Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.

3 Evaluation des immobilisations incorporelles à

l’entrée

Chapitre 3.3 : Evaluation des immobilisations incorporelles

à l’entrée dans le patrimoine

EXERCICES

Exercice 1. savoir reconnaître une immobilisation incorporelle

Dépenses de la société DCG Montants HT Qualification

Meuble de bureau 350 € Charges (ou immob corporelle)
Frais de publicité légale pour la constitution de la II sur option (exception à la définition
600 €
société générale des actifs) / charge
Brevet acquis 30 000 € Immob incorporelle
Les phases de R&D ne peuvent pas être
Charges
distinguées
Brevet créé à l’issue de la phase développement Immob incorporelle
Logiciel acquis 1 800 € Immob incorporelle
Droit au bail 28 000 € Immob incorporelle
Base de données acquises (statistiques du secteur) 1 000 € Immob incorporelle
Fichier clients créé 9 000 € Charges
Frais de recherche concernant un projet nettement
3 000 € Charges
identifié
Frais de développement (projet identifié) engagés
12 000 € Charges
avant les 6 critères
Fonds de commerce acquis 40 000 € Immob incorporelle
Fonds de commerce créé 20 000 € Charges (pb éval actif)
Marque acquise 90 000 € Immob incorporelle
Marque créée 33 000 € Charges (pb éval actif)
II sur option (exception à la définition
Frais d’augmentation du capital 2 000 €
générale des actifs) / charge

Eléments corporels ACQUIS CREES

Marques II Charges
FDC II Charges
Fichiers clients II Charges
Brevets II II
Logiciels II II sous conditions

Travail à faire

1) Qualifier chaque dépense en complétant le tableau ci-dessus.

2) À quoi servent les « 6 critères » dont fait référence le tableau.

1
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l’entrée

Exercice 2. Coût d’acquisition / de production d’une immobilisation incorporelle

La société DCG1 vous communique les éléments suivants : (l’ensemble des dépenses ont déjà été
enregistrées en charges).
 le 01/01/N : Acquisition d’un brevet « B1 » d’une valeur de 20 000 € HT (amortissement en
linéaire sur 20 ans)
 le 10/04/N : Acquisition d’une marque « M » pour 50 000 € HT.
Une expertise externe (3 000 € HT) a démontré l’intérêt de cet investissement pour l’entreprise et a
conforté l’entreprise dans son choix d’investir (ce coût sera considéré comme directement
attribuable). L’entreprise a souscrit un emprunt spécifique dont les coûts incorporables (par
hypothèse) se montent à 1 500 €. Les honoraires des professionnels nécessaires à la transaction se sont
montés à 4 000 € HT.
 le projet « P » est lancé le 10/03/N pour créer un nouveau brevet « B2 ». Amortissement sur 5
ans (comptable et fiscal).

Du 10/03/N au 15/10/N Frais de recherche : 23 000 € Toutes ces dépenses sont

Du 16/10/N au 31/12/N Frais de développement : 21 000 € considérées comme se
Du 01/01/N+1 au 30/06/N+1 Frais de développement : 18 000 € répartissant proportionnellement
Du 01/07/N+1 au 10/08/N+1 Frais de développement : 2 000 €
au temps.

Les critères d’activation des dépenses sont réunis le 01/11/N et le brevet est en état d’utilisation le
30/06/N+1 après des dépenses de dépôt de brevet pour 500 €

Remarque : l’entreprise désire toujours immobiliser le plus de frais possible.

Travail à faire

1) Présenter les écritures relatives aux acquisitions.

Les immobilisations incorporelles acquises à titre onéreux sont comptabilisées à leur coût
d’acquisition.
 Brevet B1

01/01/N
205 Brevet B1 20 000
44562 TVA déd sur immo 4 000
404 /512 FI 24 000
Acquisition du brevet B1

 Marque M
Coût d’acquisition de la marque = 50 000 + 3 000 + 4 000 (frais d’acquisition sur option) + 1 500
(coûts d’emprunt sur option)
= 58 500

Pas de TVA sur coûts d’emprunt !

