www.tcetsgedakhla.blogspot.

com

I. Imposable

1. Opérations imposables de droit :

Sont soumises à la TVA (article 89) :
1.1.Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufactures de produits extraits,
fabriqués ou conditionnés par eux directement ou à travers un travail à façon ;
1.2. Les ventes et les livraisons en l’état réalisés par :
a. les commerçants grossistes
b. les commerçants dont le chiffre d’affaires (C.A) de l’année précédente est égal
ou supérieur à 2 000 000 DH. Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur
assujettissement à la TVA que lorsque le chiffre d’affaire réaliser soit inférieur
audit montant pendant trois (3) années consécutives ;
1.3.Les ventes et les livraisons en l’état de produits importés réalisés par les commerçants
importateurs ;
1.4. Les Travaux immobiliers et les opérations de lotissements et de promotion immobilière ;
1.5.Les opérations d’installations ou de pose, de réparation ou de façon ;
1.6. Les livraisons visées aux 1.2 et 3 ci-dessus faites à eux-mêmes par les assujettis à l’exclusion
de celles portant sur des matières ou des produits consommables exonérés conformément à
l’article 92 ;
1.7. Les livraisons à soi-même d’opérations visées au 4 ci-dessus ;
1.8. les opérations d’échanges et les cessions de marchandises corrélatives à une vente de Fonds
de commerce;
1.9. Les opérations d’hébergement, et, ou, de vente de denrées ou boissons à consommer sur
place;
1.10.Les locations portant sur les locaux meublés ou garnis y compris les éléments incorporels du
fonds de commerce, les opérations de transport, de magasinage, de courtage, de louages de
choses ou de services, les cessions et les concessions d’exploitation de brevets, de droits ou de
marques, en générale toute prestation de service ;
1.11. Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change ;
1.12. Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession par toute personne physique ou
morale au titre des professions de :
a. Avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ;
b. Architecte, métreur vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur, Conseil et expert en
toute matière ;
c. Vétérinaire.

Il faut entendre au sens du présent article :

Par L’entrepreneur de manufacture :

• Toute personne qui, habituellement ou occasionnellement, à titre principal ou accessoire, fabrique
les produits, les extraie, les transforme, ou en modifient l’état ou procède à des manipulation
(assemblage, assortiment, coupage, montage etc.) ;
• Toute personne qui fait effectuer par des tiers les mêmes opérations :
- soit en fournissant à un fabricant ou façonnier tout ou partie du matériel ou des matières
premières nécessaires à l’élaboration de produits ;
- soit en leur imposant des techniques résultant de brevets, dessins, dont elle a la jouissance ;

Par commerçants revendeurs en l’état :

• Les grossistes : c’est le commerçant inscrit à l’impôt des patentes en tant que marchands en gros
;
• Les détaillants revendeurs ;

Par entrepreneurs des travaux immobiliers :

 www.tcetsgedakhla.blogspot.com

Se sont des personnes qui édifient les ouvrages immobiliers au profit des tiers ;

Par lotisseurs :
Des personnes qui procèdent à des travaux d’aménagements ou de viabilisation de terrains à bâtir ;
Par promoteur immobilier :
Des personnes qui, sans avoir la qualité d’entrepreneurs de travaux immobiliers procèdent ou font
procéder à l’édification d’un ou plusieurs immeubles destinés à la vente ou à la location.

2. Opérations imposables par option (article 90)

Peuvent, sur leur demande, prendre la qualité d’assujettis à la TVA sur leur déclaration :
2.1. Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets,
marchandises ou services pour leur chiffre d’affaires à l’exportation ;
2.2. Les «petits fabricants» et les «petits propriétaires» (ventes de pain, de lait, de sucre, etc.…) ;
2.3. Les revendeurs en l’état de produits, autres que ceux commercialisant les produits exonérés ci
dessus,

La demande d’option (tout ou partie) doit être adressée sous pli recommandé au service local des
impôts dont le redevable prend effet à l’expiration d’un délai de 30 jours à compter de la date de
son envoi. Elle est maintenue pour une période d’au moins 3 années consécutives.

