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BASES DE COMPTABILITÉ.
Les laboratoires (16 périodes) sont assurés par Françoise GEORGES.
TECHNICIEN EN COMPTABILITE
ENSEIGNEMENT SECONDAIRE SUPERIEUR
Année scolaire 2009-2010 Cours donné par Martine HEYDEN

Programme :
Face à des documents comptables usuels, vous serez capable :

 d’utiliser les concepts et les principes de base de comptabilité, notamment :
 actif, passif,
 débit, crédit,
 plan comptable,
 fonctionnement des comptes et organisation de la comptabilité ;
 d’identifier et d’analyser :
 les documents d’achat et de vente,
 les documents financiers,
 les conditions générales de vente ;
 de les classer en vue de leur imputation ;
 d’imputer correctement les opérations d’achat et de vente en référence au plan comptable et
en tenant compte des obligations en matières de TVA ;
 d’utiliser les éléments principaux des comptes annuels : bilan et comptes de résultats ;
 d’utiliser les unités monétaires pour calculer un prix, consulter les cours du jour, convertir
une unité monétaire en une autre.
Capacités terminales :
Pour atteindre le seuil de réussite, vous serez capable :
À partir d’une situation mettant en jeu des opérations usuelles de comptabilité générale,
 d’identifier des documents commerciaux ;
 de les analyser et d’en déterminer le traitement comptable.
Pour la détermination du degré de maîtrise, il sera tenu compte des critères suivants :
 la cohérence de la démarche,
 l’adéquation et la précision dans l’utilisation du vocabulaire,
 le degré d’autonomie atteint.
Évaluation :
Un examen (à livre ouvert) sera organisé en fin de cours.

Un devoir sera donné à la fin de chaque leçon. Ces devoirs seront cotés et entreront dans la cote du
TJ. Les devoirs seront à rendre pour le cours suivant. Un devoir non rendu à temps est égal à zéro. Il
y aura au maximum 12 devoirs.
BASES DE COMPTABILITE Page 2 sur 145

PLAN DU COURS.
1er Chapitre : Introduction – Le bilan – L’inventaire…………………………………….
INTRODUCTION……………………………………………………………………….
1. NOTION DE COMPTABILITÉ…………………………………………………
a. Définition de la comptabilité………………………………………….
b. Utilité de la comptabilité……………………………………………...
LE BILAN……………………………………………………………………………….
1. INTRODUCTION……………………………………………………………….
2. LE PASSIF……………………………………………………………………….
a. Le capital propre………………………………………………………
b. Le capital étranger…………………………………………………….
3. L’ACTIF…………………………………………………………………………
4. ÉQUILIBRE ACTIF-PASSIF……………………………………………………
5. CONSTATATIONS……………………………………………………………...
6. EXERCICES RÉSOLUS………………………………………………………....
a. M. PLACET…………………………………………………………...
b. La poissonnerie HADDOCK………………………………………….
c. M. TILLIEUX…………………………………………………………
L’INVENTAIRE…………………………………………………………………………
SYNTHÈSE………………………………………………………………………………
TEST……………………………………………………………………………………...
TRAVAIL À RENDRE…………………………………………………………………..
CORRECTION DU TEST……………………………………………………………….
CORRECTION DU TRAVAIL………………………………………………………….
2ème Chapitre : Résultat de l’entreprise – Structure du bilan…………………………….

RÉSULTAT DE L’ENTREPRISE……………………………………………………….
1. PROVENANCE…………………………………………………………………..
2. CONSÉQUENCE………………………………………………………………...
STRUCTURE DU BILAN……………………………………………………………….
1. ACTIF…………………………………………………………………………….
a. Actifs immobilisés……………………………………………………..
b. Actifs circulants………………………………………………………..
2. PASSIF……………………………………………………………………………
a. Capitaux propres……………………………………………………….
b. Provisions et impôts différés…………………………………………..
c. Dettes…………………………………………………………………..
3. RÉSUMÉ…………………………………………………………………………
4. EXERCICES RÉSOLUS
SYNTHÈSE
TEST
TRAVAIL À RENDRE
CORRECTION DU TEST
CORRECTION DU TRAVAIL
3ème Chapitre : Opérations de l’entreprise

OPÉRATIONS DE L’ENTREPRISE
1. INTRODUCTION
2. FLUX EXTERNES
3. FLUX INTERNES

4. OPÉRATIONS DE L’ENTREPRISE

1er Chapitre : Introduction – Le bilan – L’inventaire
INTRODUCTION
1. NOTION DE COMPTABILITÉ
a. Définition de la comptabilité
Nous pouvons définir la comptabilité comme étant :
La technique qui consiste à enregistrer dans des livres, sur base de documents, les
opérations effectuées, en tant que commerçant, dans le but de connaître son
patrimoine et son résultat.
Précisons les termes de cette définition :

 Enregistrer : inscrire dans des registres ou livres comptables et/ou sur supports
informatiques.
 Opérations : tous les faits qui modifient le patrimoine de l’entreprise.
Exemples :
 Achat et vente de marchandises.
 Paiement des créanciers.
 Prélèvement dans la caisse.
 Emprunts.
 Patrimoine : le patrimoine d’une entreprise est constitué par ses avoirs et ses
créances (ce qu’elle possède) et par ses dettes (ce qu’elle doit).
 Résultat : il peut être positif (bénéfice) ou négatif (perte).
Cette technique permet au commerçant :

 de connaître rapidement, à tout instant, la situation patrimoniale ou comptable de
son entreprise.
 de déterminer périodiquement le résultat de son entreprise : perte ou bénéfice.
b. Utilité de la comptabilité
Nous devons tout d’abord insister sur deux points essentiels :
 La comptabilité concerne les activités spécifiques du commerçant en tant que tel et
non ses activités de citoyen ordinaire comme vous et moi.
 La tenue de cette comptabilité a lieu dans des livres obligatoires à partir de
documents se rapportant aux activités commerciales du commerçant.
Les données recueillies par la comptabilité permettent au commerçant :

 une observation de son entreprise : volume d’affaires réalisées, dates des opérations,
état des dettes, trésorerie,…
Ce qui permet d’obtenir des renseignements sur :
 ce que l’entreprise possède : ses avoirs.
 ce qui lui est dû : ses créances.
 ce qu’elle doit : ses dettes.
 ses charges : loyer, électricité, salaires…
 ses produits : intérêts perçus,…
 son résultat : le bénéfice ou la perte.
 un diagnostic : la comptabilité est pour le commerçant une aide à la décision.

Sur base des données recueillies, le commerçant pourra comparer ses performances à
celles d’entreprises similaires, dégager les points forts et les points faibles de son
commerce, décider de s’agrandir, de modifier l’assortiment proposé, d’adapter ses
heures d’ouverture,…
La comptabilité est un outil de gestion, elle permet :

 au commerçant, mais aussi aux tiers (repreneurs ou prêteurs), de mesurer :
 sa solvabilité (capacité à payer ses dettes) ;
 sa rentabilité (capacité à dégager du bénéfice) et
 la valeur de son commerce [utile si le commerçant veut remettre (vendre)
celui-ci ou demander un crédit].
 à l’État de connaître le bénéfice fiscal servant de base au calcul de l’impôt.
La comptabilité est donc :

 indispensable pour la gestion de l’entreprise ;
 une obligation légale.
En définitive, la comptabilité constitue une source précieuse de

renseignements et est le reflet de la santé de l’entreprise. Elle ne doit
pas être considérée comme un fardeau mais au contraire comme une
exigence vitale pour le succès.

LE BILAN
1. INTRODUCTION
En comptabilité, la description du patrimoine de l’entreprise (c’est-à-dire l’ensemble de ce
qu’elle possède et de ce qu’elle doit) à un moment donné de son existence, est représentée
par un tableau appelé BILAN.
Le bilan n’est qu’une photographie de la situation de l’entreprise à un moment précis.

Un bilan peut être dressé à tout moment.
La durée légale entre deux bilans successifs est d’une année. C’est ce qu’on appelle
l’exercice comptable. Il coïncide généralement avec l’année civile, c’est pourquoi le bilan
est généralement établi au 31 décembre.
Un bilan est un tableau à double entrée où, par convention, le commerçant indique :
 À gauche l’ensemble des biens qu’il possède et ce qu’on lui doit (ses créances) :
ACTIF
 À droite l’ensemble des sommes qui lui ont permis de posséder ces biens et ce qu’il
doit (ses dettes): PASSIF
BILAN
Avoirs Dettes
Emplois Ressources
Qu’a fait l’entreprise des fonds mis à sa De qui proviennent les fonds utilisés
disposition ? dans l’entreprise ?
ACTIF PASSIF
En comptabilité, il y a une égalité fondamentale que vous devez toujours avoir en mémoire,
les ressources sont égales aux emplois, les dettes aux avoirs :
ACTIF = PASSIF
2. LE PASSIF
Le passif nous donne donc des indications sur l’origine des fonds utilisés, il représente donc
les ressources de l’entreprise. Ces ressources proviennent soit du capital propre, soit
d’emprunts contractés par le commerçant.
Le passif de l’entreprise est donc l’ensemble de ses dettes.
Exemples : l’argent dû aux fournisseurs, à des prêteurs ou à son banquier, des effets de
commerce à payer, etc.
a. Le capital propre
Pour créer une nouvelle entreprise, le commerçant doit détenir un CAPITAL de départ,
qui va permettre l’achat de tout ce qui est nécessaire au démarrage de l’entreprise :
immeuble, marchandises, mobilier, etc.
Exemple :

Mr. Dupont veut ouvrir une librairie, il va donc créer une SPRL “ Au plaisir du livre ” de
façon à bien faire la distinction entre ses activités de commerçant et sa vie privée.
Il met à disposition de son entreprise la somme de 200 000 € qu’il dépose sur un compte
courant. Cette somme, le capital de départ de l’entreprise, servira à l’achat d’un local, de
mobilier, de marchandise, etc.
Tout comme une personne physique, la SPRL possède un patrimoine constitué par ses
avoirs et ses dettes.
 Avoir : le montant versé sur le compte par M. Dupont : 200 000 €
 Dettes : l’entreprise “ Au plaisir du livre ” a une dette envers M. Dupont, son
fondateur, de : 200 000 €
Le CAPITAL est donc :

 Une RESSOURCE mise à la disposition de l’entreprise par ses propriétaires.
 Une DETTE de l’entreprise vis-à-vis du propriétaire de l’entreprise.
Comme nous l’avons vu plus haut, en comptabilité le patrimoine de l’entreprise peut être
représenté dans un tableau contenant deux parties : le bilan.
Par convention, on indique :

 à gauche les avoirs de l’entreprise, c’est-à-dire son actif et
 à droite les dettes de l’entreprise c’est-à-dire son passif.
Exemple :
Actif BILAN Passif
Banque 200 000 Capital 200 000
b. Le capital étranger
Si les montants mis à disposition de l’entreprise par le commerçant (le capital) ne sont
pas suffisants, l’entreprise peut emprunter des fonds auprès d’un organisme financier ;
une banque par exemple.
Exemple :
Au plaisir du livre SPRL emprunte 50 000 €, remboursables en 5 ans auprès de sa
banque. Celle-ci transfère cette somme sur le compte courant de la SPRL.
Actif BILAN Passif
Banque 250 000 Capital 200 000

Dettes à plus d’un an 50 000
250 000 250 000
Le capital propre = ce que l’entreprise doit à son propriétaire

Le capital étranger = ce que l’entreprise doit à des tiers

Le PASSIF est donc :
L’origine des RESSOURCES de l’entreprise.
Les DETTES de l’entreprise.
3. L’ACTIF
L’ensemble des biens que l’entreprise possède et que le commerçant utilise pour les besoins
de son activité commerciale constitue : l’actif de l’entreprise.
Exemples : les marchandises, les avoirs en caisse, à la banque, les sommes dues par les
clients (créances), etc.
L’entreprise utilise ses ressources pour acquérir tout ce dont elle a besoin pour exercer son
activité commerciale.
Exemple :
Au plaisir du livre SPRL achète les biens suivants :
 Un local qui servira de magasin 150 000 €
 Du mobilier (étagères, comptoir,…) 50 000 €
Ces achats sont payés par virement bancaire.
Actif BILAN Passif
Immeuble 150 000 Capital 200 000

Mobilier 50 000 Dettes à plus d’un an 50 000
Banque 50 000
250 000 250 000
L’ACTIF représente :
Les EMPLOIS des ressources de l’entreprise
Les AVOIRS et les CRÉANCES de l’entreprise
4. EQUILIBRE ACTIF-PASSIF

EMPLOIS = RESSOURCES
ACTIF = PASSIF
Il apparaît clairement que la somme des valeurs reprises à l’actif doit être égale à la somme
de celles reprises au passif.
En effet, il est impossible pour une entreprise d’utiliser plus de fonds que ceux qui y ont été
injectés c’est-à-dire de dépenser plus que ce dont elle dispose, que ce soit sous forme de
capital, d’emprunt ou de crédits accordés par les fournisseurs.
De même, toute ressource injectée dans l’entreprise doit avoir une utilisation, qui peut être
simplement un avoir en caisse ou une somme disponible sur un compte bancaire.
L’actif est toujours égal au passif car

pour tout emploi il faut une ressource équivalente
5. CONSTATATIONS
Pour tout emploi, il faut une ressource équivalente donc l’actif est toujours égal au passif
ACTIF = PASSIF
Le Passif est égal au Capital plus les dettes envers les tiers (un tiers est toute personne non
propriétaire de l’entreprise, banques, fournisseurs, etc.)

PASSIF = CAPITAL + DETTES ENVERS TIERS
Nous pouvons donc dire que :
ACTIF = CAPITAL + DETTES ENVERS TIERS
Autrement dit :
CAPITAL = ACTIF - DETTES ENVERS TIERS
Ce que l’entreprise Tout ce qu’elle Ce qu’elle doit au

= -
doit au propriétaire possède tiers
Reprenons notre exemple de la librairie “ Au plaisir de lire ” :

Capital = 250 000 € - 50 000 € = 200 000 €

6. EXERCICES RESOLUS
a. M. PLACET
Exploitant agricole, veut établir le bilan de son exploitation. Il vous communique la
valeur des éléments qu’il possède au 31 mars.
Triez les éléments d’actif et de passif en inscrivant les sommes dans la colonne
correspondante.
Déterminez la valeur du capital.
Nous vous conseillons de mettre un cache sur les réponses et puis de comparer.
ÉLEMENTS DU BILAN ACTIF PASSIF

Terrains : 50 000 50 000
Constructions : 150 000 150 000
Dettes envers les fournisseurs : 400 400
Tracteurs : 20 000 20 000
Camionnette : 15 000 15 000
Stock d’engrais : 1 000 1 000
Emprunt au Crédit Agricole : 30 000 30 000
Stock de semences : 700 700
Fonds déposés chez BNP Paribas Fortis : 3 000 3 000
Avoirs en caisse : 500 500
TOTAUX 240 200 30 400
MONTANT DU CAPITAL 209 800
TOTAL 240 200 240 200
Établissez le bilan de l’exploitation de M. Placet au 31 mars.
Actif BILAN Passif
Terrains 50 000 Capital 209 800

Constructions 150 000 Emprunts 30 000
Tracteurs 50 000 Fournisseurs 400
Camionnette 15 000
Stock d’engrais 1 000
Stock de semences 700
BNP Paribas Fortis 3 000
Avoirs en caisse 500
240 200 240 200
b. La poissonnerie HADDOCK
La poissonnerie Haddock possède :
 Un immeuble de 100 000 €
 Du mobilier pour 10 000 €
 Du matériel pour 25 000 €
 Des avoirs en banque pour 2 000 €
 Des espèces dans sa caisse pour 500 €
Chiffrez votre actif, vos dettes et votre capital.
Représentez votre situation sous forme de bilan.

Actif BILAN Passif

Mobilier 10 000
Matériel 25 000
Banque-Compte courant 2 000
Avoirs en caisse 500
137 500 137 500
c. M. TILLIEUX
Tillieux reprend le commerce de Dubois aux conditions suivantes :
 Immeuble : 100 000 €

 Matériel : 35 000 €
 Mobilier : 8 000 €
 Marchandises : 6 000 €
Tillieux s’engage à payer les factures encore dues par Dubois à ses fournisseurs pour la
somme de 12 000 €.
Après avoir payé Dubois, il reste à Tillieux 500 € en caisse.
Représentez sous forme de bilan la situation initiale de Tillieux.
Actif BILAN Passif

Mobilier 8 000 Fournisseurs 12 000
Matériel 35 000
Marchandises 6 000
Caisse 500
149 500 149 500

INVENTAIRE
Nous venons de voir que le bilan est la description du patrimoine de l’entreprise à un moment
donné de son existence.
Pour établir ce bilan, le commerçant doit faire un relevé annuel, détaillé et estimatif des valeurs
actives et des valeurs passives de l’entreprise.
Ce relevé est appelé l’INVENTAIRE et doit donc être :

 Annuel : la loi impose, en effet, de tenir des livres et parmi ceux-ci un livre des Inventaires
à établir périodiquement tous les ans.
 Détaillé : tous les biens et toutes les dettes sont spécifiés en nature et en quantité avec toutes
les indications nécessaires.
 Estimatif : les biens sont évalués à leur valeur exacte au jour de l’inventaire. Ainsi, des
marchandises démodées ou du matériel usé ou obsolète, ne peuvent plus être comptabilisés à
leur valeur d’acquisition.
Toutes les entreprises doivent effectuer, une fois l’an au moins avec bonne foi et prudence, un
inventaire des avoirs, dettes, obligations, engagements de toute nature et des moyens propres
engagés dans l’entreprise.
Établir un inventaire, consiste donc à enregistrer, vérifier, examiner, évaluer et résumer dans un état
descriptif tous les biens, créances, dettes et obligations de toute nature de l’entreprise ainsi que tous
les moyens propres mis à sa disposition.
L’inventaire permet ainsi d’établir le bilan de l’entreprise
Exemple :
Données d’inventaire de la S.P.R.L. Maltesse au 31 / 12 / 2008.
- Terrains bâtis 150 000 €

- Mobilier 50 000 €
- Matériel roulant (camionnette) 30 000 €
- Marchandises 60 000 €
- Créances sur clients 5 000 €
- Caisse 5 000 €
- Dettes à plus d’un an 100 000 €
- Dettes vis-à-vis des fournisseurs 20 000 €
Actif BILAN Passif
Terrains bâtis 150 000 Capital 180 000

Mobilier 50 000 Dettes à plus d’un an 100 000
Matériel roulant 30 000 Fournisseurs 20 000
Marchandises 60 000
Clients 5 000
Caisse 5 000
300 000 300 000
Capital = Actif - Dettes envers les tiers

300 000 - (100 000 + 20 000)

Les quantités et valeurs des biens, créances et dettes de l’entreprise doivent être indiquées à la date
d’inventaire, qui est celle du dernier jour de l’année comptable.
L’année comptable ou l’exercice comptable est la période de temps qui s’écoule entre deux bilans
successifs.
L’exercice comptable dure, en principe, une année puisqu’il faut dresser un bilan au moins une fois
par an.
Exemple :
BILAN INITIAL BILAN FINAL

Exercice comptable 2009
01/01/2009 ------------------------------------------------ 31/12/2009
Le bilan initial est le bilan de début de l’exercice comptable, les données reprises proviennent du
bilan final de l’année antérieure.
Le bilan final ou bilan de clôture est le bilan établi, sur base des données de l’inventaire, en fin
d’exercice comptable.
Le bilan final est différent du bilan initial car il tient compte des opérations qui se sont déroulées
tout au long de l’exercice comptable.
Rappelons que l’entreprise n’est pas obligée de faire correspondre son exercice comptable avec
l’année civile.
L’inventaire peut être dressé à n’importe quelle date, par exemple le 30 juin.
La date de l’inventaire donne donc :

 La date de la fin de l’exercice comptable
 La date du bilan final
En dehors de l’obligation légale d’établir un inventaire tous les ans en fin d’exercice comptable, on
doit également dresser un inventaire :
 En cas de faillite
 À l’occasion du décès du commerçant
 Lors de la cession d’une entreprise (reprise par un autre commerçant)
 Au moment de la dissolution d’une entreprise (arrêt de l’activité)
L’inventaire est donc bien plus que le seul relevé des stocks de marchandises de l’entreprise.
C’est pourquoi l’inventaire est le document de base pour l’établissement de comptes annuels
fiables.
Les comptes annuels et les pièces d’inventaire sur lesquelles ils reposent sont retranscrits dans le
livre des inventaires.
L’inventaire est un relevé annuel, détaillé et estimatif des

valeurs actives et des valeurs passives de l’entreprise
L’année comptable ou exercice comptable est la période de

temps qui s’écoule entre deux bilans successifs.

SYNTHESE
La situation patrimoniale d’une entreprise, à un moment donné, peut-être représentée dans un
tableau à deux colonnes appelé bilan.
Toute opération donne toujours lieu à au moins deux inscriptions : l’emploi et la ressource.
Il y a toujours au moins deux postes du bilan qui varient.
Par convention :
 Dans la colonne de gauche on inscrit l’actif c’est-à-dire tous les avoirs et les créances de
l’entreprise.
L’actif représente les emplois des ressources de l’entreprise.
L’ACTIF représente :
 Les EMPLOIS des ressources de l’entreprise
 Les AVOIRS et les CRÉANCES de l’entreprise

 Dans la colonne de droite, au passif, on inscrit le capital (capital propre) et les dettes de
l’entreprise vis-à-vis des tiers (capital étranger).
Le passif représente les sources de financement de l’entreprise.
Le PASSIF est donc :
 L’origine des RESSOURCES de l’entreprise.
 Les DETTES de l’entreprise.
Le capital est une ressource mise à la disposition de l’entreprise par les propriétaires. Il représente
une dette de l’entreprise vis-à-vis de ses propriétaires mais elle ne devra être remboursée qu’en cas
de dissolution de l’entreprise.
Le capital est la différence entre les valeurs actives et les valeurs passives de l’entreprise.
CAPITAL = ACTIF - DETTES ENVERS TIERS
L’inventaire est un relevé annuel, détaillé et estimatif des valeurs actives et des valeurs passives de
l’entreprise. C’est sur base des données de l’inventaire qu’est établi le bilan.
Le bilan initial est le bilan de début de l’exercice comptable, les données reprises proviennent du
bilan final de l’année antérieure.
Le bilan final ou bilan de clôture est le bilan établi, sur base des données de l’inventaire, en fin
d’exercice comptable.
L’année comptable ou exercice comptable est la période de temps qui s’écoule entre deux bilans
successifs.
Règle fondamentale de l’équilibre comptable :
L’actif est toujours égal au passif.
ACTIF = PASSIF

TRAVAIL N°1
Monsieur Paddle décide d’ouvrir un magasin de jeux vidéo.
Il investit dans cette affaire une certaine somme de sa fortune personnelle mais ses ressources étant
insuffisantes, il emprunte à long terme (donc plus d’un an) 150 000 € auprès d’une banque.
Il emploie toutes ses ressources pour acheter ce qui est nécessaire au démarrage de son entreprise :
 Un immeuble : 150 000 €
 Des machines : 100 000 €
 Du mobilier : 10 000 €
 Des marchandises : 15 000 €
Il dépose 20 000 € sur un compte courant bancaire ouvert au nom de son entreprise.
1. Déterminez le capital investi par M. Paddle et établissez le bilan initial.

2. Répondez aux questions suivantes :
 Comment calcule-t-on le capital ?
 Comment s’appelle la période de temps entre deux bilans successifs ?
 Que représente :
a) l’actif
b) le passif

2ème Chapitre : Résultat de l’entreprise – Structure du bilan
RESULTAT DE L’ENTREPRISE
Un des buts de la comptabilité est de déterminer le résultat (pertes ou profits) de l’entreprise
pendant une période déterminée.
1. Provenance
Le résultat est la conséquence de l’activité de l’entreprise.
Lorsqu’une personne fonde et fait vivre une entreprise, c’est parce qu’elle espère en retirer un
profit, s’enrichir. Pour cela, elle doit d’abord investir. Avant de pouvoir dégager du profit, une
entreprise génère des coûts.
Ainsi, lorsqu’un épicier ouvre un commerce, la vente des produits lui procure une rentrée de
fonds mais, avant cela il a dû supporter certaines dépenses : achat de marchandise, de matériel,
publicité, électricité, chauffage, etc.
Le résultat de son entreprise provient donc de la différence entre ce que lui rapporte son activité
(produits) et ce qu’elle lui coûte (charges).
Produits - charges = résultat
Produits : ce que l’entreprise rapporte

Charges : ce que l’entreprise coûte
Si produits > charges : résultat positif = bénéfice

Si produits < charges : résultat négatif = perte
2. CONSEQUENCE
Pour le chef d’entreprise, le résultat est bon lorsque la somme qu’il a engagée personnellement
a augmenté. Le capital propre de l’entreprise s’est accru. Il y a eu profit.
Le profit provient de l’exploitation de l’entreprise, il constitue donc une ressource interne.
Par contre, le résultat est mauvais lorsque la mise de départ du chef d’entreprise a diminué.
Dans ce cas, le capital propre de l’entreprise s’est réduit, il y a eu perte.
Puisque la mise engagée par le chef d’entreprise constitue le capital propre de l’entreprise :
 tout profit augmente le capital propre,
 toute perte diminue le capital propre.

