Fiscalite Maroc

Département Techniques de Management
fiscalité de l’entreprise
L’impôt sur les sociétés

IS
Prof. A. AAZZAB
2020-2021
Pr. A. AAZZAB 1
I- L’Impôt sur les Sociétés
1 Champ d’application
2 Obligations fiscales
3 Base imposable
4 Traitement fiscal des charges et des produits
5 Liquidation de l’impôt
Pr. A. AAZZAB 2
Introduction
 L’IS est créé en 1987 au Maroc et vient pour remplacer l’ancien
impôt sur les bénéfices professionnels (IBP).
 L’IS est un impôt direct et déclaratif qui s’applique à l’ensemble
des bénéfices et des sociétés qui entrent dans son champ
d’application.
 L‘IS s’applique sur l'ensemble des produits, bénéfices et
revenus des sociétés et autres personnes morales.
 L’IS se détermine sur la base du résultat réalisé au cours d’un
exercice comptable.
 Les sociétés déclarent et paient spontanément l’IS établi en
leur nom.
 Le taux de l’IS a connu plusieurs remaniements, (45%, 30% en
2008, application des taux proportionnels allant de 10% à 31%
en 2016 et enfin un taux progressif en 2018).
Pr. A. AAZZAB 3
1 Champ
d’application
Pr. A. AAZZAB 4
Champ d’application
Définition
L'impôt sur les sociétés s’applique sur l'ensemble

des produits, bénéfices et revenus prévus aux
articles 4 et 8 de l’IS (CGI, p.7 et p.30), des sociétés
et autres personnes morales visées à l’article de l’IS
(Article 2, CGI 2020, pp.7-8).
Pr. A. AAZZAB 5
Définition
L’impôt sur les sociétés s’applique à toutes les sociétés de

capitaux et autres personnes morales assimilées
(établissements publics, sociétés étrangères, associations …),
qu’elles aient ou non leur siège au Maroc et quelque soit leur
objet (civil ou commercial), en raison de l’ensemble des
bénéfices ou revenus se rapportant aux biens qu’elles
possèdent, aux activités qu’elles exercent et aux opérations
lucratives qu’elles réalisent au Maroc même à titre occasionnel.
On distingue entre:
 Les personnes obligatoirement imposables
 L’imposition par option
 Les personnes exclues du champ d’application de l’IS
Pr. A. AAZZAB 6
Personnes imposable (Article 2)

1- Les personnes obligatoirement imposables
Les sociétés:
 Les sociétés de capitaux dans lesquelles les associés n’ont
pas la qualité de commerçants et leur responsabilité est
limitée à leurs apports (SA, SARL, SCA)
 Les sociétés de personnes dans lesquelles tous les
associés ont la qualité de commerçants et engagent leur
responsabilité indéfiniment et solidairement quand il s’agit
de faire face aux dettes de leurs sociétés,
 Certaines sociétés de personnes lorsqu’un ou plusieurs
associés sont de personnes morales (SNC, SCS),
Pr. A. AAZZAB 7
Les établissements publics:

 Un établissement public est une personne morale de droit
public qui bénéficie de l’autonomie financière et
administrative.
 Les EP sont soumis à l’IS lorsqu’ils exercent des activités à
caractère industriel, commercial ou de prestation de
services.
 Si l’activité est à caractère administratif consistant à fournir
un service public, alors elle est exclue de l’IS. Cependant, si
le service administratif est à but lucratif, alors il est passible
de l’IS au titre des bénéfices réalisés,
Pr. A. AAZZAB 8
Les coopératives:
 Une coopérative est un groupement de personnes morales
ou physiques créée pour satisfaire les besoins de leurs
membres en fournissant des biens ou des servies.
 Sous réserve des exonérations prévues par le CGI, les
coopératives et leurs unions sont soumises à l’IS dans les
conditions de droit commun.
Pr. A. AAZZAB 9
Les associations :
 Les associations exerçant des activités à caractère social,
éducatif ou humanitaire, entre dans le champ d’application
de l’IS. Cependant, elles en sont exonérées sous des
conditions.
 Si l’association s’adonne à des activités à but lucratif, alors
elle est passible à l’IS de plein droit.
Pr. A. AAZZAB 10
2- l’imposition par option
 Sont imposable à l’IS par option certaines formes de

sociétés qui se trouvent normalement dans le champ
d’application de l’IR (SNC et SCS) à condition qu’elles ne
comprennent que des personnes physiques.
 L’option pour l’IS est irrévocable
Pr. A. AAZZAB 11
3- Les personnes exclues du champ d’application de l’IS

(Article 3 du CGI 2020, p.9)
 Les sociétés en nom collectif (SNC) et les sociétés en

commandite simple (SCS) lorsqu’elles ne comprennent que
des personnes physiques.
 Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes
physiques ;
 Les sociétés à objet immobilier – sociétés immobilières
transparentes ;
 Les groupements d’intérêt économique – GIE.
Pr. A. AAZZAB 12
La territorialité (Article 5 du CGI)
 Les sociétés, qu'elles aient ou non leur siège au Maroc,
 Les sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc, appelées

sociétés étrangères , sont, en outre, imposables en
raison des produits bruts (article 15) qu'elles
perçoivent en contrepartie de travaux qu'elles exécutent
ou de services qu'elles rendent.
Pr. A. AAZZAB 13
Les exonérations et les impositions aux
taux réduits (Article 6 du CGI)
 Certaines personnes qui se trouvent dans le champ

d’application de l’IS bénéficient d’exonérations. Celles-ci
peuvent être permanentes ou temporaires.
 Aussi, dans certains cas, des taux réduits sont prévus.

l’application de ces taux se fait de manière provisoire ou
définitive.
Pr. A. AAZZAB 14
taux réduits (Article 6 du CGI)
On distingue globalement:
1. Les exonérations permanentes
2. Les exonérations temporaires
A. Les exonérations temporaires avec application des
taux en vigueur
B. Les exonérations temporaires avec application
temporaire des taux réduits
C. Les exonérations temporaires avec application
permanente des taux réduits
3. Les impositions temporaires au taux réduit
4. Les impositions permanentes au taux réduit
Pr. A. AAZZAB 15
taux réduits
 Les associations sans but lucratif et les organismes
assimilés ;
 Les coopératives et leurs unions légalement
constituées ;
 Les exploitations agricoles dont le CA annuel est
inférieur à 5.000.000 dh au titre de leur revenus
agricoles
 Les agences, fondations et établissements suivants:
université à Akhawayne, Bayt Mal Alqods, banque
africaine de développement, la banque islamique de
développement …
Pr. A. AAZZAB 16
taux réduits
 Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
 Fondation Mohamed V pour la solidarité
 Fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales
 Les profits sur les cessions de valeurs mobilières réalisés
par les sociétés étrangères.
 Les sociétés qui se livrent à l'élevage du bétail, pour les
bénéfices provenant de cette activité.
 Les personnes morales qui exécutent des marchés de
services financés par des dons de l’Union Européenne.
 L’OPCVM
 …
Pr. A. AAZZAB 17
taux réduits
A. Les exonérations temporaires avec application des taux en
vigueur
 Les entreprises industrielles pendant les 5 premières années
à partir de la date de début d’exploitation.
 Les titulaires de concession d’exploitation de gisements
d’hydrocarbures et ce pendant 10 ans consécutives courant
à compter de la date de mise en production régulière de
ladite concession.
 Les sociétés exploitant les centres de gestion de comptabilité
agréés pendant une période de 4 ans suivant la date de leur
agrément.
Pr. A. AAZZAB 18
taux réduits
B. Les exonérations temporaires suivies de l’imposition
temporaire aux taux réduits
Elles concernent les entreprises qui exercent leurs activités dans
les zones franches d’exportation. Celles-ci bénéficient :
 De l’exonération total de l’IS pour les 5 premières années de

leur activité
 De l’application d’un taux réduit de 8,75% pendant les 20
exercices consécutifs suivants.
Pr. A. AAZZAB 19
Les exonérations et les impositions aux taux réduits
C. Les exonérations temporaires avec application permanente
des taux réduits
Les entreprises qui bénéficient d’une exonération totale
pendant 5 ans, suivi d’une imposition permanente au taux de
17,5% :
 Les entreprises exportatrices de produits ou de services pour
le montant du CA réalisé à l’export.
 Les entreprises hôtelières au titre de leur CA réalisé en
devises.
Les entreprises qui bénéficient d’une exonération totale
pendant 5 ans, suivi d’une imposition permanente au taux de
8,75% :
 Les sociétés de services ayant le statut « Casablanca Finance
Pr. A. AAZZAB 20
taux réduits
3. Les impositions temporaires au taux réduit
Certaines entreprises sont imposables au taux réduit de 17,5%
pendant 5 ans, suivi de l’application du taux en vigueur :
 Les entreprises artisanales dont le travail est essentiellement