10/04/N
205 Marque 58 500
44562 TVA déd sur immo (50 000 + 3 000 + 4 000) x 20 % 11 400
796 Transferts de charges financières 1 500
404 /512 FI 68 400
Acquisition de la marque M

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l’entrée

2) Déterminer la valeur d’entrée du brevet dans le patrimoine de l’entreprise en prenant soin

d’indiquer les éléments de coût exclus du calcul.
Les immobilisations incorporelles produites (générées en interne) sont comptabilisées à leur coût de
production.

Coût de production du brevet = charges de production incorporables au coût de l’actif

 Les frais de recherche ne peuvent pas être inscrits à l’actif : ils sont obligatoirement inscrits en
charges (critère de probabilité de générer des avantages économiques futurs non respecte)
 Les frais de développement peuvent être activés sous conditions (méthode préférentielle)

Ici le projet remplit les conditions pour être immobilisé à savoir :

Enoncer les 6 conditions cumulatives
Ils doivent être engagés pendant la période d’activation des coûts
= de la date de réunion des 6 critères d’activation jusqu’à la date de mise en état de fonctionnement
prévu).

Ici période d’incorporation des coûts : du 1/11/N au 30/06/N+1

 Coût de production N = 21 000 x 60 / 75 jours = 16 800
 Coût de production N+1 = 18 000 + 500 = 18 500
 Coût total de production (du brevet créé) = 35 300

3) Procéder aux enregistrements de l’exercice N et N+1 relatifs au brevet.

 A ctivation des frais de développement
31/12/N.
203 Frais de recherche et développement 16 800
721 Production immobilisée – Immobilisations incorporelles 16 800
Activation des frais de développement du brevet

 A ctivation des frais de développement et obtention d’un brevet

30/06/N+1.
203 Frais de recherche et développement 18 500
721 Production immobilisée – Immobilisations incorporelles 18 500
Activation des frais de développement du brevet

30/06/N+1
205 Brevets 35 300
203 Frais de recherche et de développement 35 300
Obtention d’un brevet généré en interne

4) Calculer les amortissements de l’exercice N.

 Brevet B1
Amortissement N = 20 000 / 20 = 1 000 (comptes 68111 / 2805)
 Marque
La marque n’est pas amortissable (ne s’amortit pas) car l’utilisation n’est pas déterminable.
 Frais de développement
L’amortissement des FD ne démarrera que quand le projet sera terminé.

5) Calculer le montant de l’amortissement du brevet B2 de l’exercice N+1.

Amortissement comptable N+1 (à compter du 30/06/N+1= date de dépôt)
= 35 300 x 1 / 5 x 6 /12 = 3 530 (comptes 68111 / 2805)

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l’entrée

6) Que se passe-t-il si au 31/12/N+1 les brevets « B1 » et « B2 » ont des valeurs vénales de 19 500 €
et 28 000 € ?

Au 31/12/N+1, il faut comparer les VNC et les valeurs vénales.

 Brevet B1
VO = 20 000
Amortissements cumulés = 1 000 x 2
VNC = 18 000
Valeur actuelle > VNC  pas de dépréciation à constater
VA =VV = 19 500

 Brevet B2
VO = 35 300
Amortissements cumulés = 3 530
VNC = 31 770
Valeur actuelle < VNC  dépréciation = 3 770

VA =VV= 28 000

31/12/N+1

6816 Dotations aux amort et dépréciations 3 770,00

2905 Dépréciations du brevet B2 3 770,00

Dotations aux dépréciations N+1

Remarque :
la dépréciation entraine une modification de la base amortissable qui s’établit à compter de N+2 à
28 000 € sur la durée résiduelle.

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Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.3 Evaluation des immobilisations incorporelles à
l’entrée

Exercice 3. Coût d’acquisition / de production d’une immobilisation incorporelle

Voici la chronologie de plusieurs évènements intervenus au cours de la vie de la société DCG1 :

DOSSIER 1 : Création / modification des statuts de la société : (amortissement sur 5 ans / on

négligera les droits d’enregistrement)
- la société DCG1 a exposé 2 000 € HT de frais de constitution le 02/04/N,
- la transformation juridique de la société réalisée le 01/11/N+1 a entraîné des coûts de 4 000 €
HT.
- l’augmentation de capital décidée suite à la transformation de la société a occasionné des frais
(3 500 € HT).

