TM Cartographie Des Risques FR

Cartographie des
risques de corruption
dans la gestion de
limpt
association reconnue dutilit publique

Cartographie
des risques de corruption
dans la gestion de limpt
Cette tude a t labore par Driss Al-Andaloussi, expert en finances publiques,

dans le cadre du projet Finance for development Strategic Partnership ralis
par Transparency Maroc avec lappui financier dOxfam.
Les rsultats, opinions et conclusions exprims dans ce document sont entire-
ment ceux des auteurs et ne refltent pas ncessairement les positionnements
dOxfam.
Remerciements
LAssociation Marocaine de Lutte contre la Corruption -Transparency
Maroc- (TM) remercie toutes les personnes, en particulier les membres
du comit de pilotage du projet, les professionnels du chiffre, experts
et spcialistes de la matire fiscale, universitaires, et ONG, pour les in-
formations, avis et participations constructives qui ont permis de rali-
ser cette tude.
Juin 2017
Avec lappui de
Dpt lgal: 2017MO3257

ISBN: 978-9954-99-204-3
Table des matires
Abrviations 5
Prface 6
Avant-propos 7
Pourquoi une cartographie des risques de corruption dans la gestion de limpt? 7
Objectifs de la cartographie des risques 8
Mthodologie 8
Le processus de cartographie des risques 9
Introduction 10
I. Principales zones de risques de corruption dans le processus 12
de gestion de limpt 12
II. Primtre de la cartographie des risques 12
1. La dlivrance des attestations fiscales 13
1.1. Attestations et marchs publics 14
1.2. Attestations dachat en exonration en matire de TVA. 16
1.3. La livraison soi-mme en matire dimmeuble destin
lhabitation personnelle 18
1.4. Les paiements en espces au niveau de certaines professions
librales (avocats, mdecins, cliniques,...) 19
1.5. Les attestations et le travail des notaires 19
1.6. Attestation dexonration des promoteurs:
exonrs mais obligs davoir une attestation 22
1.7. Cas du dpt du TPI-IR/Revenu foncier 22
2. Contrle fiscal 24
2.1. Le contrle sur pices 24
2.2. Le contrle sur place 26
2.2.1. La programmation au contrle sur place 26
2.2.2. Le droulement des travaux de vrification 27
2.2.3. Les accords 27
2.2.4. Les voies de recours 28
2.2.5. Spcificits du contrle sur place ponctuel 32
2.3. Le droit de communication 33
2.4. Le droit de constatation 35
2.5. Lexamen de la situation fiscale densemble 36
2.6. Le contrle en matire dI.R./Profit foncier et de D.E.T. 39
3. Le recouvrement 39
3.1. Le recouvrement spontan 39
3.2. Le recouvrement forc 40
3.2.1. Principaux risques de corruption en matire
de recouvrement lis la conformit 41
3.2.2. Autres risques en matire de recouvrement 42
4. Graphique 42
5. Matrice des risques de corruption dans la gestion de limpt 43
Cartographie des risques de corruption dans la gestion de limpt

Abrviations
A.T.D.: Avis Tiers Dtenteurs.

C.G.E.M.: Confdration Gnrale des Entreprises du Maroc.
C.G.I.: Code Gnral des Impts.
C.L.T.: Commission Locales de Taxation.
C.N.R.F.: Commission Nationale du Recours Fiscal.
C.V.: cheval fiscal, est une unit dvaluation de la puissance dun moteur,
partir de laquelle on calcule le montant de la TSAVA.
D.E.T.: Droits dEnregistrement et Timbre.
D.G.I: Direction Gnrale des Impts.
I.R. : Impts sur le Revenu.
L.F. : Loi de Finances.
N.T.I.C.: Nouvelles Technologies de lInformation et de la Communication.
P.M.E. : Petites et Moyennes Entreprises.
T.G.R.: Trsorerie Gnrale du Royaume. 5
T.N.B.: Taxe sur les terrains non btis.

T.P.M.E.: Trs Petites et Moyennes Entreprises.
T.V.A.: Taxe sur la Valeur Ajoute.

Prface
Lacte de corruption dans la gestion de limpt porte atteinte la collectivit

toute entire. Cet acte a non seulement un impact ngatif et direct sur les
ressources publiques mais cest aussi un facteur drosion profonde du lien
social qui est la base du vivre ensemble.
Face cette menace, Transparency Maroc espre contribuer une prise de
conscience des risques de corruption existant dans la gestion de limpt.
Ce premier travail ne prtend pas lexhaustivit dans linventaire et la des-
cription de ces risques. Nanmoins, les domaines examins sont ceux consid-
rs comme tant le cur du mtier de ladministration fiscale: le contrle
fiscal au sens large et le recouvrement forc. La petite corruption ou cor-
ruption en miettes prvalant surtout dans la dlivrance des attestations et
dans la gestion de la fiscalit locale, nest pas totalement nglige.
Cependant, elle mrite un examen plus approfondi qui pourra tre prochai-
nement entrepris.
Lobjectif de ce premier travail est de rvler les principales faiblesses, en ma-
tire de transparence, dans le systme de contrle fiscal et dans la gestion du
recouvrement forc de limpt, et de poser les premiers jalons ou les pistes
damlioration, lambition principale tant douvrir la voie des rformes
qui ne pourraient tre que le fruit dune vritable collaboration constructive
notamment entre la socit civile et les acteurs tatiques. Dans cette optique,
une Stratgie Nationale de lutte contre la corruption a t adopte en
2016. Sa dclinaison effective et concrte par les pouvoirs publics pourrait
amorcer un vritable processus de changement bnfique toute la collec-
tivit.
Abdelaziz Messaoudi.

Avant-propos
Pourquoi une cartographie des risques de corruption dans la

gestion de limpt?
Plusieurs enqutes aux niveaux national et international confirment lexis-
tence dun risque important de corruption dans le domaine de la gestion de
limpt. Cest notamment le cas du rapport tabli par Transparency Maroc,
en 2002, et intitul: La corruption au Maroc. Synthse des rsultats des
enqutes dintgrit. Cest aussi le cas des rapports relatifs au Systme
National dIntgrit, tablis en 2009 et 2014.
De manire gnrale, la corruption dans le secteur public, et de manire
particulire dans lAdministration fiscale, est perue comme tant un ph-
nomne important, frquent pour 93% des entreprises et 87% des mnages
interrogs (TM. L corruption au MarocOp. cit.).
La faible vulgarisation des droits et des obligations dans le domaine fiscal,
le pouvoir souvent discrtionnaire dans la prise de dcision fiscale et son
mode dapplication, la complexit des procdures administratives de gestion
ou leur absence () constituent autant de facteurs favorisant lmergence et
le dveloppement des pratiques de fraude et de corruption. 7
Connatre lampleur de la corruption au sein dune organisation, travers sa
quantification et grce lcoute et lobservation de son environnement
est certes ncessaire. Mais cette connaissance nest quun pralable devant
nourrir une action cible sur la base dun plan daction dclinant cette strat-
gie en rsultats atteindre.
Pour faire face ce phnomne, il est ncessaire dadopter une dmarche
efficiente permettant de localiser les zones o le risque de corruption est le
plus lev.
Cette dmarche sappuie ncessairement sur un pralable ou pr requis qui
consiste laborer une cartographie des risques de corruption dans la ges-
tion de limpt.
Cette carte des risques est un outil permettant de visualiser des donnes
en vue de signaler les risques spcifiques auxquels les citoyens / les entre-
prises sont confronts dans leurs rapports avec lAdministration fiscale.
Cette carte doit permettre dapprcier limportance/ le degr du risque, et
de hirarchiser les risques dtects selon leur importance ou leur gravit. Il
ne sagit pas seulement dun travail descriptif. Lobjectif de ce travail est de
permettre de mieux orienter les actions anti corruption, voire dlaborer un
plan dactions anti corruption de manire rationnelle et efficiente. 7

Les zones risques reprer en tablissant cette cartographie sont celles o
rsident des faiblesses dordre lgislatif, rglementaire ou organisationnel et
pratique. Il est question, travers cette carte, didentifier les faiblesses poten-
tielles au sein dun systme, ici le systme fiscal, pouvant gnrer des oppor-
tunits de corruption. Cet outil se concentre sur la dtection des possibilits
de corruption et non sur lexistence ou lampleur effective de la corruption.
La cartographie des risques corruption sinscrit avant tout dans une dmarche
prventive.
Objectifs de la cartographie des risques

Les objectifs sont les suivants:
- Identifier les risques et leurs relations travers les procdures internes de
ladministration fiscale et travers ses relations avec son environnement
externe;
- Fournir une base de donnes permettant de dvelopper une solide stra-
tgie de gestion des risques;
- Comparer et valuer la manire dont les risques sont traits actuellement
et aider choisir les bonnes stratgies;
- Indiquer les risques persistants une fois que toutes les stratgies datt-
nuation des risques ont t mises en place;
- Communiquer la stratgie en matire de gestion des risques la fois aux
ONG actives, aux acteurs privs et publics concerns, ainsi qu lencadre-
ment et aux agents du fisc.
Le regard externe de TM sera ainsi un plus permettant une administra-
tion publique stratgique de connatre ses propres faiblesses et les risques
quelle est appele grer en interne et dans les relations avec les contri-
buables et autres usagers.
La cartographie des risques permet de visualiser la priorit donne aux risques
selon leur position et rvle les menaces requrant lattention et ncessitant
la mobilisation des ressources organisationnelles adquates.
Mthodologie
Lquipe ddie llaboration de la cartographie des risques de corruption
dans la gestion de limpt bnficie dune longue exprience dans le do-
maine des Finances Publiques et plus particulirement dans le domaine de
la fiscalit. Aussi la mthode dlaboration de la cartographie est base sur:

- Lexprience professionnelle des membres de lquipe projet;
- Llaboration dun questionnaire;
- Lorganisation dentretiens avec des catgories cibles de contribuables
(entreprises, professionnels, particuliers);
- Des enqutes auprs de professionnels (experts comptables, comptables
agrs);
- Lanalyse des processus de gestion;
- Runions / rencontres dbats pour la validation des travaux raliss.
Le processus de cartographie des risques

La cartographie des risques est un outil pour identifier, contrler et grer les
risques. Ltendue du processus ou des processus de cartographie des risques
a t dtermine au dbut de lanalyse pour spcifier les domaines priori-
taires. Il est question didentifier les domaines risque pour sassurer que
lventail complet des risques majeurs est pris en compte dans le processus
de gestion des risques.
A partir dun inventaire des risques dress, il a t question ensuite dap-
prcier limportance en termes de menace dincidence, de consquence sur
les droits des contribuables et de la collectivit. Lquipe projet a apprci, 9
domaine par domaine, et a identifi les zones o le risque est lev, avec une
classification par ordre dimportance ou systme de notation 1-2-3. A priori,
les zones haut risque sont celles o la lgislation/rglementation com-
porte des lacunes ou des ambiguts. Cest aussi le cas des zones o domine
le pouvoir discrtionnaire de lAdministration fiscale, ou lorsque la pratique
administrative nest pas encadre par des procdures internes de gestion, ou
encore lorsque le processus de dmatrialisation des procdures ne permet
pas de tracer suffisamment les dcisions prises et de dlimiter clairement la
responsabilit de chaque intervenant.
La cartographie des risques de corruption dans la gestion de limpt est
une premire tape incontournable pour lutter de manire rationnelle et
efficiente contre la corruption, compte tenu, dune part de la raret des
ressources mobiliser, et dautre part de lampleur de ce phnomne qui
fragilise lun des principes fondamentaux de tout systme fiscal qui est la
lgitimit de limpt.

