ANNEE UNIVERSITAIRE 2007 – 2008

DISCIPLINE : UE 114 – DROIT FISCAL

Examen d’Essai : Semaine du Lundi 28/01/2008 au Samedi 02/02/2008

40 rue des Jeûneurs
75002 PARIS

Durée de l’épreuve : 3 heures

Le sujet comporte : 7 pages

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Ce sujet se présente sous la forme de 4 parties indépendantes.

Première partie : Impôt sur le revenu 5 points

Deuxième partie : Impôt sur les sociétés 3 points
Troisième partie : IS 6 points
Quatrième partie : IR 4 points
Cinquième partie : Fiscalité des particuliers 2 points

PREMIERE PARTIE : Impôt sur le revenu

M. et Mme PERINTEC sont mariés sous un régime de communauté. Ils ont deux enfants mineurs, Geoffroy
(17 ans) et Julie (8 ans).
M. PERINTEC est expert-comptable en profession libérale. Par ailleurs il dispense des cours de fiscalité dans le
cadre de la préparation du DGC de l’INTEC, comme enseignant salarié.
Le foyer fiscal possède un patrimoine immobilier qu’il loue depuis de longues années, et perçoit des revenus d’un
portefeuille de valeurs mobilières.

1er Dossier : Rémunération au titre d’enseignant

Monsieur PERINTEC a perçu au cours de l’année 2007 une rémunération brute de : 12 000 €.
Le montant des retenues salariales déductibles s’élèvent à : 2 000 €. La CSG non déductible et la CRDS ne sont pas
incluses dans les retenues salariales.

Il a reçu un remboursement de frais professionnels d’un montant de 1 500 €, pour ses dépenses engagées lors de
son déplacement à l’étranger.

Au cours de l’année 2007, il a engagé et payé les frais professionnels suivants :

- frais réels de déplacement professionnel à l’étranger (avion, hôtels, repas, location véhicule,
télécommunications…) : 1 500 € ;
- autres frais réels payés : achats de costumes, dépenses d’optique et de restaurant du week-end : 2 000 €.

Questions :

a) Calculer le montant de son salaire net imposable avant abattement pour l’année 2007.
b) Indiquer le traitement fiscal des allocations forfaitaires et remboursement de frais en matière d’impôt sur le
revenu.
c) En cas d’option pour la déduction des frais réels, calculer le revenu net catégoriel imposable.
d) Sans option particulière, quel est le montant de ce revenu net catégoriel imposable à l’impôt sur le revenu ?

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2ème Dossier : Revenus des propriétés bâties

Le couple possède des appartements qu’ils donnent en location depuis des années.

Au titre de l’année 2007 les informations suivantes vous sont fournies :

- 10 000 € de loyers encaissés durant l’année 2007 ;

- 2 000 €, de loyers de décembre 2007, sont encaissés en début de l’année 2008.

Parmi les charges payées durant l’année 2007, on relève :

- taxe foncière : 400 € ;

- primes d’assurance sur loyers impayés : 200 € ;
- primes d’assurance des locaux : 100 € ;
- travaux de ravalement : 10 000 € ;
- frais de gérance : 1 280 €.

Questions :

a) Quel est le régime d’imposition de « plein droit » qui s’applique aux revenus 2007 des propriétés bâties du foyer
fiscal ? Préciser le mécanisme fiscal de son imposition.

Calculer pour le régime d’imposition de plein droit : le montant du revenu net imposable.

b) Quels sont les principaux avantages et inconvénients du régime d’imposition de « plein droit » ?

c) Pour quel régime d’imposition peut opter le foyer fiscal et quelles en sont les conséquences fiscales qui en
découleront ?

Calculer pour l’année 2007 : le montant des recettes imposables ; la nature et le montant des dépenses ou
abattement susceptibles d’être déduits au titre des revenus ; le montant du revenu net.

d) Au vu de la composition des revenus, quel régime vous paraît être le plus intéressant pour M. et
Mme PERINTEC et pourquoi ?

Rappeler le traitement fiscal du déficit.

