dérisoire par rapport aux nombres de contribuables
susceptibles d’être vérifiés.20
b- Les insuffisances matérielles :
L’administration fiscale souffre d’une insuffisance en équipements
remarquable. Cela se manifeste au niveau des locaux, du mobilier et matériel
de bureau, des voitures de service, des fournitures de bureau 21… etc., surtout
dans les services extérieurs.
Cette insuffisance matérielle influe sans doute sur l’efficacité de
l’administration quant à la lutte contre les manœuvres des contribuables
malintentionnés.
2) La mal-administration de l’impôt :
La mal-administration qui caractérise l’action du fisc, constitue, de toute
évidence, une cause de la fraude fiscale. Elle se manifeste surtout par
l’importance de la corruption, qui est aussi ancrée au Maroc que la délinquance
fiscale elle-même.
En effet, la corruption est considérée comme l’une des causes les plus
sérieuses de la fraude fiscale, dans la mesure où l’agent corrompu empoche un
montant, même si c’est trop bas, au lieu d’appliquer la loi ou infliger une
amende. Les moins-values pour le trésor occasionnées par un tel
comportement sont plus ou moins énormes, en fonction de l’importance du
fléau dans le pays.
20
- BENSOUDA N. « AL ALAM Hebdomadaire »op. Cite.
21
-
25
Au Maroc, la corruption fait partie du vécu quotidien. Déjà en 1982, le

ministre des finances estime que la liaison est largement établie entre ce fléau
et la fraude fiscale. Il écrit que ce mal " …a gagné beaucoup de terrain, il s’est
ancré dans les mœurs et les habitudes ".
En pratique, actuellement l’administration fiscale multiple ses efforts,
d’une manière ou d’une autre, afin de contrecarrer le phénomène de la
corruption.
§2-les causes juridiques :

Pour certains auteurs l’ampleur de la fraude fiscale, dans un pays, est
fortement liée aux caractéristiques de la législation et la réglementation en
vigueur. En effet, l’illégitimité, l’injustice, la complexité, l’instabilité,
l’inadaptabilité et l’incohérence d’un système fiscal, sont autant d’éléments qui
incitent au refus de l’impôt, et par conséquent, à la fraude fiscale.
A ce niveau, nous tenterons d’établir le lien de causalité entre les
caractéristiques du système fiscal marocain et ce fléau ; en examinant
successivement : la légitimité, la justice, la complexité, l’adaptabilité et la
cohérence du système fiscal.
1) L’illégitimité du système fiscal :
Plus l’impôt est illégitime, plus son refus sera important. En fait l’absence
d’un consentement à l’impôt, surgit un droit de résistance contre la spoliation
et l’oppression.
Nous estimons ici, que si le contribuable constate qu’il est exclu
directement ou indirectement du processus d’élaboration de la loi fiscale, il
tendra à légitimer toutes les manœuvres susceptibles de réduire sa charge
fiscale.
D’après le Pr. BENSALAH22 : " La fiscalité dans les pays du tiers monde est
non consensuelle, elle fait rarement « l’objet de débat populaire »", il poursuit
que " c’est un choix pur et simple des gouverneurs ".
22
EL AKKOUCHI A., Idem.
26
Au Maroc, nous constatons que le contrôle que doit exercer le pouvoir

législatif sur le pouvoir exécutif est difficilement réalisable, surtout lorsqu’il
s’agit de la mise en œuvre des textes fiscaux. Nous donnons à titre d’exemple,
l’article 50 de la constitution qui proclame l’irrecevabilité de tout amendement
ayant pour effet une augmentation des dépenses ou une diminution des
recettes de l’Etat.
2) L’iniquité du système fiscal :
Lorsqu’un contribuable constate qu’il supporte difficilement, mais
scrupuleusement son devoir fiscal, alors que d’autres ne le font pas de droit ou
de fait, même si leurs capacités contributives sont plus importantes que la
sienne, dès lors, il se trouve irrité et tente par tous les moyens de lutter contre
cette injustice.
Cependant, la justice fiscale est un idéal difficilement réalisable. C’est une
notion morale et évolutive, par conséquent, elle reste très relative et chacun lui
donne une coloration personnelle. Selon M. ELKTIRI et N. AKESBI 23 : la fiscalité
marocaine " est une fiscalité de plus en plus douce pour les grands possédants,
et de plus en plus dure pour l’immense majorité des possédés ".
Aussi, l’injustice fiscale est appréciée au niveau de ce panier de régimes
fiscaux de faveur. L’agriculture est exonérée dans son ensemble, quelle que soit
la capacité des contribuables et la rentabilité potentielle et effective de
l’activité. Ainsi, la culture des roses qui dégage des profits substantiels est
exonérée au même titre que l’activité céréalière ou légumineuse. La charte
d’investissement présente des cadeaux fiscaux à une minorité de privilégiés qui
s’engage à investir.
Somme toute, dans de telles situations où les contribuables estiment, à
raison d’ailleurs, Qu’ils ne sont pas traités équitablement par la loi, il paraît
difficile d’assurer le respect du devoir fiscal.
3) La complexité et l’instabilité de la législation fiscale :
23
-In " La réforme de la fiscalité marocaine à l’heure de l'ajustement structurel" Ed Toubkal 1987, P. :
98.
27
La complexité et l’instabilité du système fiscal marocain entraînent la