Introduction
Le systme fiscal marocain a connu une grande rforme travers le pro-

gramme dajustement structurel, au cours des annes 1980. Successivement
ont t introduits la TVA, en 1985, ensuite lIS, en 1986, et lIR, en 1989. Se-
ront maintenus les Droits dEnregistrement et du Timbre, impts crs pen-
dant la priode coloniale.
La Direction Gnrale des Impts (D.G.I) est aussi charge de la gestion de
certains impts locaux au profit des collectivits locales: la Taxe Profession-
nelle, la Taxe dHabitation et la Taxe de Services Communaux.
Cette rforme touchera au dbut principalement les textes. Ce nest qu
partir de 1990, que le mode de gestion administrative de limpt connatra
quelques changements. Dune administration cloisonne et spcialise par
type dimpt, lAdministration fiscale va connatre une volution organisa-
tionnelle. La spcialisation cdera progressivement la place la polyvalence.
Ensuite, lorganisation sera base sur les principales fonctions: Assiette,
Contrle ou Vrification, et Contentieux administratif. Plus tard, sera adopte
une nouvelle organisation oriente vers la catgorisation des contribuables,
en Personnes Physiques: Particuliers ou Professionnels, Forfaitaires ou dis-
posant dune comptabilit normale ou simplifie. Sest rcemment ajout le
rgime de lAuto Entrepreneur, rgime conu et adapt aux micro-activits
pour faciliter lintgration du secteur informel. Entre temps, les services das-
siette ont fusionn avec ceux chargs du contentieux administratif. Et lun
des moments forts de lvolution rcente a t le transfert du recouvrement
fiscal de la Trsorerie Gnrale du Royaume (TGR) la DGI.
Cette volution a aussi t marque par une forte dconcentration. La cra-
tion des Direction Rgionales, coiffant des Directions Provinciales et des Di-
rections Prfectorales, a permis aux services centraux de redfinir leurs mis-
sions dans un sens stratgique et aux services oprationnels de dvelopper
la professionnalisation technique dans la gestion de limpt et lamlioration
de la qualit de service.
Le principal dfi actuel de lAdministration fiscale rside dans la mise en
place dun systme dinformation garantissant un mode de gestion efficient
et transparent de limpt pour assurer la collectivit des ressources stables
et suffisantes pour le financement des politiques publiques.
A cet gard, la transparence dans la gestion de limpt est lune des prin-
cipales conditions pour renforcer lquit fiscale et donc la lgitimit de
limpt et la confiance des contribuables. Actuellement, le mode de gestion
10 de limpt souffre dun dficit de transparence qui favorise lmergence de

nombreux risques notamment en matire de corruption, au sens large. Ap-
prcier ce dficit de transparence pour le comprendre et lexpliquer, passe
ncessairement par un examen analytique et critique du systme fiscal dans
sa globalit.
La cartographie des risques de corruption permet cette dmarche la fois
descriptive, analytique et explicative.
Certains risques trouvent leur source / leur origine ds le dpart, dans le
processus de fabrication et dinterprtation des normes fiscales. Dautres r-
sident dans le mode de gestion administrative de limpt, travers les phases
successives dassiette, de liquidation, de contrle et de recouvrement.
Dans un souci defficacit et de pragmatisme, ce premier examen critique
portera sur les zones perues comme tant haut risque. Le choix de ces
zones sest fait sur la base de lexprience professionnelle des consultants,
valid travers des entretiens internes et externes lAdministrations fiscale.
Lobjectif est aussi de suggrer des pistes damlioration, de dveloppement
de la transparence, en adoptant des rformes ou en menant des actions de
restructuration administrative.
11
11

I. Principales zones de risques de corruption dans le processus
de gestion de limpt
I- Au niveau de processus de fabrication des normes fiscales.
II- Au niveau de linterprtation des normes fiscales.
III- Au niveau de la mise en uvre des normes fiscales.
A- Assiette (dlivrance des attestations, rception des dclarations, gestion
de certaines taxes locales, recensement de la matire imposable, gestion des
DET)
1- Fiscalit des personnes physiques.
1-1/ Particuliers
1-2/ Professionnels
1-2-1/ Forfaitaires
1.2.2/ Auto Entrepreneurs
1.2.3/ Comptabilit normale ou simplifie.
2- Fiscalit des personnes morales
2-1/ Grandes Entreprises
2-2/ Autres Personnes Morales
B- Contrle fiscal
1/ Contrle sur pices
2/ Contrle sur place
2-1/ Contrle sur place ponctuel
2-2/ Contrle sur place exhaustif
3/ Droit de constatation.
4/ Examen de la situation fiscale densemble
C- Recouvrement
1/ Recouvrement spontan
2/ Recouvrement forc
D- Le remboursement de la TVA
E- La dlivrance des attestations.
II. Primtre de la cartographie des risques
Trois domaines cls comportant des zones haut risque seront examins: la
dlivrance des attestations fiscales, le contrle (sur pices et sur place) et le
recouvrement (en particulier le recouvrement forc).
Ces domaines sont prioritaires car constitues des principales activits de la
DGI. Le contrle fiscal est le cur du mtier de la DGI et le recouvrement
en est la finalit essentielle.
Lexamen de chacun de ces domaines se fera travers lexamen des rfren-
tiels et lanalyse des processus de gestion.
12

1/- Dlivrance des attestations fiscales:
1-1/- Attestations et marchs publics;
1-2/- Attestations dachat en exonration en matire de TVA;
1-3/- La livraison soi-mme en matire dimmeuble destin lhabita-
tion personnelle;
1-4/- Les paiements en espces au niveau de certaines professions lib-
rales (avocats, mdecins, cliniques);
1-5/- Les attestations et le travail des notaires;
1-6/- Attestation dexonration des promoteurs: exonrs mais obligs
davoir une attestation
1-7/- Cas du dpt du TPI-IR/Revenu foncier
2/- Le Contrle fiscal:
2-1/- Le contrle sur pices;
2-2/- Le contrle sur place;
2-2-1/-La programmation au contrle sur place;
2-2-2/- Le droulement du contrle fiscal sur place;
2-2-3/- Les accords;
2-2-4/- Les voies de recours;
2-2-5/- Les commissions fiscales;
2-2-6/- Le tribunal administratif
2-2-7/- Spcificits du contrle sur place ponctuel. 13
2-3/- Le droit de communication;
2-4/- Le droit de constatation;
2-5/- Lexamen de la situation fiscale densemble;
2-6/- Le contrle en matire dI.R/Profit foncier;
2-6/- Le contrle en matire de D.E.T.
3/- Le Recouvrement:
3-1/- Le recouvrement spontan;
3-2/- Le recouvrement forc;
3-2-1/- Description du processus;
3-2-2/- Principaux risques.
1. La dlivrance des attestations fiscales
La dlivrance de certaines attestations par ladministration fiscale constitue

des zones de risques en matire de corruption. Une attestation est certes un
droit du citoyen quil soit personne morale ou personne physique, profession-
nel ou particulier, mais elle revt une importance particulire dans lexercice
de certaines fonctions caractre conomique. La dlivrance ou non dune
attestation conditionne lexercice dun certain nombre dactes ayant une in-
cidence sur la vie dune entreprise, en particulier les PME et TPME, ainsi que 13

sur celle du contribuable particulier pour pouvoir accder un droit ou un
service. Dlivrer une attestation de la part de ladministration fiscale est un
acte gnrateur dun ensemble deffets autant sur le citoyen que sur largent
public. Une attestation ouvre la voie laccs un revenu, un droit ou la
finalisation dune transaction commerciale ou administrative. Les exemples
dattestations ayant un impact direct sur le quotidien du citoyen sont nom-
breux et leur gestion prsente un certain nombre de risques. Ces derniers
sont porteurs de possibles transactions irrgulires qui ont un impact soit sur
le citoyen contribuable, soit sur lentreprise, soit sur ladministration ou len-
treprise ou ltablissement public soit enfin sur ladministration fiscale, voire
sur la collectivit toute entire.
1.1. Attestations et marchs publics

La relation entre ladministration fiscale et les marchs publics revt un ca-
ractre direct et un autre de nature indirecte. La part la plus importante
des marchs publics qui transitent par le support budgtaire public sont
lorigine financs grce la recette fiscale. Lemprunt intrieur et extrieur
reste relativement marginal dans la structure de financement des marchs de
ltat. Les marchs publics ne concernent pas seulement ceux relatifs lin-
vestissement. Il y a un grand nombre de marchs qui sont classs dans le bud-
get de fonctionnement et qui portent sur divers objets allant des marchs
de location de voitures, aux marchs de fournitures du matriel ou dqui-
pement de bureau, de gardiennage des difices publics, de nettoyage des
administrations en passant par des prestations dtudes et de consultation.
Il sagit de milliards de dirhams affects annuellement aux marchs publics.
Pour participer aux divers appels doffres lancs par les administrations pu-
bliques, les entreprises doivent, quel que soit leur forme, tre en rgle avec
ladministration fiscale et aussi avec la caisse nationale de la scurit sociale.
Participer une adjudication publique ncessite le respect de la rgle fiscale
et notamment le paiement de la contribution au titre de divers impts et
taxes. Le principe de la transparence figure parmi les piliers de passation
de la commande publique (chapitre premier dispositions gnrales article
premier du dcret relatif aux marchs publics du 20 mars 2013). Ce principe
nest pas seulement applicable ladministration mais aussi aux soumission-
naires. Les maitres douvrage doivent veiller ce que les dossiers des adju-
dicataires contiennent une attestation fiscale qui permet de sassurer de sa
conformit en matire de paiements dimpts. Larticle 24 du dcret relatif
aux marchs publics du 20 mars 2013 prcise que les personnes physiques ou
morales qui peuvent valablement participer et tre attributaires des mar-
14
chs publics, doivent, entre autre, tre en situation fiscale rgulire, pour

avoir souscrit leurs dclarations et rgl les sommes exigibles dment dfi-
nitives, ou dfaut de rglement, constitu des garanties suffisantes par le
comptable charg du recouvrement et ce conformment la lgislation en
vigueur en matire de recouvrement.
Larticle 25 du dcret susvis prcise que le concurrent auquel il est envisag
dattribuer le march doit prsenter une attestation ou sa copie certi-
fie conforme loriginale dlivre depuis moins dun an par ladministration
comptente du lieu dimposition certifiant que le concurrent est en situation
fiscale rgulire ou dfaut de paiement quil ait constitu des garanties
La nouvelle rglementation des marchs publics nexige plus la prsentation
de lattestation fiscale au moment de la soumission mais au moment de lat-
tribution. Cette nouveaut permet certes dallger les procdures dexamen
des offres des soumissionnaires en leur vitant que leur offre ne soit pas
rejete avant son examen, mais constitue un risque pour la poursuite de la
procdure. La non prsentation de lattributaire du march choisi par la com-
mission peut retarder lapprobation du procs-verbal par lordonnateur. Ce
retard peut se rpercuter sur la dure dexcution et aussi sur le cot des
prestations.
Le texte des articles 24 et 25 du dcret de 2013 parle de ladministration com- 15
ptente sans prciser sil sagit de la Direction Gnrale des Impts ou de la
Trsorerie Gnrale du Royaume. La fonction recouvrement est exerce
par ces deux administrations relevant du Ministre de lconomie et des fi-
nances, mais ayant dans les faits, un pouvoir trs important dans la structure
institutionnelle du pays. Actuellement, ce sont les entits relevant de la TGR
qui dlivrent lattestation aux personnes physiques et morales qui prsentent
leurs offres dans les cadres des appels doffres des administrations publiques.
La TGR ne soccupe que du recouvrement dun nombre limit de taxes et
notamment la taxe dhabitation, la taxe professionnelle et la taxe des ser-
vices communaux. Les plus grands impts savoir limpt sur les socits, la
TVA, lIR/salaires, les Droits denregistrement et de Timbre, sont grs tant
au niveau de lassiette quau niveau du recouvrement par la Direction Gn-
rale des Impts. Le texte sur les marchs publics parle de ladministration
comptente sans prciser de quelle situation fiscale il sagit. Le risque de
corruption provient surtout de la complexit et de lopacit des procdures
appliques et non dfinies clairement. Le contribuable se trouve dans une
situation o il peut tre victime de pression, voire de chantage. Pour rgler
les difficults et obstacles rencontrs, il risque dtre accul marchander ce
service.
15

