Controle Et Contentieux Fiscal

COURS DE CONTRÔLE
ET
CONTENTIEUX FISCAL
Présenté par :
N. FRIAA : directeur du contentieux fiscal.
1
PLAN DU COURS
Première partie : Le Contrôle Fiscal
Chapitre 1 : Le cadre général du contrôle fiscal .
Chapitre 2 : Les procédures de la vérification fiscale.
Chapitre 3 : La taxation d’office .
2
Deuxième partie :Le Contentieux Fiscal
Chapitre 1 : Le contentieux de l’assiette de l’impôt .
Chapitre 2 : Les sanctions fiscales administratives .
Chapitre 3 : Le contentieux fiscal pénal .
3
Première partie
Le Contrôle Fiscal
4
CHAPITRE I
LE CADRE GENERAL
DU
CONTRÔLE FISCAL
5
SECTION 1
Le lieu d’imposition
article 3 du CDPF
et articles 10, 11 et 12 du CDEDT
6
La définition du lieu d’imposition implique la
détermination :
de la recette des finances compétente pour

recevoir les déclarations fiscales .
du service de l’administration fiscale habilité à

exercer le contrôle fiscal.
7
Le lieu de l’imposition pour les personnes physiques
Les impôts dus par une personne physique sont établis et

déclarés :
 au lieu d’établissement principal pour les
personnes physiques
•exerçant une activité commerciale, industrielle,
artisanale ou une profession non commerciale
•dans le cadre d’un ou plusieurs établissements
sis en Tunisie .
8
au lieu du domicile principal pour les personnes
physiques réalisant des revenus ou bénéfices
provenant exclusivement de sources autres que les
activités professionnelles .
au lieu de la source principale des revenus ou
bénéfices pour les personnes physiques non
domiciliées et non établies en Tunisie.
9
Le lieu d’imposition pour les personnes morales
Les impôts dus par les personnes morales sont établis et

déclarés :
au lieu du siège social pour les personnes morales ayant
leur siège social en Tunisie ;
 au lieu de l’établissement stable pour les personnes

morales étrangères exerçant en Tunisie dans le cadre d’un
seul établissement stable ;
10
au lieu de l’établissement stable principal pour les
personnes morales étrangères ayant plusieurs
établissements stables en Tunisie ;
au lieu de la source principale des revenus ou

bénéfices réalisés en Tunisie pour les personnes morales
non domiciliées et non établies en Tunisie.
11
Le lieu d’accomplissement de la formalité de
l’enregistrement
Par référence aux dispositions des articles 10 à 12 du code

des droits d’enregistrement et de timbre la formalité de
l’enregistrement est accomplie à :
la recette des finances de la situation des biens
pour les actes S.S.P. portant mutation ou location des
biens immeubles ;
la recette des finances dans le ressort de laquelle est
situé le siège social de la société pour les actes S.S.P.
relatifs aux sociétés ;
12
la recette des finances dans la circonscription de laquelle exercent
les notaires pour les actes notariés ;
 la recette des finances dans la circonscription de

laquelle exerce l’administration publique pour les actes
administratifs ;
la recette des finances dans la circonscription de laquelle

se trouve le tribunal pour les jugements et arrêts de
justice ;
13
Les déclarations des successions sont enregistrées :
•à la recette des finances du domicile du décédé;
•à la recette du lieu du décès au cas ou ce dernier
est survenu en Tunisie;
• à la recette du lieu de l’enterrement dans le cas
ou le décès a eu lieu à l’étranger et l’enterrement
en Tunisie;
•à la recette des mutations immobilières et des
successions de Tunis dans les autres cas.
14
SECTION 2
Le droit de contrôle
articles 5 à 14 du CDPF
15
Définition
Le droit de contrôle permet à l’administration fiscale dans

la limite des délais de reprise de contrôler :
le respect par le contribuable de ses obligations

déclaratives y compris la présentation des actes
obligatoirement soumis à la formalité de
l’enregistrement.
16
le contenu des déclaration, actes, factures et
documents :
• utilisés ou justifiant la liquidation des

impôts dus ;
•présentés pour bénéficier des avantages ou

des dégrèvements fiscaux ;
•ou présentés à l’appui des demandes de

restitution d’impôt.
17
 le respect par le contribuable des ses obligations
fondamentales relatives à :
•l’utilisation des factures;
• la tenue de comptabilité;
•et la retenue à la source.
18
Les mécanismes du contrôle fiscal
Les mécanismes du contrôle fiscal comprennent :
 La vérification de la situation fiscale du contribuable

et la rectification des déclarations.
Les demandes de renseignements, éclaircissements ou

justification .
19
 Les demandes des états détaillés du patrimoine et des
éléments de train de vie des personne physiques.
Le droit de visite.
Le droit de perquisition des locaux soupçonnés .
 Le contrôle dans la voie publique ;.
20
Le concours des agents de l’Etat, des entreprises
publiques et des experts privés .
 L’assistance des autorités civiles et des autorités de

sûreté.
La notification des avis et des décisions de

l’administration fiscale .
21
La vérification de la situation fiscale
22
La vérification fiscale et la rectification des déclarations
s’effectue sur la base :
 des déclarations , des factures et des documents :
•utilisés pour établir l’impôt ;
•ou presentés pour bénéficier des avantages fiscaux

ou de la restitution d’impôts.
23
des preuves écrites;
 des présomptions de droit;
et des présomptions de fait formées notamment des

comparaisons avec des données relatives à :
•des exploitations,
•des sources de revenu ,
•ou des opérations similaires .
24
Les demandes de renseignements, d’éclaircissements ou de
justification
 L’administration peut dans le cadre de la vérification

fiscale formuler:
•des demandes de renseignements,d’éclaircissements

ou de justification
•concernant la situation fiscale du contribuable .
25
 Le contribuable doit répondre par écrit dans un délai de :
• 10 jours lorsque la demande intervient dans le cadre

d’une procédure de vérification approfondie ,
• ce délai est porté à 15 jours lorsque la réponse

nécessite l’obtention d’informations auprès d’une
personne physique ou morale non établie en Tunisie.
• 30 jours dans les autres cas.
26
Le contribuable est tenu de répondre dans un délai de 30 jours:
• à compter de la notification par les services de

l’administration fiscale
• de la demande écrites accompagnée d’une copie de la

déclaration du patrimoine et des éléments du train de vie.
27
Le droit de visite
Ce droit permet aux agents de l’administration fiscale habilités

à cet effet de visiter :
les locaux professionnels, les magasins et les dépôts ;
et d’une façon générale tout lieu utilisé pour

l’exercice d’une activité soumise à l’impôt.
28
Les objectifs du droit de visite
 S’assurer du respect par le contribuable de ses obligations

fiscales fondamentales relatives à :
• la déclaration d’existence ;
• la tenue de comptabilité;
• la facturation ;
• et la retenue à la source.
 Effectuer des constatations matérielles concernant les
conditions d’exercice de l’activité ou de la profession.
29
Les garanties du contribuable
La visite doit être obligatoirement effectueée par:
• au moins deux agents;
•assermentés et munis de leur cartes de

commission.
30
Lorsque la visite a pour objectif de procéder à des
constatations matérielles ,les agents habilités à cet
effet doivent présenter au contribuable .
•leurs cartes de commission ;
•une copie de l’ordre de mission spécial.
Les constatations matérielles doivent se faire par un procès-

verbal dont une copie doit être remise au contribuable ou à son
représentant.
31
Le droit de perquisition
des
locaux soupçonnés
32
Les objectifs du droit de perquisition
La constatation des infraction fiscales pénales;
La recherche des moyens de preuve ;
 La saisie des documents et des objets justifiant

l’exercice d’une activité ou d’une profession non déclarée
ou présumant l’existence d’une infraction fiscale.
33
Les garanties du contribuable en matière des
perquisitions
La perquisition doit être obligatoirement effectuée

par:
commission;
•agissant sur la base d’un ordre de mission
spécial ;
•et dans le respect des dispositions du code des
procédures pénales relatives aux perquisitions .
34
La procédure et les circonstances de la perquisition:
• doivent être décrites au niveau d’un procès-

verbal ;
•dont une copie doit être remise au contribuable

ou à son représentant ayant assister à la
perquisition.
35
Le contrôle dans la voie publique
36
Les objectifs du contrôle dans la voie publique
Le contrôle dans la voie publique permet de s’assurer du

respect de la législation relative :
•aux factures;
•au transport des produits et des marchandises ;
•et au paiement des taxes exigibles sur les

moyens de transport routier .
37
Les agents habilités à l’exercice du contrôle dans la
voie publique
les agents de l’administration fiscale ;
les agents des douanes ;
les agents de police et de la garde nationale;
les agents des services du transport terrestre.
38
Les garanties du contribuable
Le contrôle dans la voie publique doit être effectueé

par:

commission;
•agissant dans la plupart des cas sur la base

d’un ordre de mission .
39
les agents de l’administration fiscale doivent être
accompagnés:
• pour l’exercice du contrôle dans la voie

publique
•par un agent de police , de la garde

nationale,ou un agent des douanes .
40
Le concours des agents de l’Etat,
des entreprises publiques et des experts privés
41
Le recours aux experts
Les agents de l’administration fiscale:
peuvent se faire assister, dans le cadre des

opération de contrôle nécessitant une compétence
technique particulière ,
par les agents de l’Etat et des établissements

publics ou des expert privés .
42
Les conditions nécessaires
L’expert doit être désigné par le ministre des

finances ou par la personne déléguée à cet effet par
le ministre des finances.
L’expert ne doit pas être un concurrent du

contribuable .
43
L’assistance des autorités civiles
et
des autorités de sûreté
44
Les autorités civiles et les autorités de sûreté prêtent
toute l’assistance qui leur est requise :
• aux agents de l’administration fiscale,
•dans de l’exercice de leurs fonctions.
45
L’assistance des autorités civiles et des autorités de sûreté
peut être requise notamment pour:
•effectuer des constatations matérielles en cas

d’opposition du contribuable ;
•exercer droit de perquisition des locaux soupçonnés;
•assurer le contrôle routier.
46
La notification des avis et des décisions
de l’administration fiscale
Les avis et les décisions de l’administration fiscale

peuvent être notifiés par:
• lettre recommandée avec accusé de réception ;
• les agents de l’administration fiscale;
• les officiers des services financiers ;
•ou par les huissiers notaires.
La notification obéit aux dispositions du code de
procédure civile et commerciale.
47
SECTION 3
Le droit de communication
Articles 16 à 18 du CDPF
48
La consultation sur place des registres et des documents
Ce droit de communication permet aux agents de

l’administration fiscale de consulter sur place :
•les registres ,la comptabilité ,les factures et

documents ;
•détenus par le contribuable auprès duquel

s’exerce le droit de communication.
49
Les personnes concernées
Le droit de communication sou forme de consultation sur

place des registres et des documents peut être exercé
chez :
les administrations de l’Etat et des collectivités locales;
les entreprises et les établissements publics ;
les sociétés et organismes contrôlés par l’Etat et les

