ANNEXE 2

Le plan comptable

Cette annexe décrit les comptes du plan comptable présenté à titre d'illustration au
chapitre 2, en s'attachant plus particulièrement à ceux qui se rapportent aux acti-
vités de microfinance1, et donne un exemple de plan comptable en langue française
(plan comptable inspiré de celui de la BCEAO, Banque centrale des États de l’Afrique
de l’Ouest à destination des Systèmes financiers décentralisés) [voir tableau A2.1, pages
132 à 134]. Il est important de bien comprendre ce que recouvrent les principaux
comptes pour pouvoir calculer correctement les indicateurs présentés au chapitre 4.

Comptes d'actif

L'actif recouvre les éléments de patrimoine qui appartiennent à l'institution, ou

qui lui sont dus − c'est-à-dire des éléments dans lesquels l'institution a investi ses
ressources dans le but de dégager des recettes à une date future. Dans le bilan,
l'actif est toujours égal à la somme des dettes et des fonds propres.
Il existe deux catégories d'actifs : les actifs à court terme et les actifs à long terme.
● Les actifs à court terme recouvrent les disponibilités et les valeurs mobilières né-
gociables, les comptes clients, les créances, et les stocks qui, pour une activité
normale, auront un délai de rotation de 12 mois maximum.
● Les actifs à long terme recouvrent les éléments corporels et incorporels qui ne
peuvent être rapidement convertis en disponible. Il s'agit, par exemple, des ter-
rains, constructions, installations techniques, matériel et outillage, meubles et
automobiles − qui sont tous considérés comme des actifs immobilisés − et des
investissements ou des créances détenues pendant plus d'un an. L'encours d'un
prêt non exigible avant 12 mois est considéré comme un actif à long terme.

1000 DISPONIBILITÉS ET COMPTES ASSIMILÉS

Ensemble des montants que peut immédiatement utiliser l'institution, comme
les espèces, les soldes des comptes chèques, et les fonds déposés dans des comptes
de dépôt à vue non rémunérés ou assortis de taux d'intérêt peu élevés.
1050 Réserves à la banque centrale − réserves déposées à la banque centrale en
contrepartie d'engagements tels que l'épargne de la clientèle ; seules les
institutions financières réglementées sont tenues de constituer ces réserves.
1100 Placements à court terme − fonds déposés auprès d'une institution fi-
nancière, exigibles à moins d'un an, qui dégagent des intérêts pour l'or-
ganisme.

1200 ENCOURS DE CRÉDITS

1210 Encours − encours total de crédits (dus à l'institution par ses emprunteurs)
à un moment donné.

125
126 SYSTÈMES D’INFORMATION DE GESTION POUR LES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE - GUIDE PRATIQUE

Note : Crédits en retard, improductifs − encours total des crédits en retard ;

ce montant apparaît au bilan. La plupart des systèmes de comptabilité ne
permettent pas de tenir, pour les crédits en retard, un compte distinct dans
lequel seraient inscrits les crédits en retard jusqu'à leur remboursement. Les
systèmes de gestion du portefeuille devraient néanmoins pouvoir fournir le
montant total des crédits improductifs pour qu'il soit possible de l'inscrire
au bilan. Les crédits improductifs ne sont pas enregistrés dans un compte
distinct parce qu'il est difficile de procéder aux ajustements nécessaires
lorsque le système comptable n'est pas informatisé.
1240 Crédits restructurés − encours des crédits dont les conditions initiales ont
été renégociées. Il peut s'agir de crédits refinancés ou de crédits rééche-
lonnés. Le refinancement d'un prêt implique la formulation d'un nouvel
accord de prêt avant que le précédent ne devienne caduc − ce nouvel ac-
cord pouvant donner lieu à un accroissement du montant du principal, à
un allongement de la durée du prêt, ou à toute autre modification des
conditions du prêt. Le rééchelonnement d'un prêt implique la modifica-
tion des délais de paiement et/ou des montants des versements exigibles
sur le crédit en cours. Un crédit est généralement restructuré de manière
à ce que l'emprunteur ne soit plus en retard et puisse plus facilement ef-
fectuer ses remboursements dans les délais prescrits. Cette opération est
fortement déconseillée car elle a pour effet de masquer le caractère dou-
teux des créances en cause. C'est d'ailleurs pour cela qu'il importe de suivre
les crédits restructurés séparément des autres crédits qui composent le por-
tefeuille.

