Application 

: méthode ABC
La société OrientParfum (OP) est une entreprise spécialisée dans la fabrication de flacons de
parfum. Parmi ses clients, figurent les noms des grands couturiers, des groupes de
cosmétique, des groupes pharmaceutiques…intervenant dans le domaine de la parfumerie
de luxe. Mais cette société propose également des flacons à des parfumeurs peu connu.

Les coûts d’un parfum se composent des éléments suivants : le « jus », le flacon, l’emballage
et le nom. Mais le flacon semble être la principale cause d’augmentation des coûts. A ce
titre, notre « flaconnier » est de plus en plus sollicité pour proposer simultanément des
« flacons industriels », c’est-à-dire fabriqués en série, et des « flacons de luxe » satisfaisant
des impératifs techniques drastiques. Quelle activité doit-il privilégier ? la plus rentable ? la
moins risquée ? la plus stable ?.

Aussi, le responsable de la société, fait appel à vous, e, tant que contrôleur de gestion pour
le conseiller.

Vous considérez que la comptabilité analytique de cette société est beaucoup trop
sommaire. C’est pourquoi vous proposez une application de la comptabilité à base
d’activités au responsable de l’entreprise. A cette fin, la société a procédé à l’analyse de
l’exploitation en activités.

1. Procéder au regroupement des activités et calculer le coût de chaque centre de

regroupement (annexes 2,3 et 4).
2. Calculer le coût des inducteurs sélectionnés (annexes 1,2,3 et 4)

Annexe 1 : volume de production de la période

La société OP propose, sur la période étudiée, 4 modèles de flacon : LAVANDE, MYOSOTIS,

JASMIN, ŒILLET.

Les modèles LAVANDE et MYOSOTIS sont totalement conçus, fabriqués et distribués par la
société OP. Ils sont proposés à tous les parfumeurs. Les modèles JASMIN et ŒILLET, quant à
eux, appartiennent à la catégorie « flacons de luxe ». à ce titre ils sont conçus en étroite
collaboration avec les « designer » des parfumeurs. Ils sont fabriqués sur commande.

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 Modèle LAVANDE  4 lots de 25000 flacons
 3 lots de 100000 flacons
 4 lots de 50000 flacons
Modèle MYOSOTIS  10 lots de 5000 flacons
 15 lots de 8000 flacons
 10 lots de 13000 flacons
Modèle JASMIN  10 lots de 500 flacons
 10 lots de 1000 flacons
 50 lots de 1500 flacons
 5 lots de 2000 flacons
Modèle OEILLET  100 lots de 100 flacons
 50 lots de 200 flacons
 25 lots de 400 flacons
 2 lots de 500 flacons
 180 lots de 50 flacons
Annexe 2 : charges indirectes fixes de la société OP (en dhs)

Approvisionnement 374400
Etudes 842400
Fusion, moulage 655200
Polissage, finition 374400
Expédition, administration 249600
Annexe 3 : analyse des activités

Centres de Activités Coût en dhs

regroupement
Approvisionnement  Etudes des marchés (1) 149760
 Gestion des sous traitants 112320
 Réception 112320
Etudes  Conception, Etude 464000
 Ordonnancement 378400

Fusion, moulage  Fusion industrielle 88400

 Moulage industriel 100000
 Maintenance industrielle 30000
 Fusion artisanale 120000
 Moulage artisanal 180000
 Maintenance artisanale 136800
Polissage, finition  Polissage industriel 120000
 Polissage manuel 84800
 Contrôle manuel 84800
 Impression du chromo 84800
Expédition,  Expédition 124800
administration  Administration 124800
(1) Fournisseurs de composants et sous-traitants.

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Annexe 4 : inducteurs sélectionnés

Activités Inducteurs
Etude des marchés Nombre de références (2)
Gestion des sous traitants Nombre de références
Réception Nombre de références
Conception, Etude Nombre de modèles
Ordonnancement Nombre de lots
Fusion industrielle Nombre de lots industriels
Moulage industriel Nombre de lots industriels
Maintenance industrielle Nombre de lots industriels
Fusion artisanale Nombre de lacons de luxe
Moulage artisanal Nombre de lacons de luxe
Maintenance artisanale Nombre de lacons de luxe
Polissage industriel Nombre de flacons industriels
Polissage manuel Nombre de lacons de luxe
Contrôle manuel Nombre de lacons de luxe
Impression du chromo Nombre de lacons de luxe
Expédition (3) « coût ajouté » aux flacons
Administration (3) « coût ajouté » aux flacons

(2) 12 composants sont référencés au total pour la production des 4 modèles de flacon.
(3) Le « coût ajouté » correspond aux charges d’exploitation hors coûts directs et hors
frais d’expédition- administration.