DEUXIEME PARTIE : Impôt sur les sociétés

Crée en janvier 2003, la société anonyme VECTEUR a pour activité la commercialisation, la conception et l’étude
de systèmes de paiement électronique. Son siège social se situe en France (Paris), et son activité s’est peu à peu
développée vers l’étranger. L’exercice comptable coïncide avec l’année civile et son chiffre d’affaires annuel est
proche des 800 000 € H.T. Confrontée à d’importants efforts d’investissements et à un marché concurrentiel, elle a
toujours été largement déficitaire (comptablement et fiscalement) depuis sa création. Vous êtes consulté par le chef
comptable, pour l’analyse de certains aspects fiscaux.

Son résultat comptable 2007 provisoire ressort à : - 200 000 €. Ce résultat prend en compte les opérations
comptables suivantes, que l’on vous demande d’analyser sur le plan fiscal. L’exercice comptable correspond à
l’année civile.

1) Elle dispose en Grande-Bretagne d’un établissement qui dispose d’un centre de décision administratif et
commercial autonome avec du personnel sur place. Cette entité a réalisé un bénéfice de : 30 000 €.

Question :

Quel est le traitement fiscal de ce bénéfice ?

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2) Parmi les cessions d’immobilisations, nous avons :

- Cessions de titres de participation acquis début 2003 ; Coût achat : 5 000 € ; Prix de vente : 9 000 € ;
- Cession d’un camion de transport acheté le 15 février 2004 ; Prix d’achat H.T. : 20 000 €
Amortissements pratiqués : 6 000 € ; Prix de vente H.T. : 10 000 €.

Questions :

- Calculer et analyser les plus ou moins-values fiscales sur cessions d’immobilisations.

- Préciser leur mode d’imposition.

3) Le comptable a omis de comptabiliser une annuité d’amortissement linéaire en 2006 concernant un bien qui fait
l’objet d’un amortissement linéaire depuis son acquisition. Pour rattraper ce retard, il a donc passé une double
annuité (2 000 €) en charge à la clôture de l’exercice 2007, soit annuité normale 2007 : 1 000 € et annuité 2006 :
1 000 €.

Questions :

- Qualifier fiscalement la nature de ces amortissements.

- Quel sera son traitement fiscal ?

4) Au cours de l’exercice la société a perçu une subvention d’investissement d’un montant de 7 500 € pour
financer une immobilisation (une machine) dont le prix d’achat est de 15 000 € amortissable sur 10 ans à
compter du 1er janvier 2007.

La société a décidé d’imposer immédiatement le montant de la subvention d’investissement accordée.

Questions :

- Préciser les deux modes possibles d’imposition (régime de droit commun et l’option) de la subvention
d’investissement.
- Que pensez-vous du choix fiscal de l’entreprise ?
- Calculer la quote-part de subvention d’investissement, si l’entreprise décide de choisir le mécanisme
optionnel.

5) Un contrat d’assurance homme clé a été souscrit au profit de l’entreprise sur la tête du dirigeant.

Le risque assuré est la perte de recettes d’exploitation résultant du décès éventuel du dirigeant.
Montant de la prime versée : 500 €.

Questions :

- Qualifier la nature fiscale de ce contrat d’assurance vie (en justifiant votre réponse).
- Quel est son traitement fiscal ?

6) Figurent parmi les amendes et pénalités de retard les sommes suivantes :

- Pénalité de retard des cotisations sociales URSSAF : 300 €.

- Pénalité de retard sur paiement des déclarations de TVA : 200 €.

Question :

Rappeler le traitement fiscal de ces pénalités.

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TROISIEME PARTIE : IS

La société anonyme ZITEC est un opérateur de téléphonie mobile. Son siège social se trouve à Paris. Son exercice
comptable est clos le 31 décembre de chaque année.

Vous assistez le responsable fiscal dans la détermination du résultat fiscal de l’exercice 2007.

Toutes les sommes communiquées sont exprimées hors taxes, sauf mention contraire.

Toutes les écritures comptables ont été correctement passées.

Votre responsable fiscal vous communique les renseignements suivants :

- Capital social de la SA ZITEC : 100 000 € entièrement libéré.

- Capital détenu par des particuliers : 10 %.
- Chiffre d’affaires 2007 : 7 000 000 €.
- Résultat comptable 2007 (avant impôt) : 30 000 € (bénéfice).
- Les trois exercices précédents, la SA ZITEC a connu d’importantes difficultés commerciales. Les résultats
fiscaux étaient déficitaires.