manuel.
 Les établissements privés d’enseignement ou de formation
professionnelle.
 Les sociétés sportives.
 Les promoteurs immobiliers, personnes morales, qui
réalisent des constructions de cités, résidences ou campus
universitaires, et ce au titre des revenus de locations de ces
édifices. Pr. A. AAZZAB 21
taux réduits
4. Les impositions permanentes au taux réduit
Sont imposables au taux réduit de 17,5% et de façon
permanente:
 Les entreprises minières exportatrices ou qui vendent leurs
produits à des entreprises qui les exportent après leur
valorisation.
 Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur siège social
dans les provinces de Tanger et exerçant une activité
principale dans le ressort de cette province.
NB:
Le taux de 17,5% est appliqué lorsque le taux en vigueur est
supérieur à celui-ci. Pr. A. AAZZAB 22
Taux de l’IS
•Taux normal
✓ taux progressifs - LF 2019 : selon le montant du bénéfice net
(en dirhams)
Inférieur ou égal à 300.000  10%
de 300.001 à 1.000.000  17,5%
Supérieur à 1.000.000  31%
✓ Au taux de 37 % : Taux fixé pour les établissements de crédit
et organismes assimilés, Bank Al Maghrib, la Caisse de dépôt et
de gestion, les sociétés d'assurance et de réassurances
• Taux spécifiques : 8,75% - 10%
• Taux de l’impôt forfaitaire : 8%
• Taux de l’impôt retenu à la source : 10% -15%- 20%
Pr. A. AAZZAB 23
3 Base imposable
Pr. A. AAZZAB 24
La base imposable
Pour la détermination du résultat fiscal on se réfère à la
comptabilité.
L’excédent des produits sur les charges doit avoir les
rectifications prévues par la loi fiscale. En effet, certains
produits doivent être éliminés du résultat comptable, parce
qu’ils sont totalement ou partiellement exonérés. Aussi,
certaines charges doivent être réintégrées au résultat
comptable du fait qu’elles ne sont pas fiscalement déductibles.
Résultat comptable = Produits – Charges
Résultat fiscal = Produits imposables – Charges
déductibles
Résultat fiscal = Résultat comptable + Charges non
déductibles - Produits exonérés
Pr. A. AAZZAB 25
La base imposable
PRODUITS IMPOSABLES : ARTICLE 9 (CGI 2020, p.33)
A- Les produits d'exploitation, profits et gains suivants :
 Le chiffre d'affaires;
 Variations des stocks des produits (Si VA>0, alors elle est imposable;
si VS<0; alors elle vient en diminution des produits imposables)
 Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même
(livraison à soi même au coût de revient)
 des subventions, primes et dons reçus de l'Etat, des collectivités
locales ou de tiers.
 Reprises d’exploitation et les transferts de charges.
 Les autres produits d’exploitation (produits accessoires (port
facturé), revenus de la location des immeubles non affectés à
l’exploitation, redevances sur brevets, marques, droits et valeurs
similaires, jetons de présence reçus).
Pr. A. AAZZAB 26
La base imposable
PRODUITS IMPOSABLES : ARTICLE 9 (CGI 2019, p.31)
B- Les produits financiers:
 Revenus du portefeuille-titres
 Intérêts et produits assimilés
 Autres revenus financiers (gains de change, écart de conversion-
passif, les reprises financières et les transferts de charges)
Les produits non courants:
 Produits de cession des immobilisations
 Subventions d’équilibre
 Reprises sur subventions d’investissement
 Autres produits non-courants (pénalités reçues, dons, indemnités
d’assurance …) Pr. A. AAZZAB 27
La base imposable
CHARGES DÉDUCTIBLES : ARTICLE 10
Les charges d'exploitation:
 Les achats
 Autres charges externes (LCL, redevance de crédit bail, primes
d’assurance, frais de publicité …)
(si la publicité porte sur des cadeaux distribués à la clientèle alors le
montant unitaire TTC ne doit pas dépasser 100 dh. Le cadeau doit porter
le nom de la société ou son sigle, marque, logo …)
 Impôts et taxes
 Les charges de personnel
 Les autres charges d’exploitation
 Les dotations aux amortissements
 Les dotations aux provisionsPr. A. AAZZAB 28
La base imposable
CHARGES DÉDUCTIBLES : ARTICLE 10
Les charges financières:
 Charges d’intérêts
 Pertes de change
 Les dotations financières
 Les autres charges financières (escomptes, charges nettes sur
cession de TVP)
Les charges non courantes:
 VNA des immobilisations cédées
 Dotations non courantes (amortissement dérogatoire)
 Autres charges non courantes (pénalités sur marché, créances
devenues irrécouvrables, dons …
Pr. A. AAZZAB 29
La base imposable
CHARGES NON-DÉDUCTIBLES : ARTICLE 11
 Les amendes, pénalités et majorations
 Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de
cinq mille (5.000) dirhams par jour et par fournisseur sans
dépasser cinquante-mille (50.000) dirhams par mois et par
fournisseur, les dépenses effectuées en espèce.
 Ne sont pas déductibles du résultat fiscal, les dépenses des
achats, des travaux et des prestations de services non
justifiés par une facture.
 Les montants des achats et prestations revêtant un caractère
de libéralité ;
Pr. A. AAZZAB 30
La base imposable
DÉFICIT REPORTABLE : ARTICLE 12
Le déficit d'un exercice comptable peut être déduit du

bénéfice de l'exercice comptable suivant. A défaut de
bénéfice ou en cas de bénéfice insuffisant pour que la
déduction puisse être opérée en totalité ou en partie, le
déficit ou le reliquat de déficit peut être déduit des
bénéfices des exercices comptables suivants jusqu'au
quatrième exercice qui suit l'exercice déficitaire.
Pr. A. AAZZAB 31
4 Traitement fiscal
des charges et des
produits
Pr. A. AAZZAB 32
Traitement fiscal des amortissements

• L’amortissement est déductible à partir du premier jour du mois
d'acquisition
• La déduction est effectuée dans les limites des taux admis d'après les
usages de chaque profession, industrie ou branche d'activité.
Pr. A. AAZZAB 33

Conditions de déductibilité:
1. L’immobilisation doit figurer dans l’actif de l’entreprise
2. L’amortissement doit correspondre à la dépréciation effective et
selon les taux usuels prévus par la loi.
3. L’amortissement doit avoir été régulièrement constaté en
comptabilité. L’annuité non constatée pour un exercice donné ne
peut être déduite du résultat dudit exercice ni de celui des
exercices suivants.
Pr. A. AAZZAB 34
Amortissement des VTS
Conditions:
1. La base imposable ne peut excéder 300,000 dh TTC par véhicule
2. Le taux d’amortissement ne peut excéder 20%
3. Ces conditions s’applique aussi pour le cas d’un contrat de leasing
ou de location d’une durée supérieure à 3 mois. Sauf que la base
imposable n’excède pas 300,000 dh HT.
NB: La part des redevance de crédit bail ou du montant de location
supportée par l’entreprise et correspondant à l’amortissement au
taux de 20% par an sur la partie du prix du véhicule excédant 300,000
dh n’est pas déductible pour la détermination du résultat fiscal de
l’entreprise.
Pr. A. AAZZAB 35
Exemple 1:
Une société achète, en janvier 2019, une VTS au prix d’achat HT de
420,000.
Traiter fiscalement la dotation aux amortissements de ce VTS pour

l’année 2019
Pr. A. AAZZAB 36
Exemple 1:
Achat HT = 420000
Alors achat TTC = 504000 >300,000, alors la partie qui excède ce seuil ne
donne pas droit à déduction.
La dotation d’amortissement comptabilisée en 2019 :
Dotation comptable = 504000 x 20% = 100.800 dh
La dotation fiscalement déductible
Dotation fiscale= 300.000 x 20% = 60.000 dh
Alors le montant à réintégrer :
100.800 – 60.000 = 40.800
Pr. A. AAZZAB 37
Exemple 2:
Une société imposable à l’IS utilise un VTS faisant l’objet d’un contrat
de leasing d’une durée de 5 ans signé le 01/04/2019.
Le montant des redevances 9500dh/mois. Prix d’acquisition de la
voiture 450.000 HT, elle est amortie chez la société de leasing sur une
durée de 5 ans.
Traiter fiscalement les redevances de crédit bail cette VTS pour

l’année 2019
Pr. A. AAZZAB 38
Exemple 2:
Montant annuel des redevances comptabilisées = 9 x 9500 = 85.500
Le prix de la voiture étant supérieur à 300.000 HT, une partie de ces
redevances est réintégrée.
Alors:
Amortissement présumé = 450.000 x 20% x 9/12 = 67.500
Amortissement déductible= 300.000 x 20% x 9/12 = 45.000
Montant à réintégrer = 67.500 – 45.000 = 22.500
Montant déductible = 85.500 – 22.500 = 63.000
Pr. A. AAZZAB 39
Remarques:
Les dotations déterminées selon le mode d’amortissement dégressif
sont fiscalement déductibles. Cependant, certains bien sont exclus de
ce mode d’amortissement, il s’agit des:
 Immeubles quelle que soit leur nature et leur utilisation;
 Les véhicules de transport de personnes, sauf ceux auxquels la
limitation de la base de 300.000 dh ne s’applique pas;
 Biens d’occasion;
 Biens dont la durée d’utilisation est inférieur à 3 ans.
Pr. A. AAZZAB 40
Traitement fiscal des provisions

La provision est une constatation comptable :
• De la diminution d’un actif non amortissable
• Ou d’une charge non encore réalisée mais que l’événements en cours la
rendent probable
Les dotations aux provisions constituent des charges fiscalement déductibles
dans les conditions suivantes :
 La provision doit couvrir une perte ou une charge déductible;
 La perte ou la charge soit nettement précisée (dans sa nature et dans sa
valeur; ex: individualiser les provisions pour dépréciation des créances) ;
 La perte ou la charge soit probable ;
 La perte ou la charge devrait se rapporter à l’exercice;
 La provision soit déjà constatéePr.comptablement;
A. AAZZAB 41
Traitement fiscal des provisions