II. Exonérations.

1. Exonérations sans droit à déduction (article 91) : (TVA non récupérable)

Sont exonérées de la TVA les ventes portants sur :

1.1. Les produits à consommation sur place comme le pain, semoule, farine, céréales, lait, sucre,
sel, dattes, produits de la pêche, la viande fraîche, l’huile d’olive etc.…. ;
1.2. Les produits dont les prix sont règlementés et le CA est égal ou supérieur à
2.000. 000 DH, comme le sucre et les produits pharmaceutiques ;
1.3. Les bougies, le bois, le crin végétal, les tapis d’origine artisanale etc.….
1.4.Les ventes des ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc, les ventes des timbres
fiscaux, émis par l’Etat,et les prestations réalisées par les sociétés ou compagnies d’assurances ;
1.5. Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition et d’impression, la
musique imprimée et les CD reproduisant les publications et les livres, les déchets provenant
d’impression des journaux, le papier pour l’impression des journaux ( la publicité sur les journaux
est soumise à la TVA) ;
1.6. Les recettes brutes provenant de spectacle cinématographique, les films cinématographiques
documentaires ou éducatifs ;
1.7. Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires dont le
Chiffre d’affaires est égal ou inférieur à 180.000 DH.
Sont considérés comme « petit fabricants » ou « petit prestataires » :
- Toute personne dont la profession consiste dans l’exercice d’une «industrie» principalement
manuelle, qui travaille des matières premières et qui tire son gain de son travail manuel, lequel doit
demeurer prédominant par rapport à celui des «machines utilisées».
- Les «façonniers» qui opèrent pour le compte de tiers sur des matières premières fournies par ce
dernier.
- Les exploitants de « taxis »
- Toute personne qui, dans un local sommairement agencé, vend des produits ou denrées de faible
valeur ou exécute de menues prestations de services
1.8. Les opérations d’exploitation des douches publiques, de « hammam » et fours traditionnels ;
1.9.La livraison à soi même de construction dont la superficie couverte n’excède pas 300 m2
 www.tcetsgedakhla.blogspot.com

affectée à titre d’habitation principale pendant une durée de 4 ans à compter de la date du permis
d’habiter. Ce qui est valable également pour les sociétés civiles immobilières d’une même famille
pour construction de logement destinée à leur habitation personnelle ou encore pour logements
destinés à leur personnel.
1.10. Les opérations de crédit foncier et de crédit à la construction.
1.11. Les opérations réalisées par les coopératives et les associations à but non lucratif reconnues
d’utilités publiques.
1.12. Les opérations d’escompte et réescompte et les intérêts des valeurs d’Etat ;
1.13. Les opérations et les intérêts des avances et des prêts consentis à l’Etat ;
1.14. Les intérêts des prêts accordés par les banques aux étudiants de l’enseignement privé ou de
formation professionnel dessinés à financer leurs études ;
1.15. Les prestations de services afférentes à la restauration, au transport et aux loisirs scolaires
fournis par les établissements d’enseignements privés au profit des élèves et des étudiants inscrits
à leurs établissements ;
1.16.Les opérations afférentes aux prêts et avances consentis aux collectivités locales par le fonds
d’équipement communal ainsi que celles afférentes aux emprunts et avances accordés audit fonds,
1.17. Les prestations fournies par les : Médecins, dentistes, Masseurs kinésithérapeutes,
orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maison
de santé ou de traitement et exploitant de laboratoires d’analyses médicales ;
1.18. Les appareils destinés aux handicapés et opérations de contrôle de la vue;
1.19. Les médicaments antimitotiques
1.20. Les opérations de crédit des associations de micro crédit (applicable jusqu’à 2010).
1.21. Les opérations des associations d’usagers des eaux agricoles.
1.22. Les opérations réalisées par les centres de gestion de comptabilité agrées pendant 4 ans.