méconnaissance, qui génère à son tour la méfiance et la réticence. De ce fait,
ils incitent au développement des activités clandestines d’une part et créent
des rapports conflictuels entre l’administration et les contribuables d’autre
part.
Cependant, au Maroc, chaque année une partie de la loi des finances est
réservée à l’aspect fiscal sous forme de rajouts, modifications ou suppressions,
ce qui rend difficile la maîtrise et l’application efficace des textes fiscaux qui
sont en vigueur.
En définitif, quand la complexité et l’instabilité sont réunies, le contribuable
cherchera par tous moyens à légitimer ses manœuvres frauduleuses.
4) L’inadaptabilité du système fiscal :
Parmi les causes de la fraude fiscale dans un pays, on trouve
l’inadaptabilité de son système fiscal à ses structures socio-économiques et ses
réalités culturelles.
En effet, c’est le cas de plusieurs pays en voie de développement (dont le
Maroc), qui ont procédé à une « importation des technologies fiscales »,
normalement conçues pour un environnement différent des leurs.
Concernant, le système fiscal marocain, le Pr. BENSALAH 24 affirme que : " la
structure du système fiscal marocain néglige les caractères spécifiques du sous-
développement. Elle applique des impôts de plus en plus modernes et de ce
fait, s'adapte de moins en moins à la réalité socio-économique du Maroc".
En fait, le Maroc consacre pour l'essentiel de son système fiscal, la
technique de la déclaration contrôlée. Or, si cette méthode a l'avantage de
faire participer les contribuables dans le fait fiscal, elle limite, en revanche,
l’efficacité du système au moins pour les raisons suivantes :
Cette technique exige le respect des obligations juridiques. Or, au Maroc,
tous les contribuables ne sont pas matériellement en mesure de remplir toutes
leurs obligations juridiques, et pour beaucoup d'autres, le blocage est « dans la
tête », il est purement psychologique.
24
- In "La fiscalité face au développement économique et social au Maroc", Op. Cite. P. 7.
28
Aussi, la technique de déclaration contrôlée suppose un secteur informel

dans de faibles proportions. Or, ce n'est pas le cas au Maroc.
Ainsi, l'application d'un système aussi perfectionné dans une économie
archaïque s'est traduite par un développement de la soustraction fiscale.
5) L’incohérence du système fiscal :
Un système fiscal incohérent est incitateur à la fraude. En fait, toutes les
brèches, les failles et les insuffisances législatives seront exploitées par les
contribuables pour réduire leurs charges fiscales. En effet, plus un système
fiscal est incohérent, plus l'ampleur de la délinquance fiscale est importante.
Exemple : de conditions de déductibilité : Les textes parlent des charges
qui sont liées à l'exploitation et qui ne doivent pas être exagérées sans aucune
précision, l’exemple des cadeaux publicitaires est éloquent. Certes, il y a une
limitation qui porte sur la valeur unitaire des cadeaux distribués (100 DH), or
aucune limitation de la quantité n'est prévue.25
CHAPITREIII : LES CONSEQUENCES DE LA FRAUDE

FISCALE ;
C’est au niveau des conséquences qu’on s’aperçoit aisément des effets

nocifs de l’impôt. On distingue des effets qui se manifestent immédiatement
que nous verrons dans une première section, les autres, dont l’observation se fait
ultérieurement feront l’objet de la seconde section.
Section1 : les effets immédiats :
Parmi ces effets de la fraude fiscale, on retiendra, les effets sur les recettes
fiscales, et les effets sur la justice fiscale.
25
- Code Général des Impôts : Règles d’assiettes et de recouvrement, Op. Cite., Article : 10
29
§1. Fraude et rendement de l’impôt :