Le deuxime risque que prsente lattestation fiscale dans le cadre des mar-
chs publics est sa dure de validit. Une attestation dlivre au mois de
dcembre de lanne N reste valable jusquau mois de novembre de lanne
N+1. Durant cette priode, lentreprise adjudicataire pourrait se retrouver
dans une situation de non-conformit avec ladministration fiscale. La solu-
tion cette situation doit tre la production dune attestation rcente qui
doit tre dlivre aprs les rsultats des travaux des commissions dadjudica-
tion et avant la notification de lapprobation.
En France, cette question a t traite au mois de mai 2016. Les attestations
de rgularit fiscale et sociale sont dlivres aux entreprises au moment de
lattribution des marchs. Les documents prsents par lentrepreneur ne
doivent pas dpasser six mois. Les attestations sociales et fiscales sont dli-
vres en ligne et contribuent ainsi faciliter le travail de lentreprise et sur-
tout vitent tout contact direct et physique avec ladministration.
La formalisation de la procdure de production des attestations fiscales lies
aux marchs publics doit permettre la mise en place dun guichet unique
dmatrialis. Les administrations relevant du ministre de lconomie et
des finances et concernes par la dlivrance de cette attestation, savoir la
TGR et la DGI, sont dans lobligation de faciliter le travail des entreprises dans
le domaine des marchs publics. Un formulaire unique doit permettre au
matre douvrage davoir une assurance sur la position fiscale de lentreprise
au niveau de lensemble des composantes de notre systme fiscal.
Les importants investissements raliss dans les projets de dmatrialisation
doivent notamment permettre linterconnexion des administrations, notam-
ment la DGI et la TGR, et la mise en place de tl procdures, permettant au
contribuable de consulter son compte fiscal, de connatre sa situation fiscale,
et de demander en ligne ladite attestation de rgularit fiscale sans se d-
placer physiquement. Le traitement automatique et permanent des dclara-
tions souscrites doit permettre la gnration automatique des informations
attestant soit le caractre fiscal rgulier du contribuable, soit au contraire les
dfaillances en matire de dclaration et de paiement. Dans ce cas, le contri-
buable devra recevoir un message/une notification linvitant rgulariser sa
situation fiscale pour pouvoir accder au service demand.
1.2. Attestations dachat en exonration en matire de TVA.

Le Code Gnral des Impts (CGI) prvoit des drogations en matire de TVA.
En plus de lachat en exonration prvue en faveur des entreprises nouvelle-
ment cres. Pendant les trois premires annes, la liste des personnes et des
16 institutions pouvant acheter en exonration de TVA est longue. Le bnfice

de cet avantage doit normalement rpondre des objectifs lis lintrt
gnral, lencouragement de lengagement social, lappui une activit
conomique ou se conformer avec les dispositions dune convention inter-
nationale ou dun accord avec un bailleur de fonds comme la Banque Mon-
diale ou les organismes relevant de lUnion Europenne. Sil est utile daccor-
der lexonration pour les objectifs susviss, il est parfois difficile de contrler
lusage qui est fait des biens acquis en exonration de la TVA.
Outre lexonration accorde aux entreprises nouvellement cres pendant
les trois (3) premires annes, les exonrations prvues par le Code gn-
ral des impts touchent les oprations de plusieurs institutions dont notam-
ment:
- Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions lgalement
constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont recon-
nus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant
la catgorie laquelle elles appartiennent. Cette exonration est accorde
dans les conditions prvues larticle 93-II qui prcise que:
Lexonration prvue larticle 91-IV-1 ci-dessus sapplique aux coopra-
tives :
- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires au- 17
prs des adhrents et leur commercialisation ;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions
(10.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent
une activit de transformation de matires premires collectes auprs
de leurs adhrents ou dintrants, laide dquipements, matriels et
autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises
industrielles soumises limpt sur les socits et de commercialisation
des produits quelles ont transforms.
2- Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues
dutilit publique, les socits mutualistes ainsi que les institutions sociales
des salaris constitues et fonctionnant conformment aux dispositions du
dahir n 1-57-187 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut
de la mutualit, tel quil a t modifi ou complt ou de prestations de ser-
vices ralises par les organismes prcits.
Il est souvent difficile de contrler lusage de lexonration et des abus sont
souvent constats ce niveau. Les conflits qui clatent au sein des coop-
ratives et des associations dutilit publique permettent dtaler les usages
effectifs qui sont faits de lavantage accord par la loi des fins, en principe,
nobles. 17

Ainsi, tel est lexemple avanc qui na pas cess dtre lorigine de beau-
coup de dtournements. Il sagit de lexonration accorde pour lacquisition
des vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins exclusi-
vement tre exploits en tant que voiture de location (taxi). Beaucoup de
difficults bloquent les services des impts pour sassurer de lusage effectif
des voitures de location. Cest en particulier le cas des entreprises qui pro-
cdent la location de voitures. Achets en exonration de TVA, un vhicule
automobile de gamme moyenne ou de luxe peut constituer un moyen den-
richissement de certains propritaires dagences de location de voitures. Le
suivi et le contrle a posteriori tant presque inexistants, le vhicule achet
en exonration finit entre les mains dun acqureur qui lutilise des fins
purement personnelles.
Le phnomne tant devenu trop flagrant, lancien gouvernement a insr
dans lancien Projet de loi de Finances au titre de 2017 une disposition
pour abroger lexonration qui profite aux agences de location de voitures.
En ralit, en labsence dexonration, lentreprise assujettie la TVA a le
droit de rcuprer la TVA sur les achats et dpenses sur la TVA collecte. Aussi
lexonration a surtout un impact positif sur la trsorerie des entreprises.
De manire gnrale, dfaut de supprimer ce type dexonrations et de
prvoir des aides directes cibles, lencadrement administratif par des proc-
dures garantissant la traabilit et le suivi dans le traitement et la dlivrance
des attestations doit permettre la rduction du risque de corruption et de
fraude ce niveau.
1.3. La livraison soi-mme en matire dimmeuble destin

lhabitation personnelle
Soumise la TVA, lopration de construction dun bien immeuble pour soi-
mme donnait lieu des acrobaties lors de lobtention du permis dhabiter
ou de lachvement des constructions. Les vendeurs de factures des diffrents
matriaux entrant dans la construction, sadonnaient un commerce juteux.
Le tarif tait connu de la part de tous. Acheter une facture de 10000 dhs co-
tait un montant de 400 dhs soit un montant en de des 20% de TVA. Les ser-
vices fiscaux ne pouvaient ignorer ce jeu mais ne disposaient pas de moyens
adquats et suffisants pour le contrer. Les attestations taient dlivres sur
la base dun dossier plein de factures dont la vrification tait fastidieuse
et pour certains trs rentable. Le procd a chang avec linstauration de
la contribution sociale de solidarit en 2013 et avec linstauration dune taxe,
calcule forfaitairement au mtre carr, applique aux constructions dune
18 superficie suprieure 300 M2. Cette mesure a eu comme effet une dcl-

ration du rythme des achats de factures. Nanmoins, le risque existe toujours
en matire de justification des investissements au titre de lIR/Profit foncier.
1.4. Les paiements en espces au niveau de certaines professions

librales (avocats, mdecins, cliniques,...)
Les dispositions introduites par la loi de finances (LF) 2016 ont permis de
mieux rglementer les paiements en espces effectus par les contribuables.
Si la facture paye en espces dpasse les 10000 dhs, la dductibilit de la
TVA ne peut pas dpasser 50 % du montant de ladite facture. Le mme trai-
tement est rserv au niveau de lIS et ce dans la mesure o la facture nest
intgre comme charge qu concurrence de 50% de son montant. La perte
pour lentreprise tait grande et pouvait lui faire subir des pertes au niveau
de la rcupration de la TVA et rduire sur le plan comptable ses charges
au niveau de lIS. La loi de finances 2016 va procder la mise en place dun
traitement fiscal des paiements en espces qui va renforcer la limitation du
rglement en espces notamment entre les PME et leurs clients. Le seuil de
10000 dhs par jour et par fournisseur sans dpasser 100000 dhs par mois et
par fournisseur est appliqu au niveau de la dductibilit de la TVA et de la
charge fiscale de lIS. Nanmoins cette limitation nest pas prvue dans le cas
des ventes de produits agricoles frais et danimaux vivants. Ce qui comporte 19
de srieux risques surtout dans le circuit dapprovisionnement des entreprises
agroalimentaires au profit desquelles un dispositif particulier a t mis en
place par la LF 2016 pour permettre certaines filires de rcuprer une
TVA apparente en appliquant une mthode forfaitaire de calcul et de r-
cupration de ladite taxe. La facilit pourrait tre comprhensible, faute de
bancarisation des petits et moyens exploitants agricoles Il reste nanmoins
important de souligner que cette drogation ouvre grandement la voie
la cration de circuits informels et partant au dveloppement des risques
sur lusage de largent en liquide sans relation avec le compte caisse de
lentreprise. Avec 10 fournisseurs exigeant des paiements en liquide, une en-
treprise pourrait dpenser 1 million de dhs par mois et bnficier dun trai-
tement fiscal normal. Le Noir pourrait trouver dans cette voie un moyen
de se dvelopper travers la sous facturation et faciliter ainsi le blanchiment
de largent pouvant provenir dactivits illicites. Bien plus, la technique de
fractionnement des achats ne peut tre stopp par les limites poses par la
loi de finances 2016. Lessentiel dans tout processus concernant le paiement
est dassurer la traabilit de toutes les oprations de lentreprise et partant
permettre les recoupements ncessaires ltablissement des composantes
du chiffre daffaires.
19