Bilan après une période Bilan après une période
d’activité ayant engendré une Bilan de départ d’activité ayant engendré un
perte profit
Capital Capital
propre : Capital propre :
30 000 € propre : 30 000 €
30 000 €
Avoirs : Perte : Avoirs : Avoirs : Profit :
45 000 € 5 000 € 50 000 € 55 000 € + 5 000 €
Dettes : Dettes : Dettes :

20 000 € 20 000 € 20 000 €
A=P A=P A=P
45 000 € 50 000 € 55 000 €
L’entreprise s’est enrichie.

L’entreprise s’est appauvrie
Le profit constitue une
Les fonds propres ont diminué L’actif est financé à 60 % ressource interne.
(30 000 - 5 000) par des fonds propres.
Les avoirs ont également Les ressources ont augmenté
diminué. (30 000 + 5 000).
Les avoirs ont également
L’actif est financé à 55 % augmenté.
par des fonds propres
L’actif est financé à 63 % par
des fonds propres
Le résultat s’inscrit au passif parce que :
PROFIT = accroissement des fonds propres.

PERTE = diminution des fonds propres.
Notons que dans l’entreprise commerciale, la première source de bénéfice est le montant des
ventes, le chiffre d’affaire.
La charge principale sera constituée par le montant des marchandises achetées.

Plus le prix d’achat des marchandises est élevé, moins le bénéfice sur les ventes est élevé.
Cette matière, la détermination du résultat, sera vue en détail dans une leçon ultérieure.

STRUCTURE DU BILAN
Nous avons vu que le bilan donne la situation comptable de l’entreprise et est établi sur base de
l’inventaire.
Dans le bilan :
 les ressources de l’entreprise (dettes) sont inscrites à droite, au passif ;
 les emplois de ces ressources (avoirs) sont inscrits à gauche, à l’actif.
Cette présentation permet de mettre en évidence l’égalité des montants repris à l’actif et au passif
c’est-à-dire l’égalité entre les montants des emplois et des ressources de l’entreprise.
Pour plus de clarté, la législation impose la présentation du bilan selon des schémas précis. Les
différents éléments qui constituent l’actif et le passif sont appelés : les postes du bilan.
Ces postes sont groupés en grandes rubriques.
Les rubriques ainsi que les postes qui les composent sont classés dans l’ordre croissant de leur
degré de liquidité. C’est-à-dire, que les avoirs et les dettes qui sont dans l’entreprise de façon
durable (ex : un immeuble ou le capital propre) se retrouvent au début du bilan alors que les avoirs
directement disponibles (ex : caisse espèces) et les dettes remboursables à court terme (ex : délai de
paiement accordé par les fournisseurs) se retrouvent en fin de bilan.
Nous allons maintenant analyser de façon sommaire la structure du bilan.

Voici une présentation des grandes rubriques les plus employées.
En annexe, vous pouvez consulter le schéma du bilan présenté dans sa version légale.
Vous pouvez vous rendre sur le site de la Banque Nationale Belge pour télécharger les modèles.1
1. Actif
L’actif regroupe les moyens d’action de l’entreprise c’est-à-dire les différents emplois des
ressources dont elle dispose.
Dans les avoirs de l’entreprise, nous pouvons distinguer deux types de biens :
 Les biens ou actifs immobilisés (appelés aussi actifs fixes) qui ne sont pas destinés à
être vendus, ils n’apportent que le support technique à l’exploitation de l’entreprise.
Exemple : les immeubles, les machines, le mobilier,…
 Les biens ou actifs circulants qui participent au cycle d’exploitation (c’est-à-dire des
biens que l’entreprise achète pour revendre).
Exemple : stocks de marchandises
a. Actifs immobilisés
L’entreprise, pour réaliser ses objectifs, doit acquérir des biens durables qui vont constituer
le cadre de son activité : terrains, bâtiments, matériel, équipements, outillages etc.
Ils sont acquis par l’entreprise, non pas dans le but de les revendre (même si cette vente
survient parfois) mais, afin de permettre à l’entreprise d’exercer son activité de
production.
 Immobilisations incorporelles :
1
http://www.nbb.be/pub/03_00_00_00_00/03_04_00_00_00/03_04_01_00_00.htm?l=fr

 éléments immatériels tels que brevets, marques, savoir-faire, etc.
 Immobilisations corporelles :
 terrains et constructions : usine, magasin, entrepôt, hangar, parking… ;
 installations techniques : agencement pour permettre la production, l’exercice de
l’activité ;
 machines et outillage : pour produire, fabriquer, conserver les marchandises ;
 mobilier : meubles de bureau, de magasin, matériel de bureau (ordinateur, fax,
imprimante, combiné téléphonique, caisse enregistreuse, balance…) ;
 matériel roulant : voitures, camionnettes, dépanneuse …).
 Immobilisations financières :
 Fonds investis sous forme de participations financières dans d’autres sociétés.
b. Actifs circulants
Disposer de biens durables ne suffit pas pour l’exercice de l’activité : l’entreprise doit
disposer d’actifs qui participent au cycle d’exploitation, à l’activité de l’entreprise
proprement dite.
Ces biens sont appelés des actifs circulants.
Les actifs circulants sont donc ce que l’entreprise achète pour revendre et qui doit, bien sûr,
réaliser l’objet de son exploitation.
En d’autres mots, ces actifs sont constitués des avoirs acquis par l’entreprise et destinés à
entrer dans le cycle d’exploitation.
C’est en égard à la rotation dont ils font l’objet que ces avoirs sont appelés circulants.
Les actifs circulant se composent des :

 Stocks : de marchandises pour les entreprises commerciales ; de matières premières
et de produits finis pour les entreprises industrielles.
 Créances : sommes à percevoir par l’entreprise ;

 créances commerciales sont des créances, c’est-à-dire des sommes dues, par des
clients auxquels l’entreprise a vendu des biens ou des services ;
 autres créances sont des créances sur d’autres personnes avec lesquelles
l’entreprise n’a pas fait de commerce ( ex : prêt à un ami, à un membre du
personnel, un remboursement de l’Administration TVA).
Remarque : il faut distinguer les créances :

 à un an au plus (= moins d’un an) et
 à plus d’un an
Ceci parce que l’activité comptable des entreprises est divisée en exercices
comptables dont la durée est d’un an.
 Placements de trésorerie : les comptes à terme en banque, les bons de caisse, les
titres à revenu fixe.
 Valeurs disponibles : compte courant en banque, à la banque de la Poste, l’argent
en caisse.
2. Passif
Le passif exprime l’origine et le montant des diverses ressources qui sont à la disposition de
l’entreprise. Il nous donne des indications sur l’origine des fonds utilisés.
Comme pour l’actif, le passif est composé principalement de deux grandes rubriques, suivant
l’origine des fonds.
a. Capitaux propres
 Le capital représente les montants apportés par le(s) propriétaire(s) de l’entreprise ; c’est
donc une dette de l’entreprise envers le(s) propriétaire(s).
Le capital propre est aussi appelé capital non exigible.
Le capital est une ressource maintenue dans l’entreprise d’une manière durable.
 Le résultat de l’entreprise :
Le résultat découle des ventes, qui sont la raison même de l’existence de l’entreprise.
Il représente :
 une ressource interne puisque créée par l’entreprise elle-même à la suite de son
activité
 des capitaux propres puisqu’ils sont laissés à la disposition de l’entreprise.
Comme nous l’avons vu précédemment, l’entreprise peut réaliser soit :

 des profits, le résultat est alors positif et on parle de bénéfice.
Le bénéfice est ajouté au total de la rubrique “ capitaux propres ” donc avec le
signe positif.
 des pertes, le montant de la perte est alors soustrait au total de la rubrique
« capitaux propres » et sera donc repris avec le signe négatif.
b. Provisions et impôts différés
c. Dettes
Les sommes dues par l’entreprise à des tiers sont reprises sous la rubrique dettes.
Cette rubrique peut aussi s’appeler capital étranger, il s’agit de capital entré dans
l’entreprise par la voie du crédit c’est-à-dire par emprunt ou délai de paiement obtenu.
 Dettes financières : dettes envers les établissements de crédit (ex. banques).

 Dettes commerciales : dettes envers les fournisseurs auprès desquels l’entreprise a
obtenu des délais de paiements.
 Dettes fiscales : dettes envers l’État (impôts par exemple).

 Dettes salariales : dettes envers le personnel, rémunération.
 Dettes sociales : dettes envers les organismes sociaux (l’ONSS par exemple).
 Autres dettes : dettes envers des tiers.
Dans l’immédiat, nous ne retenons que ces sortes de dettes.
Ces dettes ne sont pas de même nature.
 Les premières, les dettes financières, sont des emprunts d’argent consentis par des
bailleurs de fonds moyennant paiement d’un intérêt (qui constitue une charge
financière pour l’entreprise).
 Les secondes, dettes commerciales, sont des crédits accordés par les fournisseurs.
Ces derniers acceptent que l’entreprise ne leur paie les biens ou services vendus
qu’au terme d’un certain délai (30, 60, 90 jours ou davantage dans certains cas).
 Les suivantes sont des dettes vis-à-vis de personnes, sociétés ou administrations ne
faisant pas partie de la classe des fournisseurs.
 Les dettes vis-à-vis des tiers sont donc des ressources et doivent être restituées à plus
ou moins longue échéance.
Remarques :
Comme pour les créances, il faut aussi distinguer :
 les dettes à un an au plus et
 les dettes à plus d’un an.
Les dettes à plus d’un an arrivant à échéance dans l’année (c’est-à-dire dans les 12 mois)
doivent être alors mises dans les dettes à un an au plus dans une rubrique particulière
« dettes à plus d’un an échéant dans l’année » (voir bilan légal Passif).
3. Résumé

4. Exercices résolus
1) Les postes du bilan de l’entreprise BLASTER au 31 décembre présentent les positions
suivantes :
 Capital : 250 000 €
 Emprunt : 227 000 €
 Frais d’établissement : 8 000 €
 Terrains : 60 000 €
 Constructions : 195 000 €
 Installations techniques : 75 000 €
 Matériel de transport 26 000 €
 Mobilier de bureau : 25 000 €
 Fournisseurs : 78 000 €
 Clients : 80 000 €
 Banque : 46 000 €
 Chèques postaux : 16 000 €
 Caisse : 24 000 €
Établissez le bilan de l’entreprise BLASTER au 31 décembre.

Classez les différents postes dans les rubriques correspondantes.
Actif BILAN Passif

ACTIFS IMMOBILISES CAPITAUX PROPRES
Frais d’établissement 8 000 Capital 250 000

Terrains 60 000
Constructions 195 000 DETTES
Installations techniques 75 000 Emprunt 227 000
Matériel de transport 26 000 Fournisseurs 78 000
Mobilier de bureau 25 000
ACTIFS CIRCULANTS
Clients 80 000
Banque 46 000
Chèques postaux 16 000
Caisse 24 000
TOTAL ACTIF 555 000 TOTAL PASSIF 555 000

2) Voici les éléments du garage Éric Evrard :
 complétez le tableau ci-dessous en inscrivant le montant dans la colonne adéquate.
 calculez le montant de l’actif et du passif après avoir calculé le capital propre.
 vous établissez le bilan “ simplifié ”.
Nous vous conseillons de mettre un cache sur les réponses et puis de comparer
ACTIF PASSIF
Immobil.
Libellé Montants Créances Stocks Dispon. Capital Dettes
corporelles
À + d’1 À – d’1 À + d’1 À – d’1
an an an an
Voitures 275 000 275 000
exposées
Argent en caisse 2 000 2 000
Pièces de 15 000 15 000
rechange
Factures à payer 71 000 71 000
aux
concessionnaires
dans les 90 jours
Factures clients 7 500 7 500
échéant dans les
30 jours
Factures 2 000 2 000
Fournisseurs
Compte courant 35 000 35 000
Dexia
Mobilier (bureau) 15 500 15 500
Ordinateur 3 000 3 000
Emprunt auprès 50 000 50 000
de la BNP
remboursable
dans 18 mois
Dépanneuse 20 000 20 000
Capital ????? 250 000
Total 373 000 373 000
Capital = actif – dettes envers les tiers

373 000 € - (71 000 € + 2 000 € + 50 000 €) = 250 000 €
Il suffit maintenant de regrouper ces sommes dans le bilan présenté de façon simplifiée par
rapport au bilan « légal ».

ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES …………… CAPITAUX PROPRES ……………
Frais d’établissement …………… Capital ……………
Immobilisations incorporelles …………… Capital souscrit ……………
Immobilisations corporelles …………… Capital non appelé ……………
Terrains et constructions …………… Primes d’émission ……………
Installations, machines et …………… Plus-values de réévaluation ……………
outillage
Mobilier et matériel roulant …………… Réserves ……………
Location-financement et droits …………… Réserve légale ……………
similaires
Autres immobilisations …………… Réserves indisponibles ……………
corporelles
Immobilisations en cours et …………… Pour actions propres ……………
acomptes versés
Immobilisations financières …………… Autres ……………
Entreprises liées …………… Réserves immunisées ……………
Participations …………… Réserves disponibles ……………
Créances …………… Bénéfice (Perte) reporté(e) ……………
Autres entreprises avec …………… Subsides en capital ……………
lesquelles il existe un lien de
participation
Participations …………… Avance aux associés sur ……………
répartition de l’actif net
Créances ……………
Autres immobilisations …………… PROVISIONS ET IMPOTS DIFFERES ……………
financières
Actions et parts …………… Provisions pour risques et ……………
charges
Créances et cautionnement …………… Pensions et obligations ……………
en numéraire similaires
Charges fiscales ……………
Grosses réparations et gros ……………
entretien
Autres risques et charges ……………
Impôts différés ……………
ACTIFS CIRCULANTS …………… DETTES ……………

Créances à plus d’un an …………… Dettes à plus d’un an ……………
Créances commerciales …………… Dettes financières ……………
Autres créances …………… Emprunts subordonnés ……………
Stocks et commandes en cours …………… Emprunts obligataires non ……………
d’excécution subordonnés
Stocks …………… Dettes de location- ……………
financement et assimilées
Approvisionnement …………… Établissements de crédit ……………
En-cours de fabrication …………… Autres emprunts ……………
Produits finis …………… Dettes commerciales ……………
Marchandises …………… Fournisseurs ……………
Immeubles destinés à la …………… Effets à payer ……………
vente
Acomptes versés …………… Acomptes reçus sur ……………
commandes
Commandes en cours …………… Autres dettes ……………
d’exécution
Dettes à un an au plus ……………
Créances à un an au plus …………… Dettes à plus d’un an échéant ……………
dans l’année
Autres créances …………… Établissement de crédit ……………
Autres emprunts ……………
Placements de trésorerie …………… Dettes commerciales ……………
Actions propres …………… Fournisseurs ……………
Autres placements …………… Effets à payer ……………
Acomptes reçus sur ……………
commandes
Valeurs disponibles …………… Dettes fiscales, salariales et ……………
sociales
Impôts ……………
Comptes de régularisation …………… Rémunérations et charges ……………
sociales
Autres dettes ……………
Comptes de régularisation ……………
TOTAL DE L’ACTIF …………… TOTAL DU PASSIF ……………
Quelques commentaires s’avèrent nécessaires : vous avez remarqué que certains postes sont regroupés au bilan.
Les postes actifs immobilisés, circulants, capitaux propres et dettes totalisent les totaux des différentes rubriques qui les
concernent.

SYNTHESE
Le résultat est la conséquence de l’activité de l’entreprise. Il provient donc de la différence
entre ce que rapporte l’activité de l’entreprise et ce qu’elle coûte.
Cette différence est positive en cas de profit et négative en cas de perte.
Le résultat s’inscrit au passif parce que :

 un profit représente un accroissement des fonds propres.
 une perte représente une diminution des fonds propres.
La législation impose la présentation du bilan selon des schémas précis.

Les différents éléments qui constituent l’actif et le passif sont appelés : les postes du bilan.
Ces postes sont groupés en grandes rubriques.
Les rubriques ainsi que les postes qui les composent sont classés dans l’ordre croissant de
leur degré de liquidité.
STRUCTURE DU BILAN :
ACTIF
 Actifs immobilisés : actifs qui ne sont pas destinés à être vendus

 Immobilisations incorporelles
 Immobilisations corporelles
 Immobilisations financières
 Actifs circulants : biens qui participent au cycle d’exploitation
 Stocks
 Créances
 Placements de trésorerie
 Valeurs disponibles
PASSIF
 Capitaux propres
 Capital
 Résultat de l’entreprise
 Dettes

TRAVAIL N°2
Établissez le bilan du magasin d’alimentation générale “ Chez Valérie ” sur base de ce qui suit :
 caisse espèces : 825,00 €
 présentoirs pour présenter les conserves, bouteilles, savons, etc. 475,00 €
 bâtiment : 87 500,00 € pour lequel existe un emprunt de 43 000,00 € remboursable en 15 ans
 compte courant en banque : 3 750,00 €
 caisse enregistreuse (hyper équipée) : 5 000,00 €; cette somme a été empruntée à un ami et
sera remboursée dans 3 mois.
 facture adressée à Mr SANSOUS pour 100,00 € (échéance 1 mois)
 des marchandises : 2 800,00 € dont la moitié sera payée le mois prochain
 un comptoir frigo : 2 500,00 €
 factures fournisseurs : 1 400 €

CORRECTION DU TRAVAIL N°2 : Bilan de L’alimentation générale « chez
VALÉRIE »
ACTIF PASSIF
outillage
similaires
corporelles
acomptes versés
participation
financières
charges
entretien

vente
commandes
d’exécution
dans l’année
commandes
sociales
sociales

Bilan après répartition
ACTIF Ann. Codes Exercice Exercice précédent

ACTIFS IMMOBILISES……………………..…. 20/28 ……………... ……………...
Frais d’établissement……………………… 5.1 20 ……………... ……………...
Immobilisations incorporelles………...….. 5.2 21 ……………... ……………...
Immobilisations corporelles………………. 5.3 22/27 ……………... ……………...
Terrains et constructions…………………….. 22 ……………... ……………...
Installations, machines et outillage………….. 23 ……………... ……………...
Mobilier et matériel roulant……….………… 24 ……………... ……………...
Location-financement et droits similaires…… 25 ……………... ……………...
Autres immobilisations corporelles………….. 26 ……………... ……………...
Immobilisations en cours et acomptes versés... 27 ……………... ……………...
Immobilisations financières…………….… 5.4/5.5.1 28 ……………... ……………...
Entreprises liées……………………………… 5.4.1 280/1 ……………... ……………...
Participations………………………………….. 280 ……………... ……………...
Créances……………………………………….. 281 ……………... ……………...
Autres entreprises avec lesquelles il existe un
lien de participation………………………….. 5.4.2 282/3 ……………... ……………...
Participations………………………………….. 282 ……………... ……………...
Créances……………………………………….. 283 ……………... ……………...
Autres immobilisations financières………….. 5.4.3 284/8 ……………... ……………...
Actions et parts………………………………... 284 ……………... ……………...
Créances et cautionnements en numéraire…….. 285/8 ……………... ……………...
ACTIFS CIRCULANTS………………………… 29/58 ……………... ……………...
Créances à plus d’un an…………………... 29 ……………... ……………...
Créances commerciales……………………… 290 ……………... ……………...
Autres créances………………………………. 291 ……………... ……………...
Stocks et commandes en cours d’exécution 3 ……………... ……………...
Stocks………………………………………... 30/36 ……………... ……………...
Approvisionnements…………………………... 30/31 ……………... ……………...
En-cours de fabrication………………………... 32 ……………... ……………...
Produits finis…………………………………... 33 ……………... ……………...
Marchandises………………………………….. 34 ……………... ……………...
Immeubles destinés à la vente………………… 35 ……………... ……………...
Acomptes versés………………………………. 36 ……………... ……………...
Commandes en cours d’exécution…………… 37 ……………... ……………...
Créances à un an au plus…………………. 40/41 ……………... ……………...
Créances commerciales……………………… 40 ……………... ……………...
Autres créances………………………………. 41 ……………... ……………...
Placements de trésorerie………………….. 5.5.1/5.6 50/53 ……………... ……………...
Actions propres………………………………. 50 ……………... ……………...
Autres placements…………………………… 51/53 ……………... ……………...
Valeurs disponibles………………………... 54/58 ……………... ……………...
Comptes de régularisation………………... 5.6 490/1 ……………... ……………...
TOTAL DE L’ACTIF……………………… 20/58

PASSIF Ann. Codes Exercice Exercice précédent
CAPITAUX PROPRES...…………………….…. 10/15 ……………... ……………...
Capital……………...……………………… 5.7 10 ……………... ……………...
Capital souscrit………...…………………….. 100 ……………... ……………...
Capital non appelé….………….…………..(-) 101 ……………... ……………...
Primes d’émission……………………...….. 11 ……………... ……………...
Plus-values de réévaluation…………...….. 12 ……………... ……………...
Réserves……………………………………. 13 ……………... ……………...
Réserve légale………….…………………….. 130 ……………... ……………...
Réserves indisponibles…………...………….. 131 ……………... ……………...
Pour actions propres.………………………….. 1310 ……………... ……………...
Autres………………………………………….. 1311 ……………... ……………...
Réserves immunisées……..……….………… 132 ……………... ……………...
Réserves disponibles………………………… 133 ……………... ……………...
Bénéfice (Perte) reporté(e) ...…….…(+)/(-) 14 ……………... ……………...
Subsides en capital………………...…….… 15 ……………... ……………...
Avance aux associé sur répartition de 19 ……………... ……………...
l’actif net...……………………...…….….(-)
PROVISIONS ET IMPOTS DIFFERES…………… 16 ……………... ……………...
Provisions pour risques et charges...……... 160/5 ……………... ……………...
Pensions et obligations similaires….………… 160 ……………... ……………...
Charges fiscales...……………………………. 161 ……………... ……………...
Grosses réparations et gros entretien………… 162 ……………... ……………...
Autres risques et charges.……………………. 5.8 163/5 ……………... ……………...
Impôts différés…..………………...…….… 168 ……………... ……………...
DETTES……………………………………… 17/49 ……………... ……………...
Dettes à plus d’un an……………………… 5.9 17 ……………... ……………...
Dettes financières..…………………………... 170/4 ……………... ……………...
Emprunts subordonnés………………………... 170 ……………... ……………...
Emprunts obligataires non subordonnés………. 171 ……………... ……………...
Dettes de locations-financement et assimilées... 172 ……………... ……………...
Établissements de crédit...…………………….. 173 ……………... ……………...
Autres emprunts…………….………………… 174 ……………... ……………...
Dettes commerciales…………….…………… 175 ……………... ……………...
Fournisseurs…………......…………………….. 1750 ……………... ……………...
Effets à payer….…………….………………… 1751 ……………... ……………...
Acomptes reçus sur commandes..…………… 176 ……………... ……………...
Autres dettes………………….....…………… 178/9 ……………... ……………...
Dettes à un an au plus……….……………. 42/48 ……………... ……………...
Dettes à plus d’un an échéant dans l’année….. 5.9 42 ……………... ……………...
Dettes financières……………………………. 43 ……………... ……………...
Établissements de crédit...…………………….. 430/8 ……………... ……………...
Autres emprunts…………….………………… 439 ……………... ……………...
Dettes commerciales…………….…………… 44 ……………... ……………...
Fournisseurs…………......…………………….. 440/4 ……………... ……………...
Effets à payer….…………….………………… 441 ……………... ……………...
Acomptes reçus sur commandes..…………… 46 ……………... ……………...
Dettes fiscales, salariales et sociales………… 5.9 45 ……………... ……………...
Impôts…………………...…………………….. 450/3 ……………... ……………...
Rémunérations et charges sociales.…………… 454/9 ……………... ……………...
Autres dettes……………………….………… 47/48 ……………... ……………...
Comptes de régularisation………………... 5.9 492/3 ……………... ……………...
TOTAL DU PASSIF..……………………… 10/49

3ème Chapitre : Opérations de l’entreprise
OPÉRATIONS DE L’ENTREPRISE
1. INTRODUCTION
L’activité de l’entreprise se traduit par des échanges et des transactions avec d’autres agents
économiques.
Les agents économiques sont :
 les entreprises qui produisent les biens et les services destinés à la vente ; les
consommateurs sont soit des ménages, soit d’autres entreprises, soit des administrations ou
même des agents étrangers (le Reste du monde).
 les ménages qui fournissent le travail aux entreprises ou administrations et en échange,
reçoivent un revenu monétaire leur permettant ainsi de consommer.
 les administrations qui prestent des services “gratuits” aux ménages et entreprises ; cette
gratuité n’est qu’apparente parce qu’en réalité, les services des administrations sont payés
par les impôts et les diverses cotisations sociales prélevés sur les revenus des ménages et des
entreprises.
 le Reste du Monde : les résidents des pays étrangers avec lesquels les trois autres agents
économiques sont en relation et font les opérations d’importation ou d’exportation.
Les relations entre les agents économiques sont appelées des flux.
Un flux est un mouvement de biens et de services ou de monnaie qui relie deux agents
économiques :
 flux réel : mouvement de biens et de services

 flux monétaire ou financier : mouvement de monnaie, de capitaux
Pour produire, l’entreprise a besoin de main-d’œuvre. Elle va donc offrir aux ménages le travail
sur le marché. En contrepartie du travail fourni (flux réel), les ménages obtiennent une
rémunération (flux financier).
Grâce à la combinaison des facteurs de production, l’entreprise va offrir aux ménages toute une
série de biens et de services sur le marché (flux réel). Pour satisfaire leurs besoins, les ménages
vont donc utiliser une partie de leur rémunération (flux financier) pour acquérir des biens et
services.
Nous pouvons ainsi tracer un schéma des principales liaisons entre les agents économiques (voir
page suivante).
 Les flèches pointillées indiquent les flux monétaires ou financiers.