Il est clair que la principale conséquence de la fraude fiscale est le manque
à gagner pour le trésor public ; l’importance de ce manque varie
proportionnellement à celle de la fraude fiscale dans un pays donné. Dès lors,
quand on sait à quel niveau stupéfiant se situe la dimension de la fraude fiscale
dans les pays en voie de développement on n’a pas de mal à imaginer l’ampleur
de l’hémorragie causée aux finances publiques au sein de ces pays. Pour illustrer
ce fait, on ne peut plus éloquent, quand on se réfère au cas de la Colombie ou de
la Thaïlande, où, une « augmentation de la pression fiscale de 2%, permettrait
d’augmenter de 50% les dépenses de l’état affectées au développement
économique ». Signalons que la pression fiscale dans ces pays atteint à peine
12% du produit national brut.
On s’aperçoit donc que les gouvernements des pays en voie de
développement, où l’ampleur de la fraude est grande, sont incapables
d’augmenter le niveau des investissements publics par leurs propres ressources :
leur développement économique et social s’en trouve ainsi compromis.
Comme palliatif à cette situation, les responsables en matière de fiscalité,
sont amenés pour assurer un niveau de recettes fiscales à augmenter les taux des
impôts existants compte-tenu de la fraude : ceci aggrave davantage la situation :
« l’incitation à la fraude est d’autant plus grande que ces taux sont plus élevés ».
On voit à quel point, la fraude contribue de manière sensible à contraindre les
pays en voie de développement à dépendre de plus en plus des moyens de
financement extérieur.
La fraude fiscale provoque des pertes de recettes très importantes pour les états.
Voilà dans le tableau ci-dessous quelques estimations sur les pertes annuelles
que subissent certains Etats :
30
Estimation des Pertes annuelles de recettes fiscales suite à la fraude

fiscale
Pourcentages en PIB Estimation des pertes Pays

de recettes
Entre 2 et 2.5 % du PIB 250 Milliards d'euros Union européenne
345 Milliards de Dollars U.S.A
(presque 281 Milliards
14 % Des recettes
d'euros)
américaines
Entre 29 et 40 Milliards France
d'euros
6 % de PIB Entre 16 et 20 Milliards Belgique
d'euros
600 Milliards de dinars
(presque 6,52 Milliards
Algérie
d'euros)
Ces pertes affectent directement leurs niveaux d'endettement ainsi que

leurs capacités d'offrir des services et financer des programmes qui répondent
aux attentes des populations.
Aussi, la fraude fiscale fausse les statistiques (sous-évaluation de la
production, des ventes…) ainsi que le calcul des agrégats macro-économiques.
31
§2. Fraude et justice :
Bien avant les effets de la fraude, tout impôt comporte un élément

d’injustice. Donc l’introduction du phénomène de la fraude ne fait qu’accentuer
l’injustice, en ce sens que les contribuables qui ne fraudent pas supportent une
charge fiscale plus lourde. Le raisonnement est valable soit au niveau d’un
même impôt qu’au niveau de plusieurs impôts. L’exemple des contribuables
dont l’impôt est prélevé à la source n’a aucune « possibilité » de l’éluder, il
s’agit essentiellement des salariés. Certains n’expliquent pas ce fait par la
faiblesse des taux d’imposition pour cette catégorie de contribuables.
La tendance à accentuer l’injustice fiscale entre catégories de
contribuables est davantage prononcée par les dispositions que sont amenés à
prendre les responsables fiscaux. Ces dispositions, comme on l’a vu plus haut
ont pour but d’assurer un volume donné aux recettes fiscales compte tenu de
l’existence de la fraude ; ces dispositions aboutissent généralement à créer un
cercle vicieux.
A ce niveau, on est enclin à faire une remarque : la fraude fiscale est-elle
en fin de compte une cause ou une conséquence de l’injustice fiscale ? La ligne
de démarcation n’est pas facile à tracer, dès lors, il faudrait au préalable savoir
sur quel critère repose le principe de la justice fiscale dans un système
déterminé.
La réponse à cette question a suscité tellement de controverses parmi les
auteurs par la « multitude » des critères invoqués par chacun d’eux.
32
Section2 : les effets différés :
Ces effets ont trait à l’impôt entant qu’instrument de politique