1.5. Les attestations et le travail des notaires
Il sagit surtout de lattestation de rgularit fiscale, dite quitus fiscal, dli-
vre aux cdants dimmeubles.
Les notaires trouvent beaucoup de problmes accder linformation fis-
cale grevant les immeubles cds. Ils sont considrs comme des auxiliaires
de ladministration. Le notaire est considr par le code de recouvrement
comme un tiers dtenteur qui peut faire lobjet de poursuites et qui peut
engager sa responsabilit lgard de ladministration fiscale. Apurer la si-
tuation fiscale dun bien immeuble avant sa cession savre, dans certains cas,
trs difficile. Le notaire peut subir deux sortes de pression. Celle de lacheteur
et celle de lacqureur. Le premier exige la finalisation de lacte de cession et
veut rcuprer, le plutt possible, ses droits pcuniaires, soit sous forme de
chque ou parfois despces et lacqureur veut sassurer que le bien acquis
soit propre sur le plan fiscal, cest--dire non grev de tout impt ou taxe,
au moment de la cession. La course quopre le notaire ou ses agents est,
dans beaucoup de cas, infernale, notamment lorsque le bien cd est trs
ancien ou ayant fait partie des actifs dune socit familiale, ou ayant comme
origine un partage entre hritiers. Certains notaires soucieux du respect des
procdures finissent, parfois, par renoncer la conclusion de lopration de
cession par peur de se retrouver impliqus dans des affaires pnales ou fis-
cales. Dautres, ayant lhabitude de traverser les circuits administratifs avec
facilit arrivent fausser le jeu et amplifient les risques autant pour leurs
clients que pour ladministration fiscale.
Cette situation fait partie des zones de risque lev de la gestion fiscale et
impose la mise en place dune procdure claire, simple et dmatrialise qui
pourrait permettre la conclusion des contrats de cession dans la transparence.
Les notaires optant pour la rupture avec les pratiques douteuses et voulant
exercer leur fonction dans le respect de la rglementation en vigueur doivent
trouver dans cette procdure un moyen pour viter la perte de temps et
contrer les falsificateurs et les fraudeurs du fisc.
Les dysfonctionnements qui touchent les transactions sur le march du fon-
cier ont mis en avant la profession des notaires comme acteur central dans
le droulement des diffrentes oprations. Si la fonction dun notaire est de
veiller la protection et la prservation des droits des acqureurs et des
propritaires des biens immeubles ou dautres droits, le Trsor Public les a
mis au centre de son dispositif dapurement des arrirs au moment de la
conclusion des contrats de cession. Cette situation qui vient sajouter au tra-
vail relatif la protection des deniers et de leur gestion dans le respect de la
20 rglementation, leur impose un certain nombre de dplacements auprs de

plusieurs administrations. Un notaire pourrait se retrouver devant des situa-
tions qui le poussent renoncer au traitement de la demande de ses clients.
Le notaire recourt au service des coursiers ou des stagiaires pour rcuprer
auprs des administrations relevant du ministre des finances une srie de
documents. Le contact direct avec les responsables de bureaux, de secteurs
ou de services constitue tant un handicap quun lieu de risque. Les entretiens
avec certains notaires ont permis dvaluer ce risque et de sentir la ncessit
de dmatrialiser lobtention des diffrentes attestations exiges loccasion
des transactions immobilires.
Les notaires, et notamment les jeunes, parmi eux, soulvent la difficult din-
terprtation de larticle 95 du code de recouvrement (Loi n 15-97 formant
code de recouvrement des crances publiques).
Article 95 : En cas de mutation ou de cession dimmeuble, il est fait obliga-
tion aux adouls, notaires ou toute autre personne exerant des fonctions no-
tariales, peine dtre tenus solidairement avec le contribuable au paiement
des impts et taxes grevant limmeuble objet de cession, de se faire prsenter
une attestation des services de recouvrement justifiant du paiement des cotes
se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux annes antrieures.
Tout acte de lespce qui serait prsent directement par les parties au rece-
21
veur de lenregistrement doit tre retenu par celui-ci jusqu production de
lattestation prvue lalina prcdent.
En application des dispositions de cet article, le notaire est dans lobligation
dexiger lassainissement de la situation fiscale du bien immeuble objet de
la cession sous peine de sanctions de paiement solidaire des impts et taxes
grevant ledit bien.
Lors des entretiens avec certains notaires, il est apparu que lopration das-
sainissement se trouve, parfois, bloque par le fait de ladministration. Le
percepteur remet au notaire deux demandes de renseignements faire rem-
plir savoir:
- La fiche concernant la TNB (taxe sur les terrains non btis) et devant tre
remplie par la Commune.
- La fiche devant tre remplie par les services de la Direction Gnrale des
Impts qui doit attester que le terrain nest pas construit et par cons-
quent non soumis aux taxes dhabitation et des services communaux.
Une fois les deux fiches dment servies, le percepteur remet au notaire un
document appel attestation fiscale modle 480P.
Dans beaucoup de cas, les services de la DGI refusent de remplir la deuxime
fiche devant attester que le terrain est nu et quil nest pas soumis aux taxes 21

prcites. Le refus est motiv par le fait quun terrain nu nest pas du ressort
de la gestion des services fiscaux relevant de la DGI. Dautres services rgio-
naux relevant de ladministration fiscale traitent la fiche de renseignements
et ne font aucune objection sa dlivrance aux demandeurs.
Cette situation provoque un blocage des transactions immobilires et consti-
tue un moyen qui peut pousser des comportements privilgiant les contacts
travers des intermdiaires spcialiss dans le jeu de la fraude et de la cor-
ruption. Les jeunes notaires rencontrs expliquent la raideur de certains res-
ponsables et leur attachement constant aux orientations de la hirarchie
par labsence de rgles et procdures claires et dmatrialises. Avancervers
un systme qui privilgie la sparation mthodologique et physique entre
le notaire et les diffrentes composantes de ladministration fiscale pourrait
scuriser le parcours de lassainissement de la situation des biens immeubles
avant leur cession.
1.6. Attestation dexonration des promoteurs:

exonrs mais obligs davoir une attestation
La loi prvoit que le promoteur est exonr mais le notaire est tout de mme
oblig de produire une attestation dexonration relative au bien immeuble
en question. La situation peut paratre normale; sauf que la plupart du
temps, les services fiscaux profitent de cette occasion pour procder une
vrification de lensemble du dossier fiscale du promoteur. Cette situation
donne lieu une difficult supplmentaire pour le notaire. Celui-ci nest en
principe solidaire que des impts grevant le bien immobilier. Loccasion est
souvent propice aux yeux de ladministration fiscale pour procder la rgu-
larisation fiscale de la situation globale du promoteur. Lattestation dexon-
ration ne peut tre dlivre et le notaire se retrouve en difficult devant ses
clients et devant ladministration.
Au lieu darriver ce stade et dbloquer les transactions immobilires, lad-
ministration peut faire les recoupements ncessaires et recouvrer les impts
non pays par les promoteurs.
Lattestation dexonration est elle aussi un moyen qui amplifie le risque en
matire de gestion fiscale. Elle est non seulement improductive au regard
des dispositions de la loi, mais elle donne lieu des situations qui pourraient
nuire la vente de logements et aggraver des situations dendettement de
certains promoteurs.
1.7. Cas du dpt du TPI-IR/Revenu foncier

La vente dun bien immeuble est loccasion dobserver la multiplicit des
22

pratiques au sein dune mme administration. Certains notaires qualifient
cette situation de pagaille. Les demandes de ladministration sont, par-
fois, multiples et relativement contradictoires. Elles peuvent tre rsumes
comme suit:
- Prsenter une copie du contrat avec timbre et un relev de consomma-
tion de leau et de llectricit dlivr par une rgie ou une socit de
gestion dlgue;
- Une copie du contrat et une dclaration sur lhonneur de la personne
imposable;
- Une dclaration globale des membres de la famille propritaire du bien
cder;
- Des attestations rdiges par le Moqaddem prouvant que la personne ou
les personnes propritaires occupent le bien destin tre cd;
Lentre en scne de plusieurs acteurs dans cette opration rend le terrain
fertile la prolifration des risques de corruption. Rmunrer le facilitateur
devient, presque, une fatalit pour ceux qui veulent conclure tout prix une
transaction immobilire. titre dexemple, un bien situ Dar Bouaazza
relve de la commune de Sidi Rahal dont la gestion fiscale se situe au niveau
des services fiscaux de Hay Hassani, Casablanca. Le parcours est long et 23
cette longueur fragilise la situation du contribuable et le soumet des pres-
sions insupportables.
Il est trs utile de gagner la confiance dune grande partie des notaires et de
les encourager tre au service de ladministration fiscale. Ils disposent de
donnes assez riches sur le march de limmobilier et sont considrs comme
des auxiliairesde ladministration fiscale surtout en matire de recouvre-
ment. Instaurer des procdures fluides, unifies et dmatrialises pourrait
non seulement rduire les risques potentiels mais aider ladministration fis-
cale mieux cerner les mutations du march de limmobilier.
De manire gnrale, au niveau de la dlivrance des attestations fiscales, il
y a lieu de noter que, souvent, ces attestations administratives nont pas de
soubassement lgal ni rglementaire, le traitement administratif est variable
dun service un autre, en termes de pices justificatives fournir par le
contribuable et en termes de dlais.
Aussi, un travail dassainissement, de simplification, dharmonisation et sur-
tout de dmatrialisation est un pralable ncessaire pour mieux encadrer
les risques voqus en matire de corruption.
23

2. Contrle fiscal
Le systme fiscal au Maroc est depuis 1985 un systme dclaratif. Les im-
pts sont en principe gnralement dclars et pays spontanment. Cest le
contribuable qui, en rgle gnrale, dtermine lassiette de limpt et pro-
cde sa liquidation et au paiement des droits. Ladministration fiscale in-
tervient en cas de dfaillance pour rgulariser la situation des contribuables.
Elle intervient aussi pour examiner le contenu et la sincrit des dclarations
souscrites. Enfin, elle peut intervenir sur place pour procder lexamen de
la comptabilit des entreprises, de manire ponctuelle ou cible, ou bien de
manire exhaustive.
2.1. Le contrle sur pices

Les dclarations souscrites par les contribuables doivent faire lobjet dun exa-
men. Il sagit dun contrle qui se droule au sein de lAdministration fiscale.
Celle-ci peut demander au contribuable des informations complmentaires
ou des pices justificatives. Elle peut aussi exercer le droit de communication
lui permettant de collecter des informations auprs de diffrentes sources
selon la nature des activits et des revenus des contribuables.
Actuellement, aprs une longue priode dhsitation et de ttonnements,
ladministration fiscale est en train de mettre en place des procdures admi-
nistratives internes pour formaliser et encadrer la pratique administrative du
contrle interne.
Lun des principaux obstacles actuellement la mise en uvre du droit de
communication et de lchange dinformations (article 214 du CGI) est relatif
au secret professionnel, sur le plan fiscal, rgi par larticle 214 et 246, qui fait
que seule ladministration fiscale peut demander des informations unilatra-
lement et ne peut pas en communiquer, lexception des quatre administra-
tions et organismes explicitement cits dans le II de larticle 246:
- lAdministration des Douanes et Impts Indirects;
- la Trsorerie Gnrale du Royaume;
- lOffice des Changes;
- la Caisse Nationale de Scurit Sociale.
En principe, larticle 214 devrait permettre la mise en place de mcanismes
permanents dchange rciproque dinformations entre la DGI et les princi-
paux organismes publics pourvoyeurs dinformations, sans oublier la dimen-
sion internationale, sur la base de conventions fiscales internationales dfi-
nissant les primtres et les modes dchange.
24 Nanmoins, certains organismes continuent exprimer de la rticence en ma-

tire de mise en place de ces mcanismes permettant lchange rciproque
et la circulation /transmission permanente dinformations ayant un impact
fiscal.
Cest notamment le cas de certaines administrations publiques, telles que le
Ministre de lagriculture et des pches maritimes, pour accder aux infor-
mations relatives aux exploitations agricoles ou aux autorisations de pche
en haute mer, ou encore le Ministre de lquipement et des travaux publics,
pour lexploitation des carrires () ou de la T.G.R, du secteur bancaire et de
celui des assurances.
La force principale des administrations fiscales modernes rside actuellement
dans leur systme dinformation et ses connexions aux principales sources
dinformations ayant un impact fiscal.
Actuellement, la principale faiblesse au niveau du contrle sur pices rside
dans labsence de manuels de procdures de gestion administrative interne
des travaux ont t rcemment entams pour combler cette lacune.
Lexistence de ces manuels, leur oprationnalisation effective et leur actuali-
sation systmatique constituent les conditions pralables ncessaires au ren-
forcement du systme de contrle interne.
Autre faiblesse souligner, le systme darchivage qui demeure dfaillant. 25
Certes de nombreuses notes de service ont t diffuses, une charte interne
de larchivage a t adopte au sein de la DGI, nanmoins la mise en uvre
effective connait beaucoup de retard. Cette situation ne permet pas de ga-
rantir la scurit physique des documents papiers ou lectroniques ni leur
traabilit.
La loi de finances 2016 a introduit une nouvelle procdure permettant la
formalisation de certaines pratiques administratives qui reprsentaient des
sources de risque et dabus. Cette procdure ou ces procdures permettent
ladministration fiscale de relancer le contribuable pour souscrire une
dclaration rectificative la suite dun contrle sur pices qui a permis de
constater des omissions ou des anomalies ou insuffisances. Cette relance doit
tre effectue sur la base de motifs explicites communiqus au contribuable
concern.
Ainsi, la principale source de risque rside actuellement au niveau des tra-
vaux de cabinet qui ne sont pas formaliss et harmoniss, par domaine.
Cette tape de formalisation et dharmonisation des pratiques de travaux
de cabinet est ncessaire pralablement aux travaux de dmatrialisation
qui doivent automatiser lessentiel de ces travaux et rduire au maximum les
risques lis aux manipulations physiques. 25