Les provisions non-déductibles
• Les provisions pour propres assureur;
• Les provisions pour garantie données aux clients;
• Les provisions pour pénalités et amendes fiscales et pénales (le non
respect de la loi );
• Les provisions pour investissement;
• Les provisions pour construction de logements;
• Les provisions pour reconstitution de gisements.
Ces trois derniers types de provisions sont à caractère de réserves qui figurent
au passif du bilan parmi les capitaux propres assimilés. Elles ne couvrent ni
pertes ni charges probables, mais permettent aux entreprises d’autofinancer
leurs projets d’investissement. Pr. A. AAZZAB 42
Principaux retraitements :
Au niveaux des produits:
Les intérêts et produits assimilés sont soumis à une retenue à la source
de 20% au titre de l’IS. Cette retenue n’étant pas libératoire de l’IS, ces
intérêts doivent être déclarés pour leur montant global brut.
Exemple:
Parmi les produits financiers d’une valeur de 80.000 dh, une entreprise a
constaté 25.000 dh des intérêts nets.
TAF: Régulariser la situation
Pr. A. AAZZAB 43
Au niveaux des produits:
Exemple:
Parmi les produits financiers d’une valeur de 80.000 dh, une entreprise a
constaté 25.000 dh des intérêts nets.
Solution:
L’entreprise a constaté les intérêts nets, alors qu’elle doit constater le brut.
Donc,
intérêts bruts = intérêts nets/0,8 = 25000/0,8= 31.250
Puisqu’elle a déjà constaté 25000, donc à réintégrer davantage 6250 aux
produits.
(31250 – 25000 = 6250)
Pr. A. AAZZAB 44
Au niveaux des charges:
• La partie excédent 5.000 dh TTC des dépenses payées en espèces
par jour et par fournisseur et ce dans la limite de 50.000 dh TTC par
fournisseur et par mois.
• Les charges non justifiées par une facture régulièrement établie ou
une autre pièce probante
• Les amendes, pénalités et majorations fiscales
• Les charges ayant un caractère de libéralités : les rémunérations
sans contrepartie versées à des personnes ne faisant pas partie du
personnel de l’entreprise, l’abandon des créances, les cadeaux
publicitaires dont la valeur dépasse 100 dh TTC …
Pr. A. AAZZAB 45
Au niveaux des charges:
• Les intérêts du compte d’associé sont déductibles dans la limite du
capital et du taux d’intérêt autorisés. Le montant du compte
courant de l’associé ne doit pas dépasser le montant de son apport
en capital, et le taux appliqué ne doit pas dépasser le taux autorisé.
• Certains impôts : l’IS et les éléments relatifs à sa liquidation tels que
les acomptes provisionnels, la cotisation minimale, les retenues à la
source, les amendes fiscales
• La dotation aux amortissements des VTS correspondant à la partie
de la base imposable excédant 300000 TTC
• Certaines provisions : provisions pour garanties, pour propre
assureur, pour pénalité et amendes fiscales, pour investissement,
pour construction de logement
Pr. A. AAZZAB 46
CAS 1: Analyser le sort fiscal des charges suivantes en
justifiant brièvement vos éléments de réponse
1- Le loyer des locaux professionnels. 25 000
2- Le loyer des locaux versé d'avance à titre de
10 000
garantie.
3- Impôt général sur revenu des salariés (IR) 12 000
4- Cotisations patronales d'assurance maladie. 3 900
5- Cotisations salariales des sécurités sociales. 7 800
6- Redevances leasing. 35 000
7- Indemnité de rachat du matériel qu a été pris
150 000
en leasing.
8- Petits outillages. 6 000
9- Rénovation d'un camion 20 000
Pr. A. AAZZAB 47
10-Réparation d'une camionnette 5 000
11- Prime d'assurance d'accident de travail couvre la
12 000
période du ler octobre 2019 au 30 septembre 2020.
12- Prime d'assurance vie contractée au profit de la
9 000
société.
13-Frais de réception client étranger 20 000
14-Cadeaux clients, cette somme se décompose comme
suit : * 200 stylos de sigle Société, valeur unitaire 80 dh
25 000
* 9 postes radio portant sigle de la Société, valeur globale
9000 dh
15- Dons en argent de 40 000 dh versés aux organismes
suivants :
*20 000 Pour l’EST Agadir 40 000
*15 000 Pour œuvre sociale aux FAR (CA.TTC 5 850 000)
*5000 Pour équipe de foot de quartier
Pr. A. AAZZAB 48
CAS 2: Soit une société à responsabilité limitée dont le capital
et comptes courants des associés se présentent comme suit :
Associés Part dans le capital Compte courant

A 60.000 80.000
B 40.000 30.000
Le capital est entièrement libéré. Les comptes courants,

inchangés pendant toute l’année, sont rémunérés au taux de
10%. Le taux de déduction fiscale admissible est de 6%
TAF: Analyser la déductibilité de ces charges financières
Pr. A. AAZZAB 49
CAS 2: La Société "T" a réalisé en 2019 un résultat comptable
Positif de 120 000. Les produits comptabilisés et non
imposables s'élèvent à 100 000.
Les charges comprennent les éléments suivants :
1- salaire de gérant majoritaire du SARL 90 000
2- salaire de la femme de gérant qui exerce un travail
effectif comptable 60 000
3- salaire de secrétaire qui n'exerce aucune fonction de
l'entreprise 24 000
4- salaire d'un employé non déclaré 36 000
5- frais du stage à l'étranger des cadres de l'Entreprise 150 000
6- cotisatimon patronale des retraités (CIMR) 32 500
Pr. A. AAZZAB 50
CAS 2:
7- TVA du décembre 5 000

8- droit d'enregistrement relatif à l'acquisition terrain 60 000
9- pénalité fiscale 1 200
10-majoration de retard relativement au paiement hors
délai de la taxe urbaine 700
11-pénalité relative au non respect de la réglementation des
prix 1 000
12-contravention au code de la route 400
TAF : Calculer le résultat fiscal
Pr. A. AAZZAB 51
CAS 2:
Résultat Comptable 120 000

Produits Non Imposables 100 000
Charges Non Déductibles
1- salaire de gérant majoritaire du SARL RAF RAF
2- salaire de la femme de gérant qui exerce un travail effectif
comptable RAF RAF
3- salaire de secrétaire qui n'exerce aucune fonction de l'entreprise 24000
4- salaire d'un employé non déclaré 36000
5- frais du stage à l'étranger des cadres de l'Entreprise RAF RAF
6- cotisatimon patronale des retraités (CIMR) RAF RAF
7- TVA du décembre 5000
8- droit d'enregistrement relatif à l'acquisition terrain 60000
9- pénalité fiscale 1200
10-majoration de retard relativement au paiement hors délai de la
taxe urbaine 700
11-pénalité relative au non respect de la réglementation des prix 1000
12-contravention au code de la route 400
Sommes des charges à réintéger 68300
Résultat fiscal = 143300 Pr. A. AAZZAB 52

Règle générale :
• L’IS est calculé en appliquant le taux de l’impôt au résultat
déterminé selon les règles fiscales relatives aux produits
imposables et aux charges déductibles.
• Cependant l’impôt payé par une société ne peut être
inférieur à la cotisation minimale déterminé sur la base de
chiffre d’affaire de l’exercice.
• Le minimum de la cotisation minimale est fixé à 3.000 dhs
, pour les sociétés imposables à l’IS., ce montant est
exigible en l’absence de chiffre d’affaire ou lorsque la CM
donne un chiffre inférieur à 3.000 dhs.
Pr. A. AAZZAB 53
Les taux de l’IS

• Jusqu’au 13/12/2015, le taux normal de l’IS applicable était de 30%,
un taux réduit de 10% était prévu pour les entreprises dont le
bénéfice fiscal ne dépassait pas 300.000 dh.
• Pour l’année 2016, la loi de finance a introduit un barème de taux
proportionnel: Résultat fiscal (en dh) Taux de l'impôt
inférieur ou égal à 300 000 10%
300 001 à 1 000 000 20%
1 00 001 à 5 000 00 30%
Supérieur à 5 000 000 31%
• Pour l’année 2018, la loi de finance a introduit un barème de taux

progressif (applicable en 2019):
Résultat fiscal (en dh) Taux de l'impôt
300 001 à 1 000 000 20%
Pr. A. AAZZAB 54
Les taux de l’IS