collectivités locales;
les personnes physiques et morales du secteur privé ;
les officiers publics et les dépositaires d’archives et des

titres publics.
50
Les modalités d’exercice de la consultation sur place
Notification d’une demande écrite au contribuable ou à

son représentant pour l’exercice du droit de
communication sur place;
La demande écrite doit préciser:
• la nature des documents concernés par le

droit de communication ;
•et la date de passage des agents de

l’administration fiscale pour la consultation des
documents.
51
Les demandes de communication des listes
des clients et fournisseurs
Ce droit permet aux agents de l’administration fiscale de

demander aux personnes concernées :
•des fournir des listes nominatives de leurs clients,

fournisseurs
•comportant les montants des achats et des ventes

des marchandises, des services et des biens effectués
avec chacun d’eux.
52
Les personnes concernées par la communication
des listes nominatives
Les demandes de communication des listes

nominatives peuvent être adressées:
• aux administrations de l’Etat et des collectivités
locales;
•aux entreprises et les établissements publics ;
•aux sociétés et organismes contrôlés par l’Etat et
les collectivités locales;
•aux personnes physiques et morales du secteur
privé.
53
Les modalités d’exercice
Notification d’une demande écrite précisant la nature

des renseignements demandés et les personnes concernées
par le droit de communication.
La personne auprès de laquelle s’exerce ce droit de

communication doit:
• répondre par écrit dans un délai de 30 jours,
• à compter de la date de la notification de la
demande écrite de l’administration fiscale.
54
La communication des informations relatives
aux marchés publics
Ce droit de communication consiste à faire parvenir

aux services compétents de l’administration fiscale:
• tous les renseignements relatifs aux marchés

pour construction, réparation, entretien,
fourniture, services et autres objets mobiliers ,
•qu’ils passent avec les tiers .
55
Les modalités de communication des informations relatives
aux marchés publics
L’information doit parvenir au service compétent de

l’administration fiscale:
•systématiquement et sans demande préalable,
• dans un délai de 30 jours à compter de la

passation du marché.
56
Les personnes concernées par la communication des
informations relatives aux marchés publics
Les administrations de l’Etat et les collectivités

locales .
Les entreprises et les établissement publics .
Les entreprises dans le capital desquelles l’Etat

détient une participation directe ou indirecte.
57
Le droit de communication des comptes courants
Ce droit de communication s’exerce auprès des établissements

bancaires et des établissements de la poste.
Ce droit permet aux services compétents de l’administration

fiscale :
•d’obtenir des états indiquant les numéro des comptes
courants ,
•ouverts auprès des établissements bancaires ou des
établissements de la poste ,
•par les personnes physiques ou morales faisant l’objet
d’une procédure de vérification fiscale approfondie.
58
La communication des numéros des comptes courants ,
se fait sur demande écrite, formulée par le service de
l’administration fiscale chargé de la vérification
approfondie .
 La communication concerne les comptes courants ouverts

ou clôturés pendant la période non prescrite .
59
Le droit de communication auprès du Ministère public
Le ministère public transmet aux services compétents de

l’administration fiscale:
• tous les renseignements et documents présumant

une fraude fiscale,
•ou tout autre agissement ayant pour but de frauder

l’impôt ou de compromettre son paiement,
• qu’il s’agisse d’une instance civile, commerciale ou

d’une instruction pénale même terminée par un non
lieu.
60
NOUVEAUTES
Elargissement du droit de communication :

aux entreprises du secteur privé ;
 au ministère public ;
et aux comptes courants ouverts auprès des banques et

des services de la poste par les contribuables faisant
l’objet d’une procédure de vérification fiscale
approfondie.
61
SECTION 4
Les délais de reprise et de prescription
62
Le délai normal d’exercice
du
contrôle fiscal
63
Le délai de reprise en matière des impôts déclarés
Le délai de reprise en matière des impôts déclarés

s’étend jusqu’à l’expiration de la quatrième année suivant
celle au cours de laquelle sont réalisés :
• le bénéfice;
• le revenu le chiffre d’affaires;
• l’encaissement;
• ou le décaissement;
•ou toutes autres opérations donnant lieu à
l’exigibilité de l’impôt.
64
Ce délai expire à la fin de la quatrième année civile
suivant celle au cours de laquelle le bilan est clôturé ,pour
les entreprises soumises au régime réel et dont la clôture du
bilan ne coïncide pas avec l’année civile.
Le délai de reprise est fixé à 4 ans à compter de la date

de l’enregistrement de l’acte ou de la déclaration en ce qui
concerne les droits d’enregistrement.
65
Le délai de 4 ans commence à courir à compter de la date
de l’enregistrement de l’acte ou du jugement :
•lorsqu’un acte ou un jugement comportant une valeur

des immeubles supérieure à celle portée sur une
déclaration de succession,
•intervient dans un délai de 2 ans à compter de la date

du décès.
66
Le délai de reprise pour les impôts non déclarés
Le délai de reprise pour les impôts non déclarés et les actes
non enregistrés est fixé à 10 ans.
 Pour les actes non présentés à la formalité de

l’enregistrement, le délai de 10 ans commence à courir:
• à compter de la date de l’acte, de la mutation, de

l’écrit ou du jugement
• à condition que cette date soit une date certaine.
67
Les délais spécifiques de reprise
68
Le délai de reprise en matière de droit de timbre
Les omissions et erreurs relatives au droit de timbre

peuvent être réparées:
• dans un délai de 10 ans à compter,
• de la date de l’exigibilité des droits.
69
Le délai de reprise en matière de taxes de circulation
La taxe de circulation sur les véhicules automobiles ,la

taxe annuelle sur les véhicules de tourisme à moteur à huile
lourde , l’impôt annuel sur les véhicules utilisant le gaz à
pétrole:
•peuvent être réparées,
• jusqu’à l’expiration de l’année civile au cours de

laquelle l’impôt est dû..
70
Le délai de reprise en matière de T U CT
La TUCT due au titre d’une année, peut être réclamée

jusqu’à l’expiration de la quatrième année suivante .
La période considérée pour la liquidation de la TUCT

ne peut excéder 6 mois pour les véhicules ne
bénéficiant pas de la suspension de la taxe lors du dépôt
provisoire du permis de circulation.
71
L’interruption de la prescription
La prescription est interrompue par :
La notification du résultat de la vérification

préliminaire ou approfondie.
La notification de l’arrêté de taxation d’office

établi pour défaut de déclaration.
La notification du procès-verbal constatant

l’infraction pour les taxes dues sur les moyens de
transport.
72
Le contrôle des déficits reportés des amortissements
différés et des crédits d’impôts
Le contrôle fiscal peut porter:
sur des périodes prescrites ayant une incidence sur

l’assiette ou le montant de l’impôt dû au titre des
périodes non prescrites,
 et ce, notamment par l’imputation des déficits reportés

et des amortissements différés ou de crédits d’impôts..
73
Le contrôle de la régularité et de la sincérité des crédits
d’impôts et des déficits reportés et des amortissements
différés:
• ne peut en aucun cas aboutir à la réclamation
•d’un complément d’impôt au titre des périodes

prescrites.
74
NOUVEAUTES
 Unification des délais de reprise et de prescription en

matière des impôts directs, des impôts indirects et des
droits d’enregistrement.
 La prise en compte du respect des obligations déclaratives

pour la détermination des délais de reprise .
Le choix de la notification des résultats de la vérification

comme acte interruptif de la prescription en matière des
opérations de vérification fiscale.
75
SECTION 5
Le droit à la restitution
des
impôts perçus en trop
76
Le champ d’application du droit à la restitution
Le droit à la restitution des impôts perçus en trop s’étend:
 aux crédits d’impôts;
 aux impôts indûment payés suite à une erreur de

liquidation de l’impôt ou dans l’application de la
législation fiscale ;
 aux impôts indûment payés en exécution d’un arrêté

de taxation d’office;
aux impôts devenus restituables suite à un jugement ou

arrêt de justice.
77
Le droit à la restitution des crédits d’impôts s’étend
Au crédit de la T V A provenant de l’exportation ,de la

retenue à la source ou des ventes en suspension de la T V A.;
Au crédit de la T V A provenant des investissements ou de

l’exploitation dégagé par 6 déclarations consécutives;
78
Au crédit d’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les
sociétés provenant de la retenue à la source ,des avances ou
des acomptes provisionnels payés depuis au moins 3 années ;
Au crédit de la T V A, d’impôt sur le revenu ou de l’impôt

sur les sociétés dégagés à la date de la cession d’entreprise ou
la cessation d’activité ;
79
Les délais de réclamation de la restitution
La demande de restitution doit être présentée :
•dans un délai de 3 ans à compter de la date à laquelle

l’impôt est devenu restituable ;
• et au plus tard dans un délai de 5 ans à compter de la

date du paiement de l’impôt..
Le délai de 5 ans ne s’applique pas aux montants devenus

restituables en vertu d’un jugement ou d’un arrêt de justice.
80
Les modalités de l’action en restitution
Le dépôt d’une demande écrite contre accusé de

réception auprès du service compétent de l’administration
fiscale.
La demande de restitution doit être motivée et

accompagnée des justifications nécessaires.
81
L’instruction des demandes de restitution
Les services de l’administration fiscale doivent:
 instruire les demandes de restitution selon des

modalités fixés par arrêté du ministre des finances;
 donner suite à la demande de restitution dans un

délai maximum de 6 mois à compter de la date de son
dépôt.
82
Délais spéciaux applicables en matière de restitution
de la TVA
 un délai de 30 jours pour le crédit de TVA provenant