DOSSIER 2 : Immobilisations acquises le 01/07/N :

- acquisition de la marque « M1 » pour débuter l’exploitation (60 000 € HT).
Sa durée d’utilisation n’est pas limitée.
- acquisition d’un brevet « B » (20 000 € HT). Il sera utilisé 15 ans.
- acquisition d’un fonds commercial (50 000 € non soumis à la TVA). Coût d’emprunt
spécifique : 2 000 € (enregistré en charges financières).
Sa durée d’utilisation n’est pas limitée.

DOSSIER 3 : Immobilisations générées en interne en N :

- frais de développement liés aux projets A, B et C : 25 000 €
- marque « M2 » : cette marque a été développée en interne pour un montant global estimé à
22 000 €
- projet A : frais de recherche (30 000 €), frais de développement (20 000 € engagés avant le
01/08/N, 17 000 € engagés en août). Le brevet lié à ce projet a fait l’objet d’un dépôt le
01/09/N (300 €) et sera utilisé 20 ans.
- projet B : frais de recherche (10 000 €), frais de développement (30 000 € engagés à partir du
01/08/N). Le nouvel outil lié à ce projet n’est pas terminé au 31/12/N et aucune inscription à
l’actif n’a encore eu lieu. Du 01/01/N+1 à fin février N+1, les derniers frais ont eu lieu (Coût
salarial : 12 000 €, frais directs divers : 3 600 €, amortissement d’un brevet acquis : 222 €,
frais de formation des salariés : 1 300 €). Ces frais peuvent être considérés comme
proportionnels au temps. Le nouvel outil est terminé et mis en service le 01/02/N+1
(utilisation : 5 ans)
- projet C : ce projet a débuté en juin N-1 (conditions d’activation réunies le 01/11/N-1) et a
entrainé des frais mensuels directement attribuables de 5 000 €. Activé le 01/11/N-1 en frais
de développement (amortissement linéaire sur 5 ans) ce projet est abandonné le 01/01/N au
regard des pertes d’exploitation déjà colossales.

Remarques :
La société DCG1 active tous les frais possibles et a déjà enregistré correctement en charges
seulement les frais du dossier 3.
Pour les projets A et B, la date de réunion des 6 critères d’activation est fixée au 01/08/N.

ANNEXE

Nouveaux évènements sont intervenus dans la vie de la société DCG1 :

- le 01/09/N+2, l’entreprise a estimé que la marque « M1 » sera utilisée jusqu’au 31/12/N+6.
- la marque « M2 » a une valeur estimée à la clôture N+4 de 10 000 €.
- au 31/12/N+5 :
* le brevet « B » a une valeur actuelle estimée à 11 000 €.
* le nouvel outil (issu du projet B) a une valeur vénale estimée à 12 000 €

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Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.3 Evaluation des immobilisations incorporelles à
l’entrée

Travail à faire

DOSSIER 1
1) Rappeler la spécificité des frais engagés au cours de la vie de la société DCG1.

Rappel PCG article 212-9

 Les frais de constitution et les frais de transformation peuvent s’enregistrer à l’actif (201)
alors qu’ils ne répondent pas à la définition d’un actif.
Le Code de commerce permet cette activation pour pouvoir étaler ces frais mais l’inscription en
charges de l’exercice constitue la méthode préférentielle.
 Les frais d’ de capital peuvent s’enregistrer à l’actif (201) alors qu’ils ne répondent pas à la
définition d’un actif.
Mais l’imputation sur la prime d’émission (montant des frais nets d’impôts) constitue la méthode
préférentielle

2) Présenter chronologiquement les écritures du dossier 1 (exercices N et N+1).

Les frais d’établissement n’ont pas été enregistrés en charges.

L’entreprise active tous les frais possibles.