Exercices Résultat fiscal déficitaire

2004 60 000 €
2005 20 000 €
2006 10 000 €

Le déficit fiscal 2004 fut reporté en arrière pour 45 000 €.

Votre responsable vous soumet 6 points à vérifier. La SA ZITEC opte pour les solutions fiscales les plus
intéressantes.

Point 1

La société ZITEC détient depuis 2003 10 % du capital de la filiale AMOS (société implantée en Grèce). La société
AMOS relève d’un régime similaire à l’IS. Elle a distribué un dividende total courant 2007 de 100 000 € (montant
net, hors retenue à la source).

La retenue à la source s’élève à 10 % du dividende net mis en distribution (convention fiscale bi-latérale France-
Grèce). La SA ZITEC ne comptabilise pas cette retenue à la source.

Point 2

La SA ZITEC reçoit un dividende de 1 000 € de la SA IMEC dont elle détient 1 % du capital social. La SA IMEC
est implantée à Marseille.

Point 3

La SA ZITEC a versé un don de 40 000 € à la Fondation de France en 2007, fondation reconnue d’utilité publique.

Point 4

La SA ZITEC a signé un contrat de location-financement (crédit-bail) en 2006 pour un véhicule de tourisme de

société (taux d’émission de dioxyde de carbone inférieur à 200 g/km).

Eléments du contrat :

- Valeur d’origine du véhicule de tourisme de société chez le bailleur : 28 300 € (TTC)

- Redevance annuelle : 10 000 € (TTC)
- Durée du contrat : 4 ans
- Durée de vie du véhicule : 5 ans
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Point 5

Une machine robotique, inscrite au bilan de la SA ZITEC depuis le 1er juillet 2006, a donné lieu, en 2007, à
l’amortissement suivant : Dotation comptable : 10 000 € et Dotation fiscalement déductible : 8 000 €.

Point 6

- La SA ZITEC a remplacé un composant d’une installation technique de matériel industriel le 20 avril 2007.
- Prix d’achat du composant : 20 000 €.
- Durée d’utilisation du composant fixé par le responsable ingénieur : 5 ans, à partir du 1er mai 2007.
- Le composant ancien a été mis au rebut le 30 avril 2007, complètement amorti à cette date, tant d’un point de
vue comptable que fiscal.

Pour le nouveau composant, le service comptable retient un amortissement sur 5 ans, réparti selon le rythme des
avantages économiques attendus du bien. Pour l’exercice 2007, la fraction à amortir est estimée à 15 % de la valeur
d’achat.

Sur le plan fiscal, votre responsable a retenu l’amortissement dégressif sur une durée de 5 ans.

TRAVAIL A FAIRE :

1) La SA ZITEC relève-t-elle du régime de faveur des PME ?

2) Gestion fiscale des déficits fiscaux antérieurs.

2.1. Quelle est la créance fiscale issue du déficit fiscal 2004 reporté en arrière ?
2.2. Quelles sont les utilisations possibles de cette créance ?
2.3. Quel est le sort, et le montant, des déficits antérieurs reportés en avant ?

3) Pour chacun des 6 points ci-dessus, indiquer :

- la nature fiscale de l’élément ;

- le retraitement fiscal éventuel correspondant et son montant.

4) Votre responsable fiscal vous demande de présenter le calcul de l’IS au titre de l’exercice 2007. Il vous remet
les informations suivantes, en plus des informations déjà communiquées ci-dessus :

- Résultat fiscal 2007 (par hypothèse compte tenu des retraitements des 6 points ci-dessus) : 90 000 €, mais avant
imputation des déficits antérieurs.

- Plus-value nette à long terme 2007 : 10 000 €, relevant du taux de 15 %.

5) Présenter le calcul de la contribution sociale sur les bénéfices (CSB) au titre de 2007.

QUATRIEME PARTIE : IR

Vous travaillez au service fiscal d’un cabinet d’audit. Votre responsable vous confie le dossier fiscal de Monsieur
FIDEC.

Monsieur FIDEC est marié sous le régime de la communauté de biens. Le couple a deux enfants : Loïc, 7 ans,
handicapé, et Marine, 26 ans, étudiante.