économique et social et en tant que facteur agissant sur des structures
économiques ou sociales.
§1. Fraude fiscale et concurrence :
Il est établi que les entreprises qui s’adonnent à la fraude fiscale, mènent
une concurrence déloyale à celles qui ne fraudent pas. En faussant les
conditions de la concurrence, la fraude « remet la survie non pas des plus aptes,
des plus utiles à la collectivité, des mieux équipés et des mieux organisés, mais
des plus fraudeurs ». Ceci est vrai dans la mesure où toutes les entreprises
appartenant à un même secteur, et ayant des dimensions semblables ne
s’adonnent pas toutes à la fraude. Or généralement, lorsqu’il existe au sein d’un
secteur une manie de frauder celle-ci est généralement pratiquée par toutes les
entreprises.
Par ailleurs, et ceci est d’autant plus vrai au sein des pays en voie de
développement, la fraude fiscale constitue un facteur d’improductivité. G.
Ardant cite à ce propos ; « les possibilités de fraude ont pour premier effet de
détourner l’activité de certaines individus ou de certaines entreprises de
l’orienter vers des travaux inutiles à la collectivité ».
Ainsi on remarque souvent le "déplacement" vers les secteurs où le gain
est réputé facile et plus rapide de la part des investissements des pays en voie de
développement. Ces facilités découlent surtout des possibilités de fraude
qu'offrent certaines activités.
Les distorsions causées par la fraude fiscale ne sont pas propres uniquement au
domaine économique; des répercussions aussi graves sont ressenties au niveau
social.
33
§2. Fraude et morale :
A ce niveau il est plus difficile de savoir si le manque de rigueur morale

est la cause ou la conséquence de la fraude fiscale. En effet, les premiers
contribuables à entreprendre des actes frauduleux, couronnés de succès avec
l'assurance d'une impunité, s'offrent en exemple, aux autres contribuables. La
voie est alors facile à la prolifération du phénomène. " La fraude appelle la
fraude". Bien plus, il n'est pas étonnant de constater le renversement des choses
la morale veut maintenant que tout contribuable soit un fraudeur.
C'est au niveau moral que les répercussions de la fraude se manifestent
avec plus d'acuité. En effet, c'est à ce niveau que les conséquences sont les plus
graves car bien plus que des "pertes" en ressources publiques, un acte
frauduleux, entraine un autre acte, et constitue de ce fait le premier maillon d'un
processus difficile à contenir.
§3. Sur le plan international :
Dans ce cas, la fraude fiscale peut:

 Susciter une animosité entre d'une part les Etats bénéficiaires de la fraude
et d'autre part ceux qui supportent le poids de ce phénomène.
 Etre à l'origine des conflits socio- politiques entre plusieurs Etats.
 Permettre l'installation des structures économiques internationales.
En effet, la diversité des systèmes fiscaux est le reflet de la diversité
même des Etats, de leur histoire, de leurs richesses, de leurs rapports sociaux.
Progressivement, des entreprises ont cherché à optimiser leur situation face à la
fiscalité, en usant de cette diversité des lois, puis de la difficulté des contrôles,
varie de leur absence totale.
34
2eme partie : Partie pratique:

A-Identification du problème :
1-Enoncé du problème :
L’impôt occupe une place primordiale dans la réalisation des objectifs de la
politique sociale et économique de l’Etat.
Ce phénomène se traduit par des pertes énormes pour les Etats, qui
déboursent des sommes colossales pour y lutter contre, en essayant de réformer
leurs systèmes fiscaux et renforcer le contrôle.
Au Maroc, le sujet de la fraude fiscale est encore taboues, ces causes sont
multiples et sont liées au système fiscal lui-même, qui malgré les efforts
consentis pour l’harmoniser et réduire la pression fiscale, reste encore lourd.
Dans cette situation, il semble nécessaire de clarifier la place de la fraude

fiscale dans les entreprises, et les points de vue des contribuables sur l’évolution
de ce phénomène, et les dimensions qu’elle prend.
2-Objectifs de recherche :
 Définir et clarifier la place de la fraude fiscale dans les entreprises.
 L’impact de la fraude fiscale sur les activités de l’Etat.
 Mettre en évidence les principales causes qui poussent les

contribuables à frauder.
 Les moyens fournis par l’administration fiscale Marocaine pour

lutter contre ce phénomène.
35
 Questions de recherche :
Question 1: Faut-il considérer le phénomène de la fraude fiscale comme une

fatalité ?
Question2 : Qui fraude le plus ?
Question3 : Parmi les principaux Impôts, quels sont les plus exposés à la
fraude ?
Question4 : La fraude fiscale a un impact sur les activités de l’Etat, quelles

sont celles les plus touchées ?
Question5 : Y-a-t-il une relation qui existe entre la pression fiscale et la

fraude fiscale ?
Question6 : Y-a-t-il un effet de causalité entre la fraude fiscale et la

conjoncture économique ?
Question7 : La décision de frauder découle d’un calcul économique, le

bénéfice à gagner compense-t-il le risque à courir ?
Question8 : Il y a plusieurs causes de frauder, quelles sont les principales

causes qui poussent les contribuables à frauder ?
Question9 : Pourquoi les gouvernements, les législateurs Marocains ne