Exercice N

Frais de constitution = 2 000 (amortissement linéaire sur 5 ans)

La première annuité n’est pas obligatoirement réduite prorata temporis car il s’agit d’une technique de
répartition de charges et non de la constatation de la consommation d’avantages économiques futurs.

 A ctivation des frais de constitution

2/04/N
2011 Frais de constitution 2 000
44562 TVA déd/ sur immos 400
512 Banque 2 400
Frais de constitution

 E criture d’inventaire :
Amortissement N = 2 000 / 5 = 400

31/12/N
6811 Dot aux amort sur immos 400
28011 Amortis. des frais de constitution 400
Dotation aux amort N

Remarque :
Si les frais de constitution sont enregistrés, au cours de l’exercice, dans des comptes de charges
(honoraires du notaire enregistrés au compte 6226, droits d’enregistrement au compte 6354 …),
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Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.3 Evaluation des immobilisations incorporelles à
l’entrée

l’écriture de régularisation (31/12/N) consiste à débiter le compte 2011 en créditant en contrepartie le

compte 721. On peut en effet considérer qu’il s’agit d’une production d’immobilisation incorporelle.

Exercice N+1
Frais d’augmentation de capital et de transformation = 4 000 + 3 500 = 7 500 (amortissement sur 5
ans)
 A ctivation de ces frais
1/11/N+1
2013 Frais d’augmentation de capital et d’op diverses 7 500
44562 TVA déd/ sur immos 1 500
512 Banque 9 000
Frais de transformation

 Ecriture d’inventaire :
Amortissement N+1 (frais de constitution) = 400
Amortissement N+1 (autres frais) = 7 500 / 5 = 1 500

31/12/N+1
6811 Dot aux amort sur immos 1 900
28011 Amortis. des frais de constitution 400
28013 Amortis. des frais de transformation 1 500
Dotations aux amort. N+1

DOSSIER 2
3) Présenter chronologiquement les écritures du dossier 2 (exercices N et N+1).
Exercice N
 Acquisitions
Les immobilisations acquises à titre onéreux sont comptabilisées à leur coût d’acquisition.

Cout d’acquisition d’une immobilisation incorporelle (HT) =

Prix d’achat y compris droits de douane et taxes non récupérables
- les réductions commerciales et financières obtenues
+ les coûts directement attribuables à l’acquisition (ex : honoraires d’un expert)
+ les frais d’acquisition de l’immobilisation (sur option)
+ les coûts d’emprunt destinés à financer l’acquisition (sous conditions et sur option) (Chap. 3.1)

Coût d’acquisition de la marque M1 = 60 000

Coût d’acquisition brevet B = 20 000
Coût d’acquisition FDC = 50 000 + 2 000 (coût d’emprunt) = 52 000

Pas de TVA sur coûts d’emprunt !

1/07/N
2051 Marque M1 60 000
2052 Brevet 20 000
207 Fonds commercial 52 000
44562 Tva déd/ immos (60 000 + 20 000) x 20 % 16 000
796 Transferts de charges financières 2 000
404 FI 146 000
Acquisitions Immobilisations incorporelles

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Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.3 Evaluation des immobilisations incorporelles à
l’entrée

 A mortissement N
Marque M1
La marque a une durée d’utilisation non limitée (marque entretenue) : elle n’est donc pas amortissable
mais elle peut faire l’objet d’une dépréciation (VA < valeur comptable).

Brevet B
Amortissement N = 20 000 x 1 / 15 x 1 / 2 = 666,67
FDC :
Il a une durée d’utilisation non limitée (énoncé) : il n’est donc pas amortissable.

31/12/N
6811 Dot aux amort sur immos 666,67
28052 Amortis. du brevet 666,67
Dotation N

Exercice N+1

 Amortissement N+1
Brevet B
Amortissement N+1 = 20 000 x 1 / 15 = 1 333,33

31/12/N+1
6811 Dot aux amort sur immos 1 333,33
28052 Amortis. du brevet 1 333,33
Dotation N+1

DOSSIER 3
4) Déterminer la valeur d’entrée des immobilisations générées en interne dans le patrimoine de
l’entreprise en prenant soin d’indiquer les éléments de coût exclus du calcul.
Les immobilisations produites (générées en interne) sont comptabilisées à leur coût de production.