Vous poursuivez avec le contrôleur de gestion le calcul des coûts selon la méthode ABC.
Vous disposez de l’ensemble des informations nécessaires en annexes.

Calculer le coût unitaire des quatre modèles de flacon selon cette comptabilité à base
d’activités.

Annexe 5 : Analyse du processus de fabrication des flacons

A. Les flacons industriels

De manière générale, le verre est obtenu à partir des substances de base suivantes : silice,
chaux, potasse, soude. Il est possible d’ajouter, à ces substances de base, différentes
composants spéciaux, selon un dosage savamment calculé, pour personnaliser le verre
(coloration, luminosité, indice de réfraction..). cette composition (substances de base +
composants spéciaux) appelée « pâte de verre », est déposée dans un immense four où la
température est portée à plus de 1000°C. la pâte de verre en fusion est ensuite déversée
vers les lignes de moulage des flacons. A l’issue du moulage, les flacons sont alignés
automatiquement sur un tapis roulant, progressivement refroidis et polis avant d’être
expédiés.

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 B. Les flacons de luxe :

Les flacons de luxe, quant à eux, sont fabriqués de manière plus artisanale. La composition
de la « pâte de verre » a nécessité les mêmes composants. Néanmoins, ce mélange est
préparé, de manière plus rigoureuse, en très petits volumes et il fait l’objet de nombreux
tests. Cette composition est alors déposée dans des petits fours en terre. Un artisan verrier
prélève une partie de ce mélange en fusion pour le déposer dans un moule. Le moule est
nettoyé après chaque flacon. Les flacons sont refroidis pendant trois heures. Un contrôle
manuel, visant à repérer la moindre aspérité et la résistance du verre, est effectué sur
chaque flacon. Puis, intervient un polissage. La dernière étape, spécifique à certains flacons
de luxe, est l’impression d’un « chromo » (gravure) sur le verre.

Annexe 6 : Coût d’un flacon (charges directes)

Lavande Myosotis Jasmin Œillet

Composants de base 3 dhs 3 dhs 3 dhs 3 dhs
(silice, soude et chaux)
Composants spéciaux :
Sélénium 0 0 0 1 dhs
Silicate de plomb 0 0 0 5 dhs
Oxyde de fer 0 0 0.5 dhs 0
Oxyde de cuivre 0 1 dhs 0 0
Oxyde de cobalt 0 0 1 dhs 0
Potasse 0 0 1 dhs 1 dhs
Produits sous-traités :
Bouchon 0.5 dhs 0.6 dhs 0 0
Chromo 0 0 0 5 dhs
Temps de moulage en 4 min 5 min 8 min 18 min
minutes
Annexe 7 : prix de vente du flacon observé sur la période

Lavande Myosotis Jasmin Œillet

Prix de vente 6 dhs 7 dhs 15 dhs 45 dhs

NB : le coût de gestion de chaque référence est réparti entre les modèles en fonction du
nombre de modèles utilisant les composants d’une même référence.

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Corrigé : cas Orient Parfum

1) Regroupement des activités :

Centres de Activités Inducteurs Coûts en dhs

regroupement
Gestion des  Etude de marché Nombre de références 149760
références  Gestion des sous-
traitants 112320
 Réception 112320
374400
Gestion des modèles Conception, étude Nombre de modèles 464000
Gestion des lots Ordonnancement Nombre de lots 378400
Production  Fusion industrielle Nombre de lots 88400
industrielle  Moulage industriel industriels 10000
 Maintenance
industrielle 30000
218400
Finition industrielle Polissage industriel Nombre de flacons 120000
industriels
Production artisanale  Fusion artisanale Nombre de flacons de 120000
 Moulage artisanal luxe 180000
 Maintenance
artisanale 136800
 Polissage manuel 84800
 Contrôle manuel 84800
 Impression du
chromo 84800
691200
Gestion d’activités de  Expédition « coût ajouté » au 124800
support  Administration flacon (total charges 124800
indirectes fixes hors
expédition et
administration) 249600