fournissent pas assez d’efforts pour lutter contre la fraude fiscale ?
B-Méthodologie de recherche et limites de

recherche :
36
1-Méthodologie de recherche :
Nous nous sommes basés sur un questionnaire avec les personnes
responsables de la comptabilité dans chaque entreprise, comme moyen
primordiale pour la collecte des données.
La population de notre enquête et de 6 sociétés.
2-Limites de recherche :
Durant l’élaboration de notre travail nous nous sommes heurtés à
plusieurs contraintes qui ont rendu la collecte d’informations difficile et
l’atteinte des objectifs pénibles à concrétiser.
 Le manque des statistiques fiables et réelles qui reflètent le

poids de ce phénomène au Maroc.
 La plupart des entreprises ne sont pas prêtes pour répondre à

ce type de questions.
 L’Etat évite toute dégression sur ce sujet.
 Le nombre réduit des agents de vérification.
 Le sujet de la fraude fiscale au Maroc encore un sujet tabou.
Ces écueils n’ont pas atténué notre volonté pour répondre à notre objectif
général de recherche.
C-Présentation et analyses des résultats :

I. Présentation des résultats :
37
Question 1: Faut-il considérer le phénomène de la fraude fiscale

comme une fatalité ?
oui
non
A partir de cela, on peut également dire que la plupart des entreprises

considèrent que la fraude fiscale est une fatalité, parce que ce phénomène est
rapidement développé à travers le monde, et que la fraude fiscale menace le
développement économique et social. En effet, l’Etat subit des pertes de revenus
énormes, au niveau des recettes fiscales qui s’échappent de la caisse, ce qui
entraine la mal distribution de richesse dans les pays en voie de développement
comme le cas dans le Maroc.
D’autres entreprises considèrent que la fraude fiscale n’est pas une fatalité
parce qu’elle est conclue par des contribuables à savoir des techniques et des
méthodes utilisées, donc on peut dire que la fraude fiscale est une vraie évasion.
Question2 : Qui fraude le plus ?
38
40
35
30
25
20
15
10
0
PME PMI SNC GRANDES E/SES
A partir de ce graphe, on trouve que les grandes entreprises se sont celles

qui fraudent le plus, suivant les petites et les moyennes entreprises (PME)
spécialisées aux travaux divers suivant le domaine de l’industrie. En fin, on
trouve les SNC avec un pourcentage très faible.
De telles interrogations n’ont pas encore trouvé de réponses du moins au

Maroc, faute de chiffre à l’appui.
A notre avis, au niveau du Maroc, les difficultés tiennent essentiellement à

l’absence d’une volonté de considérer le problème de la fraude fiscale comme
tel. Une prise de conscience de la part des responsables dans ce sens, conduisant
ces derniers à reconstituer les éléments caractérisant ce phénomène, notamment
à le délimiter dans ses dimensions, et de mettre en œuvre une stratégie visant à
l’enrayer.
Question3 : Parmi les principaux Impôts, quels sont les plus exposés à la
fraude ?
39
Parmi les impôts les plus exposés à la fraude fiscale, on a la TVA, car sa
déclaration est faite avant la déclaration des autres impôts. En plus, on peut dire
aussi que qui fraude à la TVA, il fraude automatiquement à l’IS, en ce qui
concerne l’IR sa fraude est très faible, car il est difficile pour les contribuables
de frauder mêmes’ il y a des cas exceptionnels.
Il convient de signaler que la fraude est moindre dans les professions

dépendantes que celle indépendantes. En effet, les personnes qui exercent une
profession dépendante savent que les renseignements nécessaires au contrôle de
leurs déclarations peuvent être trouvés par le fisc chez les personnes dont elles
dépendent. C’est pourquoi la fraude fiscale est faible chez les salariés (IR) tandis
qu’elle atteint des proportions importantes dans les entreprises.
Par contre, au niveau de la TVA cette proportion est très élevée parce
qu’elle frappe les opérations, d’un bien ou une somme d’argent unique dans sa
nature, sa valeur monétaire ou sa quantité, obstruction faite de la personne du
contribuable.
40
Question4 : La fraude fiscale a un impact sur les activités de l’Etat, quelles

sont celles les plus touchées ?
En remarquant que les investissements publics sont les plus touchés par ce
phénomène (83%), suivant le développement économique par (16%) dans la
deuxième place, et finalement le niveau de l’endettement le moins touché, du
point de vue des entreprises enquêtées.
On peut conclure donc, que fraude fiscale provoque des pertes de recettes
très importantes pour les Etats, ces pertes affectent directement leur niveau
d’endettement, ainsi que leurs capacités d’offrir des services et financer des
programmes qui répondent aux attentes de la population. L’Etat pour mener à
bien sa mission qui est celle de satisfaire le besoin d’intérêt généralement à
besoin des moyens et la fraude fiscale constitue un frein, elle compromet
l’équilibre budgétaire de nombreux Etats en réduisant les dépenses collectives.
Pour pallier au manque de recettes du à la fraude fiscale, l’Etat augmente