2.2. Le contrle sur place
Le contrle sur place est rigoureusement rgi par le Code Gnral des Impts
travers le livre II relatif aux procdures fiscales. Ladministration fiscale a le
droit de contrler les dclarations souscrites travers lexamen ou la vrifi-
cation de la comptabilit de lentreprise qui doit tre tenue selon les rgles
prvues pour la rglementation en vigueur. Les bases dimposition peuvent
tre rectifies lissue des travaux de vrification. Mais ces rectifications
doivent tre obligatoirement motives. Le contribuable, travers la proc-
dure contradictoire peut contester les rsultats de la vrification comptable.
Il peut le faire aussi travers les voies de recours auprs des commissions
locales de taxation ou auprs de la commission nationale de recours fiscal.
En dernire instance, aussi bien ladministration fiscale que le contribuable
peuvent contester les dcisions des commissions devant le Tribunal Adminis-
tratif.
Lexamen du processus tout entier du contrle sur place, de la programma-
tion au contrle jusquaux dcisions rendues par les commissions ou le Tribu-
nal Administratif, en passant par les travaux de vrification de la comptabi-
lit va permettre de dtecter les principales zones de risques en matire de
corruption.
2.2.1. La programmation au contrle sur place
Lune des principales faiblesses plusieurs fois voques par les diffrents ac-
teurs conomiques et notamment la CGEM, est affrente labsence dun
systme de collecte et de traitement des informations en vue de dtecter des
comportements frauduleux et surtout de constituer une base la program-
mation automatique au contrle fiscal, en vue de rduire au maximum les
risques inhrents lintervention humaine et au pouvoir discrtionnaire. Si le
principe en lui-mme est admis par ladministration fiscale qui dclare mettre
en place une approche base sur le risque fiscal, la dclinaison effective de
ce principe, en dmarche, attend sa concrtisation. En fait, la mise en place
effective de ce systme de programmation automatique est aussi condition-
ne par le processus de dmatrialisation en cours et la gnralisation de
conventions dchange dinformations aux niveaux national et international
et la russite du contrle sur pices rcemment mis en place et en cours de
dveloppement. Ce dernier (contrle sur pices) ainsi que le traitement au-
tomatique des informations collectes devra permettre de programmer les
contribuables prsentant rellement des risques de fraude.
Nanmoins, les oprations de programmation fiscale, mme totalement au-
26 tomatises et encadres, ne doivent pas relever exclusivement des prroga-

tives de ladministration fiscale. Cette phase doit faire lobjet dun audit ex-
terne par certaines institutions, telle que la Cour des Comptes.
2.2.2. Le droulement des travaux de vrification
Le droulement des travaux de vrification est certes bien encadr sur le

plan lgal, depuis lenvoi de lavis de vrification, auquel doit tre obligatoi-
rement jointe une copie de la Charte du contribuable, jusqu la premire
notification des rectifications qui doivent tre obligatoirement motivs. Mais
lencadrement est faible sur le plan administratif. En gnral, le vrificateur
est accompagn du Chef de brigade au dpart des travaux, lors de la ru-
nion douverture et qui disparait ensuite. Durant le droulement des tra-
vaux de vrification, lentreprise est confronte un seul interlocuteur. Ce
nest qu la fin, lors de la clture des travaux de vrification que peut r-
apparatre le chef hirarchique du vrificateur. Cette situation fragilise aussi
le cadre vrificateur qui peut tre expos aux pressions et aux tentatives de
corruption. Cette tape mrite dtre revue et mieux encadre par le fisc, en
prvoyant notamment des travaux de vrification mens par des quipes po-
lyvalentes composes de profils spcialiss, avec des runions et des comptes
rendus priodiques. De mme, il y a lieu de prvoir explicitement la possibi-
lit au fisc de contrler a posteriori par les auditeurs internes, les travaux de 27
vrification effectus.
2.2.3. Les accords
Cest la phase cruciale du contrle fiscal. En effet, le rapport de force est d-

favorable au contribuable, en particulier les contribuables faible capacits
contributives, ne pouvant gure recourir aux prestations des experts.
Cette phase nest gure encadre par la loi. Le pouvoir discrtionnaire est
presque absolu, en matire de rduction ou de suppression des majorations.
Le risque et trs lev lorsquil sagit de redressements suite des rint-
grations bases sur des apprciations de fait: taux de chute, relations de
dpendance, prix de transfert ou transfert de bnfices, provisions pour d-
prciation de stocks ().
A linstar des commissions locales de taxation et de la CNRF, les commissions
administratives doivent faire lobjet dune rglementation quant leur or-
ganisation et leur fonctionnement.
Les dcisions doivent tre prises de manire collgiale avec consignation dans
des procs verbaux archiver pour garantir leur traabilit.
Les montants recouvrer suite accord doivent aussi faire lobjet dun suivi
particulier assurer par une brigade de recouvrement spcialise mettre
en place. 27

2.2.4. Les voies de recours
Outre le recours administratif hirarchique qui est possible tout moment

pour le contribuable, il existe des recours devant des commissions fiscales
institues par la loi:
Trois commissions fiscales sont prvues par le C.G.I:
- Les commissions locales de taxation;
- La commission nationale de recours fiscal;
- La commission locale communale.
2.2.4.1. Les commissions locales de taxation (CLT)
Ces commissions interviennent pour les rclamations sous forme de requtes

prsentes par les contribuables dans les cas suivants:
- Rectifications en matire de revenus professionnels dtermins selon le
rgime du bnfice forfaitaire, de revenus et profits fonciers, de reve-
nus et profits de capitaux mobiliers et des droits denregistrement et de
timbre;
- Vrification de comptabilit des contribuables dont le chiffre daffaires
dclar au compte de produits et charges, au titre de chaque exercice de
la priode non prescrite vrifie est infrieur 10 millions de dirhams.
- Ces commissions statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent
se dclarer incomptentes sur les questions quelles estiment portant sur
linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires.
- A noter que les CLT sont institues par ladministration qui en fixe le
sige et le ressort. Cest donc lune des parties aux litiges qui procde
linstitution desdites commissions. Il y a donc un risque en matire de
neutralit et dimpartialit: risque de dpendance.
Chaque Commission Locale de Taxation comprend :
- 1/- Un magistrat qui en est le prsident ;
- 2/- Un reprsentant du gouverneur ;
- 3/- Le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le
rle de secrtaire rapporteur ;
- 4/- Un reprsentant des contribuables appartenant la branche profes-
sionnelle la plus reprsentative de lactivit exerce par le contribuable
requrant. Linspecteur reoit la requte adresse la CLT et la transmet
avec dossier ladite commission. Un dlai maximum de 3 mois est fix
pour la communication par ladministration des requtes et documents
28 la CLT. A dfaut de communication de la requte dans les dlais, les bases

dimposition ne peuvent tre suprieures celles dclares ou acceptes
par le contribuable.
Se pose la question du contrle du dlai de transmission. Existence dun
risque de collusion entre administration et CLT, sachant que les secondes sont
institues par la premire, compte tenu du risque de dpendance.
Le secrtaire rapporteur de la commission convoque les membres au moins
15 jours avant la date fixe pour la runion. Il informe les deux parties de
cette date, 30 jours au moins avant cette date.
La commission statue valablement en prsence du prsident et de deux autres
membres. Elle dlibre la majorit des voix des membres prsents. En cas de
partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. Les dcisions des
CLT doivent tre motives et notifies aux deux parties par les secrtaires rap-
porteurs des CLT dans les 4 mois suivant la date de la dcision. La commission
doit statuer dans un dlai de 12 mois, compter de la date de la rception
de la requte transmise par ladministration. Si la CLT na pas pris de dcision
dans ce dlai, le secrtaire rapporteur de la commission en informe par lettre
les parties dans les 2 mois. Le dlai maximum de 2 mois est fix pour la com-
munication par ladministration de la requte la CNRF. A dfaut de commu-
nication de la requte dans ce dlai, les bases dimposition ne peuvent tre 29
suprieures celles dclares ou acceptes par le contribuable. A noter que
les reprsentants des contribuables sont dsigns pour une priode de 3 ans
par le gouverneur parmi les personnes physiques membres des organisations
professionnelles qui prsentent des listes de candidats.
Ainsi, la dsignation des reprsentants des contribuables par le gouverneur,
agent dautorit, traduit surtout le souci de la priorit accorde la stabilit
et la scurit, plus qu la qualit de lexpertise technique.
Les dcisions des CLT peuvent tre contestes par voie judiciaire, aussi bien
par ladministration fiscale que par le contribuable. Le recours par voie judi-
ciaire ne peut tre intent en mme temps que le recours devant les commis-
sions locales.
2.2.4.2. La commission nationale du recours fiscal (CNRF)
La CNRF examine les recours relatifs:

- A lexamen de lensemble de la situation fiscale des contribuables;
- Aux vrifications de comptabilit des contribuables lorsque le chiffre
daffaires est gal ou suprieur 10 millions de dirhams.
Il en est de mme des requtes adresses aux CLT et pour lesquelles la dci-
sion na pas t prise dans le dlai de 12 mois.
29

Cette commission est place sous lautorit du Chef de gouvernement. Elle
statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur
ces questions portant sur linterprtation des dispositions lgales et rgle-
mentaires.
La CNRF comprend:
- Sept magistrats dsigns par le Chef de Gouvernement sur proposition
du ministre de la justice;
- Trente fonctionnaires, dsigns par le Chef de Gouvernement, sur propo-
sition du ministre des finances. Les fonctionnaires sont dtachs auprs
de la Commission;
- Cent personnes du monde des affaires dsignes par le Chef de gouver-
nement ().
Le conflit dintrts est vit en prvoyant quetout reprsentant des contri-
buables ne peut siger la CNRF pour un litige dont il a eu dj connatre
en CLT. La CNRF se subdivise en sept sous commissions dlibrantes.
Le prsident de la CNRF est dsign par le Chef de Gouvernement sur propo-
sition du Ministre de la Justice.
Lorganisation et le fonctionnement administratifs internes de cette commis-
sion sont fixs par voie rglementaire.
Le recours devant la CNRF est prsent sous forme de requte adress lins-
pecteur des Impts.
Linspecteur reoit la requte et la transmet avec le dossier la CNRF. Dans un
dlai maximum de 3 mois. A dfaut de communication de la requte dans ce
dlai les bases dimposition ne peuvent tre suprieures celles dclares ou
acceptes par le contribuable.
Le prsident de la CNRF confie les recours pour instruction aux fonctionnaires
et rpartit les dossiers entre les sous-commissions qui se runissent linitia-
tive du prsident. Le secrtaire rapporteur convoque les membres de la com-
mission au moins 15 jours avant la date fixe pour la runion et informe les
deux parties, 30 jours au moins avant cette date.
Chaque sous commission est compose:
- Dun magistrat, prsident;
- De deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui nont pas instruit le
dossier;
- De deux reprsentants des contribuables ();
Un secrtaire rapporteur est choisi en dehors des deux fonctionnaires
membres de la sous-commission par le prsident de la commission sous voix
30
dlibrative.

