CONTRATS LONG TERME

Définition

Un contrat à long terme porte sur la réalisation d’un bien, d’un service, ou d’un ensemble de biens
ou services dont les dates de démarrage et d’achèvement se situent dans des exercices différents.

Les contrats de construction portent sur des :

- contrats de construction ;
- contrats de prestations de services ;
- contrats de remise en état d’actifs ou de l’environnement.

Deux (02) conditions principales pour qualifier un contrat de contrat à long terme :

- spécifiquement négocié avec un client (différent de la notion de production en masse) ;

- démarrage du contrat lors d’un exercice et achèvement lors d’un exercice ultérieur.

La problématique porte sur les modalités de comptabilisation de ces contrats à la clôture.

Deux méthodes sont admises pour la comptabilisation des contrats à long terme.

- Méthode à l’avancement : Méthode préférentielle

- Méthode à l’achèvement : Méthode alternative

Modalités de comptabilisation : Méthode à l’avancement

Les contrats à long terme sont comptabilisés à l’avancement dès lors que les charges et les produits
du contrat sont estimés de façon fiable.

Les charges et les produits sont alors comptabilisés au rythme de l’avancement du contrat.

L’avancement permet de dégager un résultat comptable au fur et à mesure de la réalisation de

l’opération.

La méthode de l’avancement consiste à comptabiliser des produits en compte 704 « ventes de

travaux » avec pour contrepartie le compte 417 « Créances sur travaux ou prestations en cours »
pour un montant de chiffre d’affaires correspondant au pourcentage des dépenses engagées par
rapport aux dépenses totales.

Avancement =

CA constatée à l’avancement = CA total prévisionnel X Dépenses engagées à la clôture

Dépenses totales prévisionnelles

Durant l’exercice, les charges sont constatées par nature dans les comptes de classe 6.

A la clôture, les Chiffres d’Affaires sont reconnus au rythme de l’avancement des travaux selon
l’écriture suivante :

417 Créances sur travaux ou prestations en cours X

704 Ventes de travaux X

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Lorsqu’à la date d’inventaire, et du fait d’évènements survenus ou connus à cette date, il apparaît
probable que le total des coûts du contrat sera supérieur au total des produits du contrat (pertes
prévisibles à l’achèvement), une provision est constituée à hauteur de la perte totale du contrat
non encore mise en évidence par les enregistrements comptables.

Si le contrat est déficitaire, la méthode à l’avancement permet de reconnaître la marge déficitaire

à l’avancement par différence entre les charges et les produits reconnus.

La différence entre la perte totale et la marge déficitaire à l’avancement fait l’objet d’une
provision.

La provision pour perte future qui est enregistrée de la façon suivante à la clôture :

685 Dotations amort, prov. et pertes de valeur –actifs non courants X

158 Autres provisions pour charges – passifs non courants X

Exemple :
Une société s’occupe de la construction d’un pipeline.
Au 31/12/N la société a un chantier en cours.
Certaines informations concernant le contrat à long terme sont fournies dans le tableau suivant :

Années N N+1 N+2

Prix de vente ferme et définitif 2.950.000
Coût prévisionnel cumulé 2.390.000
Coût réel cumulé 717.000 2.151.000 2.320.000

La réalisation du contrat s’étend sur les années N, N+1 et N+2.

Le contrat est achevé et facturé en mars N+2.

En N :

Fin N : degré d’avancement : 717 000 / 2 390 000 = 30%

Montant du chiffre d’affaires à comptabiliser : 2 950 000 X 30% = 885 000 DA

31/12/N
417 Créances sur travaux ou prestations en cours 885 000
704 Ventes de travaux 885 000

En N+1 :

Fin N+1 : degré avancement : 2 151 000 / 2 390 000 = 90%

2 950 000 x 90% = 2 655 000

31/12/N+1
417 Créances sur travaux ou prestations en cours 2 655 000
704 Ventes de travaux 2 655 000

Et ne pas oublier de contre-passer l’écriture passer en N pour un montant de 885 000 (2 950 000 x
30%) en produits

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en N+2 :

En fin de contrat : la facture est enregistrée normalement (sans oublier de contre-passer l’écriture
passée en N+1)

Mars / N+2
411 Clients 3.451.500
445 Etat, taxes sur le chiffre d’affaires 501.500
704 Ventes de travaux 2.950.000

Modalités de comptabilisation : Méthode à achèvement

Si le système de traitement de l’entité ou la nature du contrat ne permet pas d’appliquer la

méthode de comptabilisation à l’avancement, ou si le résultat final du contrat ne peut pas être
estimé de façon fiable, Il est admis, à titre de simplification, de n’enregistrer en produits qu’un
montant équivalent à celui des charges constatées dont le recouvrement est probable. C’est la
méthode de l’achèvement.