1300 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

1310 Provisions pour créances douteuses − montant passé en provision pour
couvrir des pertes futures sur l'encours de crédits. Lorsque cette provision
est constituée (ou modifiée), un montant (qualifié de dotation aux provi-
sions pour créances douteuses) est enregistré en tant que charge dans le
compte de résultat (voir le compte 5110). Le montant de cette dotation
aux provisions est alors porté au bilan en tant qu'élément d'actif négatif
sur le compte de provision pour créances douteuses, ce qui a pour effet de
réduire l'encours net de crédits. Les pertes effectives, c'est-à-dire les aban-
dons de créances, sont inscrites uniquement dans le bilan (et non dans le
compte de résultat), en déduction des provisions pour créances douteuses
et du solde de l'encours de crédits correspondant (par exemple, le compte
1210). À l'issue de l'opération, la valeur nette de l'encours inscrite au bilan
reste inchangée, puisque la provision avait déjà été constituée (et versée),
à moins que la somme passée en perte ne soit supérieure au montant de
la provision.
Note : Encours net de crédits − somme de l'encours de tous les crédits dus
à l'institution, c'est-à-dire de tous les crédits décaissés et non encore rem-
ANNEXE 2 LE PLAN COMPTABLE 127

boursés ou passés en perte, nette du montant de la provision pour créances

douteuses (qui apparaît au bilan). Le montant de l'encours de crédits ne
recouvre que le principal, et non les intérêts échus ou attendus.
1320 Provisions pour pertes sur intérêts − montant passé en provision pour cou-
vrir les intérêts à recevoir en retard que l'institution a déjà enregistré comme
un produit dans un système de comptabilité d'engagement. Ce compte
fonctionne selon les mêmes principes que celui de la provision pour créances
douteuses. Il n'existe pas dans les systèmes de comptabilité de caisse.

1400 INTÉRÊTS ET COMMISSIONS À RECEVOIR

Dans un système de comptabilité d'engagement, les intérêts et les commissions
sont enregistrés comme produits au moment où ils sont engagés et non lorsque
le client les verse, comme c'est le cas dans le système de comptabilité de caisse (voir
la section 2.2).

1600 PLACEMENTS À LONG TERME

Placements peu liquides, tels que les actions, les obligations et les billets à ordre
qu'il est prévu de détenir au moins un an.

1700 IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Comptes dont le numéro se termine par un 0 (par exemple, 1710) : valeur brute
− immobilisations corporelles comptabilisées à leur coût d'acquisition.
Comptes dont le numéro se termine par un 1 (par exemple, 1711) : amortis-
sements − somme des amortissements comptabilisés pour l'exercice en cours et les
exercices antérieurs (voir le compte 5630 ci-après).
Note : Immobilisations corporelles, nettes − coût ou valeur comptabilisée des
immobilisations corporelles diminué(e) des montants cumulés au titre de l'amor-
tissement (poste du bilan).

Comptes de dettes

Les dettes recouvrent ce que l'institution doit à des tiers sous forme d'engage-
ments monétaires ou sous forme d'une obligation de leur fournir des biens et des
services à une date future.

2100 INTÉRÊTS À PAYER

Ce compte ne doit être tenu que dans les systèmes de comptabilité d'engagement.
Il n'en est pas moins recommandé d'inscrire, même dans les systèmes de comp-
tabilité de caisse, les intérêts à payer au titre d'engagements importants et donnant
lieu à des décaissements peu fréquents, tels que les crédits à long terme des banques
de développement dont les intérêts ne doivent être réglés qu'une fois par an. Cette
manière de procéder permet d'établir des prévisions de charges.
128 SYSTÈMES D’INFORMATION DE GESTION POUR LES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE - GUIDE PRATIQUE

2200 DÉPÔTS DES CLIENTS

Épargne volontaire et forcée des clients déposée par ces derniers auprès de l'insti-
tution et qui doit être reversée au déposant, en général à vue.