les taux d’imposition et élargisse le champ d’application des impôts.
41
Or, les citoyens qui paient habituellement leurs impôts se voient leurs
charges alourdies, et cela pour compenser ceux qui s’adonnent à la fraude, ce qui
porte atteinte à la justice sociale.
Question5 : Y-a-t-il une relation qui existe entre la pression fiscale et la

fraude fiscale ?
Bien sûr, on observe que presque les ¾ des réponses sont oui, parce que
la pression fiscale est celle qui pousse les sociétés à frauder avec cette pression
les sociétés cherchent comment faire pour éluder l’impôt, alors frauder.
Si l’on compare à des pays voisins et niveau de développement

économique quasi-similaire comme la Tunisie ou l’Egypte, on peut
effectivement affirmer que la pression fiscale au Maroc est forte, cela se ressent
essentiellement au niveau de l’impôt sur le revenu et l’impôt sur les sociétés,
dont les taux influent sensiblement sur le pouvoir d’achat et l’épargne pour les
premiers et l’investissement pour les seconds.
42
L’impôt sur le revenu (IR), applicable aux revenus des personnes

physiques (généralement salaires des particuliers) et aux sociétés de personnes
(SNC, SCS, SP).
L’IR est calculé sur le salaire brut et prélevé tous les mois et directement
des salaires, les sociétés de personnes (généralement PME) doivent en plus
s’acquitter d’un autre IR en fin d’année (généralement en juin) avec une
cotisation minimale de 0.25% à 0.5% du chiffre d’affaire.
L’impôt sur les sociétés (IS), de 30% de bénéfices s’applique à toutes les
sociétés de capitaux, aux établissements publics et autres personnes morales et,
sur option, aux sociétés de personnes, et 15% pour toutes les sociétés qui sont
créés en 2011 suivant la loi de finance de l’année 2011.
Question6 : Y-a-t-il un effet de causalité entre la fraude fiscale et la

conjoncture économique ?
Bien sûr qu’il existe une relation de causalité entre la fraude fiscale et la

conjonction économique.
43
En effet, la fraude fiscale diminue les recettes fiscales, ce qui implique la

réduction des budgets étatiques, ce qui entraine la diminution des
investissements publics, l’augmentation du chômage, et aussi la disparition
sociale. Donc, le ralentissement de l’économie nationale.
Question7 : La décision de frauder découle d’un calcul économique, le

bénéfice à gagner compense-t-il le risque à courir ?
On trouve que seulement 33.33% qui ont répondu par oui, et 50% ont
répondu par non, et 16.67%, restent sans réponses. Alors, on peut dire que le
bénéfice dégagé ne compense pas totalement les risques à courir durant l’année
comptable.
Question8 : Il y a plusieurs causes de frauder, quelles sont les principales

causes qui poussent les contribuables à frauder ?
44
On constate que la plus part des entreprises enquêtées sont avec l’idée que
les taux d’imposition qui sont très élevés sont la principale cause qui pousse les
contribuables à courir à la fraude.
La hausse des taux d’imposition entraine des effets incitatifs sur le travail
et l’épargne ce qui entraine une baisse du volume de production. Cette baisse de
volume de production a pour effet de diminuer la base d’imposition.
A partir d’un certain taux, la hausse de cette dernière ne compense plus le

rétrécissement de la base d’imposition : d’autre part ; la hausse du taux
d’imposition souscrit des comportements d’évasion et de fraude fiscale à
l’origine de perte des rentrées fiscales pour l’Etat.
Il y a plusieurs freins qui entravent l’efficacité du contrôle fiscale :

l’absence d’une volonté politique les lacunes des lois fiscales dans lesquelles
s’engouffrent les fraudeurs, la complexité de système fiscale qui se base sur le
régime déclaratif suppose en face des structures pour assurer le contrôle dans le
respect des droits du contribuable. D’une part, ils soulèvent la contradiction
entre la priorité proclamée du contrôle fiscale et la faiblesse des ressources
humaines y afférent (300 agents vérificateurs au total). On connait déjà les
45
difficultés qu’à la direction des Impôts à renforcer ses effectifs. Des experts
mettent en cause également les procédures de recrutement jugées inadaptées.
Cette faiblesse conduit le collectif à affirmer que la vérification ne peut