• Pour l’année 2019, la loi de finance a introduit un barème
de taux progressif suivant :
Résultat fiscal (en dh) Taux de l'impôt
300 001 à 1 000 000 17,5%
Pr. A. AAZZAB 55
La cotisation minimale
• La cotisation minimale est un droit minimum que les sociétés
passibles de de l’IS au taux normal sont obligées d'acquitter
spontanément au Trésor.
• La cotisation minimale est calculé en même temps que l’IS,
elle est due lorsque l’entreprise dégage un résultat fiscal
déficitaire ou lorsque l’IS dû est inférieur à cette cotisation
minimale.
• La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par
le chiffre d’affaires hors taxes, les produits accessoires, les
produits financiers et les subventions et dons reçus.
CM = taux x (CA HT + produits accessoires + produits

financiers + subventions et dons reçus)
Pr. A. AAZZAB 56
• Le taux de la cotisation minimale est égal à :
 0,5 % (taux de droit commun)(loi de finance 2019) ;
 et 0,25% pour certaines opérations de vente portant sur
l'électricité, le sucre et autres produits réglementés
(beurre, farine, gaz, …) ;
• Le montant de la CM ne peut être inférieur à 3000 DH par
an.
• La cotisation minimale n'est pas due par les sociétés
pendant les trente six (36) premiers mois suivant la date du
début de leur exploitation.
• Les autres produits d’exploitation, les autres charges
d’exploitation, les dividendes et les produits de cession
d’immobilisations n’entrent pas dans la base de calcul de la
Pr. A. AAZZAB 57
cotisation minimale
Application 1:
Au cours de l’exercice 2019, une société a réalisé les produits
suivants:
Ventes de produits finis HT : 22 425 000
Transport sur ventes HT : 345 000
Redevances pour brevets HT : 200 000
Autres produits accessoires HT : 75 600
Intérêts nets reçus : 30 000
Dividendes : 43 800
Produits de cession d’immobilisations : 324 700
Dons reçus : 24 000
Le résultat fiscal au titre de l’exercice 2019 est de 858 000 dh.
TAF
Calculer l’impôt dû Pr. A. AAZZAB 58
Solution :
IS = (10% x 300.000)+(558.000 x 17,5%) = 127.650
CM = 0,5% x (22425000 + 345000 + 200000 + 75600 + 37500 +

24000) = 115.535,5
Alors l’IS dû est de 127.650

Remarque
Les intérêts doivent être constater en valeur brute
Les dividendes sont exonérés de l’IS
Les produits de cession d’immobilisation sont exclus de la base
de calcul de la cotisation minimale
Pr. A. AAZZAB 59
Application 2:
Au cours de l’exercice 2019, une société a réalisé un CA HT de 35 456 000.
ce chiffre d’affaire est composé de :
• Farine : 1 234 000
• Sucre : 2 357 000
• Huile : 894 000
Parmi les autres produits réalisés on note :
• Revenue de location : 456 000
• Produit financiers imposables (brut) : 89 500
• Des cessions de titres de participations : 112 000
Le résultat comptable au titre de l’exercice est de 1 523 000 dh.
L’analyse des comptes des produits et des charges permet de relever :
• Des produits non imposables : 209 000
• Des charges non déductibles: 476 200
TAF
Calculer l’impôt dû
Pr. A. AAZZAB 60
Solution :
IS ?
Résultat fiscal = résultat comptable + charges non déductibles - produits non
imposables
Résultat fiscal = 1 523 000 + 476 200 – 209 000 = 1 790 200
IS = (10% x 300.000) + (17,5% x 700.000)+(790.200x31%) = 397.462
CM au taux normal (0,75%)
CM (0,5%) = 0,5% x (35456000 – (1234000 + 2357000 + 894000) + 456000 +
89500) = 157.582,5
CM au taux réduit (0,25%)
CM (0,25%)= 0,25% x (1.234.000 + 2.357.000 + 894.000) = 11.212,5
CM exigible = CM(0,5%) + CM(0,25%) = 168.795
Alors l’IS dû est de 397.462
Remarque
Les produits de cession d’immobilisation sont exclus de la base de calcul de la
cotisation minimale
Pr. A. AAZZAB 61
Les acomptes provisionnels : article 170
La période d’imposition ne peut être supérieur à12 mois.
L'impôt sur les sociétés donne lieu, au titre de l'exercice

comptable en cours, au versement par la société de quatre
acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25% du
montant de l'impôt dû au titre du dernier exercice clos, appelé
exercice de référence.
Pr. A. AAZZAB 62
Exemple:
L’impôt dû par une société au titre de l’exercice N, qui coïncide

avec l’année civile, est de 150000.
Au cours de l’année N+1, les acomptes provisionnels seront

payés comme suit:
 37500 dh au plus tard le 31/03/N+1
Pr. A. AAZZAB 63
Régularisation des acomptes provisionnels
Avant l'expiration du délai de déclaration, la société procède à la

liquidation de l'impôt dû au titre de l'exercice objet de la
déclaration en tenant compte des acomptes provisionnels versés
pour ledit exercice.
S'il résulte de cette liquidation un complément d'impôt au profit

du Trésor, ce complément est acquitté par la société dans le délai
de déclaration précité.
Dans le cas contraire, l'excédent d'impôt versé par la société est

imputé d'office par celle-ci sur le premier acompte
provisionnel échu et, le cas échéant, sur le deuxième.
Pr. A. AAZZAB 64
Application 1
Au cours de l’exercice 2016, une société a versé des acomptes
provisionnels de 170.000 dh. Au 31/12/2016 le montant d’impôt
dû est de 120.000 dh.
Procéder à la déclaration de l’IS pour l’exercice 2017
Application 2
Au cours de l’exercice 2016, une société a versé des acomptes
provisionnels de 120.000 dh. Au 31/12/2016 le montant d’impôt
dû est de 140.000 dh.
Procéder à la déclaration de l’IS pour l’exercice 2017
Pr. A. AAZZAB 65
Application 1
date de montant de imputation de reliquat de

paiement l'acompte l'excédent paiement l'excédent
31/03/2017 30 000 30 000 0 20 000
30/06/2017 30 000 20 000 10 000 0
30/09/2017 30 000 0 30 000 0
31/12/2017 30 000 0 30 000 0
Application 2
date de montant de complément
paiement l'acompte d'impôt paiement
31/03/2017 35 000 20 000 55 000
30/06/2017 35 000 35 000
30/09/2017 35 000 0 35 000
31/12/2017 35 000 0 35 000
Pr. A. AAZZAB 66
Rappel
 Le déficit d'un exercice comptable peut être déduit du

bénéfice de l'exercice comptable suivant. A défaut de
bénéfice ou en cas de bénéfice insuffisant pour que la
déduction puisse être opérée en totalité ou en partie, le
déficit ou le reliquat de déficit peut être déduit des bénéfices
des exercices comptables suivants jusqu'au quatrième
exercice qui suit l'exercice déficitaire.
 La limitation du délai de déduction n'est pas applicable au

déficit ou à la fraction du déficit correspondant à des
amortissements régulièrement comptabilisés.
Pr. A. AAZZAB 67
EXERCICE
La société Art-Sport, créée en 2012, est spécialisée dans le
commerce des articles de sport. Elle vous présente les données
suivantes:
Éléments 2018 2019

Ventes 12 340 000 14 542 000
Produits accessoires 327 000 595 000
Produits financiers imposables 67 000 103 400
Résultat comptable 253 000 1 276 000
Produits non imposables 917 000 98 700
Charges non déductibles 52 000 670 000
Dotations aux amortissements 82 000 98 700
Au cours de l’exercice clos le 31/12/2018, la société a versé des

acomptes provisionnels de 48 600 dh
Procéder à la liquidation de l’impôt

Pr. A. AAZZABau titre des deux exercices68
Correction
Liquidation d’impôt au titre de 2018
Résultat fiscal = Résultat comptable + Charges non déductibles - Produits exonérés
= 253 000 + 52 000 – 917 000 = - 612 000
Il s’agit d’un déficit fiscal. Alors l’IS est nul, l’entreprise acquittera
la cotisation minimale:
CM = taux x (CA HT + produits accessoires + produits financiers + subventions et dons
reçus) =
0.5% x (12340000 + 327000 + 67000) = 63670
L’impôt dû au titre de 2018 est donc de 63670
Au cours de l’exercice 2018, l’entreprise a versé des acomptes
provisionnels de 48600.
Alors le reliquat à payer au plus tard le 31/03/2019 est de :
95505 – 48600 = 15070
Pr. A. AAZZAB 69
Correction
Donc au cours de l’exercice 2019 :
date de montant de compléme paieme

paiement l'acompte nt nt
31/03/2019 15917,5 (1) 15070 30987,50
30/06/2019 15917,5 0 15917,5
30/09/2019 15917,5 0 15917,5
31/12/2019 15917,5 0 15917,5
(1) 15917,5 = 63670/4
Pr. A. AAZZAB 70
Correction
Liquidation d’impôt au titre de 2019
Résultat fiscal = Résultat comptable + Charges non déductibles -
Produits exonérés
= 1.276.000 + 670.000 – 98.700 = 1.847.300
Rappelons que l’entreprise a réalisé un déficit fiscal en 2018. Ce
déficit est imputable au titre de 2019 car il s’agit d’une charge
déductible.
1. Déficit hors amortissements = 612.000 – 82.000 = 530.000
2. Imputation du déficit hors amortissements = 1.847.300 –
530.000 = 1.317.300
3. Imputation des amortissements = 1.317.300 – 82.000 =
1.235.300
Alors le résultat fiscal imposable au titre de 2019 est de 1.235.300
Donc IS = 225.443 Pr. A. AAZZAB 71
La cotisation minimale :
CM = taux x (CA HT + produits accessoires + produits financiers + subventions et dons
reçus) =
0,5% x (14.542.000 + 595.000 + 103.400) = 76.202
IS > CM alors l’impôt dû est de 225.443
Au cours de l’exercice 2019, l’entreprise a versé des acomptes
provisionnels de 63670.
Alors le reliquat à payer au plus tard le 31/03/2020 est de :
225443 - 63670 = 161.773
Donc au cours de l’exercice 2020 :
montant de
date de paiement l'acompte complément paiement
31/03/2020 56360,75 161773 218133,75
30/06/2020 56360,75 0 56360,75
30/09/2020 56360,75 0 56360,75
31/12/2020 56360,75 0 56360,75
56360,75 = 225443/4
Pr. A. AAZZAB 72
Fin du chapitre
MERCI DE VOTRE ATTENTION
Pr. A. AAZZAB 73
fiscalité de l’entreprise
Impôts sur les revenus
Prof. A. AAZZAB
2020-2021
Pr. A. AAZZAB 1
Introduction
• L’impôt sur le revenu est un impôt direct qui frappe

l’ensemble des revenus des personnes physiques ainsi
que les bénéfices réalisés par certaines personnes
morales.
• Instauré au Maroc en 1990, l’IR est un impôt général,

personnalisé et à taux progressif qui porte sur le revenu
global des personnes assujetties dans les limites
territoriales marocaines.
Pr. A. AAZZAB 2
1- Revenus et profits imposables
Les catégories de revenus et profits concernés sont :