2300 EMPRUNTS, COURT TERME

Montant dû par l'institution aux banques ou à d'autres prêteurs et exigible à moins
d'un an.

2400 EMPRUNTS, LONG TERME

Montant dû par l'institution aux banques ou à d'autres prêteurs et exigible à plus
d'un an.

2600 PRODUITS CONSTATÉS D’AVANCE, PROGRAMMES

Produits encaissés mais non liés à l'exercice en cours. Par exemple, lorsque les
commissions relatives à un crédit sur deux ans sont versées au début de la période
du crédit, il est possible de comptabiliser la moitié de leur montant sur l'exercice
en cours et de reporter la constatation du solde à un exercice ultérieur.

2700 PRODUITS CONSTATÉS D’AVANCE, SUBVENTIONS

Montants reçus, mais réservés à un usage ultérieur. Ces montants sont enregistrés
dans le bilan en tant que dettes car ils doivent normalement être reversés aux or-
ganismes de financement si les programmes en cause ne sont pas réalisés. Leur
constatation est reportée à l'exercice durant lequel le service ou le bien est fourni.
Lorsqu'une institution reçoit des fonds d'affectation spéciale ou réservés à un
usage ultérieur, elle contracte l'obligation (charge) de fournir les services décrits
dans l'accord de subvention. Lorsqu'elle s'acquitte de cette obligation, elle subit
certaines dépenses qu'elle finance par les produits comptabilisés d'avance qui sont
alors considérés comme les produits de subventions.

Comptes de fonds propres

Les fonds propres de l'institution sont égaux à la différence entre le total de l'ac-
tif et le total de ses dettes. Ils sont parfois qualifiés de valeur nette, ou d'actif net.
Les fonds propres représentent la valeur de l'institution. Ils peuvent inclure les
sommes versées par les investisseurs ou les bailleurs de fonds et les bénéfices non
distribués. Toute institution de microfinance constituée en société a des fonds
propres et tient les comptes ci-après :

3010 CAPITAL SOUSCRIT NON VERSÉ

Capital investi par les actionnaires de l'institution.

3030 DOTATION EN CAPITAL, EXERCICE EN COURS

Montant total des apports en liquidités, capitalisés, reçus par l'institution.
ANNEXE 2 LE PLAN COMPTABLE 129

3100 GAINS (PERTES) DE CHANGE

Ajustement au titre des bénéfices/(pertes) résultant des fluctuations de monnaies
étrangères.

3200 BÉNÉFICE NON DISTRIBUÉ, EXERCICE EN COURS

Montant total des bénéfices (ou des pertes) générés pendant l'exercice en cours.

Si l'institution de microfinance est une ONG, elle est dotée de subventions

plutôt que d'un capital souscrit non versé :

3010 SUBVENTIONS NON AFFECTÉES

Subventions fournies par les bailleurs de fonds, non affectées à un usage particulier.

3020 SUBVENTIONS, PROGRAMMES DE CRÉDIT

Subventions devant être utilisées pour financer les programmes de crédit.

3030 SUBVENTIONS, PROGRAMMES HORS CRÉDIT

Subventions devant être utilisées pour financer les programmes hors crédit.

3200 EXCÉDENT/(DÉFICIT)
Montant des bénéfices (ou pertes) accumulés depuis la constitution de l'institution.

Comptes de produits

4000 PRODUIT DES INTÉRÊTS

Montants versés par les clients au titre des emprunts effectués sur une période dé-
terminée. Dans un système de comptabilité de caisse, il s'agit des intérêts payés
par les clients pendant la période considérée. Dans un système de comptabilité
d'engagement, il s'agit des intérêts dus par le client sur les crédits générés pendant
la période considérée, quel que soit le montant des intérêts effectivement payés au
cours de cette même période.

4100 AUTRES PRODUITS FINANCIERS

Produits des services de crédit d'autres types, tels que les commissions, frais et
pénalités.

4200 COMMISSIONS PERÇUES (HORS CRÉDIT)

Comptabilisées séparément des produits des services financiers.