La commission convoque obligatoirement les deux parties.
En cas de partage gal de voix, celle du prsident est prpondrante. Les d-
cisions doivent tre motives et notifies dans un dlai de 4 mois suivant la
date de la dcision. La commission doit statuer dans un dlai maximum de 12
mois compter de la date de rception de la requte.
Si la dcision na pas t prise dans les dlais, aucune rectification ne peut
tre apporte la dclaration du contribuable ou la base dimposition re-
tenue par ladministration en cas de taxation doffice aux bases acceptes
par le contribuable. Les dcisions de la CNRF peuvent tre contestes aussi
bien par ladministration fiscale que par le contribuable par voie judiciaire.
Le recours judiciaire ne peut pas tre intent en mme temps que le recours
devant la CNRF.
A ce niveau, les principales faiblesses, sources de risques de corruption r-
sident dans la faible formation/spcialisation des magistrats en droit fiscal,
labsence de rglement intrieur dfinissant le mode dorganisation et de
fonctionnement internes de la CNRF, la dpendance matrielle de cette com-
mission vis--vis de lAdministration fiscale, (limmeuble actuellement occup
par la CNRF est lou par le Ministre de lEconomie et des Finances, Direction
Gnrale des Impts, et toute la logistique est fournie par cette administra- 31
tion, les cadres et les agents dtachs auprs de la CNRF continuent dtre r-
munrs par leur administration dorigine, salaires, et primes, les magistrats
reoivent des primes de cette administration. ). Cette situation de dpen-
dance comporte objectivement des risques daffaiblissement de la neutralit
et donc des risques daffaiblissement de la neutralit/objectivit/impartialit
de la CNRF.
A cela sajoute labsence de dispositions rglementaires clarifiant le mode
dorganisation et de fonctionnement interne de la CNRF. Malgr lexistence
dun dcret pris le 29 octobre 2009 qui prvoit la nomination dun secrtaire
gnral la CNRF, ledit dcret na pas encore officiellement t mis en appli-
cation.
2.2.4.3. Le tribunal administratif
Il nexiste pas une juridiction spcialise en matire de contentieux judiciaire

fiscal. Cest le Tribunal administratif qui est comptent. Le contribuable peut
recourir au Juge administratif la suite du contrle fiscal ou la suite dune
rclamation.
La complexit des procdures de recours devant le Tribunal administratif et le
cot de ce recours constituent des risques de dcouragement du contribuable
qui dsire contester limpt. Il risque de choisir des voies plus ou moins infor- 31

melles pour rgler ses problmes avec le fisc. Cest surtout le cas des contri-
buables faible capacit financire.
Les dcisions des CLT et de la CNRF peuvent tre contestes dans le dlai de
60 jours suivant la date de notification des dcisions desdites commissions.
Il ne peut tre sursis au recouvrement des impts, droits et taxes exigibles
la suite du contrle fiscal que sur la base de garanties suffisantes, et ce en
application du Code de Recouvrement des crances publiques.
A la suite dune rclamation, si le contribuable naccepte pas la dcision de
ladministration, il peut aussi saisir le tribunal comptent dans le dlai de 30
jours suivant la date de la notification de la dcision prcite. A dfaut de
rponse de ladministration dans le dlai de 3 mois suivant la date de rcla-
mation, le contribuable peut galement introduire une demande devant le
tribunal comptent dans le dlai de 30 jours suivant la date de lexpiration
du dlai de rponse prcit.
2.2.4.4. Le recours administratif
Dans la procdure administrative, le contribuable dispose dun dlai de 6

mois pour adresser sa rclamation ladministration fiscale. Ensuite, le contri-
buable dispose dun dlai de 30 jours pour contester la dcision prise par
ladministration fiscale devant la juridiction administrative. La rclamation
ne fait pas obstacle au recouvrement.
La simplification des procdures de recours fiscal a certes rduit les risques
darbitraire et de corruption. Nanmoins, cette rduction na pas totalement
limin les pratiques occultes qui survivent dans les zones opaques de lad-
ministration fiscale. Cette opacit a pour principale origine le retard voire
labsence de procdures administratives internes permettant la traabilit
du traitement des rclamations et llimination maximale des dplacements
physiques des contribuables et leurs contacts directs et rptitifs avec les
agents chargs de la gestion de limpt.
2.2.5. Spcificits du contrle sur place ponctuel
Depuis 2011, le contrle fiscal ne peut porter que sur un impt, une priode
dtermine, ou encore une opration Lobjectif de ce changement a t de
renforcer le rle persuasif du fisc dans la lutte contre la fraude fiscale.
Nanmoins, lorganisation interne du fisc a peu volu et lintervention ponc-
tuelle prsente de nombreux risques. En effet, le vrificateur intervenant
ponctuellement pour un aspect prcis, peut dcouvrir dautres anomalies
sans lien avec cet aspect et procder un marchandage/chantage du contri-
32 buable en le menaant de transformer lintervention ponctuelle en contrle

exhaustif. Il pourra bien marchander son silence puisquil est le seul tre en
contact direct avec lentreprise vrifie.
A cet gard, pour faire face ce risque, il y a lieu de modifier le C.G.I, no-
tamment larticle 212, et de prciser dans lavis de passage ou avis de vri-
fication, qu tout moment, peut intervenir auprs du vrificateur dsign,
un autre vrificateur ou un suprieur hirarchique ou une mission daudit et
dinspection, pour vrifier le bon droulement des travaux de vrification.
Cette disposition devrait permettre de rsoudre le risque de complicit entre
le contribuable et le vrificateur.
2.3. Le droit de communication

Le droit de communication fait partie du contrle de limpt. Ce droit est
exerc par ladministration fiscale. Larticle 214 du CGI tablit comme rgle
fondamentale et gnrale, lapplication de ce droit vis--vis de tous les pour-
voyeurs dinformations ayant un impact fiscal, sauf disposition contraire.
Le droit de communication doit tre exerc dans les formes de notification
prvues larticle 219 du CGI. Cette procdure permet de garder les lments
de preuve et de traabilit de la demande.
Que peut demander ladministration fiscale?
33
Elle peut demander communication de loriginal ou la dlivrance dune re-
production sur support papier ou informatique des documents de service ou
comptables dtenus par les administrations de lEtat, les collectivits locales,
les tablissements publics et tout organisme soumis au contrle de lEtat, sans
que puisse tre oppos le secret professionnel. Ainsi, a priori, aucun service
public nest exclu. Nanmoins, dans la pratique, ce droit est rarement exerc
auprs des administrations publiques. A titre dexemple, la Direction gn-
rale des collectivits locales centralise toutes les dpenses des collectivits
locales, et notamment celles relatives aux dpenses de location dimmeubles.
Voil un recoupement qui peut tre systmatiquement mis la disposition de
ladministration fiscale pour que celle-ci puisse exercer le contrle des dcla-
rations au titre des revenus locatifs/fonciers. Cet exemple peut tre gnra-
lis toutes les administrations et aux tablissements et entreprises publics.
Nanmoins, le mode actuel dorganisation interne de ladministration fiscale
pour exercer le droit de communication prsente beaucoup de failles.
La demande de communication est exerce principalement de manire
ponctuelle, au cas par cas, et non pas systmatiquement. Exerce au mo-
ment mme du contrle, elle prsente de nombreux risques, parmi lesquels
le risque de complicit entre le contribuable en cours de contrle et le pour-
voyeur dinformations. La faible traabilit administrative interne de cette
33
demande comporte aussi des risques.

Lexercice du droit de communication est aussi exerc vis--vis des entreprises
prives. Dans ce cas, ce droit porte sur lensemble des documents comptables
dont la tenue et la conservation sont obligatoires de par la loi et la rglemen-
tation en vigueur. Mais le texte fiscal va bien au-del en parlant de tous
les actes, crits, registres et dossiers, dtenus par les personnes physiques ou
morales exerant une activit imposable.
La seule limite est prvue au profit des professions librales dont lexercice
implique des prestations de service caractre juridique (avocats, notaires),
fiscal ou comptable. Dans ce cas, le droit de communication ne peut pas por-
ter sur la communication globale du dossier. Voil une restriction pour le
moins incomprhensible et pouvant devenir un srieux obstacle au contrle.
Car, dj, lagent du fisc est li, en tant quagent public par le secret profes-
sionnel rgi aussi bien par le Dahir de 1958 relatif la Fonction publique que
par le Code pnal.
Le droit de communication peut tre exerc directement, sur place, dans les
locaux ou bien par crit, dans un dlai de 30 jours. Les demandes de commu-
nication doivent prciser la mature des renseignements ou des documents
demands, les exercices ou priodes concerns ainsi que la forme, le mode et
le support de communication desdits renseignements et documents.
Combin au droit de constatation, lexercice du droit de communication peut
avoir lieu de manire ponctuelle et inopine.
Nanmoins, il y a lieu de noter le caractre symbolique des montants des
amendes prvues pour dfaut de rponse malgr leur rvision la hausse, en
2016 (astreinte journalire de 500 dirhams, dans la limite de 50.000 dirhams).
Les sanctions ne sont gure applicables aux cadis chargs du taoutiq, ni aux
administrations publiques, ni aux collectivits territoriales.
Les dispositions relatives au droit de communication gagneraient tre mises
niveau en tenant compte des nouvelles opportunits quoffrent les nou-
velles technologies de linformation.
Par ailleurs, sur le plan international, ladministration fiscale peut demander
communication des informations auprs des administrations fiscales des Etats
ayant conclu avec le Maroc des conventions tendant viter des doubles im-
positions en matire dimpts sur le revenu.
Cette disposition mrite dtre revue pour tre tendue aux autres impts et
taxes.
En fait, ce niveau, avec la mondialisation conomique et financire, il est
ncessaire de procder la mise jour de toutes les conventions fiscales
34 bilatrales ou multilatrales et de mettre en place un systme automatique

dchange dinformations bas sur le respect du principe de la rciprocit.
Par ailleurs, lorsquil sagit dune entreprise imposable au Maroc et ayant des
relations avec des entreprises situes hors du Maroc, ladministration fiscale
peut demander la premire des informations et /ou des documents relatifs
la nature des relations liant les deux entreprises, la nature des services et
/ou des produits commercialiss, la mthode de dtermination des prix des
oprations ralises entre ces entreprises, ainsi quaux rgimes et aux taux
dimposition des entreprises situes hors du Maroc.
Lobjectif ici est le contrle des liens de dpendance qui peuvent donner lieu
des prix de transfert ou dautres pratiques frauduleuses.
Actuellement, le risque de fraude et de corruption au niveau international
devient de plus en plus important compte tenu des ouvertures des frontires
et de la multiplication des accords de libre change. Il est donc ncessaire, en
parallle, de prvoir systmatiquement un volet fiscal pour accompagner ce
mouvement et scuriser les ressources publiques.
2.4. Le droit de constatation