1°- les revenus salariaux et revenus assimilés ;
2°- les revenus professionnels ;
3°- les revenus provenant des exploitations agricoles ;
4°- les revenus et profits fonciers ;
5°- les revenus et profits de capitaux mobiliers.
Pr. A. AAZZAB 3
2- Les personnes imposables
Les personnes physiques

• les personnes résidentes
• les personnes non résidentes
Les personnes morales
• les sociétés en nom collectif et les sociétés en
commandite simple ne comprenant que des
personnes physiques.
• les sociétés en participation.
• les sociétés de fait.
Pr. A. AAZZAB 4
3- Les personnes exonérées
• Les agents diplomatiques et consulaires de nationalités
étrangères en poste au Maroc;
• Les personnes résidentes au titre des revenus qui leur
sont versé en contrepartie de l’exploitation de droit
d’auteur sur les œuvres littéraires artistique ou
scientifiques;
• Les sociétés agricoles dont le chiffre d’affaires annuel
inférieur à 5.000.000 dhs;
• Les entreprises exportatrices pendant les 5 premières
années d’exportation..
Pr. A. AAZZAB 5
Base imposable
a- Revenu brut global imposable RGGI
L’IR est calculé sur la base du revenu brut global

imposable (RGI). Ce dernier est composé de la somme des
revenus nets catégoriels du redevables, somme sur laquelle
sont opérées les déductions sur revenu constituées de
charges dites à caractère social.
RBGI = Somme des revenus nets catégoriels
Taux horaire
Pr. A. AAZZAB 6
Base imposable
b- Revenu net global imposable RNGI
RNGI = RBGI – Déductions sur revenu
Les déductions sur revenu :

Dons octroyés aux organismes, associations et établissements à
intérêt général (à la limite de 2%0 du CA(HT));
Intérêts de prêts pour l’acquisition ou la construction d’un
logement pour habitat principal (à la limite de 10% du RGI);
les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou
collectifs d’assurance retraite d’une durée égale au moins à huit (8)
ans (à la limite de 10% du RGI).
Taux horaire
Pr. A. AAZZAB 7
Calcul de l’impôt
c- Impôt Brut
L’impôt brut est déterminé en application au revenu net imposable
un taux de l’impôt. L’impôt sur le revenu est un impôt progressif,
son taux est en fonction de l’importance du revenu imposable celui-
ci est taxé par tranche à travers l’application d’un barème.
Impôt Brut = (RNGI * taux) – Somme à déduire
Tranche de revenu Taux % Sommes à déduire

0-30.000 0 0
30.001-50.000 10 3.000
50.001-60.000 20 8.000
60.001-80.000 30 14.000
80.001-180.000 34 17.200
Au dela de 180.000 38 24.400
Pr. A. AAZZAB 8
d- Impôt Net
Impôt net =Impôt brut –déduction sur impôt
Les déduction sur impôt :
1- les charges de famille
• Elles sont limitées à 360 dhs par personne à charge et par an ,
sans dépasser 6 personne , soit une déduction annuelle de
2160 dhs.
• Les personnes à charges sont :
– Le conjoint (avec ou sans activité lucrative), les enfants
légitimes ou légalement recueillis à condition que leur âge
n’excède pas 27 ans (sans limitation d’âge pour les
enfants atteint d’une infirmité) et qu’il ne dispose pas par
enfant d’un revenu net imposable excèdent la tranche
exonérée de 30.000 dh.Pr. A. AAZZAB 9
2- les réductions au titre des retraites de source

étrangère.
Le CGI stipule que les contribuables ayant leur domicile
fiscal au Maroc et titulaire de pensions de retraite de
source étrangère ,bénéficient d’une réduction sur impôt
de 80% du au titre des dites pensions à condition que le
transfert de celle-ci soit définitif.
Pr. A. AAZZAB 10
3- l’imputation de l’impôt étranger

Les revenus de source étrangère sont intégrés au revenu
global imposable pour leur montant brut et l’impôt
étranger payé par le contribuable est déductible de l’IR,
la déduction est opéré dans la limite de l’IR
correspondant à ces revenus,
L’imputation de l’impôt étranger suppose l’existence
d’une convention de non double imposition entre le
Maroc et le pays source de revenu.
Pr. A. AAZZAB 11
4- l’imputation de crédit d’impôt

Les crédits d’impôt concernent les retenues à la source
opérées sur certains revenus du contribuable imposable
au cours de l’année,(salaire, produit de placement à
revenu fixe), ces retenues viennent en déduction de
l’impôt annuel lorsqu’elles ne sont pas libératoire de
l’impôt.
Pr. A. AAZZAB 12
Application :
Au titre de 2019, M. Ali a déclaré les revenus suivants:
Revenus Montant
Résultat d'un fonds de commerce 70 000
Intérêts bancaires bruts 5 000
Dividendes nets des actions cotées à la
bourse 8 000
Rvenus nets de location d'un immeuble 36 000
Exploitation d'un terrain agricole 65 000
Salaire net imposable reçu d'une
entreprise privée 72 000
Pension brute de retraite (France) 25 000
Pr. A. AAZZAB 13
Par ailleurs, M. ALI communique les informations suivantes :
*L’IR salarial retenu à la source s'élève à 1.570 dh.
*Le taux d'impôt retenu à la France sur pension est de 20%.
*Il a décliné son identité fiscale à la banque qui a retenu 20% de
TPPRF.
*Il a accordé un don de 6.000 dh à une association d'utilité publique.
*Il cotise à une assurance retraite (longue durée) pour 800 dh
trimestriellement.
*Il verse mensuellement 3.000 dh d'intérêts à la CIH au titre d'un
emprunt contracté pour la construction de sa villa habitée à titre
principal.
*Il est marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans.
Travail à faire :
1. Classer les revenus de M. ALI.
2. Calculer son RNGI au titre de l'année 2019.
3. Déterminer l'I.R dû par M. ALI.Pr. A. AAZZAB 14
Solution :
1-
Revenus Catégorie
Résultat d'un fonds de commerce Revenu professionnel
Revenu des capitaux
Intérêts bancaires bruts mobiliers
Dividendes nets des actions cotées à la Revenu des capitaux
bourse mobiliers
Revenus nets de location d'un
immeuble Revenu foncier
Exploitation d'un terrain agricole Revenu agricole
Salaire net imposable reçu d'une
entreprise privée Revenu salarial
Pension brute de retraite Revenu salarial
Pr. A. AAZZAB 15
Solution :
2- RBGI = somme des revenus catégoriels
Catégorie des revenus Montant

Revenu professionnel 70 000
Revenu des capitaux mobiliers :
Intérêts 5 000
Dividendes (exonérés) -
Revenu foncier 36 000
Revenu agricole (exonéré) -
Revenu salarial (72000+25000) 97 000
RBGI 208 000
Pr. A. AAZZAB 16
Solution :
2- RNGI = RBGI – Déductions sur salaire
Plafond (10% du
Eléments Calcul Montant RBGI)
RBGI 208 000
- Dons 6 000
- Assurance retraite 800 * 4 3 200 20 800
- Intérêts d'emprunt 3000 * 12 36 000 20 800
= RNGI 178 000
Pr. A. AAZZAB 17
Solution :
3- IR Net
IR Brut = (RNGI * taux) – Somme à déduire
= (178000 * 34%) – 17200 = 43320
IR Net = IR brut – déduction sur impôt

Eléments Calcul Montant Plafond
IR Brut 43 320
- Charges de famille 360 * 4 1 440 2 160
- 80% de l'impôt étranger (25000*20%)*80% 4 000
- Crédit d'impôt
IR salarial 1570 1 570
Taxe sur intérêts 5000*20% 1000
= IR Net 35 310
Pr. A. AAZZAB 18
Pr. A. AAZZAB 19
fIscaLIté de L’entRepRIse
L’IR saLaRIaL
Prof. A. AAZZAB
2020-2021
Pr. A. AAZZAB 1
Introduction
• Le salaire est la rémunération du personnel en contre
partie de l’effort physique ou intellectuel qu’il
apporte à l’entreprise.
• Le personnel est l’ensemble des personnes liées à
l’entreprise par un contrat de travail moyennant une
rémunération.
• L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont
redevables les salariés au titre de leurs
rémunérations. Il est prélevé à la source
mensuellement par l’employeur et versé au
percepteur des impôts.
Pr. A. AAZZAB 2
LES COMPOSANTES DU SALAIRE
I- LE SALAIRE BRUT (SB)
Le salaire brut (SB) se compose des éléments suivants :
I.1- Salaire de base : C’est l’élément principal de la
rémunération. Il correspond au salaire contractuel, c'est-à-dire
la rémunération convenue entre l’employeur et le salarié au
moment de la signature du contrat de travail. Ce salaire est
déterminé en fonction de la durée du travail
La durée légale de travail est fixée à 44 heures par semaine ou