2. Exonérations avec droit à déduction (article 92) : (TVA récupérable)

Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée avec bénéfice à déduction les opérations portant sur
:
2.1. Les produits et services rendus à l’exportation
2.2. Les marchandises ou objets placés sous le régime suspensif de Douane et les travaux à façon
;
2.3. Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime ;
2.4. Les engrais,
2.5. Les produits destinés à usage exclusivement agricole (produits phytosanitaires, tracteurs, abri-
serres, moteurs à combustion interne, pompes, moissonneuse batteuse, ramasseuses presses, etc.
….)
2.6. Les biens d’investissement à inscrire dans un compte d’immobilisation et ouvrent droit a
déduction, acquis par l’assujetti pendant 12 mois a compter du début d’activité.
2.7. Les opérations de vente, de réparation et de transformation portant sur les bâtiments de mer
(navires, bateaux, etc.) ;
2.8. Les ventes aux Compagnies de navigation, aux pêcheurs professionnels et aux armateurs de
pêche de produits destinés à être incorporés dans lesdits bâtiments ;
2.9. Les opérations de construction de locaux à usage exclusif d’habitation dont la superficie
couverte et la valeur immobilière totale, par logement, n’excèdent pas respectivement 100 m2 et
200.000 DH TVA comprise. En cas de vente, le prix de la 1ére cession ne doit pas excéder 200.000
DH.
2.10. Les prestations de restauration fournies par l’entreprise à son personnel salarié,
2.11. Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou de la Formation Professionnelle
inscrits dans un compte d’immobilisation acquis par les établissements prives à l’exclusion des
véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport scolaire collectif et aménagés
spécialement à cet effet ;
 www.tcetsgedakhla.blogspot.com

2.12. Les véhicules neufs acquis pour être exploités en tant que voitures de location (Taxi) ;
2.13. Les produits et équipements nécessaires à l’hémodialyse (dialyseurs, générateur
d’hémodialyse, générateur à hémofiltration etc.…)
2.14. Les Autocars, les Camions ainsi que les biens d’équipements y afférents inscrits dans un
compte d’immobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, à condition de
remplir les conditions prévues par l’article 102 ci-dessous ;
2.15. Les biens d’équipements matériels et outillages acquis par les associations à but non lucratif
s’occupant des personnes handicapées et par le « croissant rouge marocain » destines a être
utilise dans le cadre de leur objet statutaire ;
2.16. Les médicaments destinés au traitement du diabète, de l’asthme, les maladies cardio-
vasculaires et le SIDA ;
2.17. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de
don dans le cadre de la coopération internationale à l’Etat, aux collectivités locales et autres Ets
publics ;
2.18. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de
don dans le cadre de la coopération internationale aux gouvernements étrangers par le Maroc ;
2.19. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés financés par
des dons de l’Union européenne ;
2.20. Les matériels éducatifs, scientifiques ou culturels importés en franchise des droits et taxes
conformément aux accords de l’UNESCO ;
2.21. Les opérations de transport international (prestations de services, réparation, entretien,
maintenance, transformation, affrètement et locations) ;
2.22. Les opérations et activités de Bank Al Maghreb
2.23. Les biens et services acquis ou loués par les entreprises de productions audiovisuelles,
cinématographiques ou télévisuelles ;
2.24. Les produits livrés et les prestations servies rendues aux zones franches d’exportation
provenant du Maroc ;
2.25. Les prestations de services effectues par les banques offshores et les sociétés holding
offshore ;
2.26. Les biens d’équipement, matériel et outillages acquis par les diplômés de la formation
professionnelle ;
2.27. Les biens d’équipement, matériels et outillage acquis par toutes les associations à but non
lucratif reconnue d’utilité publique : Fondation Cheik Zaid Ibn Soltan, Fondation Mohammed VI,
Fondation Hassan II, Agence Bait Mal Qods, Agence spéciale Tanger Med, du nord, du sud,
Sonadac (projet Annassim), etc.…
2.28. Les opérations de constructions des cités, résidences et campus universitaires réalisées par
des personnes physiques ou morales (au moins 500 chambres avec maximum 2 lits par chambre) ;
2.29. Les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes physiques non résidentes au
moment de quitter le Maroc pour tout achat égal ou supérieur à 2.000 DH ;
2.30. Les opérations d’acquisition de biens, matériels et marchandises effectues par les banques
islamiques et l’université Al-akhawayn d’Ifrane ;
2.31. Sous réserve de réciprocité, les marchandises, travaux ou prestations qu’acquièrent les
missions diplomatiques ou consulaires, leurs membres accrédités au Maroc et les organisations
internationales et régionales qui bénéficient du statut diplomatique.