4400 SUBVENTIONS D’EXPLOITATION

Comptabilisées séparément des produits d'exploitation.
130 SYSTÈMES D’INFORMATION DE GESTION POUR LES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE - GUIDE PRATIQUE

Comptes de charges

5010 INTÉRÊTS SUR EMPRUNTS

Intérêts versés par l'institution aux banques et autres institutions financières au
titre des fonds qu'elle leur a empruntés.

5020 INTÉRÊTS SUR L’ÉPARGNE DE LA CLIENTÈLE

Intérêts versés aux clients à titre de rémunération de leurs dépôts d'épargne.

5110 DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR CRÉANCES DOUTEUSES

Dotation aux provisions constituées pour couvrir les créances potentiellement irré-
couvrables : leur montant est fonction du taux d'impayés observé pour les exer-
cices antérieurs et des conditions en vigueur. La dotation aux provisions pour
créances douteuses accroît le montant de la provision pour créances douteuses,
c'est-à-dire le compte de bilan qui est la contrepartie de l'encours brut de crédits.
Une dotation aux provisions pour créances douteuses (charge comptable) est
considérée comme une charge directe du programme de crédit lorsqu'elle est consti-
tuée, bien que, à cette date, les créances n'aient pas encore été passées en perte en
tant que créances irrécouvrables.

5120 DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR PERTES SUR INTÉRÊTS

Dans un système de comptabilité d'engagement, cette dotation aux provisions
joue le même rôle que le compte 5110, et permet d'ajuster le montant des intérêts
à recevoir en fonction des pertes attendues.

Note : Charges d'exploitation − Le compte de résultat regroupe toutes les charges

d'exploitation, c'est-à-dire les dépenses associées à la gestion du portefeuille de cré-
dits, qu'il s'agisse de crédits en cours ou de placements et de dépôts. Sont enregistrés
à ce titre la quasi-totalité des coûts des institutions offrant un seul type de pro-
duit 2, la totalité des coûts directs des opérations financières et une part adéquate
des frais généraux des institutions multiservices.

5630 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS

Charge annuelle comptable déterminée par la durée de vie utile de chaque actif. Par
exemple, pour un actif dont la durée de vie utile est estimée à cinq ans, en applica-
tion de la méthode de l'amortissement linéaire qui est la plus couramment employée,
une charge correspondant au cinquième de la valeur comptable initiale de l'actif sera
comptabilisée à chaque période. L'amortissement représente une diminution de la
valeur des immobilisations corporelles due à la consommation d'une fraction de durée
de vie utile à chaque période comptable. En théorie, les terrains ne se déprécient pas
d'une année sur l'autre, de sorte qu'ils ne font l'objet d'aucun amortissement.

5700 DÉPENSES LIÉES AUX PROGRAMMES

Dépenses liées aux programmes d'une institution offrant plusieurs types de pro-
duits qui se distinguent des services financiers qu'elle offre par ailleurs.
ANNEXE 2 LE PLAN COMPTABLE 131

Notes

1. Les définitions des comptes sont calquées sur celles présentées dans SEEP Network,
Financial Ratio Analysis of Microfinance Institutions (New York : PACT Publications, 1995).
2. Les frais de services de consultants ou les évaluations payées par l'institution de mi-
crofinance, parce que commandités par le bailleur de fonds, font exception à la règle et
sont considérés comme des charges exceptionnelles.
132 SYSTÈMES D’INFORMATION DE GESTION POUR LES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE - GUIDE PRATIQUE

TABLEAU A2.1
Plan comptable inspiré de celui de la BCEAO (Banque Centrale des États
de l’Afrique de l’Ouest) à destination des systèmes financiers décentralisés