2) Calcul du coût des inducteurs sélectionnés

Centres de Inducteurs Nombre Coûts en Coût par

regroupement d’inducteurs dhs inducteur
Gestion des Nombre de références 12 374400 31200
références
Gestion des modèles Nombre de modèles 4 464000 116000
Gestion des lots Nombre de lots 478 378400 791.632
Production Nombre de lots 46 218400 4747.826
industrielle industriels
Finition industrielle Nombre de flacons 900000(1) 120000 0.134
industriels
Production Nombre de flacons de 140000(1) 691200 4.938
artisanale luxe

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 Gestion d’activités « coût ajouté » au 2246400(2) 249600 0.022
de support flacon
(1) Calcul du nombre de flacons fabriqués (voir ci-dessous)
(2) « coût ajouté » au flacon = total des charges indirectes fixes hors expédition et
administration (annexe 2)

Calcul du nombre de flacons fabriqués :

Lavande Myosotis Jasmin Œillet

Lots Flacons Total Lots Flaco Total Lots Flaco Total Lots Flacon Total
ns ns s
Nombr 4 25000 100000 10 5000 50000 10 500 5000 100 100 10000
e de
flacons 3 100000 300000 15 8000 120000 10 1000 10000 50 200 10000
(annexe
1) 4 50000 200000 10 13000 130000 50 1500 75000 25 400 10000
5 2000 10000 2 500 1000
180 50 9000
Nombre 600000 300000 100000 40000
total

Allocation du coût de l’activité « Gestion des références » :

L’allocation du coût de l’activité « Gestion des références » aux différents produits nécessite un
calcul intermédiaire, plusieurs modèles consomment des composants identiques. L’énoncé précise
que le coût de gestion de chaque référence est réparti entre les modèles en fonction du
nombre de modèles utilisant les composants d’une même référence. Ainsi, par exemple, la
silice est utilisée par les quatre modèles (voir annexe 6) ; 1/4 de son coût est donc alloué à
chaque modèle.

On en déduit le nombre d’inducteurs exprimé en nombre de références par modèle :

 Modèle Lavande :
Nombre d’inducteurs = 1/4 (silice) + 1/4 (chaux) + 1/4 (soude) + 1 (bouchon)= 1.75
références
Le coût de gestion de la référence calculé en deuxième question sera appliqué à ce
nombre de référence (voir tableau 2 ci-dessus : le coût de l’inducteur nombre de
référence est = 31200 dhs).
 Modèle Myosotis :
Nombre d’inducteurs = 1/4 (silice) + 1/4 (chaux) + 1/4 (soude) + 1 (oxyde de cuivre)
+1 (bouchon)= 2.75 références
 Modèle Jasmin :
Nombre d’inducteurs = 1/4 (silice) + 1/4 (chaux) + 1/4 (soude) + 1 (oxyde de fer) +
1 (oxyde de cobalt)+ 1/2 (potasse)+ 1 (bouchon)= 3.25 références
 Modèle Oeillet :
Nombre d’inducteurs = 1/4 (silice) + 1/4 (chaux) + 1/4 (soude) + 1 (sélénium) +
1 (silicate de plomb)+ 1/2 (potasse)+ 1 (chromo)= 4.25 références

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On vérifie que le total est bien de 12 références (1.75+ 2.75+ 3.25+4.25 =12)

Calcul du coût d’un flacon Lavande :

Centre de Inducteurs Coût unitaire Lavande

regroupement Nombre Coût total
d’inducteurs
Gestion des Nombre de 31200 1.75 54600
références références
Gestion des Nombre de 116000 1 116000
modèles modèles
Gestion des lots Nombre de lots 791.632 11 8707.952
Production Nombre de lots 4747.826 11 52226.086
industrielle industriels
Finition Nombre de 0.134 600000 80400
industrielle flacons
industriels
Production Nombre de4.938 0.00 0.00
artisanale flacons de luxe
Coût ajouté 311934.038
Gestion « coût ajouté » 0.022 311934.038 6862.55
d’activité de au flacon
support
Coût indirect 318796.6
total du modèle
Nombre de 600000
flacons
Coût indirect du 0.53
flacon
Coût variable 3.5
direct du flacon
Coût du flacon 4.03

On fera de même pour les autres modèles.

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