3. les opérations exclues du droit à déduction

N’ouvre pas droit à déduction la taxe ayant grevé :

3.1. Les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins d’exploitation ;
3.2. Les immeubles et locaux non liés à l’exploitation ;
3.3. Les véhicules de transports de personnes à l’exclusion de ceux utilisés pour les besoins du
transport public ou collectif du personnel des entreprises.
3.4. Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières ou agents de fabrication. Par
 www.tcetsgedakhla.blogspot.com

contre, le Gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif routier et
ferroviaire des personnes et des marchandises ainsi que le Gasoil utilisé pour les besoins de
transport routier par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens.
3.5. Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralités (compensation).
3.6. Les frais de mission, réception ou de représentation
3.7. Les opérations concernant les prestations et services rendues par tout agent démarcheur ou
courtier d’assurance à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances (TVA à
14%)
3.8. Les opérations de livraison et de vente de : vins, d’or et d’argent.
3.9. 50 % du montant de la taxe ayant grevé les achats, travaux ou services dont le montant est
égal ou supérieur à 10 000 DH et dont le règlement n’est pas justifié par un chèque bancaire non
endossable,effet de commerce, moyen magnétique de paiement,virement bancaire ou par procédé
électronique. Ces conditions de paiement ne sont pas applicables aux achats d’animaux vivants et
Produits agricoles non Transformés.

III. Taux de la TVA

1. Taux normal :
Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est fixe à 20%

2. Taux réduits :
1. 7% avec droit à déduction :(TVA récupérable)
Sont soumis à la taxe au taux réduit de 7% les ventes et les livraisons portant sur :
- L’eau ainsi que les prestations d’assainissement ;
- La location de compteurs d’eau et d’électricité;
- Le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux ;
- Les huiles de pétrole ou de schistes brutes ou raffinées ;
- Les produits pharmaceutiques et leurs emballages, ainsi que les matières et les produits entrant
dans leurs compositions;
- Les fournitures scolaires, les produits et matières entrant dans leur composition;
- Les aliments du bétail et des animaux de basse-cour ;
- Le sucre raffiné ou aggloméré ;
- Les conserves de sardines ;
- Le lait en poudre ;
- Le savon de ménage ;
- La voiture économique, ainsi que les produits et matières entrant dans sa fabrication ;
- Le péage des autoroutes.

3. 10% avec droit à déduction : (TVA récupérable)

Sont soumis à la taxe au taux réduit de 10% les opérations portant sur :
- Ventes de denrées ou de boissons à consommer sur place et les opérations de fournitures de
logements réalisées par les hôtels à voyageurs, les restaurants exploités dans les hôtels à
voyageur et les ensembles immobiliers à destination touristique ;
- Vente de denrées ou de boisons à consommer sur place réalisées dans les restaurants ;
- Restauration fournies au personnel des entreprises ;
- Locations d’hôtels, de motels, de villages de vacances ou d’ensembles immobiliers a destination
touristique, y compris le Restaurant, le bar, le dancing, la piscine dans la mesure où ils font partie
intégrante de l’ensemble touristique ;
- Les huiles fluides alimentaires, le sel de cuisine, les pâtes alimentaires, le riz usiné, les farines et
semoules de riz, les farines de féculents ;
- Les opérations de Banque et de crédit et les commissions de change ;
- Les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuer par les sociétés de bourse ;
- Les opérations de crédits fonciers, immobiliers, et hôteliers ;
 www.tcetsgedakhla.blogspot.com

- Les transactions portant sur les actions et parts sociales ;

- Les opérations de crédit agricoles ;
- Les opérations afférentes aux prêts et avances consentis aux collectivités locales et celle
afférentes aux emprunts et avances accordés ;
- Les opérations de crédit bail (leasing) ;
- les opérations effectuées dans le cadre de leur profession par les personnes visées à l’article 89 -
I- 12.a) et c) ci- dessus.