•de l’exportation,
•des ventes en suspension de T V A ,
•de la retenue à la source ,
•ou des opérations d’investissement de mise à
niveau.
 un délai de 90 jours pour le crédit de TVA dans les
autres cas.
83
Les décisions de restitution
L’administration fiscale doit motiver son refus total ou

partiel de la demande de restitution.
Le silence de l’administration au delà du délai général

de 6 mois est considéré comme un refus implicite de la
demande de restitution.
84
Le contribuable peut s’opposer aux décisions de
l’administration fiscale en matière de restitution par:
•l’introduction d’un recours devant le tribunal de

première instance ,
•dans un délai de 60 jours à compter de l’expiration,
•du délai de 6 mois accordé à l’administration pour

répondre aux demandes de restitution .
85
Les conditions de la restitution
La restitution des sommes perçues en trop ne peut être

accordée qu’au contribuable ayant déposé toutes ses
déclarations fiscales échues et non prescrites à la date du
dépôt de la demande de restitution.
La restitution des sommes perçues en trop s’effectue après

déduction des créances fiscales à la charge du contribuable
même si ces créances sont encore partiellement ou
totalement litigieuses.
86
Pénalités exigibles au titre
des sommes indûment restitués
Le crédit de T.V.A. indûment restitué donne lieu:
• en sus des pénalités de retard prévues pour les

articles 81 et 82 du code des droits et procédures
fiscaux,
•à l’application d’une pénalité de 0,75 % par mois

ou fraction de mois.
87
Les pénalités de restitution sont calculées à compter de la
date de la restitution et jusqu’à la fin du mois au cours
duquel a eu lieu :
•le paiement des sommes indûment perçues ;
• la reconnaissance des dettes;
•ou la notification du résultat de la vérification.
88
Intérêts de restitution
Le contribuable bénéficie :
•d’un intérêt de restitution au taux de 0.75 %
• au titre des sommes indûment perçues en

exécution d’un arrêté de taxation d’office
•par mois ou fraction de mois écoulé à compter de

la date du recouvrement et jusqu’à la date de la
restitution.
89
NOUVEAUTES
Révision et unification des procédures de restitution ;
 Mise à la charge de l’administration de l’obligation de

motiver sa réponse et de respecter des délais de réponse aux
demandes de restitution variant entre 30 jours et 6 mois ;
Révision de la pénalité relative au remboursement du

crédit de T.V.A. indûment restitué par année ou fraction
d’année qui passe de 20 % au niveau de la législation à
0,75% par mois ou fraction de mois (soit 9% par an).
90
 Institution d’un intérêt de restitution au profit du
contribuable au taux 0,75% par mois ou fraction de mois
au titre des montants indûment perçus dans le cadre de
l’exécution des arrêtés de taxation d’office ;
Elargissement des procédures du contentieux de

l’assiette de l’impôt au contentieux relatif à la restitution
de l’impôt.
91
CHAPITRE II
LES PROCEDURES
DE
LA VERIFICATION FISCALE
92
L ‘administration fiscale contrôle et vérifie les
déclarations ,les actes,les écrits , les factures et les
documents :
•utilisés ou justifiant l’établissement de l’impôt ,
•ou présentés pour bénéficier d’avantages fiscaux

ou de la restitution d’impôts.
93
La vérification fiscale peut avoir la forme :
 d’une vérification préliminaire des déclarations ,

actes et écrits détenus par l’administration fiscale ;
ou d’une vérification approfondie de la situation

fiscale du contribuable .
94
SECTION 1
La vérification préliminaire
95
La vérification préliminaire s’applique aux déclarations,
actes et écrits déposés par le contribuable.
Elle peut concerner un ou plusieurs impôts dans la limite

des délais de reprise.
 Elle se déroule dans les locaux de l’administration fiscale.
Elle ne nécessite pas l’information préalable du

contribuable .
96
 La vérification préliminaire s’effectue sur la base:
• des déclarations, actes et écrits déposés par le

contribuable;
• de tous les documents et éléments dont dispose

l’administration fiscale ;
• ou sur la base des présomptions de fait ou de droit.
97
L’administration fiscale peut dans le cadre de la vérification
préliminaire demander au contribuable:
• de fournir des renseignements et des éclaircissements
ou des justifications concernant sa situation fiscale ;
• de déposer la déclaration du patrimoine et des
éléments de train de vie .
Le contribuable est tenu de répondre dans un délai de 30
jours à compter de la date de notification de la demande de
l’administration.
98
L’administration fiscale doit éviter dan le cadre de la
vérification préliminaire :
d’informer le contribuable de son déroulement.
de demander au contribuable de présenter sa
comptabilité.
de s’appuyer sur la comptabilité pour rectifier les
déclarations déposées par le contribuable.
de demander aux banques et aux établissements de la
poste de communiquer les numéros de comptes
courants du contribuable.
99
La vérification préliminaire ne constitue pas un obstacle à
la vérification approfondie ;
La vérification préliminaire rejoint la vérification

approfondie au niveau des règles de procédure communes à
partir de la notification des résultats au contribuable
100
SECTION 2
La vérification fiscale approfondie
101
La vérification fiscale approfondie porte sur tout ou partie
de la situation fiscale du contribuable.
Elle peut concerner un ou plusieurs impôts dans la limite

des délais de reprise.
Elle s’effectue sur la base :

•de la comptabilité pour les contribuables soumis à
l’obligation de tenue de comptabilité ;
• et dans tous les cas sur la base des renseignements,
des documents ou des présomptions de fait ou de
droit .
102
Les garanties propres à la vérification approfondie
Le législateur a doté la vérification fiscale approfondie des

garanties supplémentaires du fait qu’elle nécessite, dans la
plupart des cas:
•l’intervention de l’administration auprès du

contribuable ;
•et la communication de la comptabilité et des

documents qui servent à l’établissement de l’impôt.
103
Les garanties propres à la vérification fiscale approfondie
portent sur:
l’obligation d’informer le contribuable préalablement

à la mise en œuvre de la vérification approfondie de sa
situation fiscale ;
les règles régissant le déroulement de l’opération de la

vérification approfondie.
104
L’avis de vérification
Les opération de vérification approfondie de la situation

fiscale font obligatoirement l’objet d’un avis préalable.
L’avis de vérification est notifié au contribuable à son

domicile réel ou élu déclaré à l’administration fiscale.
105
L’avis de vérification est notifié essentiellement :
•par lettre recommandée avec accusé de réception;
• ou par les agents de l’administration fiscale.
Il peut être notifié également par les officiers des services
financiers ou par les huissiers notaires .
106
L’avis de vérification approfondie doit contenir les mentions
suivantes :
•les indications relatives au service de l’administration

fiscale chargé de la vérification ;
•l’agent ou les agents chargés de la vérification ;
•les impôts et la période concernés par la

vérification approfondie ;
107
•la mention expresse du droit du contribuable de se faire
assister durant le déroulement de la vérification et la
discussion de ses résultats par un conseil de son choix ou de
se faire représenter à cet effet par un mandataire désigné
conformément à la loi ;
• la date de commencement de l’opération de vérification qui

doit s’écarter au moins 15 jours de la notification de l’avis de
verification au contribuable ;
•le cachet du service chargé de la vérification ;
108
Le déroulement de la vérification
109
Le commencement de la vérification
L’administration fiscale peut:
• différer,à son initiative ou à la demande écrite du

contribuable le commencement de la vérification ,
• pour une durée ne dépassant pas 60 jours .
 Lorsque la vérification est différée, son commencement

effectif est constaté par un procès-verbal établi conformément
aux modalités prévue par les articles 71 et 72 du C D P F.
110
Le lieu de la vérification approfondie
 En principe la verification approfondie de la situation

fiscale se déroule dans les locaux de l’entreprise;
Elle peut avoir lieu dans les bureaux de l’administration

fiscale sur demande écrite du contribuable ou à l’initiative de
l’administration en cas de nécessité.
Lorsque la verification approfondie se déroule dans les

bureaux de l’administration fiscale, les échanges des registres
et de documents se font contre accusé de réception .
111
3- : La représentation des parties durant le déroulement de la vérification
Le service fiscal chargé de la vérification est représenté

par les agents dont les noms sont indiqués au niveau de
l’ordre de mission et de l’avis de vérification notifié au
contribuable.
Le contribuable peut se faire assister, durant le

déroulement de la vérification fiscale et la discussion de ses
résultats, par une personne de son choix ou se faire
représenter par un mandataire conformément à la loi .
112
La base de la vérification approfondie
La vérification approfondie s’effectue :
•sur la base de la comptabilité pour les

contribuables soumis à l’obligation de tenue d’une
comptabilité,
• et dans tous les cas sur la base de

renseignements,de documents ou des présomptions
de fait ou de droit.
113
La comptabilité exigée conformément à la législation
fiscale en vigueur n’est pas admise,
•en cas de défaut de sa présentation aux services de

l’administration fiscale dans un délai de 30 jours,
•à compter de la date de la notification au

contribuable d’une mise en demeure et
l’établissement d’un procès verbal pour défaut de
présentation de la comptabilité .
114
Cette disposition n’est pas applicable dans les cas où :
•la comptabilité est déposée auprès des tribunaux, du

ministère public,des organismes de contrôle publics,
des experts chargés conformément à la loi ;
•ou en cas d’un autre empêchement légal ;
•ainsi que pour les cas de force majeure.
115
La procédure contradictoire
Les agents vérificateurs peuvent demander au contribuable

de renseignements, éclaircissements ou justifications,en
rapport avec la vérification oralement ou par écrit,
 Lorsque la demande est écrite, le contribuable doit

répondre:
• dans un délai ne dépassant pas 10 jours,
• à compter de la date de la notification ou de la remise

directe de la demande de l’administration .
116
Ce délai est porté à 15 jours lorsque:
• la production des renseignements ou justifications

demandées,
• nécessite l’obtention des informations auprès d’une

entreprise établie à l’étranger et ayant un lien avec
l’entreprise à qui la demande a été adressée .
117
Les agents vérificateurs peuvent demander au contribuable
de déposer la déclaration du patrimoine et des éléments de
train de vie .
Le contribuable est tenu de répondre dans un délai de 30

jours à compter de la date de notification de la demande de
l’administration.
118
La durée de la vérification approfondie
La durée effective maximale vérification fiscale approfondie

est fixée:
• à 6 mois lorsque celle-ci s’effectue sur la base d’une

comptabilité tenue conformément à la législation en
vigueur ;
• et une année dans les autres cas .
119
La durée effective de la vérification fiscale approfondie est
décomptée:
• à compter de la date de son commencement

effectif ;
•et jusqu’à la date de la notification des ses

résultats au contribuable.
120
Ne sont prises en compte pour le calcul de la durée de la
vérification fiscale approfondie:
•les interruptions de la vérification intervenues pour les
motifs attribués au contribuable ou à l’administration et
ayant fait l’objet de correspondances sans que la durée
totale des ces interruptions puisse excéder 60 jours ;
•le retard dans la réponse aux demandes de
renseignements, d’éclaircissements ou de justifications
formulées par l’administration fiscale dans le cadre de
la vérification approfondie .
121
La clôture de la vérification approfondie
La vérification approfondie est clôturée par la notification

des ses résultats au contribuable.
122
SECTION 3
Les dispositions communes

aux
différentes formes de vérification fiscale
123
La notification des résultats de la vérification
Les résultats de la vérification fiscale sont notifiés essentiellement:
•par lettre recommandée avec accusé de réception
•ou par les agents de l’administration fiscale;
Ils peuvent être notifiés également par les officiers des services
financiers ou par les huissiers notaires .
La notification des résultats de la vérification doit être effectuée
conformément aux dispositions du code de procédure civile et commerciale.
124
La notification des résultats de la vérification comporte notamment :
les indications relatives au service de l’administration

fiscale chargé de la vérification ;
l’agent ou les agents chargés de la vérification ;
les impôts et la période concernés par la vérification ;
la nature de la vérification fiscale: préliminaire ,ou

approfondie;
125
les chefs de redressement et la méthode retenue pour
l’établissement des nouvelles bases d’imposition;
 le montant de l’impôt exigible;
 ou les rectifications du crédit d’impôt, du report déficitaire et des

amortissements régulièrement différés;
les pénalités exigibles ;
l’invitation du contribuable à formuler ses observations, ses