 Les flèches en trait plein indiquent les flux de biens ou de services.

Le schéma du circuit économique permet de bien voir ce que nous avions déjà abordé
précédemment :
 Pour chaque opération, il y a une contrepartie.
 Pour chaque flux, il existe un flux équivalent, de sens contraire.
Autrement dit, pour chaque emploi, il faut une ressource et comme l’emploi correspond
nécessairement à une ressource de même importance, nous revenons à l’idée :
Emploi = Ressource
Actif = Passif

Exemple :
J’achète un CD chez le disquaire DISCO pour 25 €. Que s’est-il passé ?
 le transfert du bien (le CD) du commerçant (= entreprise) au consommateur (= le ménage)

: c’est un flux réel.
 le transfert d’argent de l’acheteur au commerçant : c’est un flux financier.
Les relations économiques entre deux entreprises ou entre une entreprise et un autre agent
économique produisent toujours des flux en sens opposé.
2. FLUX EXTERNES
Les flux externes sont ceux qui représentent les relations entre les agents économiques.
L’exemple ci-dessus est donc un flux externe puisqu’il s’agit de mouvement de biens (cd) et de
monnaie (25 €) entre l’entreprise et un autre agent économique.
Les flux externes peuvent être soit des :

 Flux réels
 Flux financiers
 Flux juridiques
Exemple :
Une carrosserie achète de l’outillage à une usine de fabrications métalliques pour 2000 €.
Les conditions de vente prévoient un paiement :
 1er cas : à la livraison

 2e cas : dans 3 mois.
Entre ces deux entreprises, il y a deux flux de même valeur et de sens contraire :
 le transfert d’un bien de l’entreprise vendeuse à l’entreprise acheteuse. Il s’agit d’un

contrat d’achat-vente : c’est un flux réel.
 le paiement de ce bien : c’est un flux financier ou monétaire.
Remarque :
Tant que le bien n’est pas payé, il n’y a pas de flux financier.
Cependant, l’entreprise acheteuse doit cet argent : elle a une dette envers l’entreprise
vendeuse ; inversement, l’entreprise vendeuse a une créance sur l’entreprise acheteuse.
C’est la raison pour laquelle on parlera alors de flux juridique.
Le flux juridique a donc une double signification :

 il constate la création d’une dette de l’entreprise acheteuse vers l’entreprise vendeuse.
 il constate l’extinction d’une dette (et donc d’une créance) de l’entreprise vendeuse vers
l’entreprise acheteuse.
Voyons cela sous forme de schémas :
 1er cas : paiement à la livraison
 2ème cas : paiement à 3 mois
3. FLUX INTERNES
Contrairement aux flux externes qui ont lieu entre différents agents économiques, les flux
internes correspondent à des mouvements de valeur à l’intérieur de l’entreprise.
Si on constate, en fin d’exercice ou à un moment donné, qu’un bien est déprécié, c’est-à-dire
qu’il a perdu de sa valeur, il faudra alors enregistrer cette dépréciation afin que le bilan continue
à être un reflet de la situation réelle de l’entreprise.
Cette opération est un flux interne.
En effet, les biens que possède l’entreprise (les machines, le mobilier, les camionnettes, les
voitures, etc.) perdent de leur valeur, soit
 par l’usure, suite à leur utilisation ;
 par l’action du temps (démodés) ;
 suite aux progrès de la technologie.
Il faut donc tenir compte de cette dépréciation car il est illogique de les maintenir à leur valeur
d’achat dans le bilan.
4. OPERATIONS DE L’ENTREPRISE
Reprenons la situation de la SPRL “ Au plaisir du livre ” et établissons le bilan sur base des
données suivantes:
 Immeuble : 150 000 €
 Banque : 100 000 €
 Capital : 200 000 €
 Dettes à long terme : 50 000 €

Actif BILAN Passif

Banque-Compte courant 100 000 Dettes à long terme 50 000
250 000 250 000
EMPLOIS RESSOURCES
GAUCHE DROITE
Considérons que chacune des valeurs du bilan se présente sous forme de tableau d’emplois et de
ressources, sous forme de compte, comme nous le préciserons plus tard.
Inscrivons dans ces tableaux :

 À gauche : ce qui se trouve à gauche dans le bilan.
 À droite : ce qui se trouve à droite dans le bilan.
Capital 200 000 Augmentation

RESSOURCES Flux financier
Dettes à plus d’un an 50 000 des ressources
Immeuble 150 000 Flux réel Augmentation
EMPLOIS
Banque 100 000 Flux financier des emplois
a. Opérations sans influence sur le résultat.

L’enregistrement des différents flux va donc modifier le bilan.
Les opérations sans influence sur le résultat sont celles qui ne modifient pas le capital propre
de l’entreprise, c’est-à-dire qui ne dégagent ni profit, ni perte.
Nous avons vu que pour chaque opération il y a une contrepartie, les relations économiques
entre deux entreprises ou entre une entreprise et un autre agent économique produisent
toujours des flux en sens opposé et de même valeur.
Il y a donc toujours au moins deux postes du bilan qui varient. Ceci est indispensable pour
conserver l’équilibre actif / passif.
Pour conserver cette égalité actif / passif, seules quatre opérations peuvent être effectuées :
 +A;+P
 +A;-A

 A;-P
 +P;-P
1. Soit une augmentation d’un poste d’actif et augmentation d’un poste de passif :
Ex : La SPRL “ Au plaisir du livre ” achète du matériel pour 10 000 € payable fin du

mois.
L’emploi en marchandises provient des ressources que les fournisseurs ont mises à notre
disposition.
C’est grâce au crédit des fournisseurs que l’entreprise a acheté des marchandises.
RESSOURCES Crédit des fournisseurs 10 000 Flux juridique Augmentation des ressources
EMPLOIS Matériel 10 000 Flux réel Augmentation des emplois
Actif BILAN Passif

Matériel 10 000 Dettes à long terme 50 000
Banque-Compte courant 100 000 Fournisseurs 10 000
260 000 260 000
Le matériel que le commerçant paiera plus tard, se retrouve :

o à l’actif (matériel) comme quelque chose qu’il possède (il doit encore les
vendre), il y a augmentation des emplois, donc augmentation de l’actif.
Il s’agit d’un flux réel.
o au passif (fournisseur) car il doit encore les payer, il y a augmentation des
dettes donc des ressources donc du passif.
Il s’agit d’un flux juridique.
À une augmentation de valeur active correspond une augmentation de valeur passive.
+A;+P
2. Soit l’augmentation d’un poste d’actif et la diminution d’un autre poste d’actif :
Ex : La SPRL “ Au plaisir du livre ” achète des marchandises (livres) pour 20 000 €. Cet
achat est payé par virement bancaire.

Les livres acquis se retrouvent au poste « marchandises » ; ils représentent un « emploi »
pour l’entreprise, ses avoirs augmentent (flux réel).
Le poste marchandise augmente de 20 000 €, l’actif augmente donc de 20 000 €.
Ces marchandises ont été payées par virement bancaire (flux financier), ce qui diminue
l’actif de 20 000 €
C’est grâce à l’argent en Banque (Ressources) que l’entreprise a acquis des
marchandises (Emplois).
RESSOURCES Banque 20 000 Flux financier Diminution des ressources
EMPLOIS Marchandises 20 000 Flux réel Augmentation des emplois
Actif BILAN Passif

Marchandises 20 000 Fournisseurs 10 000
260 000 260 000
+A;-A
3. Soit une diminution d’un poste d’actif et une diminution d’un poste de passif :
Ex : La SPRL “ Au plaisir du livre ” paye, par virement bancaire, le matériel au

fournisseur : 10 000 €.
En payant sa facture au fournisseur, l’entreprise diminue ses dettes (flux financier), il y a

donc diminution des ressources c’est-à-dire diminution du passif.
Le paiement se fait par virement bancaire (flux financier), l’avoir en banque va donc
diminuer, l’actif diminue.
RESSOURCES Banque 10 000 Flux financier Diminution des ressources
EMPLOIS Fournisseurs 10 000 Flux financier Diminution des emplois

Actif BILAN Passif

Marchandises 20 000 Fournisseurs 0
250 000 250 000
-P;-A
4. Soit la diminution d’un poste de passif et augmentation d’un autre poste du passif :
Ex : Une partie de l’emprunt de 50 000 € contracté pour cinq ans, 30 000 €, vient à
échéance cette année (nous devons donc transférer ce montant dans un autre compte
« dettes à plus d’un an échéant dans l’année »).
La dette à long terme de 30 00 € est simplement transférée dans un autre poste au passif
du bilan.
Il y a donc diminution des dettes à long terme c’est-à-dire diminution du passif et, en
contrepartie, augmentation d’un autre poste du passif.
Naissance d’une dette

Dettes à plus d’un an =
RESSOURCES 30 000 Flux financier
échéant dans l’année Augmentation d’une
ressource
Dette éteinte
=
EMPLOIS Dettes à plus d’un an 30 000 Flux financier
Diminution des
ressources
Actif BILAN Passif

Marchandises 20 000 Dettes à plus d’un an 30 000
échéant dans l’année
Banque-Compte courant 70 000 Fournisseurs 0
250 000 250 000
-P;+P
b. Opérations avec influence sur le résultat

Nous avons vu que certaines opérations entraînent une modification de la richesse des
actionnaires c’est-à-dire du capital propre de l’entreprise.
L’activité de l’entreprise peut déboucher soit sur :

 un profit, si le résultat est bon et que l’entreprise fait des bénéfices.
 une perte, si le résultat est mauvais.
Dans les deux cas, il y a modification du capital propre de l’entreprise. Il faut donc faire
apparaître cette modification au passif du bilan dans un poste de résultat.
Le résultat représente donc la variation de la situation nette de l’entreprise.
1. En cas de profit :
Ex : La SPRL “ Au plaisir du livre ” vend des livres (donc de la marchandise), payables

fin de mois pour : 10 000 €. Le prix de revient de cette marchandise est de 8 000 €.
Il y a donc une différence entre le prix réel des marchandises 8 000 € et le prix facturé au
client 10 000 €. Cette différence entre l’argent perçu (flux financier) et la valeur des
marchandises vendues (flux réel) est positive, il y a donc bénéfice.
Bénéfice = 10 000 € - 8 000 € = 2 000 €
La créance sur le client représente donc un emploi pour l’entreprise.

Les ressources correspondent :
 à une diminution des emplois c’est-à-dire des marchandises ;
 à une augmentation des ressources sous forme du bénéfice qui est une
ressource interne.
Diminution des emplois

Marchandises 8 000 Flux réel
RESSOURCES
Bénéfice 2 000 Flux financier Ressource interne = Profit =
Augmentation des ressources
Naissance d’une créance sur le
EMPLOIS Client 10 000 Flux financier
client

Actif BILAN Passif

Matériel 10 000 Bénéfice 2 000
Marchandises (20 000 – 8 000) 12 000 Dettes à long terme 20 000
Client 10 000 Dettes à plus d’un an 30 000
Banque-Compte courant 70 000 Fournisseurs 0
252 000 252 000
2. En cas de perte :
Ex : La SPRL “ Au plaisir du livre ” vend des livres (donc de la marchandise), payables

fin de mois, pour : 10 000 €. Le prix de revient de cette marchandise est de 12 000 €.
Ici aussi, il y a donc une différence entre le prix réel des marchandises 12 000 € et le prix
facturé au client 10 000 €. Cette différence entre l’argent perçu (flux financier) et la
valeur des marchandises vendues (flux réel) est négative, il y a donc perte.
Perte = 10 000 € - 12 000 € = - 2 000 €
La créance sur le client représente ici aussi un emploi pour l’entreprise (10 000 €) mais
la perte (- 2 000) est également considérée comme un emploi, puisqu’on va puiser dans
les ressources de l’entreprise, les employer.
Les ressources en contrepartie correspondent à une diminution des emplois c’est-à-dire

à une diminution des marchandises (12 000 €).
RESSOURCES Marchandises 12 000 Flux réel Diminution des emplois

Naissance d’une créance sur le
Client 10 000 Flux financier client
EMPLOIS
Perte 2 000 Flux financier
Perte = diminution des ressources

Actif BILAN Passif

Matériel 10 000 Bénéfice 2 000
Marchandises (12 000 – 12 000) 0 Perte -2 000
Client (10 000 + 10 000) 20 000 Dettes à long terme 20 000
Banque-Compte courant 70 000 Dettes à plus d’un an 30 000
Fournisseurs 0
250 000 250 000

SYNTHESE
Principes comptables de base
1. L’égalité ACTIF = PASSIF doit toujours être conservée.
2. Pour toute opération commerciale quelconque, deux rubriques du bilan au moins

interviennent.
3. Le capital sera influencé par les profits et les pertes, par les résultats tantôt bénéficiaires,
tantôt déficitaires.
4. Mouvements du bilan
+A ; +P
Ce sont les quatre seules opérations qui peuvent être
+A ; -A
effectuées, puisque après chaque opération, l’équilibre
-A ; -P
fondamental Actif = Passif doit être maintenu.
+P ; -P
5. Pour chaque opération : Emploi = Ressource
6. Les opérations de l’entreprise se traduisent donc par des flux, mais les notions d’emplois et
de ressources ont une signification plus large.
 Un emploi peut être :

- un bien d’actif acquis ;
- une créance ;
- une perte ou résultat négatif, déficitaire.
 Une ressource peut être :

- le capital ;
- une dette ;
- un bien de l’actif utilisé ;
- un profit ou résultat positif, bénéficiaire.

TRAVAIL N°3
1. Expliquez la différence entre les opérations sans influence sur les résultats et les opérations
génératrices de résultats.
2. Citez les flux correspondants à l’opération suivante, expliquez votre réponse :

L’entreprise Toutbon achète des marchandises payables dans trois mois à son fournisseur.
3. Analysez les opérations suivantes :

- Représentez l’opération
- Déterminez les différents flux
- Faites apparaître l’équilibre entre emploi et ressource
a. Achat de marchandises pour 1 000 € payé via le compte bancaire.
b. Vente de marchandises pour 3 000 €. Ces marchandises avaient coûté (prix de revient)
4 000 €.

CORRECTION DU TRAVAIL N°3
1. Expliquez la différence entre les opérations sans influence sur les résultats et les opérations
génératrices de résultats.
Les opérations avec influence sur le résultat entraînent une modification de la richesse des
actionnaires, c’est à dire du capital propre de l’entreprise.
Les opérations sans influence sur le résultat ne génèrent pas de bénéfices ou de pertes, donc
pas de modification des fonds propres.
2. L’entreprise Toutbon achète des marchandises payables à trois mois à son fournisseur.
Flux réel du fournisseur vers l’entreprise Toutbon car il s’agit de mouvement de biens.
Flux juridique de l’entreprise Toutbon vers le fournisseur puisqu’elle ne doit pas payer les
marchandises immédiatement, elle a une dette envers son fournisseur.
Dans trois mois, au moment du paiement, il y aura un flux monétaire (le paiement) de
Toutbon vers son fournisseur et un flux juridique en sens inverse qui correspondra à
l’extinction de la dette.

a. Achat de marchandises pour 1 000 € payé via le compte bancaire.
C’est grâce à l’argent en banque (ressources) que l’entreprise a pu acquérir des

marchandises (emplois).
b. Vente de marchandises pour 3 000 € payables à 3 mois. Ces marchandises avaient coûté
(prix de revient) 4 000 €

4ème Chapitre : Enregistrement des opérations – Bilan de
clôture.
ENREGISTREMENT DES OPÉRATIONS
1. NOTION DE COMPTE
L’enregistrement des opérations constitue la tâche essentielle du comptable.
Nous avons précédemment défini le bilan comme étant un tableau qui décrit la situation de
l’entreprise à un moment donné.
Le bilan donne donc une représentation statique de l’entreprise.
L’entreprise, elle, est active et dynamique. Elle effectue chaque jour de nombreuses opérations
telles que : achats et ventes de marchandises, paiements, encaissements, etc.
Chaque opération doit être enregistrée et justifiée par une pièce comptable : facture, quittance,
extrait de compte, note de débit, note de crédit, etc.
Vous avez déjà remarqué que toute opération bouleverse le bilan initial.
En théorie, nous pourrions modifier le bilan après chaque opération mais, n’oublions pas que
dans toute entreprise, de très nombreuses opérations sont réalisées quotidiennement et les postes
du bilan sont beaucoup plus nombreux que ceux que nous avons abordés jusqu’à présent.
Modifier le bilan après chaque opération représenterait un travail très lourd et le risque d’erreurs
de retranscription serait trop important.
En pratique, les opérations sont enregistrées en dehors du bilan. Un « tableau » appelé

« compte » est ouvert pour :
 chaque valeur active = comptes d’actif.
Ex : compte client, compte banque, compte caisse espèces, etc.
 chaque valeur passive = comptes de passif.
Ex : compte capital, compte dettes à plus d’un an, compte fournisseurs, etc.
Un compte est donc ouvert pour chaque poste du bilan.
En début d’exercice comptable, nous dressons donc un bilan initial.

Durant l’exercice comptable, l’activité de l’entreprise sera alors comptabilisée, en dehors du
bilan, dans les comptes.
En fin d’exercice comptable, dont la durée couvre en général une année, nous reprenons les
valeurs des différents comptes pour dresser un bilan final ou de clôture.
Un COMPTE est un tableau dans lequel on inscrit toutes les modifications résultant des
différentes opérations de l’entreprise. On ouvre un compte pour chaque poste du bilan.
Actif BILAN Passif

Emplois Ressources
Comptes d’actif Comptes de passif

Le schéma montre que les comptes sont des éléments issus du bilan et plus exactement des
rubriques et sous-rubriques du bilan. Ces rubriques et sous-rubriques sont trop globales pour
juger l’évolution des postes dans tous leurs détails.
En effet, la rubrique « valeurs disponibles » reprend les sommes que l’entreprise possède en
caisse, en banque et à la banque de la Poste. Or, au moment d’effectuer un paiement, il importe
de savoir quelle somme est disponible dans chacun de ces actifs, pour éviter notamment de
tracer un virement postal ou bancaire non couvert par une provision suffisante.
Voilà pourquoi les rubriques et sous-rubriques du bilan engendreront des comptes plus
particularisés et donc de ce fait plus nombreux.
Dès lors, la rubrique « valeurs disponibles » imposera la création des comptes :

 Banque - compte courant
 Caisse espèces
 Banque de la Poste - compte courant
Tout comme la rubrique « mobilier et matériel roulant » imposera la création des comptes :
 Mobilier
 Matériel roulant
La rubrique « clients » (ainsi que celle des fournisseurs) sera divisée en autant de postes que
l’entreprise a de clients :
 Client Dubois
 Client Marchal
 Client Jones
L’ensemble des comptes porte le nom de GRAND-LIVRE.

Autrefois, il s’agissait effectivement d’un grand cahier relié et cartonné. Aujourd’hui, les
comptes sont tenus par ordinateur.
Les comptes s’inscrivant à l’actif sont appelés comptes d’actif.

Les comptes s’inscrivant au passif sont appelés comptes de passif.
Les comptes d’actif et de passif sont appelés comptes de bilan.
Tout comme le bilan, les comptes sont représentés sous forme d’un tableau à deux volets.
 Le côté gauche d’un compte est appelé DÉBIT (D) et correspond aux emplois.
 Le côté droit d’un compte est appelé CRÉDIT (C) et correspond aux ressources.
Dès lors, il en découle les expressions suivantes :

 débiter un compte, c’est inscrire une somme à son débit ;
 créditer un compte, c’est inscrire une somme à son crédit.

2. FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Lorsque le bilan est ainsi décomposé en comptes, se pose la question de savoir de quel côté du
compte doit être inscrit le montant des postes figurant au bilan, c’est-à-dire la situation de départ
des comptes appelée : la valeur initiale des comptes.
La règle pour l’inscription du montant initial dans les comptes est la suivante, on inscrit :
 du côté gauche du compte, c’est-à-dire au débit, le montant qui se trouvait à gauche
dans le bilan c’est-à-dire à l’actif.
 du côté droit du compte, c’est-à-dire au crédit, le montant qui se trouvait à droite dans le
bilan c’est-à-dire au passif.
Prenons le bilan de clôture suivant comme exemple :
Actif BILAN Passif

Client 30 000 Fournisseurs 45 000
Caisse 15 000
345 000 345 000
La première opération qu’il faut enregistrer en début d’exercice comptable, soit dans ce cas au 2
janvier 2005, est l’ouverture des comptes.
Cette opération consiste à ouvrir (créer) un compte pour chaque poste du bilan.
Nous allons donc, sur base de la règle ci-dessus, déterminer la marche à suivre.
Pour une meilleure compréhension, nous allons placer en parallèle, sur deux colonnes, à gauche
les comptes d’actif et à droite les comptes de passif.

a. Inscription des montants initiaux
En début d’exercice comptable, nous devons donc ouvrir les comptes et y inscrire le
montant qui se trouve au bilan, la valeur initiale du compte (V.I.).
Les comptes d’actif se trouvent : Les comptes de passif se trouvent :

 du côté gauche du bilan, c'est-à-  du côté droit du bilan, c'est-à-dire
dire à l’actif au passif
D’après la règle vue ci-dessus, nous devons D’après la règle vue ci-dessus, nous devons
donc dans les comptes d’actif inscrire le donc dans les comptes de passif inscrire le
montant initial : montant initial :
- à gauche, au débit du compte. - à droite, au crédit du compte.
Exemples : Exemples :
D Immeuble C D Capital C
V.I. 250 000 200 000 V.I.
D Marchandises C D Dettes à + d’1 an C

V.I. 250 000 200 000 V.I.
D Clients C D Fournisseurs C
V.I. 250 000 200 000 V.I.
D Caisse C
V.I. 250 000
Les comptes d’actif Les comptes du passif

sont débités de la situation initiale sont crédités de la situation initiale

b. Enregistrement des augmentations et diminutions
La situation initiale dans les comptes d’actif La situation initiale dans les comptes de
s’inscrit à gauche, au débit. passif s’inscrit à droite, au crédit.
La situation initiale représente la somme La situation initiale représente la somme

disponible sur le compte à son ouverture, disponible sur le compte à son ouverture,
logiquement nous devons donc inscrire : logiquement nous devons donc inscrire :
 Les augmentations des comptes  Les augmentations des comptes de
d’actif : à gauche, au débit. passif à droite, au crédit.
 Les diminutions des comptes d’actif  Les diminutions des comptes d’actif
à droite, au crédit. à gauche, au débit.
Exemple : compte Caisse Exemple : compte Fournisseurs
1) Valeur initiale : 15 000 € 1) Valeur initiale : 45 000 €

2) Un client paie en espèces : 1 800 € = 2) Achat de marchandises, paiement à
augmentation des avoirs. trois mois : 2 500 € = augmentation
3) Paiement de facture à un fournisseur : des dettes.
2 000 € = diminution des avoirs. 3) Paiement à un fournisseur 5 000 € =
diminution des dettes.
D Caisse C D Fournisseurs C
(1) 15 000 2 000 (3) (3) 5 000 45 000 (1)
(2) 1 800 2 500 (2)
Les comptes d’actif sont débités : Les comptes du passif sont crédités :
 de la situation initiale  de la situation initiale
 des augmentations  des augmentations
Les comptes d’actif sont crédités : Les comptes du passif sont débités :
 des diminutions  des diminutions
c. Solde des comptes

Lorsque toutes les opérations ont été enregistrées dans les comptes, il y lieu de calculer le
solde de chaque compte.
Le solde d’un compte est la différence entre le total des sommes inscrites au débit et le
total des sommes inscrites au crédit.
 Si le débit est supérieur au crédit, le solde est débiteur (S.D.).