2288 heures par an (loi 65/99 formant code du travail)
Salaire de base = Nombre d’heures normales × Taux horaire

Pr. A. AAZZAB 3
I.2- Les éléments accessoires au salaire de base
• Les heures supplémentaires : Ce sont les heures de
travail effectuées au-delà de la durée légale hebdomadaire de
44 heures. Elles sont rémunérées avec majorations :
TAUX DE
PLAGE HORAIRE
MAJORATION
06h 00 à 21h00
25% Jour
50% Nuit 21h00 à 06h00
50%
Jour Dimanche et
100% Nuit Jours fériés
Taux horaire des H Sup = Taux des heures normales X (1 + Taux
de majoration) Pr. A. AAZZAB
4
Application :
Mme KENZA a travaillé au cours de juin 2014, 170

heures normales à 20 DH l’heure, 25 heures
supplémentaires au cours des jours normaux (le
jour), 15 heures supplémentaires au cours des
dimanches (la nuit).
T.A.F : Déterminer le salaire brut (SB) de Mme KENZA.
Pr. A. AAZZAB 5
Solution :
Salaire brut = (170×20) + (25× (20×1,25)) + (15× (20×2))

Salaire brut = 3 400 + 625 + 600 = 4625 Dhs
Pr. A. AAZZAB 6
• Les primes :
Ce sont des majorations de salaire octroyées par
l’employeur à ses employés, à titre de
majoration, d’aide et de stimulation. Il existe
plusieurs types de primes, on peut distinguer:
 la prime d’ancienneté (obligatoire)
 la prime d’assiduité,
 la prime de productivité (prime de rendement),
 la prime de bilan (de fin d’année),
 la primes de responsabilité
 etc.
Pr. A. AAZZAB 7
A titre d’exemple, la prime d’ancienneté revêt un
caractère obligatoire et son calcul dépend du
nombre d’années travaillées au sein de
l’entreprise. Cette prime est calculée sur le
salaire de base par le barème suivant:
Ancienneté (A) Taux
A  2 ans 0%
2 ≤ A  5 ans 5%
5 ≤ A  12 ans 10%
12 ≤ A  20 ans 15%
20 ≤ A 25 ans 20%
A ≥ 25 ans 25%
gggg
Prime A = (salaire de base + Heures Sup) x taux
Pr. A. AAZZAB 8
• Les indemnités :
Ce sont des sommes d’argent attribuées à un salarié:
• En réparation d’un préjudice ;
• Compensation de certains frais même s’ils sont estimés
forfaitairement ;
• Remboursement des frais engagés par le salarié lors de
l’exercice de ses fonctions.
Exemples: indemnité de lait, indemnité de transport,

indemnité de déplacement, indemnité pour travaux pénibles
et dangereux, indemnité de panier ou de repas, indemnité de
salissure etc.
Pr. A. AAZZAB 9
• Les avantages :
Ce sont des rémunérations accessoires octroyées par

l’employeur à une partie ou à l’ensemble de son
personnel. Elles peuvent être en nature ou en argent
(exemples : voiture de service, logement de fonction,
paiement de facture d’électricité, d’eau, de
téléphone…)
Pr. A. AAZZAB 10
Remarque
Les allocations familiales sont des prestations versées

par la CNSS aux salariés ayant des enfants à charge.
Leur montant s’élève à 300 dh par mois et par
enfant pour les trois premiers enfants et à 36 dh par
mois et par enfant pour les trois suivants.
Depuis 2007 les allocations failiales sont payées
directement par la CNSS au salarié. Par conséquent,
elles ne sont pas incorporées dans le salaire brut.
Pr. A. AAZZAB 11
Résumé Salaire brut (SB)
=
Salaire de base
+
Heures supplémentaires
+
Primes
+
Indemnités
+
Avantages
Pr. A. AAZZAB 12
APPLICATION
M. ALI est un salarié qui a touché le mois de décembre
les éléments suivants:
• 176 heures normales de travail, 14 heures
supplémentaires effectuées les dimanches soirs et 20
heures supplémentaires effectuées pendant le jour
des jours fériés. Le taux horaire normal est de 50 DH.
• Une prime de rendement de 700 DH et une
d’assiduité de 500 DH.
• Des indemnité de déplacement de 800 DH
• Le loyer du logement personnel de 1500 DH
• Ali est salarié depuis 14 ans
TAF: Calculer le salaire brut de ALI
Pr. A. AAZZAB 13
Solution
Salaire brut (SB) = Salaire de base + Heures supplémentaires +
Primes + Indemnités + Avantages
• Salaire de base = 176 * 50 = 8800

• H. Supp = (50 * 2 * 14) + ( 50 * 1,50 * 20) = 2900
• Primes d’ancienneté = (H normales + H Supp)* taux
= (8800 + 2900) * 15% = 1755
• Total des primes = 1755 + 700 + 500 = 2955
• Indemnité = 800
• Avantages = 1500
Salaire brute = 16955 DH
Pr. A. AAZZAB 14
Remarque:
Le salarié ne perçoit pas la totalité de la

rémunération brute. En effet, une partie de
celle-ci est prélevée directement par
l’entreprise et elle est versée pour le compte
du salarié à l’Etat (IR) et aux organismes
sociaux (CNSS, CIMR)
Pr. A. AAZZAB 15
II-détermination de l’Impôt sur le revenu (IR)
L’IR salarial est un impôt direct sur le revenu dont sont
redevable les salariés au titre de leurs
rémunérations. Il est prélevé à la source
mensuellement par l’employeur et versé au
percepteur des impôts.
Le calcul de l’IR nécessite le passage par les étapes
suivantes :
• 1ère étape : détermination du salaire brut (SB), c'est-

à-dire la somme des rémunérations : salaire de base,
primes, indemnités, avantages en argents ou en
nature, …
Pr. A. AAZZAB 16
• 2ème étape : détermination du salaire brut imposable
(SBI) : le SBI est obtenu en éliminant du salaire brut
les éléments exonérés (Indemnités justifiées).
Salaire brut imposable (SBI) = salaire brut –

Exonérations (Indemnités justifiées)
• Indemnités justifiée : Il s’agit essentiellement des

remboursements des frais justifiés engagés par le salarié dans
le cadre de l’exercice de ses fonctions (Exemple : frais de
déplacement justifiées).
Pr. A. AAZZAB 17
• 3ème étape : détermination du salaire net imposable (SNI) :
le SNI s’obtient en déduisant du SBI, certaines déductions de
charges engagées par le salarié. Parmi ces déductions nous
pouvons citer :
– Les frais professionnels évalués forfaitairement à 20% du

SBI non compris les avantages en argents ou en nature, et
ce dans la limite de 30000dhs par an (Soit 2500 Dhs par
mois)
– Cotisation salariale à la Caisse Nationale de Sécurité
Sociale (Prestation sociale et AMO):
– Cotisation salariale à une caisse de retraite
complémentaire (exemple : CIMR)
– Le remboursement des emprunts (capital et intérêts)
contracté en vue de l’acquisition ou la construction de
logements économiques Pr. A. AAZZAB 18
SNI= SBI– Déductions sur salaire
Déductions sur salaire :
Eléments Formule Plafond

Frais professionnels FP=(SBI-avantages)*20% 2500
Cotisation à la CNSS CNSS=SBI*4,48% 268,8
cotisation à l'AMO AMO=SBI*2,26% sans plafond
Cotisation à la CIMR CIMR=SBI*taux 50% du SBI
Remboursement d'emprunt :
Logement économique Capital et intérêts sans plafond
Logement non économique intérêts 10% du SBI
Pr. A. AAZZAB 19
• 4ème étape :
Le montant de l’ I.R est obtenu en appliquant au
Salaire Net Imposable le barème mensuel
suivant :
Tranche (SNI) Taux Somme à déduire

0 - 2 500 0% 0
2 500 – 4 166.67 10% 250
4 167 – 5 000 20% 666.67
5 001 – 6 666.67 30% 1 166.67
6 667.67 – 15 000 34% 1 433.33
+15 000 38% 2 033.33
Pr. A. AAZZAB 20
On détermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on
le multiplie par le taux correspondant à la tranche et
on déduit la somme figurant dans la dernière colonne
afin d’obtenir IR (brut)
IR (brut) = (SNI X Taux) – (Somme à déduire)
L’I.R (brut) ainsi obtenu est diminué d’une déduction