Monsieur FIDEC est gérant d’une société en nom collectif, SNC EMYS. Il détient 60 % des parts sociales. Son
épouse occupe un poste administratif au sein de la société EMYS.

La SNC EMYS commercialise du matériel robotique pour des constructeurs automobiles. Elle clôture ses comptes
au 31 décembre de chaque année. La SNC EMYS n’a pas formulé d’option pour l’impôt sur les sociétés. La SNC
EMYS n’a pas adhéré à un centre de gestion agréé.
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Vous êtes chargé d’établir la déclaration des revenus 2007 des époux FIDEC.

Votre responsable vous remet les informations suivantes :

Dossier 1 : SNC EMYS

- Rémunération de Monsieur FIDEC pour 2007 : 80 000 € net des cotisations sociales.
- Cotisations sociales obligatoires : 15 000 €.
- Cotisations sociales volontaires : 12 000 € dont 2 000 € non déductibles.
- Rémunération de Madame FIDEC pour 2007 : 53 800 € brut (cotisations sociales comprises).
- Cotisations sociales de Madame FIDEC : total : 11 300 € et CSG-CRDS non déductibles : 1 500 €.
- Extrait du tableau de ventilation du résultat fiscal 2007 de la SNC EMYS.

Eléments Résultat fiscal Ventilation

FIDEC 60 % Autres associés
Résultat fiscal 160 000
Rémunération M. FIDEC < 80 000 > 80 000
Cotisations M. FIDEC :
- obligatoires < 15 000 > 15 000
- volontaires < 12 000 > 12 000
Rémunération excédentaire
< 40 000 > 40 000
Mme FIDEC
Intérêt compte courant (1)
< 3 000 > 3 000
excédentaire M. FIDEC
Résultat commun 10 000 6 000 4 000

TOTAUX 156 000

(1) Montant des intérêts déductibles : 4 000 €. Monsieur FIDEC n’a pas opté pour le prélèvement libératoire.

Dossier 2 : Actions TIMYS

Madame FIDEC détient 4 % des actions de la société anonyme TIMYS, de droit français. La société TIMYS a
distribué un dividende courant 2007. Le montant perçu par Madame FIDEC s’élève à 10 000 €.

Dossier 3

Les époux FIDEC ont cédé, courant 2007, leur résidence principale, avec une plus-value de 40 000 €.

D’autre part, les époux FIDEC ont vendu, courant 2007, une résidence secondaire avec une plus-value nette
imposable de 10 000 €.

TRAVAIL A FAIRE :

1) Déterminer le nombre de parts du foyer fiscal des époux FIDEC pour 2007.

2) Déterminer les revenus catégoriels 2007 soumis à l’impôt sur le revenu selon le barème progressif.

Pour chaque catégorie de revenus vous déterminerez le montant net imposable.

3) Préciser le traitement fiscal des plus-values immobilières (dossier 3). Le cas échéant, indiquer les modalités
d’imposition.

4) Marine a contracté un pacte civil de solidarité (PACS) avec son ami le 1er août 2007. Expliquer les modalités
déclaratives des revenus 2007 de Marine et de son ami.

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CINQUIEME PARTIE : Fiscalité des particuliers

Vous travaillez au service de la législation fiscale d’un grand éditeur de traités fiscaux. Votre responsable vous
soumet le dossier suivant.

Madame BILEC cède en 2006 des parts sociales de la société à responsabilité limitée (SARL) AMYS. Le capital de
la SARL AMYS est composé de 10 000 parts.

Le portefeuille de Madame BILEC est composé de deux lots :

1er lot : 300 parts, acquises à 10 € ;

2ème lot : 700 parts, acquises à 12 €.

Les 1 000 parts sont cédées à 16 € chacune. Il ne s’agit pas de la seule cession de valeurs mobilières réalisée par
Madame BILEC en 2007. D’autres cessions ont été effectuées pour un montant de 10 000 €.

TRAVAIL A FAIRE :

1) La cession des parts de la SARL AMYS est-elle imposable ?

2) Le cas échéant, préciser dans quelle catégorie de revenus.

3) Indiquer le montant imposable et les modalités d’imposition.