Si D > C => S.D.
Le solde débiteur s’inscrit au crédit du compte.
 Si le crédit est supérieur au débit, le solde est créditeur (S.C.).

Si C > D => S.C.
Le solde créditeur s’inscrit au débit du compte.

 Si le débit et le crédit sont égaux, le solde est nul, on dit alors que le compte est
soldé.
Si D = C => compte soldé
Exemple :
La situation du compte Caisse est donnée par la différence entre le débit et le crédit :
16 800 - 2 000 = 14 800
C’est le solde du compte caisse.
Il s’agit d’un solde débiteur (SD) puisque le débit est supérieur au crédit.
D Caisse C
(1) 15 000 2 000 (3)
(2) 1 800
14 800 SD
16 800 16 800
En pratique, le solde du compte est déterminé par la méthode de la soustraction par

addition du complément :
1) on fait le total du côté le plus fort (ici le débit) ;

2) ensuite, on écrit le total obtenu sur la même ligne horizontale dans la colonne ayant
le total le moins élevé (ici le crédit) ;
3) enfin, on calcule par addition du montant manquant (= le complément) la
différence entre les montants enregistrés au débit et ceux enregistrés au crédit,
c’est-à-dire le solde et on y inscrit le type de solde (ici SD pour solde débiteur).
Reprenons les exemples ci-dessus d’un compte d’actif (Caisse) et d’un compte de passif
(Fournisseurs) mis en parallèles:
Le solde est débiteur si le total du débit est Le solde est créditeur si le total du crédit est
supérieur au total du crédit. supérieur au total du débit.
D Caisse C D Fournisseurs C
(1) 15 000 2 000 (3) (3) 5 000 45 000 (1)
(2) 1 800 2 500 (2)
14 800 SD SC 42 500
16 800 16 800 47 500 47 500
Le solde débiteur s’inscrit au crédit.

Le solde créditeur s’inscrit au débit.

BILAN DE CLÔTURE
En fin d’exercice, l’entreprise doit établir un nouveau bilan, un bilan de clôture ou bilan final qui
décrit la situation du patrimoine de l’entreprise à la fin de l’exercice comptable.
Pour rappel, la durée légale entre deux bilans successifs est d’une année.
C’est ce qu’on appelle l’exercice comptable. Il coïncide généralement avec l’année civile, c’est
pourquoi le bilan final ou bilan de clôture est généralement établi au 31 décembre.
Pour établir ce bilan, le comptable doit y retranscrire les soldes des comptes :
 les soldes débiteurs des comptes d’actif sont retranscrits à l’actif du bilan.
 les soldes créditeurs des comptes de passif sont retranscrits au passif du bilan.
Le bilan de clôture regroupe donc les soldes à reporter à l’exercice suivant.

Autrement dit, le solde d’un compte en fin d’exercice correspond à la valeur initiale à enregistrer
lors de l’ouverture des comptes en début d’exercice comptable.
D Bilan de clôture C
Soldes débiteurs Soldes créditeurs
Valeurs actives au 31/12 Valeurs passives au 31/12
Total de l’actif Total du passif
Le bilan de clôture constitue le regroupement des soldes des comptes

SYNTHESE
Un compte est un tableau dans lequel on inscrit toutes les modifications résultant des différentes
opérations de l’entreprise. On ouvre un compte pour chaque poste du bilan.
Les comptes s’inscrivant à l’actif sont appelés comptes d’actif.

Les comptes s’inscrivant au passif sont appelés comptes de passif.
Les comptes d’actif et de passif sont appelés comptes de bilan.

Règles de fonctionnement des comptes
Trois étapes durant l’exercice comptable de l’entreprise :
1. En début d’exercice : Ouverture des comptes.

Inscription de la situation de départ des comptes appelée : la valeur
initiale des comptes.
2. En cours d’exercice : Enregistrement des opérations comptables dans les comptes.
3. En fin d’exercice : Clôture des comptes.

Transcription des soldes des comptes au bilan final ou de clôture.

TRAVAIL N°4
1. Quelles sont les règles de fonctionnement des comptes :
 de passif ?
 d’actif ?
2. Vous tenez le compte « Banque-compte courant » d’une entreprise, procédez à l’ouverture du

compte et enregistrez les opérations suivantes :
1) L’avoir initial du compte courant est de 4 000 €

2) Virement au compte bancaire de notre fournisseur : 1 500 €
3) Le client Dupont nous verse la somme de 2 000 €
4) Virement interne de notre compte “ Caisse espèces ” au compte bancaire : 2 500 €
5) Paiement de notre note d’électricité : 250 €
6) Achat de mobilier de bureau, paiement par virement bancaire : 500 €
7) Vente de marchandises, paiement par virement bancaire : 3 000 €
 Le compte Banque est-il un compte d’actif ou de passif ?

 Précisez quelles sont les opérations qui sont des augmentations ou des diminutions du
compte “ banque-compte courant ”
 Quel est le solde du compte ?

SOLUTION DU TRAVAIL N°4
Question 1 :
1) Les comptes d’actif sont débités :
 de la situation initiale
 des augmentations
Les comptes d’actif sont crédités :

 des diminutions
2) Les comptes du passif sont crédités :

 de la situation initiale
 des augmentations
Les comptes du passif sont débités :

 des diminutions
Question 2 :

5ème Chapitre : Enregistrement des opérations
ENREGISTREMENT DES OPÉRATIONS
1. RAPPELS
Dans la leçon précédente, nous avons vu que la première opération en début d’exercice
comptable est l’ouverture des comptes de bilan.
On ouvre autant de comptes qu’il y a de postes au bilan.
Les postes se trouvant à l’actif du bilan donnent les comptes d’actif.

Ceux-ci sont débités de la valeur initiale et des augmentations. Les diminutions de valeur
s’inscrivent du côté opposé, au crédit.
Le solde d’un compte d’actif est soit débiteur soit nul.
Les postes se trouvant au passif du bilan donnent les comptes de passif.

Ceux-ci sont crédités de la valeur initiale et des augmentations. Les diminutions de valeur
s’inscrivent du côté opposé, au débit.
Le solde d’un compte de passif est soit créditeur soit nul.
Maintenant que nous avons étudié le fonctionnement des comptes nous allons nous pencher sur
les opérations elles-mêmes et leurs enregistrements.
Dans le chapitre 3, nous avons vu que :

 Pour chaque opération, il y a une contrepartie.
 Pour chaque flux, il existe un flux équivalent, de sens contraire.
 À tout emploi correspond une ressource équivalente.
2. ENREGISTREMENT DES OPERATIONS

Nous allons reprendre l’exemple de la S.P.R.L. “ Au plaisir du livre ” et analyser différentes
opérations suivant le raisonnement sur les flux étudiés dans le chapitre 3.
1. « Au plaisir du livre » achète de la marchandise pour 2000 € à son fournisseur Casterman

qui lui accorde un délai de paiement de 30 jours.

 Pour la S.P.R.L. “ Au plaisir du livre ”, les marchandises qu’elle vient d’acquérir
représentent un nouvel emploi de 2000 €.
 L’origine de cet emploi est une dette de 2000 € envers son fournisseur “ Casterman
”. Les dettes augmentent, il y a donc augmentation du compte.
Les comptes à utiliser sont souvent indiqués dans l’énoncé de l’opération. Il suffit, en fait,
de se demander d’où vient la somme (ressource) et qu’en a-t-on fait (emploi).
Dans notre exemple, nous avons donc besoin du compte fournisseur et du compte
marchandise.
Pour pouvoir déterminer si les comptes doivent être débités ou crédités, nous devons
déterminer s’il s’agit de comptes d’actif ou de passif.
 Le compte marchandise est un compte d’actif.

Cet achat vient augmenter les quantités de marchandises à disposition de
l’entreprise (les emplois), il y a donc augmentation du compte.
Un compte d’actif qui augmente est débité.
 Le compte fournisseur est un compte de passif.

Cette opération vient augmenter les dettes de l’entreprise envers ses fournisseurs
(ressources), il y a donc augmentation du compte.
Un compte de passif qui augmente est crédité.
À tout emploi correspond une ressource équivalente.

Emploi = Ressource
Débit = Crédit
2. À l’échéance, « Au plaisir du livre » paie sa dette par virement bancaire à Casterman.

Les comptes à utiliser seront :
 Le compte banque. Il s’agit d’un paiement (ressource), la quantité d’argent
disponible sur le compte diminue. Il y a donc diminution du compte.
Le compte banque est un compte d’actif, il sera donc crédité de 2000 €.
 Le compte fournisseur. Casterman est bien un fournisseur puisque nous le payons

(on ne paie pas les clients), la dette de l’entreprise envers ce fournisseur diminue
du fait de notre paiement. Il y a donc diminution du compte.
Le compte fournisseur est un compte de passif, il sera donc débité.
DEBIT = CREDIT
3. Le client Lagaffe paie par virement bancaire notre facture n°42 de 500 €.
Les comptes à utiliser seront :

 Le compte banque.
Le montant du paiement est viré sur notre compte en banque, la somme d’argent
versée représente un nouvel emploi et vient donc augmenter nos avoirs en banque.
Il y a donc augmentation du compte banque. Le compte banque étant un compte
d’actif, il sera débité de cette augmentation de 500 €.
 Le compte client.

Le compte client diminue car la créance de l’entreprise “ Au plaisir du livre ” sur
son client « Lagaffe » disparaît du fait de son paiement. Il y a donc diminution des
créances, donc diminution du compte client. Le compte client étant un compte
d’actif, il sera crédité de cette diminution.
DEBIT = CREDIT
3. RAISONNEMENT COMPTABLE
Des exemples vus ci-dessus, nous pouvons déduire que pour enregistrer une opération dans les
comptes, il faut tout d’abord :
 déterminer l’intitulé et la nature (d’actif ou de passif) des comptes affectés par
l’opération.
 déterminer le sens des modifications (augmentation ou diminution).
 inscrire les sommes dans les comptes en appliquant les règles de fonctionnement des
comptes.
Pour enregistrer correctement les opérations commerciales, il suffit donc de se poser quelques
questions :
1) Quels sont les comptes qui interviennent dans l’opération ?
Les comptes à utiliser sont souvent indiqués dans l’énoncé de l’opération. Il suffit
néanmoins de se demander d’où vient la somme et qu’en a-t-on fait.
2) Pour quelles sommes ?
L’énoncé de l’opération vous indiquera également les sommes à enregistrer.
3) Ces comptes sont-ils des comptes d’actif ou des comptes de passif ?
Aidez-vous dans un premier temps du schéma du bilan en annexe.
4) Y-a-t-il augmentation ou diminution des valeurs ?
Ici aussi, la lecture attentive de l’énoncé ainsi que le raisonnement emplois/ressources
vu précédemment vous donneront la réponse.
5) Y-a-t-il inscription au débit ou au crédit du compte ?
Voir les règles de fonctionnement des comptes.
Application :
1) Vous commencez un commerce et vous mettez à disposition 5 000 € en espèce.

2) Versement de 3 000 € pour ouverture d’un compte courant auprès de la banque BNP
Paribas Fortis.
3) Achat au comptant de mobilier pour 500 €, paiement en espèces.
4) Achat de matériel au comptant pour 800 €, paiement en espèces.
5) Achat de marchandises au comptant pour 1 200 €, paiement par virement bancaire.
6) Achat de marchandises pour 1 500, un délai de trois mois est accordé par le
fournisseur.

a. Analysez les opérations sur base des questions.
b. Enregistrez les opérations dans les comptes et soldez les comptes.
a. Analysez les opérations sur base des questions :
Actif Augmentation Débit

N° Opérations Comptes Sommes
Passif Diminution Crédit
1 Début commerce Capital 5 000 P + C
Caisse espèce 5 000 A + D
2 Ouverture compte Caisse espèce 3 000 A - C
bancaire Banque 3 000 A + D
3 Achat de mobilier Caisse espèce 500 A - C
au comptant Mobilier 500 A + D
4 Achat de matériel Caisse espèce 800 A - C
au comptant Matériel 800 A + D
5 Achat au comptant Marchandises 1 200 A + D
de marchandises, Fournisseurs 1 200 P + C
5’ paiement par Banque 1 200 A - C
virement Fournisseurs 1 200 P - D
6 Achat à terme de Marchandises 1 500 A + D
marchandises Fournisseurs 1 500 P + C
Constatations :
Il y a toujours au moins deux comptes qui sont modifiés lors de l’enregistrement d’une
opération.
Pour chaque opération, un ou plusieurs comptes sont débités et en contrepartie, un ou
plusieurs comptes sont crédités.
Pour chaque opération, le total des montants inscrits au débit est toujours égal aux
montants inscrits au crédit, car pour chaque opération il faut un équilibre entre les
montants inscrits au débit et les montants inscrits au crédit.
Pour chaque opération, le débit est toujours égal au crédit.
b. Enregistrement des opérations dans les comptes et clôture des comptes :
COMPTES D’ACTIF COMPTES DE PASSIF
D Caisse espèce C D Capital C

(1) 5 000 3 000 (2) 5 000 (1)
500 (3)
800 (4) SC 5 000
5 000 5 000
700 SD
5 000 5 000
D Banque C D Fournisseurs C
(2) 3 000 1 200 (5’) (5’) 1 200 1 200 (5)
1 500 (6)
1 800 SD
3 000 3 000 SC 1 500
2 700 2 700
D Mobilier C
(3) 500

500 SD
500 500
D Matériel C
(4) 800
800 SD
800 800
D Marchandises C
(5) 1 200
(6) 1 500
2 700 SD
2 700 2 700
4. EXERCICE DE SYNTHESE
Voici le bilan initial de la firme Winch
Actif BILAN Passif

Machines et outillage 60 000 Capital 78 000
Clients 12 000
Banque cpte courant 7 000
Caisse 6 000
100 000 100 000
Opérations effectuées :
1) Un client règle par virement sur compte bancaire une facture échue de 2.000 €
2) Achat d’outillage pour 7.000 € ; paiement à 60 jours
3) Retrait du compte bancaire pour alimenter la caisse : 3.000 €
4) Virement bancaire de 1.500 € à un fournisseur pour facture échue.
On demande
 d’ouvrir les comptes, opération (0)
 d’enregistrer les opérations.
 de présenter le bilan final.
Il est très important d’acquérir les bons réflexes dès le début.

Nous allons donc analyser la démarche ensemble, d’abord sur base de la méthode des questions
puis sous forme de texte.
Assurez-vous d’avoir bien compris cette démarche et de bien maîtriser le fonctionnement des
comptes.
Règle pour l’enregistrement des opérations

DÉBIT = CRÉDIT
Analyse des opérations 1 à 4 sur base de la méthode des questions :

Actif Augmentation Débit
N° Opérations Comptes Sommes
Passif Diminution Crédit
1 Paiement d’un client Client 2 000 A - C
par virement Banque 2 000 A + D
2 Achat d’outillage, Outillage 7 000 A + D
paiement à 60 jours Fournisseurs 7 000 P + C
3 Retrait du compte Banque 3 000 A - C
bancaire pour Caisse 3 000 A + D
alimenter la caisse
4 Virement bancaire Banque 1 500 A - C
paiement facture Fournisseurs 1 500 P - D
fournisseur
Analyse des opérations 1 à 4 sous forme de texte :
1) Le client paie par virement bancaire une facture :

Deux comptes sont nécessaires : le compte Clients et le compte Banque (2 comptes
d’actif)
Le compte Banque augmente puisque le montant est viré sur le compte de l’entreprise.
Le compte Clients diminue car la créance de l’entreprise sur son client disparaît par le fait
de son paiement.
Dès lors, le compte Banque sera débité et le compte Client sera crédité.
2) Achat par l’entreprise d’outillage et paiement dans les 60 jours.

Deux comptes sont nécessaires : le compte Outillages et le compte Fournisseurs car le
paiement est à 60 jours (1 compte d’actif et 1 compte de passif)
Le compte Outillage augmente puisqu’il s’agit d’une nouvelle acquisition, d’un nouvel
avoir, il s’agit d’un compte d’actif qui augmente, il sera donc débité.
Le compte Fournisseurs augmente lui aussi étant donné que le paiement est prévu à 60
jours : il y a donc une dette nouvelle envers ce fournisseur, il s’agit d’un compte de passif,
il sera donc crédité.
Dès lors, le compte Outillage sera débité et le compte Fournisseurs sera crédité.
3) Retrait en espèces du compte bancaire pour alimenter la caisse espèces.

Deux comptes sont nécessaires : le compte Banque (compte courant) et le compte Caisse
(2 comptes d’actif)
Le compte Banque diminue puisque le montant est prélevé sur le compte et le compte
Caisse augmente puisque ce montant est versé dans la caisse.
Dès lors, le compte Banque sera crédité et le compte Caisse sera débité.
4) Virement bancaire pour payer une facture d’un fournisseur.

Deux comptes sont nécessaires : le compte Banque et le compte Fournisseurs (1 compte
d’actif et un compte de passif).
Le compte Banque diminue puisque le montant dû est prélevé ; il s’agit d’un compte
d’actif qui diminue, il sera donc crédité.
Quand un fournisseur est payé, la dette de l’entreprise envers ce fournisseur diminue tout
comme le compte courant bancaire. Le compte Fournisseurs est un compte de passif s’il
diminue il sera donc débité.
Dès lors, le compte Fournisseurs sera débité et le compte Banque (compte courant) sera
crédité.
Enregistrement dans les comptes :

D Outillage C D Capital C
(0) 60 000 78 000 (0)
(2) 7 000
SC 78 000
67 000 SD 78 000 78 000
67 000 67 000 SD
D Marchandises C D Fournisseurs C
(0) 15 000 (4) 1 500 22 000 (0)
7 000 (2)
15 000 SD
15 000 15 000 SC 27 500
29 000 29 000
D Clients C
(0) 12 000 2 000 (1)
10 000 SD
12 000 12 000
D Banque C
(0) 7 000 3 000 (3)
(1) 2 000 1 500 (4)
4 500 SD
9 000 9 000
D Caisse C
(0) 6 000
(3) 3 000
9 000 SD
9 000 9 000
Bilan final :
Pour établir le bilan final :

 les soldes débiteurs des comptes d’actif sont retranscrits à l’actif du bilan
 les soldes créditeurs des comptes de passif sont retranscrits au passif du bilan.
Actif BILAN Passif

Machines et outillage 67 000 Capital 78 000
Clients 10 000
Banque cpte courant 4 500
Caisse 9 000
105 500 105 500
ACTIF = PASSIF

SYNTHESE : Raisonnement comptable.
Étapes pour enregistrer une opération dans les comptes :
1. déterminer l’intitulé et la nature (d’actif ou de passif) des comptes affectés par

l’opération.
2. déterminer le sens des modifications (augmentation ou diminution).
3. inscrire les sommes dans les comptes en appliquant les règles de fonctionnement des
comptes.
Il y a toujours au moins deux comptes qui sont modifiés lors de l’enregistrement d’une opération.
Pour chaque opération :

 un ou plusieurs comptes sont débités et, en contrepartie,
 un ou plusieurs comptes sont crédités.
Pour chaque opération,

le total des montants inscrits au débit est toujours égal aux montants inscrits au crédit.
DÉBIT = CRÉDIT
Pour établir le bilan final :

 les soldes débiteurs des comptes d’actif sont retranscrits à l’actif du bilan.
 les soldes créditeurs des comptes de passif sont retranscrits au passif du bilan.
ACTIF = PASSIF

TRAVAIL N°5
Mr. et Mme Cadet-Zidé décident d’ouvrir un commerce.
Opérations comptables :
1) Mr. et Mme Cadet-Zidé disposent de 200 000 € qu’ils font verser sur un compte courant
auprès de BNP Paribas Fortis.
2) Achat d’un immeuble : 150 000 €, paiement par virement bancaire.
3) La banque accorde un emprunt remboursable à cinq ans de 100 000 €, le montant est versé sur
le compte courant.
4) Virement du compte en banque pour alimenter la caisse de l’entreprise : 50 000.
5) Achat de marchandises : 10 000 €, paiement à trois mois.
6) Vente de marchandises à Dubois : 8 000 €, délai de trois mois accordé pour le paiement.
7) Paiement par virement bancaire de la facture sur les marchandises achetées : 10 000 €
8) Le client Dubois paye sa facture par virement bancaire : 8 000 €
On vous demande :
 d’enregistrer les opérations dans les comptes.

 de solder les comptes.
 d’établir le bilan de clôture

D Banque C D Capital C
(1) 200 000 150 000 (2) 200 000 (1)
(3) 100 000 50 000 (4)
(8) 8 000 10 000 (7) SC 200 000
200 000 200 000
98 000 SD
308 000 308 000
D Immeuble C D Dettes à plus C

d’un an
(2) 150 000 100 000 (3)
150 000 SD SC 100 000

150 000 150 000 100 000 100 000
D Fournisseurs C
D Caisse C (7) 10 000 10 000 (5)
(4) 50 000 (solde Nul)
50 000 SD
50 000 50 000
D Marchandises C
(5) 10 000 8 000 (6)
2 000 SD
10 000 10 000
D Clients C
(6) 8 000 8 000 (8)
(solde Nul)
Bilan de clôture :
Actif BILAN Passif

Banque 98 000
Caisse 50 000
300 000 300 000

6ème Chapitre : Le livre journal
LE LIVRE JOURNAL
1. INTRODUCTION
Dans le chapitre précédent, nous avons enregistré les opérations de l’entreprise dans les
comptes. Tous ces comptes sont regroupés dans un livre comptable appelé « grand-livre »”.
L’enregistrement des opérations dans les comptes est un élément indispensable, ainsi qu’une
obligation légale, de la comptabilité.
Le compte nous donne une vue détaillée des différentes opérations qui ont affecté la valeur
active ou la valeur passive de ce poste du bilan.
Ce système permet de connaître, rapidement et à un moment donné, la situation du compte en

banque de l’entreprise, du montant de ses dettes, créances, etc.
Il nous donne ainsi une vue détaillée des différentes valeurs de l’entreprise.
Exemple :
Débit BANQUE Crédit

(1) 50 000 10 000 (3)
(2) 1 000 15 000 (8)
(9) 500
Le compte nous donne bien le détail des opérations qui ont affecté le compte banque.
Les opérations comptables sont enregistrées dans les comptes en respectant un ordre
méthodique ; c’est-à-dire que les inscriptions se font les unes en dessous des autres, en
respectant l’ordre de la date de l’opération ainsi que la nature du compte (actif/passif) et de
l’opération (débit/crédit).
Autrement dit, la première inscription correspond à l’ouverture du compte (valeur initiale),
l’augmentation suivante sera, dans le cas du compte banque, inscrite au débit juste en dessous
de la valeur initiale et la diminution suivante au crédit.
Ces opérations sont également numérotées par ordre chronologique, c’est-à-dire que
l’enregistrement numéro 1 correspond à l’inscription de la valeur initiale et que les suivants
sont numérotés, au fur et à mesure, par ordre de date.
Dans notre exemple nous avons ainsi :

 Au débit : les opérations 1 – 2 – 9
 Au crédit : les opérations 3 - 8
Évidemment, il peut parfois s’écouler un certain laps de temps, une semaine, un mois ou plus,
entre deux opérations concernant le compte banque. Il va de soi que pendant ce laps de temps
des opérations d’autres types, affectant d’autres comptes, auront lieu au sein de l’entreprise.
Nous pouvons ainsi constater dans notre exemple que, durant la période choisie, le compte
banque a été utilisé lors des opérations 1 – 2 – 3 – 8 et 9.