Classe 1
Opérations avec les institutions financières
10. Encaisses et comptes ordinaires
101 Caisse
102 Organe financier/caisse centrale
103 Banque compte à vue
104 Autres comptes de disponibilités
105 Chèques et effets à l'encaissement
11. Comptes de dépôts à terme
111 Organe financier/caisse centrale
112 Banque
12. Comptes courants
121 Organe financier/caisse centrale
122 Banque
13. Emprunts à terme
131 Organe financier/caisse centrale
132 Banque ou autre
138 Intérêts courus sur emprunts
Classe 2
Opérations avec les membres
20. Crédits sains
201 Court terme
202 Moyen terme
203 Long terme
208 Créances rattachées
21. Créances en souffrance
22. Dépôts des membres
221 Dépôt à vue
222 Dépôt à terme
228 Dettes rattachées
29. Provision pour dépréciation des crédits en souffrance
Classe 3
Opérations diverses
30. Stocks
31. Titres de placement
32. Avances au personnel
33. Débiteurs divers
34. Comptes de régularisation actif
35. Créditeurs divers
36. Comptes de régularisation passif
39. Provision pour dépréciation des comptes de la classe 3
390 Provision pour dépréciation des stocks
391 Provision pour dépréciation des titres
393 Provision pour dépréciation des créditeurs divers
Classe 4
Immobilisations
40. Immobilisations incorporelles
401 Frais immobilisés
402 Valeurs immobilisées
ANNEXE 2 LE PLAN COMPTABLE 133

TABLEAU A2.1 (suite)

Plan comptable inspiré de celui de la BCEAO (Banque Centrale des États
de l’Afrique de l’Ouest) à destination des systèmes financiers décentralisés

41. Immobilisations corporelles

411 Terrains et aménagements de terrains
412 Constructions
413 Autres immobilisations corporelles
42. Immobilisations en cours
43. Dépôts et cautionnement
44. Immobilisations financières
441 Titres immobilisés
48. Amortissement des immobilisations
480 Amortissement des immobilisations incorporelles
481 Amortissement des immobilisations corporelles
49. Provision pour dépréciation des terrains
4911 Provision pour dépréciation des terrains
4932 Provision pour dépréciation des titres immobilisés
Classe 5
Provisions, fonds propres et assimilés
50. Subvention d'équipement
51. Provisions pour risques et charges
52. Report à nouveau
53. Réserves facultatives
54. Réserve générale
56. Résultat de l'exercice
Classe 6
60. Charges financières
601 Charges d'intérêts
6011 Intérêts sur dépôts à vue
6012 Intérêts sur dépôts a terme
6013 Intérêts sur refinancement
6014 Intérêts sur emprunts à terme
602 Autres charges financières
6021 Commissions
6022 Charges nettes/cession de valeurs mobilisées de placement
61. Achats et services extérieurs
611 Achats
6111 Variations de stock
612 Eau et électricité
613 Location
614 Entretiens et réparation
615 Primes d'assurance
62. Autres services extérieurs
621 Publicité et relations publiques
622 Transports et déplacements
623 Frais postaux et de télécommunications
624 Services bancaires
625 Frais de formation et d'éducation, d'études et de recherche
626 Divers
63. Impôts et taxes
(Suite du tableau page 134)
134 SYSTÈMES D’INFORMATION DE GESTION POUR LES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE - GUIDE PRATIQUE

TABLEAU A2.1 (suite)

Plan comptable inspiré de celui de la BCEAO (Banque Centrale des États
de l’Afrique de l’Ouest) à destination des systèmes financiers décentralisés

64. Charges de personnel

641 Frais de personnel
642 Charges sociales
65. Autres charges
651 Remboursements de frais
652 Pertes sur créances irrécouvrables
653 Charges diverses
66. Dotations aux amortissements et aux provisions
661 Dotations aux amortissements
662 Dotations aux provisions
67. Charges exceptionnelles
671 Valeur comptable des éléments d'actifs cédés
672 Autres charges exceptionnelles
Classe 7
70. Produits financiers
701 Produits d'intérêts
7011 Intérêts sur crédits à court terme
7012 Intérêts sur crédits à moyen et long termes
7013 Intérêts sur dépôts à terme
702 Autres produits financiers
7021 Commissions
7022 Produit des participants
7023 Produits des valeurs mobilières de placement
7024 Produit net cession des valeurs mobilières de placement
71. Autres produits
711 Variations des stocks
712 Production immobilisée
713 Produits divers
714 Subventions d'exploitation
76. Reprise sur amortissements et provisions
761 Reprise sur amortissements
762 Reprise sur provisions
77. Produits exceptionnels
771 Produit de cession des éléments d'actif
772 Quote-part des subventions virées au compte de résultat
773 Autres produits exceptionnels