4. 14% avec droit à déduction (TVA récupérable)

Sont soumis à la taxe au taux réduit de 14% les opérations portant sur :
- Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale ;
- Les graisse alimentaire (animales ou végétale), margarines et saindoux ;
- Le Thé (en vrac ou conditionné) ;
- Les opérations des entreprises de Travaux immobiliers ;
- les Opérations de transport de voyageurs et de marchandises ;
- le Véhicule de transport de marchandises dit véhicule utilitaire économique et le Cyclomoteur
économique ainsi que les produits et les matières entrant à leur fabrication ;
- L’énergie électrique.

5. 14% sans droit à déduction (TVA non récupérable)

Sont soumis à la taxe au taux réduit de 14% sans récupération de TVA les opérations portant sur
les prestations et services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurance à raison de
contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances.

6. Taux spécifiques :
Sont soumis à la taxe au taux spécifique les livraisons et les ventes autrement qu’ à consommer sur
place portant sur :
- Les vins et les boissons alcoolisées, sont soumis à la TVA au tarif de 100 DH par hectolitre ;
- Les articles composes d’or, de platine ou d’argent, sont soumis à la TVA au tarif de 4 DH par
gramme d’or et de platine et 0,05 DH par gramme d’argent.

IV. Régime suspensif de la TVA (article 94)

Les entreprises exportatrices de produits ou de services et même celle bénéficient des

exonérations ci-dessus, peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre d’affaire
réalisé au cours de l’année écoulée, être autorisées à recevoir en suspension de la TVA, les
marchandises, les matières premières, les emballages irrécupérables et les services nécessaires
auxdites opérations et susceptibles d’ouvrir droit à déduction et au remboursement. Pour la
première année d’exportation, la limite du CA s’apprécie par référence aux commandes confirmées
par les clients étrangers.

V. Détermination de la base imposable :

Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et
les recettes accessoires qui s’y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y afférents, à
l’exception de la TVA.
Le chiffre d’affaire est constitué :
1. Pour les ventes, par le montant des ventes ;
2. Pour les importateurs, par le montant des marchandises, produits ou articles importés ;
3. Pour les travaux immobiliers, par le montant des marchés, mémoires ou factures de travaux
exécutés ;
4. Pour les opérations de promotion immobilière, par le montant du prix de cession de l’ouvrage
diminué du prix du terrain actualisé par référence aux coefficients ;
 www.tcetsgedakhla.blogspot.com

5. Pour les opérations de lotissement, par le coût des travaux d’aménagement et de viabilisation ;
6. Pour les opérations d’échange ou de livraison à soi même, par le prix normal des marchandises,
produits ou service au moment de la réalisation des opérations ;
7. Pour les opérations réalisés par les banquiers, changeurs, escompteurs, par le montant des
intérêts, escomptes, agios et autres produits ;
8. Pour les opérations réalisés par les personnes louant en meublé ou en garni, ou louant des
établissements industriels ou commerciaux, par le montant brut de la location y compris la valeur
locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur au locataire ;
9. Pour les opérations réalisés par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les façonniers et les
réparateurs de tout genres, par le montant des sommes reçues ou facturées ;
10. Pour les opérations réalisées par les commissionnaires, courtiers, mandataires, représentants
et autres intermédiaires, par le montant brut des honoraires, commissions et toutes autres
rémunérations.

Remarque
Les entreprise exerçant à la fois des activités passibles de la TVA et d’autres non passible de la
TVA ou exonérées ou imposées différemment au regard de la dite Taxe, peuvent déterminer le
montant imposable de leur chiffre d’affaires sur la base d’un accord préalable.