Par contre, nous n’avons aucune indication sur :
 les comptes qui ont été débités ou crédités en contrepartie de ces inscriptions
 les autres opérations comptables effectuées par l’entreprise durant cette période.
Nous n’avons, par exemple, aucune idée de ce que représentent les opérations
comptables 4 – 5 – 6 et 7.
C’est pourquoi, la loi impose la tenue d’un deuxième livre comptable, le livre journal ou
journal, dans lequel le commerçant inscrit toutes les opérations de l’entreprise, au jour le
jour, dans l’ordre dans lequel elles sont réalisées, c’est-à-dire dans l’ordre chronologique.
Les inscriptions dans le livre journal sont préalables à celles dans les comptes.
En effet, ce n’est qu’après avoir passé l’article au journal que l’on fera le report, c’est-à-dire
l’inscription dans les comptes.
Le comptable tiendra donc deux livres comptables :

 Le livre journal
 Le grand-livre des comptes
2. INSCRIPTION AU JOURNAL
L’inscription sur un livre comptable est appelée écriture comptable.
Le journal enregistre toutes les opérations de l’entreprise, de façon chronologique, sous forme
d’articles.
Chaque article ou écriture comprend :
 Le numéro d’ordre de l’opération.

 La date.
 Le libellé ou commentaire de l’opération ; c’est-à-dire les principales informations
relatives à l’opération et à la pièce justificative. Notez que la législation comptable
utilise le terme « libellé » alors que la plupart des logiciels comptables emploie le
mot « commentaire ».
 Le(s) compte(s) débité(s).
 Le(s) compte(s) crédité(s).
 Le(s) montant(s) inscrit(s) au débit.
 Le(s) montant(s) inscrit(s) au crédit.
Exemple :
 2 janvier : le client Athos nous paye par banque, notre facture n° 7 de 400 €.
 3 janvier : nous payons par banque la facture n° 33 de 800 € du fournisseur Aramis

Il existe également une autre manière plus traditionnelle de journaliser, c’est-à-dire d’inscrire
une opération au livre journal.
Les articles sont présentés de la façon suivante :
 le numéro d’ordre de l’opération.
 le numéro du compte dans le plan comptable de l’entreprise (Nous étudierons le Plan
Comptable Minimum Normalisé -PCMN - en détail lors du prochain cours).
 les libellés des comptes à débiter et à créditer.
 à gauche les comptes débités.
 à droite les comptes crédités.
 les comptes débités et les comptes crédités sont unis par la préposition « à ».
 le libellé ou commentaire et la date de l’opération s’inscrivent en dessous ou au-dessus
du libellé des comptes.
 les sommes au débit.
 les sommes au crédit.
Reprenons l’exemple précédent :

3. EXERCICE DE SYNTHESE
Le patrimoine de l’entreprise Cadet-Soucis comprend au 02 janvier les éléments suivants :
Un immeuble (=terrain bâti) 80 000

Des machines 12 500
Du mobilier 5 000 payables dans 3 mois
Des marchandises 15 000 payables dans 3 mois
Des clients 3 750
Avoirs en banque 5 000
Avoirs en caisse 2 000
Des fournisseurs 20 000
Voici les opérations effectuées au cours de l’année :
1) 03/01 : le commerçant verse de son patrimoine personnel 2 500 dans la caisse.

2) 05/01 : le client Porthos paye au compte en banque la somme de 500 pour ma facture n°
6.
3) 07/01 : le commerçant paye la facture n° 62 du fournisseur Aramis pour 1 000 par la
banque.
4) 09/01 : le commerçant achète diverses lampes de bureau pour 1 000 auprès du
fournisseur Athos, sa facture n°18, à payer dans les 8 jours.
5) 11/01 : le commerçant paie la facture n° 18 du fournisseur Athos par banque.
Travail demandé :
 Établissez le bilan initial.

 Enregistrez les opérations dans le livre journal.
 Enregistrez les opérations dans les comptes.
 Soldez les comptes.
 Établissez le bilan final.
N’oubliez pas de calculer le capital.
Actif BILAN INITIAL Passif

Terrains bâtis 80 000 Capital 103 250
Machines 12 500 Fournisseurs 20 000
Mobilier 5 000
Marchandises 15 000
Clients 3 750
Bque – Cpte courant 5 000
Caisse espèces 2 000
123 250 123 250
LIVRE JOURNAL
Libellé Compte Compte
N° Date Débit Crédit
Commentaire débité crédité
0 02/01 Ouverture des Terrains bâtis Capital 80 000 103 250
comptes Machines Fournisseurs 12 500 20 000
Mobilier 5 000
Marchandises 15 000
Clients 3 750
Caisse 2 000
Banque 5 000
1 03/01 Apport personnel du Caisse Capital 2 500 2 500
commerçant en
espèces.
2 05/01 Porthos notre facture Banque Clients 500 500
n°6 par banque
3 07/01 Aramis sa facture Fournisseurs Banque 1 000 1 000
n°62 par banque
4 09/01 Athos sa facture Mobilier Fournisseurs 1 000 1 000
n°18
5 11/01 Paiement facture Fournisseurs Banque 1 000 1 000
n°18 Athos par
banque
TOTAUX : 129 250 129 250
N’oubliez pas de vérifier si vous retrouvez bien

l’égalité débit / crédit
dans chaque opération et dans les totaux !
LIVRE JOURNAL
Libellé
N° N° PCMN Débit Crédit
Commentaire
0 02/01 Ouverture des 80 000 103 250
comptes 12 500 20 000
5 000
15 000
3 750
2 000
5 000
1 03/01 Apport personnel du 2 500 2 500
commerçant en
espèces.
2 05/01 Porthos notre facture 500 500
n°6 par banque
3 07/01 Aramis sa facture 1 000 1 000
n°62 par banque
4 09/01 Athos sa facture 1 000 1 000
n°18
5 11/01 Paiement facture 1 000 1 000
n°18 Athos par
banque
129 250 129 250

SYNTHESE
Toute opération est, sur base des documents commerciaux (ex : factures) et des pièces justificatives
(ex : extraits de compte), comptabilisée sous deux formes :
 une première fois sous forme d’article au journal : la journalisation.
 une deuxième fois, sous forme d’inscription dans les comptes.
Le journal est le livre comptable dans lequel le commerçant enregistre les opérations de son
entreprise au jour le jour, c’est-à-dire dans l’ordre chronologique.
Cette vision journalière permet d’avoir une vue d’ensemble des différentes opérations comptables
de l’entreprise.
Les écritures comptables passées dans le livre journal sont appelées « articles ».
Le grand-livre est l’ensemble des comptes de l’entreprise.

Les opérations comptables sont enregistrées dans les comptes en respectant un ordre méthodique,
c’est-à-dire que les écritures comptables sont regroupées par poste particulier du bilan.
Ce système permet de connaître, rapidement et à un moment donné, la situation d’un compte en
particulier et nous donne ainsi une vue détaillée des différentes valeurs de l’entreprise.
Les écritures comptables passées dans le grand-livre sont appelées « report ».
Ce n’est qu’après avoir passé l’article au journal que l’on fera le report, c’est-à-dire l’inscription
dans les comptes. Les inscriptions dans le livre journal sont donc préalables à celles dans les
comptes.
La loi impose au comptable la tenue de deux livres comptables :

Le livre journal
Le grand-livre des comptes

TRAVAIL N°6
Voici le bilan initial de la société CADET-SOUCIS.
On vous demande :
 d’enregistrer les opérations suivantes dans le livre journal.
 d’enregistrer les opérations suivantes dans les comptes.
 de solder les comptes
 de dresser le bilan final simple (c’est-à-dire pas celui présenté suivant le schéma légal
simplifié).
1) 02/01 Ouverture des comptes.

2) 03/01 Achat de mobilier à crédit, facture n°204 de Mobilux : 5.000 €.
3) 03/01 Ouverture d’un compte courant bancaire et versement de 35.000 € provenant de la
caisse. Extrait de compte n°1.
4) 04/01 Paiement de la facture n°24 du fournisseur Benoît par virement bancaire : 3000 €.
Extrait de compte n°2.
5) 05/01 Achat à crédit (6 mois) d’une camionnette. Lalieux, sa facture n°45 : 45.000 €.
6) 05/01 Le client Dupond paie en espèce notre facture n°16 : 2.000 €
7) 06/01 Remboursement de l’emprunt par virement bancaire : 5.000 €. Extrait de compte n°3.

LIVRE JOURNAL - SOCIÉTÉ CADET-SOUCIS

INSCRIPTIONS DANS LES COMPTES - SOCIÉTÉ CADET-SOUCIS

BILAN DE CLÔTURE - SOCIÉTÉ CADET-SOUCIS

7ème Chapitre : La balance des comptes
LA BALANCE DES COMPTES
1. INTRODUCTION
Nous avons vu que dans la pratique, toute opération est, sur base des documents commerciaux
(ex : factures) et des pièces justificatives (ex : extraits de compte), comptabilisée sous deux
formes :
 une première fois sous forme d’article au journal : la journalisation.
 une deuxième fois, sous forme d’inscription dans les comptes : le report.
Malgré toute la minutie dont le comptable peut faire preuve lors de l’enregistrement des
opérations, l’une ou l’autre erreur peut se glisser par-ci, par-là, avec pour conséquence une
rupture de l’équilibre du bilan final.
Une erreur qui se produit lors de la retranscription doit pouvoir être décelée le plus rapidement
possible.
Celle-ci sera d’autant plus difficile à retrouver que le bilan est complexe et le nombre
d’opérations grand. En effet, une différence finale de 1 € peut être le résultat de plusieurs
erreurs importantes qui s’annulent les unes les autres.
Un contrôle efficace et rapide est donc indispensable !
Celui-ci se fait en deux temps :
 Un premier contrôle indispensable se fait avant le calcul du solde afin de vérifier si les
opérations ont été correctement comptabilisées dans les comptes dans la balance de
vérification.
 Un deuxième contrôle consistera à calculer et à comparer les soldes créditeurs et
débiteurs dans la balance par soldes.
L’ensemble, la balance de vérification et par soldes, est appelé la balance des comptes ou
listing des comptes.
Notons toutefois que les balances de comptes ont perdu de leur utilité depuis que les
comptabilités sont informatisées.
2. LA BALANCE DE VÉRIFICATION
Lors de l’enregistrement d’une opération, nous avons vu qu’il y a toujours au moins deux
comptes qui sont modifiés. Un ou plusieurs comptes sont débités et en contrepartie, un ou
plusieurs comptes sont crédités.
Pour chaque opération il faut un équilibre entre les montants inscrits au débit et les montants
inscrits au crédit.
Logiquement, pour l’ensemble des opérations, la somme des montants inscrits au débit doit
toujours être égale à la somme des montants inscrits au crédit.
C’est d’ailleurs la condition indispensable pour aboutir à un bilan final en équilibre.

Le premier contrôle indispensable sera donc de vérifier cet équilibre :
Débit = Crédit
Pour cela nous devons :

1) Tout d’abord calculer :
 le total des montants inscrits au débit de chaque compte.
 le total des montants inscrits au crédit de chaque compte.
2) Reporter ces totaux dans les colonnes respectives de la balance par vérification.
3) Comparer et vérifier l’égalité entre le total des sommes du débit et le total des sommes
du crédit.
Dans la balance de vérification, nous pouvons donc trouver, pour chaque compte, des
montants inscrits aussi bien dans les colonnes du débit que dans celles du crédit, puisque
chaque compte peut subir des augmentations ou des diminutions.
Pour que l’égalité soit vérifiée, le total de la colonne débit et le total de la colonne crédit de la
balance de vérification doivent être égaux entre eux.
Puisque chaque écriture de journal est également équilibrée (débit = crédit) et que ces
écritures sont à la base des reports dans le grand livre des comptes, les totaux des colonnes
débit et crédit de la balance de vérification doivent également être égaux aux totaux des
colonnes débit et crédit du journal.
Totaux balance de vérification = Totaux livre journal
La balance de vérification se présente sous la forme d’un tableau reprenant tous les comptes
avec les totaux des montants inscrits au débit et au crédit.
Exemple :
Le Plan Comptable représente un classement des comptes utilisés par l’entreprise. Les
comptes y sont regroupés en classes.
Nous étudierons le Plan Comptable, en détail et de façon systématique plus loin dans le cours ;
les numéros des comptes vous sont donnés pour vous permettre de vous habituer, d’ores et
déjà, à cette numérotation.
3. LA BALANCE PAR SOLDES

La balance de vérification permet un premier contrôle mais tous les risques d’erreurs ne sont
pas pour autant éliminés.
En effet, il se peut que les comptes aient été débités et crédités correctement mais que le bilan
final ne soit pas en équilibre parce que nous nous sommes trompés dans le calcul des soldes.
C’est pourquoi une fois que la balance de vérification est en équilibre, nous devons vérifier les
soldes des comptes.
Pour cela, nous allons, à côté de la balance de vérification, établir la balance par soldes en y
inscrivant pour chaque compte et sur la même ligne horizontale la différence entre le débit et
le crédit.
Il nous reste maintenant à additionner tous les soldes débiteurs, puis tous les soldes
créditeurs et à vérifier l’égalité entre ces deux montants.
Les soldes calculés dans de la balance par soldes doivent, bien entendu et c’est là un contrôle
supplémentaire, correspondre aux soldes des comptes du grand livre.
En pratique, la balance par soldes est établie avant de solder les comptes.
Les montants obtenus sont inscrits :

 Au débit du compte si le solde est créditeur
 Au crédit du compte si le solde est débiteur
En additionnant le solde au montant déjà présent nous pouvons, à nouveau, vérifier l’égalité
entre le débit et le crédit du compte.
Nous pouvons constater une différence entre les totaux de la balance de vérification et ceux de
la balance par soldes.
Les montants de la balance par soldes seront inférieurs à ceux de la balance de vérification, ce
qui est logique puisque le solde d’un compte est la différence entre les augmentations et les
diminutions enregistrées dans les comptes.
Totaux de la balance de vérification > Totaux de la balance par soldes
La balance par soldes regroupe les dénominations et les soldes des comptes utilisés durant
l’exercice comptable.
En reportant ces données, elle nous permet donc de dresser le bilan final ou de clôture.
Comptes et montants de la balance par soldes

=
Comptes et montants du bilan final

Exemple :
4. REMARQUES
La balance des comptes est un instrument de contrôle, elle nous aide à rechercher des erreurs
et nous permet de vérifier certaines égalités telles que :
 Le total des sommes débitées est égal au total des sommes créditées.
 Le total des soldes débiteurs est égal au total des soldes créditeurs.
 Les totaux du livre journal sont égaux aux totaux de la balance de vérification.
 Les montants et totaux de la balance par soldes sont égaux aux montants et totaux du
bilan final.
La balance des comptes permet donc de contrôler le caractère complet des reports des
opérations du journal dans les comptes et de mettre en évidence tout oubli.
Toutefois, elle ne prouve pas pour autant qu’aucune erreur n’ait été commise pendant
l’exercice. En effet, certaines erreurs ne sont pas détectées par la balance :
 Si vous passez un article (ou écriture) inverse, la balance restera en équilibre et sera
en concordance avec le journal.
Exemple : si lors d’une vente au comptant de matériel pour 1.000 €, nous écrivons :
Comme vous le constatez, cet article n’est pas exact :

 La caisse diminue au lieu d’augmenter
 Le matériel augmente au lieu de diminuer
 Si vous faites une erreur dans l’imputation d’un montant, c’est-à-dire si vous
imputer un montant au compte « mobilier et matériel de bureau » au lieu de l’imputer
au compte « matériel roulant ».
Exemple : achat d’une camionnette : 7.000 €, paiement par virement bancaire
5. EXERCICE RÉSOLU
Reprenons l’exercice du cours précédent.

Dressez la balance de vérification et par soldes de l’entreprise Bilbot.
Les comptes se présentent comme suit :

Balance des comptes de l’entreprise Bilbot
Pour vous permettre de vérifier les montants facilement, vous trouverez ci-après le livre
journal et le bilan final de cet exercice.

LIVRE JOURNAL

SYNTHÈSE
Pour chaque opération, le principe de la comptabilité en partie double implique l’égalité :
Débit = Crédit
Pour l’ensemble des opérations d’une période : Total des débits = Total des crédits
Cette égalité est vérifiée par un tableau appelé balance des comptes
La balance des comptes se compose de :

 La balance de vérification qui reprend le total des montants inscrits au débit de chaque
compte et le total des montants inscrits au crédit de chaque compte. Elle permet de comparer
et de vérifier l’égalité entre le total des sommes du débit et le total des sommes du crédit.
 La balance par soldes qui reprend les soldes débiteurs et créditeurs de chaque compte et qui
permet de vérifier l’égalité entre le total des soldes débiteurs et le total des soldes créditeurs.
Les totaux de la balance de vérification sont égaux aux totaux du livre journal.
Les totaux de la balance par soldes sont inférieurs aux totaux de la balance de vérification et seront
reportés pour dresser le bilan final.
La balance des comptes est un moyen de contrôle. Elle permet de vérifier les égalités :
Total des sommes débités = Total des sommes créditées
Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs
Si ces égalités ne sont pas vérifiées, cela signifie qu’une ou plusieurs erreurs ont été commises.

TRAVAIL N°7
Voici la situation de la société Netour :
On vous demande :
a. D’enregistrer les opérations suivantes au journal.
b. D’enregistrer les opérations dans les comptes.
c. De dresser la balance de vérification et par soldes.
d. De dresser le bilan de clôture.
Remarques :
 Vous ne devez pas retrouver les numéros du plan comptable.
 Utilisez les documents suivants pour réaliser votre travail.
1) 02/03. Ouverture des comptes.

2) 04/03. Achat de mobilier pour 50.000 €. Facture n° 234 de Meublor payable fin du mois.
3) 06/03. Ouverture d’un compte courant bancaire auprès de BNP Paribas Fortis et versement
de 40.000 €. Extrait de compte n° 1.
4) 08/03. Réception de l’extrait de compte n°2 : notre client Tondeur paie notre facture n° 42 :
30.000 €.
5) 10/03. Emprunt de 100.000 € remboursable dans cinq ans. BNP Paribas Fortis vire ce
montant sur le compte courant, extrait de compte n° 3.
6) 31/03. Paiement par virement bancaire de la facture n° 234 de notre fournisseur Meublor.
Extrait de compte n° 4.

LIVRE JOURNAL - SOCIÉTÉ NETOUR

INSCRIPTIONS DANS LES COMPTES - SOCIÉTÉ NETOUR

BALANCE DES COMPTES - SOCIÉTÉ NETOUR

LIVRE JOURNAL - SOCIÉTÉ NETOUR

INSCRIPTIONS DANS LES COMPTES - SOCIÉTÉ NETOUR

BALANCE DES COMPTES – SOCIÉTÉ NETOUR
BILAN DE CLÔTURE – SOCIÉTÉ NETOUR

8ème Chapitre : Comptabilisation du résultat
COMPTABILISATION DU RESULTAT
1. RAPPELS
Jusqu’à présent, nous avons étudié les comptes de bilan qui nous renseignent sur la situation
patrimoniale de l’entreprise.
Le bilan permet de connaître la situation financière de l’entreprise à un moment donné.

 En début d’exercice, le bilan initial nous renseigne sur la situation initiale de
l’entreprise.
 Durant l’exercice comptable, nous avons vu que les opérations sont enregistrées dans
les comptes de bilan.
 En fin d’exercice un bilan final ou de clôture est établi et nous renseigne sur la
situation financière de l’entreprise en fin d’exercice comptable.
Le bilan nous permet ainsi de déterminer le résultat global de l’entreprise.

En effet, si entre le début et la fin d’un exercice comptable, en l’absence d’apport nouveau du
commerçant, la situation nette de l’entreprise a augmenté, l’entreprise s’est enrichie ; dans le
cas contraire, elle s’est appauvrie.
Quelques définitions :
 Le bilan est donc un tableau qui synthétise le patrimoine d’une entreprise, c’est-à-
dire l’ensemble de ses avoirs et de ses dettes, à un moment donné.
 L’actif du bilan est l’ensemble des emplois patrimoniaux d’une entreprise
permettant son activité.
 Le passif du bilan est l’ensemble des ressources patrimoniales de l’entreprise
 Les comptes d’actif enregistrent la valeur initiale ainsi que les modifications de
valeur d’un élément d’actif, c’est-à-dire d’un emploi patrimonial.
 Les comptes de passif enregistrent la valeur initiale ainsi que les modifications de
valeur d’un élément du passif, c’est-à-dire des ressources patrimoniales.
Cependant, la comptabilité ne sert pas uniquement à déterminer la situation financière de

l’entreprise, elle a également pour but d’expliquer le fonctionnement de celle-ci en fournissant
tous les détails des éléments constitutifs du résultat de l’entreprise.
C’est ce qu’on appelle une comptabilité de gestion (approche du résultat) qui va venir
compléter la comptabilité de situation (approche patrimoniale) que nous avons vue jusqu’à
présent.
2. INTRODUCTION
Nous avons vu dans la série 02 que lorsqu’une personne fonde et fait vivre une entreprise,
c’est parce qu’elle espère en retirer un profit, s’enrichir. Pour cela, elle doit d’abord investir.
Avant de pouvoir dégager du profit, une entreprise génère des coûts.
Ainsi, lorsqu’un épicier ouvre un commerce, la vente des produits lui procure une rentrée de
fonds mais, avant cela il a dû supporter certaines dépenses : achat de marchandises, de
matériel, publicité, électricité, chauffage, etc.
Le résultat provient donc de l’exploitation de l’entreprise commerciale.

 D’une part, elle achète des marchandises et engage toute une série de frais
d’exploitation : rémunération du personnel, loyer, assurances, eau, chauffage,
électricité,…Ces frais sont appelés : charges d’exploitation.
 D’autre part, l’entreprise perçoit des revenus en revendant des marchandises. Ces
revenus sont appelés : produits d’exploitation.
Le résultat de son entreprise provient donc de la différence entre ce que lui rapporte son
activité (produits) et ce qu’elle lui coûte (charges).
 Si le montant de ses ventes ou chiffre d’affaire est plus élevé que l’ensemble de ses
frais, l’entreprise réalise un bénéfice.
 Par contre, si ses charges sont supérieures à ses produits, l’entreprise est en perte.
RÉSULTAT = PRODUITS - CHARGES

SI PRODUITS > CHARGES BÉNÉFICE
SI CHARGES > PRODUITS PERTE
Pour enregistrer ces charges et ces produits, la comptabilité a prévu un compte spécifique
appelé Compte de résultats qui se composent des :
 comptes de charges
 comptes de produits
3. OPERATIONS PATRIMONIALES ET D’ACTIVITE

Pour déterminer si une opération doit être enregistrée dans un compte de bilan ou dans un
compte de résultat, nous devons distinguer le type d’opération dont il s’agit :
 Les opérations patrimoniales ne modifient que des comptes patrimoniaux,
c’est-à-dire des comptes de bilan. Elles n’entraînent ni enrichissement ni
appauvrissement pour l’entreprise.
 Les opérations d’activité modifient un ou plusieurs comptes de bilan et un
compte de charges ou de produits.
Pour déterminer si une opération est patrimoniale ou d’activité nous allons développer les
notions d’emplois et de ressources que nous avons déjà abordées sur base d’un exemple
concret :
Monsieur Transport est un exploitant de taxi à Namur :

Il a investi 32.000 € dans son entreprise et ce capital a été utilisé pour l’acquisition d’un
garage 7.500 €, d’une voiture neuve 20.000 €, 4.000 € ont été placés en banque sur un compte
courant et 500 € sont gardés en caisse.
a. Les emplois
 La ressource initiale de son entreprise est donc 32.000 ; € cette somme sera
enregistrée au compte de bilan : capital.
M. Transport utilise cette ressource pour acquérir des biens dont il a besoin pour
exercer son activité commerciale mais qui ne seront pas « consommés » par
l’activité de l’entreprise, ce sont donc des emplois patrimoniaux.
Les emplois de ce capital sont donc enregistrés dans des comptes d’actif.
 Pour exercer son activité, M. Transport remplit la citerne installée dans son garage.
Les 1.000 litres d’essence versés dans la citerne constituent un emploi.