égale à 30 DH chaque mois, par personne a charge,
dans la limite de 6 personnes (y compris la femme),
c’est-à-dire 30×6=180 DH par mois.
IR (net) = IR (brut) – Déduction pour charges de famille
Pr. A. AAZZAB 21
Sont considérés à la charge du salarié :
• Sa femme, quelque soit sa situation
économique.
• Ses propre enfants lorsque leur âge ne
dépasse pas 27 ans et qu’ils ne disposent pas,
par enfant, d’un revenu global mensuel
supérieur à 2500 dhs, ou quels que soient
leurs âge s’ils sont atteints d’une infraction qui
les mettent dans l’impossibilité de subvenir a
leur besoins.
Pr. A. AAZZAB 22
Application 2 :
Mr RAYAN perçoit un salaire mensuel de 5500
Dhs, une prime d’ancienneté de 10% et une
indemnité de déplacement de 500 Dhs.
NB :
• La société cotise à la CNSS et à la CIMR (6%)
• M. RAYAN est marié et père de 3 enfants
TAF : Calculer l’IR de M. RAYAN
Pr. A. AAZZAB 23
Solution :
• Salaire brut (SB) = Salaire de base + prime
d’ancienneté + Indemnité de déplacement
= 5500 + (5500 X 10%) + 500
= 6550
• Salaire brut imposable (SBI) = 6550 – 500
= 6050
• Salaire net imposable (SNI) = SBI – Frais
professionnels – CNSS – AMO - CIMR
= 6050 – (6050 X 20%) – (6000 X 4,48%) – (6050 X
2,26%) – (6050 X 6%)
= 6050 – 1210 – 268,8 – 136,73 – 363
= 4071,47 Pr. A. AAZZAB 24
• IR (brut) : le SNI de Mr RAYAN se situe dans la
tranche 2501 – 4166,66 correspondant au
taux de 10% et à une somme à déduire de 250
Dhs
IR (brut) = (4071,37 X 10%) – 250 = 157,147
• IR net = IR brut – déductions familiales
= 157,147 – (30 X 4) = 37,147
Pr. A. AAZZAB 25
Exercice:
M. MOHAMED est marié et père de 4 enfants de moins de
27 ans. Au titre du mois de septembre, son salaire est
composé des éléments suivants :
-Heures normales : 205 heures à 24 dh l'heure.
-Heures supplémentaires : 45 heures pendant le jour d'un
jour férié.
-Prime d'ancienneté : 15 ans d'ancienneté.
-Prime de risque : 800 dh.
-Prime de responsabilité : 750 dh.
-Indemnité de déplacement justifiée : 200 dh.
Pr. A. AAZZAB 26
Exercice: (suite)
Pendant ce mois, il a engagé les charges suivantes :
 Il règle une mensualité de 780 dh, dont 180 dh d'intérêts, à
la banque au titre d'un emprunt contracté pour l'acquisition
d'un logement acquis il y a 3 ans pour 400.000 dh.
 Il cotise à une assurance retraite pour 690 dh
trimestriellement. Travail à faire :
T.A.F :
Déterminer l'I.R dû par M. MOHAMED pour le mois de
septembre.
Pr. A. AAZZAB 27
Solution :
Etape 1 : SBG
• Salaire de base = 4920
• Heures supp = 1620
• Prime d’ancienneté = 981
• Prime de risque = 800
• Prime de responsabilité = 750
• Indemnités de déplacement justifiée = 200
SBG= 9271
Pr. A. AAZZAB 28
Solution :
Etape 2 : SBI
SBI = SBG - ISJ= 9071
Pr. A. AAZZAB 29
Solution :
Etape 3 : SNI
SNI = SBI – Déductions
Déductions :
FP = 9071*20% = 1814,20 (plafond 2500)
CNSS = 9071*4,48% = 406,38 (plafond 268,8)
AMO = 9071*2,26% = 205 (pas de plafond)
CIMR = 690/3 = 230 (plafond 4535,50)
Intérêts d’emprunt (logement non économique) = 180
(plafond 907,10)
SNI = 6373
Pr. A. AAZZAB 30
Solution :
Etape 4 : IR brut
IR Brut =SNI*taux –somme à déduire
IR Brut =6373*30% - 1166,67

= 745,23
Pr. A. AAZZAB 31
Solution :
Etape 5 : IR Net
IR Net = R Brut – déduction sur impôt
IR Net= 745,23 – (5*30) = 595,23
Pr. A. AAZZAB 32
Pr. A. AAZZAB 33
fIscaLIté de L’entRepRIse
L’IR pRofessIonneL
Prof. A. AAZZAB
2020-2019
Pr. A. AAZZAB 1
Plan:
Introduction
1- Régime du résultat net réel RNR
2- Régime du résultat net simplifié RNS
3- Régime du bénéfice forfaitaire
4- Régime d’auto-entrepreneur
Pr. A. AAZZAB 2
Introduction
• Les revenus professionnels s’entendent des profits
réalisés par des personnes physiques ou morales
soumises à l’IR , et provenant de l’exercice d’une
activité professionnelle (commerciale, industrielle,
artisanale ou une profession libérale).
• Le revenu professionnel imposable est le résultat
fiscal basé sur la comptabilité et déterminé selon la
même démarche que celle appliqué dans l’impôt
pour les sociétés.
Pr. A. AAZZAB 3
Introduction
La détermination du résultat fiscal est faite en

principe selon le régime du résultat net réel (RNR).
Cependant, lorsque des conditions sont remplies, le
résultat fiscal est déterminé sur option selon le
régime du résultat net simplifié (RNS) ou selon le
régime du bénéfice forfaitaire.
Pr. A. AAZZAB 4
Introduction
Activités RNR RNS BF

Commerciales,
industrielles, 1M
artisanales ou CA>2M <CA≤ CA≤1M
armateur pour la 2M
pêche
Professions
250.000
libérales et les CA> CA≤
<CA≤
prestations de 500.000 250.000
500.000
service
Pr. A. AAZZAB 5
Introduction
Remarque
Les exonérations et taux de réductions :
Dans un souci d’harmonisation de l’imposition des
bénéfices, les activités bénéficiant des réductions et
exonérations dans le cadre de l’impôt sur les sociétés,
profitent des mêmes avantages lorsqu’elles sont
exercées par des personnes physiques.
Pr. A. AAZZAB 6
le régime du résultat net réel est obligatoire pour :
– les sociétés en nom collectif, SCS , en participation
soumise à l’impôt sur le revenu .
– entreprise individuelle, les sociétés de fait et les
indivisions dont le chiffre d’affaire hors taxe dépasse :
• -2.000.000 dhs pour les activités
commerciales, industrielles ou artisanales.
• -500.000 dhs pour les prestations e service et
des profession libérales.
normales × Taux horaire
Pr. A. AAZZAB 7
Remarque:
Pour la détermination du bénéfice fiscal
imposable à l’IR, selon le régime du résultat net
réel, les règles de détermination de l’assiette de
l’IS sont en grande partie applicables au régime
de l’IR professionnel.
Résultat fiscal = résultat comptable+réintégration
fiscales –déductions fiscales
Pr. A. AAZZAB 8
Les produits imposables : Idem IS

Les charges déductibles : Idem IS, sauf quelques
particularités
Pr. A. AAZZAB 9
Les charges non déductibles :
• les prélèvements effectués par l’exploitant dans
les entreprises individuelles, sont considérés
comme des prélèvements sur les bénéfices.
• la rémunération du principal associé, et toutes
les charges y afférentes, dans les sociétés de
personnes qui relèvent de l’impôt sur le revenu.
• La rémunération des associés non dirigeants,
sauf s’ils sont associés salariés.
Pr. A. AAZZAB 10
Les charges non déductibles :
• les intérêts sur les sommes avancées en compte
courant d’associé versé au principal associé.
• Idem loyer et autres charges au profit de
l’associé principal.
• certains impôt : IR , la CM , la retenue à la source
non libératoire de l’impôt.
Pr. A. AAZZAB 11
La CM doit être calculée et versée avant le
premier février de chaque année quelque soit le
résultat de l’exercice. Elle ne constitue pas un
impôt mais un acompte sur l’IR professionnel.
Calcul de la CM : Idem IS, sauf :

Les taux : 6 % pour les avocats… les architectes…
les médecins…
Minimum : 1.500 DH.
Pr. A. AAZZAB 12
La CM est imputable sur l’IR dû de l’exercice.
Deux cas à distinguer :
IR dû > CM, le reliquat est à verser à l’Etat avant

le 31 mars
IR dû < CM, l’excédent reste acquis au trésor
public.
Pr. A. AAZZAB 13
Exercice
Au titre de l’exercice 2019 l’entreprise karama (SNC)
vous communique les informations suivantes:
ELEMENTS MONTANT
RESULTAT COMPTABLE (bénéfice) 245 000
Pour les produits :
- chiffre d’affaires (HT) 3 000 000
-revenus de location (HT) 850 000
-intérêts bancaires bruts 16 000
-dividendes 6 000
-subventions reçues 25 000
Pr. A. AAZZAB 14
Exercice
ELEMENTS MONTANT
Pour les charges
-Salaire de M.ALAL , principal associé et 90 000
directeur général
-Amendes et pénalités 5 000
- Provision pour dépréciation des créances 3 000
- Règlement en espèces d’une facture des frais 20 000
généraux
- Distribution de 600 cadeaux non publicitaires à 15 000
25 dh l’unité
- Rémunération du compte courant de M.ALAL 9 000
créditeur de 60000 dh au taux de 15% . le taux
autorisé est de 10%
Pr. A. AAZZAB 15
Exercice
Travail à faire :
1. Déterminer le résultat fiscal de l’entreprise KARAMA
pour l’exercice 2019.
2. Calculer la C.M de l’exercice 2019.
3. Calculer l’I.R dû par l’entreprise KARAMA au titre de
l’exercice 2019 sachant que M. ALAL est marié et père de
4 enfants de moins de 27 ans.
Pr. A. AAZZAB 16
Solution
1. Déterminer le résultat fiscal de l’entreprise KARAMA
pour l’exercice 2019.
ELEMENTS R+ D-
RESULTAT COMPTABLE (bénéfice) 245 000
Pour les produits :
- chiffre d’affaires (HT)
-revenus de location (HT)
-intérêts bancaires bruts
-dividendes 6 000
-subventions reçues
Pour les charges
-Salaire de M.ALAL , principal associé et directeur général 90 000
-Amendes et pénalités 5 000
- Provision pour dépréciation des créances 3 000
- Règlement en espèces d’une facture des frais généraux 15 833,33
- Distribution de 600 cadeaux non publicitaires à 25 dh l’unité 15 000
- Rémunération du compte courant de M.ALAL créditeur de 9 000
60000 dh au taux de 15% . le tauxautorisé est de 10%
Total 382833,3 6000
Pr. A. AAZZAB Résultat fiscal 376833,3317
Solution
2- Calculer la C.M de l’exercice 2019.
CM = 0,5% (CA + PA + PF + Subventions et dons reçus)