oppositions ou réserves relatives aux résultats de la vérification dans
un délai de 30 jours à compter de la date de la notification.
126
La motivation des résultats de la vérification
L’administration fiscale doit motiver les résultats de la

vérification.
Cette motivation se manifeste à travers les mentions

obligatoires ci-dessus indiquées et notamment celles
relatives :
•aux chefs de redressement et à la méthode
d’imposition retenue;
•aux montants d’impôts exigibles en principal et en
pénalités;
•aux rectifications apportées aux crédits d’impôts,aux
déficits reportés et aux amortissements différés.
127
La motivation de la méthode d’imposition retenue implique
l’obligation d’indiquer:
si la vérification a été faite sur la base de la comptabilité

présentée par le contribuable,
ou en dehors de la comptabilité ;dans ce cas ,il doit être

préciser:
• s’il s’agit d’un cas de défaut de présentation de la
comptabilité ;
•ou d’un cas de rejet motivé par des irrégularités et
des anomalies affectant la sincérité et le caractère
probant de la comptabilité.
128
En cas de reconstitution des nouvelles bases d’imposition
sur la base de la comptabilité, tout chef de redressement
envisagé doit être précis quant à:
•sa nature et aux arguments puisés dans la

comptabilité ou en dehors de celle-ci pour le
justifier;
•l’énoncé de la disposition légale ou réglementaire

sur laquelle il s’appuie;
•ainsi que son impact sur les bases d’imposition.
129
En cas de reconstitution extra-comptable des bases
d’imposition, l’administration fiscale doit:
•exposer de manière claire et précise, la méthode de

reconstitution du chiffre d’affaires, du revenu ou du
bénéfice;
•mentionner expressément et argumenter les

présomptions de fait ou de droit utilisées.
130
La réponse du contribuable
Le contribuable doit répondre par écrit à la notification

des résultats de la vérification dans un délai ne dépassant
pas 30 jours à compter de la date de la notification.
La réponse du contribuable doit contenir ses

observations,oppositions et réserves vis à vis des résultats
de la vérification.
131
L’accord du contribuable sur tout ou partie des résultats
de la vérification fiscale est matérialisé par la souscription
des déclarations rectificatives et d’une reconnaissance de
dette.
L’absence de réponse du contribuable dans le délai de 30

jours à compter de la date de la notification ou le désaccord
total ou partiel sur les résultats de la vérification constituent
chacun un cas de taxation d’office.
132
La réduction et le rehaussement
des
résultats de la vérification
133
Les résultats de la vérification sont , dans la plupart des cas,
définitifs.
 L’administration fiscale peut cependant procéder à une
réduction ou à un rehaussement de ces résultats :
• pour réparer des erreurs matérielles relatives à
l’imposition,
•pour tenir compte des justifications présentées par le
contribuable.
•lorsqu’elle dispose de renseignements touchant à
l’assiette ou à la liquidation de l’impôt dont elle n’a
pas eu connaissance précédemment ,
134
La réduction des résultats de la vérification
La réduction des résultats de la vérification peut

intervenir avant et après la notification de l’arrêté de
taxation d’office.
La réduction des résultats de la vérification avant la
notification de l’arrêté de taxation d’office est effectuée :
•dans le cadre de la procédure contradictoire de
discussion des résultats avec le contribuable,
• en cas d’opposition dans le délais de 30 jours à
compter de la date de la notification.
135
La réduction des résultats de la vérification après la
notification de l’arrêté de taxation d’office s’effectue
obligatoirement dans le cadre de la procédure contentieuse
par :
•la présentation d’une demande au tribunal de
première instance saisi du litige tant que le
jugement de première instance n’a pas été
prononcé,
• la présentation d’une demande à la cours d’appel
saisie de l’affaire tant qu’un jugement définitif n’a
pas été prononcé .
136
Le rehaussement des résultats de la vérification
Les résultats de la vérification peuvent être rehaussés

avant ou après la notification de l’arrêté de taxation
d’office .
Le rehaussement des résultats avant la notification de

l’arrêté de taxation d’office s’effectue par une notification
complémentaire des résultats de la vérification.
137
Le rehaussement des résultats après la notification de
l’arrêté de taxation d’office s’effectue par :
•la présentation d’une demande écrite au tribunal

de première instance tant que le jugement de
première instance n’a pas été prononcé.
138
•une notification complémentaire des résultats de la
vérification dans les cas suivants :
le défaut de recours à l’encontre de l’arrêté de

taxation d’office ;
après la prononciation du jugement de première

instance.
139
La reprise de la vérification fiscale
La vérification fiscale est en principe définitive.
L’administration fiscale ne peut procéder à une nouvelle

vérification au titre des mêmes impôts et pour la même
période :
•que lorsqu’elle dispose de renseignements touchant

à l’assiette et à la liquidation de l’impôt,
• et dont elle n’a pas eu connaissance à la date de la

précédente vérification fiscale.
140
Apports du C D P F en matière
des procédures de vérification fiscale
La confirmation par la loi des procédures relatives à la

vérification fiscale prévues par la charte du contribuable et leur
élargissement aux droits d’enregistrement et de timbre .
La consécration de la procédure écrite comme principe

fondamental régissant le rapport entre les services de
l’administration fiscale et le contribuable au cours de l’opération
de vérification .
141
Le renforcement de garanties du contribuable par :
•l’institution au profit du contribuable d’un délai

minimum de 15 jours pour se préparer à la vérification;
•l’institution de la possibilité d’ajournement du

commencement effectif de la vérification de 15 à 60
jours à l’ initiative de l’administration ou à la demande
écrite du contribuable;
142
•la délimitation de la période d’interruption de la
vérification approfondie et sa fixation à 60 jours .
• la prolongation du délai de réponse du contribuable à la

notification des résultats de la vérification de 10 à 30
jours.
• la fixation et la délimitation des cas de rehaussement des

résultats de la vérification.
143
CHAPITRE III
LA TAXATION D’OFFICE
144
SECTION 1
Le domaine de la taxation d’office
145
L’administration fiscale procède à l’établissement de la
taxation d’office dans les cas suivants:
Le défaut de dépôt des déclarations fiscales exigibles
après une mise en demeure.
L’absence de réponse aux résultats de la vérification
fiscale.
Le désaccord sur les résultats de la vérification fiscale.
L’application de l’avance au titre de la plus-value
immobilière .
146
La taxation d’office en cas de défaut de déclaration
Le C D P F a prévu des procédures spéciales pour la

taxation d’office en cas de défaut de dépôt des déclarations
de l’impôt.
Ces procédures sont applicables dans les cas suivants:
•le défaut de dépôt des déclarations fiscales exigibles;
•le défaut de présentation à la formalité de

l’enregistrement d’un acte obligatoirement soumis .
147
La taxation d’office en cas de défaut de dépôt des
déclarations de l’impôt est établie:
• après notification d’une mise en demeure au

contribuable ;
•et l’expiration d’un délai de 30 jours à compter de

la date de la mise en demeure .
148
 La taxation d’office est établie dans ce cas nonobstant les
procédures prévues par les article 43 et 44 du code des droits
et procédures fiscaux relatives:
• à la notification obligatoire des résultats de la

vérification;
•et au droit de réponse reconnu au contribuable.
149
La taxation d’office est établie sur la base:
•des preuves écrites,si elle existent;
• des présomptions de droit ou de fait;
•ou sur la base des sommes portées sur la dernière

déclaration,
150
Lorsque la taxation d’office est établie sur la base des
sommes portées sur la dernière déclaration ,le service fiscal
prend en compte:
• les montants bruts de l’assiette de l’impôt sans octroi

de dégrèvement ou avantages;
•sauf si le contribuable apporte les justifications y

afférentes.
151
Dans tous les cas ,le montant de l’impôt en principal
établi d’office ne peut être inférieur à 50 dinars par impôt
non déclaré mentionné dans la mise en demeure .
Ce minimum d’impôt fixé à 50 dinars par impôt non

déclaré n’est pas susceptible de restitution.
La taxation d’office pour défaut de dépôt de déclaration

ne fait pas obstacle à la vérification approfondie.
152
La Taxation d’office suite à une vérification fiscale
En cas de défaut de réponse par le contribuable aux

résultats de la vérification préliminaire ou approfondie:
• dans le délai de 30 jours à compter du jour qui

suit la date de la notification,
•l’administration fiscale procède à la taxation

d’office sur la base des résultats de la
vérification.
153
En cas de réponse et d’accord entre le contribuable et
l’administration fiscale sur les résultats de la
vérification , le contribuable signe des déclarations
rectificatives et une reconnaissance de dette.
Le désaccord total ou partiel entre l’administration
fiscale et le contribuable sur les résultats de la
vérification donne lieu à l’établissement d’une taxation
d’office .
La taxation d’office est établie dans ce cas sur la base
des résultats de la vérification et de la réponse du
contribuable si elle existe.
154
La taxation d’office en cas de
non déclaration de la plus-value immobilière
Cette taxation relative à l’établissement de l’avance au

titre de la plus-value immobilière non déclarée est établie
en cas :
•de non déclaration de l’impôt sur le revenu au titre

de la plus value immobilière visé au paragraphe 2
de l’article 27 du code de l’IRPP et de l’IS,
• après notification d’une mise en demeure au

contribuable et l’expiration d’un délai de 30 jours à
compter de la date de la notification de la mise en
demeure.
155
Le montant de la taxation d’office est fixé à 2,5 % du
prix de cession déclaré dans l’acte sous réserve du
minimum d’impôt fixé à 50 dinars.
Cette avance n’est pas exigible pour les contribuables

qui justifient que l’impôt a fait l’objet d’une retenue à la
source.
156
SECTION 2
L’arrêté de taxation d’office
157
La taxation d’office est établie au moyen d’un arrêté
motivé du Ministre des Finances ou de la personne
déléguée à cet effet par le Ministre des Finances.
L’arrêté de taxation d’office est établie sur la base des

résultats de la vérification et de la réponse du contribuable
si elle existe.
158
L’arrêté de taxation d’office doit comporter les indications
suivantes :
le service de l’administration fiscale ayant

procédé à la vérification ;
 les noms prénoms et grades des agents

vérificateurs ;
159
la date du commencement de la vérification
approfondie et la date de son achèvement ainsi que le
lieu de son déroulement ;
les impôts et taxes concernés par la taxation

d’office ;
les périodes objet de la taxation d’office ;
160
la méthode d’imposition retenue:
•sur la base de la comptabilité et des preuves