Il fait le plein de sa voiture en prélevant l’essence dans sa citerne. Au fil des
kilomètres parcourus, l’essence va être consommée.
En comptabilité, on considère que l’essence est consommée à partir du moment où
elle est achetée. Dès lors, bien qu’elle existe matériellement dans la citerne,
l’essence ne constitue pas pour l’entreprise une valeur active c’est-à-dire un
emploi patrimonial.
Par contre, comme l’essence va être consommée pour permettre à l’entreprise
d’exercer son activité, son coût constitue un emploi d’activité qui devra donc être
comptabilisé dans un compte de résultat, un compte de charge.
 M. Transport reçoit sa facture de Belgacom, le téléphone est nécessaire à l’exercice

de son activité, il s’agit donc d’un emploi d’activité.
Les emplois d’activité ont pour effet de diminuer les ressources mises, par le
commerçant, à disposition de l’entreprise. Ils sont consommés lors de l’exercice de
l’activité de l’entreprise, ils constituent donc des charges d’exploitation.
Ils seront enregistrés dans des comptes spécifiques : des comptes de charges.
Ces charges diminuent les ressources propres de l’entreprise et constituent un résultat à

caractère négatif.
Cependant, ces opérations sont qualifiées de productives par opposition aux opérations
improductives qui ne modifient pas le patrimoine de l’entreprise et qui ne mettent en jeu
que des valeurs actives et/ou passives.
b. Les ressources
 La somme investie par M. Transport : 32.000 € représente le capital propre de

l’entreprise, les emprunts à des tiers représentent le capital étranger de l’entreprise.
Le capital propre et le capital étranger sont des ressources mises à disposition de
l’entreprise par le commerçant ou par des tiers.
Ils représentent des valeurs passives du bilan.
Ce sont dont des ressources patrimoniales.
 L’activité d’une entreprise a pour but de faire des bénéfices, ce qui augmentera ses
ressources propres.
Dans notre exemple, les recettes d’une journée de travail sont des ressources créées
par l’activité de l’entreprise. Elles représentent donc une ressource d’activité qui
devra être comptabilisée dans un compte de produit.
De même, les intérêts perçus sur les avoirs en banque représentent également une
ressource d’activité.
Si nous prenons l’exemple d’une boutique de vêtements qui achète et revend les
vêtements en faisant un bénéfice. Ce bénéfice provient de l’exploitation de
l’activité de l’entreprise et vient augmenter le capital de celle-ci. Il s’agit bien
d’une ressource d’exploitation ou ressource d’activité.
Les ressources d’activité sont donc des produits pour l’entreprise. Les opérations
qui dégagent des ressources d’activité et donc un résultat positif pour l’entreprise
sont également appelées opérations productives.
Une ressource qui est produite par l’entreprise elle-même est donc une ressource
d’activité, tandis qu’une ressource patrimoniale provient soit du commerçant soit de
tiers.

Les ressources patrimoniales sont enregistrées dans des comptes de bilan, au passif.
Les ressources d’activité sont enregistrées dans les comptes de gestion : dans les
comptes de produit (ex : les ventes).
c. Exercice
Vérifions si vous avez bien compris : voici une liste d’opérations, mettez une croix dans la
bonne colonne :
 les emplois patrimoniaux sont inscrits à l’actif.
 les ressources patrimoniales sont inscrites au passif.
 les emplois d’activité représentent des charges.
 les ressources d’activité représentent des produits.
4. COMPTES DE RESULTATS OU COMPTES DE GESTION

Afin de calculer son résultat, l’entreprise ouvre un compte de résultats dans lequel sont repris
les soldes des comptes de charges et des comptes de produits (comptes de gestion).
Nous venons de voir que les emplois et les ressources de l’entreprise peuvent être :
 des emplois et des ressources patrimoniaux qui seront enregistrés à l’actif ou au passif
du bilan.
 des emplois et des ressources d’activité, aussi appelés charges et produits, qui seront
enregistrés dans un compte de résultats
Nous pouvons donc faire un parallèle entre le bilan et le compte de résultat :
Le compte de résultats a pour fonction de permettre de calculer le bénéfice ou la perte.

Seul le solde final du compte de résultats (Bénéfice ou Perte) figurera au bilan respectivement
avec un signe positif ou négatif.
5. LES PRODUITS
Maintenant que nous avons défini ce que sont les produits, c’est-à-dire des ressources
d’activité, nous pouvons les classer en trois grandes catégories suivant leur origine :
a. Les produits d’exploitation

La première source des bénéfices est logiquement le montant des ventes de
marchandises, autrement dit le chiffre d’affaires. Les ventes relèvent de l’activité
normale de l’entreprise, le produit des ventes sera donc appelé produit d’exploitation.
b. Les produits financiers

Parallèlement à son activité principale, l’entreprise ou le commerçant peut placer des
fonds à long terme (actions, obligations …) ou à court terme (bons de caisse, comptes à
terme auprès d’une banque …) et réaliser ainsi des produits financiers étant donné que
ces placements lui rapporteront des intérêts.
On peut aussi ranger parmi ces produits, les escomptes obtenus des fournisseurs pour
tout paiement effectué avant l’échéance.
c. Les produits exceptionnels

L’entreprise peut aussi revendre, exceptionnellement, des actifs immobilisés (machine,
terrain, immeuble, voiture) à un prix de vente supérieur à la valeur résiduelle (valeur
d’acquisition moins les amortissements) : le bénéfice résulte d’une plus-value de ces
actifs immobilisés, due aux circonstances économiques du moment (la conjoncture).
On parle alors de produits exceptionnels.
On peut aussi y ranger une différence de caisse en faveur du commerçant.
6. LES CHARGES
Tout comme les produits, les charges d’une entreprise peuvent se classer en différentes
catégories suivant leur origine :
a. Les charges d’exploitation

Les marchandises vendues ont d’abord été achetées. Dès lors, il est évident que le prix
d’achat et tous les frais accessoires à ces achats de marchandises relèvent de l’activité
normale de l’entreprise et constituent donc une charge d’exploitation.
Les charges d’exploitation ne se limitent pas aux achats de marchandises à proprement
parler, l’exploitation d’une entreprise ou d’un commerce génère de nombreuses charges,
par exemple :
 Les charges locatives, les frais de téléphone, d’eau, d’électricité, les frais de
publicité, les primes d’assurances, les honoraires des avocats, les frais de
représentation, etc
Ce sont des charges appelées les biens et services divers. Ces biens et services
divers sont nécessaires à la bonne marche de l’entreprise mais ne sont pas destinés
à être revendus : c’est pourquoi ils sont distingués des achats de marchandises
proprement dits.
 Si l’entreprise emploie du personnel, elle devra supporter les frais tels que les
rémunérations et salaires bruts, les cotisations d’assurances sociales patronales,
les primes d’assurances relatives au personnel (accidents de travail par exemple).
 Au fil du temps, les valeurs immobilisées subissent des dégradations (cas des
immeubles) ou perdent de leur valeur (cas des machines dépassées par d’autres
plus perfectionnées, cas du matériel roulant). Chaque année, l’entreprise doit
constater cette dépréciation par la méthode de l’amortissement.
Ces quelques exemples se rapportent à nouveau à des opérations faisant partie de

l’activité normale de l’entreprise et se classent tout naturellement parmi les charges
d’exploitation.
b. Les charges financières

Si l’entreprise a contracté des emprunts pour augmenter ses ressources, elle devra
évidemment payer des intérêts aux prêteurs : ce sont des charges financières.
Sous cette appellation seront aussi rangés les escomptes accordés aux clients pour leur
paiement avant échéance.
c. Les charges exceptionnelles

Lors de la revente d’actifs immobilisés dans de mauvaises conditions c’est-à-dire à un
prix inférieur à leur valeur résiduelle, l’entreprise subit une perte qui résulte d’une
moins-value qui fera partie des charges exceptionnelles.

On peut aussi y ranger une différence de caisse en défaveur du commerçant.
d. Les impôts
Enfin, il faut aussi considérer les impôts comme des charges puisqu’ils diminuent le
montant du bénéfice net dont l’entreprise peut disposer.
Remarque : il existe d’autres charges et produits que ceux que nous venons d’énoncer mais
qui seront examinés lors d’un cours plus approfondi de la comptabilité.
7. COMPTE DE RESULTATS
Les charges et les produits sont les composantes qui affectent la situation nette du patrimoine
de l’entreprise.
Les bénéfices ou les pertes sont des résultats, positifs ou négatifs, et tous les éléments qui ont
concouru, vont se regrouper dans un tableau récapitulatif « le compte de résultats »
Comme ces charges et ces produits ont pour origine des opérations différentes, le compte de
résultats se subdivise en rubriques.
Le compte de résultats peut se présenter sous forme de tableau ou de liste.

 Les emplois s’inscrivant toujours à gauche, les charges s’inscrivent à gauche.
 Les ressources s’inscrivant à droite, les produits s’inscrivent à droite.
Le compte de résultats peut se présenter soit sous forme de compte, soit sous forme de liste.

COMPTE DE RESULTATS (sous forme de compte)

COMPTE DE RESULTATS (sous forme de liste)

Remarques :
Le compte de résultats est établi en fin d’exercice car c’est un tableau récapitulatif des charges
et des produits selon leur nature.
Il est la destination dernière des opérations qui influencent la situation nette du patrimoine de
l’entreprise, les opérations dites productives.
Ces opérations ont été, en cours d’exercice, comptabilisées dans des comptes de charges et de
produits appelés comptes de résultats ou comptes de gestion.
Les comptes de résultats servent uniquement à déterminer les résultats et ne figurent pas dans
le Bilan. C’est uniquement le solde du résultat (bénéfice ou perte) qui fera l’objet d’une
écriture de transfert dans un compte de bilan.
Les charges représentent une utilisation de ressources d’activité et les produits une origine des
ressources d’activité.
Les charges sont portées au débit d’un compte de gestion

Les produits sont portés au crédit d’un compte de gestion
1) J’achète à terme des marchandises pour 2.000 €, (exemple simplifié et sans T.V.A.) selon
facture n°22.

L’achat de marchandises, en vue de les revendre, est le propre de l’activité d’une
entreprise. Il s’agit donc bien d’un emploi d’activité.
Il ne s’agit donc pas d’une valeur active pour l’entreprise mais bien d’une charge
d’exploitation. Nous devons donc utiliser un compte de charge « achat de marchandises »
et non plus comme nous l’avons fait jusqu’à présent par facilité pédagogique du compte
« marchandises ».
Un compte de charge qui augmente est débité.

Un compte de passif qui augmente est crédité.
Les opérations productives sont enregistrées, en cours d’exercice, dans des comptes de
gestion en contrepartie des mouvements affectant des comptes de bilan.
2) Paiement des salaires pour 25.000 € par virement bancaire. Extrait de compte n°7.
Le personnel d’une entreprise est nécessaire au bon fonctionnement de son activité, les
rémunérations de ce personnel sont donc bien des emplois d’activité autrement dit, des
charges d’exploitation pour l’entreprise.
Un compte de charge qui augmente est débité.

Un compte d’actif qui diminue est crédité.
3) Vente de marchandises à terme pour la somme de 3.000 €. Facture n°41
Les ventes de marchandises sont la source principale des ressources d’activité et

représentent un produit d’exploitation.
Tout comme pour l’achat de marchandises, nous devons maintenant utiliser un compte de
résultat, un compte de produit : « vente de marchandises ».

Un compte de produit qui augmente est crédité.

4) Intérêt rapporté par votre compte en banque : 150 €. Extrait de compte n°13
Les intérêts rapportés par des placements de fonds sont des ressources d’activité pour
l’entreprise, ils devront donc être comptabilisés dans un compte de produit.
Les intérêts perçus proviennent des placements de fonds effectués par l’entreprise, ce
sont donc des produits financiers.

Un compte de produit qui augmente est crédité.

SYNTHESE
Une fois ses investissements réalisés et le cadre de son activité créé, l’entreprise débute son
exploitation. Elle engage des dépenses et reçoit en contrepartie des recettes.
Les dépenses constituent les charges et les recettes constituent les produits.
 Les produits regroupent l’ensemble des ventes de marchandises et des services.
 Les charges regroupent l’ensemble des achats et des frais nécessaires à l’exploitation de
l’entreprise.
Nous devons distinguer :

 Les emplois patrimoniaux qui ne seront pas consommés par l’activité de l’entreprise. Ils
sont constitués par les valeurs reprises à l’actif du bilan et leurs mouvements sont
enregistrés dans les comptes d’actif.
 Les emplois d’activité, qui sont consommés pour permettre à l’entreprise d’exercer son
activité. Ils représentent les charges de l’entreprise et sont comptabilisés dans un compte de
résultats, un compte de charge.
 Les ressources patrimoniales sont constituées par les valeurs passives du bilan et leurs
mouvements sont enregistrés dans les comptes de passif.
 Les ressources d’activité sont celles qui sont engendrées par l’activité de l’entreprise, elles
sont appelées produits et sont enregistrées dans un compte de résultats, un compte de
produit.
Les produits et les charges sont classés dans le compte de résultats en grandes catégories suivant
leur origine (d’exploitation, financier, exceptionnel).
Les comptes de gestion ont pour fonction de permettre de calculer le bénéfice ou la perte et
n’apparaissent jamais au bilan. Seul le solde final du compte de résultats figure au bilan.
Les opérations productives sont enregistrées, en cours d’exercice, dans des comptes de gestion en
contrepartie des mouvements affectant des comptes bilan.

TRAVAIL N°8
La maison de couture MARY HAAN a effectué, au cours de l’année, diverses opérations liées à son
exploitation et qui ont généré des recettes et engagé des dépenses.
Déterminez pour chacune des opérations la nature du compte intéressé.

Pour les charges et les produits indiquez la rubrique correspondante dans le compte de résultats
(d’exploitation, financier, exceptionnel ou impôt)
PRODUIT
CHARGE
PASSIF
ACTIF
OPERATIONS
Achat de rouleaux de tissus

Achat d’un ordinateur pour la gestion administrative
Emprunt à 5 ans auprès de BNP Paribas Fortis
Prime d’assurance incendie
Escompte obtenu d’un fournisseur
Amende fiscale
Achat de papier pour l’imprimante
Insertion publicitaire dans Vers l’Avenir
Ventes de vestes
Ventes de robes de mariées
Entretien du système de climatisation du magasin
Facture de Belgacom
Frais bancaires gestion de dossier crédit
Achat de présentoirs et d’armoires
Loyer du magasin
Achat de plantes vertes pour la décoration
Réparation d’une machine à coudre
Honoraires de l’avocat
Intérêts sur l’emprunt bancaire
Abonnement à une revue sur la mode

La maison de couture MARY HAAN a effectué, au cours de l’année, diverses opérations liées à son
exploitation et qui ont généré des recettes et engagé des dépenses.
Déterminez pour chacune des opérations la nature du compte intéressé.

Pour les charges et les produits indiquez la rubrique correspondante dans le compte de résultats
(d’exploitation, financier, exceptionnel ou impôt)
PRODUIT
CHARGE
PASSIF
ACTIF
OPERATIONS
Achat de rouleaux de tissus exploitation

Achat d’un ordinateur pour la gestion administrative X
Emprunt à 5 ans auprès de BNP Paribas Fortis X
Prime d’assurance incendie exploitation
Escompte obtenu d’un fournisseur financier
Amende fiscale financière
Achat de papier pour l’imprimante exploitation
Insertion publicitaire dans Vers l’Avenir exploitation
Ventes de vestes exploitation
Ventes de robes de mariées exploitation
Entretien du système de climatisation du magasin exploitation
Facture de Belgacom exploitation
Frais bancaires gestion de dossier crédit financière
Achat de présentoirs et d’armoires X
Loyer du magasin exploitation
Achat de plantes vertes pour la décoration exploitation
Réparation d’une machine à coudre exploitation
Honoraires de l’avocat exploitation
Intérêts sur l’emprunt bancaire financière
Abonnement à une revue sur la mode exploitation

9ème Chapitre : Comptabilisation et affectation du résultat
COMPTABILISATION DU RESULTAT
L’établissement des résultats s’effectue en trois temps :
1. Le regroupement des charges et des produits constituant :

 Les résultats d’exploitation
 Les résultats financiers
 Les résultats exceptionnels
2. La détermination du résultat global de l’exercice par différence entre le total des

charges et le total des produits.
BÉNÉFICE = PRODUITS – CHARGES
PERTE = CHARGES – PRODUITS

3. L’affectation des résultats de l’exercice
L’affectation du résultat consiste à transférer dans le bilan :

 La différence entre les produits et les charges en cas de bénéfice ou
 La différence entre les charges et les produits en cas de perte.
Représentation graphique en cas de bénéfice :
ACTIF - PASSIF = PRODUITS – CHARGES
Représentation graphique en cas de perte :
PASSIF - ACTIF = CHARGES - PRODUITS
La différence entre l’actif et le passif étant la même que la différence entre les charges et
les produits, la représentation graphique ci-dessus nous permet de constater l’égalité
fondamentale suivante :
ACTIF + CHARGES = PASSIF + PRODUITS

AFFECTATION DU RESULTAT
Nous avons vu dans la leçon précédente que le solde des comptes de charges et de produits est
reporté dans le compte de résultats.
Le comptable peut ainsi déterminer le résultat de l’exercice : bénéfice ou perte.
Le résultat calculé, le propriétaire de l’entreprise doit décider de l’affectation de ce résultat c’est-à-
dire, ce qu’il va en faire.
1. LE RESULTAT EST UN BENEFICE

Prenons l’exemple simplifié de la société Donald :
Banque – Compte courant 100 000 Capital 100 000
(1) Ouverture des comptes

(2) Achat de marchandises à crédit : 50.000 €
(3) Frais de publicité : 30.000 €
(4) Ventes de marchandises : 100.000 €
Nous pouvons constater que les totaux de l’actif (200.000) et du passif (180.000) du bilan
présentent une différence de 20.000 € correspondant au bénéfice de l’exercice.
En effet, en examinant le compte de résultats, nous constatons que les produits (100.000) sont
supérieurs aux charges (80.000). Le solde du compte de résultats nous indique donc que
l’entreprise a réalisé un bénéfice de 20.000 €.

Nous devons donc ajouter, en langage comptable affecter, le bénéfice au capital pour
équilibrer le bilan, c’est-à-dire retrouver l’égalité entre l’actif et le passif.
Il faut donc transférer le bénéfice du compte de résultats vers le bilan (voir représentation
graphique), pour cela, nous devons utiliser :
 un compte de charges qui va solder l’ensemble des comptes de résultats et en
contrepartie,
 un compte de bilan qui va replacer le bénéfice dans le passif du bilan.
Ainsi, le bénéfice, qui se trouve du côté emplois dans le compte de résultats, se retrouvera du
côté ressources dans le bilan après l’affectation du résultat.
Le bénéfice peut soit :

a. Être reporté à l’exercice comptable suivant.
b. Être gardé dans l’entreprise et donc être mis en réserve.
C. Être distribué aux actionnaires, il constitue ainsi la rémunération du capital investi.
a. L’ENTREPRISE DECIDE DE REPORTER LE BENEFICE A L’EXERCICE COMPTABLE

SUIVANT :
Le compte « bénéfice à reporter » est un compte de résultats, un compte de charge qui

sert à solder le compte de résultats. Le bénéfice s’inscrit au débit, car il représente un
emploi d’activité pour l’entreprise.
En contrepartie, le compte « bénéfice reporté » qui est un compte de bilan, un compte

de passif, sera crédité car le bénéfice représente une ressource patrimoniale qui vient
augmenter les ressources propres.
b. L’ENTREPRISE DECIDE DE GARDER LE BENEFICE DANS L’ENTREPRISE ET DE LE

METTRE EN RESERVES :
Le bénéfice mis en réserves pourra être utilisé ultérieurement pour financer les
investissements de l’entreprise.
Cette méthode de financement est appelée autofinancement.
c. L’ENTREPRISE DISTRIBUE LE BENEFICE A SES PROPRIETAIRES :

Remarques :
Les comptes Bénéfice reporté et Réserves sont des comptes de passif, placés dans la
rubrique des capitaux propres.
En cas de bénéfice, le capital de l’entreprise augmente.
Les comptes Bénéfice à reporter, Dotation aux réserves et Rémunération du capital sont des
comptes de charges qui permettent de solder l’ensemble des comptes de résultats et de
transférer le bénéfice vers les comptes de bilan.
2. LE RESULTAT EST UNE PERTE

Reprenons l’exemple de l’entreprise Donald et voyons ce qui se passe en cas de perte :
Banque – Compte courant 100 000 Capital 100 000
(1) Ouverture des comptes

(2) Achat de marchandises à crédit : 50.000 €
(3) Frais de publicité : 30.000 €
(4) Ventes de marchandises : 60.000 €

Le bilan est, ici aussi, en déséquilibre, actif 160.000 et passif 180.000.
En examinant le compte de résultat, nous constatons que les charges (80.000) sont supérieures
aux produits (60.000).
Le solde du compte de résultats représente donc ici une perte de 20.000 €.
Ici aussi, il faut transférer cette perte du compte de résultats vers le bilan (voir représentation
graphique) pour retrouver l’égalité fondamentale entre l’actif et le passif.
La perte doit donc être affectée, pour cela l’entreprise peut soit :
a. Reporter la perte à l’exercice comptable suivant.
b. Prélever sur ses réserves ou sur son capital pour absorber sa perte.
c. Demander aux propriétaires de supporter la perte.
a) L’ENTREPRISE DECIDE DE REPORTER LA PERTE A L’EXERCICE COMPTABLE SUIVANT :
Le compte « Perte à reporter » est un compte de produits qui va solder l’ensemble des
comptes de résultat. La perte s’inscrit au crédit d’un compte de produit car elle
représente une ressource d’activité.
En contrepartie, le compte « Perte reportée » qui est un compte de bilan sera débité car
la perte représente une diminution des ressources patrimoniales de l’entreprise.
b) L’ENTREPRISE DECIDE DE PRELEVER SUR SES RESEVES POUR ABSORBER SA PERTE :
c) L’ENTREPRISE DEMANDE AUX PROPRIETAIRES DE SUPPORTER LA PERTE :
Remarques :
Les comptes « Perte reportée » et « Réserves » sont des comptes de passif placés dans la
rubrique des capitaux propres puisque en cas de perte, le capital de l’entreprise diminue.

Les comptes « Perte à reporter », « Prélèvement sur les réserves » et « Intervention
d’associés dans la perte » sont des comptes de produits qui permettent de solder le
compte de résultats et de transférer la perte vers les comptes de bilan.
1) Premier exercice.
Voici la situation simplifiée des comptes en fin d’exercice :
2) Deuxième exercice.

SYNTHESE
L’établissement des résultats s’effectue en trois temps :
 Le regroupement des charges et des produits, suivant leur origine, dans le compte de
résultats ce qui permet de déterminer le résultat d’exploitation, le résultat financier et le
résultat exceptionnel.
 La détermination du résultat global de l’exercice par différence entre le total des charges et
le total des produits.
 L’affectation du résultat de l’exercice.
Le bénéfice peut soit :
 Être reporté à l’exercice comptable suivant.

 Être gardé dans l’entreprise et donc être mis en réserve.
 Être distribué aux actionnaires ; il constitue ainsi la rémunération du capital investi.
En cas de bénéfice :
 un compte de charges sera débité de façon à solder le compte de résultats et de transférer

le bénéfice vers les comptes de bilan.
 un compte de bilan sera crédité. Les comptes Bénéfice reporté et Réserves sont des
comptes de passif, placés dans la rubrique des capitaux propres. En cas de bénéfice, le
capital de l’entreprise augmente.
La perte doit être affectée pour cela l’entreprise peut soit :
 Reporter la perte à l’exercice comptable suivant.