CM = 0,5% (3.000.000 + 850.000 + 16.000 +25.000)
CM = 19455 à verser avant le 01/02/2020
Pr. A. AAZZAB 18
Solution
3- Calculer l’I.R dû par l’entreprise KARAMA au titre de
l’exercice 2019 sachant que M. ALAL est marié et père de
4 enfants de moins de 27 ans.
IR Brut = (RF*taux) – Somme à déduire

= (376.833,33*38%) – 24400
= 118.796,67
IR Net = IR Brut – déductions sur impôt (charges de
famille et crédit d’impôt)
= 118.796,67 – 1800 – 3200
= 113.796,67 Pr. A. AAZZAB 19
Solution
CM = 29.182,5 < IR Net = 113.796,67

L’entreprise Karama doit verser le reliquat avant le
31/03/2020
Reliquat = IR Net – CM = 84.614,17
Pr. A. AAZZAB 20
2- Régime du résultat net simplifié RNS
Peuvent opter pour le régime du résultat net simplifié les
entreprises individuelles, les sociétés de fait et les
indivisions dont le C.A annuel est inférieur à :
-2 000 000 dh pour les activités commerciales, industrielles,
artisanales ou armateur pour la pêche.
-500 000 dh pour les professions libérales et les prestations de
service.
Le résultat net imposable est déterminé selon les règles et
dans les mêmes conditions applicables au résultat net réel
avec toutefois une simplification. En effet, le résultat net
simplifié est déterminé d'après l'excédent des produits
imposables sur les charges déductibles à l'exclusion des
provisions. En cas de déficit, le report n'est pas admis.
normales × Taux horaire Pr. A. AAZZAB 21
Peuvent opter pour le régime du bénéfice
forfaitaire les entreprise soumises au régime du
résultat net (réel ou simplifié) lorsqu'elles réalisent,
pendant trois exercices consécutifs, un CA annuel
inférieur à :
- 1 000 000 dh pour les professions commerciales,
industrielles, artisanales ou armateur de la pêche
- 250 000 dh pour les professions libérales et les
prestations de service.
Pr. A. AAZZAB 22
Le bénéfice imposable est déterminé de manière
forfaitaire dans le cadre du régime du forfait et ne
peut être inférieur à un bénéfice minimum.
Bénéfice forfaitaire = (C.A * Coefficient) + Plus-

value nette globale + Indemnités + Primes,
Subventions et dons reçus
Pr. A. AAZZAB 23
Le bénéfice imposable est déterminé de manière

forfaitaire dans le cadre du régime du forfait et ne
peut être inférieur à un bénéfice minimum calculé
par l’administration fiscale.
Au bénéfice imposable ainsi retenu (bénéfice
forfaitaire ou bénéfice minimum), il faut ajouter,
s'il y a lieu, les plus-values réalisées sur la cession
des éléments de l'actif immobilisé, les indemnités,
les primes, les subventions et les dons reçus.
Pr. A. AAZZAB 24
Bénéfice forfaitaire = (C.A * Taux) + Plus-value

nette globale + Indemnités + Primes, Subventions
et dons reçus
Bénéfice minimum= VL*Coefficient (entre 0,5 et

10)
Pr. A. AAZZAB 25
NB :
Le taux appliqué pour le calcul du bénéfice
forfaitaire est fixé pour chaque profession par
l'administration fiscale.
Le bénéfice forfaitaire ne peut être inférieur à un
bénéfice minimum qui est égal au montant de la
valeur locative (V.L) annuelle de chaque
établissement du contribuable, auquel est
appliqué un coefficient allant de 0,5 à 10 compte
tenu de l'importance de l'établissement, de
l'achalandage et du niveau d'activité.
Pr. A. AAZZAB 26
Application
En 2018, le CA d’une entreprise individuelle se répartit
ainsi :
Activité CA Taux VL Coefficient

Vente de produits
720 000 20% 30 000 5
alimentaires
Service de transport 160 000 15% 10 000 4
1. Déterminer la base d’imposition de cette entreprise

2. Calculer l’IR dû u titre de l’exercice 2018
Pr. A. AAZZAB 27
1. Déterminer la base d’imposition de cette entreprise
Calcul du bénéfice forfaitaire :
bénéfice
Activité CA Taux forfaitaire
Vente de produits alimentaires 720 000 20% 144 000
Service de transport 160 000 15% 24 000
total 168 000
Calcul du bénéfice minimum:
bénéfice
Activité VL Coefficient minimum
Vente de produits alimentaires 30 000 5 150 000
Service de transport 10 000 4 40 000
total 190 000
C’est le bénéfice minimum à retenir

Pr. A. AAZZAB 28
2- Calculer l’IR dû u titre de l’exercice 2018
IR dû = (190000*38%) – 24400 = 47800
Pr. A. AAZZAB 29
le régime de l’auto entrepreneur a été introduit dans le
système fiscal marocain par la loi des finances pour l’année
budgétaire 2014, il concerne les personnes physiques
exerçant une activité professionnelle à titre individuel.
il s’agit d’un régime optionnel ouvert aux contribuables
personnes physiques à condition que leur chiffre d’affaire
annuel ne dépasse pas :
• 500.000 dhs pour les activités industrielles, commerciales et
artisanales.
• 200.000 dhs pour les prestataires de services.
Et qu’ils adhèrent au régime de sécurité sociale prévu par la
législation en vigueur.
Pr. A. AAZZAB 30
les personnes ayant la qualité d’auto entrepreneur sont
assujettis à l’impôt sur le revenu sur la base du chiffre
d’affaire encaissé en application des taux suivants :
 1% du chiffre d’affaire ne dépassant pas 500.000 dhs
pour les activités industrielles, commerciales et
artisanales.
 2% du chiffre d’affaire ne dépassant pas 200.000 dhs
pour les prestataires de services.
Toutefois, les plus valus nettes résultant de la cession des
biens corporels et incorporels affectés à l’exercice de
l’activité sont imposable selon le barème normal de
l’impôt.
Pr. A. AAZZAB 31
Pr. A. AAZZAB 32

Fiscalite Maroc

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Département Techniques de Management

L’impôt sur les sociétés

4 Traitement fiscal des charges et des produits

L'impôt sur les sociétés s’applique sur l'ensemble

L’impôt sur les sociétés s’applique à toutes les sociétés de

Personnes imposable (Article 2)

1- Les personnes obligatoirement imposables

Les établissements publics:

1- Les personnes obligatoirement imposables

1- Les personnes obligatoirement imposables

2- l’imposition par option

 Sont imposable à l’IS par option certaines formes de

3- Les personnes exclues du champ d’application de l’IS

 Les sociétés en nom collectif (SNC) et les sociétés en

 Les sociétés, qu'elles aient ou non leur siège au Maroc,

 Les sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc, appelées

 Certaines personnes qui se trouvent dans le champ

 Aussi, dans certains cas, des taux réduits sont prévus.

 De l’exonération total de l’IS pour les 5 premières années de

 Les entreprises artisanales dont le travail est essentiellement

Le déficit d'un exercice comptable peut être déduit du

Traitement fiscal des amortissements

Traitement fiscal des amortissements

Traiter fiscalement la dotation aux amortissements de ce VTS pour

Traiter fiscalement les redevances de crédit bail cette VTS pour

Traitement fiscal des amortissements

Traitement fiscal des provisions

Traitement fiscal des provisions

Associés Part dans le capital Compte courant

Le capital est entièrement libéré. Les comptes courants,

TAF: Analyser la déductibilité de ces charges financières

7- TVA du décembre 5 000

TAF : Calculer le résultat fiscal

Résultat Comptable 120 000

Résultat fiscal = 143300 Pr. A. AAZZAB 52

Les taux de l’IS

• Pour l’année 2018, la loi de finance a introduit un barème de taux

Les taux de l’IS

CM = taux x (CA HT + produits accessoires + produits

CM = 0,5% x (22425000 + 345000 + 200000 + 75600 + 37500 +

Alors l’IS dû est de 127.650

Les acomptes provisionnels : article 170

La période d’imposition ne peut être supérieur à12 mois.

L'impôt sur les sociétés donne lieu, au titre de l'exercice

L’impôt dû par une société au titre de l’exercice N, qui coïncide

Au cours de l’année N+1, les acomptes provisionnels seront

Régularisation des acomptes provisionnels

Avant l'expiration du délai de déclaration, la société procède à la

S'il résulte de cette liquidation un complément d'impôt au profit

Dans le cas contraire, l'excédent d'impôt versé par la société est

Procéder à la déclaration de l’IS pour l’exercice 2017

Procéder à la déclaration de l’IS pour l’exercice 2017

date de montant de imputation de reliquat de

 Le déficit d'un exercice comptable peut être déduit du

 La limitation du délai de déduction n'est pas applicable au

Éléments 2018 2019

Au cours de l’exercice clos le 31/12/2018, la société a versé des