écrites
• ou sur la base des présomptions de fait ou de

droit avec mention de ces présomptions ;
les fondements juridiques de l’arrêté(mention de la base

juridique ou réglementaire des éléments de la taxation
d’office );
161
le montant de l’impôt exigible et des pénalités y
afférentes;
 les rectifications apportées aux crédits d’impôt, aux

reports déficitaires et aux amortissements régulièrement
différés ;
la recette des finances auprès de la quelle seront

constatées les sommes exigibles ;
162
 l’information du contribuable de son droit de s’opposer
à l’arrêté de taxation d’office devant le tribunal de
première instance territorialement compétent et le délai
imparti pour cette action ;
l’information du contribuable de la possibilité de

suspendre d’exécution de l’arrêté de taxation d’office par
le paiement de 20 %du principal de l’impôt ou par la
présentation d’une caution bancaire pour le même
montant .
163
SECTION 3
La notification de l’arrêté de taxation d’office
164
L’arrêté de taxation d’office est notifié par :
•une lettre recommandée avec accusé de
réception;
•les agents de l’administration fiscale ;
•les officiers des services financiers ;
•les huissiers notaires.
 La notification obéit aux dispositions du code de
procédure civile et commerciale .
165
SECTION 4
L’exécution de l’arrêté
de
taxation d’office
166
L’arrêté de taxation d’office est exécutoire nonobstant
les actions en opposition y afférentes ;
 L’exécution de l’arrêté de taxation d’office est

suspendue par :
•le paiement de 20 % du montant de l’impôt en
principal , et ce, dans un délai de 60 jours à
compter de la date de notification de l’arrêté ;
•la production d’une caution bancaire pour le
même montant et dans le même délai.
167
La caution bancaire est payable chez la banque ou bout
d’une année à compter de la notification de l’arrêté de
taxation d’office.
 Sont exclus de la suspension de l’exécution de l’arrêté

de taxation d’office, l’impôt en principal et les pénalités
administratives exigibles en matière de retenue à la source.
168
SECTION 5
L’opposition à l’arrêté
de
taxation d’office
169
L’opposition à l’arrêté de taxation d’office doit intervenir
dans un délai de 60 jours à compter de la date de notification
de l’arrêté .
L’opposition se fait au moyen d’une requête écrite et

motivée introduite auprès du tribunal de première instance
compétent .
L’admission de l’opposition à l’arrêté de taxation d’office

n’est pas subordonnée au paiement de 20 % du montant de
l’impôt en principal ni à la production d’une caution
bancaire pour le même montant.
170
Apports du C D P F en matière de taxation d’office
Mise à la charge des services de l’administration fiscale

de l’obligation de motiver l’arrêté de taxation d’office .
Fixation des mentions obligatoires que doit comporter

l’arrêté de taxation d’office .
 Adoption du principe du caractère exécutoire de

l’arrêté de taxation d’office et détermination des
conditions de la suspension de son exécution.
171
Deuxième partie
Le Contentieux Fiscal
172
CHAPITRE I
LE CONTENTIEUX
DE
L’ASSIETTE DE L’IMPOT
Articles: 53 à 59 du CDPF
173
SECTION 1
Le domaine du contentieux
de
l’assiette de l’impôt
174
L’opposition du contribuable à l’encontre des arrêtés
de taxation d’office relatifs à l’impôt en principal et aux
pénalités administratives .
 L’opposition du contribuable à l’encontre des réponses

de l’administration fiscale relatives aux demandes de
restitution .
L’opposition du contribuable à l’encontre des décisions

de l’administration fiscale relatives au retrait du régime
forfaitaire d’imposition .
175
SECTION 2
Les procédures devant le tribunal

de
première instance
176
Application des dispositions du code de procédure
civile et commerciale .
En tenant compte des dispositions spéciales prévues

par le code des droits et procédure fiscaux.
177
L’introduction du recours
Le recours doit être introduit par une demande écrite et

motivée établie par :
le contribuable
 ou son représentant mandaté à cet effet

conformément à la loi .
178
Le recours doit être introduit dans un délai de 60 jours à
compter :
de la date de notification de l’arrêté de taxation
d’office;
 ou de la décision de retrait du régime forfaitaire;
ou de l’expiration du délai de 6 mois accordé à
l’administration fiscale pour donner suite à la demande
de restitution .
179
La requête introductive du recours en instance doit contenir:
 les nom, prénoms et profession du demandeur ;
 l’identification du service de l’administration fiscale

compétent (le défendeur) ;
un exposé des faits ;
les moyens de preuve .
180
les prétentions du demandeur et leur fondement juridique ;
le tribunal de première instance compétent ;
 l’heure, le mois et la date de l’audience ;
l’invitation du service administratif chargé du dossier à

présenter ses conclusions et ses moyens de preuve au plus
tard le jour de l’audience.
181
 Une copie de la requête introductive du recours doit
être :
•notifiée au service de l’administration fiscale

compétent par l’intermédiaire d’un huissier
notaire,
• au moins 30 jours avant la date de comparution

à l’audience.
182
Le contribuable ou son représentant doit présenter au
greffier du tribunal de première instance 7 jours avant la
comparution à l’audience :
•l’original de la requête introductive du recours;
•une copie de procès verbal d’assignation du service

de l’administration fiscale;
•un bordereau en double exemplaire comportant un

état détaillé des moyens de preuve.
183
La nullité de la requête introductive du recours
La requête introductive du recours serait considérée nulle

dans les cas suivants :
 Une erreur ou une insuffisance relevée au niveau :
•de l’identification du service fiscal défendeur;
•l’identification du tribunal compétent pour

statuer sur le litige ;
•la date précise de l’audience.
184
-.
Le non respect de délai de 30 jours avant la

comparution à l’audience au moment de l’assignation du
service fiscal compétent;
Le défaut d’assignation du service fiscal compétent pour

présenter sa réponse par écrit au plus tard le jour de
l’audience ;
Le défaut de notification au service fiscal compétent

d’une copie des moyens de preuve.
185
La correction de la nullité
La nullité de la requête introductive du recours est corrigée par :
 La présence du représentant du service fiscal, en cas

d’erreur dans l’identification du service fiscal ou du
tribunal compétent.
 La présentation de la réponse de l’administration par

écrit le jour de l’audience, en cas de défaut d’assignation
du service fiscal pour présenter sa réponse par écrit au
plus tard le jour de l’audience.
186
* La phase de conciliation judiciaire
Une procédure de conciliation obligatoire devant le juge

rapporteur désigné par le président du tribunal de première
instance saisie du litige.
Cette phase dure 90 jours à compter de la première audience.
Toutefois le président du tribunal de première instance peut

proroger cette période à la demande motivée du juge rapporteur
pour un délai ne dépassant pas 30 jours .
187
Le juge rapporteur fait de son mieux pour rapprocher les
points de vues de l’administration et du contribuable.
Le contribuable peut se faire assister, durant le déroulement

de l’audience de conciliation :
• par une personne de son choix ,
•ou se faire représenter, à cet effet, par un mandataire

conformément à la loi.
188
Lorsque le contribuable et l’administration parviennent à
conclure un arrangement amiable , cet arrangement doit être
concrétisé par:
• la signature d’un procès verbal de conciliation;
•la signature par le contribuable des reconnaissances de

dettes ;
•et la souscription des déclarations rectificatives.
189
L’affaire sera classée sur présentation par l’une des
parties des justificatifs de la conciliation.
 En tout état de cause le juge rapporteur :
•doit établir un rapport détaillé des ses travaux et

les résultats auxquels il est parvenu ;
•et remettre ce rapport au président du tribunal de

première instance.
190
La phase juridictionnelle
191
Les audiences
 Les audiences relatives au contentieux de l’assiette

de l’impôt sont publiques .
 Toutefois le tribunal chargé de l’affaire peut décider

de le tenir à huis clos sur demande motivée du
contribuable ou de son mandataire désigné à cet effet
conformément à la loi.
192
La représentation des parties
Le contribuable peut poursuivre le déroulement de

l’instance par lui-même ou par un mandataire désigné, à
cet effet, conformément à la loi.
L’administration fiscale est représentée par:
• des agents habilités à cet effet par le service fiscal

ayant en charge le dossier,
• sans pouvoir spécial.
193
L’introduction des données au niveau
du dossier du litige
 L’administration fiscale ne peut joindre au dossier de

l’affaire des documents comportant des renseignements
précis sur les activités des personnes non ne faisant pas
partie du litige.
Cette interdiction ne concerne pas :

•les informations présentées sous forme des moyennes
de chiffre d’affaires , de revenu ou de bénéfices .
•les informations dont la publication est autorisée ( états
financiers des entreprises introduites auprès de la bourse des
valeurs mobilières ,les jugements et arrêts rendus en matière
fiscale…).
194
Le recours à l’expertise
 Le tribunal de première instance doit ordonner une

expertise pour évaluer la valeur vénale des immeubles,des
droits immobilier et des fonds de commerce cédés , dans les
litiges relatifs :
• aux droits d’enregistrement,
• ou à l’impôt sur le revenu au titre de la plus-value

immobilière
195
Les moyens de preuve
Sont admis en matière de contentieux de l’assiette de

l’impôt les moyens de preuve suivants :
• l’aveu des parties;
• la preuve écrite;
•les présomptions de fait ou de droit .
 Sont exclus par conséquent les moyens de preuve
suivants :
•le serment ;
•le témoignage .
196
La charge de la preuve
Les services de l’administration fiscale sont tenus de

motiver les décisions administratives relatives :
•à la taxation d’office;
• au retrait du régime forfaitaire;
• au refus partiel ou total de la demande de restitution .
197
Le contribuable taxé d’office ne peut obtenir la décharge ou
la réduction de l’impôt porté à sa charge qu’en apportant la
preuve :
•de la sincérité de ses déclarations;
• de ses ressources réelles;
•ou du caractère exagéré de son imposition .
198
La liquidation des montants à payer ou restituables
En cas d’introduction de modifications nécessitant une

nouvelle liquidation des sommes à payer ou restituables :
•le tribunal peut se faire assister pour établir cette

nouvelle liquidation par l’administration fiscale,
• ou désigner à la demande du contribuable un expert à

cet effet .
199
- Le contenu de jugement de première instance
Le jugement de première instance doit contenir:
 l’identification du tribunal qui l’a prononcé;
 l’identification des parties;
 l’objet du litige;
 un exposé des dires des parties;
200
les arguments des parties;
le texte du jugement ;
 la date du jugement;
les noms et les prénoms des juges;
le degré du jugement.
201
Les conséquences du jugement de première instance
Le jugement de première instance est exécutoire au

niveau :
•de la poursuite du recouvrement des montants des

impôts exigibles confirmés.
• de la suspension du recouvrement des impôts

réclamés au niveau de l’arrêté de taxation d’office et
non confirmé par le jugement .
202
Le jugement de première instance :
•ne peut ouvrir droit à la restitution des montants

indûment payés en exécution de l’arrêté de taxation
d’office ,
•que dans la mesure où il aurait acquis l’autorité de la

chose jugée .
203
Le jugement de première instance relatif aux décisions de
retrait du régime forfaitaire est :
•exécutoire en cas de défaut de recours en appel .
• non exécutoire en cas de recours en appel ; dans ce

cas le contribuable continue à se déclarer au niveau du
régime réel d’imposition .
204
SECTION 3
Les procédures devant la cours d’appel
205
Le tribunal compétent
Les jugements rendus par le tribunal de première instance

en matière d’assiette de l’impôt sont susceptibles d’appel.
L’appel doit être introduit devant la cour d’appel dans la

circonscription de laquelle se trouve
• la tribunal de première instance
•ayant prononcé le jugement attaqué.
206
Le délai d’introduction de l’appel
L’appel doit être introduit:
• dans un délai de 30 jours ,
•à compter de la date de notification du jugement de

première instance par la partie la plus diligente .
207
L’auteur de l’appel
Le contribuable ou son représentant mandaté à cet effet

conformément à la loi lorsque le contribuable se trouve être
l’appelant .
 Les agents du service fiscal compétent lorsque

l’administration est l’auteur de l’appel.
208
* L’introduction de l’appel
L’appel est introduit par le dépôt auprès du greffier de la

cour d’appel d’une requête écrite et motivée contenant les
mentions suivantes :
L’identification de l’auteur de l’appel : nom ,

prénom ou raison sociale , adresse , activité.
L’identification de la partie adverse .
209
 Les références du jugement de première instance :le
numéro de l’affaire , la date du jugement;
L’identification du tribunal de première instance ayant

prononcé le jugement .
 Les demandes de l’appelant .
210
Les travaux du greffier
Le greffier de la cour d’appel doit :