 Prélever sur ses réserves ou sur son capital pour absorber sa perte.
 Demander aux propriétaires de supporter la perte.
En cas de perte :
 Un compte de produits sera crédité de façon à solder le compte de résultats et de transférer
la perte vers les comptes de bilan.
 Un compte de bilan sera débité. Les comptes « Perte reportée » et « Réserves » sont des
comptes de passif placés dans la rubrique des capitaux propres puisque en cas de perte, le
capital de l’entreprise diminue.
Comme pour toutes les autres opérations, lors d’une affectation du résultat, l’égalité fondamentale
entre le débit et le crédit doit être respectée.
DÉBIT = CRÉDIT
ACTIF + CHARGES = PASSIF + PRODUITS

TRAVAIL N°9
M. Durant décide d’investir les avoirs suivant dans une nouvelle entreprise :
 Un immeuble 190.000 €
 Une voiture 18.000 €
 Du mobilier 17.000 €
 De l’argent liquide 30.000 €
On vous demande :
 D’enregistrer les opérations dans le livre-journal.
 D’enregistrer les opérations dans les comptes en séparant les comptes de bilan et les
comptes de résultats.
 De calculer le résultat, présentation sous forme de tableau simplifié et de liste.
 De remplir le tableau des affectations et prélèvements.
 De dresser le bilan final de l’entreprise après affectation du résultat.
Opérations :
1) 02/03 : Ouverture des comptes
2) 04/03 : M. Durant emprunte à long terme la somme de 80.000 € auprès de sa banque qui
verse cette somme sur un compte courant, extrait de compte n°1.
3) 06/03 : Achat de marchandises à crédit : 10.000 €, facture Dupont n°14.
4) 08/03 : M. Durant prélève 25.000 € de la caisse et les verse sur le compte courant, extrait
de compte n°2.
5) 10/03 : Vente de marchandise au comptoir (dans le magasin) paiement au comptant : 2.500
€
6) 12/03 : Vente de marchandises à Jacques paiement fin du mois : 4.500, ma facture n°1.
7) 14/03 : Achat de mobilier commercial : 2.000 €, facture de Meublelux n°42.
8) 16/03 : Paiement de la facture de Meublelux par virement bancaire, extrait de compte n°3.
9) 18/03 : Vente de marchandises à Gérard, paiement fin de mois : 6.000 €, ma facture n°2.
10) 20/03 : Paiement de ma facture n°2 par Gérard par virement bancaire, extrait de compte n°
4.
11) 22/03 : Paiement facture d’électricité par la caisse : 2.000 €
12) 24/03 : M. Durant décide de reporter le résultat à l’exercice suivant.
Utilisez les documents suivants.

LIVRE JOURNAL – SOCIETE DURANT
INTITULES DES COMPTES MONTANTS

N° Date
Libellés Débit Crédit
1 02/03 Immeuble 190 000
Matériel roulant 18 000
Mobilier 17 000
À
Capital 255 000
Ouverture des comptes

2 04/03 Banque-Compte courant 80 000
À
Dettes à plus d’un an 80 000
Extrait de compte n°1

3 06/03 Achat de marchandises 10 000
À
Fournisseurs 10 000
Facture DUPONT n°14

4 08/03 Banque-Compte courant 25 000
À
Extrait de compte n°2

5
6
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8
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10
11
12


10ème Chapitre : Le plan comptable
LE PLAN COMPTABLE
5. NOTION
Nous avons vu que, en cours d’exercice, les opérations comptables de l’entreprise doivent être
inscrites sans retard et par ordre de dates dans un livre journal. Ces opérations sont alors
transposées dans les comptes.
Ces comptes sont nombreux. Dès lors, pour que les documents comptables (bilan, compte de
Résultats, annexe) puissent être lus et compris par tous, il est nécessaire qu’une harmonisation
soit réalisée.
Toutes les entreprises doivent donc présenter leur comptabilité de la même façon.
C’est pourquoi, le législateur a prévu une codification des comptes.
Le plan comptable est un classement rationnel, méthodologique et nécessaire des comptes

qui seront en usage dans la comptabilité de l’entreprise.
La législation prévoit que les comptes, ouverts par les grandes et moyennes entreprises,
doivent être définis dans un plan comptable et que celui-ci doit se conformer au Plan
Comptable Minimum Normalisé (PCMN) déterminé par la loi.
 Minimum : le plan comptable imposé légalement doit être considéré comme un

classement minimal, il donne un nom à chaque compte mais chaque compte peut
être subdivisé selon les besoins de l’entreprise (ex. : le PCMN prévoit le compte
Clients mais l’entreprise peut vouloir distinguer dans sa comptabilité, les clients
nationaux des clients du reste du monde).
 Normalisé : le nom donné à chaque compte doit être le même dans la comptabilité
de toutes les entreprises. Cela facilite les comparaisons entre entreprises de même
secteur, les appréciations (notamment par les créanciers) et les contrôles fiscaux.
Le développement plus ou moins important du plan comptable dépend essentiellement :

 de la taille de l’entreprise ;
 de la complexité de l’entreprise.
En effet, si l’on désire suivre dans les détails l’évolution de chaque groupe de marchandises,
on devra dans ce cas, subdiviser certains comptes.
Exemple : le compte marchandises dans un magasin de vêtements devra être subdivisé comme
suit : pantalons, chemises, robes, jupes, etc.
Vous trouverez en annexe un Plan Comptable Minimum Normalisé didactique qui vous
servira pour la suite du cours.
6. PLAN COMPTABLE MINIMUM NORMALISE

Le plan comptable minimum normalisé, PCMN, se caractérise par sa division en classes et
par son système de décimalisation.
a) Les classes
Le PCMN regroupe les comptes en classes suivant leur nature.
CLASSE 1 :
La classe 1 du PCMN regroupe les capitaux investis de façon durable dans l’entreprise
c’est-à-dire les fonds propres, provisions pour risques et charges et dettes à plus d’un an.
Au départ, l’entreprise a besoin des ressources dont elle peut disposer à long terme pour
affronter les imprévus de la vie des affaires. Une entreprise qui n’aurait rien en propre,
dont les emplois seraient entièrement la contrepartie des crédits obtenus des fournisseurs
et des ses banquiers, ne survivrait pas longtemps.
C’est pourquoi les ressources à long terme, essentiellement le capital (non exigible) et
les dettes à plus d’un an (exigible à long terme) qui conditionnent la viabilité de
l’entreprise, se retrouvent donc tout naturellement dans la classe 1.
CLASSE 2 :
L’entreprise doit s’installer quelque part, disposer de matériel, de machines,
d’installations etc. sans lesquels elle ne pourrait commencer ses activités.

Une partie des ressources doit donc être affectée en priorité à des valeurs immobilisées.
C’est donc le premier emploi obligé des ressources et c’est pourquoi on regroupe ces
immobilisations dans la classe 2.
Par analogie, les créances à plus d’un an, c’est-à-dire les crédits et prêts octroyés par
l’entreprise à des clients ou des tiers, sont aussi considérées comme des valeurs
immobilisées parce que l’entreprise ne peut pas en disposer rapidement.
La classe 2 comprend donc les investissements à long terme :
 les immobilisés en permanence pour permettre l’activité commerciale :
 immobilisations corporelles
 immobilisations incorporelles
 les immobilisations financières :
 les créances à plus d’un an.
CLASSE 3 :
Une autre partie des ressources doit être utilisée pour la constitution des stocks
nécessaires à la vente (comme les marchandises) et à la fabrication des produits finis
(comme les matières premières).
La classe 3 englobe donc les biens et les services qui interviennent dans le cycle
d’exploitation de l’entreprise pour:
 soit être vendus tels quels ou au terme d’un processus de production à venir ou
en cours ;
 soit être consommés au premier usage.
CLASSE 4 :
L’activité de l’entreprise entraîne des opérations d’achats et de ventes.
L’entreprise va donc accorder des délais de paiement aux clients et les fournisseurs vont
lui consentir des crédits d’une durée qui n’atteint presque jamais un an.
La classe 4 exprime les relations avec les tiers et enregistre les opérations telles que
dettes et créances à court terme faites avec des tiers : clients, fournisseurs, État.
CLASSE 5 :
La classe 5 regroupe les comptes qui servent à effectuer ou à recevoir des paiements,
c’est-à-dire, les comptes de placement de trésorerie et de valeurs disponibles dans
lesquels sont enregistrés les flux monétaires.
CLASSE 6 :
Elle correspond aux sommes ou aux valeurs versées ou à verser en contrepartie des biens
et services consommés par l'entreprise au cours de son activité, c’est-à-dire les charges
de l’entreprise.
La distinction suivante est faite :

 Charges d’exploitation
 Charges financières
 Charges exceptionnelles
CLASSE 7 :
Elle correspond aux sommes ou aux valeurs reçues ou à recevoir en contrepartie des
activités principales, accessoires ou exceptionnelles réalisées par l'entreprise au cours de
son activité, c’est-à-dire les produits de l’entreprise.
La distinction suivante est faite :

 Produits d’exploitation
 Produits financiers
 Produits exceptionnels
Remarque : la classe 4 est la seule classe qui regroupe des comptes d’actif et des
comptes de passif, exemple : les comptes clients et fournisseurs
b) La décimalisation
La méthode de classement du PCMN est le classement décimal qui permet de subdiviser
à volonté les différentes rubriques du plan comptable.
Le plan comptable subdivise les classes en rubriques, qui se subdivisent elles-mêmes en

comptes, lesquels peuvent, à leur tour, être subdivisés en sous-comptes.
1 chiffre Classe
2 chiffres Rubrique
3 chiffres Compte
4 chiffres Sous-compte
5 chiffres et + Subdivisions du sous-compte
Exemple :
4 = La classe  comptes de créances et de dettes à un an au plus
40 = Rubrique  créances résultant de livraison de biens ou prestations de services
400 = compte  clients
L’entreprise pourra elle-même continuer la subdivision comme par exemple :
Subdivision du compte 400 clients :

sous-compte 4000  clients belges
sous-compte 4001  clients européens
subdivision du sous-compte 4000 clients belges :

40000 clients bruxellois
40001 clients anversois
40002 clients namurois
subdivision du sous-compte 4001 clients européens
40010 clients français
40011 clients italiens
40012 clients allemands
Il peut arriver que certains comptes aient le même intitulé par exemple :
173 Établissements de crédit un même intitulé pour des

550 Établissement de crédit classes différentes (1 et 5)

AUCUNE CONFUSION N’EST DONC POSSIBLE
La décimalisation qui est la base du système de classification des comptes permet :
 d’étendre pratiquement à l’infini les possibilités d’analyse ;

 d’organiser les possibilités de synthèse ;
 de penser en termes globaux les faits comptables ;
 de faciliter les diverses exécutions pratiques du travail comptable.
Nous allons examiner ensemble, sur base de quelques exemples, les questions à se poser pour
retrouver un numéro de compte dans le PCMN.
1. Achat d’une camionnette au fournisseur Garage DU PARC, paiement à 30 jours

 Opération patrimoniale : achat d’un investissement compte d’actif :
 Les valeurs immobilisées se trouvent dans la classe 2
 En cherchant dans la liste des rubriques et nous trouvons : 24 mobilier et
matériel roulant. Une camionnette est bien du matériel roulant.
 Sous cette rubrique, nous trouvons le compte 241 matériel roulant
 Dette envers le fournisseur DU PARC : compte de passif :

 Les créances et dettes à un an au plus se trouvent dans la classe 4
 La rubrique indique le type de dette, les dettes commerciales se trouvent sous
la rubrique 44
 Comme il s’agit d’un fournisseur, nous devons choisir le compte 440
fournisseurs
2. Un client, à qui un délai de paiement de 13 mois avait été accordé, vient de payer à
l’échéance en espèces
 Créance sur un client à plus d’un an : compte d’actif :

 Les créances à plus d’un an se trouvent, avec les actifs immobilisés, dans la
classe 2.
 La rubrique créances à plus d’un an est la rubrique 29.
 Comme il s’agit d’un client, nous devons prendre le compte 290 clients.
 Le compte caisse espèces est mouvementé puisque le client a payé :

 Il s’agit d’un compte d’actif, de valeurs disponibles, il nous faut donc chercher
dans la classe 5.
 La rubrique 57 est la rubrique caisse.
 Sous cette rubrique nous trouvons le compte 570 caisse espèces.

SYNTHESE
Pour que les documents comptables puissent être lus et compris par tous, le législateur a prévu une
codification des comptes.
Les comptes doivent être définis dans un plan comptable qui doit se conformer au plan comptable
minimum normalisé déterminé par la loi.
Dans le plan comptable minimum normalisé, PCMN, les comptes sont regroupés dans des classes
en fonction de leur nature.
Les classes sont subdivisées en rubriques, comptes et sous-comptes grâce au système de la

décimalisation.
La décimalisation est un système de classement décimal qui permet de subdiviser à volonté les
différentes rubriques du plan comptable et permet ainsi d’adapter le plan comptable aux besoins de
l’entreprise.
1 chiffre Classe
2 chiffres Rubrique
3 chiffres Compte
4 chiffres Sous-compte
5 chiffres et + Subdivisions du sous-compte

TRAVAIL N°10
Enregistrez les opérations suivantes dans le livre-journal en indiquant les numéros des comptes
utilisés :
1) Achat de marchandises à Dubois, paiement à trois mois. : 60.000 €

2) L’entreprise emprunte la somme de 100.000 € à cinq ans auprès d’une banque, la banque
verse cette somme sur le compte courant.
3) Paiement par virement de la facture d’électricité : 200 €, extrait de compte n°1
4) Vente de marchandises à crédit à Gaston : 90.000 €
5) Transfert de la banque à la caisse : 10.000 €. Extrait de compte n° 2
6) Achat d’une camionnette : 150.000 €. Paiement fin du mois.
7) Rémunérations du personnel payées par virement bancaire : 200.000 €. Extrait de compte n°3.
8) Paiement, par virement bancaire, des marchandises achetées à Dubois : 60.000 €. Extrait de
compte n°4
9) Paiement des intérêts dus sur l’emprunt : 800 € par virement bancaire. Extrait de compte n°5
10) Achat d’essence pour la camionnette : 40 € paiement en liquide.
Utilisez le tableau ci-joint.

N° PCMN INTITULES DES COMPTES MONTANTS
N° Date
D C Libellés Débit Crédit
1 02/03 604 Achat de marchandises 60 000
440 À Fournisseurs 60 000
Achat de marchandises à DUBOIS

2
3
4
5
6
7
8
9
10

11ème Chapitre : Opérations d’achat et de vente
OPERATIONS D’ACHAT ET DE VENTE
1. DOCUMENTS COMMERCIAUX
Les principaux documents utilisés lors d’une vente sont la facture, la note de débit et la note
de crédit.
Nous allons voir les détails ainsi que la comptabilisation de tous ces documents et des
réductions de prix dans les leçons suivantes.
La facture constitue la pièce justificative de la plupart des achats et ventes.

Elle contient les coordonnées de l’acheteur et du vendeur, la description de l’opération et du
montant à payer ainsi que les conditions de ventes.
La note de débit est un document par lequel le vendeur réclame un montant supplémentaire à
l’acheteur. Elle se comptabilise comme une facture et s’utilise dans les cas suivants :
 Erreur de facturation.
 Intérêts de retard.
 Frais non connus au moment de la facturation.
La note de crédit se comptabilise de façon inverse à une facture car elle permet d’accorder une
diminution de prix à l’acheteur dans les cas suivants :
 Erreur de facturation.
 Réduction de prix : remise, ristourne, rabais ou escompte.
 Retour de marchandises ou d’emballages.
Circulation des documents dans l’entreprise :

L’acheteur est appelé le client et achète des marchandises à son fournisseur.
2. LES ACHATS

3. LES VENTES
4. LES COMPTES DE STOCK
SYNTHESE
TRAVAIL N°11

12ème Chapitre : Opérations d’achat et de vente – Taxe sur
la valeur ajoutée
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
1. DEFINITION
La TVA, Taxe sur la Valeur Ajoutée est une taxe à la consommation qui est payée, en
définitive, par le consommateur final et qui est perçue, par étapes successives, par le
commerçant assujetti à la TVA.
a. Valeur ajoutée
C’est donc la valeur ajoutée d’un bien qui sera taxée.
La valeur ajoutée est une notion d'économie qui permet de mesurer la valeur créée par
un acteur économique. Elle peut être définie comme étant l’accroissement d’utilité (de
valeur) apportée à un bien par la production.
Lorsqu'une entreprise vend un produit, elle n'est pas la créatrice de tout ce qui compose
le produit. Le plus souvent, elle a acheté des matières premières, des produits semi-finis
(intermédiaires). Elle effectue une production à partir de tous ces éléments en utilisant
du travail et c'est par ce travail qu'elle crée de la valeur.
Nous pouvons donc également définir la valeur ajoutée comme étant la différence entre
le prix d’achat des marchandises (ou le prix d’achat de la matière première) et le prix de
vente du produit.
Valeur ajoutée = prix de vente du produit - prix d’achat de la marchandise
Exemple dans une menuiserie :
Prix d’achat du bois : 2 478,85 €

Clous : 2,50 €
Salaire des ouvriers : 50,00 €
Coût d’utilisation des scies : 2,05 €
Charges fixes : 1,75 €
Bénéfice : 62,50 €
Prix de vente : 2 597,65 €
Valeur ajoutée = Prix de vente - Prix d’achat

2 597,65 € - 2 478,85 € = 118,80 €
b. Taxe à la consommation
Contrairement aux impôts directs qui sont prélevés directement sur le salaire, la TVA est
un impôt indirect. Autrement dit, vous ne payez la TVA que lorsque vous consommez,
que vous achetez des biens et services, c’est donc une taxe à la consommation.

Presque toutes les ventes de biens et les prestations de services effectuées en Belgique
sont soumises à la TVA.
La taxe frappe également les importations extra communautaires, c’est-à-dire les
importations de biens en Belgique à partir de pays hors Union européenne.
c. TVA sur achats et TVA sur ventes

La TVA est payée par l’acheteur au vendeur.
C’est le vendeur qui doit restituer le montant à l’État mais il peut déduire de ce montant,
les TVA qu’il a lui-même payées à ses fournisseurs.
La TVA est entièrement supportée par le consommateur final. Toutefois, l’État ne tient
pas à attendre le moment où les marchandises sont achetées par celui-ci pour percevoir
la TVA. C’est pourquoi il impose aux entreprises et aux commerçants, assujettis à la
TVA, de facturer la TVA à leurs clients. Ils jouent donc le rôle de « collecteur de TVA »
pour le compte de l’État.
Lorsque l’entreprise vend des biens ou des services à ses clients, le prix de vente inclut
la TVA. L’entreprise doit restituer les montants de TVA perçus, à l’État, plus
précisément à l’administration de la TVA. L’entreprise a donc une dette fiscale envers
l’État.
TVA SUR LES VENTES = TVA DUE À L’ÉTAT = TVA À PAYER
Lorsqu’une entreprise achète des biens et services pour les besoins de leur activité, elle
n’est pas le consommateur final.
L’entreprise paie la TVA à son fournisseur mais elle pourra la récupérer.
La TVA, figurant sur les factures d’achat, que l’entreprise a payée est une TVA
déductible c’est-à-dire, qu’elle doit lui être remboursée par l’administration de la TVA.
L’entreprise a donc une créance sur l’État.
TVA SUR LES ACHATS = TVA DÉDUCTIBLE = TVA À RÉCUPÉRER
En conclusion, pour l’entreprise
TVA A PAYER À L’ÉTAT = TVA SUR VENTES - TVA SUR ACHATS
Exemples :
1) Une entreprise achète des marchandises pour un montant de 250 € hors TVA et les
revend pour la somme de 350 € hors TVA. TVA 21%

La TVA de 73,50 €, perçue sur les ventes est due à l’État, c’est donc une dette de
l’entreprise envers l’État, ce montant est appelé TVA à payer.
La TVA de 52,50 €, payée lors des achats peut être récupérée par l’assujetti, c’est
donc une créance sur l’État. Ce montant est appelé TVA à récupérer.
La différence entre ces deux montants est la somme que l’entreprise devra
effectivement verser à l’État.
TVA à payer : 73,50

TVA à récupérer : -52,50
Solde : 21,00
Cette différence étant positive, cela signifie que le montant de la TVA à payer est
supérieur à celui de la TVA à récupérer. L’entreprise a donc une dette envers
l’État.
La différence entre la TVA à payer et la TVA à récupérer correspond exactement à

la Taxe sur la Valeur Ajoutée par le commerçant aux marchandises qu’il a
achetées.
Prix d’achat : 250,00

Prix de vente : 350,00
Valeur ajoutée : 100,00
TVA : 21% de 100 21,00
2) Une entreprise a acheté des marchandises à divers fournisseurs pour la somme

de2.000 € et revend une partie de ces marchandises au cours de la période pour la
somme de 1.000 €
La TVA de 210,00 €, perçue sur les ventes est due à l’État, c’est donc une dette de
l’entreprise envers l’État, ce montant est appelé TVA à payer.
La TVA de 420,00 €, payée lors des achats peut être récupérée par l’assujetti, c’est
donc une créance sur l’État. Ce montant est appelé TVA à récupérer.
TVA à payer : 210,00

TVA à récupérer : -420,00
Solde : 210,00
La différence entre la TVA à payer et la TVA à récupérer étant négative, cela

signifie que le montant de la TVA à récupérer est supérieur à celui de la TVA à
payer.

L’entreprise a donc une créance sur l’État.
2. TAUX DE TVA
Les États membres de la Communauté européenne se sont engagés dans un processus
d’harmonisation des taux de TVA.
Depuis le 1° janvier 1993, chaque État doit appliquer un système de taux comprenant :
 Un taux normal d’au moins 15 %
 Un ou plusieurs taux réduits d’au moins 5 %
En Belgique, le taux normal de la TVA est de 21%.

Les taux de TVA varient selon le type de biens et services, en Belgique ils ont été fixés à :
 6% : sur les publications et l’alimentaire.
 12 % : pour le charbon, la construction de logements sociaux et quelques autres
produits.
 21 % : est le taux le plus fréquent, il est applicable pour toutes les livraisons et
prestations de services non visées dans les catégories précédentes.
Certains biens et services ne sont pas soumis à la TVA tels que les loyers, les honoraires
d’avocat, les primes d’assurances, les salaires,….
3. DECLARATION TVA
Périodiquement, l’entreprise doit établir une déclaration de TVA (chaque mois ou chaque
trimestre). Ce document sert à calculer la dette ou la créance de l’entreprise envers
l’administration de la TVA.
La TVA due à l’État doit être payée et la déclaration envoyée pour le 20 du mois qui suit sous
peine d’amende.
Si la TVA perçue sur les ventes est supérieure à la TVA payée sur les achats, l’entreprise
devra payer la TVA à l’administration.
Inversement, si la TVA payée sur les achats de la période est supérieure à la TVA perçue sur
les ventes, l’entreprise aura une créance sur l’administration de la TVA.
C’est l’État qui devra rembourser la TVA à l’entreprise.
Les différentes entreprises collectent donc la TVA de façon fractionnée mais n’en supportent
pas la charge.
Le consommateur final est celui qui supporte, en définitive, la totalité de la TVA.
4. PERCEPTION FRACTIONNEE DE LA TVA

Pour illustrer la méthode de perception de la TVA par l’administration fiscale, prenons
l’exemple suivant qui porte sur la production et vente de meubles de cuisine et de salles à
manger de luxe en bois :

La TVA a bien été perçue, de façon fractionnée, par les différentes entreprises assujetties à la
TVA (la scierie, la menuiserie, le marchand de meubles).
La totalité de la TVA est supportée par le consommateur final, celle-ci est comprise dans le
prix d’achat.
5. COMPTABILISATION DE LA TVA
La TVA est neutre pour l’entreprise, cela signifie qu’elle n’a aucun impact sur son
résultat.
L’entreprise doit seulement comptabiliser sa dette ou sa créance envers l’administration.
En conséquence, la TVA ne doit jamais être comptabilisée dans un compte de charge (classe
6) ou de produit (classe 7).