Le droit de constatation a t introduit dans le CGI en 2008. Ce droit existait
dj au niveau de la fiscalit locale (patente devenue Taxe Professionnelle).
35
Le droit de constatation fait partie du droit de contrle exerc par ladmi-
nistration fiscale. Il peut tre exerc de manire ponctuelle et inopine sans
cependant donner lieu des redressements. Le Code gnral des impts ne
prvoit pas comment le droit de constatation doit tre exerc.
Ledit Code prvoit uniquement le primtre dapplication et le mode de d-
roulement ainsi que les consquences possibles. En effet, en vertu du droit
de constatation, ladministration fiscale peut demander aux contribuables
de prsenter les factures, ainsi que les livres, les registres et les documents
professionnels se rapportant des oprations ayant donn au devant donner
lieu facturation et procder la constatation matrielle des lments phy-
siques de lexploitation pour rechercher les manquements aux obligations
fiscales.
En 2015, le droit de constatation a t renforc, en visant plus spcifiquement
la catgorie des forfaitaires dont lIR annuel est suprieur 5 000 dirhams.
Cest l un pas en avant dans le dveloppement de la transparence surtout
quil sagit l de catgories de contribuables haut risque fiscal ayant un pied
dans lconomie formelle et gardant lautre dans linformel. Lobligation de
conserver les pices justificatives des achats pour les contribuables dont le
revenu professionnel est dtermin selon le rgime du bnfice forfaitaire et
35

dont lIR est suprieur 5 000 dirhams gagnerait tre gnralise tous les
forfaitaires et aux auto-entrepreneurs. Cette gnralisation est un pralable
ncessaire lintgration fiscale des activits informelles et au renforcement
qualitatif du systme dinformation de ladministration fiscale.
Le droit de constatation sexerce de manire inopine aprs remise dun avis
de constatation par les agents du fisc.
Lavis de constatation doit permettre lidentification des agents du fisc qui
interviennent. Ces derniers peuvent demander au contribuable des copies
des pices ayant donn lieu facturation ainsi quaux pices justifiant les
oprations dachat.
Le droit de constatation peut tre exerc dans tous les locaux des contri-
buables aux heures lgales. La dure de constatation sur place est fixe au
maximum 8 jours ouvrables.
A la fin de lopration de constatation, les agents du fisc tablissent un avis
de clture de ladite opration sign par les deux parties avec remise dun
exemplaire au contribuable. Les manquements ventuellement relevs sur
place donnent lieu ltablissement dun procs-verbal dans les 30 jours qui
suivent la clture de lopration de constatation. Une copie de ce PV est re-
mise au contribuable qui dispose de 8 jours pour faire part de ses observa-
tions.
Les constatations consignes dans le PV ne donnent pas lieu des rgulari-
sations ni des redressements. Elles peuvent nanmoins tre opposes au
contribuable dans le cadre dun contrle fiscal.
A travers le droit de constatation, le souci principal est de doter ladministra-
tion fiscale dune marge de manuvre pour pouvoir intervenir de manire
inopine et renforcer son action de lutte contre la fraude fiscale dans un
systme fiscal principalement dclaratif.
Nanmoins, le dficit constat actuellement au sein de ladministration fiscale
en termes dorganisation spcifique pour lexercice du droit de constatation
et dabsence de procdures internes de gestion pour encadrer les pratiques
administratives notamment lexercice effectif du droit de constatation, peut
tre une source de risques importants en matire de corruption. Un enca-
drement procdural interne est, ce niveau, urgent et indispensable pour la
maitrise de ces risques.
2.5. Lexamen de la situation fiscale densemble

Rarement mis en uvre, ce dispositif devrait pourtant renforcer le systme
du contrle de ladministration fiscale.
36

Le fondement de ce dispositif rside dans larticle 29 du CGI qui permet
dvaluer les dpenses des contribuables lors de lexamen de lensemble de
la situation fiscale des contribuables. Pour cela, ladministration fiscale peut
procder une comparaison entre les revenus dclars, taxs doffice ou b-
nficiant dune dispense de dclaration et entrant dans les champs dappli-
cation de lIR, et les dpenses constates ou recoupes. Ces dpenses doivent
tre suprieures 120.000 dirhams. Elles sont affrentes aux:
- Frais relatifs la rsidence principale dont la superficie couverte est su-
prieure 150 mtres carrs ainsi qu chaque rsidence secondaire, d-
termins par application la surface des constructions des tarifs au mtre
carr comme suit:
Tarif au mtre carr (en dirhams)
Superficie couverte
Rsidence Principale Rsidence Secondaire
Tranche de la superficie couverte allant jusqu Nant 100
150 mtres carrs
Tranche de la superficie couverte allant de 151

mtres carrs 300 mtres carrs 150 150
Tranche de la superficie couverte suprieure

300 mtres carrs 200 200
37
Quen est il des logements usage mixte, la fois pour habitation et pour
exercice dune activit professionnelle? Quen est-il des logements possds
ltranger?
Lvaluation de ce premier type de dpenses, pour gagner en transparence,
devrait tre faite systmatiquement pour tous les contribuables en alimen-
tant systmatiquement/automatiquement la base de donnes de ladminis-
tration fiscale tout en prvoyant un traitement automatique des donnes
saisies avec la production dtats priodiques par contribuable.
Une coopration ce niveau pourrait tre envisage avec la Direction de la
Conservation foncire et la Cour des Comptes (Dclaration de patrimoine).
Ltat actuel du systme dinformation de ladministration fiscale ne permet
pas ce type de traitement. Or, la comparaison manuelle, laisse la merci des
agents du fisc, comporte un grand risque derreur et de ngligence voire tout
simplement de complaisance et de corruption.
Deuxime type de comparaison avec les dpenses:
- Les frais de fonctionnement et dentretien des vhicules de transport des
personnes fixs :
- 12000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules dont la puis-
sance fiscale ne dpasse pas 10 CV.
37

- 24000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules dune puissance
suprieure.
A noter que les montants indiqus non jamais fait lobjet dactualisation, no-
tamment pour tenir compte de lvolution du taux dinflation et du pouvoir
dachat.
L aussi, laccs permanent la base de donnes du service des mines doit
permettre au fisc de puiser et de traiter les informations relatives aux pro-
pritaires de vhicules au niveau national.
Troisime type de dpenses comparer:
- Les frais de fonctionnement et dentretien des vhicules ariens et mari-
times fixs 10% du prix dacquisition;
Autres types de dpenses:
- Les loyers rels acquitts par le contribuable pour ses besoins privs;
- Le montant annuel des remboursements en principal et intrts des em-
prunts contracts par le contribuable pour ses besoins autres que profes-
sionnels;
- Le montant des sommes verss par le contribuable pour lacquisition de
vhicules ou dimmeubles non destins un usage professionnel y com-
pris les dpenses de livraison soi-mme des biens immeubles;
L aussi laccs la base de donnes du service des mines et la base de
donnes de la Conservation foncire, doit permettre un traitement automa-
tique et systmatique en vue de suivre les oprations et tablir des informa-
tions fiables sur les dpenses des contribuables concerns.
- Les acquisitions de valeurs mobilires et de titre de participation et autres
titres de capital et de crance;
- Les avances en comptes courants dassocis et en compte de lexploitant
et les prts accords aux tiers.
La liste dresse par le CGI est limitative. De ce fait, toute dpense de nature
diffrente celles indiques ne peut pas tre retenue dans le cadre de ce
type de contrle. Or, il existe dautres types de dpenses qui mritent dtre
prises en considration. Cest notamment le cas de lachat ou acquisition des
bijoux, des voyages, des achats de chevaux de race ().
Par ailleurs, le traitement des informations relatives aux dites dpenses
devrait tre le moins discrtionnaire possible et le plus automatique, grce
ltablissement de conventions dchange dinformations avec les divers
dtenteurs /pourvoyeurs de ce type dinformations.
38

2.6. Le contrle en matire dI.R./Profit foncier et de D.E.T.
Depuis 2015, la mise en place dun rfrentiel des prix des transactions immo-
bilires a permis relativement de rduire le pouvoir discrtionnaire de lad-
ministration fiscale. Cependant, ce rfrentiel ne concerne pas les immeubles
situs dans des zones rurales et nest pas encore gnralis toutes les r-
gions. De mme, il ne concerne gure les immeubles usage professionnel et
les fonds de commerce.
La gnralisation du rfrentiel et son actualisation annuelle et systmatique
demeurent lordre du jour.
De mme, les agents du fisc ont aussi souvent tendance procder la taxa-
tion doffice, en matire dIR/Profits fonciers sans avoir au pralable men des
investigations pour informer le contribuable concern sa nouvelle adresse.
Les procdures administratives internes de gestion doivent permettre une r-
duction du pouvoir discrtionnaire du fisc et un renforcement de la traabilit
dans les zones o la prise de dcision prsente des risques levs de corrup-
tion. Cest notamment le cas lorsquil sagit dapprcier les dpenses dinves-
tissements pour constructions ou amnagements ou autres. Cest surtout le
cas lorsque des enqutes sur place sont ncessaires.
Les dcisions prises dans le cadre des accords doivent tre encadres par 39
des procdures pouvant tre traces et consignes dans des PV signes par
les principaux responsables de ladministration fiscale et par le ou les con-
tribuables concerns. Larchivage de ces dcisions doit tre obligatoire et le
mode de conservation doit tre effectu selon des normes de scurit.
3. Le recouvrement
Le Recouvrement constitue ltape ultime de la mission de ladministration

fiscale. A quoi pourrait servir un systme fiscal si limpt en dfinitif nest pas
recouvr?
3.1. Le recouvrement spontan

Depuis les rformes fiscales des annes 1980, le mode de recouvrement de
limpt est devenu principalement spontan. Cest le contribuable lui-mme
qui procde au paiement de limpt spontanment aprs avoir calcul le
montant. Ce nest quen cas de dfaillance que le receveur de ladministra-
tion fiscale devra intervenir. Cette intervention du fisc se fait sur la base du
Code de Recouvrement des crances publiques qui fixe les rgles et dfinit les
procdures applicables. Les principaux risques ce niveau proviennent des
textes lgislatifs et rglementaires en vigueur, adopts en 2000, faiblement 39

conus la lumire des nouvelles technologies de linformation. Le dficit de
civisme fiscal est aussi aggrav par la faible communication et la faible vul-
garisation des droits et des obligations des contribuables.
Des progrs important ont cependant t raliss les dernires annes dans la
dmatrialisation et surtout dans lexternalisation du mode de recouvrement
du paiement spontan de limpt. Nanmoins, cette tendance gagnerait
tre accompagne par des campagnes de communication ciblant en particu-
lier la catgorie des petits contribuables (forfaitaires, auto entrepreneurs).
Par ailleurs, il y a lieu de noter que les frais de lexternalisation du recouvre-
ment spontan sont supports exclusivement par les contribuables. Or, pour
faire adhrer plus quitablement les contribuables ce processus ncessaire
et irrversible, il y a lieu de prvoir un partage quitable de ces frais entre
les divers intervenants, notamment les banques, principales bnficiaires et
les tablissements de paiement appels jouer un rle dterminant dans ce
processus, surtout auprs de la catgorie des petits contribuables.
Le dveloppement du mode de paiement spontan distance constitue un
acquis en matire de transparence et de maitrise de risques de corruption
ce niveau. Mais il y a lieu de prvoir des actions transitoires daccompagne-
ment en ciblant particulirement les catgories de contribuables revenus
modestes ou moyens.
3.2. Le recouvrement forc

Cette tape est hautement et souvent conflictuelle. Mtaphoriquement, le
ftus se prsente mal. Il va falloir procder une opration chirurgi-
cale pour donner naissance au bb impt.
Le contribuable doit tre pralablement averti avant de passer aux tapes
ultimes prvues en matire de recouvrement forc. Or cest ce niveau que
les risques principaux de corruption peuvent tre dtects. La dmatrialisa-
tion incomplte actuellement du processus de recouvrement forc constitue
la principale source de risque.
Mais au pralable, il y a lieu de souligner le caractre anachronique et ob-
solte des textes lgislatifs et rglementaires en vigueur rgissant le recou-
vrement forc.
La principale recommandation faire ce niveau a donc trait une refon-
te pralable et ncessaire du code de recouvrement des crances publiques,
datant du 03 mai 2000.
Cette refonte doit notamment permettre une actualisation des dispositions
devenues anachroniques ou reprises de lancien dispositif sans tenir compte
40
de lvolution conomique et technique.