•délivrer à l’appelant un récépissé. formuler une
demande pour le transfert du dossier;du litige
du tribunal de première instance vers la cour
d’appel ;
•fixer en commun accord avec le président de la
cour d’appel une audience pour le litige ;
 Le greffier de la cour d’appel doit par ailleurs convoquer
l’appelant au moins 30 jours avant la date de la première
audience et l’informer de sa date précise.
211
L’assignation de la partie adverse
L’appelant doit :
• convoquer la partie adverse au moins 20 jours avant la
comparution à l’audience.
• l’assigner de présenter son mémoire en réplique et ses
moyens de preuve au plus tard le jour de l’audience .
Le procès verbal de convocation de la partie adverse doit être
accompagné :
•d’une copie de la requête introductive d’appel;
•d’une copie du mémoire d’appel .
212
La transmission des pièces constitutives
de l’appel au greffier
L’appelant doit présenter au greffier de la cour d’appel au

moins 7 jours avant la comparution à l’audience :
l’original du mémoire d’appel;
 une copie de procès verbal d’assignation de la partie

adverse
213
une copie de jugement de première instance attaqué;
 une copie du procès verbal de notification du

jugement de première instance ;
les moyens de preuve.
un bordereau en double exemplaire détaillant les

moyens de preuve.
214
Les audiences
Sont applicables devant la cour d’appel les règles de

procédure applicables devant le tribunal de première
instance et relatives :
 au caractère public de l’audience;
aux moyens de preuve;
 à la charge de la preuve ;
à la représentation des parties au litige;
et à la liquidation des montants à payer ou
restituables en vertu du jugement.
215
Les conséquences de l’arrêt de la cour d’appel
Les arrêts rendus par la cour d’appel sont définitifs et

exécutoires pour le recouvrement des impôts exigibles .
Les montants restituables en vertu des arrêts de la cour

d’appel ne peuvent être restitués que par un jugement
ayant acquis l’autorité de la chose jugée .
216
SECTION 4
Le pourvoi en cassation
217
Les jugements pouvant faire l’objet du pourvoi
Le tribunal administratif statue en matière de cassation

sur le pourvoi à l’encontre des arrêts définitifs rendus par
les cours d’appel en matière :
des arrêtés de taxation d’office.
 des décisions de restitution .
des décisions de retrait du régime forfaitaire .
218
Les personnes habilitées à introduire le pourvoi en cassation
L’administration fiscale .
Un avocat compétent en matière de cassation

agissant au nom du contribuable ou de ses
successeurs.
219
Le délai d’introduction du pourvoi
Le pourvoi en cassation doit être introduit :

•dans un délai de 30 jours,
• à compter de la date de notification de l’arrêt de la
cour d’appel.
220
La requête introductive du pourvoi
Le pourvoi en cassation est introduit par une requête

écrite et motivée contenant les mentions suivante:
L’identification de l’auteur du pourvoi : nom , prénom ou

raison sociale , adresse , activité.
L’identification de la partie adverse .
 Les références de l’arrêt de la cour d’appel attaqué:le numéro

de l’affaire , la date du jugement.
221
L’identification de la cour d’appel ayant prononcé le
jugement .
 Un exposé des faits .
 Les demandes de l’auteur du pourvoi.
Les arguments invoqués à l’encontre de l’arrêt

de la cour d’appel.
222
Le mémoire de cassation
L’auteur du pourvoi en cassation doit présenter au greffe

du tribunal administratif au moins 60 jours avant la
comparution à l’audience :
 L’original du mémoire de cassation détaillant :
•les motifs et les arguments du pourvoi
•et les moyens de preuve .
223
Une copie du l’arrêt de la cour d’appel .
 Une copie du procès verbal de notification de l’arrêt

de la cour d’appel si la notification a été faite .
 Une copie du procès verbal de notification du

mémoire de cassation à la partie adverse .
224
Le mémoire de réplique
La partie défenderesse peut :
• répondre au mémoire ampliatif de cassation

signifié par l’auteur du pourvoi ,et ce,
•par le dépôt au greffe du tribunal administratif

d’un mémoire en réplique .
225
Le mémoire en réplique doit être rédigé par:
• un avocat auprès de la cour de cassation pour

le compte du contribuable;
•ou par les agents de l’administration fiscale

habilités pour le compte de celle-ci.
226
La notification des mémoires de cassation
Les mémoires de cassation et les pièces justificatives

sont notifiés par :
• les huissiers notaires : si l’auteur du pourvoi est le

contribuable .
•les agents de l’administration fiscale , les officiers

des services financiers et les huissiers notaires : s’il
s’agit de l’administration .
227
Les conséquences du pourvoi en cassation
En principe le pourvoi en cassation ne suspend pas

l’exécution de l’arrêt de la cour d’appel attaqué .
Cependant le recours en cassation peut suspendre

l’exécution de l’arrêt attaqué :
•si celui-ci a condamné l’Etat au paiement d’une
somme d’argent ,
• ou a ordonné la mainlevée d’une saisie pratiquée
par l’Etat aux fins de recouvrement des sommes
qui lui sont dues.
228
De même , le premier président du tribunal administratif
peut ordonner , et sur demande du requérant , le sursis à
l’exécution de l’arrêt de la cour d’appel dans les cas
suivants :
• s’il estime que l’exécution de l’arrêt attaqué
risque de créer une situation irréversible,
•ou si elle est de nature à entraîner des
conséquences irréparables .
229
L’arrêt du tribunal administratif
L’arrêt de cassation est prononcé par les chambres de

cassation du tribunal administratif .
 Les chambres de cassation peuvent prononcer:
•soit l’admission du pourvoi en cassation .
•soit le rejet du pourvoi en cassation pour des

motifs de fond ou de forme.
230
L’admission du pourvoi
L’admission du pourvoi en cassation se traduit :
•soit par la cassation sans renvoi : dans ce cas

l’arrêt du tribunal administratif est définitif;
•soit par la cassation avec renvoi de l’affaire

devant la cour d’appel qui a prononcé l’arrêt
attaqué autrement composée .
231
Le rejet du pourvoi en cassation
Les chambres de cassation du tribunal administratif

peuvent rejeter le pourvoi en cassation :
•En la forme : lorsque le pourvoi en cassation est
entaché d’un vice de forme ou de procédures.
• Au fond : lorsqu’il appert que l’arrêt attaqué est
dûment prononcé .
 En cas de second pourvoi : le tribunal administratif
statue sur le fond de litige et rend un arrêt définitif.
232
NOUVEAUTES
Consécration du principe du double degré de

juridiction auprès des tribunaux judiciaires .
 L’institution d’une procédure obligatoires de

conciliation auprès du tribunal de première instance .
Adaptation des procédures contentieuses avec la

particularité de la matière fiscale.
233
CHAPITRE II
LES SANCTIONS FISCALES ADMINISTRATIVES
234
SECTION 1
Le domaine d’application
235
Le code des droits et procédures fiscaux considère
comme infractions fiscales administratives :
•le retard de paiement de l’impôt .
•le défaut de retenue à la source ou la retenue à la

source insuffisamment effectuée.
236
•le défaut d’acquittement du droit de timbre ou son
acquittement de manière insuffisante;
•le défaut de déclaration dans le délai des revenus et

bénéfices exonérés de l’impôt sur le revenu ou de
l’impôt sur les sociétés ou soumis à une retenue à la
source libératoire ;
• le retard de paiement des impôts constatées.
237
Pénalités applicables en cas de retard
dans la
déclaration et le paiement de l’impôt
238
Pénalité exigible en cas de déclaration spontanée
0,75% par mois de retard ou fraction de mois de retard

lorsque l’impôt exigible est acquitté spontanément et sans
l’intervention préalable des services du contrôle fiscal.
 Le retard est calculé à compter du jour suivant

l’expiration de l’échéance légal de dépôt de la déclaration
et jusqu’ à la fin du mois au cours duquel a eu lieu le
paiement.
 Un minimum de 5 dinars est exigé par impôt non

déclaré.
239
Pénalités exigibles an cas de l’intervention des services fiscaux
1,25 % par mois ou fraction de mois de retard lorsque le

retard est constaté suite à l’intervention des services du
contrôle fiscal.
 Ce taux est ramené à 1% en cas :