La TVA à payer à l’État (c’est-à-dire la TVA sur les ventes) sera comptabilisée dans un
compte de dette : le compte 451 TVA à payer.
La TVA à récupérer (c’est-à-dire la TVA sur les achats) sera comptabilisée dans un compte de
créance : le compte 411 TVA à récupérer.
a. Comptabilisation des achats

La facture reçue des fournisseurs comprend le prix des marchandises auquel s’ajoute la
TVA. Le montant total doit être payé mais, comme nous venons de le voir, l’entreprise
pourra déduire la TVA payée.
Exemple :
1) Achat de marchandises, facture de Gérard, pour 2 000 €, TVA 21 %.
Montant hors taxe (= valeur des marchandises) = 2 000 €

TVA 21 % de 2 000 = 420 €
Total à payer = 2 420 €
Inscription au livre journal :

N° Date
604 Achat de marchandises 2 000
411 TVA à récupérer 420
440 À Fournisseurs 2 420
2) Facture d’entretien des machines, facture de Dubois n°13 pour 650 €. TVA
21%.
Montant hors taxe (= valeur des services achetés) = 500 €

TVA 21 % de 500 = 105 €
Total à payer = 605 €

N° Date
611 Services et bien divers 500
411 TVA à récupérer 105
440 À Fournisseurs 605
Les achats sont débités pour le montant H.T.
La TVA est déductible et doit être débitée.
La dette est enregistrée au crédit pour le montant T.T.C.
DÉBIT = CRÉDIT
b. Comptabilisations des ventes

En cas de vente, c’est nous qui envoyons une facture au client qui, lui, nous paye la
marchandise et la TVA.
Mais cette TVA ne nous appartient pas. Elle est due à l’administration de la TVA et
constitue pour nous une dette que nous enregistrons dans le compte : 451 TVA à payer.
Ce compte est un compte de passif au bilan, sous la rubrique dettes fiscales à court
terme.
Exemple :
Vente de marchandises pour 1 000 € hors TVA 21 %, selon notre facture n°7.
Montant hors taxe (= valeur des marchandises vendues) = 1 000 €

TVA 21 % de 1 000 = 210 €
Total à facturer = 1 210 €

N° Date
400 Clients 1 210
700 À Ventes de marchandises 105 210
441 TVA à payer 1 000
Les ventes sont créditées pour le montant H.T.
La TVA est due à l’État et doit être créditée.
La créance est enregistrée au débit pour le montant T.T.C.
DÉBIT = CRÉDIT
c. Frais relatifs aux achats et ventes

L’achat ou la vente de marchandises peut s’accompagner de frais accessoires tels que les
emballages perdus, le transport et les assurances.
À l’achat, ces frais augmentent le coût des marchandises et viennent donc augmenter la
base imposable à la TVA.
La base imposable est le montant sur lequel est calculée la TVA.
Exemples :
1) Achat de marchandises, facture de Construct, pour 2 000 €.

Emballages perdus : 50 €, TVA 21 %.
Base imposable = Achats + emballages perdus = 2 000 + 50 = 2 050 €

TVA sur achat = TVA à récupérer = 21 % de 2 050 = 430,50 €
Total à payer = 2 050 + 430,50 = 2 480,50 €

2) Achat de marchandises, facture de Bosquet, pour 1.500 €.
Emballages perdus : 50 €, transport : 75 €, TVA 21 %.
Base imposable = Achats + emballages perdus + transport

= 1.500 + 50 + 75 = 1 625 €
TVA sur achat = TVA à récupérer = 21 % de 1.625 = 341,25 €
Total à payer = 1 625 + 341,25 = 1 966, 25 €
Ou sous forme de tableau :
Marchandises 1 500,00
Emballages perdus 50,00
Transport 75,00
Total hors TVA 1 625,00
TVA 21 % 341,25
Total à payer 1 966,25

N° Date
604 Achats de marchandises 1 500,00
643 Charges d’exploitation diverses 125,00
411 TVA à récupérer 341,25
À Fournisseurs 1 966,25
d. Solde dû ou à récupérer
La dette ou la créance effective sera la différence entre le montant de la TVA à payer et
celui de la TVA à récupérer.
Nous allons maintenant voir comment comptabiliser ce solde.
1°cas : la TVA à payer est supérieure à la TVA à récupérer.

Si la TVA perçue sur les ventes est supérieure à la TVA payée sur les achats,
l’entreprise aura une dette envers l’État et devra payer la TVA à l’administration.
Cette dette sera comptabilisée sous la rubrique « Dettes fiscales » dans le compte :
4519 Compte courant de l’administration TVA
2°cas : la TVA à récupérer est supérieure à la TVA à payer.

Si la TVA payée sur les achats de la période est supérieure à la TVA perçue sur les
ventes, l’entreprise aura une créance sur l’administration de la TVA.
C’est l’État qui devra rembourser la TVA à l’entreprise.

Cette créance sera comptabilisée sous la rubrique « autres créances » dans le
compte : 4119 Compte courant de l’administration TVA.

SYNTHESE
La TVA, Taxe sur la Valeur Ajoutée est une taxe à la consommation qui est payée, en définitive,
par le consommateur final et qui est perçue, par étapes successives, par le commerçant assujetti
à la TVA.
TVA SUR LES VENTES = TVA DUE À L’ÉTAT = TVA À PAYER

TVA SUR LES ACHATS = TVA DÉDUCTIBLE = TVA À RÉCUPÉRER
En Belgique, les taux de TVA sont fixés à 6, 12 ou 21 % selon le type de biens et services.
Chaque mois ou chaque trimestre, l’entreprise doit établir une déclaration de TVA.
Comptabilisation des achats :

 Les biens sont comptabilisés, au débit, pour le montant Hors Taxes.
 La TVA sur achat est déductible et sera comptabilisée au débit du compte : 411 TVA à
récupérer.
 La dette est enregistrée pour le montant Toutes Taxes Comprises (=avec TVA).
Comptabilisation des ventes :

 Les biens sont comptabilisés, au crédit, pour le montant Hors Taxes.
 La TVA sur ventes est due à l’État et sera comptabilisée au crédit du compte : 451 TVA à
payer.
 La créance est enregistrée pour le montant Toutes Taxes Comprises.
Comptabilisation des frais :

 Le montant des frais afférents aux achats est comptabilisé au débit du compte 643 charges
d’exploitation diverses.
 Le montant des frais vient augmenter la base imposable de la TVA.
Comptabilisation du solde dû ou à récupérer :

 Si TVA à payer > TVA à récupérer
Le solde est positif. L’entreprise a donc une dette envers l’administration.
Ce solde sera enregistré dans un compte de dettes fiscales : 4519 Compte courant de
l’administration TVA.
 Si TVA à payer < TVA à récupérer
Le solde est négatif. L’entreprise a donc une créance sur l’administration.
Ce solde sera enregistré dans un compte de créances : 4119 Compte courant de
l’administration TVA.

TRAVAIL N°12
Enregistrer dans les comptes et sous forme d’article au livre journal les opérations suivantes :
1) Vente de marchandises pour 2.000 € hors TVA 21 %, notre facture n°10

2) Achat de marchandises pour 1.800 € hors TVA 21 %, frais de transport 100 €, sa facture n°14

BASES DE COMPTABILITÉ.
ANNEXES
TECHNICIEN EN COMPTABILITE
ENSEIGNEMENT SECONDAIRE SUPERIEUR
Exercices supplémentaires.
EXERCICES RELATIFS AU 1ER CHAPITRE.
1. Les valeurs actives de l’entreprise peuvent se définir comme suit :
a) Ensemble des biens que le commerçant possède sous son toit.

b) Ce que le commerçant possède et ce qu’on lui doit.
c) Ce que le commerçant possède et ce qu’on lui doit, diminué de ce qu’il doit.
2. Parmi les phrases suivantes, choisissez une définition sommaire du capital de l’entreprise :
a) C’est la différence entre les valeurs actives et les valeurs passives.

b) Il est représenté par les valeurs actives de l’entreprise.
c) C’est ce que le commerçant possède sous son toit diminué de ce qu’il doit.
3. L’équilibre du bilan réside dans le fait que :
a) Les valeurs actives et le capital sont égaux aux valeurs passives.

b) Les valeurs actives sont égales aux valeurs passives de l’entreprise.
c) Les valeurs actives sont égales aux valeurs passives de l’entreprise augmentées du
capital.
4. Dressez le bilan de l’entreprise de M. Dubois
Immeuble 150 000 €

Mobilier 50 000 €
Matériel roulant 25 000 €
Marchandises 15 000 €
Caisse espèces 2 500 €
Dettes vis-à-vis des fournisseurs 7 500 €
5. Le bilan représente le patrimoine de l’entreprise.
 Vrai  Faux
6. Capital = passif - dettes envers les tiers
 Vrai  Faux
2
CORRECTION DES EXERCICES RELATIFS AU 1ER CHAPITRE.
1. La réponse correcte est : b
Les valeurs actives de l’entreprise peuvent se définir comme suit : ce que le commerçant
possède et ce qu’on lui doit.
2. La réponse correcte est : a
Le capital de l’entreprise est la différence entre les valeurs actives et les valeurs
passives.
3. La réponse correcte est : c
L’équilibre du bilan réside dans le fait que les valeurs actives sont égales aux valeurs
passives de l’entreprise augmentées du capital.
4. Bilan de l’entreprise de M. Dubois :
Actif Bilan Passif

Mobilier 50 000 Fournisseurs 7 500
Matériel 25 000
Marchandises 15 000
Caisse-espèces 2 500
242 500 242 500
5. La réponse correcte est : Vrai
Le bilan représente le patrimoine de l’entreprise.
6. La réponse correcte est : Faux
Capital = actif - dettes envers les tiers
3
EXERCICES RELATIFS AU 2EME CHAPITRE.
1. Vrai ou faux
LIBELLES VRAI FAUX

1. l’actif du bilan contient les avoirs et les dettes de l’entreprise
2. un débiteur a une dette vis-à-vis de l’entreprise
3. le créancier est la personne qui doit de l’argent à l’entreprise
4. les avoirs en banque constituent une ressource pour l’entreprise
5. les stocks constituent un actif
6. un délai de 16 mois accordé à un client est une créance à un an au plus
7. un délai de 6 mois obtenu d’un fournisseur est une dette à moins d’un an
8. un apport personnel constitue un emploi pour l’entreprise
9. les marchandises achetées en vue de les revendre constituent des actifs circulants
10. le bénéfice de l’entreprise s’inscrit à l’actif
2. Pour chacun des éléments suivants, indiquez dans la colonne adéquate s’il s’agit d’un élément de
l’actif ou du passif.
Il s’agit d’une Boutique de prêt-à-porter pour femmes avec possibilité de faire des retouches aux
vêtements.
LIBELLES ACTIF PASSIF

1. magasin (atelier et show-room)
2. vêtements en magasin
3. un compte courant à la Banque de la Poste
4. une machine à coudre
5. un compte courant à la BNP Paribas Fortis
6. le contenu de la caisse
7. une machine à calculer imprimante
8. une table de travail
9. un fer à repasser
10. fournisseur Levis à payer dans les 3 mois
11. facture sur client BISTER échéant dans 10 jours
12. l’administration de la TVA lui doit un solde du trimestre dernier dans le mois
3. Établissez le bilan de l’entreprise BISTER sur base des renseignements suivants :

 immeuble : 24 789,35
 mobilier : 12 394,68 dont 2 478,94 seront payés dans 8 mois au fournisseur
 banque : 11 774,94
 caisse : 3 456,56
 marchandises : 9 400,00 dont la moitié est payable à 90 jours fin de mois
4. Établissez le bilan des établissements GAMMA sur base des renseignements suivants :
 marchandises 14 873.61
 emprunt auprès de la banque ING à 6 mois 4 957,87
 emprunt auprès de la banque DEXIA à 24 mois 8 676,27
 camionnette 19 831,48 qui fait l’objet aussi d’un crédit auprès de la banque BNP Paribas Fortis
dans 18 mois
 voiture 23 797,78
 clients (factures échéant à 60 jours) 2 231,04
 TVA à payer à l’administration d’ici 2 mois 1 883,99
 prêt à un membre du personnel remboursable dans 3 mois 2 478,94
 fournisseurs (factures échéant dans les 6 mois) 1 487,36
 ONSS à payer d’ici 3 mois (cotisations sociales) 4 197,34
4
Société BISTER
ACTIF PASSIF
outillage
similaires
corporelles
acomptes versés
participation
financières
charges
entretien

vente
commandes
d’exécution
dans l’année
commandes
sociales
sociales
5
Société GAMMA
ACTIF PASSIF
outillage
similaires
corporelles
acomptes versés
participation
financières
charges
entretien

vente
commandes
d’exécution
dans l’année
commandes
sociales
sociales
6
CORRECTION DES EXERCICES RELATIFS AU 2EME CHAPITRE.
1. Vrai ou faux
LIBELLES VRAI FAUX

1. l’actif du bilan contient les avoirs et les dettes de l’entreprise X
2. un débiteur a une dette vis-à-vis de l’entreprise X
3. le créancier est la personne qui doit de l’argent à l’entreprise X
4. les avoirs en banque constituent une ressource pour l’entreprise X
5. les stocks constituent un actif X
6. un délai de 16 mois accordé à un client est une créance à un an au plus X
7. un délai de 6 mois obtenu d’un fournisseur est une dette à moins d’un an X
8. un apport personnel constitue un emploi pour l’entreprise X
9. les marchandises achetées en vue de les revendre constituent des actifs circulants X
10. le bénéfice de l’entreprise s’inscrit à l’actif X
2. Pour chacun des éléments suivants, indiquez dans la colonne adéquate s’il s’agit d’un élément de
l’actif ou du passif.
Il s’agit d’une Boutique de prêt-à-porter pour femmes avec possibilité de faire des retouches aux
vêtements.
LIBELLES ACTIF PASSIF

1. magasin (atelier et show-room) A
2. vêtements en magasin A
3. un compte courant à la Banque de la Poste A
4. une machine à coudre A
5. un compte courant à la BNP Paribas Fortis A
6. le contenu de la caisse A
7. une machine à calculer imprimante A
8. une table de travail A
9. un fer à repasser A
10. fournisseur Levis à payer dans les 3 mois P
11. facture sur client BISTER échéant dans 10 jours A
12. l’administration de la TVA lui doit un solde du trimestre dernier dans le mois A
3. Établissez le bilan de l’entreprise BISTER sur base des renseignements suivants :

 immeuble : 24 789,35
 mobilier : 12 394,68 dont 2 478,94 seront payés dans 8 mois au fournisseur
 banque : 11 774,94
 caisse : 3 456,56
 marchandises : 9 400,00 dont la moitié est payable à 90 jours fin de mois
4. Établissez le bilan des établissements GAMMA sur base des renseignements suivants :
 marchandises 14 873,61
 emprunt auprès de la banque ING à 6 mois 4 957,87
 emprunt auprès de la banque DEXIA à 24 mois 8 676,27
 camionnette 19 831,48 qui fait l’objet aussi d’un crédit auprès de la banque BNP Paribas Fortis
dans 18 mois
 voiture 23 797,78
 clients (factures échéant à 60 jours) 2 231,04
 TVA à payer à l’administration d’ici 2 mois 1 883,99
 prêt à un membre du personnel remboursable dans 3 mois 2 478,94
 fournisseurs (factures échéant dans les 6 mois) 1 487,36
 ONSS à payer d’ici 3 mois (cotisations sociales) 4 197,34
7
Société BISTER
ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES 37 184,03 CAPITAUX PROPRES 54 636,59
Frais d’établissement …………… Capital 54 636,59
Immobilisations incorporelles …………… Capital souscrit 54 636,59
Immobilisations corporelles 37 184,03 Capital non appelé ……………
Terrains et constructions 24 789,35 Primes d’émission ……………
outillage
Mobilier et matériel roulant 12 394,68 Réserves ……………
similaires
corporelles
acomptes versés
participation
financières
charges
entretien
ACTIFS CIRCULANTS 24 631,50 DETTES ……………

Stocks et commandes en cours 9 400,00 Emprunts obligataires non ……………
Marchandises 9 400,00 Fournisseurs ……………
vente
commandes
d’exécution
Dettes à un an au plus 7 178,94
dans l’année
Actions propres …………… Fournisseurs 7 178,94
commandes
Valeurs disponibles 15 231,50 Dettes fiscales, salariales et ……………
sociales
sociales
TOTAL DE L’ACTIF 61 815,53 TOTAL DU PASSIF 61 815,53
8
Société GAMMA
ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES 43 629,26 CAPITAUX PROPRES 22 178,54
Immobilisations incorporelles …………… Capital souscrit 22 178,54
Immobilisations corporelles 43 629,26 Capital non appelé ……………
outillage
Mobilier et matériel roulant 43 629,26 Réserves ……………
similaires
corporelles
acomptes versés
participation
financières
charges
entretien
ACTIFS CIRCULANTS 19 583,59 DETTES 41 034,31

Créances commerciales …………… Dettes financières 28 507,75
Stocks et commandes en cours 14 873,61 Emprunts obligataires non ……………
Stocks 14 873,61 Dettes de location- ……………
Approvisionnement …………… Établissements de crédit 28 507,75
Marchandises 14 873,61 Fournisseurs ……………
vente
commandes
d’exécution
Dettes à un an au plus 12 526,56
Créances à un an au plus 4 709,98 Dettes à plus d’un an échéant ……………
dans l’année
Créances commerciales 2 231,04 Dettes financières 4 957,87
Autres créances 2 478,94 Établissement de crédit 4 957,87
Placements de trésorerie …………… Dettes commerciales 1 487,36
Actions propres …………… Fournisseurs 1 487,36
commandes
Valeurs disponibles …………… Dettes fiscales, salariales et 6 081,33
sociales
Impôts 1 883,99
Comptes de régularisation …………… Rémunérations et charges 4 197,34
sociales
TOTAL DE L’ACTIF 63 212,85 TOTAL DU PASSIF 63 212,85
9
EXERCICES RELATIFS AU 3EME CHAPITRE.
1. L’entreprise APAMEK vend une installation pour l’exercice de la coiffure (matériel, étagères,
fauteuils, bacs de lavage, bureau, appareils divers, accessoires etc.) au salon de coiffure
“BEGUINE”. Le montant s’élève à 50 000 €.
Le contrat d’achat-vente prévoit :
 livraison dans 3 mois ;
 acompte de 20 % payé à la signature du contrat ;
 paiement de 30 % lors de la livraison ;
 paiement du solde (soit 50 %) 3 mois après la livraison.
Quels sont les flux qui traduisent ces différentes opérations ?
2. Le grossiste Bruyère a livré pour 1 000€ des marchandises payables à 30 jours fin de mois au
détaillant en chocolat Monier.
Déterminez les flux lors de la livraison, du paiement et dégagez les ressources et les emplois
pour les deux entreprises.
3. Une vente de marchandises au prix coûtant est pour l’entreprise :

a) Un flux réel ;
b) Un flux monétaire ;
c) Un flux externe ;
d) Un flux interne.
Expliquez et justifiez
4. Dans la liste des opérations suivante, quelles sont celles qui créent un flux financier venant de
l’entreprise.
a) Salaires payés aux ouvriers ;
b) Ventes de biens sur le marché ;
c) Versement à l’O.N.S.S. ;
d) Achat de matières premières.

 Représentez l’opération.
 Déterminez les différents flux.
 Faites apparaître l’équilibre entre emploi et ressource.
a) Une entreprise vend au comptant 2 000 € de marchandises achetées au même prix.

b) Un entrepreneur vend des marchandises pour 6 000 €, le prix de revient de ces
marchandises est 4 500 €.
c) Retrait de 1 000 € de mon compte en banque pour alimenter la caisse de l’entreprise.
10
CORRECTION DES EXERCICES RELATIFS AU 3EME CHAPITRE.
1. Nous devons distinguer les différentes étapes, à savoir :
 signature du contrat
 livraison des articles
 après livraison
Conclusion : l’ensemble des flux ayant pour origine l’entreprise vendeuse a pour contrepartie
exacte, au point de vue sommes, l’ensemble des flux ayant pour origine l’entreprise acheteuse.
2. Le grossiste Bruyère a livré pour 1 000€ des marchandises payables à 30 jours fin de mois au
détaillant en chocolat Monier.
 A la livraison, le grossiste a une créance sur le détaillant qui a pour origine les
marchandises qu’il lui a vendues : la ressource est la vente des marchandises et
l’emploi est une créance.
Pour le détaillant, les marchandises achetées ont pour origine le crédit accordé par le
grossiste : la ressource est donc son endettement envers le grossiste (flux juridique)
et l’emploi : les marchandises achetées.
Lors du paiement, pour le grossiste, la somme de 1000 € a pour origine la créance :
la ressource est donc la créance et l’emploi est l’argent reçu.
 Pour le détaillant, l’extinction de sa dette a pour origine l’argent qu’il lui donne (flux
monétaire) ; la ressource est donc la monnaie et l’emploi de celle-ci est l’extinction
de sa dette envers le grossiste.
11
Conclusion : il existe un parfait équilibre entre les ressources et les emplois.
3. Une vente de marchandises au prix coûtant est pour l’entreprise :

 Un flux réel car il s’agit d’un mouvement de biens (et non de monnaie) il génèrera
un flux financier de même valeur en sens inverse (vers l’entreprise).
 Un flux externe car il s’agit d’un mouvement de biens entre deux agents
économiques.
4. Les opérations suivantes créent un flux financier venant de l’entreprise.

a) Salaires payés aux ouvriers
Oui, l’entreprise verse de l’argent aux ouvriers
b) Ventes de biens sur le marché
Non, cette opération crée un flux réel venant de l’entreprise, la contrepartie, le paiement
des biens sera un flux financier vers l’entreprise.
c) Versement à l’O.N.S.S.
Oui, car il s’agit bien d’argent qui circule
d) Achat de matières premières
Oui, l’entreprise paye les matières premières, les matières premières entrant dans
l’entreprise représentent un flux réel.
5. Analyse des opérations

a) Une entreprise vend au comptant 2 000 € de marchandises achetées au même prix.
12
Diminution des emplois
C’est grâce au fait que l’entreprise possédait des
Ressources Marchandises Flux réel
marchandises que ces ressources ont pu être
employées.
Emplois Caisse Flux financier Augmentation des emplois
b) Un entrepreneur vend des marchandises pour 6 000 € payables à 3 mois ; le prix de

revient de ces marchandises est 4 500 €.
c) Retrait de 1 000 € de mon compte en banque pour alimenter la caisse de l’entreprise.
13
Correction des travaux
Question 1 : Bilan initial
Actif BILAN Passif

Machines 100 000 Dettes à + d’un an 150 000
Mobilier 10 000
Marchandises 15 000
295 000 295 000
Capital investi par M. Paddle : 145 000 €
Question 2 :
1. Capital = actif - dettes envers les tiers

295 000 € - 150 000 €
2. La période de temps entre deux bilans successifs s’appelle : l’exercice comptable
3. Actif = les avoirs et les créances de l’entreprise. Les emplois.

Passif = les dettes de l’entreprise. Les ressources.
14

15
16

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BASES DE COMPTABILITÉ.

Les laboratoires (16 périodes) sont assurés par Françoise GEORGES.

Année scolaire 2009-2010 Cours donné par Martine HEYDEN

Face à des documents comptables usuels, vous serez capable :

Pour atteindre le seuil de réussite, vous serez capable :

Un examen (à livre ouvert) sera organisé en fin de cours.

BASES DE COMPTABILITE Page 2 sur 145

2ème Chapitre : Résultat de l’entreprise – Structure du bilan…………………………….

3ème Chapitre : Opérations de l’entreprise

BASES DE COMPTABILITE Page 3 sur 145

BASES DE COMPTABILITE Page 4 sur 145

Précisons les termes de cette définition :

Cette technique permet au commerçant :

Les données recueillies par la comptabilité permettent au commerçant :

BASES DE COMPTABILITE Page 5 sur 145

La comptabilité est un outil de gestion, elle permet :

La comptabilité est donc :

En définitive, la comptabilité constitue une source précieuse de

BASES DE COMPTABILITE Page 6 sur 145

Le bilan n’est qu’une photographie de la situation de l’entreprise à un moment précis.

BASES DE COMPTABILITE Page 7 sur 145

Le CAPITAL est donc :

Par convention, on indique :

Actif BILAN Passif

Banque 200 000 Capital 200 000

Actif BILAN Passif

Banque 250 000 Capital 200 000

250 000 250 000

Le capital propre = ce que l’entreprise doit à son propriétaire

BASES DE COMPTABILITE Page 8 sur 145

Actif BILAN Passif

Immeuble 150 000 Capital 200 000

250 000 250 000

BASES DE COMPTABILITE Page 9 sur 145

L’actif est toujours égal au passif car

BASES DE COMPTABILITE Page 10 sur 145

Nous pouvons donc dire que :

ACTIF = CAPITAL + DETTES ENVERS TIERS

CAPITAL = ACTIF - DETTES ENVERS TIERS

Ce que l’entreprise Tout ce qu’elle Ce qu’elle doit au

Reprenons notre exemple de la librairie “ Au plaisir de lire ” :

BASES DE COMPTABILITE Page 11 sur 145

ÉLEMENTS DU BILAN ACTIF PASSIF

Établissez le bilan de l’exploitation de M. Placet au 31 mars.

Actif BILAN Passif

Terrains 50 000 Capital 209 800

240 200 240 200

BASES DE COMPTABILITE Page 12 sur 145

Immeuble 100 000 Capital 137 500

137 500 137 500

 Immeuble : 100 000 €

Après avoir payé Dubois, il reste à Tillieux 500 € en caisse.

Représentez sous forme de bilan la situation initiale de Tillieux.

Actif BILAN Passif

Immeuble 100 000 Capital 137 500

149 500 149 500

BASES DE COMPTABILITE Page 13 sur 145