Coût de production = charges de production incorporables au coût de l’actif

 Les frais de recherche ne peuvent pas être inscrits à l’actif : ils sont obligatoirement inscrits
en charges (critère de probabilité de générer des avantages économiques futurs non respecté)
 Les frais de développement globaux ne peuvent pas être activés (critère d’évaluation fiable
non respecté)
 Les frais de développement peuvent être activés sous conditions (méthode préférentielle)

Marque M2
Les marques générées en interne ne peuvent pas être immobilisées (critère d’évaluation fiable d’un
actif non respecté) : son coût ne peut pas être évalué de manière fiable.
A noter :
Il en est de même pour les dépenses inhérentes à ces dépenses internes (comme les frais de dépôt de la
marque).

Projet A
Ici le projet remplit les conditions pour être immobilisé à savoir :
Enoncer les 6 conditions cumulatives
Les frais de dév. doivent être engagés pendant la période d’activation des coûts
= de la date de réunion des 6 critères d’activation jusqu’à la date de mise en état de fonctionnement
prévu).
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Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.3 Evaluation des immobilisations incorporelles à
l’entrée

Ici période d’incorporation des coûts : du 1/08/N au 1/09/N (dépôt)

Coût de production N = 17 000 + 300 = 17 300

Projet B
Ici le projet remplit les conditions pour être immobilisé à savoir :
Enoncer les 6 conditions cumulatives
Les frais de dév. doivent être engagés pendant la période d’activation des coûts
= de la date de réunion des 6 critères d’activation jusqu’à la date de mise en état de fonctionnement
prévu).

Ici période d’incorporation des coûts : du 1/08/N au 1/02/N+1

 Coût de production N = 30 000
 Coût de production N+1 = (12 000 + 3 600 + 222) / 2 (attention P.T. !) = 7 911
 Coût total de production (création d’un nouvel outil) = 37 911

Projet C
Il a été activé depuis le 1/11/N-1 mais abandonné le 01/01/N
Ici période d’incorporation des coûts : du 1/11/N-1 au 1/01/N (abandon)
 Coût de production N-1 = 5 000 + 5 000 = 10 000
 Coût de production N = 0.

5) Présenter chronologiquement les écritures du dossier 3 (exercices N et N+1).

 Sortie de l’actif du projet C (abandon du projet C)
Au 01/01/N
**** La mise au rebut du projet C entraîne une dotation exceptionnelle pour le montant de la
VNC.
Calcul de la VNC :
VO = 10 000
Amortissements cumulés du 1/11/N-1 au 1/01/N = 10 000 x 1 / 5 x 2 /12 = 333,33
VNC = 9 666,67

01/01/N
687 Dot. aux amort excep 9 666,67
2803 Amortissement des frais R&D (projet C) 9 666,67
Dotation exceptionnelle

01/01/N
2803 Amortissement des frais R&D (projet C) 10 000
203 Frais R&D (projet C) 10 000
Sortie de l’actif du projet C

 Dépôt du brevet (projet A)

Au 01/09/N
Coût de production N = 17 300
1/09/N.
205 Brevet (projet A) 17 300
721 Production immobilisée – Immobilisations incorporelles 17 300
Obtention d’un brevet généré en interne

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Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.3 Evaluation des immobilisations incorporelles à
l’entrée

 A ctivation des frais de développement (projet B)

Au 31/12/N

31/12/N
203* Frais de R&D (projet B) 30 000
721 Production immobilisée – Immobilisations incorporelles 30 000
Activation des frais de développement du projet B

* compte 232 possible

 Amortissements N
Projet A (date de dépôt = 1/09/N) :
Amortissement N = 17 300 x 1 / 20 x 4 /12 = 288,33
31/12/N
6811 Dot. aux amort sur immos 288,33
2805 Amortissement du brevet A 288,33
Dotation N