•de reconnaissance de dette et de paiement de
l’impôt dans le délai de 30 jours ,
•à condition que la reconnaissance de dette
intervient avant la clôture de la phase de
conciliation judiciaire.
240
Le retard est calculé à compter du jour suivant
l’expiration de l’échéance légale et jusqu’à la fin du mois
au cours duquel a eu lieu :
• la reconnaissance de dette;
• la notification du résultat de la vérification;
•la notification de l’arrêté de taxation d’office
pour défaut de dépôt de la déclaration
Un minimum de pénalité de retard de 5 dinars est exigé
par impôt non déclaré.
241
Pénalité applicable en cas
de retenue à la source non effectuée
ou insuffisamment effectuée
242
Application d’une amende égale aux droits non
retenus.
Cette amende est doublée en cas de récidive dans une

période de deux ans.
243
de
défaut de paiement de droit de timbre
244
En cas de défaut d’acquittement ou d’insuffisance
d’acquittement du droit de timbre , le redevable doit
payer:
• en sus des droits dus ,
•une amende égale aux droits non acquittés .
245
de retard
dans le paiement des impôts constatés
246
Cette pénalité s’applique au taux de 1% par mois de
retard ou fraction de mois de retard après l’expiration d’un
délai de 90 jours à compter:
•de la date de signature par le contribuable de la

reconnaissance de dette ;
•ou de la date de notification de l’arrêté des taxation

d’office ou d’un jugement ou d’un arrêt de justice.
247
SECTION 2
Le contentieux relatif
aux
sanctions fiscales administratives
248
Les sanctions fiscales administratives sont régies :
•par les mêmes règles de procédures ,
•que le contentieux relatif à l’assiette de l’impôt.
249
CHAPITRE III
LA CONSTATATION ET LA POURSUITE
DES INFRACTIONS FISCALES
PENALES
Articles :70 à 80 et 89 à 108 du CDPF
250
SECTION 1
La classification des infractions
fiscales pénales
251
Le C D P F prévoit 5 catégories d’infractions fiscales
pénales:
les infractions relatives à la déclaration et au

paiement de l’impôt;
les infractions relatives aux factures et au titres de

mouvement;
252
les infractions relatives à la comptabilité et à la
communication des renseignements à l’administration
fiscale;
les fraudes fiscales;
les infractions fiscales diverses.
253
Les infractions fiscales pénales
relatives à la
déclaration et au paiement de l’impôt
254
Cette catégorie comprend notamment:
Le défaut de souscription de la déclaration
d’existence par les personnes soumises à cette
obligation.
Le défaut de dépôt des déclarations mensuelles
,trimestrielles ou annuelles.
Le défaut de présentation à la formalité de
l’enregistrement des actes obligatoirement soumis à
cette formalité.
255
Le défaut de dépôt de la déclaration de l’employeur.
Le défaut de dépôt de la déclaration de l’impôt sur le

revenu au titre de la plus-value immobilière.
Le défaut de dépôt de la déclaration de cessation.
Le défaut de dépôt des documents à joindre à la

déclaration annuelle en vertu de la législation en
vigueur.
256
Le défaut de paiement des impôts exigibles sur les
moyens de transport terrestre.
Le défaut de reversement de la retenue à la source

effectuée dans un délai de 6 mois à compter du premier
jour suivant l’expiration du délai imparti pur le paiement.
Le défaut de paiement de la T VA , du droit de

consommation ou de tout autre impôt indirect dans un
délai de 6 mois à compter du premier jour suivant
l’expiration du délai imparti pur le paiement.
257
relatives aux
factures et aux titres de mouvement
258
L’établissement ou l’utilisation des factures non
conformes aux dispositions de l’article 18 du code de la
TVA.
 L’établissement ou l’utilisation des factures non
numérotées ou numérotées dans une série irrégulière ou
interrompue.
Le manquement à l’obligation d’établir des factures
au titre des ventes ou des prestation des services ou
l’établissement des factures comportant des montants
minorés.
259
L’achat sans factures ou avec des factures comportant
des montants minorés lorsque l’acheteur est tenu
légalement d’établir au titre des ventes ou des prestation
des services.
 L’établissement ou l’utilisation des factures portant sur

des ventes ou des prestation des services fictives dans le
but de se soustraire au paiement de l’impôt ou de
bénéficier d’avantages fiscaux ou de la restitution d’impôt.
260
Les défaut de déclaration au bureau de contrôle des
impôts de l’identité et l’adresse des fournisseurs en
factures.
Le transport de marchandises non accompagnées par des

factures ou des titres de mouvement prescrits par la
législation en vigueur.
261
relatives à la
comptabilité et au droit de communication
262
Le défaut de tenue ,le refus de communication ou le

défaut de conservation durant le délai légal de 10 ans , de
la comptabilité, des registres, des répertoires prescrits par
la législation en vigueur.
La tenue d’une double comptabilité ou l’utilisation des

documents comptables falsifiés dans le but de se
soustraire au paiement de l’impôt ou de bénéficier
d’avantages fiscaux ou de la restitution d’impôt.
263
L’établissement ou l’aide sciemment apportée pour
l’établissement des faux comptes ou des documents
comptables falsifiés dans le but de minorer l’assiette de
l’impôt ou l’impôt lui même par:
• les agents d’affaires,les conseils fiscaux, les
experts ou toute autre personnes qui font
profession indépendante de tenue ou l’aide à la
tenue de comptabilité ;
•les personnes chargées de mettre en place les
systèmes ou applications informatiques relatifs à
la tenue de comptabilité et l’établissement des
déclarations fiscales.
264
 Le non respect des dispositions de l’article 16 du
CDPF relatives au droit de communication.
Le refus de communication par les banques et les

établissements de la poste au services compétents de
l’administration fiscale ,sur demande écrite ,des numéros
des comptes courants concernant les personnes faisant
l’objet d’une vérification fiscale approfondie.
La communication aux services compétents de

l’administration fiscale des renseignements d’une
manière inexacte ou incomplète.
265
Les fraudes fiscales
266
La simulation des situations juridiques, la production

des documents falsifiés ou la dissimulation de la
véritable nature juridique d’un acte ou d’un contrat dans
le but de minorer l’impôt ou de bénéficier d’avantages
fiscaux ou de la restitution d’impôt.
L’accomplissement des opérations emportant

transmission de biens à autrui dans le but de ne pas
acquitter les dettes fiscales.
267
La minoration du chiffre d’affaires dans le but de se
soustraire au paiement de l’impôt ou de bénéficier de la
restitution d’impôts, lorsque la minoration est
supérieure ou égale à 30 %.
La majoration du crédit de TVA ou du droit de

consommation dans le but de se soustraire au paiement
de l’impôt ou de bénéficier de la restitution d’impôts,
lorsque la majoration est supérieure ou égale à 30 %.
268
Les infractions fiscales pénales diverses
269
Le non respect du secret professionnel.
La contre façon des tampons et des marques

fiscaux.
Le non respect de la législation relative à la

fabrication et à la mise en bouteille des vins, bières
et boissons alcoolisées.
270
Le défaut de présentation au receveur des finances de
registres prescrits aux notaires et aux huissiers notaires.
Le refus de délivrer une attestation de retenue à la

source.
 La vente de timbres et marques fiscaux sans y être

autorisé…
271
SECTION 2
La constatation des infractions fiscales pénales
272
Les agents habilités à constater les infractions fiscales pénales
Les infractions fiscales pénales peuvent être

constatées par:
•les agents de l’administration fiscale;
•et autres agents habilités à verbaliser en
matière des infractions fiscales pénales(agents de
douanes, agents de police , agents de garde nationale,
agents des services du transport terrestre…)
273
Les agents de l’administration fiscale constatent les
infractions fiscales pénales dans les locaux du
contribuable, dans les bureaux de l’administration et
dans la voie publique.
Les autres agents habilités à verbaliser en matière

des infractions fiscales pénales ne peuvent constater
ces infractions que dans la voie publique .
274
La constatation des infractions fiscales pénales doit
être faite :
• par deux agents assermentés;
• ayant constaté personnellement et

directement les faits constitutifs de
l’infraction .
275
Les procès-verbaux relatifs aux infractions fiscales pénales
Les procès-verbaux constatant les infractions fiscales

pénales doivent être dressés selon un modèle établi par
l’administration fiscale ;
Les procès-verbaux doivent comporter les mentions

obligatoires suivantes :
•la date, l’heure et le lieu du procès-verbal ;
•la nature de l’infraction commise ;
276
•le nom, prénom et profession du contrevenant
lorsque celui-ci est une personne physique ou la
raison sociale et l’adresse lorsque le
contrevenant est une personne morale ;
•les procédures afférentes aux saisies opérées

avec description des documents, marchandises
et objets saisis ;
277
•la signature du contrevenant ou de son représentant
ayant assisté à l’établissement du procès-verbal ou la
mention, selon le cas, de son absence ou de son refus
de signer ;
• les nom, prénoms, et signature des agents

verbalisateurs ;
•le cachet du service dont relèvent les agents

verbalisateurs.
278
Le suivi des procès-verbaux
Les procès-verbaux constatant les infractions fiscales

pénales doivent être :
•inscrits dans un ordre numérique ininterrompu,
• sur des registres spéciaux ,
•ouverts à cet effet par les services de

l’administration fiscale.
279
Cette inscription doit mentionner pour chaque procès-
verbal :
•en sus des indications prévues par l’article 72 du

CDPF,
• les procédures contentieuses ou transactionnelles

observées et leurs issues.
280
La valeur juridique du procès-verbal
Le procès-verbal jouit d’une présomption simple de

sincérité.
Le contenu du procès-verbal fait foi jusqu’à preuve de

contraire à fournir par le contribuable.
281
La motivation des infractions fiscales pénales
L’administration fiscale doit motiver les infractions

fiscales pénales constatées.
Cette motivation implique l’obligation :
•d’apporter la preuve matérielle et les justifications

nécessaires ou l’élément matériel de l’infraction
fiscale pénale;
282
•de préciser l’élément intentionnel, lorsque celui-ci
est prévu par la loi fiscale;
•d’indiquer la disposition légale qui régit l’infraction

commise ;
•et définir la responsabilité de la personne

poursuivie.
283
La motivation des infractions fiscales pénales est requise
particulièrement pour les infractions fiscales pénales
suivantes:
Le manquement à l’obligation d’établir des factures au
titre des ventes ou des prestation des services ou
l’établissement des factures comportant des montants
minorés.
 L’achat sans factures ou avec des factures comportant
des montants minorés lorsque l’acheteur est tenu
légalement d’établir au titre des ventes ou des prestation des
services.
284
L’établissement ou l’utilisation des factures portant sur
des ventes ou des prestation des services fictives dans le
but de se soustraire au paiement de l’impôt ou de
bénéficier d’avantages fiscaux ou de la restitution
d’impôt.
La tenue d’une double comptabilité ou l’utilisation des

documents comptables falsifiés dans le but de se
soustraire au paiement de l’impôt ou de bénéficier
d’avantages fiscaux ou de la restitution d’impôt
285
 L’établissement ou l’aide sciemment apportée pour
l’établissement des faux comptes ou des documents
comptables falsifiés dans le but de minorer l’assiette de
l’impôt ou l’impôt lui même par:
• les agents d’affaires,les conseils fiscaux, les experts ou
toute autre personnes qui font profession
indépendante de tenue ou l’aide à la tenue de
comptabilité ;
•les personnes chargées de mettre en place les
systèmes ou applications informatiques relatifs à
la tenue de comptabilité et l’établissement des
286
La simulation des situations juridiques, la
production des documents falsifiés ou la
dissimulation de la véritable nature juridique d’un
acte ou d’un contrat dans le but de minorer l’impôt
ou de bénéficier d’avantages fiscaux ou de la
restitution d’impôt.
L’accomplissement des opérations emportant

transmission de biens à autrui dans le but de ne pas
acquitter les dettes fiscales.
287
La minoration du chiffre d’affaires dans le but de se
soustraire au paiement de l’impôt ou de bénéficier de
la restitution d’impôts, lorsque la minoration est
supérieure ou égale à 30 %.
La majoration du crédit de TVA ou du droit de

consommation dans le but de se soustraire au
paiement de l’impôt ou de bénéficier de la restitution
d’impôts, lorsque la majoration est supérieure ou
égale à 30 %.
288
SECTION 3
La mise en mouvement de l’action publique
289
La mise en mouvement de l’action publique se
déclenche par :
•le transfert des procès-verbaux dûment établis
• au procureur de la république auprès du

tribunal de première instance territorialement
compétent.
290
L’action publique est mise en mouvement par :
•le ministre des finances,
•ou par les personnes déléguées à cet effet par le

ministre des finances, parmi les cadres ayant la
qualité d’un chef d’administration centrale ou
régionale des impôts.
291
Pour les infractions fiscales pénales non assorties d’une
peine corporelle, le ministre des finances ou la personne
déléguée à cet effet, transmet directement le dossier du
contrevenant au procureur de la république.
Pour les infractions fiscales pénales assorties d’une

peine corporelle, l’action publique ne peut être mise en
mouvement qu’après un avis de la commission prévue par
l’article 74 du CDPF.
292
Les agents de l’administration fiscale peuvent suivre
devant tous les tribunaux et sans pouvoir spécial, les
affaires pénales dépendant des services fiscaux dont ils
relèvent.
 Les agents de l’administration fiscale peuvent accomplir

tout acte qui relève habituellement des attributions des
huissiers notaires, comme ils peuvent recourir aux services
des officiers des services financiers.
293
SECTION 4
L’extinction de l’action publique
294
La prescription
L’action publique relative aux infractions fiscales

pénales se prescrit après 3 ans à compter de la date de
l’infraction.
La prescription est interrompue par la notification du

procès-verbal qui constate l’infraction fiscale pénale.
295
La transaction
Toutes les infractions fiscales pénales prévues par le