A titre dexemples, il y a lieu de citer la procdure de laffichage physique
prvue dans larticle 43 dudit code et qui date dune poque rvolue, sachant
que les diffrents modes daffichage peuvent actuellement tre prvus au-
trement, notamment via linternet travers des sites ou portails lgaux. Cest
aussi le cas des articles relatifs la procdure de saisie, largement dpasss
par la ralit conomique actuelle, ainsi que le cas des avis tiers dtenteurs
(ATD) dont la procdure elle-mme est une source de pratiques arbitraires.
3.2.1. Principaux risques de corruption en matire de
recouvrement lis la conformit
Actuellement, dfaut dun systme dinformation partag entre les diverses

structures responsables du recouvrement, il nest gure possible de rattacher
lensemble des crances un seul redevable concern, quil soit personne
physique ou personne morale. Un mme contribuable peut faire lobjet de
plusieurs poursuites par plusieurs receveurs ou percepteurs voire par lun
dentre eux seulement.
Aucun systme dalerte automatique nest actuellement prvu pour arrter
la prescription des actions de recouvrement forc. En cas de contrle de ges-
tion, dinspection ou daudit, il nest gure possible de qualifier une dfail-
lance constate et de trancher sil sagit de mauvais acte de gestion ou de 41
dlit dlibr pour mettre fin une crance. Dautant plus que la notion
de prescription en matire de recouvrement a une signification divergente,
voire oppose entre ladministration fiscale et les tribunaux administratifs.
La non traabilit des derniers avis sans frais permet une absence de preuve
matrielle et juridique.
Les obstacles la rception effective des commandements sont nombreux
et limpossibilit pratique de procder laffichage permet aux pratiques
de corruption de se justifier et de se cacher derrire les difficults adminis-
tratives dordre pratique. Il est possible dassister des connivences entre les
agents de recouvrement et les contribuables concerns. Les premiers peuvent
tarder lenvoi des commandements dans les dlais lgaux.
De manire gnrale, les administrations responsables, et surtout la DGI, dont
lexprience en matire de recouvrement est relativement rcente, doivent
mettre en place des manuels de procdures de gestion administrative interne
en vue dharmoniser les pratiques administratives de gestion, renforcer le
systme de contrle interne et prparer ltape de dmatrialisation et din-
terconnexion sur des bases solides et saines.
41

3.2.2. Autres risques en matire de recouvrement
A linstar de lexprience de lexternalisation des modes de recouvrement

spontan, il est possible dtendre cette exprience au recouvrement forc,
afin que ladministration fiscale puisse se concentrer sur son mtier principal
qui est celui du contrle au sens large.
A court terme, lexprience de la collaboration des huissiers, entame rce-
mment sur la base dune convention, mrite dtre priodiquement value.
De nombreuses informations disponibles en interne ne sont gure collectes,
traites et exploites automatiquement que ce soit dans une optique de con-
trle ou de recouvrement forc.
Les conventions relatives lchange dinformations gagneraient tre ten-
dues tous les tablissements et organismes publics ou privs pourvoyeurs
potentiels dinformations cls en matire fiscale.
Que ce soit en matire de contrle ou de recouvrement forc, le principal
objectif dans la gestion de limpt devrait tre stratgiquement la transfor-
mation du comportement des contribuables vers une meilleure adhsion la
conformit fiscale.
4. Graphique
42

5. Matrice des risques de corruption dans la gestion de limpt
Domaine Risque Recommandation

1/ Contrle fiscal
11- Phase programmation au contrle. - Non programmation au contrle Automatisation du processus de

- Programmation manuelle. fiscalde cas de fraude ; programmation avec contrle p-
- Retrait manuel aprs programma- riodique/ audit par un organe de
- Programmation automatique mais contrle externe.
processus de dcision discrtion- tion.
naire.
12- Phase affectation des dossiers au Affectation de dossiers de manire Mettre en place un mcanisme dat-
contrle fiscal non objective, non neutre, complici- tribution des dossiers garantissant la
t () neutralit et lobjectivit
13- Droit de communication, collecte Faible traabilit des demandes Renforcer la traabilit des demandes
dinformation, de recoupements () Exploitation non exhaustive des in- et dmatrialiser le mode de traite-
formations collectes ment des informations collectes.
14- Travaux de contrle sur place. Complicit et complaisance entre le - Instaurer un systme de vrifica-
vrificateur et le contribuable tion par des binmes ou par des
quipes.
- Prvoir dans la loi et la rglemen-
tation la possibilit dintervention
inopine de la hirarchie ou de
linspection.
15- Respect des procdures - Vice de procdures. Mettre en place des tableaux de bord 43
- Complaisance et complicit. priodiques pour assurer le suivi des
travaux de vrification, avec des m-
- Non respect de dlais. canismes automatiques dalerte.
16- Notifications. Rsultats des tra- - Faible traabilit des travaux de Rendre obligatoire ltablissement
vaux de vrification. Rdaction des contrle raliss. du rapport sommaire, ou des rap-
rapports. - Impossibilit de revenir aux travaux ports complmentaires.
antrieurs pour comprendre les
motifs de redressement.
- Faible position devant les commis-
sions.
17- Les accords - Transactions frauduleuses. Mettre en place des procdures r-

- Complicit et complaisance. glementaires et des procdures ad-
ministratives internes renforant la
traabilit et la transparence des
dcisions prises dans le cadre des ac-
cords.
18- Archivage Disparition de documents, dl- Mettre en place un systme darchi-

ments de preuve vage garantissant la bonne conserva-
tion et la scurit des dossiers.
43

2/ Commissions
21- Commissions locales de taxation Complaisance complicit Annula- Renforcer la formation des magis-
tion de redressements fonds. trats en droit fiscal. Rendre obligatoi-
rement publique les audiences.
Prvoir la prsence comme observa-
teur dun membre reprsentant un
organe de contrle: IGF, Cour des
Comptes
22- CNRF Complaisance complicit Annula- Renforcer lindpendance de la C

tion de redressements fonds. N R F en la dotant dun budget au-
tonome et de ressources humaines
ayant un statut particulier.
3/ Contrle IR/Profit foncier
31- Taxation doffice. Surtaxation menant vers le conten- - Eviter la taxation doffice.
Cette taxation doffice est parfois/ tieux et la rvision sur la base de tran- -
Recherche pralable du contri-
souvent faite volontairement pour sactions douteuses. buable.
amener le contribuable dposer -
Maximum dinvestigations pra-
une rclamation et se voir accorder lables avant la taxation doffice.
des dgrvements de sommes le-
ves.
32- Rvision du prix dclar pour in- - Non rvision du prix dclar ou r- Gnralisation du rfrentiel
suffisance. vision errone. toutes les transactions immobilires
- Application du rfrentiel des prix. - Pourvoi discrtionnaire important. et toutes les rgions.
- Rfrentiel actuellement applicable Mettre en place un systme dactuali-
un primtre restreint. sation du rfrentiel.
Renforcer la traabilit des dcisions
prises, leur transparence et larchi-
vage scuris des dossiers liquids.
4 Remboursement TVA
41- Traitement des demandes de rem- - Acceptation de factures fausses ou Mettre en place un systme automa-
boursements. complaisantes. tique de dtection des factures.
- Rseaux de trafic de factures fic- Gnralement obligatoire des fac-
tives. tures et des tickets de caisse.
Aggraver les sanctions relatives aux
fausses factures.
44

42- Liquidation des demandes de Non respect de la rgle FIFO Traite- Mettre en place un systme de traite-
remboursement ment de faveur ment automatique des dossiers.
Dmatrialiser tout le circuit de trai-
tement.
Mettre en place des tableaux de bord
et des mcanismes de suivi pour sur-
veiller le mode de traitement et veil-
ler au respect de la rgle de FIFO.
5 rgime du forfait
51- Etablissement des bases dimposi- - Sous valuation des bases dimposi- Suppression du rgime du forfait et
tion (bnfice minimum) tion. gnralisation du rgime de lau-
Pouvoir discrtionnaire important de - Relations de complaisance et com- to entrepreneur avec obligation de
ladministration fiscale. plicit entre le contribuable et conserver les pices justificatives des
achats; ou bien:
Absence de procdures administra- lagent du fisc.
tives internes pour la fixation du b- Mise en place dun systme automa-
nfice minimum. tique de fixation des bases dimpo-
sition (bnfice minimum) et actua-
lisation automatique et priodique
du bnfice minimum, en tenant
compte de la croissance du PIB, du
taux dinflation, de lvolution du
pouvoir dachat ().

6 Dlivrance dattestation
6.1. Attestation de rgularit fiscale Recours des pratiques douteuses Mettre en place un systme permet- 45
pour contourner la complexit des tant de gnrer automatiquement la
procdures en place situation fiscale du contribuable;
Attestation dlivre par la percep-
tion relevant de la TGR, mais concer- Permettre au contribuable de sadres-
nant outre les aspects relatifs au ser, travers son compte fiscale,
paiement de limpt, ceux affrents une seule administration, la TGR ou
aux obligations dclaratives. Aussi la DGI;
le contribuable a affaire deux ad- Ces deux administration doivent se
ministrations qui, bien que relevant mettre daccord et mettre en place
du mme Ministre, ne coordonnent une interconnexion permettant
gure pour mettre une procdure chacune de consulter la base de don-
simple. nes et de donner suite la demande
du contribuable, dans les meilleurs
dlais.
6.2. Autres attestations

Zone connue pour des pratiques fr- Commencer par un assainissement
Attestation dachat en exonration quentes de corruption et de complai- des attestations.
de TVA sance; Harmoniser au niveau national les
Attestation de non imposition Pertes importantes pour le Trsor; conditions et les dlais de dlivrance.
Attestation de revenu () Atteintes aux droits dautres contri- Pour lensemble des attestations, il y
buables. lieu soit de les supprimer, lorsque ni
la loi ni la rglementation ne les pr-
voient, soit de les simplifier au maxi-
mum, de les dlivrer en ligne, et den-
cadrer administrativement la gestion.
45

7 Recouvrement
7-1 Recouvrement spontan Dfaillance Relance automatique et gnration

automatique des dfaillants
Gnralisation de lexternalisation
7-2 Recouvrement forc Difficults administratives pratiques Actualisation du dispositif lgal et r-

dans lapplication des disposions l- glementaire en matire de recouvre-
gales et rglementaires en vigueur ment forc.
compte tenu de leur anachronisme: Prvoir la possibilit de recourir aux
affichage physique du commande- NTIC.
ment, DASF, ATD
Prvoir une refonte totale du Code
de recouvrement des crances pu-
bliques.
Connivence entre agents de re- Industrialiser la gestion du recouvre-

couvrement et contribuables. ment forc, en mettant notamment
en place un systme de prise en
charge automatique couvrant len-
semble des tapes de recouvrement
forc.
Dispersion des crances Regroupement automatique de

toutes les crances concernant le
mme contribuable, personne phy-
sique ou morale.
Pratiques de gestion du recouvre- Harmonisation des pratiques et des

ment forc non uniformises procdures, leur formalisation et leur
simplification comme pralable au
traitement industrialis du recouvre-
ment forc.
46


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1.3. La livraison soi-mme en matire dimmeuble destin

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1.4. Les paiements en espces au niveau de certaines professions

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1.7. Cas du dpt du TPI-IR/Revenu foncier

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