Projet B :
Il est mis en service le 01/02/N+1.
 dotation N = 0

Projet C :
Il est mis au rebut au 01/01/N.
 dotation N = 0

 Activation du projet B
Au 1/02/N+1
01/02/N+1
203 Frais de R &D (projet B) 7 911
721 Production immobilisée – Immobilisations incorporelles 7 911
Activation des frais de développement du projet B

 Amortissements N+1
Au 31/12/N+1

Projet A :
Amortissement N+1 = 17 300 x 1 / 20 = 865

Projet B :
Amortissement N+1 (à compter du 1/02/N+1= mise en service)
= 37 911 x 1 / 5 x 11/12 = 6 950,35

31/12/N+1
6811 Dot aux amort sur immos 7 815,33
2805 Amortis. brevet (projet A) 865
2803 Amortis. des F&D (projet B) 6 950,35
Dotation N+1

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Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.3 Evaluation des immobilisations incorporelles à
l’entrée

DOSSIER 4
6) Enregistrer toutes les écritures nécessaires aux clôtures N+2, N+4 et N+5 des évènements exposés
dans l’annexe.

Au 31/12/N+2
M1 :
L’utilisation de la marque acquise M1 devient limitée.
M1 doit faire l’objet d’un amortissement sur la durée résiduelle d’utilisation (à compter du 1/09/N+2)
(ici 4 ans et 4 mois soit 52 mois)
Amortissement N+2 = 60 000 x 4 /52 = 4 615,38

31/12/N+2
6811 Dot aux amort sur immos 4 615,38
2805 Amortis. marque M1 4 615,38
Dotation N+2

Remarque : l’estimation de la marque M2 n’a aucune influence sur les comptes puisque cette marque
(générée en interne) n’a pas été activée. Il ne peut donc pas y avoir de dépréciation.
Au 31/12/N+4 (énoncé)
Amortissement N+4 (M1) = 60 000 x 12 /52 = 13 846,15

31/12/N+4
6811 Dot aux amort sur immos 13 846,15
2805 Amortis. marque M1 13 846,15
Dotation N+4

Au 31/12/N+5
 Marque M1
Amortissement N+4 (M1) = 60 000 x 12 /52 = 13 846,15
Même écriture que précédemment
 Brevet B
Amortissement N+5 (brevet B) = 20 000 x 1 / 15 = 1 333,33

Il faut aussi comparer la VNC de l’immobilisation et sa valeur actuelle.

VO = 20 000
Amortissements cumulés du 1/07/N au 31/12/N+5 = 20 000 x 1/15 x 5,5 = 7 333,33
VNC = 12 666,67
Valeur actuelle < VNC donc dépréciation = 1 666,67
VA =

31/12/N+5
6811 Dot aux amort sur immos 1 333,33
2805 Amortis. Brevet B 1 333,33
Dotation N+5

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Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.3 Evaluation des immobilisations incorporelles à
l’entrée

31/12/N+5
6816 Dot aux dépréciations 1 666,67
2905 Dépréciation Brevet B 1 666,67
Dépréciation N+5

Remarque :

Nouvelle Base amortissable à compter du 01/01/N+6

VNC* après dépréciation au 31/12/N+5 – valeur résiduelle*
= (12 666,67 – 1 666,67) - 0
= 11 000 (VA !)

A amortir sur la durée résiduelle d’amortissement du brevet B = 9,5 ans (15 – 5,5)
Amortissement N+6 = 11 000 x 1 / 9,5 = 1 157,89
 Projet B
Amortissement N+5 (projet B) = 37 911 x 1 / 5 = 7 582,2
Il faut aussi comparer la VNC de l’immobilisation et sa valeur actuelle.
VO = 37 911
Amortissements cumulé du 1/02/N+1 au 31/12/N+5 = 37 911 x 1 / 5 [11 / 12 + 4 ] = 37 279,15
VNC = 631,85
Valeur actuelle > VNC donc pas de dépréciation à constater

VA =

31/12/N+5
6811 Dot aux amort sur immos 7 582,2
2803 Amortis. des F&D (projet B) 7 582,2
Dotation N+5

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