être considérée à l’heure actuelle comme un outil de lutte contre la fraude. Au
rythme actuel des vérifications, il y a de plus fortes chances que de nombreuses
sociétés ne fassent jamais l’objet d’un contrôle, dans ces conditions la durée
d’espacement des vérifications se rallonge, il faut entre 30 à 35 ans pour qu’une
société reçoive une deuxième visite des agents du fisc.
Question9 : Pourquoi les gouvernements, les législateurs Marocains ne

fournissent pas assez d’efforts pour lutter contre la fraude fiscale ?
Au cours des deux dernières lois de finances 2009 et 2010, le législateur a

procédé à une réduction du taux de l’IS à 30% et celui relatif à l’IR à 40%. Le
but étant d’améliorer la compétitivité du tissu national dans un contexte de
Mondialisation et d’aider à l’amélioration du pouvoir d’achat des citoyens. Bien
que, de telles mesures risquent de se traduire par une baisse des recettes fiscales
et donc un amenuisement des entrées de l’Etat, le législateur avance comme
argument un élargissement de l’assiette fiscale par une limitation de pression
fiscale et, bien entendu un contrôle plus rigoureux de la part de l’administration,
un tel contrôle pourrait aussi contribuer à la limitation de la fraude fiscale.
Si, en regardant de près ce qui se passe dans la réalité, on s’aperçoit que le

sujet de la fraude fiscale demeure encore tabou, et ce pour des raisons socio-
économiques.
Aussi, le niveau de qualité des prestations publiques fournies par l’Etat et

que les contribuables jugent en décades aspirations, ne fait qu’alimenter a
46
suspicion à l’égard de fisc, c’est ce qui explique en partie que la stratégie

actuelle en matière de lutte contre la fraude a montré ces limites.
La solution au problème de la fraude fiscale au Maroc serait de réformer

le dispositif fiscal, à travers une responsabilisation des intervenants, et d’adapter
un système de contractualisation informelle pour que chacun sache ce qu’il doit
à l’autre. L’Etat doit percevoir son impôt, mais devra-t-on de l’Etat en
contrepartie ? Ceci favorisera la compréhension et son utilité indirecte future.
47
Synthèse
La fraude fiscale au Maroc a atteint un niveau élevé qu’on ne peut estimer

convenablement faute de statistiques fiables à ce sujet .Or, il y’a une réalité, c’est que
l’institution de la pénalisation de celle –ci signifie inéluctablement que ce fléau est
Devenu un problème intolérable .De même, les amnisties fiscales lancées par
les pouvoirs publics dans les années 1980 et 1990 ont donné des résultats qui
dépassent de loin les prévisions.
Certes la lutte contre la fraude fiscale n’est pas une chose aisée ,elle suppose sa
prime abord l’existence d’hommes politiques conscients des dangers que celle-ci peut
provoquer à moyen et à long terme sur l’économie et la société marocaines en passant
évidemment par les finances de l’Etat.
Ces hommes convaincus devraient être armés d’une volonté ferme pour la
réalisation de :
*La simplification des textes de base de la fiscalité marocaine et leur insertion
dans un code unique à l’instar des pays développés ;
*le renforcement des sanctions juridiques contenues dans les textes actuels ;
*la sévérité dans l’application des sanctions pénales à l’encontre des fraudeurs
et de tous ceux qui participent de plus près ou de loin à des manœuvres frauduleuses.
*Le renforcement des moyens humains et matériels de l’administration et
l’adoption d’un statut particulier de l’agent du fisc lui permettant de bénéficier des
avantages en contre partie du niveau de son rendement ;
*La restructuration de la direction des impôts dans le but de créer une
administration générale des impôts capable de suivre l’évolution de la structure fiscale
et du nombre des contribuables ;
*La nécessité d’informatisation de toutes les activités fiscales dans le but de
créer dans l’immédiat une banque de données à l’échelle nationale opérant les
informations utiles dans des délais opportuns et de les transmettre au service concerné.
Ces recommandations devraient faire l’objet d’une réflexion sérieuse de la part
du gouvernement et des hommes politiques. Leur insertion dans une politique fiscale
48
aboutira certainement à améliorer la gestion de l’impôt et par conséquent elle aura un