CDPF peuvent faire l’objet d’une transaction .
Toutefois, sont exclues du domaine de la transaction:
• les infractions relatives au manquement du

respect du secret professionnel prévu par l’article
254 du code pénal,
•ainsi que les infractions prévues par les articles

180 et 181 du code pénal et relatives à la
contrefaçon.
296
La transaction se fait sur la base d’un barème fixé par
l’arrêté du ministre des Finances du 8 janvier 2002 et
après la régularisation par le contrevenant de sa situation
fiscale.
La transaction ne peut se faire si un jugement définitif

a été rendu à propos de l’infraction fiscale pénale.
297
Les autres moyens d’extinction de l’action publique (Art 4 du
Code de Procédure Pénale) :
La mort du prévenu .
 L’amnistie .
 L’abrogation de la loi pénale.
La chose jugée .
298
Section 5
LES SANCTIONS FISCALES PENALES
Article 89 à 105 du CDPF
299
Sanctions en matière
de
déclaration et de paiement de l’impôt
300
Défaut de dépôt d’une déclaration Amende =100 à 10.000 dinars
d’impôt ou de production d’un acte Cette amende n’est pas applicable
ou d’un document dans les délais lorsque le contribuable régularise sa
prévus par la législation fiscale. situation avant l’intervention des
services du contrôle fiscal
Défaut de production dans un délai Amende = 1000 à 50.000 dinars
de 60 jours à compter de la mise en
demeure du contribuable , des
déclarations , actes et documents
dont la production est prescrite par
la législation fiscale en vigueur.
Tout renseignement non fourni Amende = 10 dinars par omission

dans les déclarations , actes et ou inexactitude
documents ou fourni d’une
manière incomplète ou inexacte.
301
Défaut de reversement au Amende = 1.000 à 50.000 dinars
trésor,dans les 6 mois de leur + peine d’emprisonnement de 16
échéance respective , des sommes : jours à 3 ans
• facturées au titre de la TVA , ou en sus de paiement de l’impôt en
du droit de consommation ou de principal et des pénalités de retard
tout autre impôt indirect . .
•ou des montants d’impôts retenus
à la source.
Défaut de paiement des impôts dus Amende = 200 % du montant de

sur les moyens de transport l’impôt en sus du paiement de
terrestre . l’impôt exigible.
302
de
factures et de titres de mouvement
303
•Défaut de facturation ou facturation insuffisante des
ventes ou des prestations de services .
•L’achat sans factures ou avec des factures
minorées, lorsque l’acheteur est tenu d’établir des Amende =1.000 à 50.000
factures au titre de ses ventes ou prestations de dinars
services. + peine
Etablissement ou utilisation des factures portant sur d’emprisonnement 16
des ventes ou des prestations de services fictives jours à 3 ans.
dans le but de se soustraire totalement ou
partiellement au paiement de l’impôt ou de
bénéficier d’avantages fiscaux ou des restitutions
d’impôts.
•Etablissement des factures sans l’observation des Amende = 250 à 10.000
conditions de forme de la facture prévues par l’ art. dinars
18 du code de la TVA. doublée en cas de récidive.
•Défaut de déclaration au bureau de contrôle des
impôts de l’identité et des adresses des
fournisseurs en factures.
304
Transport de marchandises non Amende= 250 dinars
accompagnées de factures ou de doublée en cas récidive.
documents en tenant lieu ou de
titres de mouvement prescrits par
la législation fiscale.
Impression de factures non Amende = 1.000 à 50.000 dinars
numérotées ou numérotées dans doublée en cas de récidive.
une série irrégulière ou
interrompue.
Utilisation de factures non Amende = 50 à 1.000 dinars par

numérotées ou numérotées dans facture doublée en cas de
une série irrégulière ou récidive.
interrompue .
305
De
comptabilité et de communication de renseignements
à l’administration fiscale
306
•Défaut de tenue de comptabilité , Amende = 100 à 10.000 dinars
registres ou répertoires prescrits
par la loi fiscale . En cas de récidive dans une période
•Le refus de communication des de 5 ans , par le contrevenant
documents comptables ou leur soumis au régime réel ,application:
destruction avant l’expiration de la d’une amende = 1.000 à 50.000
durée légale de leur conservation. dinars
+peine d’emprisonnement de 16
jours à 3 ans
Tenue d’une double comptabilité Amende = 1.000 à 50.000 dinars
ou utilisation des documents +
comptables , registres ou Peine d’emprisonnement de 16 jours
répertoires falsifiés dans le but de à 3 ans .
se soustraire au paiement de
l’impôt , ou bénéficier des
avantages fiscaux ou de restitution
d’impôt. 307
Etablissement ou aide sciemment apportée
pour l’établissement de faux comptes ou de
faux documents comptables dans le but de
Retrait de l’autorisation +
minorer l’assiette de l’impôt ou l’impôt lui-
même par: amende = 1.000 à 50.000
dinars
• les agents d’affaires , conseils fiscaux ,
experts. + Peine d’emprisonnement de
• les personnes chargées de mettre en 16 jours à 3 ans
place les systèmes ou applications +solidarité dans le paiement de
informatiques relatifs à la tenues de l’impôt et des pénalités éludés.
comptabilité et établissement des
Manquement aux dispositions des articles Amende =100 à 1.000 dinars

16 et 17 du CDPF relatives au droit de + 10 dinars par renseignement
communication ou communication de inexacte ou incomplet.
renseignement d’une manière inexacte ou
incomplète.
308
Sanctions en matière de fraude fiscale
309
•Simulations de situations juridiques, Amende = 1.000 à 50.000 dinars
production de documents falsifiés ou + Peine d’emprisonnement de
dissimulation de la véritable nature 16 jours à 3 ans.
juridique d’un acte ou d’une
convention dans le but de minorer Cette sanction s’applique dans le
l’impôt ou de bénéficier d’avantages cas où la minoration ou la
fiscaux ou de restitution d’impôt. majoration serait supérieure ou
•Accomplissement des opérations égale excède 30 % du CA ou des
emportant transmission de biens à crédits d’impôt déclarés.
autrui pour ne pas acquitter les dettes
fiscales .
•Majoration du crédit de TVA ou de
droit de consommation ou minoration
du CA , dans le but de soustraire du
paiement de l’impôt ou de bénéficier
de la restitution d’impôt .
310
Sanctions fiscales diverses
311
Non respect du secret Sanctions prévues par l’article 254
professionnel du code pénal
Refus de délivrer une attestation de Amende = 100 à 5.000 dinars.

retenue à la source
Vente de timbres et marques Amende =50 dinars + saisie.

fiscaux sans y être autorisé.
Défaut de présentation au receveur Amende= 50 dinars .

des finances des registres prescrits
aux notaires et huissiers notaires
Le non respect de certaines Amende = 100 à 1.000 dinars .
obligations en matière de droit
d’enregistrement dus sur les
successions.
312

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COURS DE CONTRÔLE

Première partie : Le Contrôle Fiscal

Chapitre 1 : Le cadre général du contrôle fiscal .

Chapitre 2 : Les procédures de la vérification fiscale.

Chapitre 3 : La taxation d’office .

Chapitre 1 : Le contentieux de l’assiette de l’impôt .

Chapitre 2 : Les sanctions fiscales administratives .

Chapitre 3 : Le contentieux fiscal pénal .

de la recette des finances compétente pour

du service de l’administration fiscale habilité à

Les impôts dus par une personne physique sont établis et

Les impôts dus par les personnes morales sont établis et

 au lieu de l’établissement stable pour les personnes

au lieu de la source principale des revenus ou

Par référence aux dispositions des articles 10 à 12 du code

 la recette des finances dans la circonscription de

la recette des finances dans la circonscription de laquelle

Le droit de contrôle permet à l’administration fiscale dans

le respect par le contribuable de ses obligations

• utilisés ou justifiant la liquidation des

•présentés pour bénéficier des avantages ou

•ou présentés à l’appui des demandes de

•l’utilisation des factures;

•et la retenue à la source.

Les mécanismes du contrôle fiscal comprennent :

 La vérification de la situation fiscale du contribuable

Les demandes de renseignements, éclaircissements ou

Le droit de visite.

Le droit de perquisition des locaux soupçonnés .

 Le contrôle dans la voie publique ;.

 L’assistance des autorités civiles et des autorités de

La notification des avis et des décisions de

 des déclarations , des factures et des documents :

•utilisés pour établir l’impôt ;

•ou presentés pour bénéficier des avantages fiscaux

 des présomptions de droit;

et des présomptions de fait formées notamment des

 L’administration peut dans le cadre de la vérification

•des demandes de renseignements,d’éclaircissements

•concernant la situation fiscale du contribuable .

• 10 jours lorsque la demande intervient dans le cadre

• ce délai est porté à 15 jours lorsque la réponse

• 30 jours dans les autres cas.

• à compter de la notification par les services de

• de la demande écrites accompagnée d’une copie de la

Ce droit permet aux agents de l’administration fiscale habilités

les locaux professionnels, les magasins et les dépôts ;

et d’une façon générale tout lieu utilisé pour

 S’assurer du respect par le contribuable de ses obligations

La visite doit être obligatoirement effectueée par:

• au moins deux agents;

•assermentés et munis de leur cartes de

•leurs cartes de commission ;

•une copie de l’ordre de mission spécial.

Les constatations matérielles doivent se faire par un procès-

La constatation des infraction fiscales pénales;

La recherche des moyens de preuve ;

 La saisie des documents et des objets justifiant

La perquisition doit être obligatoirement effectuée