Durant l’exercice, les charges sont constatées par nature dans les comptes de classe 6 ; A la
clôture, un en-cours est enregistré en contrepartie des charges constatées durant l’exercice.

33 Travaux en cours X
72 Production stockée X

Si le contrat comptabilisé à l’achèvement est déficitaire, la perte totale est comptabilisée en :

- une dépréciation des encours de production à hauteur de la perte sur coût de production en
fonction du degré d’avancement des travaux,

- une provision pour charges pour l’excédent du montant de la perte probable par rapport à
la dépréciation des encours de production

 Écriture pour la dépréciation des encours de production

681 Dotations amort, prov. et pertes de val –actifs non courants X

393 Pertes de valeur sur en cours de production de bien X

 Écriture pour la provision pour charges

681 Dotations amort, prov. et pertes de val –actifs non cour X

158 Autres prov pour charges – passifs non courants X

Reprenons l’exemple précédent, en supposant que le résultat n’est pas considéré comme fiable.

En N et N+1 :

Comme la méthode de l’achèvement trouve à s’appliquer nous devons constater un stock pour le
montant des charges engagées.

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Écritures à passer au 31/12/N+1

31/12/N
33 Travaux en cours 717.000
72 Production stockée 717.000

31/12/N+1
33 Travaux en cours 2.151.000
72 Production stockée 2.151.000

Ne pas oublier de contre-passer l’écriture passée en N pour 717 000

En N+2 :

En fin de contrat, on constate le produit.

Mars / N+2
411 Clients 3.451.500
445 Etat, taxes sur le chiffre d’affaires 501.500
704 Ventes de travaux 2.950.000

Ne pas oublier de contre-passer l’écriture passée en N+1 pour 2.151.000 en en-cours.

Exemple avec un contrat déficitaire

Une société, pour obtenir un important contrat, a accepté de conclure avec une entreprise un
contrat déficitaire concernant l’équipement d’un chantier gazier.

Ce chantier s’est déroulé du 1er mai N au 31 octobre N.

La date de clôture de l’exercice est le 30 septembre.

Éléments chiffrés concernant ce chantier : Coûts de revient prévisionnels

Éléments Prévisions totales pour le contrat

faites le 30/09/N
Charges directes de production 850 000
Charges indirectes de production 350 000

Total 1 200 000

Le prix de facturation a été fixé à 1.000.000 HT ; il est facturé et encaissé par banque le 31 octobre
N ; l’ensemble des travaux sont acceptés par le cocontractant.

Ce contrat est considéré comme marginal.

Suivi du coût de revient réel du chantier (en cumul)

Éléments 30/09/N
Charges directes de production 700 000
Charges indirectes de production 200 000
Total 900 000

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Travail à faire :

1. Enregistrez les écritures comptables nécessaires dans les livres de la société, dans le cadre de la
méthode à l’avancement.

2. Procéder au même travail dans l’hypothèse où la société ne pourrait pas appliquer la méthode
de l’avancement et utiliserait la méthode de l’achèvement.

Solution :

1. Enregistrements comptables dans le cadre de la méthode à l’avancement

A la clôture de l’exercice (30 septembre N), le résultat prévisionnel sur le contrat est négatif :

Chiffre d’affaires attendu : 1 000 000

Coût de production (850 000 + 350 000) : <1 200 000>
Résultat net : <200 000>

Le degré d’avancement est le suivant : (700 000 + 200 000) / (850 000 + 350 000) = 75%

Lors de l’exercice clos le 30 septembre N, ont été enregistrés :

- Le chiffre d’affaires à l’avancement : 1 000 000 x 75% = 750 000

(La totalité des travaux sont acceptés par le cocontractant) ;

- Les charges engagées : 900 000 ;

- Nous avons donc constaté une perte sur l’exercice de 150 000 = (900 000 – 750 000).

La perte totale prévue est de 200 000. Il faut passer une provision pour 200 000 – 150 000 = 50 000.

30 septembre N
417 Créances sur travaux ou prestations en-cours 750.000
704 Ventes de travaux 750.000
Constatation du chiffre d’affaires partiel

681 Dotations aux prov. p/risques et charges d’exploitation 50.000

158 Autres provisions pour charges – passifs non courants 50.000

31 octobre N
512 Banque 1.170.000
417 Créances sur travaux ou prestations en-cours 750.000
445 Etat, taxes sur le chiffre d’affaires 170.000
704 Ventes de travaux 250.000
Constatation du chiffre d’affaires partiel

30 septembre N+1
158 Autres provisions pour charges 50 000
781 Reprises sur prov. pour risques et charges d’exploitation 50 000

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