effet bénéfique sur les recettes fiscales. En effet ; celles-ci devraient augmenter
régulièrement pour combler les déficits des comptes financiers de l’Etat.
Autrement dit il est insensé de continuer de choisir des solutions de facilité
(création monétaire ,empreint interne ,dette extérieure) pour financer les dépenses
publiques et supporter les risques inhérents à l’utilisation de ces instruments
(inflation ,diminution de l’épargne privée pour l’investissement ,charges de la dette )
alors qu’il suffit d’un peu de volonté politique pour sortir de cette impasse en axant
plus l’attention sur nos potentialités internes.
49
Bibliographie :
-« Blanchiment de capitaux et fraude fiscale »
-« La fraude fiscale au Maroc (2008) »
-« La fraude fiscale » MARTINEZ J.C 1984
-« L’impôt » ROSIER 1936
-« Une fiscalité intelligente pour demain » EMILE BRUYANT 1996
-« La fraude fiscale notion et dimension » ABOU LHASSAN M
Webographie :
www.youscribe.com
www.casafree.com
www.wikipedia.org
www.doc-etudiant.fr
www.maghress.com
www.memoireonline.com
50

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La fraude fiscale au Maroc ESTM : 2011/2012

1ERE PARTIE: La réalité de la fraude fiscale de

§2 - Distinction entre fraude et évasion fiscale …………………………………11

§3 - L’économie non officielle ……………………………………………………………12

Section 2 : Dimension quantitative de la fraude fiscale des entreprises au

§1-L’évaluation de la fraude fiscale au niveau de la TVA ……………………..14

§2 - l’évaluation de la fraude sur les bénéfices des entreprises …………..16

CHAPITREII : LES CAUSES DE LA FRAUDE FISCALE :

Section 1 – les causes socio-économiques :

Section1 : les effets immédiats :

§1. Fraude fiscale et concurrence ………………………………………………34

§2. Fraude et morale ………………………………………………………………...35

§3. Sur le plan international ………………………………………………………35

B-MÉTHODOLOGIE DE RECHERCHE ET LIMITES DE RECHERCHE ………….38

C-PRÉSENTATION ET ANALYSES DES RÉSULTATS …………………………………….39

Nous tenions à présenter nos remerciements les plus vifs à notre

Nous profitons également de cette occasion pour remercier le Directeur de

Et pour terminer, nous voudrions également remercier tous les membres

A nos chers parents pour tout l’amour

A tous ceux qui savent sourire,

L’histoire de l’impôt nous enseigne que la fraude fiscale fut

L’étude de ce phénomène implique donc d’apporter des réponses

Dans un premier temps, il paraît nécessaire de clarifier la nature

1ERE PARTIE: La réalité de la fraude fiscale

La fraude fiscale est un phénomène de grande ampleur sur l’économie

Le Maroc connaît des mutations quantitatives et qualitatives profondes.

exigences d’un tissu économique et social cohérent et compétitif mais aussi la

A titre d’entrée en matière, la fraude et l’évasion fiscale sont évoqués

Aussi, faut-il rappeler que la fraude fiscale a atteint des proportions

Section1- Notion de la fraude fiscale :

§1- Définition de la fraude fiscale :

La fraude et l’évasion fiscale existent sous différentes formes « partout,

Cependant, leurs formes varient dans le temps et dans l’espace et

La distinction entre les différentes acceptions de la fuite repose sur une

Il s’agit d’une violation directe et volontaire de la loi fiscale qui se traduit

La fraude fiscale est définie par l’OCDE comme « toute action du

Cette définition conduit à distinguer dans l’acte frauduleux deux

Les manifestations de la fraude sont diverses. Elle peut prendre la forme

Aussi, a-t-on tendance de définir l’évasion, pour une raison de commodité

§2 - Distinction entre fraude et évasion fiscale :

même point de départ, à savoir les causes derrières l’apparition du

En effet, à l’origine de la fraude et l’évasion fiscales nous trouverons les

De ce fait, « la question de qualifier le processus qui aboutit à la fuite de

Parallèlement, l’expression « évasion fiscale » vise le fait de chercher la

§3 - L’économie non officielle :

Sous-estimation fiscale, fraude fiscale, évasion fiscale, sont des termes

Sans être un érudit, l’économie informelle échappe à toute évaluation du

L’existence d’activités non organisées rend la fiscalité encore plus

Section 2 : Dimension quantitative de la fraude fiscale des

L’évaluation de la fraude fiscale est une mission très difficile et très

D’autant plus, ce phénomène a pu prendre une dimension très grave au

§1-L’évaluation de la fraude fiscale au niveau de la TVA :

A partir des travaux de simulation effectués sur la base des données de la

Libellé Base taxable Base déclarée et Base non

1) - Le manque à gagner en TVA pour l’année 1995 :

Pour le calcul du montant des pertes de recettes de la TVA totale, il y a lieu

Le tableau ci-dessous, nous donne la répartition du chiffre d’affaire qui

Recettes effectives % Simulation des